導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計的基本特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】證券審計市場;制度變遷;競爭性市場結(jié)構(gòu);審計質(zhì)量

要把握我國證券審計市場的基本特征,就必須對我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀制度背景有一個深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對我國證券審計市場特征的認(rèn)識都只具有階段性,隨著時間的推移和市場的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計市場的形成和發(fā)展植根于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計市場的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟轉(zhuǎn)型理解為一個制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國證券審計市場最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計市場需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點。

一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場發(fā)展

盡管我國注冊會計師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊會計師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗資、查賬、所得稅申報以及外匯收支報告等(楊時展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對于上市公司會計信息需求的同時,我國證券審計市場才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達國家證券審計市場近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國大多數(shù)行業(yè)的市場化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟改革過程決定了我國證券審計市場在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。

謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場狀況進行了考察,他們認(rèn)為,我國審計市場發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計市場的非市場自然細分(行政細分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細分則是經(jīng)濟體制和意識形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊會計師服務(wù)市場的行政細分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細分一定程度上在當(dāng)時我國注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場是存在的,一些具有較好的自我約束機制的會計師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細分抑制了競爭并造成了審計市場的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計市場中,政府部門是審計市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細分的結(jié)果決定了其不存在對高質(zhì)量審計的需求。而多數(shù)會計報表使用者尚未真正關(guān)心審計質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計需求。由此帶來的消極影響是會計師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭取客戶,同時亦助長了地方保護和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對我國審計市場問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。

盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計市場有關(guān)問題的分析?？紤]我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的基本特征,無疑我國審計市場的行政性細分是市場化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機構(gòu)1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計師事務(wù)所成為真正獨立的公司法人,從體制上保證了注冊會計師職業(yè)的獨立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會計師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國稅務(wù)管理中心和中國注冊會計師協(xié)會合并,最終由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。

我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運動員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下證券審計市場發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計師制度的發(fā)展將會自動選擇獨立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(如劉峰和林斌,2000)。因為本質(zhì)上講獨立審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的事實就已經(jīng)決定了,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場還沒有形成或者有效運轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對獨立審計的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創(chuàng)造公平市場環(huán)境的必然之舉。

二、制度變遷與競爭性市場結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變

與發(fā)達成熟證券審計市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區(qū)別于發(fā)達證券審計市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國證券審計市場仍然是一個過度競爭和不穩(wěn)定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計市場的結(jié)構(gòu)變化進行了考察。

吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計市場進行了考察,三年間按照股本總額計算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢。不過對于審計意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊會計師的獨立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨立性越強。研究結(jié)論指出2000年我國證券審計市場發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國審計市場的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場集中度進行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)?；?對市場結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時對我國證券審計市場2000年的市場集中情況進行了考察,前者按照客戶家數(shù)計算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計算的“十大”市場份額則達到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。

筆者對股權(quán)分置改革前我國證券審計市場2002年至2004年的市場集中情況進行了統(tǒng)計,如表1 Panel A所示,美國、英國等發(fā)達國家證券審計市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計師事務(wù)所壟斷,英國的審計市場集中度最高,達到了100%,日本為最低也達到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計市場中前“十大”(前“四大”)會計師事務(wù)所的市場集中度,按客戶家數(shù)計算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國證券審計市場具有較高的競爭性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計算,我國證券審計市場約有50家同等規(guī)模的會計師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優(yōu)勢。

表1的統(tǒng)計結(jié)果表明,與發(fā)達國家(或地區(qū))成熟審計市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計市場仍然表現(xiàn)出較強的競爭性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時間序列上相對平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國證券審計市場的發(fā)展開始步入相對穩(wěn)定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發(fā)展。

三、競爭性市場結(jié)構(gòu)與審計質(zhì)量供給:一個爭論

鑒于發(fā)達證券審計市場寡占型的市場結(jié)構(gòu),國內(nèi)部分研究者將市場集中度的高低與審計質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國審計質(zhì)量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點首先忽略了一個基本事實:即使是發(fā)達市場國家如美國,寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結(jié)果。而我國目前的審計市場結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計師事務(wù)所脫鉤改制試點算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進的結(jié)果。

從理論上來講,國外研究者對于市場集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽能夠解釋普遍存在的市場集中現(xiàn)象,我國部分研究者的觀點正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟使得大型會計公司在市場中獲得優(yōu)勢地位,從而導(dǎo)致了市場集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個無差異化、純價格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟,而是訂約活動(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會計師事務(wù)所的市場份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計質(zhì)量高低與當(dāng)前的競爭性市場結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。

那么競爭性的審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,

2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計市場,在競爭性市場中是否存在審計質(zhì)量差異化、審計質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場一樣與審計質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels

(1995)均認(rèn)為在寡占型市場中,大型事務(wù)所收取更高的審計費用可能并不必然與提供了更高的審計質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費用溢價亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場勢力所獲取的經(jīng)濟租。這使得從供給方考察審計質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個競爭性的市場結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。

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篇2

教育行政執(zhí)法的基本特征是：

教育行政執(zhí)法是以國家的名義對教育活動進行全面管理。具有國家權(quán)威性。伴隨著教育改革的不斷深化，要求由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變。其次，根據(jù)法治原則，為控制行政權(quán)力的膨脹和防止行政機關(guān)的濫用職權(quán)，專司教育管理的行政機關(guān)的活動必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定進行。行政機關(guān)執(zhí)行法律的過程就是代表國家進行社會管理的過程，公民和組織應(yīng)當(dāng)服從。教育行政執(zhí)法的主體，是國家各級教育行政機關(guān)以及法律授權(quán)的單位，這就把教育行政機關(guān)與其他國家機關(guān)執(zhí)法活動區(qū)別開來。人民法院依法審理教育行政案件的活動不屬于教育行政執(zhí)法。教育行政機關(guān)執(zhí)行法律的過程同時也是行使執(zhí)法權(quán)的過程。它具有國家的強制性。教育行政機關(guān)只有在其法定權(quán)限范圍內(nèi)，依照法定程序進行執(zhí)法活動，才是有效的行政執(zhí)法行為。任何超越法定權(quán)限，違反法定程序的行為，不僅自始至終無效，而且違法。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

關(guān)鍵詞：博物館翻譯；跨文化；文本翻譯

一、博物館文本簡介

博物館是人類歷史文化的寶庫，承擔(dān)著傳承文化、記憶歷史的重任。為了更好地向世界介紹中國的傳統(tǒng)文化，讓世界更好地了解中國，中國博物館文本英譯似乎成了必不可少的歷史需求，在跨文化傳播中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而，由于缺乏理論指導(dǎo)和相關(guān)部門的足夠重視，中國博物館文本英譯依然問題重重，錯誤百出。

眾所周知，文物是人類珍貴的歷史文化遺產(chǎn)，經(jīng)歷了時間的考驗和歷史的篩選，所有文物都是人類文化和文明的代表，它們具有極高的歷史、科學(xué)和藝術(shù)價值。文物包含了顯性文化信息和隱性文化信息。顯性文化信息包括外表、顏色、質(zhì)量等信息，而隱性文化信息則涵蓋了生產(chǎn)工藝、藝術(shù)風(fēng)格等方面。本文將這些文化信息劃分為三個層次：表層文化信息、中層文化信息和深層文化信息。

為了將上述文化信息介紹給觀眾，幫助觀眾更好地理解其文化內(nèi)涵，博物館提供了豐富的文字資料，這就是本文所稱的博物館文本。目前，在博物館文本英譯的過程中。這些文本信息是否都得到了很好的傳達呢？博物館文本英譯是否還存在問題呢？帶著這些疑問，筆者對陜西部分博物館的文本英譯現(xiàn)狀進行了一個初步的了解。并對博物館文本英譯存在的問題題加以分析。

二、博物館文本翻譯的兩大特征

（一）應(yīng)用型問題的翻譯

傳遞文本信息是該類文體的主要特征，因此其傳遞效果不容忽視。在該類文體翻譯中，語言是一個傳遞歷史文化信息的重要載體。現(xiàn)將陜西歷史博物館文本翻譯特點總結(jié)如下：

1.文本表達的簡潔性

博物館文本提供的名稱及年代等信息是為了讓游客在最短時間內(nèi)對相應(yīng)文物有最佳的理解，因此表達方式需簡單明了，語句構(gòu)成需避免繁瑣。例如，將展廳介紹中的“滄海桑田，生生不息”譯為“Time went by as generations lived on”。這種譯法簡單明了。

2.文本內(nèi)容的準(zhǔn)確性

這里的準(zhǔn)確性是指靈活的尊重原文的處理，死板的翻譯是不合格的，在翻譯過程中需同時考慮展品的形態(tài)和功用。語言的精確性是最基本的要求?！皸棃@稼穡”的翻譯中，“稼穡”泛指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)勞動，因此用“farming culture”比用agriculture更為合適。這是因為agriculture指廣義的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，farming則是指耕作的農(nóng)業(yè)。這種翻譯既考慮周全，又直觀準(zhǔn)確。在翻譯中注重譯文準(zhǔn)確性，是對歷史真實性的還原和尊重。

