導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)理論與方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)管理項(xiàng)目化的基本思路是用項(xiàng)目管理的方法和技術(shù)管理審計(jì)事務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目管理分為審計(jì)項(xiàng)目確定和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施兩大階段，每個(gè)大的階段又要?jiǎng)澐譃槿舾蓚€(gè)小階段。審計(jì)管理項(xiàng)目化的基本思路是把從審計(jì)項(xiàng)目確定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)項(xiàng)目后評價(jià)等過程都分別看作一個(gè)相對獨(dú)立的子項(xiàng)目進(jìn)行管理，并根據(jù)各個(gè)子項(xiàng)目的特點(diǎn)，設(shè)定不同的目標(biāo)、要求、條件和標(biāo)準(zhǔn)，用項(xiàng)目管理的方法和技術(shù)進(jìn)行管理、控制和協(xié)調(diào)，用設(shè)定的目標(biāo)、要求、條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考評。

（一）審計(jì)項(xiàng)目的確定

審計(jì)項(xiàng)目確定是審計(jì)項(xiàng)目管理中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)之一，也是決定著能否出審計(jì)成果的關(guān)鍵所在，審計(jì)項(xiàng)目確定的好，則有可能出審計(jì)成果，審計(jì)項(xiàng)目確定的不好，則一定不會(huì)出好的審計(jì)成果。要確定好審計(jì)項(xiàng)目，最主要的考慮因素：一是要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h委、政府中心工作、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題確定審計(jì)項(xiàng)目。通常情況下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)與黨委、政府當(dāng)年的工作重點(diǎn)有一定的滯后性，黨委、政府列入當(dāng)年的項(xiàng)目可能要到第二年才具備審計(jì)條件，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要作好與政府的溝通協(xié)調(diào)工作，一方面要積極采取跟蹤審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等多種審計(jì)方式盡可能把黨委、政府列入當(dāng)年的項(xiàng)目盡可能當(dāng)年實(shí)施審計(jì)，另一方面對暫時(shí)不具備審計(jì)條件的項(xiàng)目，密切關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展情況，為第二年審計(jì)作好準(zhǔn)備。二是審計(jì)項(xiàng)目的安排要有計(jì)劃性、目的性、針對性。需要審計(jì)的項(xiàng)目很多，審計(jì)機(jī)關(guān)在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇的安排，按照項(xiàng)目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個(gè)行業(yè)，集中力量打殲滅戰(zhàn)。三是根據(jù)各自審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量情況確定全年的審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)。一定不能把審計(jì)任務(wù)定的太多，要留有余地。四是根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)及當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)確定審計(jì)項(xiàng)目，如果上級審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)較多，審計(jì)機(jī)關(guān)在確定自身審計(jì)任務(wù)時(shí)就要適當(dāng)少一些。如果上級審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項(xiàng)較少，審計(jì)機(jī)關(guān)在確定自身審計(jì)任務(wù)時(shí)就要適當(dāng)多一些。五是安排審計(jì)項(xiàng)目一定要早動(dòng)手，深入地做好調(diào)查研究，同時(shí)最好要征求方方面面的意見。

（二）審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解

審計(jì)項(xiàng)目確定之后，要把確定的審計(jì)項(xiàng)目分解落實(shí)到具體項(xiàng)目實(shí)施的處、室、股等具體單位。審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解要考慮的主要因素：一是審計(jì)項(xiàng)目難易程序與具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目單位審計(jì)人員的審計(jì)能力情況。如果審計(jì)項(xiàng)目特殊，如果審計(jì)機(jī)關(guān)人員不夠，或者沒有某些專業(yè)人員，也可在社會(huì)上聘請部分專業(yè)人員參加政府審計(jì)。二是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的工作量及審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求配備審計(jì)人員。如果一個(gè)處室單位審計(jì)人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)整合審計(jì)人員，甚至在全社會(huì)整合審計(jì)資源。

審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計(jì)任務(wù)落實(shí)到具體人，使得每個(gè)審計(jì)人員都能做到目標(biāo)、要求、責(zé)任明確，心中有數(shù)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解完成后，就要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解情況、審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急及有關(guān)方面對審計(jì)項(xiàng)目的要求，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃安排，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定的過程既是審計(jì)項(xiàng)目確定與審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分解情況的總結(jié)，也是再次落實(shí)審計(jì)任務(wù)的過程，是進(jìn)一步征求處、室、股等具體單位意見與協(xié)調(diào)矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實(shí)際很復(fù)雜，需要協(xié)調(diào)的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細(xì)。

（四）簽訂目標(biāo)責(zé)任書

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書。目標(biāo)責(zé)任書內(nèi)容要具體，要具有可操作性。目標(biāo)責(zé)任書應(yīng)包括具體的目標(biāo)任務(wù)、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等要求，不可操作、不能考評的項(xiàng)目最好不要寫入目標(biāo)責(zé)任書。

審計(jì)機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書后，各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的單位可按照類似的方法把審計(jì)任務(wù)落實(shí)到具體人，并與每個(gè)審計(jì)人員簽訂目標(biāo)責(zé)任書。

（五）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施是審計(jì)項(xiàng)目管理的核心，為了把審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內(nèi)容較多且較復(fù)雜，可以把這一階段的工作進(jìn)一步分解細(xì)化，把一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目分解成審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、審計(jì)評價(jià)等階段。對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一階段和環(huán)節(jié)，都又可以作為一個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行管理，在每一個(gè)階段，或者說每一個(gè)子項(xiàng)目都要根據(jù)具體情況和限定條件設(shè)定具體的要求和標(biāo)準(zhǔn)以及考評辦法。

（六）審計(jì)項(xiàng)目的控制

審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要對審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行不斷的控制，控制的主要目標(biāo)是目標(biāo)責(zé)任書簽定的內(nèi)容，重點(diǎn)要控制審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)組執(zhí)行廉政紀(jì)律情況、審計(jì)成本控制情況等。審計(jì)項(xiàng)目控制的主要任務(wù)是檢查審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題，把審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題及時(shí)解決，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，對整個(gè)審計(jì)過程實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（七）審計(jì)結(jié)果報(bào)告

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告的形式除了審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)和加強(qiáng)制度政策的意見與建議;對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的案件線索要及時(shí)移交有關(guān)部門處理，同時(shí)要關(guān)注處理結(jié)果;在審計(jì)結(jié)果的報(bào)告方式上要盡可能擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的公告范圍，一般情況下審計(jì)結(jié)果應(yīng)向全社會(huì)公告;在審計(jì)過程中要注意發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結(jié)合起來，使審計(jì)成果在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。

（八）審計(jì)查出問題整改

審計(jì)的目的是為了規(guī)范、整改，如果審計(jì)查出的問題不認(rèn)真整改，引不起重視，審計(jì)等于沒有審計(jì)，甚至比沒有審計(jì)更壞。審計(jì)機(jī)關(guān)每年對審計(jì)查出問題要進(jìn)行歸類整理，對審計(jì)查出問題的整改情況審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)行跟蹤，要監(jiān)督、督促被審計(jì)單位認(rèn)真整改，并且要進(jìn)一步的完善制度。如果被審計(jì)單位能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，對審計(jì)查出問題能認(rèn)真整改，并能從制度上進(jìn)行完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過一定的形式進(jìn)行表揚(yáng);如果被審計(jì)單位不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，不認(rèn)真整改，審計(jì)機(jī)關(guān)可進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也可將不執(zhí)行審計(jì)決定和不認(rèn)真整改的情況向有關(guān)方面報(bào)告，這要形成制度，要明確責(zé)任，要抓落實(shí)。

