導語：如何才能寫好一篇審計的主要方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】建設項目 過程審計 內容 方法

建設項目過程審計是審計部門對建設項目從立項開始到竣工決算及項目后評價全過程的經濟活動和管理活動進行的動態(tài)跟蹤審計。與建設項目完工后進行的事后工程審計有根本的區(qū)別,事后工程審計的工作目標是懲前毖后,過程審計的主要目標是過程控制。事后工程審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經產生,損失已經造成,且根本無法挽回,難以實現(xiàn)審計工作的根本目的。開展建設項目過程審計,實現(xiàn)審計關口前移,能夠變靜態(tài)為動態(tài),變被動為主動,從源頭上控制工程質量和造價,提高投資效益。開展建設項目過程審計代表著工程審計的發(fā)展方向。

一、建設項目的主要建設過程

建設項目建設過程按時間先后可劃分為項目的前期階段、中期階段和后期階段。

前期階段可分為立項階段和設計階段,立項階段包括項目建議書和可行性研究報告,設計階段包括初步設計和施工圖設計。

中期階段包括施工招投標、開工報告、設備材料采購、施工過程等環(huán)節(jié)。

后期階段包括建設項目竣工驗收、財務決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。

二、建設項目過程審計主要內容和方法

建設項目過程審計主要采取現(xiàn)場審計與報送資料審計兩種方式,對上述3個階段11個環(huán)節(jié)進行審計作業(yè)。具體的審計目標、方法和內容如下。

(一)對項目建議書的審計

項目建議書審計的工作目標是確認項目建議書是否經過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。

項目建議書審計的主要方法是參加有關建設項目的評審會議,監(jiān)督評審過程,審查評審結果及批復文件。

項目建議書審計的主要內容包括上報有關部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點、建設條件、資金來源、投資估算等報告及上級的批復文件。

(二)對可行性研究報告的審計

可行性研究報告審計的目標是確認可行性研究報告是否經過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報告是否符合項目建議書的要求。

可行性研究報告審計的主要方法是查閱編制單位的營業(yè)執(zhí)照、建設單位的委托書和有關批準文件。

可行性研究報告審計的主要內容包括:

1.可行性研究報告的編制單位是否具有相應的能力或資質,是否經過建設單位的委托。

2.可行性研究報告是否按規(guī)定的程序進行審批。

3.可行性研究報告編制單位的收費標準是否合理、合規(guī)。

(三)對工程勘測設計的審計

工程勘測設計審計的目標是確認該勘測設計單位資質是否符合規(guī)定,設計依據(jù)、定額、標準是否符合建設單位的要求,設計的深度和質量是否滿足施工要求。

勘測設計審計主要采用查閱設計文件的形式,也可現(xiàn)場實地審計。

勘測設計審計的主要內容有:

1.審查勘測設計單位的資質證書,是否符合規(guī)定與要求。

2.審查初步設計或施工圖設計的內容、范圍和標準是否符合合同的要求。

3.設計變更程序是否符合有關規(guī)定。

(四)建設項目招標投標審計

建設項目招標投標審計的主要目標是確定符合招投標條件的建設項目是否進行招標投標,招投標過程是否規(guī)范。

招標投標審計可采取報送審計的方式進行,也可以采用審計人員參與招標全過程監(jiān)督的方式。

招投標審計的主要內容是:

1.符合招標條件的建設項目是否進行了招標。

2.標底是否符合規(guī)定和設計文件的要求,是否控制在預算總額內。

3.投標單位的資質是否符合國家規(guī)定和招標文件的要求。

4.評標委員會成員的確定是否符合有關招標文件的要求。

5.中標單位的確定是否綜合考慮投標單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽等因素。

(五)建設項目設備、材料采購的審計

設備、材料采購審計的目標是確定設備材料采購過程的合規(guī)性。

設備、材料采購審計采取現(xiàn)場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進行。

設備、材料采購審計的主要內容是:

1.符合條件的設備、材料采購是否進行招投標。

2.檢查采購合同是否經過有關部門的會簽,格式是否合規(guī),內容是否完整。

3.采購的設備、材料有無質量監(jiān)督部門的檢測報告。

4.根據(jù)情況對設備、材料進行抽查檢測。

(六)建設項目施工和進度的審計

施工和進度審計的主要目標是確定施工單位的資質是否符合要求,施工質量是否達到設計標準,工程進度是否符合合同約定。

施工和進度審計采取現(xiàn)場審計和報送審計結合的方式。

施工和進度審計的主要內容:

1.檢查施工單位的營業(yè)執(zhí)照、資質等級證書、法人證書是否與中標文件和合同相符。

2.開工條件是否已經具備,開工報告是否經過審批;

3.檢查施工單位有無違規(guī)轉包工程或向不符合資質要求的單位分包工程的情況。

4.檢查施工單位現(xiàn)場施工技術方案、施工機械設備、施工方法、安全措施、技術人員的到位情況,看是否與投標書施工組織方案相符。

5.檢查施工過程中的設計變更、設備替代、現(xiàn)場簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。

6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。

7.工程進度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。

(七)建設項目竣工驗收的審計

竣工驗收審計的主要目標是確定檢查建設項目驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結論和意見是否符合實際情況。

竣工驗收審計采取現(xiàn)場審計和設計圖與竣工圖循環(huán)審查結合的方式。建設項目竣工驗收審計的主要內容是:

1.檢查竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結構和分工是否符合有關文件的規(guī)定。

2.查閱監(jiān)理單位對工程質量進行的認證和做出的評定結論。

3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關人員是否簽章。

4.檢查施工單位提供的施工技術資料是否齊全有效。

5.檢查建設項目的驗收手續(xù)和資料是否齊全、準確。

(八)建設項目資金及完工決算審計

建設資金及完工決算審計的主要目標是確定工程建設單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會計核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。

