導語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)財務數據分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著科技的不斷發(fā)展，大數據時代正在不斷的向我們走來，大數據技術能夠更好的為企業(yè)進行精準的財務分析，有利于財務報告使用者更好的把握企業(yè)的經營狀況，作出正確的決策，尤其對于施工企業(yè)，其內部事物非常繁雜，數據量非常的大，單純依靠人工計算已經無法滿足企業(yè)對財務分析質量和效率的要求。本文深入的分析了大數據技術對施工企業(yè)財務分析的好處，并提出一些具體能夠更好的運用大數據技術的措施，希望能為提高施工企業(yè)財務分析水平提供一定的幫助。

關鍵詞：

施工企業(yè)；大數據技術；財務分析

一、大數據技術的含義

大數據源于信息化的不斷發(fā)展，隨著互聯網技術的發(fā)展而不斷的興盛，大數據也被稱作巨量資料，他是一種需要新的處理模式才能夠讓企業(yè)擁有更加強大的決策能力和洞察能力的信息資產。大數據技術就是一種能夠很好的處理這些龐大數據信息的技術，它并不是采用隨機分析法這一捷徑，而是把所有的數據信息都進行分析從而得出最真實的分析結果。大數據技術特別適用于大型公司與互聯網公司，因為這樣的企業(yè)他們的數據量非常的龐大，利用人工進行數據分析不能很好的保證其數據分析結果的準確性，同時還特別浪費人工費用。

二、施工企業(yè)運用大數據技術進行財務分析的原因

（一）大數據技術能夠提高施工企業(yè)財務分析的工作效率作為施工企業(yè)的財務部門，在進行財務分析的過程中，我們既要對每一項管理費用進行仔細的分析判斷，同時還要把這些數據與前期的數據進行對比，從而發(fā)現其費用的發(fā)展變化情況。大家都知道，施工企業(yè)其現場情況非常復雜，各種支出項目也非常的多，不同情況下管理費用的差距非常的大，財務部門想要對這些數據進行精準的分析，就需要花費大量的人力、物力，施工企業(yè)想要單純的依靠財務人員來完成這項工作，其付出的勞務成本很可能超過其正確的財務決策給企業(yè)帶來的利潤，同時采用人工進行財務分析的結果其質量也很難把握。如果施工企業(yè)能夠采用大數據技術，那么企業(yè)將省去大量分析數據的時間成本，而且數據分析的結果具有非常強的可靠性，既省人力也省時間，同時提高了企業(yè)財務分析的工作效率。

（二）有利于提高施工企業(yè)財務分析的水平大家都知道，財務數據是施工企業(yè)最重要的數據之一，它的積累量非常的大，財務分析的結果直接影響了企業(yè)財務管理的質量。因此，施工企業(yè)在進行財務決策分析的時候，必須要做到客觀、公正。運用大數據技術，施工企業(yè)在進行財務分析的過程中能夠避免人為分析中由于個人問題發(fā)生的一些對財務數據不客觀、公正的問題的出現，保證財務分析的質量，提高施工企業(yè)財務分析的水平。比如施工企業(yè)在進行融資的過程中，大數據技術能夠通過對以前企業(yè)的融資情況進行準確的數據分析，財務工作人員根據分析結果，選擇最有利于施工企業(yè)發(fā)展的融資方案，從而節(jié)約企業(yè)融資成本，增加企業(yè)的經營效益。

（三）有利于建筑物的各種數據信息與決策的及時互動作為施工企業(yè)，其現場的情況非常的復雜，而且施工狀況多變，管理者的決策都是從以前的數據的分析結果中得出來的，這種決策對于企業(yè)而言可能現在是非常合理的，但是隨著施工進度的進一步變化，這種施工方案可能就不再適用于施工企業(yè)了。利用大數據技術，企業(yè)財務人員能夠隨時根據現場情況，調整企業(yè)數據情況，讓企業(yè)管理者根據實際情況不斷的調整經營決策方案。對于施工企業(yè)的融資方案而言，大數據技術能夠根據市場變化以及企業(yè)需求的改變，選擇最適用企業(yè)的融資方案，從而保障施工企業(yè)的正常運轉及項目的順利推進。

三、如何讓施工企業(yè)更好的運用大數據技術提高企業(yè)的財務分析能力

（一）樹立正確的財務分析理念施工企業(yè)是我國的傳統(tǒng)行業(yè)，想要大數據技術能夠在施工企業(yè)中得到廣泛的認可和運用，就必須從轉變施工企業(yè)的財務分析理念入手。首先，要確定正確的財務分析理念，積極的宣傳大數據技術在財務分析工作中的重要地位，讓每個員工都能知道它的重要性，但是，我們也不能盲目的使用大數據技術，我們要清楚的知道這項技術也是有它自身的缺陷的，我們必須要從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定出最適合企業(yè)的財務分析戰(zhàn)略。其次，施工企業(yè)要把大數據的理念和企業(yè)的文化有效的融合在一起，讓大數據理念能夠深入人心，深入到每一個員工的行為當中去。