3.翻譯過程中的靈活性

除了意譯能夠體現(xiàn)翻譯的靈活性之外，同義詞匯的不同表達、不拘泥于漢語文本格式的翻譯也運用了翻譯技巧。

（二）四字詞的廣泛采用

漢語方塊結(jié)構(gòu)的特點，使其充滿整齊美和音韻美。從內(nèi)容上看，漢語四字詞簡潔明了；從形式上看，四字詞對稱整齊；語音上又顯得朗朗上口。博物館文本中四字格的使用正是這幾個方面最生動形象的體現(xiàn)。如：文明搖籃The cradle of civilization，夏商蹤跡The Trace of the Xia and Shang Dynasty。

三、博物館翻譯的失誤現(xiàn)象

1.文化信息的丟失

博物館文本英譯在實踐中由于英漢文體表達的文化差異，以及部分文字無法實現(xiàn)一對一的對譯。使其翻譯實踐面臨重重困難。這種現(xiàn)象可看成是一種文化信息的丟失。如將“晉姜簋”直譯為“Gui of Jin Jiang”，文物的內(nèi)涵沒有得到正確的表達。對于來源于特定歷史故事的成語，考慮到其歷史背景和文化特殊性，字對字的翻譯極容易造成文化缺失。如“假道滅虢”展板就只有題目的翻譯，而內(nèi)容則無對照英語譯文。

2.部分重要文物沒有成文翻譯

目前，國寶級文物是出土數(shù)量少，但是具有重大歷史價值、藝術(shù)價值和經(jīng)濟價值。筆者發(fā)現(xiàn)，在陜西博物院，諸如龍形觥、玉組佩等國寶級文物只有簡單的名稱翻譯、出土?xí)r間及地點。這種失誤在也使跨文化交際面臨重重阻礙。

3.細節(jié)上的失誤

首先是信息上的不對等。在博物館文本中，標(biāo)牌或展板的翻譯與實物經(jīng)常出現(xiàn)不對等的現(xiàn)象。如彩繪木盤。木盤為淺盤造型，在當(dāng)時多用來盛放食物。而翻譯卻是A Painted wooden Basin.Basin的英文釋義為：a large round bowl for holding liquids（牛津高階英漢雙解詞典：第7版第148頁），多用來指盆。plate的英文釋義為：a flat，usually round，dish that you put food（牛囂扛高階英漢雙解詞典：第7版第1513頁），筆者認(rèn)為，這里用plate代替basin更合適。

其次是翻譯的前后不呼應(yīng)。這是由于譯法的問題。在博物館中，以以下兩類較為明顯：

（1）拼寫錯誤

如“邦國遺珍”展板中第六行，將“tribe”錯寫為“bribe”。

（2）譯文與原意的出入

比如國寶級文物侯馬盟書，中“納室類盟書”的翻譯略有出入。納室是指對土地和奴隸的侵占和兼并。盟書的內(nèi)容是反對侵占與兼并，用Receiving Covenants翻譯與內(nèi)容相違背。譯作Covenants against Aggression自然更為合適。

四、博物館文本英譯的跨文化淺析

（一）博物館文本翻譯的跨文化性

賈玉新指出“跨文化交際是指不同文化背景的人們（信息發(fā)出者和信息接受者）之間的交際；從心理學(xué)的角度講，信息的編、譯碼是由來自不同文化背景的人所進行的交際就是跨文化交際。博物館是征集、典藏、陳列和研究代表自然和人類文化遺產(chǎn)的實物場所，系統(tǒng)地為人們展示了一個地區(qū)特有文化的誕生、發(fā)展、演變。博物館是非營利的永久性機構(gòu)，為公眾提供知識和欣賞的文化教育，以學(xué)習(xí)、教育、娛樂為目的。依據(jù)Peter Newrnark對文本功能的區(qū)分，博物館外宣材料體現(xiàn)了四大功能：宣傳推廣功能（激發(fā)游客興趣、吸引游客前來游覽）、介紹歷史文化功能（對某一地區(qū)的人文歷史發(fā)展進行介紹，滿足游客的知識需求）、審美功能（讓游客在閱讀過程中獲得美感享受）和指示功能（強調(diào)游客獲得信息后所施的行為）。這四大功能中，宣傳推廣功能在游覽行為發(fā)生之前起作用，指示功能服務(wù)于游客在博物館的主要活動，審美功能在另外三個功能產(chǎn)生的同時產(chǎn)生，而把某特定地區(qū)的歷史文化傳遞給目標(biāo)讀者則是其最重要的功能。由此可見，介紹、傳遞歷史文化應(yīng)是博物館資料翻譯中最重要的目標(biāo)。如何最大限度地傳遞資料所包含的諸如歷史沿革、宗教典故、民族風(fēng)情、飲食文化、思維方式等文化信息就成為博物館資料英譯的主要問題。

（二）跨文化角度看文物名稱的翻譯

物的名稱，從語法結(jié)構(gòu)上看可表示為材質(zhì)名稱+專有名稱的偏正詞組形式。這里。材質(zhì)名稱是辨別、判斷文物所使用材質(zhì)的名詞；專有名稱則指文物器皿的名稱，主要依據(jù)形狀、用途來進行分類。漢語中一般是材質(zhì)名稱在前，專有名稱在后；專有名稱中以單聲詞居多，也有少量雙聲詞。我們在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目前洛陽市文物名稱翻譯混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同一器物有兩種甚至三種以上譯本，如：陶鼎Pottery Ding/Pottery Ding Tripod/Pottery Tripod；

玉佩Jade Pei/ Jade pendant是將材質(zhì)名稱意譯，對專有名稱采用音譯呢還是直接意譯呢？半音譯處理法在文物翻譯中很普遍，例如：玉如意jade ru yi（S-shaped ornamental object，formerly a symbol of good luck）。但這種方法一般必備兩個條件：一是器皿名稱在目的語中不可譯；二是半音譯之后最好加上注釋，這樣才能對目的語讀者產(chǎn)生交際作用。那么“鼎”在目的語中是否零對應(yīng)呢？在外研社編訂的《漢英字典》中，鼎被解釋為ancient cooking vessel with two loop handles andthree or four leg.三足鼎tripod/四足鼎quadri-pod。而tripod一詞早期指的是古希臘神殿中的三足青銅祭壇。后來很多三足器物都可稱為tripod，如三腳桌、三腳凳、三腳臺座、三足獎杯、照相機與望遠鏡的三腳架等?？梢?，我國古代三足器皿都可稱之為tripod，而四足陶鼎則可譯為pottery quadric-pod而不是squared ding。同理，玉佩即指古代系在衣帶上的玉飾，直譯為jade pendant即可。此外，古代很多器皿根據(jù)其形象差異分為“尊”“卣”“觚”“豆”等，意譯似乎也是更好的選擇。如故宮博物院的官方網(wǎng)站中將“五彩加金鷺蓮紋尊”譯為Poly-chrome Jar with Egret and Lotus Designs and Golden Embellishment而非Polychrome Zunwith Egret andLotusDesigns and Golden Embellishment。

如果漢語拼音剛好與英文相同就更麻煩，如灰陶盂Gray Pottery He，玉鞣Jade She。不懂拼音的外賓很可能把“岙”“鞣”的漢語拼音“He”“She”誤認(rèn)為是英語人稱代詞，增加了跨文化交際的困難。

五、結(jié)語

博物館是中外游客了解中國文化的窗口，博物館各種解說資料中飽含豐富的文化因子，其英語翻譯作為一種重要的文化交流形式，不但要求譯者在翻譯中解讀源語符號，也需要譯者從跨文化的角度來破譯源語非語言符號即文化內(nèi)涵，從而將博物館資料中的文化信息準(zhǔn)確地傳遞給目的語讀者，這樣才能在全球化的進程中把中華燦爛文化推向世界。

另外，博物館的社會地位、教育功能及文化傳播媒介作用決定了博物館文本翻譯的重要性。處理文化因素時，要以中國文化為基準(zhǔn)，以譯文讀者為導(dǎo)向。只有在實踐中不斷修改、更新博物館的文本翻譯，才能為更好地弘揚中國文化鋪平道路。

參考文獻

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篇4

[關(guān)鍵詞]大型國有企業(yè)；內(nèi)部審計；大審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.015

[中圖分類號]F239.45 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-00-01

大型國有企業(yè)是我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟的重要組成部分，其在常規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中獲取的經(jīng)濟收益以及納稅貢獻，促進了我國現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。從這一角度分析，做好大型國有企業(yè)的審計工作，對我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟的綜合性發(fā)展起著重要的作用。

1 “大審計”理念的基本特征與基本內(nèi)涵

經(jīng)歷持續(xù)多年且連續(xù)不斷的研究和理論闡釋，國內(nèi)審計學(xué)研究領(lǐng)域的研究學(xué)者以及高校相關(guān)專業(yè)教學(xué)工作者，已經(jīng)逐步形成了對“大審計”理念基本內(nèi)涵以及基本特征的“公認(rèn)性”認(rèn)知結(jié)論。

在“大審計”理念的思想指導(dǎo)條件下，審計事業(yè)應(yīng)當(dāng)積極服務(wù)于我國改革開放事業(yè)的整體發(fā)展進程，以及國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中的目標(biāo)和路徑規(guī)劃，切實實現(xiàn)對我國國有企業(yè)現(xiàn)有的全部審計資源的統(tǒng)籌性應(yīng)用，逐步引導(dǎo)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營宏觀收益，與企業(yè)內(nèi)部微觀審計工作之間形成有機統(tǒng)一，并以此實現(xiàn)審計工作成果以及相關(guān)信息的共享化應(yīng)用。

