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篇1

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施

納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國家稅收帶來嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國家認(rèn)可，才會(huì)受國家政策和法律保護(hù)，使國家、企業(yè)雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問題，很可能與國家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義

國家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財(cái)政收入的重要來源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入

納稅籌劃不僅使企業(yè)通過合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國家財(cái)政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則

我國建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障?？傮w而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：

（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則

建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國家財(cái)政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財(cái)政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧

對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧

建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購買、銷售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過合理轉(zhuǎn)化為代購、代銷、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；遠(yuǎn)程

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理工作有著不可忽視的影響。施工企業(yè)稅收籌劃工作開展的水平?jīng)Q定了企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，通過稅收籌劃可以使企業(yè)對(duì)自身的財(cái)稅狀況更加了解，使企業(yè)效益水平得到有效提升。本文首先對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與其稅收籌劃之間的關(guān)系進(jìn)行簡單介紹，結(jié)合棗莊礦業(yè)集團(tuán)中興建安工程有限公司稅收籌劃中存在的問題對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃工作的開展及落實(shí)途徑進(jìn)行相關(guān)分析。

一、施工企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與其稅收籌劃的聯(lián)系

對(duì)施工企業(yè)而言，其在經(jīng)營上的諸多特點(diǎn)使企業(yè)的稅收籌劃工作具備一定的復(fù)雜性與特殊性，同時(shí)也正是企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)為其稅收籌劃工作的有效開展提供了空間?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及其稅收籌劃之間有著相對(duì)微妙的聯(lián)系。

第一，從經(jīng)營上看，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的投資數(shù)額通常比較大，稅收的金額因此而相對(duì)較高，因此，企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性影響著企業(yè)的整體經(jīng)營。

第二，相比于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言，施工企業(yè)“產(chǎn)品”的生產(chǎn)周期相對(duì)較長，整個(gè)施工過程中所涉及的不確定性因素較多，在施工階段，稅收政策的調(diào)整與變化很可能對(duì)企業(yè)稅收籌劃的有效性形成影響。

第三，施工企業(yè)開展的不同工程項(xiàng)目通常是分離與企業(yè)所在的注冊(cè)地，異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分，這為施工企業(yè)利用“組織形式”進(jìn)行稅收籌劃提供了更多的空間，同時(shí)也帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)形式可謂多種多樣，總承包、分包及轉(zhuǎn)包，這些不同的業(yè)務(wù)形式下，企業(yè)所需承擔(dān)的納稅義務(wù)也存在差異，這也使施工企業(yè)稅收籌劃具備多樣性的特點(diǎn)。

不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營上的特點(diǎn)對(duì)其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)及經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行有效開展。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的開展現(xiàn)狀

按照我國相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來看，施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中所應(yīng)繳納的稅種相對(duì)較多，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對(duì)各稅種進(jìn)行全面且充分的考慮、計(jì)算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。

但在實(shí)際的操作中，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間畫上對(duì)等號(hào)，這種理解實(shí)際上并不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對(duì)異地項(xiàng)目的遠(yuǎn)程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營業(yè)稅這兩個(gè)方面對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)問題進(jìn)行探討。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的開展與落實(shí)

（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開具外出經(jīng)營證明，若在未辦理外出經(jīng)營證明的前提下進(jìn)行施工，將會(huì)被項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依照營業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時(shí)，受我國現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項(xiàng)目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門要求企業(yè)必須在工程開工之前攜帶外出經(jīng)營證明及其他的相關(guān)材料進(jìn)行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門開具證明，否則項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營業(yè)額2%的所得稅。

另外，在施工過程中，企業(yè)的各種物資采購所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購必須列明采購的項(xiàng)目并加蓋發(fā)票的專用章；項(xiàng)目過程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

從營業(yè)稅籌劃的角度來看，施工企業(yè)必須對(duì)甲供材料、分包工程營業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進(jìn)行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購的各種材料與動(dòng)力，對(duì)于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購相應(yīng)的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)安裝營業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營業(yè)額，按照我國營業(yè)稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項(xiàng)目分包給其他的單位，所取得的所有價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動(dòng)中， 都需要按照建筑行業(yè)的稅目進(jìn)行營業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進(jìn)行營業(yè)稅金的抵扣，這點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項(xiàng)目承包施工的過程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會(huì)與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會(huì)陷入相對(duì)被動(dòng)的局面，所以在簽署合同的時(shí)候，施工企業(yè)必須要求項(xiàng)目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動(dòng)，影響自身的營業(yè)稅籌劃。

四、結(jié)論

對(duì)施工企業(yè)來講，隨著市場競爭環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項(xiàng)目不斷增多的條件下，要通過遠(yuǎn)程管理的方式對(duì)其稅收工作進(jìn)行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進(jìn)行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：增值稅稅制改革；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

一、增值稅稅制改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響

（一）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響

宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP的比重大小，是反映一個(gè)國家稅負(fù)水平的重要指標(biāo)。2015至2018年我國宏觀稅負(fù)率呈逐年下降趨勢(shì)，平均宏觀稅負(fù)率為17.69%。2018年的宏觀稅負(fù)率為17.37%，同比下降0.08個(gè)百分點(diǎn)。相比較而言，房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)率在2015和2016年均處在39%以上的水平，這說明在“營改增”之前，房地產(chǎn)業(yè)面臨著較為沉重的稅負(fù)壓力。而自2017年下降到37.94%，2018年下降到37.51%，同比下降0.43個(gè)百分點(diǎn)，說明“營改增”政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的納稅起到了一定的減負(fù)效果，并且對(duì)降低我國整體稅負(fù)起著積極的作用（0.430.08）。另外中央在2019年4月1日再次調(diào)低1%的房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率（10%9%），從2019年上半年的數(shù)據(jù)可以看出房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)又有所降低。經(jīng)過對(duì)以上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)及經(jīng)營狀況分析數(shù)據(jù)可知，稅制改革雖然在一定程度上緩解了稅收負(fù)擔(dān)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)率仍然遠(yuǎn)高于國家整體的宏觀稅負(fù)，在稅制改革階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依然存在不小的稅負(fù)壓力。

（二）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金收支的影響

從眼前的利益來看，可以直接影響到企業(yè)日常的現(xiàn)金收支。稅制改革對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響基本體現(xiàn)到了其各個(gè)項(xiàng)目上的投資情況。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為以接收建筑安裝服務(wù)為主要建設(shè)成本的行業(yè)，需采購大量的建筑材料及機(jī)械設(shè)備來開發(fā)工程項(xiàng)目?！盃I改增”三年多來的稅制改革，相關(guān)行業(yè)在稅目和稅率上都有不斷地變化和調(diào)整，由于采購和建安成本的進(jìn)項(xiàng)稅可以用于銷項(xiàng)稅額的抵扣，故很大程度上影響了企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流出。