（二）建立標準的財務分析體系大數據技術只是一項先進的數據分析技術，想要讓這項技術發(fā)揮其最大的作用，施工企業(yè)需要建立標準的財務分析系統(tǒng)。首先，這一系統(tǒng)必須要與施工企業(yè)的核算系統(tǒng)形成很好的連接，讓企業(yè)中的各種數據能夠通過核算系統(tǒng)進行財務分析系統(tǒng)。其次，財務分析系統(tǒng)必須能夠模擬經營企業(yè)的日?；顒?，預測財務決策可能產生的后果。再次，施工企業(yè)必須保證收集到的數據信息足夠的廣泛、全面，大數據技術只是對數據進行分析，如果數據本身就不準確或者數據范圍狹窄，那么分析出來的數據信息質量也就無法得到保障。最后，施工企業(yè)的財務分析體系必須是從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，符合企業(yè)的自身需要，只有這樣，通過財務分析體系進行的大數據技術分析的結果才更適合企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）培養(yǎng)高素質的專業(yè)人才施工企業(yè)想要真正的運用好大數據技術，從根本上提高企業(yè)的財務分析水平，就必須要培養(yǎng)一支專業(yè)的財務人員隊伍，他們必須擁有較高的專業(yè)素質，能夠熟練的運用大數據技術，對于網絡信息技術也要有一定的了解，只有正確的運用了大數據技術才能讓這項技術更好的為施工企業(yè)的財務分析服務，為企業(yè)進行正確的財務決策作出自己的一份貢獻。此外，施工企業(yè)要重視對員工的培訓，社會是不斷發(fā)展的，技術也在不斷的更新，企業(yè)工作人員的技術水平必須要能夠緊跟時展的腳步，財務人員必須不斷的提高自己的專業(yè)水平，永遠走在時代的前沿，只有這樣才能為企業(yè)發(fā)展更好的服務。

四、結束語

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，大數據技術在施工企業(yè)財務分析上的運用將會越來越廣泛，因此，作為國內大型的施工企業(yè)，我們必須要抓準時機，順應時代的發(fā)展潮流，正確的運用大數據技術，更好的為企業(yè)的財務分析做出貢獻，同時也有利于施工企業(yè)進一步的發(fā)展壯大。

參考文獻:

[1]孟小峰，慈祥.大數據管理：概念、技術與挑戰(zhàn)[J].計算機研究與發(fā)展.2013(01).

[2]李惠青.大數據技術助力施工企業(yè)財務分析淺探[J].企業(yè)究，2014(02).

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關鍵詞:財務管理 信息化 Excel

在當今全球激烈競爭和計算機技術高速發(fā)展的時代,為了提高企業(yè)的經濟效益及競爭力,財務管理與計算機技術緊密結合,會計電算化在實踐中得到了普及。但隨著科技的發(fā)展和財務工作的日益繁雜,如何利用計算機的新技術,并融入先進的財務管理理論和方法,成為財務管理信息化的一個重要課題。

1 財務管理信息化的概念

財務管理信息化是近年建立在大財務觀的基礎上的一個新提法,指企業(yè)以業(yè)務流程重組為基礎,在一定的深度和廣度上利用計算機技術、網絡技術和數據庫技術,控制和集成化管理企業(yè)財務管理活動中的所有信息,提供經營預測、決策、控制和分析手段,實現企業(yè)內外部財務管理信息的共享和有效利用,以提高企業(yè)的經濟效益和市場競爭力。它有比會計電算化和會計信息化更廣闊的范圍,將會計和財務工作均統(tǒng)一規(guī)劃,將管理上升到決策支持的層次,強調與企業(yè)其他系統(tǒng)的整合,為實現企業(yè)信息化服務。網絡財務僅為財務管理信息化中的一個部分。

2 財務管理信息化的意義

財務管理信息化利用信息系統(tǒng)對各種事務進行處理,減少人為因素的影響,可以增加會計信息的真實性。財務管理信息化對提高企業(yè)的管理水平有促進作用,特別是跨國公司和集團公司,財務管理信息化有利于資金集中式管理的實現,使企業(yè)的資金得到充分利用,實現資源的最優(yōu)配置。對財務管理信息化的實現基礎和實現途徑進行研究,給那些迫切要實現企業(yè)信息化的公司和會計理論研究者研究財務管理理論作個參考,將理論和實踐結合起來,為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益。財務管理信息化可以加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素。研究財務管理信息化的實現方式,運用信息技術手段,設定硬的軟件程序,把管理制度和企業(yè)規(guī)程變成大家共同遵守、誰都無法擅自更改的計算機程序。通過計算機硬授權,用程序來規(guī)范所有人的行為,以保證制度的貫徹執(zhí)行。