建設資金及完工決算審計主要采取報送審計的方式,采用符合性測試法、分析性復核法、抽查法等方法。

建設資金審計的主要內容:

1.檢查建設資金財務管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。

2.檢查建設項目資金是否已經落實,來源渠道是否合規(guī)、合法。

3.檢查建設資金使用情況,有無截留、挪用、轉移建設資金等違規(guī)問題。

4.檢查工程進度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設項目的形象進度,是否按合同的約定。

完工決算審計的主要內容:

1.審查工程結算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點審查工程量、定額套用、取費、材料價差、現(xiàn)場變更簽證單等內容的真實、準確性。

2.檢查有無未完工的建設項目提前或強行編制竣工決算的情況。

3.檢查在建工程成本的真實性,是否存在設計概算外其他工程項目的支出或將生產領用的備件、材料列入建設成本。

4.檢查工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準的問題。

5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等的賬務處理情況。

6.檢查建設項目結余資金真實性、完整性和處置情況。

(九)建設項目的效益審計

效益審計的主要目標是對已經投產的建設項目進行經濟效益評價,確定建設項目預期目標的實現(xiàn)情況。

效益審計采取報送審計的方式,采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。

效益審計的主要內容:

1.檢查后評價組織機構的建立情況。

2.審查經濟效益評價所采用的經濟技術指標的全面性和適當性。

3.檢查建設項目預期目標完成情況的真實性、效益性。

4.檢查所使用后評價方法的適當性和先進性。

5.檢查后評價結果的全面性、可靠性和有效性。

6.檢查后評價制度的實際落實情況。

三、開展建設項目過程審計應注意的事項

(一)要建立和完善建設項目過程審計的機制和措施

建設項目過程審計不是審計部門一個部門的事情,需要相關部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關建設項目過程審計的各項制度、辦法,明確有關部門的責任和義務,為開展建設項目過程審計營造良好的環(huán)境。

(二)開展建設項目過程審計要有目標和重點

開展建設項目過程審計需要耗費大量的時間和精力,對所有的建設項目全面開展過程審計既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對本單位的建設項目按照一定的標準進行分類,結合審計資源情況,重點對金額大、周期長的建設項目開展過程審計。

(三)審計部門要準確定位審計的職能,保持審計的客觀性

開展建設項目的過程審計是對建設項目各項管理活動的評價,不是管理活動本身,是對管理活動的程序性、合規(guī)性、合法性和真實性發(fā)表意見,是對監(jiān)督的監(jiān)督,審計人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計工作將失去客觀性。

(四)內部審計人員應具備開展建設項目過程審計所必須的知識和技能

工程建設是一項技術性很強的工作,審計人員開展建設項目過程審計必須具備一定的專業(yè)知識和技能,能夠滿足開展建設項目過程審計的需要,必要時可以聘請工程建設、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。

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1、開始染發(fā)：疏松頭發(fā)，在發(fā)際邊緣抹上一層面霜，以免染發(fā)劑損傷皮膚或者不好清洗，這件事一定要記住，戴上手套，圍上一條披巾和毛巾，以免染發(fā)劑沾染衣物上。

2、防護措施做好后，就開始根據(jù)說明書調制染發(fā)劑。染頭發(fā)之前先將頭發(fā)分成幾部分，從發(fā)根處開始，發(fā)根處全部涂完后，再逐步揉搓均勻。染完之后，用手指按摩頭皮。

3、通過按摩使染發(fā)劑滲透均勻后，等待20分鐘。將剩余的染發(fā)劑均勻涂抹在所有的發(fā)絲上，用少許溫水淋頭發(fā)，輕柔按摩進行乳化，然后用溫水沖洗干凈。最后用專用護發(fā)素進行染后護理。

（來源：文章屋網 ）

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一、經濟效益審計現(xiàn)狀分析

我國自上世紀80年代恢復審計制度20多年來，國家審計和企業(yè)內部審計的主要工作仍是財務收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經濟效益審計的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計機關并未把效益審計作為一個獨立的審計類型來安排，而是在財務收支性審計過程中順帶關注經營管理和效益方面存在的問題，在財務審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。(2)效益審計開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計居多。(3)效益審計隨意性大，并沒有把審計效益作為法定審計任務，從而使《審計法》規(guī)定的審計效益的要求成為空話。(4)目前在各個地方普遍開展效益審計，但全國范圍內尚無經濟效益審計的專項準則或指南，使效益審計無規(guī)范性和先進性可言，審計質量也得不到保證。

造成效益審計發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國社會經濟發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財務合規(guī)性問題，再解決效益審計問題;(2) 財務合規(guī)性審計任務過分繁重，使各級審計機構難以顧及效益審計工作;(3)審計人員的知識結構和業(yè)務素質不能適應開展效益審計的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計工作中，從而影響效益審計的開展。當然也存在認識方面的原因。改進我國各級審計部門重視財務合規(guī)性審計，輕效益審計的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財務審計的同時，大力開展經濟效益審計已成為審計的發(fā)展方向。

二、經濟效益審計組織實施方法及其運用

經濟效益審計從何入手?這就是經濟效益審計的組織實施問題。對此，經濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

2、內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內部控制制度進行健全性評估;然后，根據(jù)健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結果倒推法。它是從經濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結合問題提出提高經濟效益的建議對策。

三、經濟效益審計查證方法及其運用

經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術方法和現(xiàn)代管理技術方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。

傳統(tǒng)技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術方法中的抽樣審計方法是經濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

實質性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術方法。相對于常規(guī)技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。

2、可行性研究審計。它是對工程投資、產品研發(fā)、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經濟效益審計的。