（三）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)利潤的影響

從長遠(yuǎn)的角度看上來看，可以很大程度地影響到企業(yè)整體的營業(yè)利潤。政府推行“營改增”政策并進(jìn)行多次的稅制改革的主要目的，是能夠使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本以及納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得更大的利潤空間，積累充足的盈余資金，從而可以將這部分節(jié)流資本投入到企業(yè)其他的項(xiàng)目中去，來擴(kuò)充企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目。

二、納稅籌劃必要性分析

從國家角度上來講，納稅籌劃有利于整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的增值稅稅收籌劃研究，可以逐漸構(gòu)建和充實(shí)增值稅稅收籌劃理論框架和體系，推動(dòng)國家稅收法律政策的優(yōu)化與完善，促使稅收籌劃理論日益走向成熟。另一方面是針對(duì)稅收監(jiān)管，通過有效地稅收籌劃，企業(yè)可以合理地降低稅負(fù)，自然會(huì)規(guī)避偷稅、逃稅的行為，對(duì)于國家的稅收也是一種保障。從企業(yè)角度上來講，現(xiàn)有大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都擅長于賬務(wù)處理，對(duì)稅務(wù)的知識(shí)了解不夠全面，想要達(dá)到納稅人原所具備的專業(yè)水平還有一定的困難，因?yàn)樗麄兒茈y將財(cái)務(wù)、稅務(wù)、政策統(tǒng)一到一起去考慮納稅籌劃方案。通過指導(dǎo)納稅籌劃思路，可以為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納增值稅行為提供可靠的借鑒和指引，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算能力，提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員水平，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和營業(yè)成本，最終為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。

三、納稅籌劃思路

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅納稅環(huán)節(jié)主要在開發(fā)建造和銷售環(huán)節(jié)，所以納稅籌劃也應(yīng)從上述這兩個(gè)方面著手。

（一）在開發(fā)建造環(huán)節(jié)多獲取進(jìn)項(xiàng)稅額

在房地產(chǎn)建造環(huán)節(jié)，企業(yè)首先考慮的是如何節(jié)約建筑成本以獲取更大的利潤空間。所以在建筑成本不變的情況下，應(yīng)將如何在建造環(huán)節(jié)多獲取進(jìn)項(xiàng)稅額作為籌劃的目標(biāo)。例如，在采購工程材料時(shí)，一般納稅人適用的增值稅稅率是13%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率是3%。所以在材料采購時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人的企業(yè)購進(jìn)工程材料。再如，在選擇建造方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的資金投入數(shù)額，權(quán)衡多方面的稅率，合理利用相關(guān)行業(yè)的特殊政策，比如采用清包工方式，將工程外包給建筑服務(wù)公司，房開企業(yè)只負(fù)責(zé)購買主要材料，這樣就可以多抵扣接受勞務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）與規(guī)模較大的企業(yè)合作，盡量開具增值稅專用發(fā)票

從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的角度進(jìn)行來講，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)時(shí)，一定要盡可能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，才能在納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的抵扣，所以企業(yè)應(yīng)盡可能和一般納稅人身份的供應(yīng)商、建筑企業(yè)、勞務(wù)派遣企業(yè)進(jìn)行合作。若合作方為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)盡量要求其申請(qǐng)代開專用發(fā)票，以達(dá)到正常抵扣的要求。同時(shí)應(yīng)注意辨別專用發(fā)票的真?zhèn)?，為避免稅?fù)加重，一定要非常小心謹(jǐn)慎。

（三）加快銷售環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

目前在一二線城市，精裝修住房比例已經(jīng)達(dá)到新房成交總量的60%，并且該比例處于逐年上升的趨勢(shì)，這說明廣大的消費(fèi)者群體越來越青睞于購買精裝房。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)樣板房、精裝房的所有費(fèi)用無論數(shù)額大小，均應(yīng)計(jì)入其建造成本，進(jìn)項(xiàng)全部可以抵扣（建安、設(shè)計(jì)等成本均可納入抵扣項(xiàng)目），而裝修費(fèi)用在房產(chǎn)成本中所占比例非常可觀。因此為吸引更多的消費(fèi)者同時(shí)拓寬進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣途徑，企業(yè)可以適當(dāng)擴(kuò)大精裝房的建設(shè)比例，逐漸發(fā)展成以精裝房作為主要房屋銷售類型的企業(yè)，成功轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的產(chǎn)業(yè)競爭力。

篇4

【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等，其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實(shí)現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運(yùn)輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用。

這樣可以得到兩點(diǎn)好處，一是可以推遲付款時(shí)間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費(fèi)用，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到遞延納稅的效果。

2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，為企業(yè)爭取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時(shí)滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過；三是銷售價(jià)格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng)，一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售，可以免繳增值稅；二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時(shí)，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn)，保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金，又可以享受稅前加計(jì)扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí)，解決公司資本性資金不足問題，從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式，運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法，將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理，加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！?/p>

因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃：

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面，一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的；二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí)，可以有效降低個(gè)稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實(shí)發(fā)工資1500元，月獎(jiǎng)4000元，扣除費(fèi)用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，需繳納個(gè)稅675元。

可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎(jiǎng)，每月減少1900元，共計(jì)22800元，將月獎(jiǎng)稅率降到10%，增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種，稅率不高，造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù)，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算，房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化，對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn)：

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬，減少房產(chǎn)稅支出。

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時(shí)，還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化，并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

陳曉瑜.個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007(9).

姚曉東.論個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師，2006(12).

李紅巖.對(duì)個(gè)人所得稅問題的幾點(diǎn)看法[J].會(huì)計(jì)之友，2007(1).