（九）審計(jì)項(xiàng)目后評價(jià)

審計(jì)項(xiàng)目后評價(jià)是對審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)項(xiàng)目確定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目考評等一系列過程進(jìn)行全面總結(jié)與評價(jià)的總稱。審計(jì)項(xiàng)目后評價(jià)的主要目的是總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目管理過程中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在今后審計(jì)項(xiàng)目管理過程中不斷改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目管理工作。

二、審計(jì)管理項(xiàng)目化對改進(jìn)和提高審計(jì)工作的啟示

（一）審計(jì)管理項(xiàng)目化是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理工作的需要，是審計(jì)管理工作的發(fā)展方向，同時(shí)也是審計(jì)工作邁向規(guī)范化的必由之路。審計(jì)管理項(xiàng)目化對進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量、最大限度的利用組織內(nèi)外的審計(jì)資源、規(guī)范審計(jì)行為、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作效率具有重要意義，我們在實(shí)際的審計(jì)工作中要盡可能的用系統(tǒng)的思想、協(xié)調(diào)的思想和邏輯思維的方式發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目，把審計(jì)事務(wù)變成項(xiàng)目，把復(fù)雜問題分解成簡單問題，把復(fù)雜項(xiàng)目分解成簡單項(xiàng)目，按照項(xiàng)目管理的思路與方法，用項(xiàng)目管理的技術(shù)與手段管理審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)管理項(xiàng)目化可以最大限度的規(guī)范審計(jì)行為，使審計(jì)工作按照規(guī)定的程序、步驟、內(nèi)容、要求、手段、模式開展審計(jì)工作。審計(jì)工作的每一階段、每一步、每一個(gè)環(huán)節(jié)都有標(biāo)準(zhǔn)和要求，都有不同的考核目標(biāo)。要實(shí)施科學(xué)審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，必須機(jī)制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學(xué)發(fā)展觀的審計(jì)規(guī)則，使得審計(jì)的全過程標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化、制度化，從而確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的行為。

（三）審計(jì)工作實(shí)行層級管理，分級負(fù)責(zé)，盡可能不要越級匯報(bào)，越級管理，更不要超范圍行政。審計(jì)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力是法律授予，沒有法律授權(quán)的權(quán)力是無效的權(quán)力。各級審計(jì)機(jī)關(guān)在行使自己的權(quán)力時(shí)一定要按照職權(quán)范圍進(jìn)行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計(jì)機(jī)關(guān)的管理也應(yīng)實(shí)行層級管理，分級負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級審計(jì)機(jī)關(guān)要牢固樹立全局意識(shí)，要把審計(jì)機(jī)關(guān)的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個(gè)大項(xiàng)目，各級審計(jì)機(jī)關(guān)是政府這個(gè)大項(xiàng)目中的子項(xiàng)目，子項(xiàng)目要服從和服務(wù)與大項(xiàng)目，在大項(xiàng)目的框架下進(jìn)行工作。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也一樣。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作是一盤棋，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門、各單位也要識(shí)大體，顧大局。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作是一個(gè)大系統(tǒng)，每個(gè)單位和部門是審計(jì)大系統(tǒng)中的小系統(tǒng)，所以小系統(tǒng)一定要服從大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)的框架內(nèi)工作，要服從大局的統(tǒng)一組織、計(jì)劃和協(xié)調(diào)，不能各行其事。審計(jì)機(jī)關(guān)各部門對下也一樣，部門下的單位和個(gè)人要在部門的大系統(tǒng)下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。

（五）目前各級審計(jì)機(jī)關(guān)基本都存在著審計(jì)人員少與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，要妥善解決這個(gè)問題，最直接最有效的辦法就是整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)資源的配置。在整合審計(jì)資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資源，同時(shí)也要整合社會(huì)審計(jì)資源，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的作用。

（六）審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中要牢固樹立責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、成本意識(shí)、效率意識(shí)、溝通意識(shí)，樹立正確的政績觀和科學(xué)的審計(jì)觀，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)思想，用好手中的審計(jì)權(quán)力。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 媒體藝術(shù) 以人為本 大眾審美

一、影響大眾審美的重要因素分析

審美，主要是指美感的產(chǎn)生和體驗(yàn)，是研究和闡釋人在美感的產(chǎn)生和體驗(yàn)中的知、情、意的活動(dòng)過程，以及個(gè)性傾向規(guī)律。隨著社會(huì)生活水平的提高，人們對物質(zhì)生活及精神生活有了更高的要求，從而使人們欣賞事物的水平有了一定的改變。

從直觀來看影響大眾審美的基本要素是：

1.用形象來反映現(xiàn)實(shí)但比現(xiàn)實(shí)有典型性的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，包括文學(xué)、繪畫、雕塑、建筑、音樂、舞蹈、戲劇、電影、曲藝、工藝等。

2.指富有創(chuàng)造性的方式。

3.形狀獨(dú)特而美觀的。

二、藝術(shù)設(shè)計(jì)是通過何種方式，如何來影響了大眾的審美取向

對于藝術(shù)設(shè)計(jì)，通常是從以下幾個(gè)層面來影響大眾的審美取向。

第一是從精神層面，把藝術(shù)設(shè)計(jì)看作是文化的一個(gè)領(lǐng)域或文化價(jià)值的一種形態(tài)，把它與宗教、哲學(xué)、倫理等并列。

第二是從活動(dòng)過程的層面來認(rèn)識(shí)藝術(shù)設(shè)計(jì)，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計(jì)就是設(shè)計(jì)師的自我表現(xiàn)、創(chuàng)造活動(dòng)，或?qū)ΜF(xiàn)實(shí)的模仿活動(dòng)。

第三是從活動(dòng)結(jié)果層面，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計(jì)就是藝術(shù)品，強(qiáng)調(diào)藝術(shù)的客觀存在。

一般認(rèn)為，藝術(shù)活動(dòng)是人們以直覺的、整體的方式把握客觀對象，并在此基礎(chǔ)上以象征性符號(hào)形式創(chuàng)造某種藝術(shù)形象的精神性實(shí)踐活動(dòng)。它最終以藝術(shù)設(shè)計(jì)作品的形式出現(xiàn)，這種藝術(shù)設(shè)計(jì)作品既有設(shè)計(jì)師對客觀世界的認(rèn)識(shí)和反映，也有設(shè)計(jì)師本人的情感、理想和價(jià)值觀等主體性因素，它是一種精神產(chǎn)品。

三、媒體藝術(shù)傳播的特征

媒體藝術(shù)傳播即指借助于一定的物質(zhì)媒介和傳播方式，將藝術(shù)信息或作品傳遞給接受者的過程。藝術(shù)接受即指在傳播的基礎(chǔ)上，以藝術(shù)作品為對象、以鑒賞者為主體，積極能動(dòng)的消費(fèi)、鑒賞和批評活動(dòng)。

四、新媒體藝術(shù)的影響力及案例評析

對于新媒體藝術(shù)的影響力來說世博會(huì)就是一個(gè)很好的例子，在中國館的下層展示中國人如何通過生活的智慧面向未來城市化挑戰(zhàn)，為實(shí)現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展提交一份“中國式的答案”。社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力深刻的影響著我們作為個(gè)體或者說小團(tuán)體的觀念與意識(shí)。