3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現(xiàn)代管理技術方法的融入，使得經濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結構水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術方法是完善經濟效益審計的關鍵。

四、經濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據(jù)和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析，審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經濟效益。

2、因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價，可以采用縱向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。

五、經濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法。就是運用審計評價標準，將通過審計查證和分析取得被審計單位經濟效益評價指標，所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結論的基礎。經濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到???面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應權數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權計算總分，做出評價結論。這里的權數(shù)賦值是關鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經濟效益審計做出適當?shù)脑u價。

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離任審計是審計人員對受托管理資財?shù)倪\用及其效果所負責任進行的監(jiān)督、評價活動。其理論根據(jù)為：審計是因兩權分離后受托經濟責任的產生而產生的，歸根到底審計就是審查資財管理者對資財所有者應履行的經濟責任。現(xiàn)代審計中的財務審計和管理審計，是離任審計的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產、負債和損益情況，后者審查資金運動的效果和效率情況。

二、離任審計的內容

離任審計的內容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經營管理中的地位及其應履行的職責。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應履行的責任主要包括三個方面：財務責任、管理責任和法紀責任，所以，離任審計的內容也由這三部分組成。中國教育查字典語文網 chazidian.com

三、離任審計的種類

按照審計的內容，可以將離任審計分為任期離任審計和破產離任審計。任期離任審計，就是對經濟責任人完成其承擔的任期目標等目標責任情況進行的審計。破產離任審計主要審查和確認企業(yè)破產的原因；確定對企業(yè)破產應當承擔責任的主要責任人；監(jiān)督破產企業(yè)的財產物資，包括破產清算時資產、負債項目的確認，資產價值的評估，破產資財?shù)淖冑u和分配。

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一、國外績效審計報告框架綜述

國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價值，以及為達到目標所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議；應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結果產生的可能影響；審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準則；審計項目的概況，包括管理層的責任；審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結論。

(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標；被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內容和方法)；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計建議。

(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告。績效審計報告的結構，按照順序依次是：標題頁和呈送信；內容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發(fā)現(xiàn)和結論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬热萦校簩徲嬆繕思霸u價標準(或被審計事項應達到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù))；針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或審計意見的被審計單位反饋意見；審計結論和審計建議。

(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內容因審計項目的不同而不同，但基本結構大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發(fā)現(xiàn)問題；審計結論；審計建議和附件。

(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內容主要包括以下六個部分：內容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計院的最終評價；聯(lián)邦審計院的建議和倡議。

(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內容：項目背景；審計范圍與方法；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。

二、國外績效審計報告框架評析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標、方法；對審計準則遵循情況的說明；審計發(fā)現(xiàn)的事實、結論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果；客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調效益中的缺陷；有說服力。審計結果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系；明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質量，強調審計建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。

(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結論和審計建議的結論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報

告。(3)提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三E”中的經濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結果。

三、國外績效審計報告框架對我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計報告框架的經驗，且結合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。

(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標有關的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機關或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責、工作范圍、使用資源情況、組織構成、工作程序等；選擇本項目進行績效審計的原因。主要包括法律依據(jù)、審計的需要、現(xiàn)實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務收支情況、預算執(zhí)行情況、內部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據(jù)的標準、評價的范圍和主要評價內容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責任是什么，以明確責任范圍。

(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據(jù)、審計的目標、范圍和為達到審計目標而使用的方法、遵循審計準則的情況確認被審計對象的責任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質，預期報告的內容，了解審計目標、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據(jù)，即實施審計的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項，或其他選項的依據(jù)；在報告審計目標時，應當采用清楚、具體和中立的表達方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進行報告時，審計人員可以以充分詳細的方式解釋審計目標是怎樣完成的；遵循審計準則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準則；明確被審計對象的責任，以便報告客戶了解審計的性質和局限性，同時避免風險。

(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據(jù)不同的審計目標，以審計結果為基礎，考慮可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標有關的可靠證據(jù)來報告審計結果。這些結果應有充分、可靠和相關的證據(jù)支持，可以促進充分理解被報告事項并且在恰當方面能夠提供令人信服的、公允的表達方式。

(四)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實、定性以及違反的相關法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關內部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)的財政收支、財務收支行為事實，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關移送處理的決定等。

(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關不同意被審計單位的理由。當被審計單位有不同意見時，審計人員要進行認真的核對和分析，應采納合理的意見，且應及時調整報告。對于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計調查的建議進行改正的情況。

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一、經濟效益審計的一般方法我們所說的經濟效益審計的一般方法,也可以稱為經濟效益審計模式,在各種經濟效益審計、任何項目的效益審計都通用.經濟效益審計的一般方法可以總結為這幾步:"搜集審計證據(jù),對照審計標準,從而做出審計評價,提出審計意見和建議".

事實上,企業(yè)進行經濟效益審計的目的,主要是為了提高企業(yè)的經濟效益.而要想達到這一目的,就需要對企業(yè)的經濟活動及其結果進行綜合的系統(tǒng)的檢查分析,同時還需要盡可能的搜集證明經濟效益目前已達到水平和存在提高效益可能的審計證據(jù),然后把審計證據(jù)和審計標準進行有針對性的比較,判斷企業(yè)經濟效益的高低優(yōu)劣,接著做出審計評價,最后再提出審計意見和改善管理和提高經濟效益審計的建議.