篇5

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來，隨著國內(nèi)建筑市場的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、市場預(yù)測(cè)等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽光采購和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場地

國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高核心競爭能力而努力做好稅收籌劃工作?！?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組 2011年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國稅務(wù)出版社

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關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 發(fā)展 對(duì)策

營改增是指原來企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅的稅目，現(xiàn)在改成繳納增值稅。增值稅是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)增值部分繳納的一種稅費(fèi)，其目的是為了減少企業(yè)重復(fù)征稅。我國營改增的稅負(fù)改革，從根本上和制度上處理了營業(yè)稅體制下“全額征稅、道道征收”的重復(fù)納稅問題，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅制度下“層層抵扣、環(huán)環(huán)征收”的合理納稅，無論從哪個(gè)方面看，增值稅都是更合理的、更科學(xué)的、更符合國際的發(fā)展慣例。

一、房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行營改增的必要性

目前，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)而言，營改增是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)、施工企業(yè)以及租賃、銷售和使用不動(dòng)產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)環(huán)節(jié)，不斷流轉(zhuǎn)的稅制改革。房地產(chǎn)企業(yè)在征管體制、征管主體及征管程序上都具有多樣性和復(fù)雜性，因此，營改增既有一定的改革困難，又有必然的改革必要性。

（一）營改增是避免房地產(chǎn)行業(yè)重復(fù)征稅的重要手段

以前房地產(chǎn)行業(yè)使用營業(yè)稅，我國的不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)和使用等環(huán)節(jié)普遍存在嚴(yán)重的重復(fù)性征稅問題，在對(duì)房屋的銷售中，轉(zhuǎn)讓的次數(shù)越多，重復(fù)性征稅問題越嚴(yán)重。營業(yè)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)根據(jù)營業(yè)額或銷售額全額計(jì)稅，而增值稅是屬于價(jià)外稅，企業(yè)主要依據(jù)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的增值額計(jì)稅，事后用銷項(xiàng)扣減進(jìn)項(xiàng)的抵扣方法繳納稅費(fèi)。二者相互比較，增值稅的抵扣制度能更好地避免重復(fù)性征稅?？梢?，就房地產(chǎn)企業(yè)而言，營改增是更好解決其項(xiàng)目開發(fā)過程中重復(fù)性征稅問題的重要手段。

（二）營改增是規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅款抵扣的有效途徑

建筑施工企業(yè)是房地產(chǎn)最重要的上游企業(yè)，根據(jù)稅負(fù)在流轉(zhuǎn)稅嫁接的原理，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)可直接關(guān)系到房地產(chǎn)行業(yè)的建筑成本和稅費(fèi)。根據(jù)以前稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)在銷售自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)繳納增值稅，在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)繳納營業(yè)稅，在建筑物竣工后均不得抵扣稅費(fèi)。由此可見，這不僅僅增加建筑房屋的成本，提高了房屋價(jià)格，抑制了購房者的生活需求和投資需求。而且營業(yè)稅與增值稅的同行，阻礙了增值稅的抵扣鏈條，嚴(yán)重影響增值稅在稅負(fù)中的作用。

國家實(shí)施營改增之后，上述情況就已經(jīng)不復(fù)存在了，與此同時(shí)無論是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品還是提供勞務(wù)都繳納增值稅，并且在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)還可以進(jìn)行抵扣稅款。增值稅制度的核心價(jià)值在于稅款抵扣制，這樣有利于合理規(guī)范我國的稅收體制，加強(qiáng)企業(yè)上下游的監(jiān)督力度，從而推進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、“營改增”改革對(duì)房地產(chǎn)新舊項(xiàng)目的影響

（一）房地產(chǎn)新舊項(xiàng)目開發(fā)成本的不同

1、房地產(chǎn)行業(yè)舊項(xiàng)目的成本核算

營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響首先在于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)。房地產(chǎn)行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，占比最大的就是土地成本、財(cái)務(wù)成本和建安成本。其中，土地成本現(xiàn)在仍然無法進(jìn)行抵扣。因此，對(duì)于一二線城市中的土地價(jià)格越來越高，實(shí)行營改增后，房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)沒有降低反而更高了。對(duì)于三四線城市中的房地產(chǎn)市場來說，實(shí)行營改增后，土地成本與總成本的比重降低了，而建安成本占有率高了，如果企業(yè)的建安成本可以抵扣稅額，那么實(shí)行營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)最終可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的現(xiàn)象。

2、房地產(chǎn)行業(yè)新項(xiàng)目的成本核算

房地產(chǎn)行業(yè)涉及的建筑環(huán)節(jié)較多、建筑鏈較長，從目前來看，營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算產(chǎn)生消極的影響。從建筑材料供應(yīng)商來說，它包括有鋼筋、水泥、石沙和五金等材料，其稅率有11%和6%，當(dāng)房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅率為11%時(shí)，為了運(yùn)用增值稅抵扣原則，會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)增加5%的建筑成本。從房地產(chǎn)行業(yè)的勞動(dòng)力使用情況來看，房地產(chǎn)行業(yè)屬于勞動(dòng)相對(duì)密集型企業(yè)，需要很多人工，其中農(nóng)民工占有很大比例，然而對(duì)其工資無法開具增值稅的專用發(fā)票，使得支付工人工資這項(xiàng)重要的費(fèi)用無法實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本再次增加。

（二）房地產(chǎn)新舊項(xiàng)目計(jì)稅方法的確定

增值稅的計(jì)稅方法分為簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅。

1、房地產(chǎn)行業(yè)新項(xiàng)目的計(jì)稅方法

至2016年5月房地產(chǎn)行業(yè)營改增后，一般納稅人在銷售企業(yè)自建或自產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)，如果使用一般計(jì)稅方法，都以其取得的所有價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用之和，作為應(yīng)納稅的銷售額，按照稅法規(guī)定的11%計(jì)算增值稅。

房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)是一般納稅人，無論新舊項(xiàng)目都在不動(dòng)產(chǎn)的歸屬地預(yù)繳稅款，同時(shí)又向企業(yè)歸屬地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、房地產(chǎn)行業(yè)舊項(xiàng)目的計(jì)稅方法

房地產(chǎn)行業(yè)的舊項(xiàng)目可以參考簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅，二者選其一，一經(jīng)選擇使用，在36個(gè)月內(nèi)不得任意變更。針對(duì)房地產(chǎn)舊項(xiàng)目的一般納稅企業(yè)，如何選擇對(duì)企業(yè)有利的計(jì)稅方法，企業(yè)一般視情況而定。具體可分為以下幾個(gè)方面：

第一、假如房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)竣工完畢，但仍在房屋銷售過程中，企業(yè)營改增之后，尚未銷售的繼續(xù)銷售，可按照征收率為5%簡易計(jì)稅。

第二、假如房地產(chǎn)企業(yè)尚在開發(fā)樓盤，并且已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目總體占比比例很小，項(xiàng)目的成本發(fā)票還沒有接收，這時(shí)房地產(chǎn)可以選擇對(duì)企業(yè)有利的計(jì)稅方法，按照征收率為11%一般計(jì)稅，因此，房地產(chǎn)企業(yè)大批量的成本發(fā)票就可以進(jìn)行抵扣稅額，降低項(xiàng)目的成本費(fèi)用。

