導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、以支出周期為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)基本框架

（一）按“支出周期”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架是按照“組織類別”來(lái)構(gòu)建的，并按其分為三個(gè)核心分支：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)記錄撥款交易，行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)記錄其付款交易。按“組織類別”構(gòu)建的預(yù)算會(huì)計(jì)框架必然帶來(lái)分散化的會(huì)計(jì)控制框架，總預(yù)算會(huì)計(jì)只覆蓋撥款交易，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的其他交易幾乎無(wú)法控制。由于公共支出經(jīng)過(guò)撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)支出周期，并且隨著國(guó)庫(kù)集中收付和集中性的政府采購(gòu)改革的推進(jìn)，總預(yù)算會(huì)計(jì)也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經(jīng)簽署了在未來(lái)交付商品或服務(wù)的合同或其他形式的協(xié)議，代表著“發(fā)生未來(lái)支付義務(wù)”的階段。因此，我們應(yīng)按“支出周期”而不是“組織類別”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架。按支出周期的不同階段我們可將財(cái)政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實(shí)階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會(huì)引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會(huì)引起支出義務(wù)的增加和預(yù)算資源的減少；核實(shí)階段交易會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出的增加，同時(shí)導(dǎo)致承諾階段所形成的支出義務(wù)減少；付款階段交易會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金資源的減少，同時(shí)核實(shí)階段的負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出也會(huì)減少。這樣，無(wú)論是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，還是行政或事業(yè)單位會(huì)計(jì)，人們可依據(jù)其交易屬性來(lái)界定會(huì)計(jì)要素。

（二）按支出周期具體設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素 預(yù)算會(huì)計(jì)核心科目應(yīng)與預(yù)算分類相一致。國(guó)務(wù)院自2007年1月1日起全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施政府收支分類改革。按國(guó)際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等。我國(guó)政府支出采用按支出功能分類與支出經(jīng)濟(jì)分類相結(jié)合的方法。目前我國(guó)政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經(jīng)濟(jì)分類類級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類。因此，預(yù)算賬戶體系中的科目設(shè)置也應(yīng)做出相應(yīng)地調(diào)整，使之與記錄實(shí)際數(shù)據(jù)的科目設(shè)置完全一致。表1以一般公共服務(wù)為例說(shuō)明依托支出周期概念設(shè)置核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

表1列示了以支出周期概念構(gòu)建全面的預(yù)算會(huì)計(jì)，覆蓋到撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。但這個(gè)目標(biāo)需要逐步實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橥瑫r(shí)記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術(shù)和非技術(shù)問(wèn)題需要解決?，F(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是首先將總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到承諾階段和付款階段，這里有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題必須解決，一是要求總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用相同的會(huì)計(jì)科目；二是全部付款交易通過(guò)電子化網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行。

二、政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”的會(huì)計(jì)要素

（一）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究現(xiàn)狀 理論界已有學(xué)者提出在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素。他們借鑒國(guó)外對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)管理方式，提出按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算要素和財(cái)務(wù)要素，其中的預(yù)算要素按照支出周期確認(rèn)為撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出（王雍君，2007），但并未對(duì)其具體運(yùn)用做出進(jìn)一步的詳細(xì)說(shuō)明。國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理司在2011年提出政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的建議，主要內(nèi)容為：一是建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系；二是按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架；三是完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)核算；四是將支出要素改為成本費(fèi)用要素。在政府會(huì)計(jì)“二元一體”會(huì)計(jì)模式上，王彥等在2009年提出的在政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，即同時(shí)構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表要素，其中的預(yù)算收支表要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。而廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)在2011年按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的方案，按照財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別各自設(shè)置了比較完整而系統(tǒng)的賬戶，但其預(yù)算會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目并非按照支出周期構(gòu)建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預(yù)算交易和實(shí)際交易也無(wú)法比較，起不到對(duì)預(yù)算的實(shí)質(zhì)性控制作用。目前我國(guó)關(guān)于在政府會(huì)計(jì)中采用“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究存在兩大問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預(yù)算交易和實(shí)際交易無(wú)法比較；二是沒(méi)有以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，無(wú)法提供預(yù)算執(zhí)行各階段的完整信息。

