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篇1

關(guān) 鍵 詞:會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);方法

中圖分類號(hào):F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2007)03-0032-02

電子計(jì)算機(jī)在管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用,使得傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)處理系統(tǒng)即電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化需要審計(jì)活動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整｡

一､評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,越來越多的經(jīng)濟(jì)組織使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理｡信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用,使得財(cái)務(wù)信息的載體､會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑和方式､審計(jì)的軌跡､管理和控制的方法等都發(fā)生了新的變化｡《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定:“在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍｡”要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的這一要求,保證審計(jì)的質(zhì)量,審計(jì)人員必須做好兩個(gè)方面的工作｡一是正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng),二是要考慮使用適合電算化條件的審計(jì)技術(shù)方法｡

1.電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)審計(jì)方案的影響｡在對(duì)實(shí)行電算化的單位實(shí)施審計(jì)時(shí),首先要考慮電算化對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性可能產(chǎn)生的影響｡也就是說要對(duì)電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以便審計(jì)人員確立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并能在審計(jì)中使用有針對(duì)性的審計(jì)方法｡由于電算化系統(tǒng)具有其獨(dú)特的屬性,如果被審計(jì)單位控制不當(dāng),就可能從以下幾個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息的正確性:允許匿名處理經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),減少會(huì)計(jì)責(zé)任;移去或者模糊審計(jì)線索;允許未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)修改,或者不留相應(yīng)痕跡的會(huì)計(jì)記錄修改;易受到遠(yuǎn)程的和未經(jīng)授權(quán)的訪問和攻擊;隱藏或者進(jìn)行一些不可見的處理;通過分布式系統(tǒng)廣泛地分散數(shù)據(jù)等｡正是由于實(shí)行電算化后存在上述風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在編制審計(jì)方案前需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并在編制審計(jì)方案時(shí),確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對(duì)相關(guān)控制的有效性和所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)｡在制定審計(jì)方案時(shí),應(yīng)當(dāng)就以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析,并做出相應(yīng)的決策:是否需要聘請(qǐng)IT審計(jì)專家參加審計(jì);IT系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位以及每一會(huì)計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響;是否使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以支持審計(jì),訪問和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用何種軟件工具最合適;對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的信賴程度等｡審計(jì)人員必須把這些事予以考慮,并寫入審計(jì)方案｡

2.對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審的主要內(nèi)容｡對(duì)電算化系統(tǒng)的評(píng)審主要由以下三部分組成:(1)對(duì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審｡對(duì)背景信息評(píng)審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況,包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小､類型以及技術(shù)復(fù)雜性等,使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的IT審計(jì)支持,并考慮審計(jì)是否在未來介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的技術(shù)和開發(fā)｡(2)電算化控制環(huán)境的評(píng)審｡由于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性,審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開展專門的評(píng)審｡對(duì)控制環(huán)境評(píng)審的目的,是為了確定電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中控制強(qiáng)度､弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)｡在電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性,因而是被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)｡對(duì)電算化系統(tǒng)控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容,主要是對(duì)計(jì)算機(jī)部門､系統(tǒng)軟件和IT硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審｡包括:有關(guān)職責(zé)的分離;物理訪問控制;邏輯訪問控制;操作控制;變更管理程序;災(zāi)禍恢復(fù)方案;外部IT服務(wù)提供商的使用;用戶自行開發(fā)和運(yùn)行的應(yīng)用程序的控制｡評(píng)審的方法通常是從詢問被審計(jì)單位IT策略方面的戰(zhàn)略性問題開始,以便審計(jì)人員能夠檢查客戶的IT策略､系統(tǒng)管理､內(nèi)部控制以及安全策略的充分性｡審計(jì)人員要確定電算化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)總體IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度和屬性,以便在審計(jì)方案中提出相應(yīng)的檢查措施｡(3)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審｡對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行評(píng)審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施､內(nèi)部控制系統(tǒng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡通過評(píng)審了解應(yīng)用程序的控制措施,確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法｡對(duì)應(yīng)用程序控制的評(píng)審不應(yīng)孤立地考慮,應(yīng)當(dāng)將電算化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來進(jìn)行審查評(píng)價(jià)｡對(duì)具體應(yīng)用程序評(píng)審的內(nèi)容主要有:應(yīng)用程序的可審計(jì)性､文檔管理情況､應(yīng)用程序的安全狀況､輸入控制､數(shù)據(jù)傳輸控制､處理控制､輸出控制､常規(guī)數(shù)據(jù)控制等｡

3.評(píng)審結(jié)果的總結(jié)和利用｡上述評(píng)審?fù)瓿珊?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)審結(jié)果進(jìn)行總結(jié)｡總結(jié)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜性的評(píng)估;電算化環(huán)境下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的總體評(píng)估;各應(yīng)用程序和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,提出審計(jì)中是否依賴其已有的控制以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法｡審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)寫出一個(gè)簡短的總結(jié)報(bào)告,概括反映電算化系統(tǒng)控制弱點(diǎn)的屬性和程度,并將這一評(píng)審報(bào)告列入審計(jì)工作底稿｡對(duì)這一報(bào)告可從以下三個(gè)方面加以利用:一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其確定的控制弱點(diǎn)同它們可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響聯(lián)系起來,然后確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)檢查的措施;二是要將被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)納入審計(jì)意見書,以便其改進(jìn)工作;三是為確定具體使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提供依據(jù)｡

二､制定合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段｡(1)了解企業(yè)基本情況｡在這一階段,主要先了解被審計(jì)單位的基本情況｡一方面,調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料;另一方面,與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料,歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)｡(2)組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件｡通過了解被審計(jì)單位的基本情況,可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)､復(fù)雜程序以及審計(jì)任務(wù)的輕重,選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,組成審計(jì)小組｡審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件,包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要直接編制的小軟件｡如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比較復(fù)雜的審計(jì)軟件,還必須組成一個(gè)專門開發(fā)軟件的小組,預(yù)先開發(fā)好所需的特殊軟件,以保障審計(jì)工作順利開展｡

2.內(nèi)部控制的初步審查｡計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二步是對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的初步審查｡初步審查的目標(biāo)是使審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用程度,初步熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu),包括從原始憑證的編制到各種會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出的整個(gè)過程｡一般采用如下的檢查和會(huì)談:(1)審閱上期的審計(jì)報(bào)告和管理建議書,初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn);(2)檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊(cè),了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)､名稱､數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能;(3)檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù),初步了解企業(yè)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況;(4)對(duì)一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題,與會(huì)計(jì)人員､系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員､程序員面談,以便得到與問題相關(guān)的背景資料;(5)初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖,了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)､文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼､數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門､數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施,以及產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位內(nèi)部控制,并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖｡同時(shí),審計(jì)人員還要對(duì)下列資料進(jìn)行了解:系統(tǒng)安裝日期､計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)､機(jī)房的基本管理設(shè)施､系統(tǒng)管理制度､系統(tǒng)的負(fù)荷量;系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)､各級(jí)管理的職責(zé),以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)的管理人員;系統(tǒng)中各應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)｡

3.初步審查結(jié)果的評(píng)價(jià)｡初步審查后,審計(jì)人員必須從整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā),評(píng)價(jià)初步審查的結(jié)果,確定內(nèi)部控制的可靠性程度,并得出結(jié)論｡其結(jié)論包括以下三種:(1)退出審計(jì)｡由于計(jì)算機(jī)審計(jì)人員缺乏實(shí)施審計(jì)的技術(shù)或內(nèi)部控制不可信賴,存在許多問題,審計(jì)人員可提出一些管理建議并退出審計(jì)｡(2)進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)審查｡這一方式是在初步審查取得的信息表明內(nèi)部控制是有一定的可信賴性的情況下采取的,實(shí)質(zhì)性的測(cè)試可作一些簡化｡(3)決定不信賴其內(nèi)部控制｡做出這一決定有兩種可能的原因:一是直接實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試更容易達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)人員認(rèn)為可信賴用戶的補(bǔ)償控制,因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善,各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶往往需要自己增加一些必要的補(bǔ)充控制,因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)師決定對(duì)補(bǔ)償控制進(jìn)行測(cè)試,這樣更易于達(dá)到審計(jì)的目的｡

4.內(nèi)部控制的深入審查｡深入審查是為了使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解｡與初步審查一樣,審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì),或信賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制而進(jìn)入下一階段――控制的符合性測(cè)試,或是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試｡對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng),審計(jì)人員決定信賴其內(nèi)部控制,而對(duì)其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)程序｡在此階段,一般控制和應(yīng)用控制都是審查的重點(diǎn),但一般可先審查一般控制,如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的一般控制存在一些普遍的弱點(diǎn),審計(jì)人員就要繼續(xù)詳細(xì)審查應(yīng)用控制,否則可簡化對(duì)應(yīng)用控制的審查｡詳細(xì)審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同｡在深入審查階段,審計(jì)人員必須鑒別出引起系統(tǒng)損失的原因和提出對(duì)現(xiàn)有控制制度改進(jìn)的建議性方案,而且必須表明實(shí)施的計(jì)算機(jī)控制制度哪些是可信賴的,哪些是有待于進(jìn)一步測(cè)試確定的｡

5.符合性測(cè)試階段｡符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用,以及實(shí)際存在的控制制度是否可以信賴｡除了在前面審查中所用的手工收集證據(jù)的方法仍可用外,在這一步驟審計(jì)人員基本上是用計(jì)算機(jī)輔助收集證據(jù)｡例如,會(huì)計(jì)軟件開發(fā)和維護(hù)控制的測(cè)試,數(shù)據(jù)輸入的有效性測(cè)試和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性測(cè)試等符合性測(cè)試都是要利用計(jì)算機(jī)來完成的｡

6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測(cè)試｡在某些情況下,審計(jì)人員可能決定不信賴企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,因?yàn)閼?yīng)用子系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)償控制來補(bǔ)充原內(nèi)控制度的弱點(diǎn)｡例如,在子系統(tǒng)之間原始數(shù)據(jù)的傳遞存在弱點(diǎn),用戶可以此核對(duì)由計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和控制的總額,在評(píng)價(jià)補(bǔ)償控制時(shí),對(duì)于那些重復(fù)的控制,不必重新審查和測(cè)試｡補(bǔ)償控制審查和測(cè)試如同前面所提及的方法一樣｡

7.實(shí)質(zhì)性測(cè)試｡實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù),使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)做出最后判斷｡外部審計(jì)師表達(dá)這種判斷以便在審計(jì)報(bào)告中指出系統(tǒng)是否在各重大方面存在表述不公允;而內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問題更為廣泛,包括:現(xiàn)有控制系統(tǒng)是否存在著某些弱點(diǎn),系統(tǒng)已造成哪些損失或?qū)硎裁磽p失,現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否高效率和高效益等｡