第三、假如房地產(chǎn)企業(yè)尚在開發(fā)樓盤，并且存在已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目整體占比比例較大，其項(xiàng)目的成本發(fā)票大部分已經(jīng)入賬，這就說明房地產(chǎn)企業(yè)未來收到的增值稅發(fā)票金額很小，沒有多少可以進(jìn)行抵扣。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇按照征收率為5%簡易計(jì)稅。

三、“營改增”改革對(duì)房地產(chǎn)新舊項(xiàng)目的對(duì)策

（一）合理實(shí)施稅收籌劃

無論是對(duì)新項(xiàng)目還是舊項(xiàng)目，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行營改增以后，在財(cái)務(wù)管理方面要積極展開合理的稅收籌劃，加權(quán)平均各個(gè)開發(fā)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，最大程度的降低增值額，實(shí)行節(jié)流成本的原則。首先，在實(shí)行合理的稅收籌劃時(shí)，主要從房地產(chǎn)行業(yè)的建筑施工方面來著手，適當(dāng)選擇能夠提供增值稅的專用發(fā)票企業(yè)為材料供應(yīng)商和勞務(wù)公司。其次，房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅收政策比較多，企業(yè)在實(shí)行合理的稅收籌劃過程中，可以積極運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，減少其開發(fā)建筑成本。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，提高增值稅專用發(fā)票抵扣意識(shí)

房地產(chǎn)行業(yè)營改增之后財(cái)務(wù)處理上，主要關(guān)注新舊項(xiàng)目互相交替期間，在共同經(jīng)營和共同生產(chǎn)的前提下，必須采用分開采購、分開決算以及分開核算。即也就是說房地產(chǎn)行業(yè)營改增之后，舊項(xiàng)目增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，不可以用新項(xiàng)目的稅費(fèi)進(jìn)行抵扣。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說，增值稅征收環(huán)節(jié)最重要的就是銷項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅，此次房地產(chǎn)稅收改革是一次合理完善稅收制度的具體措施，減少企業(yè)的重復(fù)性征稅。同時(shí)，也能夠促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)在新舊項(xiàng)目中，規(guī)范使用發(fā)票制度，提高增值稅專用發(fā)票抵扣意識(shí)。

（三）熟悉稅改政策，加強(qiáng)稅改制度的輔導(dǎo)

政府應(yīng)該建立房地產(chǎn)行業(yè)的過渡性暫時(shí)條款，例如在實(shí)施營改增稅制改革后，對(duì)于一些稅負(fù)不減反而增加的房地產(chǎn)企業(yè)，在新舊項(xiàng)目建設(shè)中給予一定的財(cái)稅補(bǔ)貼，盡可能實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)渡過困難時(shí)期。國家可以適當(dāng)出臺(tái)一些降低增值稅稅率的文件，暫時(shí)把一些新舊項(xiàng)目為11%稅率，因企業(yè)的壓力和困難視情況而定，暫時(shí)使用6%的增值稅稅率。政府還應(yīng)與財(cái)政部門就房地產(chǎn)行業(yè)營改增的各項(xiàng)細(xì)節(jié)和新舊項(xiàng)目進(jìn)行商討，實(shí)現(xiàn)材料供貨商的小規(guī)模納稅企業(yè)和農(nóng)民工的人工費(fèi)，如何合理進(jìn)行稅款抵扣，減少房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本。同時(shí)，財(cái)稅部門要定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行政策輔導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助工作人員掌握營改增稅改的宗旨、要點(diǎn)及內(nèi)容等方面。

四、結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施營改增以后，對(duì)企業(yè)未來長遠(yuǎn)的發(fā)展是把雙刃劍，其影響利弊的大小主要取決于房地產(chǎn)行業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理方式和方法。營改增既是房地產(chǎn)行業(yè)未來一段時(shí)期里經(jīng)營面對(duì)的重要機(jī)遇，也是實(shí)現(xiàn)其良好發(fā)展的重大挑戰(zhàn)。總體來說，2016年是營改增稅負(fù)改革的收尾之年，在其帶動(dòng)下加快促進(jìn)國內(nèi)外的財(cái)稅體制接軌步伐，減少重復(fù)性征稅，增加房地產(chǎn)企業(yè)的綜合競爭力，推進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳玉嬌.試論“營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015， （03）

篇7

一、營業(yè)稅納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)從影響營業(yè)稅稅額的兩個(gè)因素，營業(yè)額、適用稅率，人手尋求營業(yè)稅的籌劃策略。

(一)價(jià)外費(fèi)用的籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入的組成部分，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。但在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，仍需將其作為價(jià)外收費(fèi)包括在營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。但是，專門成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的房地產(chǎn)企業(yè)的“價(jià)外費(fèi)用”，也就不用征收營業(yè)稅。

(二)利用稅率不同的籌劃

銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的是5％營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3％稅率。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，并按各自適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。若裝修費(fèi)用包含在總房款內(nèi)，則按銷售不動(dòng)產(chǎn)的5％的營業(yè)稅率征收營業(yè)稅，而如果單獨(dú)簽訂裝修合同，分別核算銷售不動(dòng)產(chǎn)和裝飾工程兩種經(jīng)營行為，則裝修部分收入適用3％的稅率。通過使用分拆法和稅率差異法，對(duì)稅基進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，分別適用各自稅率，既準(zhǔn)確反映了經(jīng)營狀況，又降低了稅負(fù)。

二、土地增值稅納稅籌劃

土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。

降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。如將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)等。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。如可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)等。

(一)設(shè)立獨(dú)立核算單位的銷售公司

通過控制和降低房地產(chǎn)的增值率來減輕稅負(fù)的方法，其局限性在于往往要求企業(yè)制定稍低的價(jià)格，而扣除項(xiàng)目的提高也受到諸多因素的限制和制約。若企業(yè)將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，先將房地產(chǎn)銷售給子公司，子公司再將其對(duì)外銷售，在向子公司銷售房地產(chǎn)的時(shí)候可以將增值率控制在20％以內(nèi)，這樣這個(gè)環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅，而只就子公司的對(duì)外銷售征收土地增值稅。

(二)將銷售和裝修分開核算

在現(xiàn)實(shí)中，很多房地產(chǎn)企業(yè)在出售之前已經(jīng)進(jìn)行了簡單的裝修和維護(hù)，并安裝了一些必備的設(shè)施。如果將房地產(chǎn)的裝修、維護(hù)以及設(shè)備的安裝作為企業(yè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，則可以一舉兩得。一是可以合法地降低房地產(chǎn)的銷售價(jià)格，控制房地產(chǎn)的增值率，從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的土地增值稅負(fù)擔(dān)；二是降低營業(yè)稅額。