實現(xiàn)審計工作成果的最大化和最優(yōu)化，是“大審計”理念指導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計工作追求的基本目標(biāo)。要逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益性審計工作與合規(guī)性審計工作的有機結(jié)合，促使企業(yè)內(nèi)部審計在切實改善和提升企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營效益、降低和規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的風(fēng)險因素、填補企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展流程中的漏洞、規(guī)范企業(yè)日常管理工作的實務(wù)開展流程等方面發(fā)揮最大作用，并以此為國有資產(chǎn)項目保值增值發(fā)展運作目標(biāo)的實現(xiàn)提供基本支持條件。在現(xiàn)有研究背景下，通常可以將“大審計”理念的主要特征闡釋為如下幾個基本方面。

第一，應(yīng)切實建構(gòu)形成企業(yè)內(nèi)部審計工作的全局化理念，基于微觀性和宏觀性雙重工作切入角度，促進企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有審計資源的高效整合，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營事業(yè)發(fā)展進程的促進作用。第二，實現(xiàn)企業(yè)審計工作內(nèi)容體系的發(fā)展擴充，在切實關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，逐步將企業(yè)內(nèi)部審計工作擴展到企業(yè)經(jīng)營管理事業(yè)的效益取得狀態(tài)，以及企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險因素的防范處置等方面，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的效益性、合規(guī)性以及真實性等基礎(chǔ)屬性，實現(xiàn)有機統(tǒng)一。第三，加快破除企業(yè)內(nèi)部審計工作在具體開展過程中存在的“條塊分割”狀態(tài)，逐步促進企業(yè)內(nèi)部審計工作資源的高效化利用。

2 “大審計”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用

“大審計”理念基于系統(tǒng)學(xué)角度切入國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，根據(jù)審計事業(yè)的可控性、重要性以及全面性等屬性要求，重點把握國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)計活動開展過程中的質(zhì)量管理與控制環(huán)節(jié)，促進企業(yè)內(nèi)部審計管理工作體系逐步展現(xiàn)審計工作人員管理體系、審計工作質(zhì)量監(jiān)督體系，以及審計工作項目質(zhì)量控制體系相互結(jié)合的有機化和系統(tǒng)性特征。

2.1 審計工作人員管理體系

作為國有企業(yè)審計工作具體開展過程中的主體要素，審計人員不僅要具備審計工作專業(yè)實務(wù)技能、基礎(chǔ)職業(yè)道德素養(yǎng)，以及在具體開展企業(yè)審計實務(wù)活動過程中的業(yè)務(wù)性組織協(xié)調(diào)能力，還應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)開展過程中的宏觀大局把控能力，具備一定的前瞻性業(yè)務(wù)開展思維，能夠結(jié)合具體業(yè)務(wù)開展過程中的基本發(fā)展路徑，對“大審計”理念的基本內(nèi)涵進行豐富和完善。要在具體參與審計實務(wù)工作過程中，逐步養(yǎng)成勤于思考和開展工作創(chuàng)新活動的實務(wù)能力，實現(xiàn)基本知識經(jīng)驗的有效積累，促進國有企業(yè)內(nèi)部審計工作沿著良好有序的路徑不斷成長發(fā)展。

2.2 審計工作質(zhì)量監(jiān)督體系

切實加強對風(fēng)險管理理念的認(rèn)知。在企業(yè)審計工作的實際開展過程中，將難以避免地面對審計風(fēng)險及審計評估風(fēng)險兩種基本風(fēng)險形態(tài)，而所謂審計評估風(fēng)險，其實際指的是不同審計工作人員，在具體應(yīng)用差別化設(shè)計工作開展手段的過程中，給企業(yè)實際化的生產(chǎn)經(jīng)營路徑所造成的影響以及相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。審計風(fēng)險，通常是企業(yè)內(nèi)部審計工作者因在日常審計工作開展過程中實施違規(guī)操作而導(dǎo)致的風(fēng)險。鑒于上述風(fēng)險因素的客觀存在以及不良影響，要求審計工作者切實采取有效措施，最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部審計工作開展過程中風(fēng)險因素或事件的發(fā)生概率。逐步推廣應(yīng)用企業(yè)審計工作組長責(zé)任制度。審計組長是企業(yè)內(nèi)部審計工作團隊的核心領(lǐng)導(dǎo)者，只有切實建構(gòu)并推廣應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計工作組長責(zé)任制度，才能為企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量保證目標(biāo)的實現(xiàn)提供充足的支持性條件。

2.3 審計工作項目質(zhì)量控制體系

為充分發(fā)揮企業(yè)審計工作項目質(zhì)量控制體系的最佳效能狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)在審計立項、審計實施及審計整改等多重化具體工作環(huán)節(jié)的開展過程中，切實做好相關(guān)工作細節(jié)及進程性影響因素的控制和把握工作。

在具體開展審計立項管理工作的過程中，要合理開展企業(yè)內(nèi)部審計資源的調(diào)配工作，制訂并實施企業(yè)內(nèi)部審計工作的長期性計劃，通過對審計工作基本風(fēng)險評估信息的引入和運用，切實提升企業(yè)審計工作長期發(fā)展計劃制定工作的科學(xué)水平，切實提升企業(yè)內(nèi)部審計工作在具體開展過程中的效率和水平。

3 結(jié) 語

本文針對大型國有企業(yè)內(nèi)部審計中“大審計”理念的應(yīng)用問題，從“大審計”理念的基本特征與基本內(nèi)涵以及“大審計”理念在大型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用兩個具體方面展開了簡要論述，旨在為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

篇5

［關(guān)鍵詞］高校;內(nèi)部審計;內(nèi)部監(jiān)管

1高校內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵及主要特征

(1)高校內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵。高校內(nèi)部審計工作的基本內(nèi)涵是參與高校內(nèi)部審計工作的相關(guān)職員，通過對高校使用資源情況以及內(nèi)部運作的科學(xué)情況開展審核和檢查工作。通過使用合理以及有效的審核方法來保證高校經(jīng)濟的快速發(fā)展，進而提高高校風(fēng)險管控能力以及審計環(huán)節(jié)的效率。之所以大力發(fā)展高校內(nèi)部審計工作，是因為該工作可以有效提高自身內(nèi)部監(jiān)督管理制度的有效性，不但可以幫助進行職責(zé)權(quán)力的劃分，還可以實現(xiàn)體系之間的相互監(jiān)管，使得高校內(nèi)部各個監(jiān)管任務(wù)合理、科學(xué)地進行。久而久之，還可以有效減少資源浪費的情況、降低違法行為的出現(xiàn)，從各個層次保證教育得到最大限度的發(fā)展、資源得到最大效率的利用、資產(chǎn)得到最合理的分配?，F(xiàn)階段我國高校大力發(fā)展內(nèi)部審計工作，還可以有效響應(yīng)時代號召，最大限度地提高內(nèi)部審查以及監(jiān)管的能力，提高高校廉政構(gòu)建速度，各項利益也得到有效保證。(2)高校內(nèi)部審計的主要特征。高校內(nèi)部審計的主要特征一般體現(xiàn)在以下三個方面。第一個方面，高校內(nèi)部審計工作具備監(jiān)督的特征。在高校進行的內(nèi)部審計工作必須遵守法律法規(guī)，其法律法規(guī)主要以財經(jīng)制度以及審核法規(guī)為基礎(chǔ)，在開展審計的過程中，高校內(nèi)部審計工作的主要對象是高校的財務(wù)流動狀況和學(xué)校的經(jīng)濟波動現(xiàn)象，通過對以上內(nèi)容進行監(jiān)督，進而了解學(xué)校的實際情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，在第一時間采取有效的措施給予解決。第二個方面，高校內(nèi)部審計工作具備管理的特征。高校內(nèi)部審計工作是高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系的重要環(huán)節(jié)，與此同時，也是學(xué)校在進行內(nèi)部監(jiān)管時所采取的基本途徑，所以不難看出，高校內(nèi)部審計工作對高校內(nèi)部監(jiān)督管理體系具有重大的意義。第三個方面，高校內(nèi)部審計工作具備評判的基本特征。在完成高校內(nèi)部審計工作之后，相關(guān)工作者需要對所獲取到的數(shù)據(jù)、信息進行分析、整理，對被審計部門的相關(guān)資料進行歸納，并進行科學(xué)評判，根據(jù)有關(guān)法律、制度來審核其是否符合高校的基本要求，倘若存在問題可以及時進行解決，從而保證高校的快速發(fā)展。