3 Excel在財務管理信息化中的應用

世界正處于一個信息時代,企業(yè)要實現財務管理的目標,就要掌握資訊及有效利用企業(yè)內部和外部的信息,加強計算機網絡技術的應用。把這豐富的資源及時和有效地轉變成有用的信息,以推進財務管理信息化。

Excel電子表格的技術和功能日漸成熟和強大,利用它與財務管理理論相結合,可以使許多財務管理模型得到實施及發(fā)揮作用,促進財務管理科學化。利用Excel開發(fā)的財務管理系統(tǒng)開發(fā)周期縮短,開發(fā)費用減少,加之維護簡單方便,利用Excel進行財務數據處理將會越來越多,有效地推進了財務管理信息化的進程。Excel的應用在財務管理的不同方面都能起到積極的作用。下面通過兩個例子來說明Excel在財務管理中的應用。

(1)用Excel進行分步成本核算工業(yè)企業(yè)成本核算的分步法,有逐步結轉分步法和平行結轉分步法之分。逐步結轉分步法既可以采用綜合結轉,也可以采用分項結轉,兩種方法各有利弊。下面介紹利用Excel進行逐步結轉分步成本核算以解決這一問題的方法。

在計算機環(huán)境下,各半成品明細賬同時提供成本項目的分項和綜合指標,當然可以考慮模擬手工進行成本還原工作。但是,事實上這完全沒有必要。在計算機環(huán)境下,逐步結轉分步法的綜合結轉和分項結轉可以同時進行。這樣,就不必進行所謂“成本還原”工作,使成本還原這一難題自然得到解決。

假定某產品生產分兩個步驟,分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品,交半成品庫驗收。第二車間按所需數量從半成品庫領用,所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。

當在Excel的工作表上,設計好逐步結轉分步法的綜合結轉和分項結轉同時進行的各種明細賬格式后,可以存為模板文件。打開模板文件,就會產生帶有公式的空白明細賬。這樣,當在表中輸入最初的原始數據,即可自動生成包括綜合結轉和分項結轉的產品生產成本的各種明細賬。

(2)用Excel進行工資管理人員工資管理是企業(yè)財務工作中的一項重要工作。一般來說,企業(yè)內部人員構成復雜,影響工資數額的因素較多而且變化不定,工資管理工作難度較大。在沒有專門的工資管理軟件的情況下,用Excel同樣能方便準確的實現工資管理。

首先,建立人員基本信息表。表中一般包括人員的部門、序號、姓名、當月出勤天數、加班時間、銀行賬號等信息,每種信息各占用一列表格。對于人員考勤、人員增減等維護工作既在此表中完成。

第二步,建立工資表。工資表中首先引用人員基本信息表中的各列相關數據,這樣人員基本信息表中的數據變動都能傳遞到工資表中,不需與人員基本信息核對數據。之后再加上基本工資、崗位工資、補貼、加班費、缺勤扣除等列,并依據工資標準與人員基本信息中的相關信息建立運算關系。然后每行各項的數據相加即得到實發(fā)工資數。

第三步,建立工資銀行表。該表可直接引用工資表中的人員姓名、賬號、實發(fā)工資數,再將所有人員的實發(fā)工資數求和得到當月發(fā)放工資總數,再添加單位名稱等相關信息,即可形成工資銀行表,報往銀行進行工資發(fā)放。

若企業(yè)需要向員工下發(fā)工資條,可以利用宏操作來完成。點擊“錄制新宏”,然后復制“工資表”工作表,將表名改為“工資條”,并對表的格式和數據進行必要的改動和調整,再點擊“停止錄制”。以后要生成工資條,只需將舊的“工資條”工作表刪除,然后執(zhí)行該宏即可完成。

另外,Excel在檢索記賬憑證、核對賬證一致性、固定資產登記與管理、經費預算與決算等方面也有很強的適用性。

總之,隨著計算機技術的發(fā)展,財務管理信息化成為財務管理中很重要的組成部分?；贓xcel具有強大的數據處理和數據分析功能,利用Excel給財務預測、決策、控制、計劃及分析等財務管理的工作提供基礎,促進了財務管理的信息化和科學化。

參考文獻

[1]張瑞君.計算機財務管理[M].中國人民大學出版社,2007.

