導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計專業(yè)相關(guān)知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、考2門：《審計專業(yè)相關(guān)知識》和《審計理論與實務(wù)》；

2、《審計專業(yè)相關(guān)知識》是中國時代經(jīng)濟出版社于2010年04月出版發(fā)行的書籍。根據(jù)2008年<審計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材)的使用情況,審計署、人力資源和社會保障部審計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室和審計署考試中心組織有關(guān)專家對輔導(dǎo)教材進行了必要的審校和修訂；

3、《審計理論與實務(wù)》是2009年中信出版社出版的圖書，作者是葉陳剛。結(jié)合我國審計領(lǐng)域的新變化、新內(nèi)容，充分體現(xiàn)了我國于2006年最新頒布和施行的"中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則"體系的核心內(nèi)容和要求，同時借鑒國際審計準(zhǔn)則的理論和經(jīng)驗，盡可能做到理論聯(lián)系實際，既全面論述審計的基本理論，又詳細(xì)闡明審計的具體實務(wù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

一、考試時間不同

注冊會計師和審計師考試時間分別是每年的9月份和11月份，報名時間分別為每年的3月份和5月份。CIA資格考試自從1998年首次在廣州舉行后，1999-2000兩年的5月份和11月份在廣州考區(qū)均舉行考試。從2001年起，CIA資格考試在中國的時間改為每年11月份，每年一次。報名時間為每年的6、7月份。(注：上海自2002年起，已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)有CIA考點。據(jù)悉，2005年全國報名時間統(tǒng)一為6月15日至7月15日，考試時間為每年11月份的周六和周日，今年是11月19-20日。)

與其它資格考試對通過考試的時間進行嚴(yán)格限制不同的是，CIA考試的兩年有效期是指：考生必須在每兩年內(nèi)至少報考一次，則已通過科目成績保持有效，直至通過全部科目的考試。

二、考試用書與考試科目的對應(yīng)關(guān)系不同

注冊會計師考試的科目分別為審計、會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法等五門課程，審計師考試則將上述五門課程統(tǒng)一為綜合知識和審計兩門課程。CIA資格考試的科目為內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用、實施內(nèi)部審計任務(wù)、經(jīng)營分析和信息技術(shù)、企業(yè)管理技巧，考試內(nèi)容涉及多個科目。(注：據(jù)悉，今年國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂了CIA考試大綱，各科目的名稱發(fā)生了變化，但與舊大綱的四個部分的對應(yīng)關(guān)系不變。考生如在以前年度通過了第一部分(內(nèi)部審計程序)和第四部分(審計環(huán)境)的，在今年只需報考第二部分(實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù))和第三部分(經(jīng)營分析和信息技術(shù))，其第一部分和第四部分的考試成績有效。今年四個部分的考試科目已明確：①內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用；②實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；③經(jīng)營分析和信息技術(shù)；④經(jīng)營管理技術(shù)。除第四部分由中國內(nèi)部審計協(xié)會(簡稱中內(nèi)協(xié))命題外，前三部分由IIA命題；IIA統(tǒng)一閱卷?？荚噮⒖加脮?由中內(nèi)協(xié)組織翻譯和編寫)有：《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《注冊內(nèi)部審計師考試試題》、《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》(上、下冊)、《內(nèi)部審計原理與技術(shù)教學(xué)指導(dǎo)書》、《國際內(nèi)部審計師考試指定輔導(dǎo)用書》。

目前注冊會計師和審計師考試的輔導(dǎo)教材每年都有全國統(tǒng)考指定輔導(dǎo)教材，還有不少出版社出版的應(yīng)試指導(dǎo)、習(xí)題集、歷年考試試題解析等等，復(fù)習(xí)和參考資料很多，且針對性也比較強，每一科均有一一對應(yīng)的教材和復(fù)習(xí)資料。CIA資格考試的復(fù)習(xí)資料不多，各種資料都屬于應(yīng)考的學(xué)習(xí)用書，與考試沒有一一對應(yīng)關(guān)系，這體現(xiàn)了CIA考試本身靈活性的特點。

三、考試內(nèi)容不同

注冊會計師、審計師及CIA資格考試內(nèi)容均包括審計知識和審計相關(guān)知識，但三種考試側(cè)重點各有不同。

1、對審計知識的測試。國內(nèi)注冊會計師和審計師考試均將審計內(nèi)容作為一個獨立的審計科目來考試，而CIA資格考試則將其分開為內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用、實施內(nèi)部審計任務(wù)兩個考試科目。相對于CIA資格考試來說，注冊會計師和審計師考試除因?qū)徲嬵I(lǐng)域不同而導(dǎo)致的內(nèi)容側(cè)重點不同外，其考試內(nèi)容對于企業(yè)內(nèi)部控制和管理效率的問題很少涉及。而CIA資格考試不僅要求考生掌握一些基礎(chǔ)性概念性的知識，還要求考生靈活掌握實際操作性的知識，如針對具體審計環(huán)境如何協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部關(guān)系問題；通過何種方式可以查出舞弊問題等等，對企業(yè)內(nèi)部控制及管理效率、效果方面涉及的知識較多。

2、對審計相關(guān)知識的測試。注冊會計師因其職能是評價和鑒證被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理的一貫性，因而，其審計相關(guān)知識測試側(cè)重于企業(yè)的會計和財務(wù)處理過程所涉及的客觀環(huán)境；審計師考試則側(cè)重于從宏觀的經(jīng)濟方向來考察綜合科知識；CIA資格考試中第四科考試屬審計相關(guān)知識測試，近似于注冊會計師考試中的稅法、經(jīng)濟法、會計、財務(wù)管理等課程的考試和審計師考試中的綜合知識科的考試。雖是國內(nèi)命題，但比較前兩種考試來說，多了經(jīng)濟學(xué)方面的知識。同時，在經(jīng)營分析和信息技術(shù)科目中，除有部分注冊會計師考試中的管理會計和作為管理工具的定量(分析)方法等方面知識考試外，還增加了組織和管理、信息技術(shù)方面的知識測試。

四、應(yīng)考要求不同

報考注冊會計師，只要求報考人員具有大專以上學(xué)歷即可，不要求專業(yè)工作年限。審計師的報考要求為中級職稱資格考試的要求，即要求達(dá)到規(guī)定的學(xué)歷及相對應(yīng)的工作年限才可以報考。而CIA的報考要求則為：凡具有本科學(xué)歷，或中級技術(shù)資格，或持有注冊會計師證書(或非執(zhí)業(yè)注冊會計師證書)，或者本科院校審計、會計及相關(guān)專業(yè)四年級學(xué)生的，均可報名參加考試，且凡具有審計師、會計師、注冊會計師資格者，均可以申請免考第四科。

五、考試方式不同

與注冊會計師和審計師考試采用中文答題不同的是，CIA資格考試在中國分中文和英文兩種語種考試。兩種語種考試通過的效力相同。在考試題型與題量方面，注冊會計師和審計師考試試題均包括主觀和客觀題，CIA資格考試試題則全是客觀題，一般有兩個答案運用審計基礎(chǔ)知識即可排除，但剩下的兩個答案就與題意非常相近，因此考生在考試中一定要認(rèn)真審題，認(rèn)真領(lǐng)會題意，CIA考試每門科目為125題，考試時間是三個半小時。

六、資格證書的適用范圍不同

篇3

關(guān)鍵詞：審計實驗教學(xué)；目標(biāo)定位；課程設(shè)計

本文系隴橋?qū)W院教學(xué)研究與改革項目：“審計課程實驗室教學(xué)設(shè)計”

中圖分類號：G64 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月13日

審計學(xué)專業(yè)要培養(yǎng)具有扎實的會計、審計專業(yè)知識，熟練掌握企業(yè)會計實務(wù)（手工和計算機）操作技能、審計技能，既有一定會計、審計理論水平，又有較強動手能力的應(yīng)用型人才。從1983年，南京審計學(xué)院在全國高校中第一個開辦審計學(xué)專業(yè)開始，至今不少財經(jīng)類院校都開設(shè)了審計學(xué)專業(yè)。但是審計專業(yè)的課程是專業(yè)性，技術(shù)性很強的課程，高校的教師和學(xué)生們普遍認(rèn)為審計學(xué)過于抽象，具有一定難度。究其原因，一方面審計理論和實務(wù)是建立在精通會計知識基礎(chǔ)上的傳承教育，要求學(xué)生具有較全面的會計知識并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏社會經(jīng)驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計程序、崗位職能，審計技術(shù)等均缺乏感性認(rèn)識；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的審計教學(xué)模式一直拘泥于紙上談兵.難以達(dá)到令人滿意的教學(xué)效果。所以，審計實驗教學(xué)要打破傳統(tǒng)的審計教學(xué)模式，成為訓(xùn)練審計知識概念、培養(yǎng)審計基礎(chǔ)技能和審計創(chuàng)新能力的課程，而在審計專業(yè)教育中處于核心環(huán)節(jié)。

一、審計實驗教學(xué)的必要性

（一）審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展需要。隨著審計在經(jīng)濟社會運行中重要性的提升，審計學(xué)專業(yè)教育受到社會廣泛地重視，越來越多的高校設(shè)置了審計專業(yè)。審計學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展要求培養(yǎng)既具有豐富的理論知識又具有實踐技能的應(yīng)用型審計人才。審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展不僅僅是在理論層面，更要體現(xiàn)在實踐創(chuàng)新中。所以，審計實驗教學(xué)是審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)發(fā)展的內(nèi)在需要。

（二）審計理論教學(xué)向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化的客觀要求。審計學(xué)科知識的系統(tǒng)性、理論的完整性、概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)等等，在課堂上，由老師來講解往往是枯燥乏味的，審計課堂的氣氛總是沉悶的。學(xué)生在理論教學(xué)中難以理解審計的相關(guān)知識。同時，審計是一個充滿大量職業(yè)判斷的過程，這種職業(yè)判斷有時似乎“只可意會不可言傳”。審計實驗教學(xué)以高度仿真的模擬實驗情景，培養(yǎng)學(xué)生審計專業(yè)知識能力，特別是培養(yǎng)審計職業(yè)判斷能力。所以，審計實驗教學(xué)是學(xué)生獲取審計知識能力的有效途徑，也是審計教學(xué)理論聯(lián)系實際的客觀需要。

（三）銜接社會就業(yè)的有效捷徑。信息化時代，知識更新速度加快，審計崗位對實踐能力的要求比其他專業(yè)更強。目前的教科書和案例教材，不僅數(shù)量不多，而且缺乏客觀業(yè)務(wù)依據(jù)，缺乏真實性，脫離生產(chǎn)實踐，在校的學(xué)生僅憑審計課堂學(xué)習(xí)是無法掌握審計的實際操作技術(shù)和方法的。利用審計實驗室進行實驗教學(xué)，讓學(xué)生有個比較直觀的認(rèn)識，理論聯(lián)系實際地理解審計學(xué)的基本理論和方法，并通過審計實驗教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，真正實現(xiàn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。審計實驗教學(xué)將成為銜接社會就業(yè)的有效捷徑。

二、審計實驗教學(xué)困境分析

（一）審計實驗教學(xué)缺乏師資支持。審計實驗教學(xué)缺乏一支既有豐富的審計理論知識又有審計實踐經(jīng)驗的師資隊伍。審計模擬實驗教學(xué)的實施要求審計教師具有一定的審計實踐經(jīng)驗，熟悉新的會計、審計準(zhǔn)則、稅法、經(jīng)濟法等相關(guān)知識，同時具備較強的分析、應(yīng)變能力。而目前各高校的審計教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，擔(dān)任的教學(xué)任務(wù)較單一，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗，與審計實驗教學(xué)模式所要求的復(fù)合型人才相距甚遠(yuǎn)，無法形成一支既有豐富的審計理論知識又有一定審計實踐經(jīng)驗的師資隊伍，為審計實驗教學(xué)模式的研究開發(fā)以及實施提供強有力的技術(shù)支持。