2影響高校內(nèi)部審計工作的主要因素

(1)內(nèi)部審計氛圍的制約。高校內(nèi)部審計氛圍是目前影響審計工作的主要因素，內(nèi)部審計氛圍的制約主要指的是以下兩方面內(nèi)容。第一個方面，高校內(nèi)部審計工作的開展難度較大，這是因為內(nèi)部審計的對象主要以與自身同級別的部門或是單位為主，倘若高校部分管理層存在分歧，沒有對內(nèi)部審計工作或是相關(guān)工作者給予大力支持以及援助，高校內(nèi)部審計工作便很難得到有效開展，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計改革進程也會受到不同程度的影響與制約。第二個方面，高校內(nèi)部審計工作最終提出的要求一般都是由被審部門自己獨立解決，被審部門是否有效進行整改，基本不會公開聲明，所以，久而久之便會出現(xiàn)部分部門屢教不改的現(xiàn)象，不難發(fā)現(xiàn)，這與現(xiàn)階段的內(nèi)部審計氛圍存在著直接的關(guān)系。(2)內(nèi)部審計體系的缺陷。內(nèi)部審計體系的缺陷也是影響高校內(nèi)部審計工作的主要因素，相關(guān)的法律條例對高校內(nèi)部審計工作的職能分配、內(nèi)部審計體系的完善、內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的制定以及內(nèi)部審計工作人員情緒的調(diào)動等內(nèi)容都提出了詳細的要求以及對應(yīng)的改進措施，然而，很少有體系針對內(nèi)部審計工作結(jié)果進行規(guī)劃與制定，即使存在一些內(nèi)部審計結(jié)果的相關(guān)規(guī)定條例，大多數(shù)也都存在于高校其他的審計體系之中?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計工作所取得的結(jié)果如何能夠得到合理使用仍然處在理論分析以及實踐探索過程，目前我國大多數(shù)高校的內(nèi)部審計結(jié)果使用情況都較為低效，有關(guān)體系構(gòu)建力度也不夠強大，從而往往導(dǎo)致高校自身沒有有效的彌補措施，一旦在審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)問題，便要從頭開始尋找問題根源，既浪費時間，又增加審計成本。

3高校內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀

(1)現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)管能力較差?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)管能力較差，主要體現(xiàn)在我國高校內(nèi)部審計工作相關(guān)體系還沒有得到有效的完善，目前所制定的制度還未達到覆蓋所有高校經(jīng)濟項目的目標(biāo)，而高校管理層把目光都放在如何提高學(xué)校財務(wù)審計效率層次上，所以往往事倍功半。高校內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容不但要根據(jù)現(xiàn)階段我國教育制度改革的策略進行，還要根據(jù)實際情況做出必要的改變或是微調(diào)，高校把內(nèi)部審計工作的中心放在財務(wù)管理方面固然沒錯，但不能只關(guān)注這一方面的內(nèi)容，還要在其他領(lǐng)域加強審計的力度，比如說:對簽署的合同進行復(fù)查、對高?；A(chǔ)設(shè)施進行管理以及維護保養(yǎng)問等。只有有效提高高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)管能力，才能確保高校內(nèi)部審計環(huán)節(jié)能夠按照預(yù)期執(zhí)行。(2)參與高校內(nèi)部審計工作的人才較少。參與高校內(nèi)部審計工作的人才較少是目前最為棘手的問題。目前我國大多數(shù)高校內(nèi)部審計部門都只有與財務(wù)審核相關(guān)的職位，缺少技術(shù)方面的審核職位，所以導(dǎo)致目前高校內(nèi)部審計工作人才稀缺的現(xiàn)象。而且參與高校相關(guān)財務(wù)管理的職員，自身的專業(yè)水平往往有限，只對基礎(chǔ)設(shè)施的組建以及維修情況有著一定的了解，對內(nèi)部審計工作其他方面的知識較為匱乏。并且對高校內(nèi)部審計工作存在不重視的情況，認(rèn)為高校內(nèi)部審計工作人員只要做好前期工作，并且在日后的管理監(jiān)督中不存在問題，就可以不進行其他方面的審查以及統(tǒng)計工作。

4針對目前高校內(nèi)部審計問題應(yīng)采取的對策

(1)完善高校內(nèi)部審計的查錯體系。完善高校內(nèi)部審計的查錯體系，首先，需要清楚地了解參與高校內(nèi)部審計工作人員的基本職能;其次，需要了解高校審計部門、監(jiān)管部門、技術(shù)支持部門和維修保障部門的基本權(quán)利以及執(zhí)行水平，根據(jù)各個部門在實際工作中的表現(xiàn)進行有針對性的改進，只有這樣才能使高校審計工作的各個部門職能得到最大限度的履行。完善高校內(nèi)部審計的查錯體系就是為了使工作的準(zhǔn)確性進一步提高，工作的有效性進一步加強。(2)提高高校內(nèi)部審計工作的預(yù)警能力。在高校內(nèi)部審計工作不斷建設(shè)的環(huán)節(jié)中，必須提高內(nèi)部審計工作的預(yù)警能力，只有這樣才能實現(xiàn)一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險便可以進行前瞻性預(yù)測的能力。在該環(huán)節(jié)中，一定要有效完成查錯工作，比如說:在對高校財務(wù)支出情況進行審核過程中對可能出現(xiàn)的不科學(xué)現(xiàn)象進行快速的診斷。由此不難看出，提高高校內(nèi)部審計工作的預(yù)警能力可以從根本上提高審計能力，使學(xué)校能夠更好、更快地發(fā)展。

5結(jié)論

我國高校內(nèi)部審計工作具有監(jiān)管以及評判等基本特征，通過開展內(nèi)部審計工作可以使財務(wù)運轉(zhuǎn)更加科學(xué)與有效?？墒?，現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計工作還存在著諸多問題，進而影響到高校整體工作的效率和準(zhǔn)確性。因此，我國高校必須加強體系、制度的完善力度，提高內(nèi)部審計的基本能力，筆者相信未來高校內(nèi)部審計工作一定會有更廣闊的應(yīng)用空間。本篇文章主要從高校內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵及主要特征出發(fā)，針對目前高校內(nèi)部審計問題應(yīng)采取的解決對策等方面展開論述。

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篇6

                                                                 

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)        袁曉勇   

    一、構(gòu)建的指導(dǎo)思想

      審計依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開始就將研究的目標(biāo)對準(zhǔn)國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實的。事實上，沒有哪一個國家的審計結(jié)構(gòu)是國際通用的，也沒有哪個國家在確定本國的審計結(jié)構(gòu)時照搬其他國家。在我國，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不同，對審計的目的與要求也不相同，存在政府審計和CPA審計（注冊會計師審計）兩大陣營，企圖將政府審計與CPA審計合二為一，制定統(tǒng)一的概念結(jié)構(gòu)也為

時過早?？紤]到股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，社會影響和國際交流的需用要以及注冊會計師隊伍素質(zhì)相對較高，對CPA審計先行一步重點研究CPA審計的理論結(jié)構(gòu)（下文中的審計二字如未加特別說明，均是指CPA審計）并以此帶動政府審計的研究，是可行的。

      二、研究的邏輯起點

        研究審計理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點，關(guān)于邏輯起點，國內(nèi)審計界大致有5種看法：（1）審計本質(zhì)論；（2）審計對象論；（3）審計環(huán)境論；（4）審計目標(biāo)論；（5）審計僅設(shè)論。筆者認(rèn)為應(yīng)以審計目標(biāo)和審計假設(shè)共同作為審計研究的邏輯起點，理由有三：（1）目標(biāo)是行動的指南，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，如果說目標(biāo)上指引著審計的研究方向，假設(shè)則制約、限定了審計研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒有方向；（2）目標(biāo)與假設(shè)這對命題，既相互獨立又相互依存．目標(biāo)脫離了假設(shè)則成為空中樓閣； 假設(shè)如果離開了目標(biāo)，則變成無的放矢；（3）目標(biāo)與假設(shè)的關(guān)系好長與寬的關(guān)系，目標(biāo)是方向，假設(shè)是軌道，以此為起點所推導(dǎo)出的一系列審計概念原則、程序與方法則是目標(biāo)與假設(shè)向縱深發(fā)展，就可構(gòu)成一套完整的、有機的審計

理論結(jié)構(gòu)體系。

       三、審計目標(biāo)的定位

       由于審計目標(biāo)是研究審計的起點之一，目標(biāo)定在何處是相當(dāng)關(guān)鍵的。關(guān)于審計目標(biāo)，論界主要有兩種觀點，一是發(fā)表意見掄，即審計目標(biāo)是“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見（注1）；二是經(jīng)管責(zé)任論，即審計目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行（注2）。由于”受托經(jīng)濟責(zé)任就是按照特定要求或原則經(jīng)營受托經(jīng)濟資源并報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)”，即會計責(zé)任，如此，則審計目標(biāo)即是“確保會計責(zé)任的全面有效履行”。能確保當(dāng)然很好，問題在于審計有沒有能力確保。如果應(yīng)該確保、也又能夠確保．則會計與審計到底是一種什么樣的關(guān)系呢？是否可以說，“審計是對會計的一種擔(dān)保，如果所提供的審計報告與后來的事實有出入，則注冊會計師與其所在的會計師事務(wù)所就應(yīng)承擔(dān)一切責(zé)任”呢？是否可以說，經(jīng)過審計后的會計報  告就應(yīng)該是100％的真實可靠呢？答案顯然是否定的。事實上審計不應(yīng)、也不能確保被審計單位的會計責(zé)任的履行。對于發(fā)表意見論，筆者比較贊同仁對其發(fā)表意見的范圍僅限對會計報表有不同看法，認(rèn)為過于狹小，不如將其擴大到財務(wù)報告更妥些。

       四、基本假設(shè)的確立

        迄今為主，國際審計界對審計假設(shè)的研究大體上有三種觀點；一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項審計假設(shè)，如財務(wù)資料是可驗證的；審計人員和管理者之間沒有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計學(xué)家托馬斯．A．李將審計假設(shè)分為三大類：（1）合理假設(shè)；（2）行為假設(shè)；（3）功能假設(shè)。其中后二類假設(shè)與莫茨等人提出的基本相同但第一類假設(shè)卻較有新意。合理假設(shè)從為，財務(wù)報表的可信性不夠而審計是強化可信性的最好手段。三是80年代英國審計學(xué)家戴維．弗林特從為審計假設(shè)應(yīng)為7項，且其內(nèi)容均是圍繞經(jīng)濟受托責(zé)任展開的。這套假設(shè)與前兩派觀點有很大不同，他在審計必要性方面作了較多的闡述。雖然如此，從目前來看，審計到底應(yīng)有哪些假設(shè)尚未得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可與支持。