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財務人員20xx年度工作計劃

時間過的好快，似乎在一個不經意間給人許多考驗，許多寶貴的經驗，我已從事財務工作兩個多月的時間了。以下是針對我所在酒店的基本介紹和XX年酒店財務工作計劃的具體情況：

酒店簡介：××大酒店是一家文化型酒店，在經營上打造一流文化型酒店。在餐飲形式上講究：地方特色或民族性風味特色，所以在餐飲產品品種數量上，相應比較多。這樣就決定了酒店在食品原料上的成本投入，相應的增多。所以在餐飲成本控管方面，必須注意到食品原料市場供應情況及廚房在加工情況。以便于更好的對產品價格跟蹤管理，隨時對產品的毛利進行控制。做出毛利預警機制，以保證酒店的利益。剛到財務，一切都從零開始。作為成本控管，本崗位的工作責任就是：發(fā)現問題，然后用具體的數字或文字說明問題。解決關于成本方面的問題，不定時地對酒店的菜品價格進行核算。是否銷售價格過低，或成本過高等問題。以便于及時發(fā)現問題，如有發(fā)現及時記錄下來。并且用書面形式表達出來，以作書面性匯報。好及時的反應情況，保證酒店利益不受損失，將酒店的XX年財務工作計劃如下：

1、了解廚房所使用原材料的漲發(fā)率及凈料率，同時了解原材料在廚房的使用情況。做好購進原料的質量驗收與督促工作，保證食品原料的質量。

2、不定時的，對廚房食品原料使用情況進行調查。并抽查干貨原材料的凈料率或漲發(fā)率，做到算得出，管得住。以防由于廚房人員技術不同而造成食品原的出品率過低，影響酒店的利益。

3、做好日常酒店菜品價格巡查工作，發(fā)現菜品價格問題及時做出書面匯報，并計算出毛利率!以保證餐飲產品的毛利率不低于50%

在××酒店財務，工作的這段時間里。剛開始工作比較上進，并且能快速的發(fā)現問題并反應問題，同時做出書面性的工作匯報。并且也解決了一些實際問題。但是到最近半個月來，由于年終盤點，年貨問題，而沒分清主次，同時沒有做好時間安排。造成成本控管工作不及時，反應不到位。書面性匯報也沒有做，同時做了好多無用功，造成大量工作時間的浪費。在保密工作當中，由于自己的剛剛踏入財務，對工作數據的保密意識不強，所以后我將三思而后行。在工作認真考慮后再去做，把工作時間安排好，以免做太多的無用功。在工作當中應做到，工作效率的化以防止效率過低!工作問題主要存在：沒有分清工作重點，沒有理順工作環(huán)節(jié)。而造成以上問題的發(fā)生，為防止以上問題從復發(fā)生，做出下一步工作計劃如下：

迎新年，XX年工作計劃如下：

1、安排好工作時間，做好日常工作。根據每天的工作情制定工作計劃，以防為找事情做而找事的事情發(fā)生。

2、一周一書面匯報，做到不漏報不瞞報。并且對匯報內容就行詳細數據分析，以便于更好的為下一步工作打好基礎。同時留底以便于備忘，為以后的工作開展作好準備。

3、對廚房原料有針對性地盤點，特別是海鮮干貨制品，做到一周一盤點，并且生成表格。對于一般原料注意其使用情況，發(fā)現問題及時上報。并且做出相應的答復，以保證原料的正常使用。對每天的工作做出小結，并留待好第二天工作的銜接。

4、針對原料的購進與售出，存在若干品種可以論件計算，也就是整進整出。在整進整出的原料品種方面，準備制訂出每日售賣盤存表。以便于更準確地了解廚房的成本及其損耗。

財務人員年度工作計劃范文

1、進一步鞏固會計核算改革工作

搞好會計核算是做好學校財務工作的基礎,因此,必須在鞏固會計核算改革的基礎上,進一步規(guī)范會計基礎工作,提高會計核算的水平。

2、完善財務制度建設

我們將在201x年制度建設的基礎上，進一步制定和完善一些校內財務規(guī)章制度，諸如：《清華大學非貿易非經營性外匯財務管理辦法》、《清華大學二級核算單位會計工作制度》等，使會計工作有一個更加完善的制度環(huán)境。

3、進一步加強財務系統(tǒng)信息化建設

我們將進一步開發(fā)財務專網在財務管理和會計核算中的作用;進一步加強財務處網頁建設，做好財務信息的日常工作，方便教師查詢，提高辦公效率;完善內部報表制度，開發(fā)財務分析系統(tǒng)，為決策提供科學依據。

4、配合后勤部門做好社會化改革工作

從財務角度認真總結201x年后勤改革的經驗，修訂和完善后勤單位的經濟管理辦法，使其在自我發(fā)展的軌道上實現良性循環(huán);設立后勤專管員了解后勤財務狀況，幫助主管校長進行后勤理財;擴大后勤改革的范圍，制定飲食服務中心、接待服務中心等部門的管理辦法，配合后勤部門把后勤改革推向深入。