對于中國館的設(shè)計(jì)，自然少不了眾說紛紜。設(shè)計(jì)引發(fā)了人們的審美能力，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對人們鑒賞能力的分析。我也作為其中的一員淺薄的談?wù)勛约旱南敕?。中國館從其整體設(shè)計(jì)上看是相對成功的，因?yàn)樗确显O(shè)計(jì)的要求，又能成為一座代表中國社會(huì)文化的藝術(shù)品在國際舞臺(tái)上展示。而且在功能使用上，還體現(xiàn)了人性化設(shè)計(jì)，整體參觀中也做到有節(jié)奏，按照我們常用的心理體驗(yàn)方式來進(jìn)行展示安排。從設(shè)計(jì)方法的更深層次上說，“跨界”的設(shè)計(jì)方式讓我深刻的體會(huì)到新時(shí)代設(shè)計(jì)觀念的提升，跨界消除了嚴(yán)格的界限，知識(shí)與技術(shù)之間的流通便講究個(gè)和諧，也正是這種跨界才讓我們感受到有趣，有新意，有創(chuàng)意！

五、藝術(shù)設(shè)計(jì)的審美影響力與大眾審美取向的方法論研究

（一）設(shè)計(jì)要以人為本

“以人為本”我們已經(jīng)對這個(gè)詞不再陌生，但是作為新時(shí)代的設(shè)計(jì)觀念我們還是要學(xué)習(xí)如何去實(shí)現(xiàn)和完善這樣的設(shè)計(jì)。工業(yè)革命以來，“以機(jī)器為本”的設(shè)計(jì)思想造成了眾多的社會(huì)和心理問題。它造成了勞資對抗、職業(yè)病、工傷事故，使人成為技術(shù)和機(jī)器的奴隸，引起了社會(huì)和心理病態(tài)等問題。為了解決這些問題，“以人為本”的設(shè)計(jì)價(jià)值觀念產(chǎn)生了。在這種觀念下，“以人為本”的設(shè)計(jì)思想認(rèn)為應(yīng)該使物適應(yīng)人的特性，包括生理特性和心理特性等 。

（二）實(shí)用性審美

設(shè)計(jì)是伴隨著勞動(dòng)產(chǎn)生的，最初的設(shè)計(jì)幾乎是伴隨著祖先們用自制的石器敲擊的那一刻形成的。那時(shí)的工具只要是實(shí)用的，可以進(jìn)行勞動(dòng)的就是美的設(shè)計(jì)。人們的審美是依靠滿足基本生活需要而產(chǎn)生的。

回顧我國歷史，青銅的出現(xiàn)帶出了一個(gè)“青銅時(shí)代”，使得工具和器具的設(shè)計(jì)更加多樣化，但因其當(dāng)時(shí)的昂貴，也只供上層統(tǒng)治階級使用，這里就無所謂大眾審美，設(shè)計(jì)迎合了統(tǒng)治階級的審美，也引導(dǎo)了大眾的被動(dòng)審美。

（三）引導(dǎo)大過于迎合

篇3

[關(guān)鍵詞]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；審計(jì)目的；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)發(fā)展的歷史表明，在“審計(jì)”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計(jì)無理論”的觀點(diǎn)是片面的。審計(jì)工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和收到預(yù)期的效果。進(jìn)行審計(jì)理論研究，有助于更好地開展審計(jì)實(shí)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無法離開審計(jì)理論要求，故有必要首先對審計(jì)理論要素進(jìn)行探討。

一、審計(jì)理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是在審計(jì)概念基礎(chǔ)上制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計(jì)概念的建立非常重要。兩位學(xué)者提出的審計(jì)中心概念有：證據(jù)應(yīng)有的審計(jì)謹(jǐn)慎、公正表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為并指明審計(jì)概念并未僅此而止。這一開拓性著作設(shè)計(jì)了審計(jì)理論框架，后人論述審計(jì)理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，該著作被譽(yù)為審計(jì)理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發(fā)表《審計(jì)理論：評價(jià)、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)定以下五個(gè)基本要素為審計(jì)理論的基本點(diǎn)：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標(biāo)準(zhǔn)。

《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)理論的五個(gè)要素，但未描述五要素的相互關(guān)系：審計(jì)目的、規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)、公設(shè)、概念、技術(shù)。

加拿大審計(jì)學(xué)家安德森在其著作《外部審計(jì)學(xué)》中用一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系表述審計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序之間的關(guān)系。

從諸多學(xué)術(shù)前輩對審計(jì)理論要素的研究可以看出，有一些要素是他們共同認(rèn)為重要的，即概念、標(biāo)準(zhǔn)和公設(shè)，其中莫茨、夏拉夫的觀點(diǎn)提供了審計(jì)理論研究指導(dǎo)性的依據(jù)，而蒙哥馬利審計(jì)學(xué)提出的五要素更為確切，安德森的貢獻(xiàn)在于將一系列審計(jì)概念及其關(guān)系描述出來。在此，本文提出對審計(jì)理論要素的看法，以供探討。

無疑，理論研究會(huì)受到當(dāng)時(shí)主客觀條件限制。莫茨和夏拉夫的理論極富前瞻性，但其作用是指導(dǎo)性的，我們只有從發(fā)展的角度來學(xué)習(xí)和體會(huì)，才能科學(xué)地開展審計(jì)理論研究。本文認(rèn)為，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容、方法的不斷發(fā)展變化及人們認(rèn)知程度的提高，審計(jì)理論內(nèi)容也應(yīng)不斷擴(kuò)充、更新。審計(jì)理論的要素應(yīng)包括：1.審計(jì)目標(biāo)-審計(jì)目標(biāo)具有階段性，并保持一定時(shí)期和穩(wěn)定性。審計(jì)目標(biāo)有總體目標(biāo)的特定項(xiàng)目目標(biāo)。2.公設(shè)-是不能直接證明的。對一門學(xué)科的發(fā)展非常重要，現(xiàn)一般稱假設(shè)。3.概念-每門學(xué)科的不同方面都有一般化的概念，它們與公設(shè)一起來源于觀察和實(shí)驗(yàn)。4.規(guī)則-或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于主體素質(zhì)或?qū)崉?wù)質(zhì)量的要求，一般又稱為準(zhǔn)則。5.技術(shù)-包括不同形式的證據(jù)和取得、評價(jià)、鑒定、綜合證據(jù)的方法、程序。6.環(huán)境-是主體之于客體審計(jì)行為的周圍主客觀條件。7.風(fēng)險(xiǎn)-由于主觀或客觀條件形成的，潛在并隨時(shí)可能發(fā)生的損害或損失，包括名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)諸多方面。8.審計(jì)報(bào)告-是審計(jì)結(jié)論的書面載體，涉及報(bào)告發(fā)表意見的種類、形式、內(nèi)容等。以上八個(gè)審計(jì)理論要素是在蒙氏論述基礎(chǔ)上的拓展，增加的環(huán)境因素是因?yàn)閷徲?jì)理論的研究不能不研究審計(jì)環(huán)境，審計(jì)成因基于環(huán)境的客觀要求，審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因又在于環(huán)境的發(fā)展變化，脫離環(huán)境的審計(jì)理論研究是形而上學(xué)的做法，是非科學(xué)的。