（二）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì) 按照全國(guó)預(yù)算與會(huì)計(jì)研究會(huì)研討提綱提出的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式，在廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)研究成果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修正：以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)支出要素的邏輯起點(diǎn)，記錄承諾階段和付款階段交易；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾+修正的現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制；在會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬戶的設(shè)置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會(huì)計(jì)科目分為三類，即純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、純預(yù)算會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同科目。屬當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入流出，列入純預(yù)算會(huì)計(jì)科目；屬長(zhǎng)期財(cái)務(wù)資源的，不涉及當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的變化時(shí)，列入純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目；其他列入共同科目。由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者面前關(guān)注的信息重點(diǎn)一是預(yù)算執(zhí)行情況，二是政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，并且我國(guó)近期政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是改進(jìn)預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，所以本文暫不考慮運(yùn)營(yíng)表的編制，因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不設(shè)置收支科目。具體設(shè)計(jì)如下：（1）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類。資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)去的政府活動(dòng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體占有或使用的資源，該資源預(yù)期能為會(huì)計(jì)主體提供未來(lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債——政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)去的政府活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體包含服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利益的減少。凈資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。2011年國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局提出建議政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在第2號(hào)研究公報(bào)《國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的是全部財(cái)務(wù)資源，其資產(chǎn)包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應(yīng)收收入及其他應(yīng)收款項(xiàng)。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付轉(zhuǎn)移支付款、借款和應(yīng)計(jì)負(fù)債（如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任和應(yīng)計(jì)利息等）。（2）政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素分為收入和支出兩類。收入——政府會(huì)計(jì)主體依法已經(jīng)實(shí)際獲得的各種稅款和規(guī)費(fèi)等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會(huì)計(jì)主體按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)中的收入在相應(yīng)的交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；支出是指會(huì)計(jì)期間為取得商品和勞務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源消耗，而不管款項(xiàng)是否支付，在購(gòu)買固定資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)期作為支出注銷。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化科目分類見(jiàn)表2。

三、政府會(huì)計(jì)改革建議

（一）建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系 在我國(guó)政府會(huì)計(jì)構(gòu)建“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的現(xiàn)金制。

（二）構(gòu)建“預(yù)算賬戶” 政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建中， “預(yù)計(jì)收入”可根據(jù)我國(guó)政府收支分類中的收入分類進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，“預(yù)計(jì)支出”則按照預(yù)算功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。

（三）擴(kuò)展政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預(yù)算會(huì)計(jì)核算付款階段交易，按功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。假設(shè)在付款階段國(guó)庫(kù)部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。同樣，總預(yù)算會(huì)計(jì)還需設(shè)置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為三級(jí)明細(xì)。假設(shè)在承諾階段國(guó)庫(kù)部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“保留支出——一般預(yù)算支出——般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。

[本文系廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)“政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方式研究”階段性研究成果]

篇2

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技的進(jìn)步和管理必將促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是會(huì)計(jì)學(xué)中重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)理論的探討將對(duì)日后會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、也是會(huì)計(jì)理論的有機(jī)組成，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國(guó)外會(huì)計(jì)理論的發(fā)展比較迅速，會(huì)計(jì)理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國(guó)會(huì)計(jì)要素對(duì)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問(wèn)題依舊不能完全勝任社會(huì)發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。對(duì)此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論才能滿足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來(lái)，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒(méi)有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜化，不確定的因素越來(lái)越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說(shuō)假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來(lái)反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來(lái)具體加以說(shuō)明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來(lái)。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過(guò)事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。其次；會(huì)計(jì)要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說(shuō)資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過(guò)去而不是企業(yè)未來(lái)交易護(hù)著企業(yè)未來(lái)計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來(lái)自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來(lái)。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問(wèn)題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和改革帶來(lái)的新的變化，才能為政府會(huì)計(jì)部門工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況發(fā)展的道路。新制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運(yùn)行成本?？梢哉f(shuō)，新《基本準(zhǔn)則》的出臺(tái)給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實(shí)準(zhǔn)則中各項(xiàng)條例在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的應(yīng)用，對(duì)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理能力有著重要的作用。

一、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理特征

（一）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系

根據(jù)國(guó)務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理制度。同之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，這給政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來(lái)了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠反映出政府工作中的財(cái)務(wù)明細(xì)，也使得政府財(cái)會(huì)信息更加的真實(shí)、透明。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定

根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會(huì)計(jì)要素的規(guī)范可以減少會(huì)計(jì)工作中給的失誤和漏洞，并為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財(cái)政管理的需要，保證了會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。

（三）獨(dú)創(chuàng)采用了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財(cái)政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。同之前的會(huì)計(jì)核算模式相比，新的會(huì)計(jì)核算增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)行成本能力，更加科學(xué)合理地對(duì)政府資源管理的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系

新《基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作辦法開(kāi)始實(shí)行通過(guò)“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門同一般財(cái)務(wù)部門的分離及全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。這兩種會(huì)計(jì)工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)工作方面，最終通過(guò)分別財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息兩個(gè)不同的方面。在新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的財(cái)務(wù)管理工作中，兩種會(huì)計(jì)在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無(wú)論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量新方法的提出

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運(yùn)作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動(dòng)。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值以及名義金額五個(gè)方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計(jì)量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值三個(gè)方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計(jì)量辦法可以有效提高計(jì)量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義和“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的提出給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過(guò)對(duì)理論和實(shí)踐的結(jié)合，保證新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實(shí)工作，通過(guò)統(tǒng)一的計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會(huì)計(jì)工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實(shí)行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，將原本的會(huì)計(jì)工作分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)大的方面；即其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的雙基礎(chǔ)制。新的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的中心從會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)互相分離的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作體系。