5、加強會計人員的業(yè)務培訓,提高會計人員的整體核算水平

201x年將定期對會計核算和使用天財財務軟件過程出現的問題對會計人員進行業(yè)務培訓。結合201x年的決算和總復核中發(fā)現的問題，有針對地對一些重點科目進行講解。

6、拓寬、完善天財軟件在管理上的應用

201x年將重點開發(fā)為各系財務負責人和系會計人員使用的財務報表分析系統(tǒng)以及開發(fā)離任審計的財務指標評價系統(tǒng)。

7、管好、用好各種專項經費

做好211工程的驗收檢查及財務文件的歸檔以及財務數據和財務統(tǒng)計分析工作。掌握985經費的使用計劃(規(guī)劃),加強平日管理、檢查、分析和控制工作。

8、清理會計檔案庫,開發(fā)票據管理軟件

對所有的會計檔案進行整理、清查和分類,開發(fā)票據管理軟件,加強票據的管理和監(jiān)督。

9、完成助學金一級核算工作

在工資實現一級核算之后，完成助學金一級核算的動員、說服、組織、協調以及數據的采集、核算、崗位責任方面的工作,實現助學金的銀行.

財務人員20xx的年度工作計劃

公司新領導層接手公司的第一年，根據公司全年董事會的工作安排以及未來三年規(guī)劃，結合本公司的實際情況，公司財務部在一如既往地做好日常會計核算工作、提供優(yōu)質服務的同時，將著力做好完善財務制度、推進規(guī)范管理和加強學習教育、苦練服務內功兩篇文章，為公司的做大、做強提供優(yōu)質、高效的保障和服務。

一、加強規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據公司核算要求和各部門的實際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務軟件的初始化工作。

2、配合會計師事務所對公司第七年度的年終會計報表進行審計，并按有關部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。

3、配合外部審計機構對總公司上一年度財務收支情況進行審計，提高資金使用效益。

4、配合公司領導完成各責任中心經濟責任指標的預算及制訂工作，并做好公司有關財務管理制度的擬稿工作，加強財務制度建設。

5、做好日常會計核算工作。按照會計制度，分清資金渠道，認真審核每筆原始憑證，正確運用會計科目，編制會計憑證，進行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關會計報表，及時報送稅務等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴格按照現金管理辦法和銀行結算制度，辦理現金收付和銀行結算業(yè)務;及時準確登記銀行、現金日記賬，做到日清月結;嚴格支票領用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現金支票和轉帳支票。

6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運營的流暢。

8、努力加大新業(yè)務開拓力度，實現跨越式發(fā)展。企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點集中在新業(yè)務領域，務必在認識、機制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內投資、發(fā)展新業(yè)務，走在同業(yè)前面，占領市場。

9、完成公司董事會及ceo臨時交辦的其他工作。

二、加強基礎防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。定期檢查現金提取、送存過程中的安全問題，檢查現金是否超庫存存放;對有關設備的完好性進行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。

2、票證管理安全。做好現金、收據、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負責防火安全。嚴格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進行嚴格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。

4、負責防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現問題及時處理并向上匯報。

三、加強考核考評、提高工作質量

1、嚴格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。

2、嚴格進行考勤工作。嚴格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進行。

3、要建立和健全各項管理基礎工作制度，促進企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內部各項管理基礎工作制度，包括：財務管理制度、財產物資管理及清查盤點制度、行政管理制度，根據各項管理制度的基礎工作的要求，實行崗位責任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細則。這樣，每個崗位的每個責任者對各自承擔的財務管理基礎工作都清楚，要求人人遵守。通過實施這些制度，進一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協調發(fā)展，嚴格審核費用開支，控制預算，加強資金日常調度與控制，落實內部各層次、各部門的資金管理責任制。盡量避免無計劃、無定額使用資金。

四、加強素質養(yǎng)成、推進隊伍建設

隨著后勤集團的不斷壯大，面對日趨復雜的市場和日益加大的競爭，提高財務人員素質日顯重要。

1、認真學習會計法、企業(yè)財務管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關的財務制度,提高會計人員的法制觀念,加強會計人員的職業(yè)道德,樹立牢固地依法理財的觀念,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究,貫徹執(zhí)行黨的方針政策,自覺遵守法律、法規(guī),維護財經紀律,抵制不正之風。