      筆者認(rèn)為基本假設(shè)是審計假設(shè)中的基本構(gòu)成部分。構(gòu)想基本假設(shè)時應(yīng)該考慮如下原則：一是在數(shù)  目上不宜太多；二是在性質(zhì)上基本假設(shè)來自審計所處的環(huán)境，并由  環(huán)境所決定，它的主觀估計成份應(yīng)當(dāng)最少；三是在內(nèi)容上基本假設(shè)應(yīng)屬于不言自明的公理它既應(yīng)對審計存在的理由作出說明，又要對審計理論概念的構(gòu)建提供研究的邏輯起點和方法指導(dǎo)，還要對審計與非審計作出界定，從而使審計具有自身的基本特征，并且也能對審計的局限性進行預(yù)見，并作出解釋。依據(jù)這些基本原則，筆者認(rèn)為支持整個審計理論的基本假設(shè)可以有以下幾項：

        1、第三人假設(shè)。這一假設(shè)從為，隨著財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上需要一個與上述二者沒有任何利害沖突的獨立第三人．對會計報表的真實可靠性作出鑒證和評價。第三人假設(shè)不僅說明審計產(chǎn)生的理由而且還從性質(zhì)上明確審計是一種證實、評價性活動，更重要的是，根據(jù)這一假設(shè)推導(dǎo)出從方式上審計必須是一種委托審計．從而將審計與會計檢查、經(jīng)濟監(jiān)察等區(qū)分開來，使得審計具有自身的基本特征。

         2、可驗證性假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，除非財務(wù)報表資料是可驗證的，否則審計就失去了對象和生存條件?？沈炞C性假設(shè)是我們發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎(chǔ)。

        3、有效控制假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發(fā)生，換句話說，如果“沒有控制，天使也會變成魔鬼”。這一假設(shè)不僅是符合性測試存在的理由，更重要的是抽樣審計理論成立的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致現(xiàn)代審計的誕生并擴展了審計的服務(wù)范圍和功能，使得審計能夠為客戶提供管理建議書。

       4、認(rèn)同貫性假設(shè)。這一假設(shè)從為，若無確鑿的反證，過去被認(rèn)為如何，現(xiàn)在與將來仍會如此。這一假設(shè)不僅為審計人員執(zhí)行所有驗證工作提供了指南，而且是審計人員在驗證過程中，當(dāng)被審計單位發(fā)生不可預(yù)見或意外的財務(wù)狀況和經(jīng)營變化時，為審計人員提供一種必要的保護，從而使審計責(zé)任有一個合理的限度。

        5、審計責(zé)任假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩個完全不同的概念。這一假設(shè)的意義，在于它合理地區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，為判定審計的法律責(zé)任提供前提。

        五、審計理論結(jié)構(gòu)的基本設(shè)想

         筆者從為，以審計假設(shè)與審計目標(biāo)為邏輯起點而構(gòu)建的審計理論大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環(huán)境、審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計本質(zhì)、審計對象、審計的一報原則、審計職業(yè)道德、審計質(zhì)量特征等；二是應(yīng)用性審計理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計程序和方法，如獨立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計準(zhǔn)則與審計計劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。以下是這一基本沒想的幾點說明：

    （1）審計基本理論與審計應(yīng)用理論的劃分是相對的，沒有截然的界限。

    （2）審計假設(shè)與目標(biāo)是審計環(huán)境的產(chǎn)物，但不能直接證明，以此為起點建立的審計理論體系，及以理論為指導(dǎo)的審計實務(wù)、審計報告能否實現(xiàn)人們的期望，是對審計假設(shè)與目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗。在審計環(huán)境中，起重要作用的是審計人員的素質(zhì)與技能、社會對審計的期望與要求、鄰近學(xué)科的發(fā)展等。

   （3）審計職能，即審計“能干什么”，來自于（即社會期望的目的，但又受制于審計假設(shè)，它與審計目標(biāo)（即審計“應(yīng)干什么”）的關(guān)系是，確定審計目標(biāo)時必須充分考慮審計的職能。

   （4）目標(biāo)、原則（準(zhǔn)則）、方法的關(guān)系是：目標(biāo)要回答“怎么干”，“干得怎么樣”則需要用審計原則、審計準(zhǔn)則來檢驗，需要靠審計質(zhì)量控制來保證。

    （5）審計對象與范圍是依審計職能、審計程序與方法、質(zhì)量控制管理作用于審計對象與范圍，即形成審計報告。

     （6）審計報告是審計的最終成果，如果審計所應(yīng)用的程序與方法是恰當(dāng)?shù)?，但事實表明所提供的報告未能滿足合理的需要，由應(yīng)考慮修正與調(diào)整審計假設(shè)與目標(biāo)。

      

篇7

一、資本市場和注冊會計師審計機制都屬于市場經(jīng)濟中的衍生機制

資本市場是指經(jīng)營一年以上的各種資金融通關(guān)系所形成的市場，它是由資本供求雙方按照自愿、公開、公平和公正的原則進行資本交易的場所。資本市場是市場經(jīng)濟環(huán)境中的基本要素市場，甚至是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。

在資本市場中，資本需求者必須首先向資本供給者提供相關(guān)的決策支持信息，其中主要包括其財務(wù)會計信息。只有借助這些信息，資本供給者才能對資本需求者的基本情況、籌資目的等有所了解，并依此對相關(guān)的投資風(fēng)險、投資收益率等作出理性的估計和判斷，從而進行相關(guān)的投資決策。因此，財務(wù)會計信息的披露是資本市場運行的前提，它充當(dāng)了供求雙方的資本交易媒介。但是，由于市場行為主體(包括資本的需求者)的自利性特征，決定了資本需求者單方面的信息披露很可能不具有公允性，甚至?xí)霈F(xiàn)誤導(dǎo)和欺騙社會投資者的可能性。這種信息披露的不公允性、以及誤導(dǎo)和欺騙社會投資者的可能性呼喚了注冊會計師審計機制等市場中介服務(wù)機制的出現(xiàn)。所以，市場經(jīng)濟條件下的注冊會計師審計主要為資本需求者的財務(wù)會計信息提供公正性的中介服務(wù)，“注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度”。

由以上分析可以看出：生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了社會資本的集中，資本集中的同時導(dǎo)致了資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離；資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離導(dǎo)致了注冊會計師審計機制的出現(xiàn)；注冊會計師審計機制的目的是維護資本的完整性及資本所有者的利益，并借以實現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

二、市場經(jīng)濟賦予注冊會計師審計的基本職能是為資本市場的有效性提供鑒證服務(wù)

健全的市場體系及市場的運行，離不開市場中介組織的服務(wù)。這種組織既是企業(yè)走向市場的向?qū)?，也是企業(yè)權(quán)益和社會經(jīng)濟秩序的維護者。

市場經(jīng)濟的日趨成熟和發(fā)達，資本市場的社會化程度也就越高。投資主體的資本供給與資本經(jīng)營管理者的資本需求越來越難以進行直接的資本交易。這就在客觀上需要注冊會計師通過其審計公證為資本需求者的財務(wù)會計報告真實性提供鑒證服務(wù)，同時發(fā)揮保障資本所有者合法權(quán)益、維護資本的完整性和收益權(quán)等作用。

市場交易活動的復(fù)雜化和財務(wù)會計信息的專業(yè)化，使得資本所有者的投資風(fēng)險越來越大。投資風(fēng)險的提高和投資領(lǐng)域的日益擴大，促使投資者越來越要追求投資決策的理性化，其中包括對融資企業(yè)財務(wù)會計信息的正確理解和使用。面向資本市場融資的企業(yè)為了取得社會公眾投資者的信任，需要委托專門從事獨立審計業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所為其會計信息提供公正性的鑒證服務(wù)。

注冊會計師的審計鑒證應(yīng)當(dāng)包括審計鑒定過程和出具鑒定意見。其中，審計鑒定過程集中表現(xiàn)為獨立的審計檢查和專業(yè)判斷過程。注冊會計師在審計過程中，應(yīng)當(dāng)以其中立性的立場對被審計單位的財務(wù)會計處理和報告進行審視，并以此判斷被審計單位的會計核算、會計反映和會計報告是否具有公允性。經(jīng)過審計鑒定過程，注冊會計師應(yīng)將其審計意見以審計報告的形式向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人和公眾投資者報告。注冊會計師的審計意見實際是注冊會計師對待被審計單位財務(wù)會計報告的態(tài)度。因而，作為市場經(jīng)濟條件下的理性投資者應(yīng)當(dāng)能夠讀懂注冊會計師的審計意見、應(yīng)當(dāng)能夠通過審計報告感受注冊會計師所表達的審計鑒證信息，并借以正確的理解被審計單位的財務(wù)狀況和盈利狀況、分析自身的投資風(fēng)險。