（三）注重新舊會(huì)計(jì)制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過(guò)對(duì)于行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義、管理和處理方法上同原來(lái)會(huì)計(jì)制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)制度給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度銜接上的特殊問(wèn)題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，完善實(shí)踐當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮出來(lái)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作部門間的溝通

新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實(shí)現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門之間的溝通，組織新的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，有助于會(huì)計(jì)人員提升工作中計(jì)量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、實(shí)現(xiàn)更加貼近國(guó)際化的政府會(huì)計(jì)管理辦法。

三、結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來(lái)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，該項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的道路還相當(dāng)漫長(zhǎng)，只有通過(guò)不斷深入的對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對(duì)現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、完整性和國(guó)際化的要求的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)與非公開(kāi)招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

篇5

FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定義為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)造是由相互關(guān)聯(lián)的目的和根本理論所組成的邏輯分歧的體系，這些目的和根本理論可用來(lái)引導(dǎo)首尾分歧的原則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)章程，是一套目的和根本理論互相關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的根本要素

會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的結(jié)構(gòu)體系都包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架之內(nèi)，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論互相分離、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底理論包括會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)辦法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)等理論，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的根本要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論、指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)根本原則等理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論，主要討論對(duì)理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的為邏輯起點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一套理論體系的動(dòng)身點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架具有決議性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)絡(luò)和貫串整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，應(yīng)該盡量明白和單一，以期能夠更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于原則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的作為邏輯起點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的與其他理論范疇有著非常親密的聯(lián)絡(luò)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的應(yīng)該表現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的請(qǐng)求，決議會(huì)計(jì)對(duì)象，反映會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的過(guò)程中，應(yīng)依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、依據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國(guó)特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)牢靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的具有特殊性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的介于受托義務(wù)和決策有用之間，能夠稱之為“雙目的論”，即，中國(guó)特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的：強(qiáng)調(diào)受托義務(wù)，統(tǒng)籌決策有用。

三、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和偏重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征偏重于相關(guān)性，其可以很好的提醒企業(yè)當(dāng)前和將來(lái)的信息；當(dāng)以受托義務(wù)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征偏重于牢靠性，如歷史本錢，可以反映企業(yè)過(guò)去的狀況。關(guān)于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的請(qǐng)求，前者允許偏向，然后者則請(qǐng)求精準(zhǔn)牢靠，即含糊的準(zhǔn)確和準(zhǔn)確的含糊。關(guān)于我國(guó)特征的信息質(zhì)量特征：牢靠性重于相關(guān)性。基于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托義務(wù)實(shí)行狀況，其次才是決策有用性。因而，相應(yīng)的我國(guó)的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：牢靠性是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國(guó)目前資本市場(chǎng)還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會(huì)計(jì)造假非常普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對(duì)這種狀況，對(duì)會(huì)計(jì)信息牢靠性的請(qǐng)求也就更為激烈。

四、以會(huì)計(jì)假定為根底

樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)根本假定，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的完成發(fā)明了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的根本假定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的是互相限制、互為條件的。會(huì)計(jì)主體假定設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辨別開(kāi)來(lái)，同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其一切者辨別開(kāi)來(lái)；持續(xù)運(yùn)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩項(xiàng)假定為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者提供其所需的信息發(fā)明了條件，也在此根底上構(gòu)成了一系列合理的會(huì)計(jì)處置辦法和程序；而貨幣計(jì)量假定則是限定了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也使信息運(yùn)用者對(duì)企業(yè)停止綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假定作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的根底。固然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)正受著來(lái)自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等買賣方式的不同水平的應(yīng)戰(zhàn)，但是其開(kāi)展尚未成熟，傳統(tǒng)買賣仍占主流。在以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定為根底的同時(shí)，關(guān)于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境要素，在界定會(huì)計(jì)的根本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)思索。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的主體——會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

在會(huì)計(jì)理論中，確認(rèn)是一個(gè)普遍的理論，廣義確實(shí)認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)是指依據(jù)相應(yīng)的根底和規(guī)范來(lái)判別某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇確實(shí)認(rèn)根底普通有兩個(gè)：收付完成制和權(quán)責(zé)發(fā)作制。關(guān)于確認(rèn)的規(guī)范，F(xiàn)ASB提出了四條根本確認(rèn)規(guī)范：

①可定義性——所確認(rèn)的項(xiàng)目必需契合會(huì)計(jì)要素的定義；

②可計(jì)量性——所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化；

③相關(guān)性——所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)信息運(yùn)用者的決策是有影響的；

④牢靠性——所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是能夠考證的。

這四條確認(rèn)規(guī)范根本上已被理論所證明，因而思索到我國(guó)本錢效益準(zhǔn)繩，我國(guó)完整能夠自創(chuàng)。在計(jì)量方面，本文主要討論我國(guó)應(yīng)不應(yīng)該采用公道價(jià)值。由于在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托義務(wù)，信息質(zhì)量則是偏重于牢靠性，公道價(jià)值應(yīng)用范圍遭到限制，以及運(yùn)用公道價(jià)值的條件還不完整具備。因而，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中對(duì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該：