二、經濟效益審計的技術方法在經濟效益審計中,審計人員必須要運用大量的技術方法來評價企業(yè)已經達到的經濟效益水平,這樣才能很好的證實生產力各要素的利用程度,同時也才能進一步尋找提高經濟效益的潛力的途徑.從技術方法的選擇上看,主要有以下這些方法:

(一)傳統(tǒng)的審計方法所謂的傳統(tǒng)審計的方法是指過去用于財務審計的方法,主要包括核對法、審閱法、查詢法、調節(jié)法、鑒定法、盤點法、觀察法等.在經濟效益審計中,為了保證審計數(shù)據(jù)的正確性,審計人員必須要審核有關經濟效益數(shù)據(jù)的真實性和可靠性,這就需要用到大量的財務數(shù)據(jù).

同時,在審查影響經濟效益的原因、挖掘潛力時也要運用某些傳統(tǒng)審計的方法.

(二)經濟活動分析方法企業(yè)的經濟效益審計主要的工作之一,就是要審查經濟效益的實現(xiàn)程度,并進一步檢查和分析影響經濟效益的原因.

現(xiàn)代企業(yè)常用的經濟活動分析方法主要有因素分析法、比較分析法和平衡分析法.

(三)圖表審計方法運用圖表審計方法經濟效益審計可以來幫助審計人員完成審計的目標,其主要是利用各種圖表,或者分析表格反映經濟現(xiàn)象,并且進一步揭示經濟現(xiàn)象相互的依存關系的一種方法.一般來說,審計人員通過圖表審計方法,可以更好的評價經濟效益的實現(xiàn)程度,并且能夠進一步分析影響經濟效益的原因,這就對審計建議和采取糾正行動有積極的幫助.這種審計方法的主要特點是:可以使比較復雜的現(xiàn)象變得直觀清晰,具有通俗易懂、簡明扼要、形象生動的鮮明特點.排列圖、調查表、系統(tǒng)圖、流程圖、因果關系圖、網絡圖等是常用的審計方法.

(四)數(shù)學分析方法數(shù)學方法分析是經濟效益審計中最重要的方法之一.數(shù)學分析方法是指建立經濟數(shù)學模型對生產經營和經營成果進行定量計算,可用作對計劃、預測和決策的審計.回歸分析法、線性規(guī)劃法、投入產出法等都是目前經常使用的數(shù)學分析方法.

三、業(yè)務經營審計選用的方法審計人員在審查主要業(yè)務經營的效益時,主要考慮以下幾種方法.

(一)審查計劃時的常用方法1.審查計劃編制依據(jù)的常用方法一般企業(yè)的審計人員要根據(jù)預測的內容和預測對象的不同,考慮使用相應的預測分析方法.

(1)如果市場波動很大,或者是缺乏完整的歷史資料時適用主觀預測法,就考慮采用銷售人員估計法或者管理人員評判意見法進行預測.

(2)如果進行多年的長期預測,或者重大經濟問題預測,就必須需具備相當專門知識,可考慮采用專家意見法.

(3)如果市場出現(xiàn)變動,有上升或下降趨勢時,就應該考慮采用加權移動平均數(shù)法預測;如果是市場發(fā)展有變化,但是其是呈上升趨勢時,就可考慮利用直線回歸分析法預測銷售額.

(二)審查計劃平衡的方法在企業(yè)的經濟審計中,審計人員需要審查所編制的計劃是否綜合平衡,比如說生產和銷售的平衡,原材料供應和需要的平衡,生產能力和生產任務的平衡等,一般是通過平衡表來完成的.如果是大型聯(lián)合企業(yè),就可以考慮使用投入產出法審查所屬單位是否綜合平衡.

(三)審查計劃執(zhí)行情況的方法審查計劃是否完成,一般計算計劃完成百分數(shù)、超產(減產)數(shù)、超(減)產百分數(shù)的方法來進行,也可采用比較分析的方法來進行.

二、審查銷業(yè)務活動的常用方法

1.審查合理利用資源、合理組織生產的常用方法.

被審計單位的生產往往受資源條件的限制,審計人員要幫助被審計單位提高經濟效益,或審查被審計單位是否做到用最少的資源消耗,取得最大的利潤,可用線性規(guī)劃法.如果限制條件中的自變量為兩個,可采用圖解法;如果限制條件中的自變量有多個,可以用單純性法求出資源的最佳組合.

2.查找生產經營中的關鍵問題,研究原因時的常用方法.

經營管理中經常要找出管理的弱點、生產中的限制因子,以便采取改進措施.如企業(yè)生產的各種產品中,哪幾個產品是影響利潤的關鍵,眾多材料中哪些材料是管理的重點,產生的各種廢品中,首先應抓哪一廢品等等,這時可用排列圖、因果分析圖、經濟活動分析方法和統(tǒng)計分析方法等.

3.研究提高經濟效益的措施時的常用方法要幫助被審單位提高經濟效益,就要針對存在的原因和問題尋找改進的措施,并在各種措施中尋找出最佳措施.這時,審計人員可以采用系統(tǒng)圖法.

四、管理審計選用的方法管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察管理工作外,還用調查表法、流程圖法、組織系統(tǒng)圖法、金額法和評分法等.

(一)調查表法.調查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需了解的問題,設計好調查表格,發(fā)給有關人員征求意見的方法.這是管理審計搜集審計證據(jù)的重要方法,一般設計成問題式,稱為問題式調查表.設汁調查表時要注意:

1.必要性,所提的問題應該根據(jù)審計工作的要求,不提無關緊要和審計目標無關的問題;2.可行性,所提的問題要使被問人容易回答,不提那些人們難以回答的問題;3.準確性,所提的問題力求簡潔明確,還要避免具有誘導性、暗示性的問題;4.藝術性,問題要講究策略技巧,所提問題不要引起被問人反感,刁;要用刺激性詞句.問題式調查表發(fā)給有關的干部或職工,有時可發(fā)給全體職工.根據(jù)情況回答人可記名,也可不記名.一般說無記名的調查表可消除回答者顧慮,缺點是有的職工隨便回答;記名則較鄭重,但回答者有時有顧慮.