因而，市場經(jīng)濟在客觀上要求注冊會計師的審計鑒證必須建立在精神超然、地位中立、過程客觀、意見充分、表達公允的基礎(chǔ)上。其中注冊會計師超然的精神和中立的地位是前提，客觀的審計過程是關(guān)鍵，充分而公允的審計意見是結(jié)果。由于審計鑒證的必要性和普遍性，還導(dǎo)致了注冊會計師審計還具有社會監(jiān)督的作用。因為事后的鑒證，往往會促進平時行為的規(guī)范。正如美國前總統(tǒng)里根所言：“你們的協(xié)會和注冊會計師職業(yè)在建立和維持資本市場的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨立的審計人員為經(jīng)營企業(yè)和政府機關(guān)的財務(wù)報告提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法作出給我們的經(jīng)濟帶來為定性和活力的決策。沒有你們，我們的財務(wù)市場將土崩瓦解?！?/p>

三、注冊會計師進行審計鑒證的前提是必須具有社會信譽

由上面的分析可以看出：注冊會計師審計機制是由于市場經(jīng)濟的發(fā)展所造就的一種社會中介性質(zhì)的資信機制，同時也是一種社會監(jiān)督機制。注冊會計師審計本身是為了籌資企業(yè)的財務(wù)會計信息能夠取信于社會而開展的一種社會中介活動，因而注冊會計師本身必須首先能夠取得社會公眾的信任、必須首先具備良好的社會信譽。假如注冊會計師失去了社會信譽，甚至嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假的審計報告或與被審計單位聯(lián)起手來欺詐社會公眾，便在客觀上違背了市場經(jīng)濟對注冊會計師審計的根本需求，輕則被社會和市場淘汰、重則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師的服務(wù)空間范圍，應(yīng)當(dāng)與其信譽的影響空間范圍相同、應(yīng)當(dāng)講求“門當(dāng)戶對”。國際性企業(yè)所聘請的往往是具有國際信譽的會計師事務(wù)所，國際性的會計師事務(wù)所所承接的審計業(yè)務(wù)也大多屬于國際性企業(yè)的審計鑒證業(yè)務(wù)。否則，要么影響企業(yè)的籌資效果、要么導(dǎo)致信譽資源的浪費。因而，企業(yè)資本的來源分布決定著企業(yè)所需委托的會計師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)具備的社會信譽影響范圍。

在規(guī)范的市場經(jīng)濟條件下，會計師事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其社會信譽視為自身的生命、并不斷的通過自身良好的執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量提升自身的社會信譽。

社會信譽的追求決定了注冊會計師審計必須具有獨立性。注冊會計師只有在地位、機構(gòu)和經(jīng)濟等方面獨立，才能使其精神超然、判斷客觀、結(jié)論公正，才能贏得社會公眾投資者的信任；會計報表和審計意見的使用者對注冊會計師的長期信任是確立注冊會計師社會信譽的基礎(chǔ)。社會信譽是一種資源，雖然它不能通過會計師事務(wù)所的賬面反映，但它卻可以為會計師事務(wù)所帶來廣泛的客戶。從這一點看，注冊會計師和會計師事務(wù)所的社會信譽的作用甚至超過其有形資產(chǎn)的作用。

社會信譽的追求決定了注冊會計師必須講求職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。不可否認(rèn)，注冊會計

師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是對注冊會計師職業(yè)的強制性要求。但是，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則只是為注冊會計師行業(yè)提供了基本的道德水準(zhǔn)和要求、是區(qū)分道德與非道德的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了這些強制性的、也是基本性的要求外，注冊會計師為了追求社會信譽，還必須以高于職業(yè)道德準(zhǔn)則強制要求的更高的道德境界來要求自己。這種高于道德準(zhǔn)則要求的更高的道德境界是對注冊會計師行為的永無止境的軟約束。

獨立性的身份和職業(yè)道德的追求有利于注冊會計師贏得社會信譽，同時也是許多國家的法定性要求。我國的注冊會計師法第十八條規(guī)定：注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。這里所規(guī)定的回避性原則，實質(zhì)上就是為了保證注冊會計師的獨立性身份。除此而外，我國的注冊會計師法還針對注冊會計師的職業(yè)道德做出了原則性的規(guī)定，比如會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制等。美國、日本、新加坡、加拿大等國家的法律也都有類似的規(guī)定。

但是，近年來中外連連發(fā)生的公司財務(wù)舞弊案都無一例外的涉及到注冊會計師審計的獨立性和職業(yè)道德問題。比如我國的藍田股份案件、銀廣廈案件、鄭百文案件等，外國的安然公司案件、世界通訊案件等。這些案件的發(fā)生說明了：

(一)獨立性和職業(yè)道德是注冊會計師審計贏得社會信譽的根本；注冊會計師失去了獨立性和職業(yè)道德便會失去社會公眾的信任，甚至?xí)馐芊傻膽土P；

(二)政府不能放松對市場經(jīng)濟的干預(yù)和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管；僅僅依賴注冊會計師的行業(yè)自律和自覺規(guī)范是遠遠不夠的；

(三)注冊會計師行業(yè)還存在著許多不甚規(guī)范的地方，即便是富有職業(yè)經(jīng)驗和享有盛譽的會計師事務(wù)所，其職業(yè)道德水準(zhǔn)還需進一步的提高；

(四)注冊會計師審計的連續(xù)性及其地位的獨立性有時會發(fā)生矛盾或沖突。審計的連續(xù)性固然有利于提高審計工作效率、也有利于注冊會計師規(guī)避審計風(fēng)險，但是過分的連續(xù)性很可能會危及審計的獨立性；

(五)注冊會計師審計對市場的監(jiān)管仍然存在著其固有的局限性，經(jīng)濟利益的誘惑力有可能使注冊會計師放棄職業(yè)道德和市場經(jīng)濟對注冊會計師審計機制的客觀要求，購買會計原則的可能性依然存在。

四、注冊會計師審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。其先天帶有競爭和追逐經(jīng)濟利益的特征

注冊會計師審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們：市場經(jīng)濟的萌芽孕育了注冊會計師審計的雛形；市場經(jīng)濟的發(fā)展呼喚了注冊會計師審計的產(chǎn)生；而市場經(jīng)濟的規(guī)范促進了注冊會計師審計的發(fā)展。因而，注冊會計師審計天生的便帶有追逐經(jīng)濟利益的特征。注冊會計師通過向社會提供公正性的審計服務(wù)謀取經(jīng)濟利益，并借以奠定注冊會計師生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，市場經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境、注冊會計師的理性經(jīng)濟人身份及其行業(yè)的成長性等，決定了在注冊會計師審計行業(yè)內(nèi)部也存在著競爭的特征。

但是，由于注冊會計師審計機制是市場經(jīng)濟的衍生機制、是市場經(jīng)濟的規(guī)范性需要才產(chǎn)生的一種市場機制，這便決定了注冊會計師審計行業(yè)對經(jīng)濟利益的追逐和行業(yè)內(nèi)部的競爭必須建立在誠實和信譽的基礎(chǔ)之上。如果注冊會計師偏離了誠實和信譽的基本要求，其追逐經(jīng)濟利益的特征便會誘發(fā)行業(yè)內(nèi)的無序競爭、甚至是惡性競爭。會計市場的無序競爭和純粹經(jīng)濟利益的追逐，違背現(xiàn)代市場經(jīng)濟的基本特征和客觀要求，只能斷送注冊會計師的職業(yè)生命。

由此可見，注冊會計師審計機制是現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)范化運行的客觀需要，注冊會計師離不開市場經(jīng)濟的生存環(huán)境；而市場經(jīng)濟條件下的競爭規(guī)律和人們對經(jīng)濟利益追逐的特征，又是誘發(fā)注冊會計師偏離現(xiàn)代市場經(jīng)濟客觀要求的重要原因。因而，注冊會計師在充滿著經(jīng)濟利益的誘惑和殘酷競爭的壓力下，必須“頭腦清醒”且能“潔身自好”、時刻保持超然的境界和獨立的地位、并極力維護自身的社會信譽。君子愛財、取之有道，“道”為取“財”之首。對于注冊會計師審計而言，“道”便是良好的職業(yè)品質(zhì)、有序的職業(yè)紀(jì)律、理性的職業(yè)判斷、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和科學(xué)的職業(yè)過程等。

篇8

《財經(jīng)文摘》:在物價普遍較受關(guān)注的時候,水價的調(diào)整目前已經(jīng)成為一個敏感問題,這個趨勢是一定的嗎?

周業(yè)安:中國大陸的水價和海外市場經(jīng)濟的情況不太一樣。中國的水價改革并不完全是市場化的,因為資源性產(chǎn)品價格與其他一般性日用品的價格變化規(guī)律不太一樣。資源性產(chǎn)品在政府管制下,價格隔一段時間就會調(diào)節(jié)一下,而且調(diào)整有自己的行政程序。

水價持續(xù)上漲,實際上和居民的關(guān)系十分密切,這個趨勢是無法改變的,一方面,城市化、工業(yè)化在加速,同時,污染也在增加,所以相對日益增加的需求而言,供給相對來說在減少。要理解水價,必須抓住一個核心,也就是城市化和工業(yè)化的問題。此外,還有人口分布在地域上的大調(diào)整。

比如,一些地區(qū)由于人口過度集中,對水的需求也就急劇增加,缺口也會越來越大,北京、上海、杭州都缺水。在這樣的背景下,水只會越來越緊張,離開這個背景去討論問題就沒有意義。

《財經(jīng)文摘》:和其他公益性產(chǎn)品一樣,供水行業(yè)的私有化和民營化越來越受到人們的關(guān)注,反對和稱贊的聲音都有,這個行業(yè)應(yīng)該怎么定位呢?其管理的參與者應(yīng)該包括幾個方面的力量?