①分離我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，多種計(jì)量屬性并存的構(gòu)造應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中表現(xiàn)出來(lái)。

篇6

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)計(jì)量 計(jì)量屬性 應(yīng)用選擇

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨向，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)管理模式的探究與創(chuàng)新?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核心問(wèn)題．也是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量存在著可供選擇的多種計(jì)量屬性，不同的計(jì)量屬性有著不同的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在著不同的局限性。針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇進(jìn)行分析，是優(yōu)化當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的重要策略、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量就是對(duì)會(huì)計(jì)要素按照貨幣量度進(jìn)行量化的過(guò)程，是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬于一種價(jià)值計(jì)量

計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，就是會(huì)計(jì)要素可用財(cái)務(wù)性是定量化的特性，也就是能用貨幣單位計(jì)量的特性

二、會(huì)計(jì)要素可以從多個(gè)方面予以計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣單位實(shí)施的價(jià)值計(jì)量，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征和核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)計(jì)量模式的運(yùn)行效率。企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，都要經(jīng)過(guò)計(jì)量才能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到反映，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論方法都要涉及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題。

（1）歷史成本歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，是企業(yè)的各種資產(chǎn)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行核算的成本，具有可驗(yàn)證性特征。物價(jià)變動(dòng)明顯狀況下，歷史成本計(jì)量往往出現(xiàn)不同程度的缺陷弊端。

（2）重置成本重置成本是按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得相同資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。重置成本計(jì)量屬性能有效避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。但其成本確定無(wú)法與原有資產(chǎn)完全吻合，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性

（3）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去深入加工成本和銷售所需的預(yù)計(jì)稅金及費(fèi)用后的凈值。

（4）現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量按照一定方法折成的當(dāng)前價(jià)值?，F(xiàn)值計(jì)量下的資產(chǎn)按預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量.負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（5）公允價(jià)值公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，是在公平交易的基礎(chǔ)上雙方都能接受的交易價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須能夠準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)進(jìn)行計(jì)量。

三、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)遵循的方法原則

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序形成的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則倡導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)時(shí)采用多重計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、針對(duì)投資經(jīng)營(yíng)者利益、結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素，遵循以下原則選擇最能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的計(jì)量屬性：

（1）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向作用選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，必須針對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向作用，對(duì)所要計(jì)量的對(duì)象主次問(wèn)題進(jìn)行有效解決，以便保障會(huì)計(jì)計(jì)量屬的正常發(fā)揮。

（2）計(jì)量屬性的多元化應(yīng)用原則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本為主。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

（3）科學(xué)遵循會(huì)計(jì)成本效益原則 成本效益原則是衡量會(huì)計(jì)計(jì)量模式所提供信息的獲得效益是否大于或能否補(bǔ)償為提供信息所需付出的成本代價(jià)。

（4）合理優(yōu)化會(huì)計(jì)主體職業(yè)判斷理論上說(shuō)，相關(guān)性與可靠性是相對(duì)型概念，相關(guān)性是針對(duì)經(jīng)濟(jì)決策者個(gè)體而言的，不同的決策者對(duì)同一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性價(jià)值判斷存在迥異性。要有效發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇。

四、影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素分析

面對(duì)市場(chǎng)條件下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，單一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性構(gòu)成的計(jì)量模式無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的多元化信息要求。影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素包括如下方面：

（1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境：計(jì)量屬性的選擇，一般都要適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（2）投資經(jīng)營(yíng)利益：會(huì)計(jì)行為的目的是促進(jìn)和保障投資經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不同的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能傾向采用的計(jì)量屬性選擇上，有著一定的影響。

（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的重要因素，對(duì)于上市公司而言，會(huì)計(jì)信息是以歷史成本計(jì)量和部分重置成本計(jì)量，滿足當(dāng)前投資者要求；對(duì)于非上市公司，信息揭示以滿足決策層相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的要求為目的。

（4）信息使用成本：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇受信息數(shù)據(jù)和資料來(lái)源的制約，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性具有一定的彈性范圍。

（5）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)：會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是發(fā)揮會(huì)計(jì)計(jì)量屬的前提條件。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須在會(huì)計(jì)人員的職能作用下才能具有充分的可操作性，會(huì)計(jì)人員的綜合能力素質(zhì)，影響著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇和應(yīng)用。

五、結(jié)束語(yǔ)

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)對(duì)象；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)科目；比較