審計人員應根據(jù)調查要求設計,對回收的調查表要認真整理分析.

(二)流程圖法流程圖法.

可用于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序,可采用調查內部控制的流程圖符號繪制,也可創(chuàng)造其他符號,但一個審計機構采用的符號應一致,以便識別.

(三)組織系統(tǒng)圖法組織系統(tǒng)圖法就是將被審計單位的各級機構繪成一張圖,以反映被審計單位從上到下和各部門機構的領導關系,這是審查被審計單位組織機構是否健全,分工是否明確的主要方法.

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在現(xiàn)代化市場經濟體制的不斷發(fā)展過程中，我國的銀行業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，其內部的審計工作體系也得到了更加全面和深刻的發(fā)展，其在整個銀行的財務審核工作中所占據(jù)的地位及其所起到的作用也顯得愈加的顯著。但是，我國與其他國家相比，無論是審計理念還是工作方法等各個方面均存有很大的差異，這就要求必須加強對銀行財務審核中審計應用的研究與探索，以便對其具體的工作系統(tǒng)進行深入的完善與創(chuàng)新。

1 有關銀行內部審計工作的詳細概述

審計主要指的是在收集所需要的數(shù)據(jù)資料并對其進行分析與研究，然后以此為基礎評估企業(yè)的實際財務狀況，按照相關資料和相關規(guī)范間的內在聯(lián)系對其進行總結并做出相應的報告。從廣義上來講，財務審計工作可以分為四大類：第一種是運作審計，也可以被稱為作業(yè)審計，其主要被應用在分析企業(yè)運作的程序與方法，并評估其效益與效率的工作中；第二種是履行審計，也可以被稱為遵行審計，其主要被應用在分析企業(yè)行為，評估上級權利機構所制定的守則、程序的遵守情況的工作中；第三種是財務報表審計，其主要指的是在企業(yè)生產經營的信息中評估其財務報表的真實和準確程度及其遵守相關準則和標準的實際情況；第四種是資訊科技審計，主要指的是按照企業(yè)的實際生產情況，對自身的咨詢系統(tǒng)進行完整性、安全性的系統(tǒng)可靠的評估。

2 銀行內部審計工作的具體應用

2.1 銀行內部審計工作的整體思路

在銀行財務審核工作中應用其內部審計時是需要遵循相關工作思路來進行的，其所具有的整體工作思路包括：第一，對銀行內部控制工作進行預測與評估，并采用客觀、科學的方式方法對其可靠性和可行性進行準確的判斷；第二，對業(yè)務項目貸款的情況，包括類別、收入以及余額等進行測試。測試所采用方法一般是抽樣調查，測試所使用的樣本需要具有一定的普遍意義，而測試內容通常會具有不確定性的特點，其會隨著銀行、貸款以及審計的情況變化而發(fā)生變化；第三，審計貸款工作必須要具有較高的真實性，其審計的內容主要是對貸款的用途、方式以及流向進行準確核對，對銀行貸款的臺帳和合同進行認真的分析，對貸款的真實性和可靠性進行客觀的確認。

2.2 銀行內部審計工作的主要內容

就現(xiàn)階段的情況而言，銀行財務審核中應用銀行內部審計工作的主要內容包括如下幾個方面：對銀行內部的各種資金支付、資金收入以及資金利息等記錄進行仔細的核對；對銀行信貸的資產價值及其可靠性和真實性進行認真的核對；對銀行內部的各種財務報表的數(shù)據(jù)資料進行客觀的核對，核對其對相關法律法規(guī)的遵守情況。

2.3 銀行內部審計工作的重點內容

銀行內部審計應用在銀行財務審核工作中的重點內容有：審計人員需要對審計中出現(xiàn)的重復借款人和相關借款人給予特別的注意與關注；需要給予貸款損失的資金數(shù)量、產生原因及其相關責任特別的注意，并對其進行準確的確認；對不良信貸進行客觀的審計，并對這些信貸的資金數(shù)量、級別以及產生的影響、風險等情況進行仔細的分析與確認。

3 銀行內部審計工作所需要注意的事項

3.1 向現(xiàn)代化審計工作轉變

隨著時間的推移，人們的理念和思想也在不斷的發(fā)生著變化，這也就為銀行內部的審計工作的發(fā)展起到了有利的推動作用?，F(xiàn)階段銀行內部審計工作所采用的審計方式是傳統(tǒng)的合規(guī)審計方式，此種方式的安全性較高，能夠有效的避免金融風險和經營損失現(xiàn)象的發(fā)生，然而其只適合在審計的操作層面應用，而無法與現(xiàn)代化銀行業(yè)的經營和發(fā)展要求相符合。而在未來的銀行審計工作中，管理審計是其最為主要的審計方式和手段，其主要包括兩個審計領域，即管理層進行決策審計和銀行進行財務管理審計。所以，在現(xiàn)階段的審計工作中，審計人員需要對兩種審計方式的轉化工作給予高度的重視與關注，力求早日實現(xiàn)管理審計工作方式的轉化工作。

3.2 對審計方法進行改革與創(chuàng)新

為了與現(xiàn)代化社會的發(fā)展需求相適應，應該在銀行發(fā)展和業(yè)務特征的基礎上對審計方法進行科學有效的改革與創(chuàng)新。首先，在各類銀行審計的日常工作中納入非現(xiàn)場的審計方法。非現(xiàn)場審計主要指的是利用強專業(yè)性的審計軟件通過計算機審計存儲于數(shù)據(jù)庫中的各種業(yè)務數(shù)據(jù)資料，使銀行整個處理業(yè)務數(shù)據(jù)資料的工作向電子化方向發(fā)展。這種方法具有對審計數(shù)據(jù)來源進行擴大、對審計工作效率進行提高以及對審計成本進行減少的優(yōu)點。其次，在實際的審計工作中需要給予團隊審計方法的高度重視與關注。團隊審計主要是指在從策劃審計方案到總結審計工作的整體業(yè)務審計的過程中都要脫離個體審計行為，而采取團隊形式進行審計的一種方法。該方法具有較強的集體性，可以將每個人的聰明才智充分的發(fā)揮出來，以防止個體審計所導致的低效性和局限性情況的出現(xiàn)。