周業(yè)安:供水無論用什么方式經(jīng)營,基本用水這一塊基本上都是壟斷的,因為供水本身就是自然壟斷行業(yè)。這是因為供水需要一個管道系統(tǒng),這個管道的覆蓋面越寬,供應(yīng)的家數(shù)越多,其成本就越低。對供水行業(yè)來說,它是一個典型的網(wǎng)絡(luò)型產(chǎn)業(yè),隨著輸送量的增大,其成本會下降。按照經(jīng)濟學(xué)的觀點,這是典型的自然壟斷行業(yè),由于水在管道里的流動方向是一定的,即使將管道分為很多塊,那么最上游的那一段還是壟斷的。

在這個前提下,是民營控制還是國家控制,其實沒什么本質(zhì)的差別。即使是民營企業(yè)控制了水務(wù),他也會通過提價方式來獲得更多的利益。

《財經(jīng)文摘》:壟斷和效率是一對矛盾。既然供水必定要壟斷,那么應(yīng)該采用什么方式進行管理?

篇9

1. 審計人員核心價值觀的含義和特征

價值觀是指個體對周圍客觀事物意義、重要性的評價和看法。在一個群體的價值觀體系中，有些價值觀處于主導(dǎo)地位，有些處于從屬地位，處于主導(dǎo)地位的價值觀代表著價值體系的基本特征，統(tǒng)率著其他處于從屬地位的價值觀念。審計人員核心價值觀是審計人員在長期的審計實踐中逐步形成和發(fā)展起來，并指導(dǎo)審計工作發(fā)展的價值目標(biāo)和價值觀念，是審計實踐的行動指南和行為準(zhǔn)則，具有以下四個基本特征。

一是長期性。核心價值觀伴隨著生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展而演變，是審計人員在長期的審計實踐中形成的，能夠反映國家審計群體對審計事業(yè)的共同理想。

二是同步性。核心價值觀的形成來源于審計實踐的沉淀，與審計事業(yè)產(chǎn)生、發(fā)展的過程具有同步性。審計事業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展過程就是核心價值觀的形成、發(fā)展過程。

三是穩(wěn)定性。核心價值觀雖然與審計事業(yè)的形成具有同步性，但當(dāng)核心價值觀一旦確立下來，又能反映絕大多數(shù)審計群體對審計工作的共同愿望和心聲，成為人們共同追求和向往的目標(biāo)時，便在一定時期內(nèi)保持相對的穩(wěn)定性，并反過來成為指導(dǎo)審計人員共同行為的準(zhǔn)則。

四是主導(dǎo)性。在當(dāng)今國家審計環(huán)境中，不同的審計主體對審計價值的判斷不同，國家審計要想和諧健康發(fā)展，必須在多元目標(biāo)中有一種起主導(dǎo)作用的價值取向，成為多元價值觀中的統(tǒng)帥，發(fā)揮國家審計合力。

2. 當(dāng)代審計人員核心價值觀的核心內(nèi)容

“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，是劉家義審計長在2012年全國審計工作會議上闡釋的審計人員核心價值觀，“十二字”高度概括了審計工作長期以來的實踐探索，體現(xiàn)了審計人員的精神追求和國家審計的職業(yè)特點。

責(zé)任體現(xiàn)了職業(yè)精神。審計人員要以對國家和人民、對歷史和法律高度負(fù)責(zé)的精神和態(tài)度，認(rèn)真履行憲法和法律賦予的審計監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好公共財政的“衛(wèi)士”，切實維護人民利益和國家安全，推動完善國家治理，保障經(jīng)濟社會健康運行。

忠誠體現(xiàn)了職業(yè)道德，代表著誠信、守信和服從。體現(xiàn)在審計工作上，就是對審計法律法規(guī)的忠誠、對審計事業(yè)的忠誠、對審計查處問題的忠誠，忠誠地履行審計監(jiān)督職能，為國家公共財政“守好庫、看好錢?！?/p>

清廉體現(xiàn)了職業(yè)操守，是立身之本、從審之基。審計人員要嚴(yán)格遵守審計署“八不準(zhǔn)”規(guī)定，堅持自警、自省、自律，嚴(yán)格規(guī)范自己的思想和行為，把廉潔從審作為基本操守，常修為政之德、常懷律己之心、常思貪欲之害，真正做到清正廉明、兩袖清風(fēng)，清清白白、干干凈凈做人、做事。

依法體現(xiàn)了職業(yè)準(zhǔn)則。劉家義審計長曾指出：“依法審計是審計工作必須始終堅持的法理精神”。審計人員要強化法制意識，做到崇尚法律，敬畏法律，自覺遵守法律，充分行使法律賦予審計的監(jiān)督權(quán)、查處權(quán)、問責(zé)權(quán)、話語權(quán)、通報權(quán)、公開權(quán)、建議權(quán)等，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)運用法定的手段捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)，不斷提高審計的嚴(yán)肅性和威懾力。

獨立體現(xiàn)了職業(yè)特征。獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件，是審計保持客觀性的根本保證。審計要真正實現(xiàn)從形式上到精神上的獨立，就必須要求審計人員無私無畏，堅持原則，敢于碰硬，經(jīng)得住外界因素的影響和干擾，客觀公正，秉公辦事。

奉獻體現(xiàn)了職業(yè)追求。對于審計人員而言，奉獻就是要勤勉敬業(yè)，恪盡職守，奮發(fā)向上，全心投入，無怨無悔，努力為審計事業(yè)發(fā)展貢獻力量。

3. 構(gòu)建審計人員核心價值觀的目的

大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，目的在于培塑審計精神，弘揚審計文化，促進審計發(fā)展，完善國家治理。

一是通過大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，不斷提高審計人員綜合素質(zhì)，強化責(zé)任意識。審計部門是一個特殊的部門和行業(yè)，它不僅要求審計人員具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要有過硬的政治素質(zhì)。特別是基層審計人員，每天面對的都是熟悉的朋友和領(lǐng)導(dǎo)，有時候可能吃力不討好，容易產(chǎn)生厭倦情緒和自我放棄。這就需要通過大力培育審計核心價值觀念，打造審計人員自身的歸屬感和認(rèn)同感，不斷提高自身綜合素質(zhì)，既能在業(yè)務(wù)能力上跟得上審計發(fā)展需要，又能在精神層面上抵得住外界的誘惑。

二是通過大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，強化審計人員法制意識，全面履行依法審計。審計部門實施審計，要做到“以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，這就要求我們審計人員一切審計行為都要在依法的前提下進行。目前，我們有些審計人員在這方面做的還不是很到位，法制意識比較淡薄，審計程序不符合規(guī)定的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，存在很大的審計風(fēng)險。這就需要要通過不斷的宣傳教育，采取正反典型事例，不斷提高審計人員的法制意識。

三是通過大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，塑造審計人員清廉形象，客觀公正獨立開展審計。審計人員不但需要注重審計質(zhì)量、審計效率等方面的提升，還需要強化審計形象的提升，樹立廉潔審計、文明審計的良好社會形象。只有這樣才能真正做到客觀、公正、獨立的開展審計，提升審計部門的公信力和說服力。

四是通過大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，樹立審計人員奉獻精神。審計人員并非不食人間煙火，也容易受到審計環(huán)境的影響，導(dǎo)致心理失衡。這就需要通過大力構(gòu)建審計人員核心價值觀，喚起審計人員對自己生活和工作意義的深思，對審計事業(yè)的信念和追求，做到勇于自我奉獻，這樣才能保持長久的動力做好審計工作。

4. 如何構(gòu)建審計人員核心價值觀

劉家義審計長在2012年全國審計工作會議上要求：“要大力弘揚審計人員核心價值觀，不斷提高審計隊伍的思想道德素養(yǎng)”。對于基層審計機關(guān)來說，審計人員核心價值觀的構(gòu)建和形成是一個長期的過程，決不能一蹴而就。筆者認(rèn)為，應(yīng)注重以下幾個方面的工作：

4.1加強宣傳強化監(jiān)督。首先，審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)成為核心價值觀的積極倡導(dǎo)者和實踐推動者，通過向本級黨委、政府的匯報和在各種會議上的宣傳，使審計人員核心價值觀自上而下得以傳遞，強化領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督；其次，加強對被審計單位的宣傳，使其了解和熟悉核心價值觀的豐富內(nèi)涵，強化被審計單位監(jiān)督；第三，加強與新聞媒體的合作，向社會廣泛宣傳審計人員核心價值觀，強化社會監(jiān)督。

4.2加強理論學(xué)習(xí)和思想教育。首先，要強化學(xué)習(xí)激勵機制，建立完善學(xué)習(xí)制度，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)精神實質(zhì)，在融會貫通上狠下功夫；其次，針對一些審計人員對核心價值觀理解不深、把握不透、認(rèn)識不明等問題，要盡快幫助其掌握正確的立場、觀點和方法；針對一些審計人員責(zé)任感不強的行為，要引導(dǎo)審計人員深刻反思對審計責(zé)任與使命的辯證認(rèn)識，加深對法律、職責(zé)等核心要求的理解和把握；第三，加強榜樣、典型的示范引領(lǐng)作用，在廣大審計人員中營造崇尚典型、學(xué)習(xí)典型的良好氛圍。