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作者所從事工作的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容都是在生產(chǎn)各個(gè)流程中產(chǎn)生的資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)組織和反應(yīng)的主要是社會(huì)再生產(chǎn)。這個(gè)概念包括了由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程中可以用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過(guò)程中的一切社會(huì)產(chǎn)品，即一切財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過(guò)程中財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值形式是在不停地運(yùn)動(dòng)的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增值、收回、分配等活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是一個(gè)含義很廣的概念，能夠運(yùn)行在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也貫穿了各個(gè)部分，只要財(cái)產(chǎn)物資，無(wú)論有形還是無(wú)形，都可以看做資金的運(yùn)動(dòng)，對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，都是工作的對(duì)象，所以，總的說(shuō)來(lái)，這些用在社會(huì)生產(chǎn)中的所發(fā)生的各種資金存儲(chǔ)與調(diào)動(dòng)都作為會(huì)計(jì)研究對(duì)象，所以，如果想要弄清楚會(huì)計(jì)工作的對(duì)象，就一定要討論清楚資金運(yùn)動(dòng)流程。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。我們所講的會(huì)計(jì)要素是特指的大類，會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步具體分類。則是會(huì)計(jì)科目。六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，這說(shuō)明了企業(yè)在某一段時(shí)間所具備的經(jīng)濟(jì)資源，還有這段時(shí)間的義務(wù)，直接和財(cái)務(wù)計(jì)量情況相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系較為密切，也可以作為負(fù)債表的重要內(nèi)容，所以，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)，這是有必要認(rèn)識(shí)的要素。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是增量要素，企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)所面臨的經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及收益情況，是計(jì)量要素之一，利潤(rùn)表和它的關(guān)系十分緊密，需要通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)反應(yīng)，所以也是利潤(rùn)表的有效內(nèi)容。

正常工作時(shí)，如果想要充分了解核算工作的全部過(guò)程，以及求得想要的結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)情況。一定需要通過(guò)分種類，分情況進(jìn)行反應(yīng)，反應(yīng)活動(dòng)經(jīng)過(guò)各種科目以及賬戶來(lái)完成。會(huì)計(jì)科目根據(jù)相應(yīng)的管理規(guī)范，會(huì)計(jì)要素需要各種分門別類，也應(yīng)當(dāng)表達(dá)為分類會(huì)計(jì)要素的相應(yīng)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有監(jiān)督以及核算的內(nèi)容。

應(yīng)當(dāng)了解，會(huì)計(jì)的對(duì)象，要素，科目，幾者都屬于會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的了解與探析都必須搞清楚會(huì)計(jì)對(duì)象包括什么，大致來(lái)說(shuō)，就是資金以及資金的流動(dòng)狀況，理解這一層，就能理解會(huì)計(jì)的性質(zhì)，但是如果還有確認(rèn)，計(jì)算，記錄，報(bào)告等內(nèi)容的需要，就要深入研究。

所以，對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象首次開(kāi)展分類，這是分門別類工作的第一步，可以被叫作會(huì)計(jì)要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會(huì)計(jì)對(duì)象，就必然要搞清楚什么是會(huì)計(jì)要素，如果單純?cè)谶@個(gè)方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會(huì)計(jì)信息，是一種大的報(bào)告，而對(duì)于確認(rèn)，計(jì)算，記錄等，所以，在首次分類完成之后，還要繼續(xù)開(kāi)展分類，這次分類，被叫作會(huì)計(jì)科目。

2 中外會(huì)計(jì)要素劃分比較分析

對(duì)會(huì)計(jì)要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)告要素，IASB和ASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，我國(guó)則有會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象要素等稱謂。對(duì)于這種情況，是因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家對(duì)歷史的考慮都有一定差異性，研究過(guò)程和研究著手點(diǎn)都不一樣產(chǎn)生的，但是不會(huì)導(dǎo)致無(wú)法理解。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（PASB）在1985年發(fā)表的（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）第六輯（財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素）中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、溢余（或利得）、損失。英國(guó)ASB財(cái)務(wù)報(bào)表的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的分類。原則財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）所有者權(quán)益；（4）利得；（5）損失；（6）業(yè)主投資；（7）向業(yè)主分派。而我國(guó)財(cái)政部1993年公布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB財(cái)務(wù)報(bào)表要素國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的（關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架）中則提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)（或權(quán)益）、收益（包括收入和利得）、費(fèi)用（包括損失和費(fèi)用）。

四個(gè)要素體系之間的差別主要集中在下面兩個(gè)方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個(gè)要素概括的內(nèi)容，我國(guó)用收入要素和利潤(rùn)要素的一部分表述，而IASC只用收入一個(gè)要素以概括，英國(guó)的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國(guó)的收入和利潤(rùn)的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國(guó)都有利潤(rùn)（綜合收益）這個(gè)要素，而IASC和英國(guó)則沒(méi)有，再如FASB和英國(guó)還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個(gè)要素，而我國(guó)和IASC則沒(méi)有。

關(guān)于四個(gè)要素體系之間的差別，可以解釋為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)間接地影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，想對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行肯定，需要對(duì)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的以及投資者等，所提出的對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和需要。因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不同，針對(duì)其成熟水平的不同，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的組織以及查詢者對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與形式的需要也不一樣，所以，會(huì)計(jì)要素的安排也各有差異。

3 會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和分類上與會(huì)計(jì)要素的矛盾與協(xié)調(diào)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也有了不同，反應(yīng)出配合性和穩(wěn)定性，科目類別上有所添加，有同類科目的設(shè)置，這符合不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不過(guò)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依然繁復(fù)龐雜，因此不能說(shuō)科目設(shè)置已經(jīng)成熟，會(huì)計(jì)要素與科目設(shè)置會(huì)產(chǎn)生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現(xiàn)，分別是部分會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上和分類上與會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。