8.全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告｡通過上述審計(jì)步驟,審計(jì)證據(jù)和對(duì)各項(xiàng)目的初步評(píng)價(jià)結(jié)果已經(jīng)形成,但這些證據(jù)和初步評(píng)價(jià)的結(jié)果是比較分散的,全面評(píng)價(jià)的目的是將審計(jì)小組各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合,篩選出重要的證據(jù)和主要問題,將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)｡評(píng)價(jià)的范圍包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性､內(nèi)部控制的健全性和有效性,以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性｡在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)委托人的要求編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書｡在報(bào)告提供給委托人之前,還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)的意見,必要時(shí)對(duì)重大問題追加審計(jì),以保證審計(jì)報(bào)告和管理建議書的可信度｡編制審計(jì)報(bào)告建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計(jì)一樣｡但應(yīng)當(dāng)注意的是,應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)結(jié)果匯總評(píng)價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成｡

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篇2

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型本科 審計(jì)專業(yè) 方向路徑

中圖分類號(hào)：G640

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-144-02

一、應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)這一大系統(tǒng)內(nèi)綜合性很強(qiáng)的一門學(xué)科，它與會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科有著非常密切的聯(lián)系，“關(guān)系密切但更不失自我”是審計(jì)學(xué)精神的寫照。但現(xiàn)階段，尤其是應(yīng)用型本科院校審計(jì)專業(yè)課程的設(shè)置上存在一定問題。審計(jì)專業(yè)的學(xué)生在大一、大二所學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程相互之間前后接續(xù)的不太連貫，如有些院校將成本會(huì)計(jì)學(xué)作為選修課而不是必修課，在審計(jì)實(shí)務(wù)部分學(xué)習(xí)生產(chǎn)與采購循環(huán)時(shí)就會(huì)遇到相應(yīng)的困難；又如在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中沒系統(tǒng)學(xué)習(xí)的情況下就開設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)課程等等這些現(xiàn)象，這對(duì)后面審計(jì)課程的教與學(xué)產(chǎn)生了不利的影響。

要想掌握好審計(jì)知識(shí)和技能，實(shí)踐環(huán)節(jié)是必不可少的，最理想的做法就是當(dāng)學(xué)生大三、大四時(shí)，安排學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)和動(dòng)手能力，促進(jìn)理論和實(shí)踐的結(jié)合。但由于應(yīng)用型本科院校審計(jì)教學(xué)的實(shí)際狀況，沒有對(duì)接的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的大型企業(yè)供學(xué)生去實(shí)踐，往往學(xué)生學(xué)完審計(jì)實(shí)務(wù)部分，應(yīng)付完考試的背記之后，馬上就會(huì)忘掉，沒有將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)真正結(jié)合起來，造成了極大的教學(xué)資源浪費(fèi)。

要想講好審計(jì)課程，審計(jì)教師不僅要熟練掌握并運(yùn)用管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，而且必須熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和其他國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的變動(dòng)趨勢(shì)，不斷更新知識(shí)，并密切關(guān)注審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的動(dòng)態(tài)。這種與時(shí)俱進(jìn)是與其他會(huì)計(jì)課程不同的。審計(jì)課程的備課時(shí)間和在講課的勞動(dòng)量上，要比講授其他會(huì)計(jì)課程多付出幾倍的艱辛。據(jù)調(diào)查，目前，在全國所有本科院校中，沒有一個(gè)會(huì)計(jì)院系對(duì)審計(jì)課程教師的這種高強(qiáng)度的勞動(dòng)給予足夠的重視，更沒有具體的物質(zhì)和精神的激勵(lì)計(jì)劃和措施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)院系的教師在選課時(shí)都不愿接審計(jì)這門課，甚至有些手持注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的教師也退出了審計(jì)教學(xué)而改為其他會(huì)計(jì)課程的講授。

二、應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)發(fā)展方向

1.雙語教學(xué)走國際化線路。審計(jì)人才的國際化是發(fā)展的必然趨勢(shì)，培養(yǎng)的人才應(yīng)具有國際視野，并能熟練的掌握英語的聽說讀寫譯。鼓勵(lì)學(xué)生參加國際職業(yè)資格考試，取得成績后應(yīng)給與相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)可以和獎(jiǎng)學(xué)金助學(xué)金聯(lián)系起來，也可以將其量化成分值加計(jì)到審計(jì)期末考試成績中。應(yīng)用型本科院校應(yīng)加大力度創(chuàng)建聽說英語平臺(tái)，鼓勵(lì)審計(jì)教師利用課余時(shí)間多參加英語口語培訓(xùn)，進(jìn)一步熟練應(yīng)用英語教學(xué)的能力，激勵(lì)審計(jì)教師去國際知名院校做訪問學(xué)者，將國際先進(jìn)的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)及時(shí)應(yīng)用到審計(jì)教學(xué)中。

2.盡可能多運(yùn)用案例教學(xué)。從培養(yǎng)目標(biāo)來看，應(yīng)用型本科院校的學(xué)生是屬于高級(jí)應(yīng)用性人才。因此，對(duì)審計(jì)實(shí)踐的熟練程度要求得更多一些。而現(xiàn)實(shí)狀況是，審計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)校無法接觸到審計(jì)工作中的實(shí)際問題。案例教學(xué)法的應(yīng)用在一定程度上可以解決這一現(xiàn)實(shí)難題。案例的選擇應(yīng)值得推敲，要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容選擇合適的經(jīng)典案例。如果審計(jì)教師用生動(dòng)幽默機(jī)智的語言，效果會(huì)更好一些。通過案例教學(xué)，可以將學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)的積極性調(diào)動(dòng)起來，使其主動(dòng)去思考問題，并提出相應(yīng)的解決方案，這有利于促進(jìn)審計(jì)理論知識(shí)的理解與掌握。但應(yīng)該指出的是無論多么完善的案例教學(xué)，其審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用效果都無法和去會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)企業(yè)實(shí)際工作的效果相媲美。

3.大力推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)。審計(jì)教學(xué)的現(xiàn)代化是以計(jì)算機(jī)為重要特征的。因此，在應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才的信息處理能力，應(yīng)開設(shè)諸如“計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)”、“數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)應(yīng)用”、“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”等課程。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)目的在于培養(yǎng)學(xué)生利用已有知識(shí)和技能儲(chǔ)備，借助計(jì)算機(jī)手段，自主完成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的能力。教師只需要講清計(jì)算機(jī)審計(jì)基本路線和方法后，就可為每臺(tái)機(jī)設(shè)定一攬子審計(jì)工作任務(wù)清單，由學(xué)生自主單機(jī)操作完成?，F(xiàn)階段，大部分應(yīng)用型本科院校的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)的發(fā)展相對(duì)落后一些，有些院校目前還沒有單獨(dú)開設(shè)這門課程，只是將其作為審計(jì)上機(jī)實(shí)驗(yàn)部分的內(nèi)容，學(xué)時(shí)有限，學(xué)生不能系統(tǒng)的將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)真正領(lǐng)悟。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)有極大的發(fā)展空間。

三、應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)發(fā)展路徑

1.培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。在審計(jì)專業(yè)課程的設(shè)置上，應(yīng)進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科為審計(jì)學(xué)的公共基礎(chǔ)課。審計(jì)專業(yè)主干課的設(shè)置應(yīng)該注意培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)方法、審計(jì)工具和審計(jì)思路，以擴(kuò)大專業(yè)適應(yīng)性。在專業(yè)課、專業(yè)選修課和跨專業(yè)選修課程中，要順應(yīng)審計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，可以開設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)、政府審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等等，通過這些課程的設(shè)置，既能增加學(xué)生的知識(shí)面，又能開闊學(xué)生的視野，以培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)專業(yè)人才。

2.將德育教育和智育教育相融合。信息使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的解讀到所做的決策都可能關(guān)系到個(gè)人、企業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)的利益，因此審計(jì)必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，這就要求在審計(jì)過程中必須遵守職業(yè)道德，因此德育教育和素質(zhì)教育一樣重要。不管是理論部分還是實(shí)務(wù)部分的教學(xué)都要特別注意加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的職業(yè)道德教育。比如，在講到審計(jì)人員職業(yè)道德這一章節(jié)時(shí)，可以開設(shè)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德專題討論，讓學(xué)生懂得審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中應(yīng)遵循的原則，同時(shí)也是做人、做事和做學(xué)問的基本要求。通過審計(jì)教師的言傳身教把教書育人滲透于審計(jì)專業(yè)教學(xué)全過程之中，比其他方法更湊效也更容易接受。

3.注重審計(jì)師資隊(duì)伍的建設(shè)?！盎ハ嘟涣鳌⑷￠L補(bǔ)短”是應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)發(fā)展的路徑之一，借鑒其他知名院校審計(jì)專業(yè)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，派教師實(shí)地學(xué)習(xí)交流；結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的變化，鼓勵(lì)審計(jì)課程教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)關(guān)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)踐，把先進(jìn)的審計(jì)理論教學(xué)與方法移植回本校，使在校的審計(jì)教師在教學(xué)整體上得到大幅度提升。在確保審計(jì)課程教學(xué)效果的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高審計(jì)教師的待遇也是當(dāng)務(wù)之急，一定要區(qū)別于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等課程的任課教師，無論是物質(zhì)上還是精神上，都必須要對(duì)審計(jì)教師的高強(qiáng)度付出給予充分肯定，激發(fā)其從事審計(jì)教學(xué)的積極性和主動(dòng)性，使其在審計(jì)教學(xué)領(lǐng)域付出的甘心情愿，從而避免審計(jì)教學(xué)人才的流失，這對(duì)審計(jì)教學(xué)的長遠(yuǎn)發(fā)展都是極為有利的。

[本文為黑龍江省教育科學(xué)規(guī)劃課題《面向教育現(xiàn)代化需要的應(yīng)用型本科院校審計(jì)專業(yè)建設(shè)研究》（編號(hào)GBC1211053）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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3.姜玲玲.高校審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式探析.黑龍江高教研究，2009（8）

篇3

關(guān)鍵詞：西方古典合唱；審美本質(zhì)；中國合唱藝術(shù)發(fā)展；啟示

合唱藝術(shù)是一種群體藝術(shù)，是不同音色、不同音高、不同旋律之間相互協(xié)調(diào)后形成的一種音樂表現(xiàn)形式。

西方古典合唱藝術(shù)的起源與宗教祭祀活動(dòng)密切相關(guān)。東歐希臘文化中，合唱最早出現(xiàn)在古希臘的神話之中，據(jù)說宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動(dòng)中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術(shù)與基督教的禮拜息息相關(guān)。在禮拜中，教會(huì)有專門的唱詩班的帶領(lǐng)眾信徒唱歌贊美神，在這個(gè)過程中，合唱的雛形得以被發(fā)現(xiàn)。后來，經(jīng)過眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術(shù)不斷發(fā)展，逐漸有了自己獨(dú)特的審美。

1 西方古典合唱的審美本質(zhì)

古典藝術(shù)中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優(yōu)美等特征。西方古典合唱作為古典藝術(shù)中的一個(gè)組成部分，當(dāng)然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質(zhì)是“和諧”“崇高”。

1.1 西方古典合唱中的和諧美

在審美學(xué)中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統(tǒng)一”的和諧，另一方面是“對(duì)立統(tǒng)一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個(gè)方面相互存在互相補(bǔ)充，使整個(gè)古典合唱達(dá)到整體上的和諧。

1.1.1 多樣統(tǒng)一的和諧

多樣統(tǒng)一的和諧，也稱為和弦縱向結(jié)構(gòu)的和諧，主要體現(xiàn)在各個(gè)聲部在音和旋律中等和聲結(jié)構(gòu)中達(dá)到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現(xiàn)出來的。