3.3 對審計的制度和流程進行規(guī)范和完善

對審計制度和流程進行科學有效的規(guī)范與完善，可以為銀行內部審計工作的順利進行提供保證，同時也為其提供了有利的基礎條件。對其進行加強需要銀行財務審計工作中的有關制度進行建立和健全，對審計責任和風險進行有效的明確。同時還需要以銀行審計的具體情況為基礎，對審計工作流程進行高效、完整的建立，以便對審計工作的高效性、科學性進行提高。

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發(fā)達國家開展的績效審計涉及范圍廣、內容豐富，并且審計目標寬泛，如評價項目的經濟性、效果性和效率性；內部控制提供合理保證的程度；遵循法律法規(guī)、合同協(xié)議的合規(guī)性；根據(jù)預測性信息而進行的前景分析等。隨著我國國有企業(yè)“做大做強”，業(yè)務板塊涵蓋多個經濟領域，企業(yè)審計領域也在不斷拓展，企業(yè)績效審計目標呈現(xiàn)多樣性。1．經營業(yè)績評價。主要包括盈利能力、運營能力、發(fā)展能力、償債能力等多個指標分析，項目建設或對外投資的經濟性、效率性和效果性。2．貫徹執(zhí)行國家經濟政策情況。主要包括產業(yè)發(fā)展方向、重大投融資與國家產業(yè)政策的契合度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、工藝技術改造與國家產業(yè)結構調整、優(yōu)化升級的要求相符情況。3．內部控制規(guī)范體系的健全性、有效性。主要包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等方面，可根據(jù)五部委的《企業(yè)內部控制應用指引》等18個指引對照檢查。特別是當大型集團信息系統(tǒng)控制已貫穿其全部業(yè)務流程時，信息系統(tǒng)審計已被提升到前置審計的重要地位。4．合規(guī)合法情況。主要包括會計信息真實，依法依規(guī)經營，查處失職瀆職造成重大損失浪費、進行利益輸送、貪污挪用行賄受賄等行為。5．社會責任履行情況。主要包括安全生產、產品安全、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境保護，維護職工合法權益，繳納社會保險，職工職業(yè)技能培訓等。6．可持續(xù)發(fā)展能力分析。主要包括產品市場占有、研發(fā)投入、自主創(chuàng)新能力提升、核心技術掌握、人才隊伍建設、資源儲量保障程度等方面。根據(jù)行業(yè)特點、工作要求，上述目標可以合并在一個審計項目中，也可以確定一個或多個組合。

二、構建科學合理的企業(yè)績效審計工作模式

審計工作模式主要包括組織方式、人力資源配置、審計技術方法運用等。構建科學合理的企業(yè)績效審計工作模式，有利于更好地實現(xiàn)審計目標。1．組織方式。開展大型企業(yè)集團績效審計，由于其經營業(yè)務多且跨行業(yè)，企業(yè)審計從傳統(tǒng)的單一財務收支審計轉型為以服務企業(yè)、促進企業(yè)發(fā)展為核心的績效審計，審計目標呈現(xiàn)多元化。為了實現(xiàn)審計目標，克服人員數(shù)量和知識結構等方面的制約，可組成國家審計、社會審計、內部審計參加的聯(lián)合審計組。2．人力資源配置。為保證審計質量、多出審計成果，除了有通曉會計準則的審計人員，還需聘請具備與被審計單位所處行業(yè)和經營環(huán)境相關知識的環(huán)境工程專家、計算機網絡專家、從事管理學研究的院校教授、政府政策研究員等，組成了一支“多學科多專業(yè)”的審計隊伍，為全面實現(xiàn)審計目標提供智力支持。3．審計技術方法運用。開展績效審計除了運用常規(guī)審計方法，如檢查、查閱、觀察、談話、調查、復核計算等，還要運用問卷調查法、統(tǒng)計抽樣、分析性復核、內控測評、趨勢分析法、比較分析法、行為心理學、計算機數(shù)據(jù)處理技術等技術方法。不同的審計目標、不同的審計內容運用相應的審計技術方法，收集適當、充分的審計證據(jù)。隨著審計技術方法研究的深入，還可將信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等科學理論運用到績效審計中，形成科學的審計技術方法體系。

三、建立企業(yè)績效審計規(guī)范體系

1．制定績效審計準則。包括績效審計概念、績效審計目標、績效審計范圍、審計人員勝任能力、外部專家管理等。2．制定績效評價指標體系。績效審計對項目事項的效果評價需要有對照標準，不同的被審計對象績效指標內容有所區(qū)別。企業(yè)績效評價指標可對照國資部門一年一度公布的《企業(yè)績效評價標準值》，經營性項目績效評價可從市場風險、技術風險、成本效益方面，根據(jù)行業(yè)特點，選取重要指標進行規(guī)范。非經營性、服務類、管理類績效評價指標，可從服務質量、服務數(shù)量、管理職責履行、政策執(zhí)行程度等方面進行評價。3．制定績效審計操作指南。應包括績效審計項目規(guī)劃、審計目標選擇、審計范圍確定、審計內容確定、審計人力資源配置、審計工作方案或實施方案制訂、績效審計技術方法運用、評估審計證據(jù)，績效審計報告撰寫規(guī)范。4．制定績效審計技術方法體系，實現(xiàn)不同的審計目標，采用不同的審計方法搜集證據(jù)、分析判斷。