（二）審計實驗教學(xué)缺乏扎實的會計知識做鋪墊。國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置改革后，在大學(xué)的專業(yè)教育中，審計已被納入“大會計”專業(yè)教育的范疇。審計理論和實務(wù)必須建立在精通的會計知識基礎(chǔ)之上，要求學(xué)生具有較全面的會計知識并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏經(jīng)驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計更是缺乏感性認(rèn)識。由于課時等因素限制，學(xué)生的會計知識不夠扎實，缺乏會計實踐經(jīng)驗，致使審計實驗教學(xué)從某種程度上成為了“空中樓閣”。

（三）審計實驗教學(xué)的軟、硬件建設(shè)難度大。與會計模擬實驗教學(xué)相比，審計實驗教學(xué)涉及面廣，起步較晚。通常實驗教學(xué)中的實驗資料比較單一，而在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中實際實務(wù)操作相當(dāng)復(fù)雜，這使得實驗教學(xué)與實際工作脫節(jié)。而實驗資料的設(shè)計難度大、投入人力、物力較多，相應(yīng)的軟硬件的配備成本高，所以組織審計實驗教學(xué)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于會計實驗教學(xué)。

（四）審計實驗教學(xué)中風(fēng)險導(dǎo)向理念體現(xiàn)不足?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念，從企業(yè)的宏觀層面著手，考慮其所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。這種全新模式要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的整體評價。而目前審計實驗教學(xué)普遍還是從制度基礎(chǔ)審計角度入手設(shè)計實驗環(huán)節(jié)，模擬審計流程，風(fēng)險導(dǎo)向理念沒有充分體現(xiàn)。

三、審計實驗教學(xué)目標(biāo)定位

有研究表明，工作中所需的知識在大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)階段只能獲得10%左右，其余90%都要在工作中不斷學(xué)習(xí)才能獲得。通過我們的教學(xué)實踐認(rèn)為，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)不能單純定位在勝任審計工作上。在實際工作中，會計造假手段不斷推陳出新，會計舞弊行為越來越具有隱蔽性，所以，由于審計實驗的單純性和實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，我們不能期待學(xué)生在校期間通過審計實驗就能熟練運用審計的技術(shù)方法，更甚至具備審計職業(yè)判斷的能力。

那么，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位在何處？首先，審計實驗教學(xué)通過設(shè)定實驗情景，指導(dǎo)學(xué)生從復(fù)雜的經(jīng)營管理流程、財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)問題，培養(yǎng)學(xué)生獲取信息、加工處理信息、生成新信息的能力。所以，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位一是通過審計實驗培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)據(jù)信息加工能力；其次，審計實驗通過提供被審計單位基本情況、內(nèi)部控制概況以及一定時期的會計報表、同期相關(guān)會計憑證、會計賬簿及其他相關(guān)會計資料，指導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的會計、審計知識，來發(fā)現(xiàn)問題，并完成工作底稿，編制審計報告。通過審計實驗教學(xué)可以讓學(xué)生熟悉整個審計流程，初步建立審計職業(yè)判斷的思路。所以，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位是通過審計實驗搭建審計學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)框架，使學(xué)生產(chǎn)生感性認(rèn)識；再次，在審計實驗教學(xué)中，特別是在以審計小組的形式開展模擬教學(xué)的綜合實驗中，需要學(xué)生在審計小組中分工合作，交流信息，并在匯總審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上出具審計報告，既培養(yǎng)了小組成員的團隊工作意識，也培養(yǎng)了學(xué)生的交流溝通能力。

綜上所述，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位，應(yīng)當(dāng)以能力培養(yǎng)為核心，貫穿人文教育，奠定審計工作的基礎(chǔ)知識，注重培養(yǎng)團隊意識和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。

四、審計實驗教學(xué)課程設(shè)計思路

近幾年“大會計”專業(yè)的就業(yè)形勢經(jīng)久不衰，審計專業(yè)需求也擠進了工商管理類專業(yè)排名的前十名之內(nèi)。全國各大高校紛紛舉辦審計專業(yè)，目前開設(shè)審計學(xué)專業(yè)的國內(nèi)本科院校有48所，但這與開設(shè)會計學(xué)專業(yè)的531所國內(nèi)本科院校還是有很大差距的。目前大多數(shù)審計實驗教學(xué)的研究集中在《審計學(xué)》或相關(guān)單一課程的實驗教學(xué)設(shè)計。我們則力圖建立一套適應(yīng)審計學(xué)專業(yè)的實驗教學(xué)課程體系，圍繞審計學(xué)專業(yè)的實驗教學(xué)提出一點設(shè)計思路。

由于各高校在落實審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的做法中各有特色，課程設(shè)計上也有差異，所以在此主要以我們現(xiàn)有的專業(yè)課程體系展開設(shè)計。從硬件上說，建立多媒體審計模擬實驗室是開展審計實驗教學(xué)的基礎(chǔ)條件之一。從審計專業(yè)實驗課程設(shè)計看，首先，為了夯實學(xué)生的會計專業(yè)知識，加大學(xué)生會計學(xué)相關(guān)課程的實驗力度的，為審計相關(guān)課程奠定基礎(chǔ)。其次，圍繞《審計學(xué)基礎(chǔ)》、《審計實務(wù)》、《計算機審計》等專業(yè)課程設(shè)置“嵌入式”實驗，貫穿風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，運用審計實驗軟件，開展計算機仿真模擬實驗教學(xué)，幫助學(xué)生掌握審計方法和審計程序。再次，設(shè)置《審計綜合實驗》課程，既安排手工模擬實驗，又結(jié)合計算機仿真實驗，使審計專業(yè)的學(xué)生通過動手操作，全方位多層次地感受審計實踐教學(xué)，起到專業(yè)融會貫通的作用。另外，在條件具備的情況下，盡可能的加強課外專業(yè)實踐，讓審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生有走出去的機會，增強學(xué)生應(yīng)用審計方法解決實際問題的能力。

主要參考文獻：

[1]邵世芳，戚振東.基于終身學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)的審計實驗教學(xué)改革研究[J].中國內(nèi)部審計，2013.9.

篇4

關(guān)鍵詞：審計 實踐教學(xué) 創(chuàng)新模式

中圖分類號：G420 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）08（a）-0021-02

審計課程是高職高專院校會計專業(yè)的核心課程之一，通常開設(shè)于其他專業(yè)課程之后，該門課程集財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟法、報表分析等幾門主干課程的學(xué)科知識于一體，在實際運用過程中對這些課程進行回顧、總結(jié)、復(fù)習(xí)，并結(jié)合所學(xué)到的審計理論知識，解決實際問題。

對于高職院校會計專業(yè)的學(xué)生來講，學(xué)習(xí)審計課程的目的主要有三方面：第一，全面復(fù)習(xí)與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)課程；第二，不但能夠進行會計核算，還能夠進行會計業(yè)務(wù)的核查；第三，培養(yǎng)專業(yè)感覺，提高解決實際問題的能力。有鑒于此，在審計課程的教學(xué)過程中，應(yīng)該本著“理論夠用，強調(diào)實踐”的原則，突出其專業(yè)性及應(yīng)用性強的特點，在學(xué)習(xí)過程中要進行大量的實踐訓(xùn)練，使學(xué)生真正具備審計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而能夠解決工作中的實際問題。

會計專業(yè)是很多高職院校的熱點專業(yè)，生源穩(wěn)定，人才培養(yǎng)模式日益成熟，在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面取得了可喜的成績。但是作為主要專業(yè)核心課之一的審計課程，在實踐教學(xué)方面的改進卻乏善可陳，在強調(diào)工學(xué)結(jié)合、強化專業(yè)技能的高職院校人才培養(yǎng)理念下，審計課程在實踐教學(xué)方面沒有形成與之相適應(yīng)的教學(xué)模式，這就使得我們培養(yǎng)出來的學(xué)生無法體現(xiàn)高職院校學(xué)生高素質(zhì)技能型的優(yōu)勢，在面對審計業(yè)務(wù)時常常無所適從，審計課程的教學(xué)沒有達(dá)到預(yù)期效果。因此，對審計課程實踐教學(xué)出現(xiàn)的問題進行深入細(xì)致的分析，并以此為突破口，完成該課程實踐教學(xué)模式的創(chuàng)新顯得尤為迫切。

1 審計課程實踐教學(xué)中存在的問題分析

1.1 審計課程的教學(xué)目標(biāo)定位不合理

審計課程涉及到的專業(yè)領(lǐng)域更強調(diào)對專業(yè)知識掌握的綜合性、應(yīng)用性，屬于一種較高層次的領(lǐng)域，這就決定了從事審計工作的人員較一般財會人員應(yīng)具備更為高深的理論知識，更強的對知識的綜合運用能力，更為全面的分析問題、解決問題的能力。這樣的特點使得一些高職高專院校對審計課程教學(xué)目標(biāo)定位于掌握較廣的審計理論知識，全面掌握企業(yè)循環(huán)業(yè)務(wù)審計的基本技能，還應(yīng)該具備執(zhí)行企業(yè)主要審計業(yè)務(wù)的能力，對于高職高專學(xué)生而言，這樣的教學(xué)目標(biāo)定位偏高，以這樣的教學(xué)目標(biāo)組織教學(xué)工作勢必會造成偏理論輕實踐，理論偏深，實踐技能的訓(xùn)練分散。

定位審計教學(xué)目標(biāo)必須基于高職高專院校審計課程教學(xué)基本目標(biāo)、教學(xué)特點與規(guī)律、教學(xué)受體的考慮，才能正確認(rèn)識與把握高職高專院校審計課程教學(xué)的本質(zhì)。從審計實際工作角度看，盡管審計工作涉及到的領(lǐng)域?qū)哟屋^高，需要的人才素質(zhì)較高，但是具體審計業(yè)務(wù)處理時需要不同職業(yè)能力層次的人員，以保障不同崗位審計工作的需要。就高職高專相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的人才層次而言，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)恰當(dāng)?shù)囟ㄎ挥趯徲嬛砣藛T崗位。相應(yīng)的，在理論與實踐課程設(shè)置方面也應(yīng)該圍繞教學(xué)目標(biāo)進行。

1.2 教學(xué)方式單一

審計教材大多理論性較強，審計程序較多，條條框框需要理解記憶的也多，這些盡管枯燥，但卻是指導(dǎo)審計實際業(yè)務(wù)處理的重要手段，是審計課程必須完成的理論環(huán)節(jié)。此外，在審計課程的學(xué)習(xí)過程中會涉及前期學(xué)過的多門專業(yè)課程，需要回顧、總結(jié)、綜合理解的內(nèi)容也較多，而大多數(shù)學(xué)生原本相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)不是十分扎實，到了學(xué)習(xí)審計這一學(xué)期就更薄弱了，這樣就會對一些審計程序很難理解透徹。這時候，如果在授課內(nèi)容方面不重視審計理論同審計實踐的結(jié)合，不注重引導(dǎo)學(xué)生對前期知識點的回顧，也缺乏相應(yīng)的實例幫助學(xué)生理解相關(guān)理論，一味照本宣科，那么勢必會使學(xué)生喪失對審計課程的學(xué)習(xí)興趣，嚴(yán)重影響學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，最終導(dǎo)致他們?nèi)鄙侏毩⑺伎嫉哪芰蛣邮帜芰Α?/p>