將風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)理論要素是客觀現(xiàn)實(shí)的需要，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定評估模式及理論依據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)實(shí)務(wù)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)師表達(dá)審計(jì)意見并公之于眾的書面媒介，因此審計(jì)報(bào)告的形式、內(nèi)容乃至審計(jì)報(bào)告中的用語會(huì)影響其使用者能否正確理解審計(jì)報(bào)告，從而影響審計(jì)信息的有用性并為審計(jì)師帶來不必要的麻煩。

二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

由于對審計(jì)理論要素的認(rèn)識(shí)存在分岐，國內(nèi)外學(xué)者所提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也有較大差異。日本學(xué)者三澤一在其著作《審計(jì)學(xué)》中按會(huì)計(jì)對象描述審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)，而非就“審計(jì)一般”來建立結(jié)構(gòu)，他認(rèn)為有些問題要把會(huì)計(jì)理論同審計(jì)理論結(jié)合才能解決，只有把會(huì)計(jì)領(lǐng)域和法律領(lǐng)域中各種各樣問題同審計(jì)結(jié)合起來才能使審計(jì)理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，具有較大的局限性，其優(yōu)點(diǎn)在于認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)以外領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)展。加拿大學(xué)者安德森認(rèn)為，審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的協(xié)調(diào)一致的概念框架以確定達(dá)到既定審計(jì)目標(biāo)所必需的審計(jì)程序（及范圍），他提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)目的作為出發(fā)點(diǎn)，具有現(xiàn)實(shí)意義，只是有些要素關(guān)系顛倒，影響了理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)作用。我國學(xué)者對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題也做了大量研究，幾種典型觀點(diǎn)有：

1.審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計(jì)本質(zhì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則程序方法報(bào)告。

2.審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)概念審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范程序方法報(bào)告。

上述國內(nèi)外理論研究者的研究成果各有千秋，但存在一個(gè)共同缺陷是與審計(jì)社會(huì)環(huán)境相脫離，未能反映審計(jì)理論與社會(huì)環(huán)境的密切關(guān)系。事實(shí)上，審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)實(shí)踐，同時(shí)滲透于審計(jì)理論的各個(gè)方面，理應(yīng)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占有一席之地。根據(jù)前已提及的審計(jì)理論要素，本文提出以下審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

1.將審計(jì)的社會(huì)環(huán)境納入審計(jì)理論結(jié)構(gòu)圖中，表明審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)環(huán)境的客觀需要，并具有一定的主觀能動(dòng)性。的虛線圖表明審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的各個(gè)要素都處于社會(huì)大環(huán)境之中，受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境，說明在每一個(gè)時(shí)刻上均保持相對平衡狀態(tài)，與辯證法中運(yùn)動(dòng)與靜止觀相符。盡管社會(huì)環(huán)境內(nèi)部不斷運(yùn)動(dòng)變化，但可以在相對靜止的條件下對之進(jìn)行研究。審計(jì)的社會(huì)環(huán)境包括社會(huì)公眾對審計(jì)行為的客觀需求，同時(shí)審計(jì)師自身的實(shí)踐活動(dòng)也是環(huán)境的一部分，其他諸如政治、法律、歷史、自然地理、人文等因素對審計(jì)的影響或約束，亦構(gòu)成審計(jì)的社會(huì)環(huán)境。

2.審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的變化，社會(huì)的客觀需求決定了審計(jì)目標(biāo)的確立，并受到審計(jì)行為職能技術(shù)條件的制約。因此，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與環(huán)境間的橋梁，起到聯(lián)接雙方的作用。以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)實(shí)科學(xué)的選擇：符合邏輯學(xué)，審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的中心；符合系統(tǒng)論，審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定因素，同時(shí)也是審計(jì)行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)是制定審計(jì)原則、準(zhǔn)則以及程序，解釋審計(jì)方法、技術(shù)、程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素；審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，能增強(qiáng)審計(jì)理論的實(shí)踐法，豐富審計(jì)理論的發(fā)展，推動(dòng)審計(jì)理論日趨完善。

3.審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念來源于審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在長期實(shí)踐中獲得的常識(shí)。假設(shè)具有：A同一性，即體系中的命題應(yīng)與其他命題相一致；B貢獻(xiàn)性，通常被解釋為演繹的前提，用于推理；C排他性，兩個(gè)相矛盾的命題，不可能都是真實(shí)的，故永遠(yuǎn)不能納入同一體系；D獨(dú)立性，假如命題是從某一既定假定中推演出來，那它就是一個(gè)定理，是一項(xiàng)必然的事實(shí)，而不是一個(gè)新的假設(shè)。審計(jì)假設(shè)的提出應(yīng)符合現(xiàn)實(shí)的要求，并在理論研究中占重要地位。概念反映客觀事物的一般的、本質(zhì)的特征：獨(dú)立性、職業(yè)關(guān)注、審計(jì)證據(jù)、公允反映、職業(yè)道德、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任等，這些概念貫穿于審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的各個(gè)方面。從審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念延伸出去，再聯(lián)系審計(jì)實(shí)務(wù)，可以推衍出審計(jì)職能等基本理論。

4.審計(jì)準(zhǔn)則以審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念為源泉，審計(jì)原則是審計(jì)實(shí)務(wù)中有普遍聯(lián)系的常規(guī)，兩者經(jīng)審計(jì)職業(yè)界總結(jié)提煉而成。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，是衡量審計(jì)行為質(zhì)量盡度，是實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)原則貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)工作中客觀存在的具有普遍性規(guī)律的反映，如獨(dú)立性原則、保密原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分提示原則。此外，在審計(jì)過程中應(yīng)始終貫徹成本-效益原則。在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)原則的精神實(shí)質(zhì)，因此，審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則有層次上的差別，是衡量審計(jì)目標(biāo)完成情況的盡度。

5.期望差距是社會(huì)公眾對審計(jì)職業(yè)的要求與審計(jì)師自身提供職業(yè)服務(wù)范圍能力之間的差異，期望差距的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，法庭判決在一定程度上起到推波助瀾的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)有職業(yè)關(guān)注、審計(jì)責(zé)任密切相關(guān)，且貫穿于審計(jì)過程始終，主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)師必備的心理素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本措施。

6.審計(jì)技術(shù)主要與審計(jì)證據(jù)相關(guān)，涉及取得證據(jù)的方法、程序，以審計(jì)目標(biāo)為確定依據(jù)，并在一定程度上制約審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。證據(jù)理論是審計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)過程實(shí)質(zhì)是一個(gè)收集、評價(jià)和鑒證審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)師依照審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則要求，根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)（如公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）對比，形成審計(jì)報(bào)告。

篇4

（一）企業(yè)低碳動(dòng)因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出，低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā)，對英美國家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后，為我國低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā)，研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn)，認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場審計(jì)評價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析，歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計(jì)政策以及我國目前的問題，對我國碳審計(jì)目標(biāo)提出建議：總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

（二）低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計(jì)主體展開分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn)，提出我國低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì)，豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系，指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面：政策效果審計(jì)、企業(yè)績效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

（四）在我國企業(yè)碳審計(jì)存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計(jì)的起源地，王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究，對我國低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并對低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開展；另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計(jì)案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì)：Amodeo，Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(huì)（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟：確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA-Canada）制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì)；國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面，我國香港是最早開展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究，李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析，提出通過低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計(jì)的基本流程入手，對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計(jì)研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實(shí)際意義；其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對低碳審計(jì)進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。

三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí)，低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢，開展低碳審計(jì)勢在必行，為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系