(三)利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃

計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20％。

1　充分計(jì)劃利息費(fèi)用支出

現(xiàn)行土地增值稅制度對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)中作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出有兩種列支方法：一是在商業(yè)銀行同類同期貸款利息范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)對(duì)其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和(以下簡稱“合計(jì)數(shù)”)的5％以內(nèi)計(jì)算扣除；二是對(duì)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可按上述合計(jì)數(shù)的10％以內(nèi)計(jì)算扣除包括利息在內(nèi)的全部費(fèi)用支出。

在實(shí)際操作中，以上兩種方法計(jì)算的“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”必然存在差異。因?yàn)榈谝环N方法中允許“據(jù)實(shí)扣除”的利息和第二種方法中合計(jì)數(shù)的5％(即因包括利息費(fèi)用而增加的部分)不一定相等。如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就要比較這兩者的高低，選擇其中扣除利息較高者對(duì)應(yīng)的方法，作為企業(yè)的最后選擇。如果允許“據(jù)實(shí)扣除”的利息費(fèi)用較高，應(yīng)選用第一種方法，單獨(dú)計(jì)算利息支出；否則，應(yīng)選用后一種方法，按合計(jì)數(shù)的10％扣除全部費(fèi)用。

2　與建筑公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤

開發(fā)企業(yè)建安成本所占比例較大，并且容易操作，可以通過向關(guān)聯(lián)建安企業(yè)支付較高的建安成本(注意：因?yàn)槭顷P(guān)聯(lián)交易，定價(jià)要合理，否則存在風(fēng)險(xiǎn))，轉(zhuǎn)移利潤，從而達(dá)到少繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅的目的。

(四)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的話，在分開核算的情況下，籌劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20％以內(nèi)，以獲得免稅待遇。要降低增值率，關(guān)鍵是降低增值額。納稅籌劃的方法有兩種：一是增加普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額；二是降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為國家宏觀調(diào)控的對(duì)象，給予的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策很少。從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會(huì)較小，而從所得額的角度分析，納稅籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下四種常用方法：

(一)銷售收入調(diào)節(jié)法

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有：

1　對(duì)銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

2　多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

(二)膨脹成本費(fèi)用策略

1　分散利息費(fèi)用

稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金

融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)融資困難，不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款，也有些企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率以外的部分利息支出，不得在稅前列支。所以企業(yè)融資應(yīng)盡量避免高息借款。若發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散為其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，利息支出手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資，部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)；或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支；若是同行業(yè)互相拆借的高息支出，可轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用中列支，從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

2　分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的千分之五。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)于稅后開支。企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。若超過限額，企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整，將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)換為其他項(xiàng)目在稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用列支，從而這部分也可以稅前扣除。此外，企業(yè)還可以把招待費(fèi)轉(zhuǎn)換為會(huì)議費(fèi)，通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支，同樣可以節(jié)稅。

3　合理安排工資及其他三項(xiàng)費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度，可采取以下一些措施：

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資的規(guī)定，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；

(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)人工資薪金；

(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

(三)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法

1　合理預(yù)計(jì)企業(yè)效益和發(fā)展規(guī)模，合法調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊金額

如果預(yù)計(jì)近若干年內(nèi)企業(yè)效益良好，則應(yīng)以合理縮短折舊年限或以雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等其他的形式加速折舊固定資產(chǎn)，以抵減應(yīng)納稅所得額；如果預(yù)計(jì)以后若干年后企業(yè)經(jīng)營規(guī)模會(huì)擴(kuò)大、效益會(huì)增加，則應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)折舊年限，并以平均年限法計(jì)提折舊，以遞延固定資產(chǎn)折舊金額至以后若干期內(nèi)抵減應(yīng)納稅所得額。

2　合理攤銷無形資產(chǎn)，調(diào)節(jié)各期應(yīng)納稅所得額

稅法規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷期限一般情況下“不得低于10年”。無形資產(chǎn)也可通過預(yù)計(jì)企業(yè)效益、適當(dāng)縮短或延長攤銷年限等方式，合法調(diào)節(jié)攤銷額對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響；此外，通過合理控制無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或受讓的時(shí)間，也可對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

篇8

關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計(jì) 工程總承包 內(nèi)部預(yù)算 措施

一、要重視前期的財(cái)務(wù)管理工作

由于總包業(yè)務(wù)造價(jià)高，周期長，往往跨年，占用資金量大，因此承攬總包工程，要改變?cè)杏^念，財(cái)務(wù)管理應(yīng)從合同談判介入，提高合同擬定過程的風(fēng)險(xiǎn)管控能力：

（1）企業(yè)資信的評(píng)審。建立企業(yè)客戶資信數(shù)據(jù)庫，納入招投標(biāo)評(píng)分機(jī)制。

（2）各項(xiàng)保函的選擇和管理。保函的管理分為提交業(yè)主保函和對(duì)外分包、采購收取的保函兩類，對(duì)于前者，總包企業(yè)在合同談判過程中盡量使用銀行提供的授信額度內(nèi)開出保函，對(duì)預(yù)付款保函，鑒于其金額較大，時(shí)間跨度較長，可在合同談判過程中，研究使用預(yù)付款分期償還方式，逐步降低資金風(fēng)險(xiǎn)，減輕財(cái)務(wù)壓力。對(duì)于后者，選擇資金保障率等同或者更高，時(shí)間期間和辦理節(jié)點(diǎn)等同或者更嚴(yán)格的保函要求，作為分包和采購合同限定的必要條件。

（3）提前考慮合同條款對(duì)稅金的影響。以依法納稅為原則，以合理的稅收籌劃降低稅賦為目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員對(duì)各類合同條款進(jìn)行剖析，避免業(yè)務(wù)劃分不清晰，時(shí)間不確定帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，下面將在稅收籌劃環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)敘述。

（4）資金鏈測(cè)算對(duì)合同簽訂的影響。財(cái)務(wù)的理論最優(yōu)方案是收到業(yè)主款項(xiàng)后，支付給分包商或采購方，盈利對(duì)應(yīng)的資金流沉淀入企業(yè)，但在實(shí)際工程中，往往有各種不確定因素，導(dǎo)致出現(xiàn)頻繁的墊支行為，在合同簽訂的談判中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)調(diào)工程人員研究工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)，爭取利于本企業(yè)的結(jié)算方式，增加收款到付款的過渡期時(shí)間，降低資金墊付風(fēng)險(xiǎn)。