在目前的審計教學(xué)中，存在教學(xué)理論與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，課堂教學(xué)大多都是以教師為主體、以教材為中心，間或出現(xiàn)的一些審計案例也不夠生動、切合實際，雖然教師在講臺上很認(rèn)真地講解審計理論和相關(guān)案例，可是學(xué)生在講臺下卻聽得一頭霧水，疲憊不堪，教學(xué)互動比較差，更談不上教學(xué)相長。所以在教學(xué)工作中，經(jīng)常會有審計課程的專任教師感嘆審計理論教學(xué)枯燥乏味，講授無法推動，課堂氣氛沉悶，教學(xué)效果不佳，而另一方面，學(xué)生也在抱怨審計課程深奧難學(xué)，進入狀態(tài)緩慢，大家學(xué)完后解決實際問題的能力也比較差。

篇5

成為一名合格的內(nèi)部審計人員，要有一定的從業(yè)經(jīng)驗、扎實的專業(yè)技術(shù)知識。內(nèi)部審計人員還要掌握會計和財務(wù)管理等專業(yè)知識，并且對相關(guān)的財務(wù)會計制度和法律法規(guī)要相當(dāng)?shù)氖煜?。但是在我國企業(yè)內(nèi)部審計在具體工作中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在知識結(jié)構(gòu)不合理，即內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，除了專業(yè)知識外，對金融和管理方面的知識較少涉及，這使得內(nèi)部審計人員在面對當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境時不能很好地適應(yīng)，專業(yè)勝任能力不高；很多內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏一名內(nèi)部審計人員應(yīng)有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)有待提高

完善的內(nèi)部審計質(zhì)量制度和控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計人員工作的準(zhǔn)繩，能夠為內(nèi)部審計工作提供重要保障。我國從1995年，先后頒布實施了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》。我國內(nèi)部審計工作從內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、審計事項及權(quán)限、內(nèi)部審計工作程序和內(nèi)部審計人員資格和職業(yè)道德以及內(nèi)部審計質(zhì)量控制等方面做出了相關(guān)的規(guī)定。但是，我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)仍然不健全，還存在著缺陷。與審計的其他兩個方面，國家審計和社會審計相比較，我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的標(biāo)準(zhǔn)更是不完善。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則19號———內(nèi)部審計質(zhì)量控制》以及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中《第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則：內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了規(guī)定，但沒有強制力，其中內(nèi)部審計人員的責(zé)任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒有制定內(nèi)部審計章程和內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法，沒有制定規(guī)范的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，對于違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則的內(nèi)部審計人員也沒有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

三、完善我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是否合理對內(nèi)部審計工作起著非常重要的作用，它的設(shè)置應(yīng)遵循獨立性和權(quán)威性的原則。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的層次在很大程度上決定著內(nèi)部審計工作實施的質(zhì)量，由此內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立在較高層次上，從而保證內(nèi)部審計工作的執(zhí)行效率。保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計工作有效進行的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計機構(gòu)與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。但在建立內(nèi)部審計機構(gòu)時也不能盲目的跟隨，應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀，借鑒國外內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，還要保證能對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)營行為和各職能部門實行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制順利進行。

（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先，加強內(nèi)部審計人員從業(yè)資格的管理，從準(zhǔn)入門檻方面來確保從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。要想成為一名合格的內(nèi)部審計人員，必須具有非常扎實的專業(yè)知識，而對專業(yè)知識的檢驗，最基本的表現(xiàn)就是在從業(yè)資格上。內(nèi)部審計行業(yè)也可以參照民間審計職業(yè)中只有取得內(nèi)注冊會計師資格的人才有資格承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。為保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計人員也應(yīng)進行相關(guān)的專業(yè)資格考試，只有取得相應(yīng)資格證書的人員才能允許參與內(nèi)部審計的相關(guān)工作；其次，建立完善的內(nèi)部審計技術(shù)職稱考試，確保內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平。在考試內(nèi)容方面不僅要涉及審計知識，還要涉及會計、財務(wù)管理、金融和管理方面的知識，這樣從某些方面能夠促進審計人員對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)；再次，加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，不斷地了解內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的相關(guān)法規(guī)的更新情況。通過進行后續(xù)教育使得內(nèi)部審計人員的知識不斷地更新，完善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)；最后，也是最重要的是要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓(xùn)等方式，是內(nèi)部審計人員認(rèn)識到自己工作的重要性，增加對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為。

篇6

中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)[2007]66號

第一章　總則

第一條 為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求，明確注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)素質(zhì)和實務(wù)經(jīng)歷，提供注冊會計師培養(yǎng)和選拔的衡量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才培養(yǎng)工作，制定本指南。

第二條 本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人，以及有義務(wù)培養(yǎng)注冊會計師的各類組織和機構(gòu)。

第三條本指南涉及的主要術(shù)語的涵義如下：

(一)勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

(二)專業(yè)素質(zhì)，是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。對處于不同職業(yè)階段的注冊會計師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，且需要通過終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。

(三)專業(yè)知識，是指構(gòu)成注冊會計師知識主體的會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關(guān)知識。

(四)職業(yè)技能，是指在職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運用專業(yè)知識、并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各種能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。

(五)職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，是指注冊會計師作為本職業(yè)成員所特有的職業(yè)行為和特征，包括能夠明顯表現(xiàn)職業(yè)行為和特征的道德原則。

(六)實務(wù)經(jīng)歷，是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之前或之后的、與注冊會計師工作相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。該經(jīng)歷是個人培養(yǎng)和展示勝任能力的必要途徑。

(七)申請人，是指擬申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人。

(八)項目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告或其他業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

(九)學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。

(十)職業(yè)教育，是指申請人參加的與職業(yè)相關(guān)的資格前教育，以及注冊會計師參加的職業(yè)繼續(xù)教育。

(十一)職業(yè)繼續(xù)教育，是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之后，為保持和提高專業(yè)素質(zhì)以勝任其工作而進行的學(xué)習(xí)活動。

第二章　專業(yè)知識

第一節(jié)總體要求

第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。

第五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識包括：

(一)會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；

(二)組織和企業(yè)知識；

(三)信息技術(shù)知識。

第六條專業(yè)知識可用以培養(yǎng)職業(yè)技能。培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的技能、態(tài)度和價值觀與學(xué)習(xí)知識本身同樣重要。

第七條注冊會計師需要具備的專業(yè)知識是不斷變化和擴展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識也存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新其專業(yè)知識。

注冊會計師獲取專業(yè)知識至少應(yīng)當(dāng)通過學(xué)歷教育階段。

第二節(jié)會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識

第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識，以便為其職業(yè)生涯提供核心的技術(shù)基礎(chǔ)。

第九條會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)財務(wù)會計與報告；

(二)管理會計與內(nèi)部控制；

(三)稅務(wù)；

(四)經(jīng)濟法與商法；

(五)審計、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù)；

(六)金融與財務(wù)管理；

(七)資產(chǎn)和負(fù)債的估價；

(八)職業(yè)價值觀與道德。

第十條會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)會計職業(yè)與會計思想史；

(二)供內(nèi)部和外部使用的有關(guān)組織運營的報告的內(nèi)容、概念、結(jié)構(gòu)與含義；

(三)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則；

(四)會計監(jiān)管；

(五)管理會計，包括計劃、預(yù)算、成本管理、質(zhì)量控制、業(yè)績衡量與評價；

(六)內(nèi)部控制知識，包括控制的概念、方法與程序；

(七)稅務(wù)及其對財務(wù)和管理決策的影響；

(八)經(jīng)濟和商業(yè)法律環(huán)境知識；

(九)審計、審閱及其他鑒證服務(wù)的知識，包括風(fēng)險評估和舞弊檢查以及在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證服務(wù)時所實施的程序；

(十)金融與財務(wù)管理知識，包括財務(wù)報表分析、金融工具、國內(nèi)與國際資本市場及資源管理；

(十一)資產(chǎn)和負(fù)債估價的知識；

(十二)注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，包括道德責(zé)任和法律責(zé)任；

(十三)政府和非營利組織會計；

(十四)在企業(yè)中對非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的應(yīng)用。

第三節(jié)組織和企業(yè)知識

第十一條組織和企業(yè)知識能夠提供有關(guān)客戶運營及其環(huán)境的知識，并為職業(yè)技能的運用提供背景。

組織和企業(yè)知識包括企業(yè)、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運營環(huán)境的知識。

具備組織和企業(yè)知識并不等同于要求具備承擔(dān)、參與管理的能力和經(jīng)驗。

第十二條組織和企業(yè)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)經(jīng)濟學(xué)；

(二)商業(yè)環(huán)境；

(三)公司治理；

(四)商業(yè)道德；

(五)金融市場；

(六)定量方法；

(七)組織行為；

(八)管理和戰(zhàn)略決策；

(九)市場營銷；

(十)國際商務(wù)與全球化。

第十三條組織和企業(yè)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué)；

(二)企業(yè)與金融市場及其運作；

(三)定量方法和統(tǒng)計學(xué)在商業(yè)中的應(yīng)用；

(四)公司治理和商業(yè)道德；

(五)組織及其運營的環(huán)境，包括主要的經(jīng)濟、法律、政治、社會、技術(shù)、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；

(六)環(huán)境保護問題和可持續(xù)發(fā)展；

(七)組織中的人際關(guān)系和團隊協(xié)調(diào)，包括發(fā)起和應(yīng)對組織變革的方法；

(八)人事和人力資源問題；

(九)項目管理；

(十)決策支持和戰(zhàn)略，包括商業(yè)建議、戰(zhàn)略管理和一般管理；

(十一)組織風(fēng)險和運營風(fēng)險；

(十二)市場營銷的有關(guān)知識；

(十三)國際貿(mào)易、國際金融、國際商務(wù)以及全球化進程的基本知識：

(十四)如何根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對上述內(nèi)容進行整合。

第四節(jié)　信息技術(shù)知識

第十四條信息技術(shù)改變了注冊會計師發(fā)揮作用的方式。

注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、(用信息技術(shù)控制的技

能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團隊一起在評價、設(shè)計和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。

第十五條信息技術(shù)知識至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)信息技術(shù)的基本知識；

(二)信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識；

(三)應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識；

(四)信息系統(tǒng)的評價、設(shè)計和管理知識。

第十六條信息技術(shù)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)組織和會計信息系統(tǒng)；

(二)個人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識；

(三)信息系統(tǒng)在組織和會計中的應(yīng)用，特別是財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實問題與發(fā)展；

(四)財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評價與風(fēng)險評估框架。

第三章　職業(yè)技能

第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。

第十八條注冊會計師需要的職業(yè)技能包括下列五類：

(一)智力技能；

(二)技術(shù)和應(yīng)用技能；

(三)個人技能；

(四)人際和溝通技能；

(五)組織和企業(yè)管理技能。

第十九條職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過終身學(xué)習(xí)不斷拓展。

第二十條智力技能通常可分為六個層次(按照由低到高的順序)：

(一)知悉；

(二)理解；

(三)應(yīng)用；

(四)分析；

(五)綜合；

(六)評價。

在取得執(zhí)業(yè)資格時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)已經(jīng)具備最高層次的智力技能。