為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式，建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量，從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架，為實(shí)務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

（二）開展低碳審計(jì)的應(yīng)用性研究

篇5

國內(nèi)相關(guān)研究綜述

總體來看，我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究主要集中于以下主題:

(一)關(guān)于環(huán)境審計(jì)基本理論的研究與我國傳統(tǒng)相一致，國內(nèi)學(xué)者比較注重對環(huán)境審計(jì)基本理論的研究。這些研究主要涉及以下方面:

1．環(huán)境審計(jì)的概念。許多學(xué)者都探討了環(huán)境審計(jì)的概念。其中，多數(shù)學(xué)者是在借鑒國外相關(guān)定義(如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環(huán)境審計(jì)的界定)的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計(jì)的概念，如劉威(1996)①和曾憲策(1997)②都是直接借鑒ICC的定義。不過，也有一些學(xué)者的定義具有一定的中國特色，如張以寬(1997)③、浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)(1997)④、黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)(1997)⑤、陳東(1999)⑥等都是從審計(jì)的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計(jì)。不過，將環(huán)境審計(jì)的職能界定為監(jiān)督，實(shí)際上過于強(qiáng)調(diào)環(huán)境審計(jì)的行政強(qiáng)制性，而將自愿性環(huán)境審計(jì)排除在外，這與環(huán)境審計(jì)的歷史和未來發(fā)展趨勢不符。此外，監(jiān)督職能也難以涵蓋環(huán)境績效審計(jì)。從本質(zhì)上來說，環(huán)境審計(jì)仍然屬于審計(jì)的一個(gè)分支，其核心仍然是獨(dú)立的審計(jì)人員收集證據(jù)以評價(jià)被審計(jì)的環(huán)境活動(dòng)以及相關(guān)的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，因此，在研究環(huán)境審計(jì)的定義時(shí)，不應(yīng)當(dāng)偏離這一基本點(diǎn)。不過，我國環(huán)境審計(jì)的概念是否應(yīng)當(dāng)與西方有所差別?環(huán)境審計(jì)與環(huán)境評價(jià)、ISO的環(huán)境審核、環(huán)境管理等相似范疇的關(guān)系如何?等等，尚需要進(jìn)一步的厘清。

2．環(huán)境審計(jì)的對象、范圍與內(nèi)容。福建省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(1997)⑦、陳漢文和池曉勃(1997)⑧、陳淑芳和李青(1998)⑨均認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的對象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任。曾憲策(1997)⑩認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的對象是被審計(jì)單位與環(huán)境有關(guān)的組織經(jīng)營管理活動(dòng)以及作為這些活動(dòng)信息載體的有關(guān)資料，張以寬(1997)瑏瑡則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)對象是被審計(jì)部門或單位的環(huán)境管理及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而天津市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(2000)瑏瑢認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的對象和內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的影響。上述對環(huán)境審計(jì)對象的不同理解，實(shí)際上反映了對環(huán)境審計(jì)概念的不同理解，尤其是對環(huán)境審計(jì)與環(huán)境評價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)等概念之間關(guān)系的不同理解。許多學(xué)者和機(jī)構(gòu)還對環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了探討，盡管其不完全一致，但均沒有超出國外環(huán)境審計(jì)的范圍，都可以歸結(jié)為管制性環(huán)境審計(jì)(包括財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì))和環(huán)境績效審計(jì)兩類。

3．環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)與作用。對于環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，我國學(xué)者的看法五花八門，但大體上不外乎真實(shí)性、對環(huán)境法規(guī)的遵循性(合法性)、環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性或效益性三方面。此外，一些學(xué)者還將審計(jì)目標(biāo)劃分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)瑏瑩、最終目標(biāo)和直接目標(biāo)等不同層次瑐瑠瑐瑡。關(guān)于環(huán)境審計(jì)作用的研究，大體上可以分為兩個(gè)階段:第一階段以規(guī)范分析為主。如劉威(1996)瑐瑢闡述了將環(huán)境審計(jì)納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策的意義，黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)(1997)瑐瑣則從環(huán)境保護(hù)法的貫徹實(shí)施、企業(yè)環(huán)境管理、企業(yè)環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算制度三個(gè)角度論述了環(huán)境審計(jì)的作用。第二階段以經(jīng)驗(yàn)研究為主。由于ISO14000包括了環(huán)境審計(jì)的要求，而許多企業(yè)會(huì)在年報(bào)中披露其通過ISO14000認(rèn)證的信息，因此，一些學(xué)者從研究ISO14000認(rèn)證對企業(yè)價(jià)值的影響入手考察環(huán)境審計(jì)的作用。如王立彥和李偉(2004)瑐瑤以實(shí)施ISO14001的企業(yè)為對象，對企業(yè)環(huán)境策略的目標(biāo)、實(shí)施環(huán)境策略的成本和收益情況進(jìn)行了調(diào)查分析，王立彥和袁穎(2004)瑐瑥、王立彥和林小池(2006)瑐瑦、耿建新和肖振東(2006)瑐瑧分別從股票回報(bào)、企業(yè)內(nèi)在價(jià)值和產(chǎn)品出口的角度研究了ISO14000認(rèn)證的價(jià)值。這些研究在很大程度上為企業(yè)開展環(huán)境認(rèn)證的作用提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，不過，環(huán)境認(rèn)證與企業(yè)環(huán)境審計(jì)畢竟還是有差別的，因此，上述研究并非真正意義上對環(huán)境審計(jì)的作用進(jìn)行檢驗(yàn);另一方面，現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境認(rèn)證的研究關(guān)注的是企業(yè)自愿建立環(huán)境管理體系、接受環(huán)境認(rèn)證，而對于我國更普遍的、由政府推動(dòng)的強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)的作用，則少有學(xué)者研究。此外，環(huán)境審計(jì)的影響應(yīng)當(dāng)包括微觀和宏觀兩個(gè)層面，研究時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮環(huán)境審計(jì)對微觀主體環(huán)境管理及績效的作用和對本地區(qū)環(huán)境資源保護(hù)的作用，而上述研究關(guān)注的都是環(huán)境認(rèn)證對企業(yè)績效的作用，對于環(huán)境審計(jì)的宏觀作用，則缺乏研究。

4．環(huán)境審計(jì)理論框架。如陳思維(1998)瑐瑨從環(huán)境審計(jì)的客體范圍、主體分工、目標(biāo)和目的、依據(jù)等四個(gè)方面對環(huán)境審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行了探討，李雪和楊智慧(2004)瑐瑩提出，應(yīng)當(dāng)以環(huán)境審計(jì)目標(biāo)作為環(huán)境審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，張晶和高運(yùn)川(2004)瑑瑠認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的理論要素包括:環(huán)境審計(jì)的概念結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、準(zhǔn)則、依據(jù)、程序和方法、對象和本質(zhì)，并且對這些要素進(jìn)行了初步的探討。不過總的來說，現(xiàn)有研究只是對環(huán)境審計(jì)理論框架的部分內(nèi)容進(jìn)行了探討，并沒有構(gòu)建起一個(gè)完整的環(huán)境審計(jì)理論框架。要構(gòu)建環(huán)境審計(jì)的理論框架，必然涉及到環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題，我國已有許多學(xué)者對此進(jìn)行了探討，其觀點(diǎn)主要包括:可持續(xù)發(fā)展觀瑑瑡、受托責(zé)任觀瑑瑢瑑瑣、外部性觀瑑瑤以及大循環(huán)成本觀瑑瑥瑑瑦。值得注意的是，上述概念之間可能并非是不相容的關(guān)系。例如，可持續(xù)發(fā)展某種程度上是受托責(zé)任的內(nèi)在要求，而外部性與受托責(zé)任之間也存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。因此，環(huán)境審計(jì)最根本的理論基礎(chǔ)究竟是什么，還需要進(jìn)一步的探討。不過，應(yīng)當(dāng)注意的是，盡管環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要手段，但其本質(zhì)上仍是一種審計(jì)，只不過其審計(jì)的對象是環(huán)境事項(xiàng)。也許，包含環(huán)境責(zé)任的廣義受托責(zé)任更接近環(huán)境審計(jì)的本源，這既反映了審計(jì)、鑒證的本質(zhì)，又體現(xiàn)了關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)的特點(diǎn)。