（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實(shí)際上就是“音程”關(guān)系的和諧。在合唱中，依據(jù)人的聽覺感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協(xié)和音程和不協(xié)和音程。

協(xié)和音程每一種音程的高低組合起來之后能夠詩人心情平靜舒暢，樂聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統(tǒng)一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會(huì)讓人產(chǎn)生空靈飄渺的感覺，這是滲透進(jìn)人類心靈的組合，是極完全協(xié)和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協(xié)和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個(gè)合唱曲變得豐滿有內(nèi)涵，這種就是不完全協(xié)和音程。

不協(xié)和音程顧名思義就是聲音的音程組合過于不協(xié)調(diào)，甚至刺耳。不協(xié)和音程經(jīng)常讓人們產(chǎn)生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個(gè)合唱的觀賞質(zhì)量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協(xié)和音程。

在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會(huì)早期，就已經(jīng)有人專門研究“協(xié)和音程”，例如在西方封建社會(huì)晚期以及拜占庭帝國所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。

（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂音和樂音自身情感的傳遞都要通過演唱者來完成，所以演唱者聲音的和諧對(duì)于整個(gè)合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂功底，比如聲音的平穩(wěn)、圓潤、有感情、不抖動(dòng)等等。這種和諧感是觀眾用視覺和聽覺共同感知的，所以更為直接。

1.1.2 對(duì)立統(tǒng)一的和諧

對(duì)立統(tǒng)一的和諧，一般是指樂曲中橫向的和聲的和諧。而對(duì)立統(tǒng)一主要針對(duì)的是協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦之間。

不協(xié)和和弦、協(xié)和和弦，這兩者之間本身是對(duì)立的關(guān)系。單純的不協(xié)和和弦由于其樂音極度刺激人的聽覺神經(jīng)，如果用到合唱中，會(huì)使整個(gè)合唱在質(zhì)量上大打折扣，同時(shí)也毫無美感而言。而協(xié)和的和弦能夠安靜人們?cè)陝?dòng)的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質(zhì)量的同時(shí)，也傳遞著音樂自身的美感和情緒。

“統(tǒng)一”幾乎是世間一切事物的發(fā)展趨勢(shì)，協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦也不例外。要實(shí)現(xiàn)和聲的和諧，就必須使不協(xié)和弦與和協(xié)和和弦在樂曲中相互轉(zhuǎn)化，之后達(dá)到“和諧”。這種方式在樂曲中很常見，可能夠體現(xiàn)出兩者的統(tǒng)一。

西方古典合唱在發(fā)展的過程中，一直離不開和聲。因?yàn)樵谠嫉臉芬糁?，音程的結(jié)構(gòu)大都是一音對(duì)一音，隨著音樂研究的不斷發(fā)展，人們用拉長或者持續(xù)音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個(gè)聲部之間會(huì)一句音樂的節(jié)奏而相互穿插互補(bǔ)，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂，它基本上就是在這種情況下發(fā)展起來的，在一定程度上它也是和聲的一種表現(xiàn)形式。

多樣統(tǒng)一的和諧和對(duì)立統(tǒng)一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現(xiàn)，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂的瑰寶。

1.2 西方古典合唱中的崇高美

1.2.1 創(chuàng)作目的的崇高

西方古典合唱起源于宗祭祀活動(dòng)，多以它們的創(chuàng)作經(jīng)常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺(tái)表現(xiàn)藝術(shù)。而古希臘的戲劇經(jīng)常是根據(jù)希臘神話或者傳說創(chuàng)作的，并且在這些創(chuàng)作中，悲劇的藝術(shù)成就是最高的。這兩個(gè)方面基本都是崇高的嚴(yán)肅的，所以作為戲劇感情傳達(dá)載體的合唱，同樣也是嚴(yán)肅的崇高的。

與此同時(shí)，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復(fù)興時(shí)期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴(yán)肅崇高性，自然而言會(huì)感染伯德的創(chuàng)作，使整個(gè)合唱曲顯得莊嚴(yán)崇高。

1.2.2 所表達(dá)的審美情趣的崇高

西方古典合唱在寫作過程中，作者向世人所傳達(dá)的思想和情感是真摯的坦誠的，并且能夠揭示相關(guān)的人生哲理和社會(huì)概況。引導(dǎo)聽眾看清這些問題，同時(shí)能夠透徹的認(rèn)識(shí)世界，認(rèn)識(shí)自己，時(shí)刻保持清醒的狀態(tài)。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊(duì)合唱中體現(xiàn)的淋漓盡致，比如索?？肆_斯的《俄狄浦斯王》。這是一個(gè)關(guān)于命運(yùn)的悲劇，通過當(dāng)時(shí)的歌隊(duì)的合唱表演，向人們傳達(dá)的是命運(yùn)之事，這是作者對(duì)生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現(xiàn)。

西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續(xù)至今的法寶，也是整個(gè)西方合唱藝術(shù)發(fā)展的基石。相比之下，中國合唱藝術(shù)的發(fā)展就有些差強(qiáng)人意。

2 中國合唱藝術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r

學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為中國的合唱藝術(shù)發(fā)源于夏商時(shí)代，至于其準(zhǔn)確性，尚有待考證?？芍袊F(xiàn)代的合唱藝術(shù)卻是在19世紀(jì)西學(xué)東漸時(shí)期發(fā)展起來的。如今經(jīng)過約兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，中國的合唱藝術(shù)隨著經(jīng)濟(jì)和文化的商業(yè)化，漸漸失卻其本質(zhì)。

2.1 作品不能與時(shí)俱進(jìn)

合唱的發(fā)展離不開優(yōu)秀的作品。然而近幾年來，由于流行音樂風(fēng)靡世界，專業(yè)院校中愿意從事合唱事業(yè)的人才越來越少，直接影響了合唱作品的創(chuàng)作?；叵肴藗兌炷茉?shù)淖髌?，無非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽媽媽將過去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數(shù)。作品不能與時(shí)俱進(jìn)，是造成整個(gè)中國合唱藝術(shù)發(fā)展滯后的重要因素。

2.2 對(duì)合唱抱有嚴(yán)重的功利心

當(dāng)前，中國各高校、各電視臺(tái)中或多或少都會(huì)有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術(shù)的同時(shí)，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因?yàn)樗塬@得獎(jiǎng)品、能為自己帶來人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達(dá)到自己的目的。這種功利心使得整個(gè)合唱藝術(shù)界魚龍混雜，有人達(dá)到目的之后直接轉(zhuǎn)行，導(dǎo)致合唱隊(duì)的人數(shù)缺乏，整個(gè)合唱事業(yè)發(fā)展艱難。

2.3 缺少中國傳統(tǒng)文化

中國的合唱藝術(shù)來源于西方，在發(fā)展的過程中必然會(huì)受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術(shù)中中國自己的傳統(tǒng)文化日趨減少。這是整個(gè)中國合唱藝術(shù)的悲哀，念此令人痛徹心扉。

面對(duì)中國合唱藝術(shù)中存在的問題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術(shù)的本來面目，幫助中國合唱藝術(shù)發(fā)展，而這個(gè)根就是西方古典合唱藝術(shù)。

3 西方古典合唱對(duì)中國合唱藝術(shù)發(fā)展的啟示

西方古典合唱從創(chuàng)作到整個(gè)演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國的合唱藝術(shù)在發(fā)展的過程中應(yīng)該也要注重四點(diǎn)：一是要?jiǎng)?chuàng)作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個(gè)合唱藝術(shù)發(fā)展的前提；二是在演出的過程中，合唱隊(duì)的成員們要盡量通過聲音極其自己的肢體語言，將崇高和諧的美體現(xiàn)出來，在這個(gè)過程中，人們通常能夠直接通過視覺和聽覺感受到這個(gè)合唱營造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術(shù)，尤其是已經(jīng)投身合唱中的人，應(yīng)該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進(jìn)中國合唱藝術(shù)發(fā)展的因素，即在合唱藝術(shù)中加入中國元素，中國有深厚的傳統(tǒng)文化，這些文化能夠?yàn)橹袊铣囆g(shù)的發(fā)展創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

合唱藝術(shù)本身不僅是藝術(shù)，也是群體凝聚力的象征，中國的合唱藝術(shù)之路還很長，需要更多人的支持和參與，我們期望中國的合唱藝術(shù)將來能在世界中占據(jù)一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 田曉寶.西方古典合唱中的“和諧”及其審美本質(zhì)[J].黃鐘（中國?武漢音樂學(xué)院學(xué)報(bào)），2012（2）：394.

[2] 華山.我國合唱藝術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀與問題解析――從合唱比賽的繁榮說起[J].云南藝術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（3）：5860.

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[4] 田曉寶.論西方古典合唱藝術(shù)的和諧和崇高美學(xué)特征[D].華中師范大學(xué)，2007.

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【關(guān)鍵詞】終身發(fā)展 閱覽工作 學(xué)生素質(zhì)

經(jīng)過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)籌安排，以及歷屆圖書館領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的努力，我校圖書館擁有可供162人和212人閱覽的閱覽室兩個(gè)，寬敞明亮，干凈整潔。2007年以來，我校閱覽室訂有報(bào)紙50多種，期刊200多種，涵蓋政治法律類、教育教學(xué)類、文學(xué)藝術(shù)類、生活?yuàn)蕵奉惣爸袑W(xué)教輔類等等，2008年又增加商報(bào)等。其建設(shè)和配備堪稱一流，是我校最集中、最豐富、最新的信息資源寶地。而其獨(dú)特的功能在于：搞好教師閱覽或借閱，可以為教師提供最新最前沿的時(shí)事動(dòng)態(tài)、教改動(dòng)態(tài)和教研資料。通過搞好學(xué)生閱覽，可以使學(xué)生開闊視野，了解最新時(shí)事動(dòng)態(tài)及高考動(dòng)態(tài)，了解當(dāng)代科學(xué)領(lǐng)域的重大課題與最新進(jìn)展；通過搞好學(xué)生閱覽，可以幫助學(xué)生加深對(duì)課本知識(shí)的理解，擴(kuò)大知識(shí)面，重建知識(shí)結(jié)構(gòu)，平衡各學(xué)科，提高綜合智力水平，鍛煉全方位思考問題能力；通過搞好學(xué)生閱覽，可以使學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀（逐步自主學(xué)習(xí)）、學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)（培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)習(xí)慣）、學(xué)會(huì)管理。即通過搞好學(xué)生閱覽，可以貫徹我?！耙匀藶楸荆瑸閷W(xué)生終身發(fā)展奠基”的辦學(xué)方針，配合學(xué)校其他各項(xiàng)工作，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，全面提升學(xué)生素質(zhì)。因此，閱覽室又是我校全面實(shí)施素質(zhì)教育的重要場(chǎng)所之一，它有著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所不能代替的育人功能。那么，如何充分利用閱覽室這一資源寶地，切實(shí)、合理、科學(xué)地搞好學(xué)生閱覽工作，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，提升學(xué)生素質(zhì)呢？