四、建立企業(yè)績效審計理論和技術方法研究機制

各級審計機關應加大人力、物力、財力的投入，建立責任制，確定學術帶頭人，設立科研課題組，并融入具體審計項目實踐中，使績效審計理論源于實踐、高于實踐；運用前沿科學知識與技術，針對實現(xiàn)不同的審計目標構建績效審計技術方法體系，增加審計成果的科技含量。打破區(qū)域界線，建立在全國范圍內推廣科研成果的運用機制，給績效審計工作注入活力，保持旺盛的生命力。

五、建立培養(yǎng)高素質績效審計隊伍的機制

績效審計承載多學科的知識、先進的技術方法，具有高科技含量的審計成果需要不斷創(chuàng)新的知識技術的推動，因此，當務之急就是著手培養(yǎng)一支高素質的績效審計隊伍。1．制訂審計人力資源規(guī)劃，儲備多元化專業(yè)人才。要把好進人關，聚集經濟學、社會科學、法律、財會、環(huán)保、工程、計算機方面的人才，改善現(xiàn)有審計人員單一的知識結構。2．成立創(chuàng)新團隊，提供推動審計事業(yè)發(fā)展的活水之源。專門從事績效審計理論創(chuàng)新研究，各類審計分析方法研究。建立審計案例教學實驗室，從事案例研究方法。3．制訂有梯度的輪訓計劃，加強職業(yè)培訓。重視領軍人才和技術骨干的培養(yǎng)，分別展開對領軍人才、骨干、一般人員的輪訓，規(guī)定每年不少于15天的輪訓時間。還要通過審計案例教學培訓，提高審計人員職業(yè)判斷能力、系統(tǒng)的思維能力、高超的談話技巧和敏銳的洞察力。

六、建立多行業(yè)、多層次、多學科的外部專家團隊

篇9

關鍵詞：審計；經濟責任；調查方法

經濟責任審計的技術方法就是指在審計過程中，為完成審計任務，達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。在審計過程中，除了賬目檢查、實物盤點、匯總分析等技術方法的運用外，單位內、外調查方法的使用對經濟責任審計也有著不可忽視的作用。通過調查方法的運用，可以圍繞工作重點，有針對性地提出審計評價及審計意見。

在審計過程中一般常用的調查方法主要有民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調查法、重要關聯(lián)業(yè)務及資金調查法。

1　民主測評法

民主測評法是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，采取問卷調查的方式，對被審計對象履行經濟責任情況進行民主測驗和考評的一種技術方法。測評的時機一般選擇在向被審計單位說明審計意圖、審計對象個人履行經濟責任述職之后進行。測評一般由被審計單位負責召集，參加測評人員采用無記名分別填票的方式進行。參加測評的人員，一般包括：班子成員、機關干部等。根據(jù)參加測評的人員數(shù)量和類型，可采取一次性測評和分層次測評兩種方式。測評前應向參加測評人員說明審計目的、測評內容和測評要求。測評內容以被審計對象定性評價指標為主，主要包括：能力素質、制度建設、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面。測評結果由審計組兩人以上成員共同統(tǒng)計，作為審計組參考依據(jù)。測評反映被審計對象有嚴重問題的，應及時向審計組反饋。

2　個別座談法

個別座談法，是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，單獨聽取和了解有關人員對被審計對象履行經濟責任的意見和看法，獲取和掌握被審計對象違反財經紀律問題線索的一種技術方法。個別座談前應向參加座談的人員講明經濟責任審計的依據(jù)、目的和要求。個別座談的對象主要包括：審計對象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關系的部門領導、人員；紀檢、審計部門人員。對一些有疑點的問題，一時在談話中又不能確切掌握的，可適當選擇離退休等人員進行談話。個別座談內容主要包括：被審計對象當家理財?shù)哪芰λ刭|情況；科學民主決策情況；貫徹財經方針政策情況；事業(yè)建設成效情況；監(jiān)督管理財經工作情況；廉潔自律情況等。個別談話時一般要以二對一的方式進行，不宜采取一對一或多對一的方式，談話時要注意策略，講究方式，做好引導工作，最好以探討、交流的形式進行，同時要快速、準確記錄關鍵問題，對座談情況和座談提供的問題，要據(jù)實詳細記載，不得漏記和改動反映的事實和座談結論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對關鍵問題翻供，為了切實規(guī)避風險，談話時可使用錄音。在電話詢問、談話時，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對電話內容進行記錄后，由收聽人核對后簽字作為審計的原始依據(jù)。座談結果或審計發(fā)現(xiàn)的線索，經審計查實后作為審計證據(jù)，根據(jù)經濟責任審計評價標準形成審計結論。

3　公示咨詢法

公示咨詢法就是審計組進入被對象所在單位后，組織召開會議，聽取被審對象述職后，采取審計相關信息，公布舉報電話，設立舉報箱，提出審計重點內容，明確舉報要求等一系列的措施，以此來收集被審計對象的負有經濟責任期間履行職責的成績與存在的問題。在審計過程中對署名舉報的信件或電話必須認真對待，對提出的總是要詳細核實，認真檢查，徹底落實后給予舉報人明確答復；對于匿名舉報的信件或電話也要查清事實，對確實存在的問題要根據(jù)性質進行相關處理，對于舉報事實不清或有誤解的要在適當?shù)墓妶龊嫌枰猿吻?，以變通的方式答復匿名舉報人。