(二)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論研究

在環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論方面，我國學(xué)者主要從國外經(jīng)驗(yàn)介紹、技術(shù)方法、實(shí)施路徑、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀及對策等方面進(jìn)行了研究。

1．關(guān)于國外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的介紹和分析。環(huán)境審計(jì)起源于西方。在歐美，無論是政府環(huán)境審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)均已有較為長足的發(fā)展。一些學(xué)者介紹了美國瑑瑧瑑瑨、加拿大瑑瑩瑒瑠、德國瑒瑡、荷蘭瑒瑢等西方國家開展環(huán)境審計(jì)的情況，以期為我國提供有益的借鑒。不過，此類研究大都為宏觀性的介紹，較少有學(xué)者對國外環(huán)境審計(jì)的具體做法(尤其是具體審計(jì)項(xiàng)目的開展)進(jìn)行介紹和分析。

2．關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究。許多學(xué)者就環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行了探討。如代凱(1997)瑒瑣對構(gòu)造函數(shù)法、投入產(chǎn)出分析、環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素分析等環(huán)境審計(jì)分析方法作了較為全面的分析。陳正興(2001)瑒瑤將環(huán)境審計(jì)方法分為環(huán)境費(fèi)用效益分析方法和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法兩大類，并對有關(guān)方法的具體運(yùn)用作了介紹。一些學(xué)者則專門就某一具體方法在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行了較為深入的探討。如浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(1997)瑒瑥、辛金國和杜巨玲(2000)瑒瑦對環(huán)境成本效益分析法進(jìn)行了探討，劉達(dá)朱等(2002)瑒瑧、賀桂珍和呂永龍(2007)瑒瑨對環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行了探討，王壽兵等(2000)瑒瑩、李兆東和鄢璐(2008)瑓瑠則探討了生命周期分析法在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。

3．關(guān)于我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)施路徑。近年來，隨著我國對環(huán)境審計(jì)的日漸重視，一些學(xué)者開始研究環(huán)境審計(jì)具體實(shí)施過程中的模式選擇等問題。如李兆東和鄢璐(2009)瑓瑡構(gòu)建了以流域主要污染物或特征污染物為導(dǎo)向的審計(jì)模式，黃溶冰和趙謙(2010)瑓瑢借助復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論探索了太湖流域水污染審計(jì)治理模式。

4．關(guān)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。為保證審計(jì)質(zhì)量，必須要制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)師從事相關(guān)審計(jì)工作。曾憲策(1997)瑓瑣、辛金國和李青(2000)瑓瑤、耿建新和牛(2007)瑓瑥等探討了環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題，并提出應(yīng)借鑒ISO14000以及其他國家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來制定我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。不過，由于環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的多樣性，如何制定同時(shí)涵蓋合規(guī)性與績效性環(huán)境審計(jì)，且同時(shí)適合于政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，仍需進(jìn)一步的研究。

5．我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的調(diào)研與對策性研究。一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)對我國政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)對策。如浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(2004)瑓瑦對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了分析。韓競一等(2005)瑓瑧以參加“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)培訓(xùn)班的學(xué)員為對象，對我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查。中國審計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研組(2009)瑓瑨結(jié)合對相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查和研討，對我國環(huán)境審計(jì)的基本情況、存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。但在企業(yè)環(huán)境審計(jì)方面，此類調(diào)查性研究相當(dāng)缺乏。

對現(xiàn)有研究的總結(jié)與評論

目前，我國在環(huán)境審計(jì)方面的研究成果已經(jīng)非常豐富，尤其是在環(huán)境審計(jì)的基本理論方面，這些研究對于環(huán)境審計(jì)在我國的推廣和應(yīng)用起到了積極的推動(dòng)作用。但總的來看，我國的環(huán)境審計(jì)研究仍處于初步探索階段。具體而言，我國現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)研究存在以下不足:

(一)研究的廣度

1．過于偏重基本理論而忽視應(yīng)用理論。國外相關(guān)研究主題極為廣泛，不僅涉及環(huán)境審計(jì)的概念、目的、內(nèi)容、種類、發(fā)展動(dòng)力與趨勢等基本理論，還涉及企業(yè)環(huán)境審計(jì)政策選擇、環(huán)境審計(jì)成本效益分析、環(huán)境審計(jì)立法與準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)的程序和方法以及具體應(yīng)用、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的國別比較等應(yīng)用性問題。不過，相比而言，秉持實(shí)用主義的國外學(xué)者更側(cè)重于對環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論的研究，他們一般不會(huì)專門對環(huán)境審計(jì)假設(shè)、對象、職能等抽象的概念進(jìn)行探討。而我國學(xué)者則偏向于對環(huán)境審計(jì)基本理論的研究，這對于深化人們對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)際運(yùn)用時(shí)把握好正確的方向，無疑是具有積極意義的。然而，環(huán)境審計(jì)畢竟是一個(gè)應(yīng)用性問題，在眾多學(xué)者重復(fù)性地探討環(huán)境審計(jì)基本理論的一些問題(甚至是一些無足輕重的問題)的同時(shí)，我國非常缺乏對環(huán)境審計(jì)應(yīng)用的相關(guān)問題的深入分析，尤其是缺乏立足于我國實(shí)際的問卷調(diào)查、案例研究和實(shí)證研究。

2．過于偏重政府環(huán)境審計(jì)而忽視內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。目前，我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)多為審計(jì)機(jī)關(guān)開展的政府環(huán)境審計(jì)，除一些政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目延伸到企業(yè)以及部分企業(yè)實(shí)施ISO14000環(huán)境認(rèn)證外，多數(shù)企業(yè)尚未真正實(shí)施全面的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃。與這一國情相適應(yīng)，我國現(xiàn)有研究主要關(guān)注于政府實(shí)施的外部環(huán)境審計(jì)問題，而較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)問題。雖然張雪芬(2001)瑓瑩、李永臣(2007)瑔瑠等學(xué)者也對環(huán)境內(nèi)部審計(jì)的必要性等問題進(jìn)行了探討，但對于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因、成本與效益、方法、指標(biāo)、組織、內(nèi)容等問題尚缺乏深入系統(tǒng)的分析。從國外來看，盡管也有一些組織(尤其是INTOSAI)和學(xué)者關(guān)注政府環(huán)境審計(jì)問題(包括政府對微觀組織環(huán)境問題實(shí)施的審計(jì))，但總的來說，國外研究更關(guān)注于企業(yè)、政府部門、醫(yī)院、大學(xué)等微觀主體內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)問題，這與國外環(huán)境審計(jì)已經(jīng)由外部強(qiáng)制式審計(jì)發(fā)展為強(qiáng)制式審計(jì)與自愿式審計(jì)并重這一環(huán)境有關(guān)。事實(shí)上，僅依靠國家強(qiáng)制性審計(jì)，環(huán)境審計(jì)將受到很大限制。環(huán)境審計(jì)的深入發(fā)展，必須依靠于眾多市場微觀主體，尤其是眾多企業(yè)。因此，從科學(xué)發(fā)展觀的角度來考慮，必須要推動(dòng)企業(yè)自愿實(shí)施包含環(huán)境審計(jì)在內(nèi)的環(huán)境管理。這就要求理論界在進(jìn)一步研究政府環(huán)境審計(jì)相關(guān)問題的同時(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計(jì)(尤其是內(nèi)部環(huán)境審計(jì))相關(guān)問題的研究。