第二十一條智力技能有助于注冊會計師在復(fù)雜的組織環(huán)境中解決問題、作出決策及適當(dāng)運用判斷。

注冊會計師需要的智力技能包括：

(一)能夠?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M行識別、獲取、組織及理解；

(二)能夠進行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑；

(三)能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

第二十二條技術(shù)和應(yīng)用技能包括一般技能和與會計工作相關(guān)的技能，具體包括：

(一)數(shù)理能力；

(二)信息技術(shù)能力，包括應(yīng)用和控制信息技術(shù)的能力以及作為信息系統(tǒng)評價者、設(shè)計者或管理者的能力；

(三)決策建模和風(fēng)險分析；

(四)計量；

(五)報告；

(六)遵循法律法規(guī)。

第二十三條個人技能與注冊會計師的態(tài)度和行為有關(guān)，個人技能的培養(yǎng)有助于注冊會計師個體的學(xué)習(xí)與進步。

注冊會計師需要的個人技能包括：

(一)能夠自我管理；

(二)具有創(chuàng)造力、影響力和自學(xué)能力；

(三)能夠在有限的資源中選擇和配置優(yōu)先完成的工作，并能夠按照設(shè)定的工作時限組織和完成工作；

(四)能夠預(yù)見和適應(yīng)變化；

(五)能夠在決策過程中考慮職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度；

(六)能夠保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第二十四條人際和溝通技能有助于注冊會計師基于組織的共同利益與他人共事，接受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。

注冊會計師需要的人際和溝通技能包括：

(一)能夠與他人協(xié)商共事，并能夠承受和解決沖突；

(二)具備團隊工作能力；

(三)能夠與不同文化背景或不同智力水平的人員交流；

(四)能夠在職業(yè)環(huán)境中協(xié)商形成解決方案或達(dá)成一致意見；

(五)能夠通過正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達(dá)、討論、報告及辯護觀點；

(六)能夠進行有效的聽取和閱讀，包括對文化和語言的差異保持敏感；

(七)能夠在跨文化環(huán)境中有效工作。

第二十五條組織和企業(yè)管理技能有助于注冊會計師培養(yǎng)廣闊的商業(yè)視角、管理意識和全球視野。

注冊會計師需要的組織和企業(yè)管理技能包括：

(一)能夠進行戰(zhàn)略規(guī)劃、項目管理、人力管理、資源管理及制定決策；

(二)能夠組織和分派任務(wù)，激勵員工并發(fā)掘其潛能；

(三)具備領(lǐng)導(dǎo)能力；

(四)具備職業(yè)判斷能力和洞察力。

第二十六條在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)格外重視對下列高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)：

(一)能夠應(yīng)用相關(guān)審計準(zhǔn)則；

(二)能夠評價被審計單位對相關(guān)財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用情況；

(三)能夠進行調(diào)查和抽象邏輯思維，并以質(zhì)疑的態(tài)度進行分析；

(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

(五)能夠運用職業(yè)判斷；

(六)具備承受和解決沖突的能力。

第二十七條普通教育對職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側(cè)重于對非專業(yè)知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。

普通教育至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)理解歷史觀點和事件以及當(dāng)今世界的不同文化，并具有國際視野；

(二)了解人類行為的基本知識；

(三)能夠意識到當(dāng)今世界存在的各種思想、問題以及國際經(jīng)濟、政治和社會勢力；

(四)具有數(shù)據(jù)調(diào)查和評價的經(jīng)驗；

(五)能夠進行調(diào)查和邏輯思考，并以質(zhì)疑的方式思考問題；

(六)具有一定的藝術(shù)、文學(xué)和科學(xué)鑒賞力；

(七)能夠意識到個人價值觀和社會價值觀；

(八)能夠作出價值判斷。

第四章職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度

第二十八條接受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度有助于注冊會計師進行職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮社會和行業(yè)的利益。 是否接受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的要求，是區(qū)分注冊會計師與其他人員的重要標(biāo)志。

第二十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循的基本職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度包括：

(一)維護公眾利益，在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中恪守獨立、客觀、公正的原則；

(二)通過終身學(xué)習(xí)，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；

(三)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；

(四)職業(yè)行為恰當(dāng)，包括合理確定專業(yè)服務(wù)收費，不收取或不支付傭金，不從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，保持與同行的良好工作關(guān)系，不對自身能力作廣告，以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M行業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。

第三十條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學(xué)習(xí)(特別是專門課程)和實務(wù)經(jīng)歷實現(xiàn)。

職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)貫穿于注冊會計師職業(yè)生涯的始終，并應(yīng)當(dāng)作為注冊會計師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

第三十一條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)目標(biāo)包括：

(一)維護公眾利益，保持對社會責(zé)任的敏感；

(二)不斷進取和終身學(xué)習(xí)；

(三)珍視自身信譽，負(fù)責(zé)任，守時，有涵養(yǎng)以及尊重他人；

(四)遵守法律法規(guī)。

第三十二條職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的學(xué)習(xí)內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

二原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向的道德要求及其差異，包括各自的優(yōu)點與不足；

(三)對基本道德原則的遵循，包括獨立、客觀、公正，培養(yǎng)、保持和

提高勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密等；

(四)職業(yè)行為和對執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的遵循；

(五)獨立性、職業(yè)懷疑態(tài)度、受托責(zé)任及公眾期望等觀念的含義；

(六)職業(yè)道德和社會責(zé)任；

(七)道德和法律的關(guān)系，包括法律法規(guī)與公眾利益之間的關(guān)系；

(八)不道德行為對個體、行業(yè)乃至社會產(chǎn)生的后果；

(九)商業(yè)與公司治理中的道德問題；

(十)注冊會計師個體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。

第三十三條在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別重視基本道德原則在職業(yè)環(huán)境中的實現(xiàn)途徑和運用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。

第三十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中始終關(guān)注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對行業(yè)組織和社會公眾有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德的最新期望保持敏感。

第五章　實務(wù)經(jīng)歷

第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格前具備相關(guān)的實務(wù)經(jīng)歷(以下簡稱“資格前實務(wù)經(jīng)歷”)，且該實務(wù)經(jīng)歷的期間和強度應(yīng)當(dāng)足以證明其已具備勝任注冊會計師工作所必須的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。

第三十六條資格前實務(wù)經(jīng)歷的期間至少兩年，且應(yīng)為歷史財務(wù)信息審計領(lǐng)域中的實務(wù)經(jīng)歷。

第三十七條資格前實務(wù)經(jīng)歷為申請人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。

資格前實務(wù)經(jīng)歷提供的職業(yè)環(huán)境能夠在下列方面培養(yǎng)申請人的勝任能力：

(一)增進對組織、企業(yè)運作及工作關(guān)系的理解；

(二)能夠?qū)嫻ぷ髋c其他企業(yè)職能及活動相聯(lián)系；

(三)對提供服務(wù)的環(huán)境保持敏感；

(四)培養(yǎng)在實務(wù)環(huán)境中運用專業(yè)知識、職業(yè)技能，并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的能力；

(五)有機會在工作中承擔(dān)逐步增大的責(zé)任。

第三十八條 申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷是否符合申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的條件，應(yīng)當(dāng)由其所在的會計師事務(wù)所提供鑒定意見，并報經(jīng)注冊會計師協(xié)會核準(zhǔn)。

申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷應(yīng)當(dāng)在其所在的會計師事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)下獲得。

第三十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師協(xié)會規(guī)定的資格前實務(wù)經(jīng)歷要求，為申請人制定資格前實務(wù)經(jīng)歷計劃，并報注冊會計師協(xié)會備案。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評價申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷記錄，與事先制定的資格前實務(wù)經(jīng)歷計劃進行對比，并評估計劃的進度，在必要時考慮調(diào)整計劃或進度。

第四十條督導(dǎo)人有責(zé)任向申請人提供必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，并對申請人參與項目的績效進行考評。

第六章　對審計項目負(fù)責(zé)人的特殊要求

第四十一條審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備更高水平的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度以及實務(wù)經(jīng)歷。

第四十二條審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備的勝任能力至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)對完成高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)具有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識；

(二)能夠在遵循獨立性要求的情況下形成結(jié)論；

(三)具備承接和保持客戶與特定審計業(yè)務(wù)的能力；

(四)具備向項目組成員合理分配工作任務(wù)、以最終完成審計工作并出具審計報告的能力；

(五)能夠按照審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的要求，指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

(六)能夠為已執(zhí)行的審計工作進行咨詢、評價和討論；

(七)能夠在充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

第七章　對特定環(huán)境或特定行業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊要求

第四十三條在執(zhí)行特定環(huán)境(如跨境審計業(yè)務(wù))或特定行業(yè)(如金融業(yè))的歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備與該特定環(huán)境或特定行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)歷。

第四十四條注冊會計師執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)具備下列方面的專業(yè)知識：

(一)適用的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則；

(二)多地點審計與集團審計的方法；

(三)適用的上市要求；

(四)適用的公司治理要求；

(五)適用的當(dāng)?shù)乇O(jiān)管規(guī)定；

(六)全球的和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟與商業(yè)環(huán)境。

在執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)意識到對職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的應(yīng)用可能受到不同文化背景的影響而更加復(fù)雜。

第四十五條不同行業(yè)的被審計單位可能存在不同的財務(wù)會計與報告標(biāo)準(zhǔn)及慣例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定行業(yè)的具體情況獲取相應(yīng)的專業(yè)知識。

第四十六條在執(zhí)行特定環(huán)境或特定行業(yè)的歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備在該特定環(huán)境或特定行業(yè)中的審計實務(wù)經(jīng)歷，且審計實務(wù)經(jīng)歷的期間和強度應(yīng)當(dāng)足以證明注冊會計師已具備必要的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。

第八章職業(yè)繼續(xù)教育

第一節(jié)總體要求

第四十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念。

職業(yè)繼續(xù)教育是資格前職業(yè)教育的延伸，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。

第四十八條保持并不斷提高勝任能力的主要責(zé)任在于注冊會計師自身。

注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)為注冊會計師履行該責(zé)任提供適當(dāng)?shù)臋C會、資源，并予以規(guī)范、指導(dǎo)及評估。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊會計師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當(dāng)?shù)臋C會、資源，并予以規(guī)范和指導(dǎo)。

第四十九條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不同注冊會計師的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)、所處的職業(yè)領(lǐng)域和發(fā)展階段的差異，以及職業(yè)環(huán)境的變化。

第五十條注冊會計師可以參加有組織的職業(yè)繼續(xù)教育和其他形式的職業(yè)繼續(xù)教育。

第五十一條當(dāng)中斷執(zhí)業(yè)且仍有意愿繼續(xù)執(zhí)業(yè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)中斷期間按照注冊會計師協(xié)會的要求參加職業(yè)繼續(xù)教育，以保持勝任能力。

第二節(jié)　職業(yè)繼續(xù)教育的質(zhì)量特征

第五十二條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、可計量的、可驗證的、且需要經(jīng)過評估的學(xué)習(xí)活動和結(jié)果。

第五十三條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的，即通過職業(yè)繼續(xù)教育培養(yǎng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，應(yīng)當(dāng)與注冊會計師當(dāng)前及未來的職業(yè)工作和責(zé)任相關(guān)。

第五十四條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可計量的，即學(xué)習(xí)活動能夠通過學(xué)習(xí)時間或強度計量，或能夠通過對學(xué)習(xí)效果的評估加以計量。

第五十五條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可驗證的，即學(xué)習(xí)活動能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗證。

第五十六條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師協(xié)會的評估，以確保注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育符合注冊會計師協(xié)會的相關(guān)要求。

第三節(jié)職業(yè)繼續(xù)教育的評估

第五十七條職業(yè)繼續(xù)教育的評估應(yīng)當(dāng)綜合考慮注冊會計師參加職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況。