自從新準(zhǔn)則出臺(tái)后，投資收益已經(jīng)轉(zhuǎn)向了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)部分，這也是和大環(huán)境想溫和的，伴隨資本市場(chǎng)變得日益豐富，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，企業(yè)生產(chǎn)逐漸向著多方向，多組成發(fā)展，除了對(duì)原材料的使用，通過(guò)生產(chǎn)，對(duì)外銷售盈利，達(dá)到獲得利潤(rùn)，以及其他相關(guān)收益的目的這種形式外，還有利用投資花費(fèi)，收購(gòu)等等手段，提升經(jīng)營(yíng)辦法，以提升獲得更高效益的機(jī)會(huì)。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業(yè)對(duì)外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等?，F(xiàn)在，目前，這樣的投資形式十分多見(jiàn)，也是一般企業(yè)活動(dòng)的有效組成。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素 基本構(gòu)成 結(jié)構(gòu)模式企業(yè)主體

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，其自身構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。所謂“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式”，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，它可以通過(guò)會(huì)計(jì)中通常所稱的“會(huì)計(jì)等式”來(lái)體現(xiàn)。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成

1．1 會(huì)計(jì)要素按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體、相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。它也至少包括系統(tǒng)的主體(會(huì)計(jì)人員)、客體(反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù))和運(yùn)行方式(各種方法、程序、載體等)這三個(gè)要素是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素。會(huì)計(jì)要素一般來(lái)說(shuō)可以劃分為兩個(gè)層次，會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行方式是第一個(gè)層次的重要組成部分，其中，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，也就是綜合的經(jīng)濟(jì)信息。在這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征的基礎(chǔ)上，可以再劃分第二個(gè)層次。

1．2 會(huì)計(jì)對(duì)象要素

會(huì)計(jì)對(duì)象要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象的必要因素，基于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了不同的會(huì)計(jì)對(duì)象觀點(diǎn)。比如把會(huì)計(jì)對(duì)象看做是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)提出的“資金運(yùn)動(dòng)論”；把會(huì)計(jì)對(duì)象看成是是隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或資本運(yùn)動(dòng)提出的“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”；“財(cái)產(chǎn)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程和處于其中的財(cái)產(chǎn)；“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會(huì)計(jì)對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動(dòng)：“雙重對(duì)象論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象既包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，也包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。盡管對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有著不同的認(rèn)識(shí)，但實(shí)質(zhì)都或多或少地受資金運(yùn)動(dòng)論的影響，或者說(shuō)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)論的演化。我們一般采用的觀點(diǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

1．3 會(huì)計(jì)報(bào)表要素

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種濃縮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)合計(jì)信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從形式上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式它包括表頭、表體和附注，比較固定。從內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的反應(yīng)。但會(huì)計(jì)報(bào)表是人的一種主觀的行為，除了受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的定影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素也是影響其不可忽視的因素。會(huì)計(jì)報(bào)表是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息加工的最終成果，必然也會(huì)受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響(各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或準(zhǔn)則對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的)。

2不同理論下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式

2．1 所有權(quán)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式的形成與發(fā)展過(guò)程可以看到，企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”問(wèn)題特別是“業(yè)益”的界定成為決定要素結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。所有權(quán)理論以“業(yè)益”為中心，資產(chǎn)是業(yè)主擁有的權(quán)利，是“正資產(chǎn)”：負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)，是“負(fù)資產(chǎn)”；業(yè)主擁有的權(quán)利在減去其承擔(dān)的義務(wù)后，凈額代表業(yè)主擁有的企業(yè)凈值，即是“凈資產(chǎn)”。該理論確立的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)益

按所有權(quán)理論，收入表示業(yè)益的增加，費(fèi)用表示業(yè)益的減少，收入超過(guò)費(fèi)用形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)益的增長(zhǎng)，反映業(yè)主財(cái)富的增加。一般認(rèn)為，所有權(quán)理論最適合獨(dú)資和合伙形式的企業(yè)組織。

2．2 企業(yè)主體理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

企業(yè)主體理論認(rèn)為，企業(yè)是具有獨(dú)立人格的存在主體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事務(wù)與權(quán)益所有者的個(gè)人事務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。企業(yè)在其持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其凈資產(chǎn)的占有、使用、處分等權(quán)利均屬于企業(yè)。該理論確立的基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=權(quán)益(負(fù)債+業(yè)益)

在企業(yè)主體理論下，作為債權(quán)人權(quán)益的負(fù)債和業(yè)益具有相同的地位，因?yàn)樗鼈兌际瞧髽I(yè)資金的來(lái)源，故該結(jié)構(gòu)模式的右邊，可統(tǒng)稱為“權(quán)益”。由于企業(yè)主體理論適合于現(xiàn)代公司制企業(yè)的要求，因而現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大多是以該理論為基礎(chǔ)的。