二、要強(qiáng)化單項(xiàng)工程的財(cái)務(wù)預(yù)算工作

具體應(yīng)包括前期市場投入效益分析，工程進(jìn)度預(yù)算，項(xiàng)目部內(nèi)部預(yù)算管控，現(xiàn)金流量預(yù)算四個(gè)部分，分別從效益籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)定開展、內(nèi)部挖潛增效、資金集約化管理方面強(qiáng)化預(yù)算管理水平：

（一）市場投入效益分析

在合同簽訂前期，我們勘察設(shè)計(jì)企業(yè)競爭的手段主要是通過對(duì)質(zhì)量以及價(jià)格的有效控制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)價(jià)格預(yù)算和項(xiàng)目部責(zé)任書預(yù)算測(cè)評(píng)項(xiàng)目收益，匯總企業(yè)整體預(yù)算，分析利弊，保證價(jià)位要控制在企業(yè)一定的利潤空間內(nèi)，避免惡性競爭。

（二）工程進(jìn)度預(yù)算

根據(jù)合同要求，規(guī)劃工程施工、設(shè)備材料安裝進(jìn)度，精細(xì)化月度產(chǎn)值的預(yù)算和執(zhí)行分析，保證總包工程收入、成本確認(rèn)的穩(wěn)定與可持續(xù)性，降低波動(dòng)。制定統(tǒng)一的施工單位量價(jià)清單報(bào)表和設(shè)備送貨、驗(yàn)收、移交報(bào)表，月度通過匯總各項(xiàng)數(shù)據(jù)，比較預(yù)算與實(shí)際，通過會(huì)議通報(bào)的形式尋找差異原因，探討改善措施。

（三）項(xiàng)目部內(nèi)部預(yù)算管控

項(xiàng)目成本主要包含兩方面，一是工程建設(shè)成本，即項(xiàng)目本體的設(shè)計(jì)費(fèi)、施工分包、設(shè)備、材料費(fèi)等。主要通過項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)優(yōu)化、設(shè)備、施工招標(biāo)等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本壓縮，這里主要通過前期招投標(biāo)工作進(jìn)行管控。二是項(xiàng)目建設(shè)過程的自營成本，即項(xiàng)目建設(shè)期間，企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場成立的項(xiàng)目運(yùn)維成本、經(jīng)營成本及其他必要開支，這里主要通過內(nèi)部預(yù)算進(jìn)行控制。

三、要抓緊項(xiàng)目建設(shè)期的資金管控工作

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的大型總包工程，因大量采購及施工后續(xù)所需資金，普遍存在流動(dòng)資金緊張，在項(xiàng)目開展前期，就要制定最優(yōu)化的現(xiàn)金流量預(yù)算，以此預(yù)算方案為執(zhí)行基礎(chǔ)，研究具體管理手段，保證監(jiān)督、控制、考核的有效性。

（一）資金管理的集中化

統(tǒng)一銀行開戶管理，確保資金安全，如項(xiàng)目部單獨(dú)開立賬戶，配備財(cái)務(wù)專員進(jìn)駐項(xiàng)目部開展核算和資金給付工作，嚴(yán)格要求其日清月結(jié)，月末上劃，月初根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算下?lián)埽姹O(jiān)控資金收付，統(tǒng)管資金。

（二）資金預(yù)算的控制手段

一是及時(shí)收取工程預(yù)付款；二是工程開工后，財(cái)務(wù)部一方面監(jiān)督月度施工報(bào)表的遞交情況，一方面及時(shí)掌握業(yè)主反饋信息，提早安排需支付的采購和施工資金需求是否存在問題；三是質(zhì)量保證金和各類保函的催收和解凍，財(cái)務(wù)人員做好保函統(tǒng)計(jì)、催費(fèi)賬齡的統(tǒng)計(jì)工作，監(jiān)督工程管理部門盡早提交合同結(jié)算資料，向業(yè)主索回全部質(zhì)保金和解凍各類保函。

四、要重視研究納稅條款，依法納稅，合理籌劃

總包合同的如何簽訂，決定著稅務(wù)方案的確定，通過預(yù)測(cè)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)考慮進(jìn)去。

（1）合同執(zhí)行初期，明確該項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅規(guī)定，如有，應(yīng)在合同內(nèi)明確可免除的稅收種類和需要辦理的免稅手續(xù)。

（2）對(duì)于總價(jià)開口合同或成本加酬金合同，應(yīng)明確總價(jià)調(diào)整或成本有關(guān)的稅金由誰繳納，對(duì)于管理費(fèi)用所需繳納的稅金及附加費(fèi)用，需測(cè)算稅賦，并列入管理費(fèi)用支出預(yù)算內(nèi)。

（3）混合銷售風(fēng)險(xiǎn)的避免。單項(xiàng)總包合同的承攬，則符合稅收政策中的“混合銷售”定義，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照總合同中價(jià)款比例較高的一項(xiàng)對(duì)應(yīng)稅率，對(duì)合同總價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一征收增值稅。因此，在簽訂合同時(shí)，爭取將總包合同拆分為設(shè)計(jì)施工和設(shè)備材料銷售兩項(xiàng)單獨(dú)的合同，按拆分后的合同分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

（4）合同中報(bào)價(jià)分類問題對(duì)稅費(fèi)的影響。設(shè)計(jì)施工合同應(yīng)明確勘測(cè)設(shè)計(jì)價(jià)格和建筑安裝價(jià)格，但對(duì)建筑安裝的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分類，主動(dòng)積極同業(yè)主溝通，避免單獨(dú)出現(xiàn)管理費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、其他費(fèi)用等字樣，應(yīng)作為建筑安裝項(xiàng)內(nèi)進(jìn)行分類，使用建安營業(yè)稅率，同時(shí)在抵扣分包稅款時(shí)，爭取該部分費(fèi)用在建安總額內(nèi)實(shí)現(xiàn)抵扣。

設(shè)備材料銷售合同的簽訂應(yīng)包括設(shè)備材料清單，可以歸納整理為整套設(shè)備材料的，應(yīng)注明匹配的采購設(shè)備、材料的品目、數(shù)量、單價(jià)，明確銷售合同的每一項(xiàng)設(shè)備、材料品目，對(duì)應(yīng)采購合同的什么物資。避免在稅務(wù)檢查中，對(duì)購進(jìn)物資是否出庫，是否屬應(yīng)移交業(yè)主范圍產(chǎn)生異議。