眾所周知，閱覽室工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程性很強(qiáng)的工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，都會(huì)降低工作效率，導(dǎo)致資源閑置，不能有效利用，最終達(dá)不到良好狀態(tài)和最佳效果。因此，閱覽室工作需要每一個(gè)參與閱覽的老師和學(xué)生的密切配合以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，閱覽室工作更加需要管理人員有奉獻(xiàn)精神，甘為人梯，有較高的科學(xué)管理素養(yǎng)，求真務(wù)實(shí)，長期規(guī)范管理，形成一整套完整的業(yè)務(wù)流程及科學(xué)的管理規(guī)范。

以下是我在搞好學(xué)生閱覽過程中的一些做法和想法：

首先要搞好班級(jí)閱覽工作，這是進(jìn)一步搞好學(xué)生閱覽工作的基礎(chǔ)。這項(xiàng)工作傳統(tǒng)的方法是使用圖書卡和讀書板，表面看來使用了道具，有制度，但耗時(shí)多，效率低，管理難度系數(shù)很大，還書仍然很亂，更有學(xué)生嫌浪費(fèi)時(shí)間而不再對(duì)閱覽感興趣并放棄閱覽。我做了相應(yīng)的改進(jìn)，原則上學(xué)生只要穿校服、戴胸卡就可以在閱覽室進(jìn)行閱覽。并在學(xué)生第一次閱覽前對(duì)所有學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)：介紹閱覽室、規(guī)章制度（一人一書，自己取書，自己放書，開架閱覽，愛護(hù)室內(nèi)財(cái)產(chǎn)，保持室內(nèi)整潔衛(wèi)生等）以及閱覽過程中進(jìn)行登記等。讓每一位學(xué)生都成為主角，鼓勵(lì)并要求每一位學(xué)生對(duì)自己負(fù)責(zé)，學(xué)會(huì)自我管理，督促學(xué)生形成相對(duì)穩(wěn)定的良好的行為習(xí)慣和素養(yǎng)。即以人為本，以每個(gè)學(xué)生為本，尊重每一位學(xué)生，從而培養(yǎng)和提高所有學(xué)生素質(zhì)。

需要特別說明的是，我在學(xué)生閱覽過程中，對(duì)任何學(xué)生不采取防范。當(dāng)然，最好能配以現(xiàn)代化的管理手段，那樣，學(xué)生可以更加放心、更加自由地進(jìn)出閱覽室。在學(xué)生閱覽時(shí)，我只是告訴學(xué)生閱覽室的所有期刊報(bào)紙供大家在閱覽室內(nèi)閱讀使用，不能帶出閱覽室，并且告訴學(xué)生，我相信每個(gè)學(xué)生的品質(zhì)和素質(zhì)，一定不會(huì)把書帶走，而且能夠把書保護(hù)好、放好。整個(gè)閱覽過程中學(xué)生是自由的、有序的、緊張的、和諧的。閱覽結(jié)束時(shí)，不少學(xué)生離開閱覽室時(shí)都要和老師打聲招呼“老師，我們走了”，“老師再見”。我能體會(huì)得到，他們是在告訴老師，我們沒有把書帶走，我們把書放到了該放的地方。多么可愛的大孩子們！同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，學(xué)生們?yōu)榱四芸吹綍?，能多看到書，他們的表現(xiàn)都非常出色?！袄蠋熌惺裁词挛覀儙湍觥薄袄蠋熡形业墓ぷ鲉?？”……我們又如何能夠拒絕孩子們想要看書的要求呢？

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一、國內(nèi)基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)研究現(xiàn)狀

在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，基本建設(shè)項(xiàng)目的投入是社會(huì)固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會(huì)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)，已成為國家有關(guān)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的效益審計(jì)活動(dòng)的根本目的是服務(wù)，而開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)能夠直觀地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)，因此，開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)勢(shì)在必行。

隨著高?；窘ㄔO(shè)投資體制的改革，以前建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制上的投資行為已逐步轉(zhuǎn)移到適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高校后勤社會(huì)化改革的軌道上來。

二、我國高?；窘ㄔO(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)分析中存在的問題

（一）難以確定評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

如何來確定高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出的效能或效率、成本與效益缺乏標(biāo)準(zhǔn)。而目標(biāo)是否達(dá)成，社會(huì)的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國高校工作性質(zhì)等原因，審計(jì)人員還沒有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供參考利用，在這種情況下，就造成了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)無據(jù)可依，無疑會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

（二）我國缺乏相應(yīng)的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則

從審計(jì)法看，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的授權(quán)，法律地位等方面缺乏明確的規(guī)定性；在規(guī)范上，審計(jì)署頒布的規(guī)范和命令基本上不涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；在指南層面上，投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的具體方式、技術(shù)方法、指南等的編制工作尚未形成。受此影響，目前投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作只能依附于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行。

（三）缺乏投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的人才

我國所需的審計(jì)專業(yè)人才，必須具備財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及法律等有關(guān)專門學(xué)識(shí)，才可能恪盡職責(zé)。但當(dāng)前審計(jì)專業(yè)人員的錄用條件隨意性較強(qiáng)，與美國GAO雇用或聘請(qǐng)具備會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律、工程、審計(jì)規(guī)劃及技術(shù)方法、資料處理、公共行政、經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)或精算等方面的專業(yè)人員作法相比，差距較大，制約著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展。

三、加強(qiáng)我國高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)的建議

（一）加大投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)

投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究，短期內(nèi)，我國可以通過選擇系統(tǒng)的翻譯國外審計(jì)機(jī)關(guān)的績效報(bào)告作為教學(xué)教材，借鑒他國投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并及時(shí)了解各國執(zhí)行各項(xiàng)方案的實(shí)際成效與不足等，針對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)工作對(duì)象，建立應(yīng)具備的知識(shí)及專業(yè)能力；在中期方面，聘請(qǐng)外部專家來共同參與或協(xié)助辦理審計(jì)案件，有效提升審計(jì)質(zhì)量，在長期方面仍應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，積極研究審計(jì)人員聘用法規(guī)的修正完善，以提供多元的用人渠道，解決專業(yè)技能不足的問題。

另外對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作稽查制度和內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的績效。

（二）加快投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立

結(jié)合我國實(shí)際狀況，可以在現(xiàn)有真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)展完善投入產(chǎn)出效益審計(jì)。因?yàn)檎鎸?shí)合法審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和組成部分，目前的真實(shí)合法審計(jì)的法規(guī)依據(jù)和審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)已經(jīng)基本完成，建立我國效益審計(jì)模式必須堅(jiān)持以真實(shí)合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，在尚未構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及評(píng)價(jià)體系的情況下，需要審計(jì)專業(yè)人員借鑒國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在實(shí)踐中摸索，善于總結(jié)，運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。在探索投入產(chǎn)出效益審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，起草修訂和逐步完善我們的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和準(zhǔn)則體系，初期可以稱之為“指導(dǎo)意見”或“管理辦法”，以后逐漸修改完善，逐步向效益審計(jì)準(zhǔn)則過渡。

（三）建立完善投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的準(zhǔn)則

我國在大力開展投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)，結(jié)合投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則方面。在投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的建立過程中，根據(jù)我國的實(shí)際情況可以分為兩個(gè)階段來進(jìn)行：第一階段，在總結(jié)我國已有經(jīng)驗(yàn)和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成一些初步的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范；第二階段，在不斷完善初步規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南。

（四）進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

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教學(xué)中，我們引導(dǎo)學(xué)員從對(duì)建筑工程的初步認(rèn)識(shí)，到工程圖紙的識(shí)讀，再到工程量的計(jì)量，再到工程造價(jià)的計(jì)價(jià)與控制，最后上升到對(duì)軍隊(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì);從工程識(shí)圖、建筑構(gòu)造，到工程計(jì)價(jià)，再到軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)，這是一個(gè)由淺入深、循序漸進(jìn)的過程。在對(duì)部隊(duì)調(diào)研、對(duì)畢業(yè)學(xué)員跟進(jìn)調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們組織教員進(jìn)行教學(xué)研討，明確了只有通過不斷強(qiáng)化“會(huì)識(shí)圖、懂構(gòu)造、精算量、通財(cái)務(wù)、能審計(jì)”這五項(xiàng)核心能力來保證教學(xué)質(zhì)量(圖2)。

1．1培養(yǎng)“會(huì)識(shí)圖”的能力工程圖是工程界的語言，工程圖的識(shí)讀是工程審計(jì)人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實(shí)務(wù)的媒介，在教學(xué)過程中，我們始終是圍繞軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的圖紙逐漸展開的，要求學(xué)員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質(zhì)的，更多的還有電子施工圖。通過對(duì)投影原理和制圖基本規(guī)定的教學(xué)，使學(xué)員學(xué)習(xí)和掌握建筑工程圖識(shí)讀的方法，體驗(yàn)和認(rèn)識(shí)工程圖識(shí)讀在解決工程審計(jì)實(shí)際問題中的作用。通過閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)學(xué)員的看圖意識(shí)，培養(yǎng)識(shí)圖能力。

1．2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法，一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個(gè)基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實(shí)踐聯(lián)系密切，新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異，建筑構(gòu)造節(jié)點(diǎn)也較為復(fù)雜，再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象，學(xué)生要真正掌握這些知識(shí)都存在一定的困難。針對(duì)這些課堂上較難掌握的內(nèi)容，我們采取的教學(xué)方法是教學(xué)廣泛收集素材，以學(xué)院現(xiàn)有的建筑為實(shí)例進(jìn)行教學(xué)，通過實(shí)地觀察這一實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，了解建筑構(gòu)造做法。

1．3強(qiáng)化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計(jì)概算，到施工圖預(yù)算、工程量清單計(jì)價(jià)，再到招投標(biāo)、工程價(jià)款結(jié)算與竣工決算等是一個(gè)完整而系統(tǒng)的知識(shí)體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強(qiáng)，在課程的教學(xué)中，我們把這些知識(shí)串起來講。要使學(xué)員掌握工程預(yù)算的編制，達(dá)到教學(xué)大綱的要求，核心是精通工程量計(jì)算的方法。近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，工程量的計(jì)算基本上已用工程計(jì)價(jià)軟件(如廣聯(lián)達(dá)、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬里之行，始于足下”，先夯實(shí)工程量計(jì)算的手算能力是基礎(chǔ)，在熟悉計(jì)算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學(xué)員使用軟件統(tǒng)計(jì)計(jì)算工程量的能力。首先對(duì)建筑面積和各分部分項(xiàng)工程工程量計(jì)算的基本原理進(jìn)行介紹，然后對(duì)工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行講解，重點(diǎn)強(qiáng)化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量，詳細(xì)講解每類構(gòu)件在各種實(shí)際工程情況下的計(jì)算。為強(qiáng)化實(shí)用性，對(duì)具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準(zhǔn)備一套工程量清單計(jì)價(jià)編制的實(shí)例，針對(duì)工程計(jì)量舉辦一次算量大賽，要求學(xué)員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件，要能從一個(gè)完整的圖紙案例中計(jì)算各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量，使學(xué)員將所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)務(wù)性操作。從而強(qiáng)化學(xué)員進(jìn)行工程量計(jì)算的實(shí)際操作能力，為學(xué)員畢業(yè)后勝任工程審計(jì)崗位奠定良好的基礎(chǔ)。