篇10

一、關(guān)于指南的內(nèi)容

1.框架結(jié)構(gòu)與體例。1996年頒布的年度會計報表審計指南為廣大注冊會計師尤其是中小會計師事務(wù)所的注冊會計師提供了執(zhí)業(yè)的范本。但由于小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)種類龐雜，涉及各行各業(yè)，因此要按照年度會計報表審計那樣制定一套詳細的審計程序，既不必要也不可能。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)日益提高，專業(yè)判斷能力不斷增強，已不滿足于照抄照搬和簡單模仿，風(fēng)險意識也進一步增強，而且小規(guī)模企業(yè)審計也不是簡單地刪減一些審計程序，應(yīng)當(dāng)在保證審計質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡化一些不必要的審計程序，以提高審計效率和效果。因此，指南從小規(guī)模企業(yè)的特征入手，結(jié)合其特征，講述在小規(guī)模企業(yè)審計中注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的方面，并為了增強可操作性，增加了注冊會計師在小規(guī)模企業(yè)審計中對獨立審計準(zhǔn)則的運用以及5個附錄。注冊會計師在為小規(guī)模企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)時，往往會同時提供會計服務(wù)業(yè)務(wù)，獨立性問題顯得非常重要，因此專門增加了這方面的內(nèi)容。這種體例要求注冊會計師在運用本指南時，應(yīng)當(dāng)注重對整個指南內(nèi)容的理解，加強專業(yè)判斷，而不是簡單地照抄照搬。

2.小規(guī)模企業(yè)的定義與特征。目前國內(nèi)外對于小規(guī)模企業(yè)的界定還沒有一個比較權(quán)威和統(tǒng)一的定義?！丢毩徲媽崉?wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。它也只是從基本特征方面做了規(guī)范，沒有具體的數(shù)量指標(biāo)。

既然小規(guī)模企業(yè)很難給出一個量化的定義，那么只能從定性方面來加以規(guī)范，把握小規(guī)模企業(yè)的特征。因此，本指南沒有給出界定小規(guī)模企業(yè)的數(shù)量指標(biāo)，而是在獨立審計實務(wù)公告的基礎(chǔ)上列舉了小規(guī)模企業(yè)所具有代表性和普遍意義的的主要特征和其他特征。一家企業(yè)需要具備其中多數(shù)或全部特征時，才有可能被注冊會計師定性為小規(guī)模企業(yè)。

3.小規(guī)模企業(yè)的可審性。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會計核算基礎(chǔ)較差，審計風(fēng)險比較大，而且審計時間較短，一些企業(yè)可能看上去不可審，因此小規(guī)模企業(yè)的可審性應(yīng)當(dāng)引起注冊會計師的充分關(guān)注。但是，并非看上去不可審，注冊會計師就要打退堂鼓，一些問題仍然是可以得到解決的，注冊會計師可以采取適當(dāng)措施，在保護自身合法權(quán)益不受侵害的情況下，變不可審為可審。

4.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師一般不依賴企業(yè)的內(nèi)部控制。但是并非內(nèi)部控制一點也不能依賴，部分依賴內(nèi)部控制可以提高審計效率。內(nèi)部控制無論是按照五要素還是三要素劃分，控制環(huán)境都是其中的一個重要要素，而業(yè)主（經(jīng)理）的控制意識對形成強有力的控制環(huán)境作用很大。

5.審計風(fēng)險與實質(zhì)性測試。小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要或全部通過實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，把檢查風(fēng)險降下來。為此，指南詳細介紹了實質(zhì)性測試的種類、選擇順序、范圍、時間安排以及設(shè)計審計程序的導(dǎo)向等，為注冊會計師設(shè)計和實施實質(zhì)性測試提供了具體的指導(dǎo)。

6.獨立審計準(zhǔn)則在小規(guī)模企業(yè)審計中的運用。為了與已頒布的獨立審計準(zhǔn)則相銜接，增強連續(xù)性和可操作性，本指南專門論述了幾個主要的獨立審計準(zhǔn)則項目在小規(guī)模企業(yè)審計中的運用，以指導(dǎo)注冊會計師結(jié)合小規(guī)模企業(yè)的特征具體運用獨立審計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這并不意味著其他獨立審計準(zhǔn)則不適用于小規(guī)模企業(yè)的審計，所列舉的是一些比較相關(guān)而且有一定特殊性的準(zhǔn)則項目。

7.同時提供審計業(yè)務(wù)與會計服務(wù)業(yè)務(wù)。許多小規(guī)模企業(yè)可能只有一兩名會計人員，力量有限，或者考慮到成本效益原則，企業(yè)不聘用專職會計人員，而是委托會計師事務(wù)所等機構(gòu)提供記賬、代為編制會計報表等會計服務(wù)。在實務(wù)中，考慮到溝通上的便利、節(jié)約成本及保密等因素，企業(yè)一般會委托為其提供審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，同時提供會計服務(wù)業(yè)務(wù)。一些國家對于會計師事務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)提供會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)持鼓勵態(tài)度，但對于同時提供審計業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)定了一些限定條件。我國目前允許會計師事務(wù)所同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但有兩個限定條件：1執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。擔(dān)任小規(guī)模企業(yè)的常年會計顧問，為其納稅、記賬、代為編制會計報表的注冊會計師，最好不要參加對該企業(yè)的審計工作，因為一個人很難對自己從事的工作作出客觀的評價，而且起碼在形式上已經(jīng)喪失了獨立性。由同一會計師事務(wù)所的其他注冊會計師從事該項審計工作，可能更為妥當(dāng)。注冊會計師提供的會計咨詢、會計服務(wù)，并不能消除負(fù)責(zé)審計工作的注冊會計師進行充分審計測試，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的責(zé)任，審計工作底稿仍然應(yīng)當(dāng)記錄所獲取的審計證據(jù)； 2注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。注冊會計師為客戶提供會計咨詢、會計服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)客戶在內(nèi)部管理或經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面存在問題，應(yīng)當(dāng)向小規(guī)模企業(yè)的業(yè)主（經(jīng)理）提出改進建議。但是，應(yīng)當(dāng)明確的是，這種建議僅供企業(yè)參考，一方面注冊會計師不得強行要求客戶遵照執(zhí)行，另一方面客戶也不得要求注冊會計師為其作出經(jīng)營決策。如果客戶采納了注冊會計師的建議而未達到既定目的，也不能追究注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師為企業(yè)提出建議后，不得代替企業(yè)執(zhí)行建議，如代企業(yè)編制會計分錄并登記入賬等；也不得被視為認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，如建議企業(yè)在賒銷方面應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專人審核和批準(zhǔn)，但建議本身并不是要指定某人擔(dān)任此項職務(wù)，也不是只要經(jīng)過專人審核和批準(zhǔn)，就不再審查了。

8.附錄。為了增強指南的可操作性，在指南的后面增加了5個附錄，內(nèi)容涉及小規(guī)模企業(yè)基本情況的調(diào)查、分析性程序的運用、審計抽樣與非審計抽樣技術(shù)的掌握、注冊會計師可能出現(xiàn)的審計不足與審計過度情形以及利潤表的審計程序范例。既有操作上的具體指引，又融入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊恍┗纠砟睿c其他指南相比，也算是一個較大的突破。

二、運用該指南時應(yīng)注意的幾個問題

1.注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)當(dāng)遵循獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。本指南無意取代獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)審計時，應(yīng)當(dāng)將本指南與相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則結(jié)合起來考慮。

2.本指南雖然列示了一些審計程序和調(diào)查問卷，但并未提供注冊會計師審計所需的全部程序，而是著重說明執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)審計所需考慮的特殊因素。由于小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。事?wù)所可以根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和本指南的具體要求，結(jié)合本所的實際情況，制定出本所的操作規(guī)范。

3.小規(guī)模企業(yè)是一個相對概念，對于不同地區(qū)和不同規(guī)模的事務(wù)所，小規(guī)模企業(yè)的范疇也有所不同，與專業(yè)判斷、勝任能力、經(jīng)濟發(fā)展水平、客戶群等密切相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的特征，合理運用專業(yè)判斷，確定所審計企業(yè)是否為小規(guī)模企業(yè)，然后確定是否使用本指南，并根據(jù)本指南制定和實施有效的審計程序。但是，注冊會計師的判斷結(jié)果無論是否為小規(guī)模企業(yè)，是否使用本指南，都要遵循獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并不能改變其審計目的以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。注冊會計師一旦將其確定為小規(guī)模企業(yè)，則表明注冊會計師可以通過實施小規(guī)模企業(yè)審計程序，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平，能夠承擔(dān)可能發(fā)生的審計風(fēng)險。

4.盡管分析性程序在小規(guī)模企業(yè)的審計中運用非常普遍，但由于分析性程序所依賴數(shù)據(jù)來源的可靠性，分析性程序的結(jié)果的可信度受到一定的限制，注冊會計師還需要通過實施其他的審計程序進行證實，因此不能過度依賴分析性程序。

5.小規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)相對簡單，注冊會計師可以編制適當(dāng)簡化的審計計劃，或?qū)⒖傮w審計計劃和具體審計計劃合二為一，工作底稿的編制也可以適當(dāng)簡化，但不能缺少一些必要的要素。