篇9

【關(guān)鍵詞】“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；影響；概念；策略

“營改增”的稅收政策可以說是我國稅制改革上的一次飛躍，有利于完善我國的稅收制度。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”的稅收政策，既可以說是一項(xiàng)挑戰(zhàn)又可以說是個(gè)機(jī)遇。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)人員需要提高對(duì)“營改增”政策的重視程度，及時(shí)組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員及納稅人員了解與分析“營改增”的稅收政策，做好企業(yè)的納稅籌劃工作，從而在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”的基本概述

在我國的流轉(zhuǎn)稅中，營業(yè)稅與增值稅都是其中的重要組成部分。而增值稅與營業(yè)稅的概念及其納稅范圍有所不同。增值稅的計(jì)稅依據(jù)主要是對(duì)商品在其流轉(zhuǎn)的過程中增值的部分。一般來說，增值是指的對(duì)單位或者是個(gè)人就其銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)、加工、進(jìn)口貨物等，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的增值額來進(jìn)行征收的稅種。在營業(yè)稅改增值稅后，增值稅是我國最重要也是最主要的稅種之一，其稅收收入在我國的稅收總收入中占據(jù)主要的份額?！盃I改增”是我國稅制上的一項(xiàng)重要的改革，有利于完善我國的稅收制度，也有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步融合發(fā)展，從而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)開發(fā)成本的影響

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，開發(fā)成本中的主要成本就是建安成本。而建安工程主要是由其施工企業(yè)來承建的，在“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)納稅的稅率均變?yōu)?1%，稅負(fù)會(huì)發(fā)生明顯的變化。第一，房地產(chǎn)的開發(fā)需要設(shè)計(jì)到諸多的材料，且各種原材料的品種多、品類繁雜，除了對(duì)一些大型的材料，如鋼筋、水泥等等能夠取得增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣外，對(duì)于大部分零散的材料，如釘子等，這部分材料的供貨商大部分來源于個(gè)體私營工商戶、五金商鋪店，主要以小規(guī)模納稅人為主，需要按照固定的稅額進(jìn)行納稅，不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，就會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，使得施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)加重。第二，施工企業(yè)常常會(huì)使用到一些材料，如沙土、混凝土、石頭等等，這些材料6%的稅率進(jìn)行增值稅的納稅，施工企業(yè)只能按6%進(jìn)行抵扣，而部分的銷項(xiàng)稅額就會(huì)大于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加施工企業(yè)的納稅成本。第三，對(duì)施工企業(yè)來說，需要大量的人員，在建筑造價(jià)成本中人工成本占據(jù)很大的比例，高達(dá)30%，但是在增值稅中，人力資源成本的進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠進(jìn)行抵扣的，這大大加重了施工企業(yè)的納稅成本，使得企業(yè)的成本居高不下。由于上述因素的存在，使得施工企業(yè)的稅負(fù)增加，而施工企業(yè)作為房地產(chǎn)企業(yè)的上流企業(yè)，在增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論下，施工企業(yè)在招投標(biāo)過程中將會(huì)抬高報(bào)價(jià)，這勢(shì)必導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的增加。

2.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

房地產(chǎn)企業(yè)的售房款，以之前的營業(yè)稅進(jìn)行征稅，其稅率是5%。而在“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)有所變化，由當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。換個(gè)角度說，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)流通環(huán)節(jié)所增值的部分進(jìn)行征稅。而房地產(chǎn)企業(yè)的售房款征收的增值稅的稅率為11%，設(shè)企業(yè)的應(yīng)稅收入為X，可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅收入中的比例為Y，則其所需要繳納的增值稅的稅額為0.099*X*（1-Y），在假設(shè)所需要繳納的增值稅與原來的營業(yè)稅相等，則0.099*X*（1-Y）=X*5%，推算的增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)率相等時(shí)的值Y=0.495，所以就能夠得出以下結(jié)論，當(dāng)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅收入的比重中占據(jù)49.5%時(shí)，企業(yè)繳納的增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)率是一樣的。而當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅成本小于49.5%時(shí)，企業(yè)所繳納的增值稅的稅負(fù)率就會(huì)大于營業(yè)稅，反之則相反。

3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性會(huì)使得它的現(xiàn)金流量受到極大的影響。在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)建設(shè)前期階段，會(huì)投入大量的資金，而對(duì)這些資金的整合與優(yōu)化配置就會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)的整體效益。因此，在“營改增”后，就應(yīng)該注意這些資金的使用能否取得增值稅的專用發(fā)票，比如工程施工費(fèi)，在取得專用發(fā)票后，就能夠進(jìn)行抵扣，這樣就能在一定程度上降低企業(yè)現(xiàn)金流量的消耗，從而提高資金的使用效率。此外，房地產(chǎn)企業(yè)在取得預(yù)售證之后進(jìn)行房產(chǎn)銷售，所取得的售房款能夠根據(jù)增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)預(yù)售階段的一段時(shí)間內(nèi)不用再繳納增值稅稅款，但是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)與金融市場的發(fā)展下，房地產(chǎn)企業(yè)的資金總體來說較為緊張，開發(fā)前期額外承擔(dān)大額進(jìn)項(xiàng)稅金成本，就會(huì)加大企業(yè)現(xiàn)金流出與流入之間的差額，從而影響到企業(yè)的發(fā)展。

4.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

“營改增”后，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理會(huì)造成一定的影響。房地產(chǎn)企業(yè)繳納的增值稅的征稅地點(diǎn)有兩項(xiàng)：一是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地；二是企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目所在的地點(diǎn)。用房地產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅，其納稅就會(huì)是一項(xiàng)艱難的工作，十分復(fù)雜。而房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)有所不同，在各個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)涉及到某個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額極大的時(shí)候，難免在進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額之間的抵扣出現(xiàn)問題。因此，在“營改增”后，需要著重考慮企業(yè)的納稅申報(bào)應(yīng)該如何進(jìn)行選擇。

三、房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)“營改增”應(yīng)采取的策略

1.加強(qiáng)納稅意識(shí)，做好細(xì)節(jié)工作

“營改增”會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅及其經(jīng)營管理造成極大的影響。因此，在“營改增”政策下，財(cái)務(wù)人員需要改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，并且需要進(jìn)一步提高自身的專業(yè)素質(zhì)，做好本職工作，同時(shí)協(xié)助好財(cái)務(wù)主管，做好企業(yè)的稅收籌劃工作。其次，在“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的成本在一定程度上會(huì)有所增加，為了進(jìn)一步控制好企業(yè)的納稅成本，就需要企業(yè)員工加強(qiáng)納稅意識(shí)，做好細(xì)節(jié)工作。如在選擇一些原材料的供貨商時(shí)，盡量選擇一般增值稅納稅人，來取得增值稅的專用發(fā)票，可以用來抵減銷項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的成本。