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關鍵詞：非上市公司；會計準則執(zhí)行；經濟后果

中圖分類號：F234.4　文獻標識碼：A　文章編號：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，對其執(zhí)行結果，財政部會計司密切關注，全面跟蹤。形成了《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告》、《我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告》(以下簡稱《報告》)。《報告》認為企業(yè)會計準則體系在我國上市公司得到了平穩(wěn)有效實施，其實施效果在上市公司初步顯現?！秷蟾妗纷詈筇岢隽恕拔磥砉ぷ鞯幕舅悸贰?、“未來工作計劃安排”，其中明確要“穩(wěn)步擴大企業(yè)會計準則的實施范圍”，“鞏固企業(yè)會計準則在上市公司實施的已有成果，推動企業(yè)會計準則在非上市大中型企業(yè)全面實施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會計準則在全國范圍內的貫徹實施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會計準則。然而，我國非上市公司包括范圍廣，如何實施會計準則，實施會計準則有何經濟后果，這就是本文試圖回答的問題。

一、經濟后果與會計準則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響”的視角論述了會計信息的經濟后果。1990年，Watts和Zimmerman對會計準則經濟后果的產生原因進行研究，提出會計政策之所以具有經濟后果的主要原因在于分紅計劃、債務契約和政治成本這三個假設。2000年，William R.Scott在《財務會計理論》一書中指出：“經濟后果是指，不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值?！睍嬓畔⒌慕洕蠊怨緝r值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個利益相關者的決策。會計準則的經濟后果已經成為會計準則制定、執(zhí)行的基礎理論之一。在我國，會計準則經濟后果研究成果，大都集中在會計準則的制定問題上，許多學者都以經濟后果為基礎對我國會計準則的制定及具體準則內容等進行了研究。

經濟后果既是會計準則制定的研究核心，也是會計準則執(zhí)行的研究核心。理論上，會計準則作為一種經濟制度，由于經濟后果的存在，其制定和演變過程是各個利益相關方的動態(tài)博弈過程。但是，在過去以公有制經濟為主體的環(huán)境下，國有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權。國有企業(yè)管理當局通過會計盈余管理、乃至會計造假以獲得業(yè)績報酬要比游說會計準則制定人員來影響會計準則的制定更為“經濟”、“有效”。因此，利益相關主體(政府會計監(jiān)管部門除外)對會計準則經濟后果的認識及反應，更多地體現在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對策上，而不像發(fā)達國家那樣主要體現在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴展的經濟后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則經濟后果研究框架

William R.Scott指出會計準則的經濟后果在于影響公司的價值，但公司價值僅僅是一個主要的經濟后果，是以企業(yè)為主體的經濟后果。林鐘高(2007)則認為：“所謂會計準則的經濟后果，是指會計準則安排或結構直接形成資源配置狀況，或驅動資源配置狀況改變，或影響對資源配置的調節(jié)?！逼髽I(yè)會計準則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應的社會影響，產生宏觀的社會管理成本，以及隨之形成的外部效應――正的外部效應或負的外部效應。

基于經濟后果的角度，企業(yè)的各個利益相關者均會按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來進行決策。企業(yè)的內部利益相關者對執(zhí)行的決策來自于企業(yè)執(zhí)行準則對企業(yè)價值的影響，這包括執(zhí)行準則所產生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準則使企業(yè)的各項財務指標產生變動而引發(fā)的各項經濟后果。外部利益相關者對企業(yè)執(zhí)行準則的決策則在于對外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來自于所執(zhí)行的企業(yè)會計準則為會計報表使用者所提供的會計信息質量以及對社會經濟、市場交易的促進作用。外部監(jiān)管成本則主要來自對企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產生的，包括強制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則或允許企業(yè)根據需要自愿執(zhí)行企業(yè)會計準則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則經濟后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會計準則對會計計量及其計量屬性進行了規(guī)范，從而可以保證會計信息質量最重要的特征――相關性。較之《企業(yè)會計制度》，更符合利益相關者的決策需求。從外部利益相關者的角度，或是從宏觀經濟效益來說，選擇新企業(yè)會計準則可以產生諸多經濟后果。

(一)我國市場經濟地位的確立與企業(yè)的國際發(fā)展

2008年的《報告》通過對53家A+H股上市公司2007年的年報分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準則后，A+H股上市公司境內外差異基本消除，從而驗證了兩地(國內和香港)準則等效的成果”。2009年的《報告》通過對57家A+H股上市公司2008年的年報分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準則編制的財務報告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會計準則在上市公司得到了持續(xù)有效實施?！毙缕髽I(yè)會計準則與國際會計準則的趨同，極大地提高了境內和境外企業(yè)財務報表的可比性，使國內外會計信息使用者能夠在可比的基礎上進行各項分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產評估和計價、財務數據分析等；可以使我國企業(yè)在國際資本市場上的籌資成本會明顯下降，外國投資者在我國資本市場投資的信心會大大增強。