4　走訪調查法

走訪調查法是根據(jù)被審對象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對相關單位進行座談咨詢，相關單位主要包括開戶銀行、有經濟往來的銀行、長期合作的單位、上級部門、下屬單位。走訪調查前首先要在被審對象所在單位收集相關資料，對資料中涉及的單位進行走訪了解，對相關資料進行查閱核對。對一些外地單位可采用函調的形式收集審計資料。對于要走訪座談的單位應因地制宜，根據(jù)不同情況謹慎確定，既要查清事實，又不能給被審對象及其所在單位在社會上造成負面影響。

5　重要關聯(lián)業(yè)務及資金調查法

篇10

美國著名內部審計學家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《內部審計實務》一書中提出的內部審計定義為：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立的評價，已確定是否遵循公認的方針的程度，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。作者還特別強調內部審計須檢查、評價各項經濟活動的有效性、效率性及效果性，即內部審計應向經營活動和管理活動延伸。我國《獨立審計具體準則第22號——考慮內部審計工作》中指出，內部審計是指被審計單位的專門機構或人員對其內部控制的健全、有效；及相關信息的真實、合法、完整；經營績效以及經營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)督和評價。其職能有檢查、簽證、評價和建設。內部審計的包括財務審計，經營審計和管理審計。

經濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合需要的勞動成果。經濟效益審計是我國新創(chuàng)新的一個概念，是獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。

徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的方向》一文中將我國經濟效益審計與財務審計、經營審計、管理審計之間的關系界定為：財務審計、經營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經濟效益審計。

二、內部審計開展經濟效益審計的目的和職能

1.目的。內部審計開展經濟效益審計的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經濟效益的，幫助企業(yè)尋找解決問題的途徑和辦法，提出管理和改進措施，促進被審計單位提高經濟效益。如果將目標具體化，現(xiàn)階段內部審計開展經濟效益審計的目標是審查、評價被審計單位（或項目）的經濟性、效率性、效果性。開展經濟效益審計應主要從三個方面入手：一是事前。主要審查計劃、預算及投資項目的可行性等，對未來的經濟活動可能產生的結果進行評價，促使未來的經濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過把經濟業(yè)務的實施情況與事前的計劃和預算進行比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關部門根據(jù)實際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀實際；三是事后。對已完成經濟活動的經濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求提高經濟效益的途徑。

2.職能。傳統(tǒng)審計是通過事后財務審計來監(jiān)督被審計單位的經濟活動，以監(jiān)督職能為主。經濟效益審計則以建設性職能為主，通過對被審計單位的組織機構、管理體制、經營方針、政策和方法等方面的審查，揭示經營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經濟性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內部潛力的建議，確保經濟安全運行，提高綜合管理水平。

三、內部審計開展經濟效益審計的對象、范圍和時間

內部審計開展經濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關的經營方針和管理決策。它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現(xiàn)有關；管理人員素質及管理質量等進行評價?？梢哉J為，經濟效益審計的范圍超過了財務會計活動，拓展到對所有的經營管理活動進行評價，而且不是在事后，而是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務審計的對象范圍側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料，財經法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動。

財務審計、財經法紀審計一般在期末，主要是事后審計，以防護性為主。經濟效益審計可能是對經濟活動的事前、事中、事后審計，而且強調事前審計的作用，以建設性為主。

四、經濟效益審計的方法和程序

財務審計的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、、分析性復核等；財經法紀審計的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經濟效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管、計量經濟學等領域的知識和方法。

1.內部審計開展經濟效益審計的主要方法。

⑴審計查證法。包括常規(guī)技術方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術方法如：①與預測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產出法、項目評估技術等。

⑵審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。

⑶審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或專家組的經驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

2.重點、程序介紹。

綜合評價法是對多種因素所的事物或現(xiàn)象進行總的評價。它的基本思想是根據(jù)綜合評價的目標，對客觀事物的影響因素進行分解，以構造不同層次的統(tǒng)計指標體系，然后對這些指標進行指標賦值并確定權重系數(shù)，最后采用綜合評價模型進行綜合，得到綜合評價值，以此進行排序和評價。

指標賦值和指標權重系數(shù)的確定構成了綜合評價方法的兩大。在指標體系構成以后，指標賦值用于將量綱不同，單位不一致、對總目標作用大小不一、不能直接相加的指標值過渡到可直接相加匯總的指標值。指標權重系數(shù)依據(jù)各層指標對總目標評價貢獻份額的大小來確定。

綜合評價的基本過程可分為六個連貫步驟進行：第一，明確評價的目標，建立一個能合理反映被評價系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評價指標體系，復雜對象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內部各種關系復雜等特點，因而這類系統(tǒng)的評價指標體系呈現(xiàn)多項指標、多層次結構、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評價的目標體系，選用合適的指標體系，明確指標間的隸屬關系；第三，選擇恰當?shù)脑u價方法，確定評價指標的權重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評價人員，選定評價原則及相應的評價模型；第五，進行綜合評價，主要包括不同評價指標屬性值的量化，評價主體對不同目標（指標）子集參數(shù)進行賦值，逐層進行綜合；第六，輸出評價結果并解釋其意義。

五、效益審計評價指標

經濟效益審計應做到審計結果較為客觀、全面和準確，因此在建立評價指標體系時應遵循以下原則。

⑴全面性原則。指標的設計既要能反映財務成果和經營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。

⑵性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業(yè)實際、遵循客觀，既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。

⑶可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的，均力求簡單，易于使用。

除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。

根據(jù)上述原則，經濟效益審計評價指標應由以下內容構成：

⑴財務方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經濟增加值；替代性財務目標包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對于石油內部審計而言，還包括上級下達或本級確定的關鍵業(yè)績指標（KPI）。

⑵客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標市場的市場份額等。