2.改善運(yùn)營模式，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

對(duì)于“營改增”后，會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的資金帶來壓力的問題，就需要改善企業(yè)的運(yùn)營方式，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。如減短房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)階段的生產(chǎn)周期，來釋放出資金空間，從而做好資金的優(yōu)化配置。又或者堅(jiān)持貫徹和諧理念，走房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的開發(fā)建設(shè)道路。提高住房的質(zhì)量與舒適度，來提高企業(yè)的核心競爭力，從而為企業(yè)占據(jù)更多的市場。此外，還需要完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際環(huán)境出發(fā)，進(jìn)一步控制好企業(yè)的納稅成本，來增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，緩解資金壓力

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，要盡可能減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，減輕“營改增”對(duì)企業(yè)帶來的影響，就需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)梳理，來緩解其資金的壓力。如從企業(yè)的項(xiàng)目源頭入手，提高對(duì)項(xiàng)目的了解程度，分析其中有多少能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，除了進(jìn)行這部分的項(xiàng)目抵扣外，還需要進(jìn)一步提高可抵扣項(xiàng)目的比例。在一些無法抵扣的項(xiàng)目，企業(yè)還可以借助于外包的方法，來解決這部分問題。此外，企業(yè)還可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，來完善對(duì)企業(yè)資金的管理，緩解其資金壓力。

4.加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理，制定管理方法

“營改增”后，增值稅的專用發(fā)票在企業(yè)的納稅中具有重要的作用，既是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的依據(jù)，因此，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理。如對(duì)于在日常經(jīng)營中取得的增值稅專用發(fā)票，需要完善對(duì)發(fā)票的稽查程序，確保發(fā)票是正規(guī)的，開具的項(xiàng)目是齊全的等等。對(duì)企業(yè)來說，需要按照在相關(guān)法律法規(guī)的要求下，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，制定一套適合企業(yè)的稅務(wù)發(fā)票管理制度，來提高發(fā)票管理的效率。

四、結(jié)束語

“營改增”是我國稅制改革上一項(xiàng)重大的事項(xiàng)，同時(shí)也是影響到各個(gè)企業(yè)發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，在“營改增”下，需要研究其帶來的影響，并依據(jù)這些改變，來完善企業(yè)的納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，通過完善內(nèi)部管理，改變納稅意識(shí)等等，來盡可能降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玉嬌.試論“營改增”――對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)縱橫.2015，03：43-44.

篇10

關(guān)鍵詞：土地增值稅 規(guī)劃 節(jié)點(diǎn)

土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理地增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N：一是合理定價(jià)，如在銷售過程中當(dāng)增值率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增值率時(shí)，可通過適當(dāng)降低價(jià)格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)二是增加扣除額，主要是通過加大投人來提高市場竟?fàn)幜θ缂哟蠊才涮自O(shè)施投人，改善小區(qū)環(huán)境，提高房屋質(zhì)量；調(diào)控土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額，杜絕違法虛開材料發(fā)票、建安發(fā)票、虛構(gòu)零星工程項(xiàng)目和工程量等行為。

一、選擇多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品

多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品的方式包括：銷售、出租、先出租后銷售、售后返租、股權(quán)投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品自用自營）等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列人收人，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這標(biāo)志著長期持有物業(yè)，開發(fā)商可免交土地增值稅。而這一因素或可導(dǎo)致未來大量開發(fā)商將物業(yè)變出售為自持。

房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況來進(jìn)行相應(yīng)的策劃，降低土地增值稅的稅負(fù)或合理延遲土地增值稅的納稅時(shí)間。

首先，將自己開發(fā)的房地產(chǎn)商品的用途改變?yōu)樽杂米誀I，即可享受不征收土地增值稅的稅收優(yōu)惠據(jù)了解，有的公司可能討劃將一些項(xiàng)目的商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收人，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產(chǎn)升值二這一籌劃思路首先要服從于企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和現(xiàn)實(shí)，不賣改自用、自營，這種情況在實(shí)際工作中可行性并不很強(qiáng)。

其次，要從延緩繳納土地增值稅的時(shí)間上考慮，因?yàn)閷?duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自用房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)仍然要征繳土地增值稅特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩繳納土地增值稅所獲得的資金時(shí)間價(jià)值，也要預(yù)測(cè)資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，同時(shí)應(yīng)兼顧再轉(zhuǎn)讓時(shí)的房產(chǎn)市值以及舊房扣除額的收益等。

二、利用預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除政策

稅法允許三項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)依法在所得稅前扣除的規(guī)定對(duì)納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機(jī)械性規(guī)定。除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：第一，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%；第二，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用〕此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件第三，應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金等物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。但土地增值稅清算時(shí)，不允許扣除任何預(yù)提費(fèi)用，所有扣除項(xiàng)目必須提供發(fā)票或合法憑據(jù)。

三、地下停車場作為公共配套設(shè)施處理

當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目存在地下車庫時(shí)，地下室車位面積能否計(jì)人可售面積？實(shí)際中對(duì)此尚存有不同看法。有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，地下車庫應(yīng)計(jì)人可售面積，并且該項(xiàng)地下室成本并不能全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是進(jìn)人計(jì)算可售面積時(shí)單位工程成本的總成本，當(dāng)期實(shí)際銷售車位面積計(jì)人己售面積，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的車位銷作收人形成配比。

企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。而利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，則作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

四、利用稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

隨著社會(huì)的發(fā)展，城市的現(xiàn)代化，酒店及酒店式公寓、寫字樓的業(yè)態(tài)開發(fā)越來越多，整體銷售，資金回籠快，是開發(fā)商最希望采用的銷售方式。這樣就需要一個(gè)包括前期在內(nèi)的整體納稅籌劃。

例如：某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級(jí)酒樓，出售給一外國投資者。開發(fā)成本20億元，售價(jià)28億元。按規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元（計(jì)算過程略）。稅法規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)先投資成立一子公司"某某大酒店"，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者，則可免除上述稅款。

五、結(jié)束語

隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收的各項(xiàng)法律法規(guī)日益完善，政府也加大對(duì)企業(yè)的稅收的宏觀調(diào)控，財(cái)政部門的執(zhí)法力度也會(huì)越來越強(qiáng)，這些客觀因素要求企業(yè)開發(fā)商形成迫納稅籌劃的意識(shí)，切實(shí)落實(shí)好稅收籌劃工作，不但能夠提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，還可以進(jìn)一步促進(jìn)稅制的完善，填補(bǔ)稅法漏洞和缺陷，令稅務(wù)工作和納稅籌劃進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊建英.論房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2011， （13）