2．3 剩余權(quán)益理論及其要素結(jié)構(gòu)模式剩余權(quán)益理論認(rèn)為，優(yōu)先股股東權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下屬于性質(zhì)相同的特定權(quán)益，因而普通股股東權(quán)益應(yīng)該成為會(huì)計(jì)關(guān)注的核心內(nèi)容。該理論下的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一特定權(quán)益=剩余權(quán)益

該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關(guān)的信息。

2．4 基金理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

基金理論不以所有權(quán)理論所假設(shè)的個(gè)人關(guān)系為基礎(chǔ)，也不將企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，它是將從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)處理的范圍基礎(chǔ)。該理論認(rèn)為，資產(chǎn)是基金或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的未來(lái)期間的效益，負(fù)債是對(duì)特定或一般資產(chǎn)的限制，投入資本是使用資產(chǎn)的法定限制或財(cái)務(wù)限制。該理論所確立的要素結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=資產(chǎn)限制

在基金理論下，特定服務(wù)行為的履行成為關(guān)注的重點(diǎn)，而收益的確定則成為次要的問(wèn)題。因此，這種理論特別適用于政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織。

2．5 會(huì)計(jì)學(xué)收益本質(zhì)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)收益本質(zhì)的理解，主要是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的考慮，對(duì)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素則考慮較少。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)盈利的過(guò)程，是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，從而導(dǎo)致“費(fèi)用”的發(fā)生和“收入”的取得。依據(jù)這種觀點(diǎn)，收益與收入、費(fèi)用要素之間的結(jié)構(gòu)模式為：

收益(利潤(rùn))=收入一費(fèi)用

該理論下的結(jié)構(gòu)模式主要是側(cè)重于利潤(rùn)計(jì)算。并且，應(yīng)注意的是只有“損益性費(fèi)用”才計(jì)入當(dāng)期損益。

2．6 收益構(gòu)成理論及其要素結(jié)構(gòu)模式影響企業(yè)收益的因素多種多樣，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同期間獲得收益的來(lái)源或產(chǎn)生收益的原因都可能存在差別，而“真實(shí)的收益”信息是投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業(yè)收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要問(wèn)題，也由此形成了關(guān)于企業(yè)收益構(gòu)成的以下兩種不同觀點(diǎn)：

一是本期經(jīng)營(yíng)收益理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其盈利，只有來(lái)自于企業(yè)當(dāng)期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益信息才能真正說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，因此，列入損益表收益的內(nèi)容，只能是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支，而不包括非常項(xiàng)目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關(guān)要素結(jié)構(gòu)模式為：

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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實(shí)現(xiàn)制； 改進(jìn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第五號(hào)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作了如下具體說(shuō)明。會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，包括同時(shí)用文字和數(shù)字表述某一項(xiàng)目。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來(lái)看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件。

目前，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用。凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個(gè)方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，必須首先經(jīng)過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過(guò)程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)能夠按照對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)全部會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)情況的信息，在當(dāng)前也是絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。

第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而無(wú)法反映非交易事項(xiàng)及其權(quán)利和義務(wù)。

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過(guò)去的交易事項(xiàng)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠，對(duì)反映未來(lái)趨勢(shì)的信息不予處理，難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快等要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實(shí)現(xiàn)制

所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過(guò)程來(lái)看可分為三種類型：

一是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會(huì)計(jì)處理只涉及現(xiàn)金項(xiàng)目。在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)的其他事項(xiàng)。

二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是把會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目擴(kuò)大到債權(quán)債務(wù)。

三是現(xiàn)金流動(dòng)制。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。其特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計(jì)價(jià)的考慮來(lái)確認(rèn)收益。

三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問(wèn)題有：

一是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問(wèn)題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

二是關(guān)于交易觀還是事項(xiàng)觀的問(wèn)題。交易觀只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。

三是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告重心的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以哪個(gè)報(bào)表為重心，如以利潤(rùn)表為重心，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)解決配比問(wèn)題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點(diǎn)解決計(jì)價(jià)問(wèn)題。

四是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義問(wèn)題。是強(qiáng)調(diào)過(guò)去還是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來(lái)。

五是關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題。是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是強(qiáng)調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

六是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性問(wèn)題。

要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會(huì)計(jì)要素的定義，明確最有效的計(jì)量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合。

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篇10

目前我國(guó)很多公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)過(guò)程中，存在著一些不足之處，為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加順利，需要采取一些有效的措施，完善企業(yè)此案無(wú)會(huì)計(jì)制度。本文主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問(wèn)題做出具體的分析，并以此為基礎(chǔ)，提出完善的解決措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；制度建設(shè)；會(huì)計(jì)制度

企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管理工作的主要依據(jù)就是企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)占據(jù)著非常重要的比例，要不斷提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，使我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)可以更好的發(fā)展下去，也可以在另一方面促進(jìn)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面的發(fā)展下去。