3．過于偏重遵循性審計(jì)而忽視績效審計(jì)。在國外，環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)不局限于對環(huán)境法規(guī)的遵循性和財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)的處理和披露進(jìn)行審計(jì)，因此，相關(guān)研究不局限于管制性環(huán)境審計(jì)，而是對績效性環(huán)境審計(jì)、管制性環(huán)境審計(jì)均有所涉及。而在我國，目前實(shí)務(wù)中很大程度上仍以合規(guī)性審計(jì)為主、環(huán)境績效審計(jì)尚處于初步探索階段，與此相適應(yīng)，現(xiàn)有研究往往關(guān)注于環(huán)境遵循性審計(jì)，而很少涉及環(huán)境績效審計(jì)。實(shí)際上，遵循相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只是環(huán)境管理的最低要求，因此，遵循性環(huán)境審計(jì)實(shí)際上是環(huán)境審計(jì)的較低層次。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)必須要向績效審計(jì)方向發(fā)展，以提高環(huán)境管理系統(tǒng)效率。這就要求對環(huán)境績效審計(jì)相關(guān)的問題進(jìn)行深入的研究。

(二)研究的深度

就環(huán)境審計(jì)基本理論而言，盡管現(xiàn)有研究數(shù)量巨大，但重復(fù)性研究較多，有深度的研究并不多。比如:

(1)盡管有許多學(xué)者就環(huán)境審計(jì)的定義、目標(biāo)、內(nèi)容、理論基礎(chǔ)等基本理論問題進(jìn)行了探討，但許多研究只是簡單地引用國外相關(guān)組織的規(guī)范，而不是從環(huán)境審計(jì)的理論基石出發(fā)，綜合運(yùn)用環(huán)境管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)等多學(xué)科理論并結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，對有關(guān)問題進(jìn)行深入分析;

(2)盡管我國學(xué)者已經(jīng)就環(huán)境審計(jì)的概念、假設(shè)、目標(biāo)、對象、內(nèi)容、依據(jù)等基本理論問題進(jìn)行了廣泛的研究，也有學(xué)者提出要構(gòu)建環(huán)境審計(jì)的理論框架并對此進(jìn)行了一些探討，但總的來說，目前尚沒有構(gòu)建起一個(gè)從邏輯起點(diǎn)出發(fā)依照邏輯推演出其他相關(guān)概念形成的、可以對環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論和實(shí)踐起指導(dǎo)作用的系統(tǒng)性的理論框架;

(3)許多研究重復(fù)性地對環(huán)境審計(jì)的定義、假設(shè)、職能、對象等問題進(jìn)行探討，而對于環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因、成本效益等基本問題，卻缺乏研究;

(4)介紹式、感想式文章占較大比重，缺乏在對國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行全面考察的基礎(chǔ)上運(yùn)用數(shù)理模型、實(shí)地研究等方法進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究。就環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論而言，也缺乏結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目、案例的深度分析，資料介紹性文獻(xiàn)仍占較大比重。例如，就環(huán)境審計(jì)方法而言，西方有許多學(xué)者結(jié)合相關(guān)案例探討如何應(yīng)用相關(guān)技術(shù)方法對相關(guān)生態(tài)群落、地區(qū)或企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而在我國，盡管一些學(xué)者就環(huán)境審計(jì)的方法(如環(huán)境成本效益分析、生命周期分析、經(jīng)濟(jì)評價(jià))進(jìn)行了探討，但往往只是簡單地提出可以將有關(guān)技術(shù)方法引入到環(huán)境審計(jì)當(dāng)中，而沒有能夠結(jié)合案例來具體探討如何運(yùn)用相關(guān)方法實(shí)施環(huán)境審計(jì);就環(huán)境審計(jì)程序而言，現(xiàn)有研究也很少能夠提出系統(tǒng)性的環(huán)境審計(jì)過程，并對不同的主體(宏觀和微觀)、不同環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)類型的程序進(jìn)行具體的分析。

(三)研究方法在方法上，國外相關(guān)研究基本做到規(guī)范與實(shí)證并重。規(guī)范研究中，既有學(xué)者運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇理論、法學(xué)等相關(guān)理論進(jìn)行分析，也有學(xué)者運(yùn)用數(shù)理模型進(jìn)行推演、證明;實(shí)證研究中，既有建立在問卷調(diào)查或檔案數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)研究，也有實(shí)地研究、案例研究，尤其是有大量關(guān)于環(huán)境審計(jì)程序和方法的案例研究瑔瑡。但在我國，現(xiàn)有文獻(xiàn)多為規(guī)范分析，缺乏實(shí)證研究和案例研究，尤其缺乏對我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀和問題的調(diào)查以及深層次的案例分析。

對未來研究的建議

隨著環(huán)境問題的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”、“生態(tài)文明”、“建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”、“低碳經(jīng)濟(jì)”等觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)，以提升環(huán)境管理系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。這就要求理論與實(shí)務(wù)界緊密合作，共同對環(huán)境審計(jì)的有關(guān)理論與方法進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究，以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)在我國政府部門和各類企事業(yè)單位中的廣泛應(yīng)用。另一方面，近年來我國政府環(huán)境審計(jì)的范圍越來越廣泛，審計(jì)的內(nèi)容也由過去偏重于環(huán)保資金使用的合規(guī)性方面逐漸轉(zhuǎn)向包含環(huán)境績效層面;除政府審計(jì)部門、環(huán)保部門以及其他部門強(qiáng)制性地對部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)外，自愿實(shí)施ISO14000系列認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審核或者環(huán)境管理體系內(nèi)部審核的企業(yè)也日漸增多，這也為我們進(jìn)一步研究環(huán)境審計(jì)問題提供了更大的機(jī)會(huì)空間。未來建議從以下方面加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的研究:

(一)構(gòu)建我國的環(huán)境審計(jì)理論框架

理論框架可以指導(dǎo)相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)。未來應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)基本理論研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順相關(guān)概念之間的關(guān)系，并結(jié)合我國環(huán)境審計(jì)的具體環(huán)境，構(gòu)建起一個(gè)具有嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯關(guān)系的具有概念框架性質(zhì)的環(huán)境審計(jì)理論體系。要構(gòu)建環(huán)境審計(jì)概念框架，首先要確定邏輯起點(diǎn)。對此，目前主要有假設(shè)、目標(biāo)等不同觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，環(huán)境受托責(zé)任是環(huán)境審計(jì)得以產(chǎn)生的基石，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、對象、內(nèi)容等一系列的概念都可以由這一概念推出。但環(huán)境審計(jì)概念框架的構(gòu)建必須立足于審計(jì)的本質(zhì)特性。此外，在不同的環(huán)境下，人們對環(huán)境審計(jì)的具體要求是不一樣的。因此，應(yīng)當(dāng)從環(huán)境審計(jì)的基本動(dòng)因———政府和企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任出發(fā)，結(jié)合審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)特征和外部環(huán)境的要求，構(gòu)建起環(huán)境審計(jì)的概念框架。