1、我國市場經濟地位的確認與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則。盡管我國已經加入WTO，但發(fā)達國家仍設置種種貿易壁壘，否認中國市場經濟地位，各種反傾銷訴訟使中國遭受大量經濟損失。據有關部門估算，中國出口產品因遭受國外反傾銷致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷是基于不同國家不同企業(yè)的會計資料進行的價格對比，從而轉化為不同國家的會計準則質量之比。高質量的會計準則指導下的會計資料容易被傾銷管理機構接受并采納，而低質量的會計準則很可能影響本國市場經濟地位的認定，從而在應訴中處于不利地位。新企業(yè)會計準則實現國際趨同，有利于中國對外經濟貿易的發(fā)展，有利于增強我國的經濟實力。數據顯示，改革開放以來，我國對外經濟貿易依存度逐年增大(見表1)，外貿對我國經濟的重要性以及在國際上確立我國市場經濟地位日顯重要。

目前，我國執(zhí)行新企業(yè)會計準則的范圍仍以上市公司為主。《報告》所分析的2007年上市公司共

1570家，而2007年根據中國統(tǒng)計年鑒的數據，我國工商注冊登記的規(guī)模以上內資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營股份有限公司)14909家，上市公司數量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會進一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)數量來判斷我國會計的國際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會計準則。新企業(yè)會計準則實現國際會計趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國際資本市場籌資，還會使其國際業(yè)務得到拓展。相對于僅在境內上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應該更為依賴國際銷售市場。境外業(yè)務多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國際市場的知名度，進一步增大其境外經營收入。實證研究表明，對營業(yè)收入的國內外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內上市的企業(yè)更具有國際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會計信息可比性與資源配置效率

1、會計信息可比將提高市場資源配置效率。投資者在確定投資時，通常會根據會計信息來判斷投資的風險和收益，并對不同投資方案進行比較，然后進行決策。在該過程中，如果不同企業(yè)采用不同的會計標準，其產生的會計信息不具有可比性，甚至會有很大的差異。投資者在投資決策前，如果還要對會計信息進行甄別和調整，不僅會增加會計信息的使用成本，還會大大降低投資決策效率，并可能產生錯誤的判斷、作出錯誤的決策。

2、資源配置與產權交易市場的發(fā)展。投資者自由進入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產權交易也是一種退出機制。但我國除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產權交易市場。根據2008年國務院批復的《天津濱海新區(qū)綜合配套改革試驗總體方案》，全國性非上市公眾公司股權交易市場(OTC)落戶天津濱海新區(qū)。非上市公眾公司股權交易市場，即柜臺交易市場，亦稱店頭交易或場外交易，指在證券交易所之外進行證券交易的市場，包括不符合證券交易所上市標準的股票、符合證券交易所上市標準但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場是培育上市公司的搖籃，實施與上市公司一致的會計標準是非常必要的。此外，在OTC市場上進行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會計標準也有利于保護OTC市場上的非專業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則經濟后果之外部監(jiān)管成本

強制企業(yè)執(zhí)行會計準則，并對其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產生了企業(yè)外部的會計準則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國家正式實施制度的威懾機制來保證會計準則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會效率的情況下予以提供。會計監(jiān)管當局同樣是經濟人，也需要從成本與效益的角度來解決監(jiān)管問題。當企業(yè)執(zhí)行會計準則既能滿足提高企業(yè)的價值，又能滿足增進社會福利需要的時候，對執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會計準則，則執(zhí)行會計準則既不能提高企業(yè)價值，還需要通過監(jiān)管部門來強制執(zhí)行時，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個角度來說，會計監(jiān)管當局不應強制要求所有企業(yè)執(zhí)行會計準則，而應以經濟后果劃分強制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費用與政府會計準則執(zhí)行監(jiān)管的社會效率

會計信息的提供是有成本的。同時，由企業(yè)管理當局提供的會計信息具有外部性，這種外部性體現為利益相關者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會計信息本身可能是不完全的，或所披露的會計信息所代表的企業(yè)產出并不一定具有100％的耦合度，則會存在剩余的會計信息，令一些投資者可以通過更多地攫取剩余會計信息以實現更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O計出一種規(guī)則或一種產權安排，使得會計信息負的外部性能夠為利益相關者總體所共同承擔，那么外部性就實現了內部化”(杜興強，2002)。會計信息的提供成本及其負的外部性都是交易費用。當交易費用變得高昂時，按照科斯定理，通過會計信息的產權安排使交易費用內部化，便能實現最優(yōu)化。但并不是所有的交易費用都可以實現內部化的，當這種情況出現時，一般由政府對會計信息進行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會計信息為基礎的交易費用過于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強制下執(zhí)行公認會計準則。在我國，企業(yè)會計準則是由財政部制定的法規(guī)，具有強制性特點；而其適用范圍，從原來的“設立在中華人民共和國境內的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司)”，體現了對執(zhí)行新企業(yè)會計準則的會計主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會計信息產權與交易費用