1．4深化“通財(cái)務(wù)”的能力條件下的工程審計(jì)離不開財(cái)務(wù)部門的支持和配合，工程審計(jì)人員除了具備工程造價(jià)審計(jì)的本領(lǐng)外，還必須同時(shí)具備工程財(cái)務(wù)管理的知識(shí)。因此，工程審計(jì)人員是否通曉財(cái)務(wù)方面的知識(shí)也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標(biāo)。考慮到工程財(cái)務(wù)的特殊性，通過財(cái)務(wù)管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)等課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，讓學(xué)員熟悉基本建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律，掌握基建財(cái)務(wù)核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊(duì)基建財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

1．5突出“能審計(jì)”的能力除著重強(qiáng)調(diào)學(xué)員理解基本概念、原理和方法之外，還要側(cè)重審計(jì)應(yīng)用能力的訓(xùn)練，讓學(xué)員形成審計(jì)思維方式，從而掌握包括基本建設(shè)計(jì)劃審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)等在內(nèi)的各階段的審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)。要學(xué)員了解軍隊(duì)工程審計(jì)的程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象，審計(jì)前的準(zhǔn)備，下發(fā)審計(jì)通知書，實(shí)施審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見，審定審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)決定，受理復(fù)審，管理審計(jì)檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等內(nèi)容。重點(diǎn)要學(xué)會(huì)審計(jì)目標(biāo)如何確定，審計(jì)重點(diǎn)如何選擇，審計(jì)如何實(shí)施，審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用等。

2培養(yǎng)工程審計(jì)人才五種核心能力的措施

為了培養(yǎng)復(fù)合型的工程審計(jì)人才，必須要完善課程體系，體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟(jì)與管理為核心、工程審計(jì)為特色的知識(shí)結(jié)構(gòu)［1］。工程審計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整課程教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)員創(chuàng)新能力為根本目的，改革現(xiàn)有的教學(xué)模式，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)，教學(xué)上由知識(shí)傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W(xué)和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合。經(jīng)過前期的探索研究和實(shí)踐，改進(jìn)條件下工程審計(jì)人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以勝任崗位任職為目標(biāo)、以強(qiáng)化實(shí)踐技能為保證。

2．1科學(xué)定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)學(xué)員創(chuàng)新能力的發(fā)展，教學(xué)不再是單純的傳授知識(shí)，而是在傳授知識(shí)的同時(shí)，培養(yǎng)學(xué)員的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標(biāo)力求使部隊(duì)需求滲透到課程建設(shè)、理論和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)以及科學(xué)研究的各方面。同時(shí)，聘請(qǐng)部隊(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富的同行來校參與課程設(shè)置和教科研項(xiàng)目的共建活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)踐、知識(shí)轉(zhuǎn)變能力，來構(gòu)建具有一定先進(jìn)性并與部隊(duì)建設(shè)需要的課程教學(xué)體系和特色，并完善優(yōu)化課程教學(xué)方案。以人為本、以學(xué)員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進(jìn)學(xué)員進(jìn)行研究式學(xué)習(xí)。根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn)，教學(xué)設(shè)計(jì)主要要求學(xué)員在系統(tǒng)掌握工程識(shí)圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)等課程相結(jié)合，在教員的指導(dǎo)下，以圖紙為主線，進(jìn)行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)的內(nèi)容和方法，建立其對(duì)基本建設(shè)審計(jì)的感性認(rèn)識(shí)。并通過理論和實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)員掌握建筑工程計(jì)價(jià)的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨(dú)立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。

2．2創(chuàng)新課堂教學(xué)方式方法課堂教學(xué)應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學(xué)方法和手段，發(fā)揮不同教學(xué)方法的長處，以提高學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情和效率，提高教學(xué)效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學(xué)手段，以增大課堂信息量、提高教學(xué)水平和效果。為配合理論教學(xué)，可增強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，組織參觀實(shí)際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學(xué)員基礎(chǔ)情況，幫助學(xué)員制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，指導(dǎo)學(xué)員掌握正確的學(xué)習(xí)方法。同時(shí)學(xué)員也及時(shí)反饋教學(xué)意見，以幫助改進(jìn)教學(xué)。根據(jù)實(shí)際需要，可成立工程審計(jì)興趣小組，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提供交流平臺(tái)。在教學(xué)實(shí)施過程中，可根據(jù)課堂實(shí)際需要，交叉使用電子幻燈講授、習(xí)題講解、課堂討論等方法，以豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛，便于學(xué)員理解和鞏固所學(xué)專業(yè)知識(shí)。此外，在課程教學(xué)中還應(yīng)注重學(xué)員的個(gè)體差異，發(fā)揮學(xué)員的主觀能動(dòng)性，為學(xué)員的個(gè)性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動(dòng)式教學(xué)法等，讓每一位學(xué)員都有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的觀點(diǎn)，從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)、提高其創(chuàng)新能力，因此應(yīng)當(dāng)貫徹在本課程的教學(xué)活動(dòng)當(dāng)中。堅(jiān)持以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學(xué)員為主體，“教、學(xué)、做合一”的原則，推行項(xiàng)目教學(xué)法，采用“啟發(fā)式教學(xué)法”、“案例教學(xué)法”等教學(xué)方法，保證教學(xué)質(zhì)量。

2．3強(qiáng)化實(shí)踐操作教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)踐教學(xué)不僅是對(duì)專業(yè)理論課的應(yīng)用，更是對(duì)學(xué)員分析與解決問題能力、預(yù)測(cè)與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學(xué)員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，簡單的在課程的最后安排幾個(gè)學(xué)時(shí)的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)，其時(shí)間顯然是不充足的，不能保證實(shí)踐教學(xué)的效果。且現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)沒有針對(duì)學(xué)員的薄弱環(huán)節(jié)開設(shè)，教學(xué)過程往往流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。教員必須把握要點(diǎn)，在教學(xué)上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計(jì)相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域，而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實(shí)行執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度，取得相應(yīng)等級(jí)的執(zhí)業(yè)資格證書方可執(zhí)業(yè)，這樣我們?cè)诮虒W(xué)中就可以以工程審計(jì)所需要的工程造價(jià)執(zhí)業(yè)資格考試為牽引，因而使本專業(yè)的授課具有獨(dú)具一格的特色。本類課程教學(xué)的根本目的是學(xué)以致用，培養(yǎng)學(xué)員在實(shí)際工作中的操作能力。這些課程多以工程實(shí)例為基礎(chǔ)，讓教員、學(xué)員充當(dāng)“造價(jià)工程師”的角色，設(shè)身處地地從“造價(jià)工程師”的角度出發(fā)，參與工程實(shí)例中工程量的計(jì)算，帶著問題學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)用性。

2．4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學(xué)平臺(tái)及時(shí)準(zhǔn)確地完成工程預(yù)算的編制，這是工程建設(shè)的基本要求，也是決策優(yōu)化、公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。然而，采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項(xiàng)相當(dāng)繁瑣的工作，如大中型工程項(xiàng)目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計(jì)算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時(shí)間表之緊，皆非常人所能理解、體會(huì)的［2］。目前，用計(jì)算機(jī)軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作，這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢(shì)所趨［2］。加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)軟件的推廣和應(yīng)用，讓學(xué)員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計(jì)的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)綜合平臺(tái)，設(shè)置有答疑討論區(qū)。學(xué)員在討論區(qū)不僅可以隨時(shí)提出自己在學(xué)習(xí)過程中的任何疑問，由教員及時(shí)回答，而且討論區(qū)有許多同學(xué)的和課程有關(guān)話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開設(shè)，很好的拓寬了課程學(xué)習(xí)維度的同時(shí)，又極大的活躍了課后學(xué)習(xí)的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂，學(xué)員在完成之后亦可通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂提交。此外，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學(xué)生有選擇性的查閱，使課堂教學(xué)向課外延伸(圖3)。

2．5改革課程考試考核方式條件下的課程考核方式也應(yīng)發(fā)生變化，考試內(nèi)容應(yīng)以考核學(xué)員動(dòng)手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學(xué)的學(xué)時(shí)和考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理設(shè)置，本類課程的考核標(biāo)準(zhǔn)，可采取541式，即期末考試成績占50%，課堂討論發(fā)言、實(shí)踐活動(dòng)表現(xiàn)等占40%，平時(shí)作業(yè)、考勤等占10%。由于工程審計(jì)會(huì)隨著類型、地域不同而發(fā)生的變化，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了定額的不斷變化，因此工程審計(jì)類課程的教學(xué)較之其它課程更為艱巨和復(fù)雜，期末考試并不能很好反映學(xué)員學(xué)習(xí)的效果。行之有效的做法是:廣收博覽建設(shè)市場(chǎng)信息(規(guī)范文本、建設(shè)文件、市場(chǎng)價(jià)格、定額指標(biāo)等)，經(jīng)系統(tǒng)化處理后充實(shí)到教案講稿的相應(yīng)章節(jié)中，并且及時(shí)地融入課堂教學(xué)中，在教學(xué)過程中隨堂提問，根據(jù)回答情況和實(shí)踐環(huán)節(jié)中的表現(xiàn)給出平時(shí)成績。期末考試卷面內(nèi)容包括理論教學(xué)方面的基本原理方法，注重學(xué)員基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和應(yīng)用。通過考試內(nèi)容與方法的改革，調(diào)動(dòng)了學(xué)員參與實(shí)踐教學(xué)的積極性，促進(jìn)了教學(xué)質(zhì)量的提高。

篇7

近年來，對(duì)于信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建已經(jīng)取得了一定的成果，為推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了基本的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。但總體來看尚處于起步階段，還存在很多不足：一是沒有建立起信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范體系；二是審計(jì)方法還不成體系。目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)方法更多是注重對(duì)某一環(huán)節(jié)的審計(jì)，而且理論性強(qiáng)，可操作性差，不能很好適應(yīng)審計(jì)需要；三是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)上還沒有一套能適應(yīng)海量數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集與分析、集成數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，并方便審計(jì)建模的綜合應(yīng)用系統(tǒng)。因此，為了解決上述養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中的不足，就需要構(gòu)建養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

二、企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

（一）建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)量大、多數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同等特點(diǎn)。在《審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)――社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金各項(xiàng)政策和人社部門信息系統(tǒng)（金保工程）的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)研究，提出滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)規(guī)劃：一是數(shù)據(jù)資源目錄體系，依據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)，按照養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的需求，規(guī)劃出審計(jì)所需數(shù)據(jù)元素的資源分類標(biāo)準(zhǔn)。二是數(shù)據(jù)元素規(guī)劃，采用信息資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然歸屬的實(shí)體進(jìn)行數(shù)據(jù)元素分類，并在實(shí)體分類下規(guī)劃相關(guān)的數(shù)據(jù)元素。數(shù)據(jù)元素按實(shí)體分類，可以保持信息資源的相對(duì)穩(wěn)定，也便于信息資源的管理和應(yīng)用設(shè)計(jì)。三是數(shù)據(jù)表規(guī)劃。數(shù)據(jù)表是按照特定審計(jì)目標(biāo)組織的相關(guān)數(shù)據(jù)元素的集合。按照養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)元素規(guī)劃，我們共組合確定了62張數(shù)據(jù)表，為審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