第五十八條職業(yè)繼續(xù)教育的投入情況是通過設(shè)置一定的學(xué)習(xí)活

動量加以評估的，且設(shè)定的學(xué)習(xí)活動量應(yīng)當(dāng)能夠保持和提高注冊會計師的勝任能力。

學(xué)習(xí)活動量通過學(xué)時計量，包括按照注冊會計師協(xié)會設(shè)定的折合標(biāo)準(zhǔn)將其他計量單位折合為學(xué)時。

第五十九條職業(yè)繼續(xù)教育的產(chǎn)出情況需要注冊會計師通過提供各種形式的職業(yè)繼續(xù)教育成果，證明其勝任能力得到了保持和提高。

能夠證明注冊會計師保持和提高勝任能力的職業(yè)繼續(xù)教育成果形式，包括特定學(xué)習(xí)活動的結(jié)果、取得的工作績效等。

第六十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)真實、完整地保管與職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況有關(guān)的記錄和證明材料，并應(yīng)注冊會計師協(xié)會的要求提交相關(guān)記錄和證明材料。

第六十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受注冊會計師協(xié)會定期或不定期開展的職業(yè)繼續(xù)教育情況檢查。

第九章　附則

第六十二條本指南由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

二七年十月十一日

關(guān)于淘汰高能耗高污染行業(yè)落后生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施有關(guān)財務(wù)問題的通知

財政部財企[2007]198號

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快推進產(chǎn)能過剩行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的通知》(國發(fā)[2006]11號)和《國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》(國發(fā)[2006]28號)的要求，創(chuàng)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，地方各級政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定淘汰高能耗、高污染行業(yè)落后生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施(以下簡稱落后設(shè)備)。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)，現(xiàn)就企業(yè)淘汰落后設(shè)備有關(guān)財務(wù)問題通知如下：

一、關(guān)于企業(yè)處置淘汰的落后設(shè)備及收到財政資金的財務(wù)處理

企業(yè)是淘汰落后設(shè)備的直接實施主體，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)主管部門的規(guī)定，采取拆除、爆破、先封存后改造等方式對落后設(shè)備進行處置，不得將其整體出售或者無償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)繼續(xù)進行生產(chǎn)。

企業(yè)如收到各級財政部門撥付的支持和鼓勵淘汰落后設(shè)備的有關(guān)款項，應(yīng)按《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，作為企業(yè)收益處理。

二、關(guān)于關(guān)閉高能耗、高污染企業(yè)的財務(wù)處理

(一)淘汰落后設(shè)備導(dǎo)致企業(yè)關(guān)閉的，關(guān)閉企業(yè)的投資者或者有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，成立清算組對關(guān)閉企業(yè)依法組織實施清算。

(二)清算組應(yīng)當(dāng)核實各項資產(chǎn)，組織實施淘汰落后設(shè)備的處置方案，組織其他資產(chǎn)的變現(xiàn)，追償各項債權(quán)，處理企業(yè)未了結(jié)業(yè)務(wù)等，確保清算財產(chǎn)的安全。

(三)清算組應(yīng)當(dāng)妥善安置職工。對在冊職工，如果轉(zhuǎn)由集團內(nèi)部其他企業(yè)就業(yè)安置，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定變更其勞動合同，做好社會保險關(guān)系的接續(xù)工作；如果予以遣散，應(yīng)當(dāng)依法解除其勞動合同，并按照原勞動部印發(fā)的《違反和解除勞動關(guān)系的經(jīng)濟補償辦法》(勞部發(fā)[1994]481號)等國家有關(guān)規(guī)定計算和支付經(jīng)濟補償金；如果移交社會保險機構(gòu)管理，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾_定的繳費比例，一次性繳付所需的社會保險費。

(四)關(guān)閉企業(yè)的資產(chǎn)處置損失，作為清算損益處理。拖欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應(yīng)支付的經(jīng)濟補償金，以及欠繳的基本社會保險費、住房公積金，應(yīng)當(dāng)在無擔(dān)保的清算財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算財產(chǎn)在清償所有債務(wù)后如有剩余，按出資比例或者企業(yè)章程約定的比例，向投資者分配。

(五)關(guān)閉企業(yè)清算終了，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報告，并提交給投資者，作為投資者核銷股權(quán)投資的依據(jù)。持有關(guān)閉企業(yè)股權(quán)的國有企業(yè)核銷股權(quán)投資的損失，按照內(nèi)部授權(quán)審批制度審批后，可以依次沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積，不足沖減的，用以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

(六)屬于各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，關(guān)閉及清算_-所屬企業(yè)的情況，應(yīng)當(dāng)報主管財政機關(guān)備案。

三、關(guān)于企業(yè)報廢落后設(shè)備的財務(wù)處理

(一)企業(yè)淘汰落后設(shè)備后仍繼續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，辦理淘汰落后設(shè)備的固定資產(chǎn)報廢手續(xù)。落后設(shè)備的處置凈損益，作為當(dāng)期損益處理。落后設(shè)備屬于提前報廢的，不再補提折舊。

(二)企業(yè)以落后設(shè)備向債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)與債權(quán)人協(xié)商解除原擔(dān)保合同，或者以其他資產(chǎn)提供等額擔(dān)保。對確實不具備其他可用于擔(dān)保資產(chǎn)的企業(yè)，其股東單位按照內(nèi)部規(guī)定的權(quán)限和程序進行審議后，可以依法為企業(yè)提供擔(dān)保。

(三)企業(yè)報廢落后設(shè)備導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮減，需要裁減職工的，應(yīng)當(dāng)按照本通知第二條第(三)款的規(guī)定妥善安置職工，應(yīng)付的經(jīng)濟補償金和社會保險費，列作當(dāng)期費用處理。

四、關(guān)于企業(yè)封存落后設(shè)備的財務(wù)處理

(一)企業(yè)被責(zé)令停產(chǎn)后，通過研發(fā)或者運用新工藝、新技術(shù)，可以將落后設(shè)備的能源消耗及污染排放降低至國家標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，經(jīng)本級人民政府有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，企業(yè)可以封存相應(yīng)的落后設(shè)備。

(二)企業(yè)封存的落后設(shè)備，不得用于生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓。在封存期間，落后設(shè)備發(fā)生的維護等費用據(jù)實列支，不得掛賬。

(三)企業(yè)應(yīng)用新工藝、新技術(shù)對落后設(shè)備進行更新改造，經(jīng)有關(guān)主管部門驗收合格后，可以重新投入生產(chǎn)使用。更新改造相關(guān)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化處理。

五、其他

(一)企業(yè)淘汰落后設(shè)備，是實施國家統(tǒng)一政策的要求，也是貫徹科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)。相關(guān)過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于非正常損失，有關(guān)部門或者監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)進行業(yè)績考核、財務(wù)評價時，應(yīng)當(dāng)予以剔除計算。

(二)本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。企業(yè)淘汰落后設(shè)備形成資產(chǎn)損失的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時向我部反映。

二七年九月十四日

關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見

財政部財企[2007]194號

為了貫徹實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》(國發(fā)[2005144號)，加強企業(yè)研發(fā)費用管理，促進企業(yè)自主創(chuàng)新，現(xiàn)提出如下意見：

一、企業(yè)研發(fā)費用(即原“技術(shù)開發(fā)費”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：

(一)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(三)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、費等費用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

(八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。

三、對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的研發(fā)項目，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的，集團公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費用。集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的2％．使用后的年末余額連續(xù)3年超過當(dāng)年集中總額20％或者出現(xiàn)赤字的，集團公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整集中的標(biāo)準(zhǔn)。集團公司集中使用研發(fā)費用的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)利一致等原則，確定研發(fā)費用集中收付方式以及研發(fā)成果的分享辦法，維護所屬全資及控股企業(yè)的合法權(quán)益。

四、企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本(費用)。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關(guān)財務(wù)信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。會計師事務(wù)所在審計企業(yè)年度會計報表時，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關(guān)注。

六、本意見所稱企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。本意見所稱企業(yè)研發(fā)機構(gòu)，指按照《國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》(國家發(fā)展改革委令第53號)認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家(重點、工程)實驗室、國家工程(技術(shù))研究中心及其他形式的研發(fā)機構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實驗室等。

七、本意見自印發(fā)之日起施行，實行企業(yè)化管理的科研事業(yè)單位參照執(zhí)行。企業(yè)研發(fā)費的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本文不符的，以本文為準(zhǔn)。

二七年九月四日

關(guān)于完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補償方案的指導(dǎo)意見

衛(wèi)生部財政部國家中醫(yī)藥管理局衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)[2007]253號

新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補償方案包括統(tǒng)籌模式和具體補償方案。完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補償方案，是新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心。為進一步規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理，提高基金使用效率和農(nóng)民受益水平，逐步擴大農(nóng)民受益面，推進新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)，現(xiàn)就完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補償方案提出以下指導(dǎo)意見：

一、逐步規(guī)范統(tǒng)籌模式

根據(jù)各地試點經(jīng)驗，新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌模式主要有大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶、住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌和大病統(tǒng)籌三種模式。大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶是指設(shè)立大病統(tǒng)籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償，設(shè)立門診家庭賬戶基金對門診費用進行補償。住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌是指通過設(shè)立統(tǒng)籌基金分別對住院和門診費用進行補償。大病統(tǒng)籌是指僅設(shè)立大病統(tǒng)籌基金對住院和部分特殊病種大額門診費用進行補償。各省(區(qū)、市)要加強對縣(市、區(qū))制定和調(diào)整統(tǒng)籌模式的指導(dǎo)，逐步將省(區(qū)、市)內(nèi)的統(tǒng)籌模式規(guī)范到1―2種。

二、合理制訂補償方案

新型農(nóng)村合作醫(yī)療補償方案主要包括起付線、封頂線、補償比例和補償范圍等內(nèi)容。新開展合作醫(yī)療的縣(市、區(qū))要在基線調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照以收定支、收支平衡、略有結(jié)余的原則制訂補償方案，努力提高參合農(nóng)民受益水平。已開展合作醫(yī)療的縣(市、區(qū))要在綜合分析以前年度方案運行和基金使用等情況的基礎(chǔ)上，充分考慮農(nóng)民醫(yī)療需求等因素，合理調(diào)整和完善補償方案。各地要根據(jù)合作醫(yī)療基金收支情況，合理確定起付線、封頂線、補償比例和補償范圍。合作醫(yī)療基金結(jié)余過多的縣(市、區(qū))要認(rèn)真分析原因，有針對性地調(diào)整補償方案，合理提高補償比例、降低起付線。合作醫(yī)療基本藥品目錄和診療項目可根據(jù)實際需要適當(dāng)調(diào)整，對鄉(xiāng)、村兩級醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)根據(jù)機構(gòu)功能和技術(shù)條件嚴(yán)格界定用藥范圍，原則上不能直接套用城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險藥品目錄和診療項目。各地要在研究制訂新型農(nóng)村合作醫(yī)療補償政策中，增加納入新型農(nóng)村合作醫(yī)療補償范圍的適宜的中醫(yī)(含民族醫(yī))診療項目和中藥(含民族藥)品種，適當(dāng)提高中醫(yī)藥服務(wù)的補償比例，引導(dǎo)農(nóng)民選擇安全、有效、價廉的中醫(yī)藥服務(wù)。省(區(qū)、市)內(nèi)各縣(市、區(qū))之間的補償水平差異不宜過大，經(jīng)濟社會發(fā)展水平相近和籌資水平相當(dāng)?shù)牡貐^(qū)補償水平應(yīng)相對統(tǒng)一。