1、非公共產品會計信息與交易費用。當企業(yè)的組織形式相對簡單，投資者人數相對較少時，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權為自身提供了對管理當局進行直接監(jiān)督的機會，可以以較低的交易費用低成本地實現對企業(yè)剩余控制權的絕對性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權獨享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對企業(yè)的剩余控制權，在與管理當局進行會計信息產權博弈時占據優(yōu)勢地位，對會計信息的初始產權進行相對有效的界定，保證會計信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會計信息產權在內部實現了有效界定，會計信息及其相關的交易費用實現了內部化，理論上可以認為，這些企業(yè)的會計信息并不具有公共產品的特性，此時對會計信息進行管制相對缺乏效率。當企業(yè)的所有者和經營者合二為一時，通常認為企業(yè)的會計信息是私人物品。當企業(yè)組織形式為合伙制或有限責任公司時，其會計信息則被認為具有俱樂部物品、集體物品的特性，對于與會計信息有關的各項權利，要由俱樂部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產品會計信息與交易費用。當企業(yè)投資者人數劇增，尤其是當企業(yè)公開發(fā)行證券時，企業(yè)所有權的分離呈現日益細化的趨勢，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權，無法實現對管理當局足夠的激勵和監(jiān)督，當剩余索取權可轉讓時，中小投資者往往通過“搭便車”獲利。即使中小投資者愿意進行聯合，但是過高的交易費用也會使聯合行為無法實現。此時，剩余控制權實質為管理當局所擁有，對會計信息的提供便會依據符合其利益分配函數的條件進行，會計信息的外部性無法低成本進行內部化。由此可見，強制公眾公司執(zhí)行公認會計準則，保護中小投資者，節(jié)約交易費用，對其進行會計信息管制便成為必要。

3、我國非上市公司組織形式與有效進行會計信息管制的范圍。根據上述分析，從經濟后果的角度應該予以進行會計信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務。在我國，根據2006年實施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開發(fā)行：“(一)向不特定對象發(fā)行證券；(二)向累計超過200人的特定對象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券，不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式?！蔽覈蹲C券法》對公開發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來進行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據新《證券法》的規(guī)定，當股份有限公司不向非特定對象公開發(fā)行股票，但是向特定對象發(fā)行股票導致股份有限公司股東人數超過200人，或因轉讓、繼承、贈與、司法裁決等導致股份有限公司股東人數超過200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會一項新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對公眾公司的信息披露責任及其暫停、終止尚未做出有關規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰”必須執(zhí)行企業(yè)會計準則提供了一個基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國還存在著其他組織形式上不以公司稱謂但卻具有公司性質的企業(yè)。根據《關于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》，我國注冊登記的內資企業(yè)類型包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯營企業(yè)、有限責任公司、股份有限公司、私營企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類型中，國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔有限責任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現所有者缺位而管理當局實質控制企業(yè)剩余所有權的情況。當其投資人數達到《證券法》所界定的公眾公司要求時，它們便具有了公眾公司的特點。這些企業(yè)，理論上也應該成為進行會計信息管制的對象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則經濟后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對于企業(yè)本身以及企業(yè)的內部利益相關者而言，在沒有強制執(zhí)行要求的前提下，會按照執(zhí)行企業(yè)會計準則所帶來的成本與效益及其對企業(yè)價值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對會計人員的培訓成本、因新企業(yè)會計準則核算內容增加而產生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會計信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會計準則而重新建立新內部控制制度的成本、建立與新準則的財務指標相對應的新的激勵機制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會計準則所引發(fā)的隱性風險也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風險主要包括涉稅風險、融資風險和經營管理人員的決策風險。在企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中，需要大量的會計職業(yè)判斷，當會計職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務而不被稅務當局所認可時，企業(yè)便會產生涉稅風險。在公允價值計量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標會隨著市場經營環(huán)境的變化而變化，償債能力指標的大漲大跌，將直接影響到信用評級的結果，并因此影響企業(yè)的融資結果。新企業(yè)會計準則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績和與此相關的對管理人員的業(yè)績評價，因此，可能影響管理者的決策，管理者會在新會計核算體制下采取新的決策，這些決策對企業(yè)價值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會計準則也會給企業(yè)帶來潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會計準則需要有完善的內部控制制度和企業(yè)治理機制，還要有高素質的會計人員，執(zhí)行過程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會計準則時，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號。此外，企業(yè)如果試圖通過上市或在OTC市場進行產權交易，從而獲得更多的發(fā)展機會，執(zhí)行新企業(yè)會計準則也是必須的。