（二）建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)方法體系

審計(jì)方法體系是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)方法特指在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，是利用計(jì)算機(jī)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的方法。審計(jì)方法不應(yīng)該是孤立、零散的，而應(yīng)該有一個(gè)完整的框架體系，只有這樣才能做到審計(jì)方法對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所有節(jié)點(diǎn)的覆蓋，才能對(duì)審計(jì)工作起到建設(shè)性和指導(dǎo)性作用。

就養(yǎng)老保險(xiǎn)而言，構(gòu)建養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)方法體系，主要是確定審計(jì)方法的目錄體系和具體的方法內(nèi)容，目的是規(guī)劃出基金“征繳”、“支付”、“管理”三個(gè)環(huán)節(jié)中的審計(jì)覆蓋節(jié)點(diǎn)及核查具體問題思路與方法，解決養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)中需要針對(duì)哪些方面用什么方法進(jìn)行審計(jì)的問題。主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：審計(jì)方法目錄體系、審計(jì)方法規(guī)劃、審計(jì)方法描述。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)思與設(shè)計(jì)

一是功能構(gòu)思。面對(duì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量龐大的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)系統(tǒng)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)不僅要提供聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)手段，而且要解決海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)問題，既要避免大量的無效或冗余數(shù)據(jù)、優(yōu)化信息資源，又要充分滿足審計(jì)需求。同時(shí)，要提供豐富的審計(jì)方法及強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的快速訪問，通過數(shù)據(jù)表格、分析圖形、預(yù)警等形式，把預(yù)審結(jié)果直觀地呈現(xiàn)在審計(jì)人員的面前；通過排序、公式計(jì)算、篩選、輸出等功能，輔助審計(jì)人員根據(jù)確定的目標(biāo)或重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)?？煽康穆?lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件平臺(tái)是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)順利實(shí)施的重要保證，它解決的是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)中用什么技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的問題。

二是功能設(shè)計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)主要包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件等兩部分核心內(nèi)容。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是通過搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)硬件平臺(tái)，解決審計(jì)單位與被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)及安全問題，提供軟件系統(tǒng)運(yùn)行的硬件基礎(chǔ)設(shè)施。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)的定期聯(lián)網(wǎng)采集，同時(shí)提供豐富的審計(jì)分析手段，并做到對(duì)部分養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自動(dòng)審計(jì)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下計(jì)算機(jī)自動(dòng)審計(jì)與人機(jī)交互式審計(jì)的結(jié)合，是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

三是功能構(gòu)成。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)涉及被審計(jì)端、傳輸端以及審計(jì)端。被審計(jì)端（包括前置服務(wù)器、原始數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等）完成從預(yù)留的數(shù)據(jù)接口，定期將數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)按照數(shù)據(jù)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，采集到前置服務(wù)器，并打包加密；傳輸端將加密審計(jì)數(shù)據(jù)，通過政府電子政務(wù)網(wǎng)或?qū)＞€傳輸?shù)綄徲?jì)端服務(wù)器；審計(jì)端（包括數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)服務(wù)器、應(yīng)用服務(wù)器、分析模型和客戶端設(shè)備等），審計(jì)人員將個(gè)人電腦連接到審計(jì)系統(tǒng)，通過審計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型（審計(jì)方法）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，得出審計(jì)疑點(diǎn)。

三、企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用

（一）系統(tǒng)開發(fā)和使用

系統(tǒng)開發(fā)人員將全省2010年度城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加載到審計(jì)數(shù)據(jù)庫后，首先構(gòu)建審計(jì)基礎(chǔ)表與分析表，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)建查詢或多維審計(jì)模型。審計(jì)人員通過審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，對(duì)模型存在的問題和不足做進(jìn)一步調(diào)整，這是系統(tǒng)開發(fā)的基本流程。此次聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的試行階段，共計(jì)開發(fā)系統(tǒng)模型22個(gè)，其中，多維模型8個(gè)，問題模型14個(gè)。同時(shí)，建立了10個(gè)數(shù)據(jù)瀏覽表和12個(gè)預(yù)警模型，為以后的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。在使用模型的過程中，通過系統(tǒng)模型所提供的基礎(chǔ)資料管理、基礎(chǔ)信息展現(xiàn)、模型分析、數(shù)據(jù)管理等功能，運(yùn)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理和分析工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。通過對(duì)13個(gè)應(yīng)用模型的分析驗(yàn)證，有1個(gè)模型沒有篩選出疑點(diǎn)線索。在模型驗(yàn)證過程中，對(duì)10個(gè)模型功能中存在的問題及時(shí)提出修改意見，然后由系統(tǒng)人員加以修改。

（二）審計(jì)模型運(yùn)用

在城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，共運(yùn)用了21個(gè)應(yīng)用模型，其中數(shù)據(jù)分析模型8個(gè)，查找問題模型13個(gè)。有13個(gè)模型發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索43.48萬條，涉及金額65.08億元。經(jīng)審計(jì)人員的分析和驗(yàn)證，進(jìn)一步縮小疑點(diǎn)數(shù)量和金額，為審計(jì)延伸調(diào)查提供可行和必要的條件。模型驗(yàn)證過程中，審計(jì)組共發(fā)出審計(jì)取證單14個(gè)。由于審計(jì)取證單涉及的疑點(diǎn)量很大，審計(jì)組重點(diǎn)對(duì)涉及參保人員的待遇核定、繳費(fèi)處理、待遇發(fā)放等問題疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地延伸檢查和落實(shí)。

篇8

[摘要]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和性。中外有關(guān)這一的不同觀點(diǎn)以及審計(jì)理論的現(xiàn)狀。應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成。

一個(gè)多世紀(jì)以來，許多專家、學(xué)者相繼為理論的建設(shè)和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，他們從不同的角度解答會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問題，并通過對(duì)各種理論因素加以整理，指導(dǎo)人們更有效地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。相比之下，審計(jì)理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認(rèn)為審計(jì)完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的，對(duì)于持這種觀點(diǎn)的人來說，審計(jì)只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、和技術(shù)，是一種沒有必要進(jìn)行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計(jì)學(xué)家尚德爾則抱怨：在最近150年中，沒有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無病，他們確實(shí)道出了審計(jì)理論研究的實(shí)際情況。

新的審計(jì)理論研究，是從20世紀(jì)80年代才開始的。理論來源于實(shí)踐，同時(shí)，理論又指導(dǎo)實(shí)踐和預(yù)測(cè)實(shí)踐。審計(jì)理論與方法來源于審計(jì)實(shí)務(wù)工作，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的概括和。改革開放以來，中國的審計(jì)實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規(guī)范與指導(dǎo)。

一、關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)若干代表觀點(diǎn)的評(píng)介

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。所以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也稱審計(jì)理論體系。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，一個(gè)十分重要的問題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。

從的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。它是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論范疇，它對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

由于不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致對(duì)邏輯起點(diǎn)存在不同見解。理論界存在著審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、審計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、審計(jì)職能起點(diǎn)論、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論、理論基礎(chǔ)起點(diǎn)論、財(cái)務(wù)責(zé)任起點(diǎn)論以及目標(biāo)與假設(shè)雙重起點(diǎn)論、審計(jì)性質(zhì)與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、環(huán)境與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點(diǎn)論等多種不同觀點(diǎn)。下面介紹較有的幾種觀點(diǎn)。

（一）審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能，演繹、歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則。其流程圖可大致表示為：審計(jì)本質(zhì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)職能審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。國內(nèi)十幾年的審計(jì)理論研究，大多選擇“審計(jì)本質(zhì)”作為邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而闡述審計(jì)對(duì)象、審計(jì)屬性、審計(jì)職能、審計(jì)作用、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)方法等一系列理論問題。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“只有準(zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向”，“只要正確地確立了審計(jì)的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)?！盵2]“離開具體的對(duì)象，客觀的職能（任務(wù)和作用從屬于職能）就無從產(chǎn)生?！盵3]

由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論性太強(qiáng)，因而造成按“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而性審計(jì)理論研究又遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)假設(shè)出發(fā)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則，然后用它們來指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)概念審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“審計(jì)假設(shè)是構(gòu)造系統(tǒng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的前提”。[4]審計(jì)假設(shè)是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計(jì)假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)會(huì)使審計(jì)理論與環(huán)境失去相關(guān)性。審計(jì)環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致了做出審計(jì)假設(shè)的必要性，可是審計(jì)假設(shè)一經(jīng)確定，就相對(duì)保持穩(wěn)定，不能直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論的影響。另外也容易導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部離散。因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)人員所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的假定性規(guī)定，但是審計(jì)目標(biāo)卻無法由審計(jì)假設(shè)推導(dǎo)而出。

（三）審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定審計(jì)信息的質(zhì)量特征，然后作為信息傳遞手段的審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等，其流程圖可大致表示為：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對(duì)象、性質(zhì)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”。[6]“審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制”。[7]

審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)目的與審計(jì)職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯(lián)系的部分因素，不能全面揭示審計(jì)目的、審計(jì)職能、審計(jì)對(duì)象等因素。從審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)看，以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)而展開的審計(jì)體系難以揭示更高層次的審計(jì)理論，無法提示審計(jì)的真正原因，因而建立在審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上的審計(jì)理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。

（四）兩元或多元導(dǎo)向型

持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)如果僅為審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)中的一種，對(duì)于正確、全面研究審計(jì)理論是不完善的，因此，他們提出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的二元論。主要觀點(diǎn)有四種：一是主張以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[8]二是主張以審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[9]三是主張以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)共同構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；[10]四是主張以審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)三個(gè)因素作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)。[11]

兩元或多元導(dǎo)向型，看似合理，但由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)本質(zhì)等處于不同的層次，如果同時(shí)以兩元或多元因素為起點(diǎn)，就如同一個(gè)人站在臺(tái)階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無所適從。這樣，還會(huì)人為破壞審計(jì)理論各要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

二、理論界關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論關(guān)系的探討

早期的審計(jì)理論研究忽略了審計(jì)環(huán)境，在有關(guān)的審計(jì)理論著作中基本上都沒涉及到審計(jì)環(huán)境問題。近年來，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論的影響得到了許多審計(jì)理論研究人員的關(guān)注，并對(duì)此進(jìn)行了比較多的探討。

（一）審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

蔡春認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)作為一個(gè)理論體系與所依存的環(huán)境存在相互作用關(guān)系，審計(jì)環(huán)境要求理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革；而審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)環(huán)境的反作用則表現(xiàn)在，審計(jì)理論通過對(duì)審計(jì)實(shí)踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況。[12]胡春元認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的需要，并且必須隨著環(huán)境的變革而變革，即審計(jì)環(huán)境是通過審計(jì)本質(zhì)來影響審計(jì)理論體系的。[13]張繼勛提出，審計(jì)理論體系要隨環(huán)境的變化而變化。[14]以上論述都認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)理論體系，審計(jì)理論體系隨環(huán)境的變化而變化。