三、規(guī)范基金使用

實行大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立大病統(tǒng)籌、門診家庭賬戶和風(fēng)險基金；實行住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立住院統(tǒng)籌、門診統(tǒng)籌和風(fēng)險基金；實行大病統(tǒng)籌的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立大病統(tǒng)籌基金和風(fēng)險基金。合作醫(yī)療基金不宜再單獨設(shè)立其他基金。

四、明確基金補償范圍

合作醫(yī)療基金用于參合農(nóng)民的醫(yī)療費用補償，應(yīng)由政府另行安排資金的公共衛(wèi)生服務(wù)項目不應(yīng)列入合作醫(yī)療補償范圍。要研究采取適當(dāng)方式將一些特殊病種大額門診治療費用納入統(tǒng)籌基金補償范圍，根據(jù)當(dāng)?shù)匾恍┨厥獠》N的平均患病率、次均門診費用、年人均門診費用等數(shù)據(jù)，合理確定具體的補償病種、對象、標(biāo)準(zhǔn)和程序。

對當(dāng)年參加合作醫(yī)療但沒有享受補償?shù)霓r(nóng)民，可以組織進行一次體檢，但要合理確定體檢項目和收費標(biāo)準(zhǔn)，加強質(zhì)量控制，并為農(nóng)民建立健康檔案，切實加強農(nóng)民健康管理，發(fā)揮體檢作用。設(shè)立家庭賬戶的地區(qū)，體檢費用原則上從農(nóng)民家庭賬戶結(jié)余中支出；實行門診統(tǒng)籌的地區(qū)，可以從門診統(tǒng)籌基金中適當(dāng)支付。對醫(yī)療機構(gòu)提供體檢服務(wù)．要根據(jù)服務(wù)質(zhì)量、數(shù)量和費用標(biāo)準(zhǔn)支付體檢費用，不能采取直接預(yù)撥的方式。承擔(dān)體檢任務(wù)的醫(yī)療機構(gòu)要給予一定的費用減免和優(yōu)惠。

為鼓勵孕產(chǎn)婦住院分娩，各地可根據(jù)實際情況，對參合孕產(chǎn)婦計劃內(nèi)住院分娩給予適當(dāng)補償，對病理性產(chǎn)科的住院分娩按疾病住院補償標(biāo)準(zhǔn)給予補償。開展“降低孕產(chǎn)婦死亡率和消除新生兒破傷風(fēng)項目”的地區(qū)，孕產(chǎn)婦住院分娩要先執(zhí)行項目規(guī)定的定額補助政策，再由合作醫(yī)療基金按有關(guān)規(guī)定給予補償。對于其他政策規(guī)定費用優(yōu)惠的醫(yī)療項目，應(yīng)先執(zhí)行優(yōu)惠政策，再對符合合作醫(yī)療補償范圍的醫(yī)療費用按照新型農(nóng)村合作醫(yī)療規(guī)定給予補償。上述合計補助數(shù)不得超過其實際住院費用。

五、規(guī)范住院補償

住院費用實行按比例補償?shù)牡貐^(qū)，對由縣、鄉(xiāng)兩級醫(yī)療機構(gòu)提供

服務(wù)的，原則上不再實行分段補償，已經(jīng)實行分段補償?shù)?，要逐步減少分段檔次。由縣以上醫(yī)療機構(gòu)提供服務(wù)的，可實行分段補償，但不宜檔次過多。要合理拉開不同級別醫(yī)療機構(gòu)的起付線和補償比例，引導(dǎo)病人到基層醫(yī)療機構(gòu)就診。住院補償起付線可按照本地區(qū)同級醫(yī)療機構(gòu)上一年度次均門診費用的2--4倍設(shè)置，中西部地區(qū)鄉(xiāng)級醫(yī)療機構(gòu)起付線原則上不超過100元。鄉(xiāng)、縣及縣以上醫(yī)療機構(gòu)補償比例應(yīng)從高到低逐級遞減。對參合農(nóng)民在一年內(nèi)患同一種疾病連續(xù)轉(zhuǎn)院治療的，可只計算其中最高級別醫(yī)院的一次起付線。封頂線應(yīng)考慮當(dāng)?shù)剞r(nóng)民年人均純收入的實際情況合理設(shè)置，以當(dāng)年內(nèi)實際獲得補償金額累計計算。住院費用實行按病種付費方式的地區(qū)，要加強對病種確認(rèn)和出入院標(biāo)準(zhǔn)的審核和管理。

六、加強門診補償管理

門診補償分為家庭賬戶和門診統(tǒng)籌兩種形式。實行門診家庭賬戶的地區(qū)，要研究改進和規(guī)范家庭賬戶基金使用和管理，使大多數(shù)參加合作醫(yī)療的農(nóng)民直接受益。家庭賬戶基金由家庭成員共同使用，用于家庭成員門診醫(yī)藥費用支出，也可用于住院醫(yī)藥費用的自付部分和健康體檢等。家庭賬戶基金結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但不得用于沖抵下一年度參加合作醫(yī)療繳費資金。實行門診統(tǒng)籌的地區(qū)，要合理制定補償方案，明確門診補償范圍，設(shè)定補償比例，引導(dǎo)農(nóng)民在鄉(xiāng)、村兩級醫(yī)療機構(gòu)就診。要嚴(yán)格控制合作醫(yī)療基本藥品目錄和診療項目外醫(yī)藥費用，加強門診醫(yī)藥費用控制，并加強對定點醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)行為和農(nóng)民就醫(yī)行為的監(jiān)督管理。

七、提高基金使用率

當(dāng)年籌集的合作醫(yī)療統(tǒng)籌基金結(jié)余一般應(yīng)不超過15％。在調(diào)整完__--善統(tǒng)籌補償方案之前，當(dāng)年基金結(jié)余或歷年基金累計結(jié)余較多的地區(qū)，縣級合作醫(yī)療管理部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，酌情組織開展二次補償，提高基金使用率。在開展二次補償時，應(yīng)主要對當(dāng)年得到大病補償?shù)霓r(nóng)民普遍進行再次補償，不能只對少數(shù)農(nóng)民進行補償，同時，要做好二次補償?shù)慕M織宣傳工作，避免引起參合農(nóng)民不必要的待遇攀比。

八、完善轉(zhuǎn)診和結(jié)算辦法

按照簡化程序、方便群眾的原則，完善農(nóng)民轉(zhuǎn)診和報銷補償辦法。原則上農(nóng)民在本地縣、鄉(xiāng)定點醫(yī)療機構(gòu)就診，不需辦理轉(zhuǎn)診手續(xù)，醫(yī)療費用補償提倡定點醫(yī)療機構(gòu)墊支或現(xiàn)場報銷的方式。農(nóng)民到縣外就醫(yī)也要簡化轉(zhuǎn)診手續(xù)和醫(yī)療費用補償審批程序。各省級、市(地)級衛(wèi)生行政部門應(yīng)協(xié)助縣級合作醫(yī)療管理機構(gòu)確定省級、市(地)級定點醫(yī)療機構(gòu)，規(guī)范農(nóng)民縣外就醫(yī)行為，控制醫(yī)藥費用不合理增長。在一些農(nóng)民工集中生活的城鎮(zhèn)地區(qū)，農(nóng)民工輸出地合作醫(yī)療管理機構(gòu)應(yīng)與輸入地有關(guān)部門協(xié)商，指定參加合作醫(yī)療農(nóng)民工就診的定點醫(yī)療機構(gòu)，并簽訂協(xié)議，方便農(nóng)民工就近看病就醫(yī)，為外出務(wù)工的農(nóng)民提供良好服務(wù)。

二七年九月十日

關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知

國家稅務(wù)總局國稅函[2007]918號

自2001年10月份起，稅務(wù)總局先后下發(fā)了一些加強增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)最高開票限額管理的規(guī)定，增值稅各項管理工作不斷加強。為了在加強管理同時，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)，經(jīng)研究，稅務(wù)總局決定下放專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)。地市稅務(wù)機關(guān)對此項工作要進行監(jiān)督檢查。

二、區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)對納稅人申請的專用發(fā)票最高開票限額要嚴(yán)格審核，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批，既要控制發(fā)票數(shù)量以利于加強管理，又要保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

三、區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際情況，從加強發(fā)票管理和方便納稅人的要求出發(fā)，采取有效措施，合理簡化程序、辦理專用發(fā)票最高開票限額審批手續(xù)。

四、專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放和手續(xù)簡化后，各地稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，落實各項管理措施，通過納稅申報“一窗式”管理、發(fā)票交叉稽核、異常發(fā)票檢查以及納稅評估等日常管理手段，切實加強征管，做好增值稅管理工作。

二七年八月二十八日

關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知

財政部國家稅務(wù)總局財稅[2007]127號918號

一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

二、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)。也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

四、納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。

五、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

六、本規(guī)定自2007年10月1日起執(zhí)行。

二七年九月二十五日

關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)

財政部國家稅務(wù)總局財稅[2007]102號

江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于外商投資企業(yè)購買內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)并向股東個人支付保密費用有關(guān)個人所得稅問題的請示》(蘇地稅發(fā)[2007]42號)收悉。請示中要求明確對外商投資企業(yè)在購買內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)過程中向內(nèi)資企業(yè)自然人股東支付的不競爭款項，應(yīng)如何征收個人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)對企業(yè)向個人支付的不競爭款項有關(guān)征收個人所得稅政策問題批復(fù)如下：

不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

二七年九月十二日

關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計有關(guān)問題的通知

國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會計字[2007]30號

今年以來，隨著新會計、審計準(zhǔn)則的實施，我國會計、審計準(zhǔn)則與國際會計、審計準(zhǔn)則之間已實現(xiàn)實質(zhì)性趨同。鑒于這種情況，此前我會的相關(guān)信息披露規(guī)范中，有關(guān)發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司在聘請具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所審計的同時進行境外審計的要求不再實施。

自本通知之日起，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號――招股說明書(2006年修訂)》(證監(jiān)發(fā)行字[2006]5號)第八十七條、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式(2005年修訂)》(證監(jiān)公司字[20051141號)第九-條中涉及發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司境外審計要求的規(guī)定予以廢止。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很V，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢姡|(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計質(zhì)量的概念可表述為：內(nèi)部審計機構(gòu)在實施內(nèi)部審計過程中，各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內(nèi)部審計工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計機構(gòu)實施某項審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計一般包括準(zhǔn)備、實施、終結(jié)等階段，每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結(jié)果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并據(jù)此做出相應(yīng)決策?？梢姡瑑?nèi)部審計質(zhì)量是提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險的重要保證。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計準(zhǔn)則得到遵循和落實的重要手段，是內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計工作效果的好壞，也關(guān)系到企業(yè)管理的效益。在我國，內(nèi)部審計的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題，給內(nèi)部審計工作造成了一定的影響。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機制不健全是影響內(nèi)部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量主要來自于政府出臺的相應(yīng)法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計協(xié)會作為行業(yè)自律組織進行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內(nèi)部審計工作由行政型的法規(guī)強制管理逐步向行業(yè)自律管理過渡。但目前中國內(nèi)部審計協(xié)會監(jiān)管方面還存在許多缺陷，沒有設(shè)立專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)全國各單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，對內(nèi)部審計人員素質(zhì)沒有明確要求，導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，沒有形成強有力的質(zhì)量保證體系，外部監(jiān)管力量薄弱。