一、房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的不足之處

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度不夠完善

現(xiàn)階段我國(guó)許多的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的先關(guān)制度，但是卻沒(méi)有以此為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制。一些公司針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，會(huì)進(jìn)行一些控制管理，但是大多都是一些短時(shí)間的控制管理目標(biāo)，并沒(méi)有制定長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。而公司制定的相關(guān)的財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有阻礙作用，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也無(wú)法獲得真實(shí)的信息。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分不夠合理

我國(guó)企業(yè)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體的劃分，會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入等具體的幾個(gè)部分。根據(jù)規(guī)定的要求，在具體的準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)就是將總資產(chǎn)減去負(fù)債而得到的部分，這個(gè)過(guò)程中并沒(méi)有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)要素的具體性質(zhì)。而全部資產(chǎn)減去負(fù)債之后，所得到的資金也沒(méi)有被清晰的體現(xiàn)出來(lái)，不夠直觀。除此之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表中的結(jié)余科目和凈資產(chǎn)的要素之間并沒(méi)有什么必然的聯(lián)系，這樣一來(lái)，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒(méi)有什么關(guān)聯(lián)。

(三)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量有待提高

有關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一定要保證其真實(shí)、可靠，但是又會(huì)受到很多因素的影響，財(cái)務(wù)的相關(guān)管理人員的工作水平會(huì)造成影響，企業(yè)的相關(guān)管理制度也會(huì)對(duì)其造成影響，甚至企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是否重視財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。因此我國(guó)很多的房地產(chǎn)公司收到來(lái)自各個(gè)方面的影響，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行。

二、促進(jìn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的具體措施

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要以責(zé)權(quán)發(fā)生制為核心

責(zé)權(quán)發(fā)生制主要針對(duì)的是收入和支出的相關(guān)費(fèi)用，在交易發(fā)生的時(shí)候，進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的記錄，而會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，可以由收入進(jìn)行具體的反映，對(duì)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)消耗的貨物，由具體的費(fèi)用進(jìn)行反映。責(zé)權(quán)發(fā)生制針對(duì)會(huì)計(jì)主體的具體的運(yùn)營(yíng)成績(jī)和受托責(zé)任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)的具體情況也會(huì)給予合理的評(píng)價(jià)，對(duì)公司的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余情況、職工工資、所需要承擔(dān)的借貸款利息、資金運(yùn)動(dòng)等情況具體準(zhǔn)確的反映出來(lái)，使企業(yè)的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

(二)愜意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)環(huán)境要不斷得到優(yōu)化

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵就是會(huì)計(jì)控制管理工作，對(duì)于企業(yè)的管理工作的效率問(wèn)題起著直接的影響。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不夠，造成這種現(xiàn)狀的主要原因就是因?yàn)槲覈?guó)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)如果想提高財(cái)務(wù)管理的效果，就要在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面不斷加強(qiáng)。而在企業(yè)首先要做的就是將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)可以擁有一個(gè)良好的環(huán)境。

(三)設(shè)置與此相關(guān)的基建報(bào)表

在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于待攤投資明細(xì)表和基建投資表都要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行增設(shè)，在事業(yè)單位報(bào)表中要具體的設(shè)立，針對(duì)使用者，為其提供系統(tǒng)的、全面的、完整性的會(huì)計(jì)報(bào)表的詳細(xì)資料，這樣一來(lái)，企業(yè)建設(shè)的具體的收支情況就可以比較詳細(xì)的表現(xiàn)出來(lái)。

(四)對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督要不斷加強(qiáng)

在企業(yè)內(nèi)部要建立固定資產(chǎn)的清查制度，無(wú)論是賬目與賬目之間，還是賬目和實(shí)物之間，都要相互符合。企業(yè)財(cái)會(huì)的相關(guān)工作人員的工作素質(zhì)要不斷進(jìn)行提高，每個(gè)財(cái)會(huì)人員都要具有很強(qiáng)的責(zé)任感，在工作的時(shí)候其工作態(tài)度要不斷進(jìn)行端正，和企業(yè)的資產(chǎn)部門之間的溝通要不斷得到加強(qiáng)，出現(xiàn)什么情況要及時(shí)和資產(chǎn)部門進(jìn)行核對(duì)。除此之外，針對(duì)固定資產(chǎn)，可以建立具體的盤點(diǎn)制度，可以對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行比較徹底的盤點(diǎn)和清查，及時(shí)將其中存在的不易被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題找出來(lái)，并及時(shí)找到相應(yīng)的解決措施。

(五)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理體系

房地產(chǎn)行業(yè)可以這么快速的發(fā)展，主要依附其完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是不夠完善，企業(yè)要想持續(xù)的發(fā)展下去，就要采取相應(yīng)的措施，對(duì)其進(jìn)行完善，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度可以不斷完善，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理工作順利的進(jìn)行下去。以會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，可以更好的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例，對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)目前存在的不足之處進(jìn)行具體的分析，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的一些政策和發(fā)展策略，對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題做出相關(guān)的闡述，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可以健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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