（二）審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論影響的另一類觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。陳建明指出，構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計(jì)實(shí)踐的全部，孕育著審計(jì)理論要素的全部“胚胎”；從審計(jì)環(huán)境出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，可以揭示審計(jì)發(fā)展過程的全部因素和發(fā)展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。[15]李東平和古繼紅在論及審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以審計(jì)環(huán)境理論為起點(diǎn)和終點(diǎn)[16].辛金國在關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的論述中指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分為三個(gè)層次，第一個(gè)層次是審計(jì)的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。[17]劉兵認(rèn)為，“審計(jì)內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境有機(jī)的總和，審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定審計(jì)的本質(zhì)，從而決定審計(jì)職能；審計(jì)外環(huán)境決定審計(jì)目的?！瓕徲?jì)目的、審計(jì)本質(zhì)、職能與審計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中?！盵18]

（三）有人認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系中的一個(gè)要素。

上述觀點(diǎn)，在審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)是一致的。從審計(jì)理論發(fā)展的歷程看，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論的影響也是顯而易見的。審計(jì)目標(biāo)的不斷演進(jìn)，審計(jì)準(zhǔn)則的從無到有以及它的不斷豐富，審計(jì)理論的從無到有及其不斷豐富和發(fā)展，這些無一不是審計(jì)環(huán)境影響的結(jié)果，可以說，審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)審計(jì)理論完善和發(fā)展的不竭的動(dòng)力和源泉。

三、確定審計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，它至少應(yīng)符合以下要求：第一，邏輯起點(diǎn)的實(shí)質(zhì)應(yīng)表現(xiàn)為審計(jì)體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定；第二，邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)體系中的直接存在物，即它必須是不以審計(jì)體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計(jì)范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；第三，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該揭示審計(jì)理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計(jì)系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點(diǎn)本身所包含的矛盾是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng)、的內(nèi)在動(dòng)力和源泉；第四，邏輯起點(diǎn)與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運(yùn)動(dòng)過程所證明把它作為邏輯起點(diǎn)是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為審計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規(guī)定著審計(jì)系統(tǒng)整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在審計(jì)理論體系中所處的地位和所起的作用。

筆者認(rèn)為將審計(jì)環(huán)境作為構(gòu)建審計(jì)理論體系的起點(diǎn)更為恰當(dāng)。理由有六：第一、審計(jì)環(huán)境是一種真實(shí)的存在，是審計(jì)系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現(xiàn)象；第二，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，審計(jì)環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實(shí)踐的功能。審計(jì)環(huán)境不簡單等同于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，它是對(duì)間接或直接影響審計(jì)的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個(gè)因素。另外，審計(jì)環(huán)境來自于審計(jì)實(shí)踐，并不斷與之進(jìn)行物質(zhì)與能量的交換；第三，審計(jì)環(huán)境構(gòu)成審計(jì)理論體系的核心要素，是推導(dǎo)其他抽象的審計(jì)理論與概念的基礎(chǔ)。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)動(dòng)因的決定因素；審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系的核心，它比審計(jì)假設(shè)所反映的社會(huì)環(huán)境約束條件更為全面、真切，也界定了審計(jì)目標(biāo)所“意欲表達(dá)的理想境地”的特定內(nèi)容，是審計(jì)實(shí)務(wù)的基石。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，能使整個(gè)審計(jì)理論建立在更為寬泛而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上；第四，審計(jì)環(huán)境反映了審計(jì)根本屬性，決定著審計(jì)的需求與供給，是整個(gè)審計(jì)體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉；第五，審計(jì)環(huán)境蘊(yùn)含多樣化研究。審計(jì)環(huán)境倡導(dǎo)的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進(jìn)審計(jì)理論自身發(fā)展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、倫等研究思想滲透到審計(jì)學(xué)中才開創(chuàng)了人類審計(jì)理論發(fā)展史上的第一座豐碑。把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)，可以使審計(jì)理論體系及其研究思路更加開闊；第六，審計(jì)環(huán)境是衡量審計(jì)系統(tǒng)是否先進(jìn)、的基本標(biāo)準(zhǔn)。離開審計(jì)環(huán)境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同階段審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)所存在的差異。審計(jì)環(huán)境深刻地體現(xiàn)了審計(jì)的這一集合特征，是審計(jì)理論跨世紀(jì)的研究主題。

四、以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)來構(gòu)建審計(jì)理論體系

審計(jì)環(huán)境是對(duì)審計(jì)有影響的一切因素的總和。審計(jì)理論密切依存于審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生。因此，審計(jì)理論不可避免地受社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律等外在環(huán)境的影響。審計(jì)實(shí)踐及其發(fā)展還受審計(jì)固有因素影響，如各個(gè)發(fā)展階段的審計(jì)人員價(jià)值觀念、審計(jì)思想、審計(jì)文化、審計(jì)程序與方法、審計(jì)工作手段、審計(jì)工作內(nèi)容等因素。但并不是社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律中所有方面都有與審計(jì)相關(guān)，有些是明顯無關(guān)，有些只是間接相關(guān)，有些在一定時(shí)期是相關(guān)的，而在另一時(shí)期是不相關(guān)的。因此，我們將審計(jì)外在環(huán)境中同審計(jì)相關(guān)的部分從整體社會(huì)、政治，經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中抽象出來，稱之為審計(jì)外環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)的法律法規(guī)、社會(huì)文化環(huán)境、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動(dòng)因素。我們將影響審計(jì)的固有因素稱之為審計(jì)內(nèi)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，不斷地進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。因此，審計(jì)本質(zhì)與職能、審計(jì)動(dòng)因與目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定的時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。由此可見，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)環(huán)境。

環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)產(chǎn)生多方面的效應(yīng)，表現(xiàn)在：（1）影響目標(biāo)?；蛴欣趯徲?jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或不利于審計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行修訂，或造成不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)。（2）影響結(jié)構(gòu)，多方面影響審計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，如影響要素結(jié)構(gòu)，使系統(tǒng)的審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)、審計(jì)報(bào)告的關(guān)系等發(fā)生變化。（3）影響穩(wěn)定。使審計(jì)系統(tǒng)在各方面都保持協(xié)調(diào)關(guān)系而正常運(yùn)行。如審計(jì)組織體系會(huì)隨著水平、經(jīng)濟(jì)體制變化而相應(yīng)作出調(diào)整，使政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計(jì)系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)，一般采用的形式有：（1）遵從。審計(jì)系統(tǒng)接受環(huán)境發(fā)出的信息，即遵從環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的各種要求運(yùn)行。（2）協(xié)調(diào)。審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境的要求，制定或調(diào)整運(yùn)行的規(guī)劃、程序與方法，以適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。（3）趨同。審計(jì)系統(tǒng)隨著環(huán)境的變化而相應(yīng)變化，使變化、發(fā)展的方向一致。

筆者認(rèn)為，應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)體系，這一理論體系由審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向、審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論、審計(jì)理論和審計(jì)相關(guān)理論五個(gè)層次所組成，如圖1所示。

■（此處有公式或插圖）

現(xiàn)對(duì)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)理論體系圖作如下簡要說明：

（一）審計(jì)理論的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和由此確立的審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論。審計(jì)系統(tǒng)中的一切理論都是由審計(jì)環(huán)境展開的，并在此基礎(chǔ)上層層深入，形成合理的邏輯層次關(guān)系。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)建立的審計(jì)理論體系及以理論為指導(dǎo)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作能否實(shí)現(xiàn)人們的期望，是對(duì)審計(jì)目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗(yàn)。在審計(jì)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)目標(biāo)起主要作用的是公眾對(duì)審計(jì)的期望及相關(guān)對(duì)審計(jì)的約束。

審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論研究的前提。審計(jì)假設(shè)是人們對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設(shè)定了審計(jì)工作的空間、時(shí)間和質(zhì)量單位。審計(jì)假設(shè)為有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供必要的前提條件，是建立審計(jì)基本理論、規(guī)范理論和應(yīng)用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設(shè)定，它受制于審計(jì)外環(huán)境。

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的導(dǎo)向。它是在認(rèn)真研究審計(jì)環(huán)境和審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的，既對(duì)審計(jì)基本理論起導(dǎo)向作用，也對(duì)審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論起導(dǎo)向作用。審計(jì)目標(biāo)的確定受到審計(jì)環(huán)境的影響，并隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)便給審計(jì)工作、審計(jì)報(bào)告等提出什么樣的要求；另一方面，審計(jì)目標(biāo)也給審計(jì)準(zhǔn)則提出了要求和前提，它規(guī)定著審計(jì)信息的質(zhì)量特征。

（二）審計(jì)基本理論

審計(jì)基本理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的各種具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論。它是審計(jì)理論的精髓，由審計(jì)導(dǎo)因、審計(jì)概念體系、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)職能、審計(jì)原則等構(gòu)成。

審計(jì)基本理論具有以下特征：

1、高度的抽象性。它沒有具體的實(shí)踐導(dǎo)向，沒有實(shí)物可以參照，只是產(chǎn)生于高度的理念之中，如審計(jì)職能，是看不到和無法直接感受到的事物。由于高度抽象性會(huì)導(dǎo)致人們認(rèn)識(shí)上的困難以及模糊性。因而在關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)理論問題的研究中，學(xué)術(shù)流派頗多。

2、普遍的適用性。它不受部門、行業(yè)等審計(jì)客體變化的影響，也排斥了不同審計(jì)類型的差別可能給理論研究帶來的障礙。在不同的被審計(jì)部門、行業(yè)或單位，審計(jì)基本職能是同一的。即使是就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)或遠(yuǎn)程審計(jì)等方式上的改變，也不能使審計(jì)基本職能發(fā)生變動(dòng)。

3、嚴(yán)密的邏輯性。由于這種審計(jì)理論是高度理性思維的成果，無論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結(jié)論、論據(jù)、論點(diǎn)之間，都呈現(xiàn)出極強(qiáng)的邏輯性，整個(gè)審計(jì)基礎(chǔ)理論的結(jié)構(gòu)十分嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）審計(jì)規(guī)范理論

審計(jì)規(guī)范是指在審計(jì)基礎(chǔ)理論指導(dǎo)下按照審計(jì)實(shí)踐的基本而建立的一種審計(jì)理論。它由審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范理論、審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范理論和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范理論等所構(gòu)成，主要如何根據(jù)審計(jì)環(huán)境的要求，構(gòu)建適合和地域特征的職業(yè)規(guī)范體系。

這種理論的主要特征表現(xiàn)為：

1、規(guī)范性。審計(jì)規(guī)范理論主要用以規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)行為，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量。

2、權(quán)威性。審計(jì)規(guī)范理論具有權(quán)威性和強(qiáng)制性，它實(shí)際上制約著審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)規(guī)范是在審計(jì)理論的指導(dǎo)下制訂的，不是審計(jì)程序、審計(jì)實(shí)務(wù)的匯總，而是當(dāng)時(shí)具有代表性的審計(jì)理論的集中體現(xiàn)，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范審計(jì)程序和。

3、指導(dǎo)性，審計(jì)規(guī)范理論中的那些準(zhǔn)則、規(guī)則，可以用于指導(dǎo)審計(jì)的實(shí)際工作。這是由于這種理論比審計(jì)基本理論更接近審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所引起的。