（2）內(nèi)部審計的內(nèi)部組織保障機制不健全

內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位對審計獨立性有重要影響。目前我國公司制企業(yè)中內(nèi)部審計的設(shè)置模式多樣，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)負(fù)責(zé)人；有的隸屬于總經(jīng)理；甚至有的企業(yè)末設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)及人員，內(nèi)審工作由稽核人員兼任；還有很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，工作安排仍由部門領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)部審計獨立性得不到保證，由此導(dǎo)致內(nèi)

部審計結(jié)果缺乏客觀性，無法真正起到規(guī)避風(fēng)險，促進企業(yè)管理的作用。

審計權(quán)限也是保證審計質(zhì)量的重要因素。在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)被賦予相應(yīng)的權(quán)限以保證審計工作的權(quán)威性與自主性，而在一些企業(yè)內(nèi)部審計人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計權(quán)限，開展審計工作時也只是流于形式，發(fā)現(xiàn)問題沒有一定的處理權(quán)，審計結(jié)果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的價值。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問題

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無從談起。另一方面，內(nèi)部審計項目的執(zhí)行人員又是審計質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計工作及結(jié)果的質(zhì)量。我國目前內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等各方面尚不令人滿意，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員權(quán)責(zé)落實不到位，仍未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實不到位

內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體是指內(nèi)部審計機構(gòu)中進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員。目前有些企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制重視不足，并未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)以及相應(yīng)的人員，一些大規(guī)模企業(yè)由于日常內(nèi)部審計工作量大，從事內(nèi)部審計工作人員較少，內(nèi)部審計人員無暇顧及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。而在一些小規(guī)模企業(yè)只設(shè)置一兩名職員從事內(nèi)部審計工作，而審計質(zhì)量控制幾乎處于空白。有一部分企業(yè)雖設(shè)置了從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員，但質(zhì)量控制主體責(zé)任不明，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，沒有對審計工作輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度，大多監(jiān)督檢查工作敷衍了事，沒有真正發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高

目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計人員素質(zhì)達(dá)不到規(guī)定的要求。在企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘時，考慮內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力較少，內(nèi)部審計人員安排隨意性較大。在進行人員分工時，人員經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計項目目標(biāo)不相匹配，審計方案實施得不到應(yīng)有的效果。

3 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

（1）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自的進一步提高，我國企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責(zé)。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，加強具體實務(wù)操作指南的建設(shè)，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益受到重視，有學(xué)者建議內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負(fù)責(zé)組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究，制定《審計質(zhì)量控制指南》，組織實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目，處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標(biāo)方式，選聘會計師事務(wù)所，必要時實施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項報備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對一定規(guī)模以上的內(nèi)審機構(gòu)實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務(wù)，同時應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。因此建議我國企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會指導(dǎo)監(jiān)督，審計委員會負(fù)責(zé)對經(jīng)理層的職責(zé)履行進行控制監(jiān)督，直接對董事會負(fù)責(zé)；在行政上，內(nèi)部審計機構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內(nèi)部審計工作情況，又能避免內(nèi)部審計機構(gòu)受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計工作。

明確內(nèi)部審計人員的審計權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對相關(guān)審計資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計類型?、参加重視h權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3.2 健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

（1） 落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)

要落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)，主要從以下兩個方面進行：

第一、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須設(shè)置一個健全有效的組織機構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員，如企業(yè)規(guī)模較大，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的獨立職能部門，如企業(yè)規(guī)模較少，審計業(yè)務(wù)量較小，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（2）建立內(nèi)部審計職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計人員的選拔機制，實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度?，F(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準(zhǔn)則、計算機基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。這些主要集中于對應(yīng)試者的審計基礎(chǔ)知識的考查，而對應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計的職能要求，應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時復(fù)習(xí)就可能通過考試，這導(dǎo)致審計人員進入內(nèi)部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況，在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內(nèi)部審計師及我國注冊會計師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度①。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時，應(yīng)綜合考慮其各方面素質(zhì)，內(nèi)審人員須具備良好的職業(yè)道德，內(nèi)部審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)法律法規(guī)知識和一定的從業(yè)經(jīng)驗，還應(yīng)具備經(jīng)營管理方面知識、能為企業(yè)改善管理出謀劃策。

（3）加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計人員除了經(jīng)過嚴(yán)格選拔之外，在進入企業(yè)工作后，還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識，接受后續(xù)教育?！秲?nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時等方面已提出了明確要求，關(guān)鍵是如何落實的問題；內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)單位的特點以及內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實可行的培訓(xùn)計劃，培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計培訓(xùn)管理是一個充分考慮實際工作狀況的內(nèi)容。

參考文獻

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[2] 秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計監(jiān)督[J]. 科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010年11期

篇8

【關(guān)鍵詞】注冊會計師;專業(yè)勝任能力;核心能力

當(dāng)前我國會計體系正處于國際趨同階段,新準(zhǔn)則、新法規(guī)不斷頒布,加之業(yè)務(wù)范圍不斷拓展,所以,注冊會計師應(yīng)不斷加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師不很注重拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。而近年來,越來越多的審計案例也指向注冊會計師的專業(yè)勝任能力。所以,注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高已成為一個非常重要的課題。

一、注冊會計師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵

獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作,只有具備相應(yīng)資格和能力的人員才能得到社會承認(rèn),實現(xiàn)其社會目標(biāo)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的拓寬,對注冊會計師的要求也越來越高。歸結(jié)到一點,就是注冊會計師的專業(yè)勝任能力問題。

專業(yè)勝任能力,是指作為會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,能夠勝任承接的工作,有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。進入注冊會計師職業(yè)隊伍的人,并不需要大量的資本投入,但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。專業(yè)勝任能力是注冊會計師的必備條件,是注冊會計師應(yīng)當(dāng)擁有的各方面的知識、技能和素質(zhì)。一般包括兩個方面:專業(yè)知識和專業(yè)技能。前者指的是注冊會計師從事審計工作首先必須具備會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)的知識,包括:一般知識和基礎(chǔ)知識、組織及商務(wù)知識、信息技術(shù)知識、會計、審計及相關(guān)知識。日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動和管理行為要求注冊會計師必備的專門知識越來越寬泛而又淵博。專業(yè)技能一般包括:智力技能、人際關(guān)系技能及溝通技能。

二、目前我國注冊會計師專業(yè)勝任能力存在的問題

(一)注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)滯后

注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)主要是指高等會計教育。我國的高等會計教育基本上普遍存在重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養(yǎng)。會計的高等教育較滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,主要表現(xiàn)在。

(1)從教育培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容上看,大部分高校的會計專業(yè)主要是使學(xué)生接受一般會計師的基本訓(xùn)練,對注冊會計師所要求的基本素質(zhì)和能力以及知識結(jié)構(gòu)重視不夠,加之教學(xué)內(nèi)容更新緩慢,這就使得會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后必然要經(jīng)過相當(dāng)一段時間才能適應(yīng)注冊會計師的職業(yè)要求。

(2)從教育方式上看,我國會計專業(yè)教育采用應(yīng)試教育。學(xué)生在校學(xué)習(xí)的任務(wù)主要放在應(yīng)付考試上,這種不注重學(xué)生基本素質(zhì)和基本能力培養(yǎng)的應(yīng)試教育方式,是不可能為我國注冊會計師隊伍輸送高素質(zhì)的后備力量的。

(二)注冊前準(zhǔn)入考試設(shè)置不合理

考試內(nèi)容范圍狹窄,且單科合格成績有效期過長,不利于注冊會計師全面素質(zhì)的提高和知識結(jié)構(gòu)的更新。注冊會計師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置,直接關(guān)系到所選的注冊會計師專業(yè)勝任能力。我國設(shè)考的五門課程(會計、審計、財務(wù)成本管理、稅法和經(jīng)濟法)以及全國統(tǒng)考用書的“短見性”是明顯的,與國際上其它著名的注冊會計師考試課程設(shè)置相差很大。我國現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重于傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務(wù),缺乏評估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面更廣,這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面,為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識保障,也體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)作為一個知識密集型行業(yè)的特征。

(三)后續(xù)教育存在瑕疵

注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育,是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平,掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學(xué)習(xí)與研究。我國的后續(xù)教育存在的問題主要有:

(1)培訓(xùn)內(nèi)容和手段落后:不少CAP跟不上知識更新的步伐,沒有掌握新近出臺的具體會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)知識。對財稅法規(guī)、公司法等其它相關(guān)法規(guī)的掌握和熟悉更是滯后。而培訓(xùn)機構(gòu)大多局限于短期的專項培訓(xùn),不能提供連續(xù)、實用、經(jīng)常更新的培訓(xùn)課程。目前國內(nèi)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采用集中培訓(xùn)、課堂授課的方式,受時間、地點、經(jīng)費、規(guī)模等外在條件的限制較大。

(2)考核與檢查有敷衍應(yīng)付之嫌:現(xiàn)行職業(yè)后續(xù)教育的檢查和考核按學(xué)時計算,并規(guī)定了執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間三年累計不得低于180學(xué)時,其中每年接受后續(xù)培訓(xùn)時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時,其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。這種以注冊會計師投入后續(xù)教育的時間多少來衡量后續(xù)教育目標(biāo)的實現(xiàn)程度,一個很明顯的問題就是投入職業(yè)后續(xù)教育的時間與職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)之間沒有必然的聯(lián)系,考核投入時間多少并不能激勵職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)的實現(xiàn)。重投入、輕產(chǎn)出的考核體系直接影響著培訓(xùn)的效果。更讓人擔(dān)憂的問題是“學(xué)時制”的考核制度本身執(zhí)行時就有敷衍應(yīng)付之嫌。

三、注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高

注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高的途徑主要有:

(一)改革資格考試,提高進入門檻

改革考試課程設(shè)置和考生學(xué)歷要求,并增加考試課程。借鑒西方國家做法,我國可以嘗試改革目前的注冊會計師資格考試制度和提高進入門檻。在課程的設(shè)置上,有必要增加與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)密切相關(guān)的課程,如:審計與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略財務(wù)管理和高級稅務(wù)?？荚囋囶}應(yīng)較緊密聯(lián)系實務(wù),命題人應(yīng)由經(jīng)驗豐富的實務(wù)工作者與高校或研究所的專家共同組成。此外,仿效日本公認(rèn)會計士和英國特許會計師協(xié)會(ACCA)資格考試實行分階段考試等也是可行的措施。

(二)適當(dāng)延長執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間,積累更多實踐經(jīng)驗

執(zhí)業(yè)過程中,許多問題的解決需要借助于注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力,這些能力都來自于注冊會計師的實踐經(jīng)驗。目前,我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經(jīng)驗。但是資格考試通過者中有相當(dāng)一部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生,在缺乏良好的職業(yè)培訓(xùn)的情況下,他們即使經(jīng)過兩年的從業(yè)實踐,也很難掌握審計的精髓,培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。因此,如果經(jīng)專門測試認(rèn)定,兩年后注冊會計師經(jīng)驗不夠,專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè),則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時間。

(三)完善職業(yè)后續(xù)教育

1.實務(wù)技能的培訓(xùn)應(yīng)該成為后續(xù)教育的重點

后續(xù)教育培訓(xùn)的重點應(yīng)該放在實務(wù)技能的培訓(xùn)上,然后依次是新頒布的會計審計準(zhǔn)則的培訓(xùn)、新的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制和管理咨詢等方面的培訓(xùn)。

2.加強后續(xù)教育的評價與考核

美國注冊師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)定期報告參加后續(xù)教育的情況,日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的起始日,在年度會費報告中包含下列的陳述:“在繳納會費時,我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定“。在我國,應(yīng)加強對注冊會計師后續(xù)教育的評價、考核,對于未完成后續(xù)教育的注冊會計師可以給予暫緩注冊和以增加繼續(xù)教育培訓(xùn)時數(shù)進行處罰,借此強化注冊會計師的繼續(xù)教育意識,提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力。

執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù),屬于高智力勞動,達(dá)不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構(gòu)成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎(chǔ)之一,因此必須進一步加強提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平方面的工作的力度。

參考文獻

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（一）基建審計制度設(shè)計與執(zhí)行不夠完善

許多高校雖然已經(jīng)開展了基建跟蹤審計工作，反而更加注重工程的造價控制、工程決算審計等，這樣把完整的基建審計人為分割為部分環(huán)節(jié)的控制，或者以事后的決算審計來代替基建的全過程審計，導(dǎo)致可能在基建過程中存在的問題不能得到及時發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）基建審計機構(gòu)設(shè)置人員配置不健全

雖然當(dāng)前高校的非教學(xué)業(yè)務(wù)人員眾多，但對于包括基建審計的內(nèi)部審計工作來說，其機構(gòu)建設(shè)與人員配置方面還存在著很大的不足。機構(gòu)設(shè)置方面，個別高校內(nèi)審人員長期缺編，或者將審計、紀(jì)檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計專業(yè)人才，人員流失率高，或者在人員配置時沒有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致審計人員在專業(yè)知識及基建相關(guān)知識缺乏，直接影響了基建審計的效果。一些學(xué)校也沒有考慮基于內(nèi)部審計在基建審計中的地位，往往僅限于消極配合上級主管部門的審計工作。

（三）審計實施方法、審計質(zhì)量還有待提高

如前所述，部分高校在進行基建審計時，往往以竣工決算審計代替基建審計，忽視了對于整個基建工作全面、全過程的監(jiān)控。在審計方法與審計手段上，部分高校也怠于按上級要求聘請優(yōu)秀的中介機構(gòu)介入。在審計工作中，部分審計人員由于種種原因，對于施工圖預(yù)算、相關(guān)招投標(biāo)文件、取費依據(jù)、相關(guān)定額、工程變更、大額往來款等不加以認(rèn)真審核，導(dǎo)致審計走過場而失去基建審計的效果，給學(xué)校造成了極大的經(jīng)濟損失，也導(dǎo)致惡劣的社會影響。如近期四川省爆出，四川護理職業(yè)學(xué)院（四川省衛(wèi)生學(xué)校）校長鄒世凌、四川理工學(xué)院院長曾黃麟、成都中醫(yī)藥大學(xué)校長范昕建，因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，先后被紀(jì)檢部門調(diào)查。據(jù)稱與高校大規(guī)模舉債、大興土木擴建新校區(qū)關(guān)系甚大?？梢院侠砑僭O(shè)，如果上級主管部門及高校履行了嚴(yán)格的基建審計工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進高校基建審計的策略

（一）完善基建審計制度及嚴(yán)格執(zhí)行

首先，國家應(yīng)修訂完善的事業(yè)單位基建審計制度或《公辦高等院?；▽徲嬛贫取罚逃鞴軝C構(gòu)，或各大高校也應(yīng)結(jié)合實際制定相關(guān)的基建審計制度，并從嚴(yán)執(zhí)行。其次，在執(zhí)行中要不斷總結(jié)問題，并及時修訂。再次，審計制度要與主管部門及監(jiān)察、紀(jì)檢等緊密結(jié)合，拓展審計結(jié)果的運用效果與影響力。

（二）合理設(shè)置基建審計機構(gòu)，配置合格審計人員，積極引入中介審計機構(gòu)

教育主管部門在審計監(jiān)察部門要落實專業(yè)科室或?qū)ｉT人員，對高校的基建審計進行審計、抽查。必要時直接介入重點工程的審計工作。對于各高校而言，要根據(jù)上級的要求及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，配置合格、足量的審計專業(yè)人員，特別是具有工程造價、施工管理相關(guān)專業(yè)知識與工作經(jīng)驗的專門人才，增強基建審計工作的針對性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，積極引入社會中介機構(gòu)介入高?；▽徲嫻ぷ饕彩且粭l發(fā)展途徑，可以充分利用社會資源，增強獨立性，使基建審計結(jié)果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關(guān)于組織社會中介機構(gòu)對省屬高校基建項目審計的管理辦法（試行）》，對這一方法進行了有效的嘗試。

（三）對高校基建采取多種審計形式，提高審計質(zhì)量

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關(guān)鍵詞：會計信息化；風(fēng)險管理；風(fēng)險因素分析

會計審計工作關(guān)系到整個企業(yè)的資金安全及正常經(jīng)營管理，所以其中的風(fēng)險因素我們應(yīng)該引起足夠的重視，并制定科學(xué)的信息化管理對策，以優(yōu)化現(xiàn)有的會計審計流程，提高整體工作效率，為企業(yè)的各種經(jīng)營活動提供便利，而傳統(tǒng)的會計審計工作方法存在的一定局限性，間接地增加了會計審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險，因此要深入挖掘會計審計風(fēng)險因素，從而促進其對于以審計工作信息化的發(fā)展趨勢的適應(yīng)。

一、會計風(fēng)險因素分析

（一）市場競爭與法律不健全造成的會計風(fēng)險。由于我國經(jīng)濟已經(jīng)全面步入市場化，整體的競爭格局和壓力在不斷升級。為了應(yīng)對這種競爭形式，我們需要對于會計審核制度進行優(yōu)化和升級。那現(xiàn)實情況是有某些管理者為了在市場競爭當(dāng)中取得一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟收益，隨意篡改會計審核工作的數(shù)據(jù)，間接地降低了會計審核工作的質(zhì)量。讓實際審核工作達(dá)不到所需要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加了會計審核工作實際開展業(yè)務(wù)的難度，增加了相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險。同時有與相關(guān)的法律制度不夠健全在審核過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題無法通過法律途徑進行及時處理，讓人為制造的各種會計審計風(fēng)險因素能被及時的發(fā)現(xiàn)和處理，最終多方因素影響之下會增加會計審計結(jié)果風(fēng)險的概率，影響整個會計審計工作的質(zhì)量及可靠性。（二）會計人員自身素質(zhì)導(dǎo)致風(fēng)險。由于市場競爭逐漸走向多樣化和復(fù)雜化，對于會計審計人員的相關(guān)知識的儲備也提出了更高的要求，但我國的會計審計人員在整體專業(yè)能力上面還是有著一定的欠缺，而且部分審計人員本身的責(zé)任心責(zé)任感不夠強，間接地降低了整個審計工作的效率和質(zhì)量，而具體而言表現(xiàn)在以下幾點。首先是部分審計人員自身在工作開展時自身的專業(yè)知識不夠全面，無法適應(yīng)新時代會計審計工作變化所需要，結(jié)果是增加了相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。其次是對于相關(guān)具體業(yè)務(wù)信息掌握不夠充分。難以通過信息化審計手段，進行相關(guān)審計工作的開展，影響整個審計工作的實際效率。最后是有部分工作人員受制于自己對于審計工作的重視程度不足，工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對于審計結(jié)果準(zhǔn)確性沒有嚴(yán)格進行把控，導(dǎo)致最終審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，造成相應(yīng)的經(jīng)濟損失。（三）會計審計對象的增加和變化提升了審計工作的難度。由于現(xiàn)在一帶一路的相關(guān)計劃不斷落實和發(fā)展。我與周邊國家的經(jīng)濟活動也逐漸開始增加，需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略部署，朝著國際化現(xiàn)代化方向進行發(fā)展。開放的市場環(huán)境與國際相關(guān)的會計業(yè)務(wù)不斷增加，整體會計工作的復(fù)雜性上升。對于相關(guān)會計業(yè)務(wù)的專業(yè)化及國際化提出了更高的要求。所以為了適應(yīng)新的環(huán)境，我們也要對現(xiàn)有的會計審計制度予以改革。

二、信息化審計建設(shè)的改進方案

（一）建立完善的相關(guān)法律規(guī)定，科學(xué)規(guī)劃會計審計原則。為了提高整體審計工作質(zhì)量和可靠性，現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計模式將會向全面數(shù)字化審計模式轉(zhuǎn)換，所以對于相關(guān)的法律法規(guī)也應(yīng)該予以跟進，逐步健全相關(guān)的規(guī)范，而具體而言，可以以下幾個方面去予以入手:（1）由于現(xiàn)在市場競爭極為激烈，政府相關(guān)部門應(yīng)該考慮到相關(guān)的市場的現(xiàn)實需求，并結(jié)合新時代的審計原則，對于相關(guān)的法律法規(guī)進一步的改進和完善，以到相關(guān)法律法規(guī)，適應(yīng)新時代的審計工作需求的變化。（2）對現(xiàn)有的審計流程進行重新規(guī)劃，健全制定相應(yīng)的監(jiān)管體系。正在改革時充分考慮到信息化審計工作的需求，從根本上根據(jù)信息化審計的具體要求，達(dá)到促進整個審計工作信息化改革的大方向的落實。（二）加大人員培訓(xùn)，強化風(fēng)險意識。會計審計信息化的目標(biāo)的實現(xiàn)離不開相關(guān)工作人員技能的提升，需要對于現(xiàn)有的相關(guān)專業(yè)知識予以靈活的運用，并且結(jié)合信息化相關(guān)的要求，對于現(xiàn)有的工作方式予以改進，以符合整個信息化審計的發(fā)展方向，具體來說，還需要做到以下2點:（1）通過信息化相關(guān)的審計模板，對于自身的審計工作和工作狀態(tài)予以檢查，并定期的針對性的展開專業(yè)培訓(xùn)，以促進審計相關(guān)工作人員能夠在實踐過程當(dāng)中合理的運用新技術(shù)和新方法。（2）提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和安全意識的培養(yǎng)，注重整體素質(zhì)的提高，通過相應(yīng)的獎懲激勵制度，強化審計人員的風(fēng)險意識，以促進他們的綜合素質(zhì)提高，避免因為疏忽大意而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。（三）通過信息技術(shù)重新構(gòu)建審計管理系統(tǒng)。在整個審計工作推行信息化技術(shù)的同時，我們應(yīng)該注重對于信息化技術(shù)的合理使用，通過相關(guān)系統(tǒng)架構(gòu)的深化改革來完成對于現(xiàn)有審計工作效率的提升，在具體開展工作時，我們需要對于工作質(zhì)量進行綜合的評估，并結(jié)合市場需求及信息相關(guān)信息的采集，在信息化改革審計工作的同時，進一步的對于流程進行優(yōu)化，降低風(fēng)業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。當(dāng)新的增加的審計項目和會計制度加入到現(xiàn)有的審計體系當(dāng)中以來，以提升整體審計體系與現(xiàn)代會計制度需求的結(jié)合程度，提高整體的工作效率。

三、結(jié)語

通過上面內(nèi)容闡述已知審計相關(guān)工作的開展過程當(dāng)中，有著較多的風(fēng)險因素，且這些風(fēng)險因素最終會轉(zhuǎn)化為整個會計審計工作中的數(shù)據(jù)風(fēng)險。所以在實際審計工作的開展過程當(dāng)中，我們需要通過各方面通力合作，以實現(xiàn)對于風(fēng)險的規(guī)避，同時結(jié)合信息化技術(shù)帶來的便利性和規(guī)范性完成對于審計工作的相關(guān)系統(tǒng)和技術(shù)的革新，以提高整體審計工作的效率并降低其存在的風(fēng)險。

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