（四）審計(jì)理論

審計(jì)應(yīng)用理論是在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論指導(dǎo)下建立的一種旨在指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、提供操作指南的審計(jì)理論。它包括審計(jì)組織理論、審計(jì)操作理論和審計(jì)控制理論三個(gè)有機(jī)部分。其中，審計(jì)操作理論又可分為一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論和特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論兩個(gè)方面。一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開展年度報(bào)表審計(jì)工作；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)和特殊性質(zhì)業(yè)務(wù)審計(jì)等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開展特殊審計(jì)工作，如基本建設(shè)預(yù)決算審計(jì)、小規(guī)模審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)審核、中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等。圖1只列出一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論。

這種理論的主要特征表現(xiàn)在：

1、具體性。這種理論常?？梢哉页鱿鄳?yīng)的實(shí)物參照系，總是解決某一特定方面的實(shí)際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。

2、有用性。它不象審計(jì)基本理論那樣空洞枯燥，無法用于實(shí)際工作。審計(jì)應(yīng)用理論所包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)策略與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等方面的理論，都應(yīng)歸人此類。

（五）審計(jì)相關(guān)理論

審計(jì)相關(guān)理論是從事審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐工作所必須具備的其他學(xué)科理論，主要包括理論、系統(tǒng)理論、學(xué)理論、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論、管理科學(xué)理論、機(jī)與技術(shù)理論等。這些理論對(duì)深化審計(jì)理論研究，拓展審計(jì)工作視野起到重要作用。

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[17]辛金國。淺論審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)通訊，1997，（8）。

[18]劉兵。審計(jì)的邏輯起點(diǎn)及審計(jì)理論體系[J].審計(jì)研究，1995，（4）。

[19]李若山。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)探討[J].審計(jì)研究，1995，（3）。

[20]蘇牧。論審計(jì)研究的起點(diǎn)[J].審計(jì)研究，2001，（4）。

篇9

美國的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計(jì)、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計(jì)，就美國而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)總署（GAO）；杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國管理協(xié)會(huì)（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的力量有三股:內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和宴請(qǐng)委員會(huì)。總的來說，強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面的推動(dòng)力：管理職業(yè)界、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。管理審計(jì)理論的發(fā)展研究。管理審計(jì)根源在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照審計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計(jì)的研究對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時(shí)，依據(jù)審計(jì)主體的不同，管理審計(jì)被劃分為內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和綜合審計(jì)。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計(jì)，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過程。外向型管理審計(jì)的主張者杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會(huì)計(jì)大師約翰•伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計(jì)應(yīng)由外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行、以維護(hù)股東、債權(quán)人的利益為目的而進(jìn)行獨(dú)立管理鑒證審計(jì)、獨(dú)立管理評(píng)價(jià)審計(jì)、管理陳述審計(jì)、管理業(yè)績審計(jì)的代名詞。其審計(jì)對(duì)象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計(jì)的主體是獨(dú)立的第三者CPA。綜合審計(jì)中的綜合包括了兩重含義：審計(jì)主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員；審計(jì)內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。管理審計(jì)的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)；二是審查組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性；第三個(gè)觀點(diǎn)綜合以上兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為管理審計(jì)的內(nèi)容既包括對(duì)組織控制制度的審計(jì)又包括對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，即以審查各職能部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性及有效性為重點(diǎn)。內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的有效性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過程與程序；評(píng)價(jià)計(jì)劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評(píng)價(jià)管理技術(shù)、評(píng)價(jià)員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評(píng)價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計(jì)者認(rèn)為管理審計(jì)的宗旨是就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點(diǎn)：一是對(duì)公司的管理業(yè)績和管理活動(dòng)發(fā)表意見；二是對(duì)公司年報(bào)中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟(jì)功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評(píng)價(jià)、企業(yè)收益真實(shí)性的綜合分析、為股東進(jìn)行的專題調(diào)查項(xiàng)目、對(duì)企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會(huì)的有關(guān)分析資料、檢查財(cái)務(wù)政策落實(shí)情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進(jìn)行銷售趨勢(shì)分析、對(duì)企業(yè)進(jìn)行總體分析。綜合審計(jì)（ComprehensiveAudit）認(rèn)為：管理審計(jì)一方面進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計(jì)（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計(jì)發(fā)展為“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和項(xiàng)目效果性的審計(jì)（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計(jì)中，除了“3E”以外，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)保性審計(jì)（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計(jì)（EquityAudits），從此，管理審計(jì)變成為“5E”審計(jì)。管理審計(jì)的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計(jì)開展的八個(gè)因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計(jì)的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)管理業(yè)績、管理審計(jì)范圍不包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計(jì)師來履行和報(bào)告這種審計(jì)、擔(dān)心履行管理審計(jì)會(huì)抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)程序、擔(dān)心擴(kuò)大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運(yùn)行良好，因而管理審計(jì)是不必要的創(chuàng)新。管理審計(jì)方法研究。管理審計(jì)發(fā)展緩慢的重要原因是審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)和審計(jì)方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計(jì)的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interviewevidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計(jì)法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來的事前審計(jì)（Proactiveauditing）等CPA審計(jì)方法外，也有一些學(xué)者利用少量計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行管理審計(jì)方法的探討，如瑞典國家審計(jì)局（NAB）的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計(jì)，其中采用三種系統(tǒng)審計(jì)方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析（Function—orientedanalyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System-orientedanalyses）；英國特許公營財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實(shí)用法（Pragmaticapproach），即建立一個(gè)能消除和降低耗費(fèi)的自動(dòng)化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematicapproach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進(jìn)目標(biāo)制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計(jì)中的計(jì)算杠桿系數(shù)法。目前管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營模式的管理審計(jì)方法幾乎沒有。

程新生（1998）在《管理審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)》文中探討了管理審計(jì)的目標(biāo)演變，提出管理審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象，管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評(píng)價(jià)內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評(píng)價(jià)受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營人）的利益，管理審計(jì)是公司治理的重要組成部分。劉實(shí)（2002）探討了審計(jì)理論中的分支理論———企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時(shí)現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是以針對(duì)公司治理的命題。從公司治理審計(jì)的角度分析和研究了內(nèi)部審計(jì)，并進(jìn)行了兩者的融合性探討，進(jìn)行了內(nèi)部治理審計(jì)的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計(jì)的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計(jì)中的各項(xiàng)主要內(nèi)容。朱榮恩（2003）指出，內(nèi)向型管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春（2004）還指出了國有企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)國有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國內(nèi)部審計(jì)的開展概況，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置及隸屬情況對(duì)開展管理審計(jì)的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內(nèi)向型管理審計(jì)存在的問題、實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)的制約因素、風(fēng)險(xiǎn)的形成以及內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展機(jī)制和對(duì)策等。

管理審計(jì)作為一個(gè)新創(chuàng)建學(xué)科，未來至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過問卷調(diào)查、座談會(huì)、訪談等形式和方法，對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解和收集我國企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計(jì)在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運(yùn)作模式的研究。本部分的研究成果將作為項(xiàng)目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國企業(yè)管理審計(jì)基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計(jì)學(xué)科體系尚未形成的特點(diǎn)，進(jìn)行管理審計(jì)（特別是企業(yè)管理審計(jì)）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，利用理論分析方法，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國企業(yè)管理審計(jì)的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、國際化、社會(huì)資源共享化、經(jīng)營組織虛擬化等新的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境和模式，運(yùn)用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計(jì)評(píng)價(jià)手段研究。運(yùn)用實(shí)證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析，構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，進(jìn)行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計(jì)評(píng)價(jià)模式探討。（5）企業(yè)管理審計(jì)方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系中，本項(xiàng)目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運(yùn)作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的方法體系研究。

作者：閆榮平 單位：重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇10

一是學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

XX年11月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于XX年1月1日實(shí)施，替代XX年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[XX]36號(hào))等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展;有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平;有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。也標(biāo)志著我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨完善。

(一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求

(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍：主要行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng)

(三)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容：

1。資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

2。 負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

3。 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

4。收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

5。 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

6。 利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

7。 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表;利潤表;現(xiàn)金流量表;附注。

通過本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，特點(diǎn)，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。主要了解新舊準(zhǔn)則制度的變化，領(lǐng)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問題

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，無論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

(二)持股比例變化對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的影響：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)

(三)企業(yè)合并中的所得稅事項(xiàng)：購買日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)，購買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的編報(bào)方法，領(lǐng)會(huì)企業(yè)合并報(bào)表中的所得稅事項(xiàng)的處理方法。

三學(xué)習(xí)營運(yùn)資金決策與管理

營運(yùn)資金決策與管理，是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標(biāo)志。(本文出自范文先。生網(wǎng) www。fwwww。wmxa。cn)營運(yùn)資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細(xì)膩、一絲不茍和精耕細(xì)作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實(shí)，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法

(一)營運(yùn)資金概述：營運(yùn)資金的概念，營運(yùn)資金的特點(diǎn)

(二)現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動(dòng)機(jī)，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

(三)應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策(信用政策)

(四)存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營運(yùn)資金的含義及特點(diǎn);現(xiàn)金的含義、持有動(dòng)機(jī)、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法;應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策;存貨的功能、成本及控制方法。

四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價(jià)值評(píng)估

企業(yè)重組是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等

(一)兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實(shí)現(xiàn)兼并與收購的方式

(二)剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

(三)企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

(四)企業(yè)價(jià)值評(píng)估：企業(yè)價(jià)值評(píng)估的含義，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象，企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)價(jià)值的類別，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的模型

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過程。通過對(duì)企業(yè)自身擁有的各種資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運(yùn)行效率，還能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行效率。通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本方法。

五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)基本理論與方法

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的制度，目前我國內(nèi)部控制審計(jì)制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過程中。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行法定審計(jì)的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護(hù)投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行披露，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯(cuò)的或然性。[1]

(一)內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國內(nèi)部控制規(guī)范體

(二)內(nèi)部控制審計(jì)的變遷：美國內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷，內(nèi)部控制審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的辨析

(三)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容：控制環(huán)境審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，控制活動(dòng)審計(jì)，信息與溝通審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)

(四)內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方式：內(nèi)部控制審計(jì)的程序，內(nèi)部控制的測(cè)試方式，內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

XX 年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，XX 年4 月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。作為新的審計(jì)制度，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)即將正式開展，內(nèi)部控制審計(jì)將成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計(jì)基本理論和具體方法。

六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績效審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報(bào)告中提出，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來的長遠(yuǎn)大計(jì)，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對(duì)人類社會(huì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來越窄，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟(jì)增長和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標(biāo)。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績效審計(jì)開展情況看，資源環(huán)境績效審計(jì)在黑龍江省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個(gè)方面的作用顯著。

(一)資源環(huán)境績效審計(jì)含義：資源環(huán)境績效審計(jì)定義，資源環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)，資源環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)，資源環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容

(二)黑龍江省資源環(huán)境績效審計(jì)實(shí)施及效果：水污染防治項(xiàng)目績效審計(jì)實(shí)施與效果，生態(tài)環(huán)境績效審計(jì)實(shí)施與效果，資源環(huán)境保護(hù)與治理資金績效審計(jì)實(shí)施與效果

(三)資源環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的創(chuàng)新：資源環(huán)境績效審計(jì)與政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，制定資源環(huán)境績效審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善資源環(huán)境績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，拓展審計(jì)內(nèi)容和創(chuàng)新審計(jì)方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績效審計(jì)