(二)環(huán)境審計(jì)主體的相關(guān)問題

未來應(yīng)著重從如下兩方面加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)主體問題的研究:

1．環(huán)境審計(jì)師能力框架的構(gòu)建。勝任的環(huán)境審計(jì)師的缺乏，是阻礙環(huán)境審計(jì)推廣的重要原因之一。未來有必要在借鑒國外環(huán)境審計(jì)師能力框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求以及對環(huán)境審計(jì)人員的調(diào)查，研究我國的環(huán)境審計(jì)師能力框架以及環(huán)境審計(jì)師的教育問題。具體包括:

(1)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)對環(huán)境審計(jì)師知識(shí)、技能、職業(yè)道德的要求;

(2)國外環(huán)境審計(jì)師能力框架構(gòu)建的經(jīng)驗(yàn)與做法;

(3)環(huán)境審計(jì)教育體系的構(gòu)建，包括課程體系與實(shí)務(wù)訓(xùn)練的設(shè)計(jì);(4)環(huán)境審計(jì)師的行業(yè)管理體制，包括環(huán)境審計(jì)師資格認(rèn)證體系的構(gòu)建、懲戒機(jī)制，等等。

2．注冊會(huì)計(jì)師對環(huán)境審計(jì)的介入問題。無論從國外還是國內(nèi)來看，盡管環(huán)境審計(jì)被認(rèn)為是注冊會(huì)計(jì)師潛在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但真正參與環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師并不多。在我國，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的工程技術(shù)人員、環(huán)保機(jī)關(guān)人員和政府審計(jì)人員構(gòu)成了環(huán)境審計(jì)的主要主體。為促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師更多地參與環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)，未來需要通過問卷調(diào)查、實(shí)地訪談等方法對以下問題進(jìn)行深入研究:

(1)我國注冊會(huì)計(jì)師對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)知、介入環(huán)境審計(jì)的意愿、阻礙注冊會(huì)計(jì)師介入環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的因素;

(2)注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的具體作用，尤其是在環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目如何利用注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)背景以及其他領(lǐng)域的鑒證業(yè)務(wù)方面的特長?

(3)如何處理注冊會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)、環(huán)保部門之間的關(guān)系;(4)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的策略選擇;等等。

(三)進(jìn)一步研究政府環(huán)境審計(jì)的深層次問題

政府環(huán)境審計(jì)在我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中占有主導(dǎo)地位，在今后一段時(shí)間內(nèi)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍將是我國環(huán)境審計(jì)的主要實(shí)施主體。未來需要對政府環(huán)境審計(jì)的一些深層次問題進(jìn)一步展開研究，以推動(dòng)政府環(huán)境審計(jì)的縱深發(fā)展，具體包括:

1．新公共管理運(yùn)動(dòng)對政府環(huán)境審計(jì)的影響和要求以及政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向。未來可以從政府的公共受托責(zé)任以及建設(shè)服務(wù)型責(zé)任政府的要求出發(fā)，聯(lián)系我國政府審計(jì)部門的現(xiàn)有水平和環(huán)境治理的實(shí)際，分析我國政府環(huán)境審計(jì)的目的、內(nèi)容和發(fā)展趨勢，尤其是，我國政府環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)具有哪些特色。

2．政府環(huán)境審計(jì)操作指引。未來應(yīng)當(dāng)在借鑒INTOSAI等組織相關(guān)指南的基礎(chǔ)上，研究適合我國國情的政府環(huán)境審計(jì)基本框架，包括我國環(huán)境審計(jì)的一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法，等等。尤其是要加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)相關(guān)理論與方法的研究，包括政府投資項(xiàng)目與國有企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建以及績效標(biāo)準(zhǔn)的確定、環(huán)保資金使用的效率和效果的評價(jià)方法、宏觀環(huán)境政策與區(qū)域環(huán)境管理績效評價(jià)等。這其中，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立，尤其應(yīng)成為研究的重點(diǎn)，因?yàn)檫@是目前我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)所在。

3．環(huán)境審計(jì)的獨(dú)立性及審計(jì)模式問題。由于環(huán)境審計(jì)結(jié)果會(huì)對地方或相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的政績、被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，目前我國環(huán)境審計(jì)的對象和范圍均受到較大限制，環(huán)境審計(jì)難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性，這極大地降低了環(huán)境審計(jì)的作用。未來應(yīng)研究如何選擇適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計(jì)模式以保證審計(jì)的獨(dú)立性。

4．政府環(huán)境審計(jì)結(jié)果的公開與利用問題。政府環(huán)境審計(jì)結(jié)果公開，不僅是政府信息公開的內(nèi)在要求，而且是促進(jìn)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的重要手段。目前，環(huán)境審計(jì)結(jié)果的公開仍然受到較大限制。未來應(yīng)當(dāng)在借鑒國外有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，研究政府環(huán)境審計(jì)結(jié)果公開的程序、頻率和方式。此外，還可以從政府績效評價(jià)、公共投資決策與公共政策優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性等角度研究政府環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用問題。例如，在政府績效評價(jià)過程當(dāng)中，如何納入政府環(huán)境審計(jì)相關(guān)指標(biāo)，從而將政府環(huán)境審計(jì)與政府績效評價(jià)結(jié)合起來、構(gòu)建起一個(gè)包括政府環(huán)境績效的政府績效評價(jià)體系，以便更科學(xué)地評價(jià)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府的績效。進(jìn)一步地，還可以研究如何將政府環(huán)境審計(jì)體系與國民經(jīng)濟(jì)核算體系的銜接，即如何運(yùn)用政府環(huán)境審計(jì)結(jié)果對GDP進(jìn)行科學(xué)的修正。

5．我國政府環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查與案例研究。未來可以對政府環(huán)境審計(jì)人員(尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān))進(jìn)行問卷調(diào)查，以了解目前我國政府環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容、技術(shù)方法以及制度與技術(shù)方面的障礙。此外，可以對典型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行案例分析，這種案例分析不是簡單地對環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目背景與過程進(jìn)行敘述，而是通過案例對環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法、程序或者審計(jì)理念進(jìn)行深度解析。

(四)加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究

未來應(yīng)當(dāng)從如下方面加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計(jì)尤其是自愿式環(huán)境審計(jì)(包括內(nèi)部和外部審計(jì))的研究，以便為我國企業(yè)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供支持:

1．企業(yè)環(huán)境審計(jì)政策選擇的影響因素。國外學(xué)者已經(jīng)從法律監(jiān)管、公司治理理念與治理制度、管理層報(bào)酬、利益相關(guān)者影響強(qiáng)度、行業(yè)特征等角度研究了企業(yè)環(huán)境審計(jì)政策選擇的影響因素，我國未來可以從環(huán)境管制、組織規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)、公司治理、市場發(fā)育程度、出口導(dǎo)向、融資需求等角度研究企業(yè)環(huán)境審計(jì)政策選擇(如是否自愿進(jìn)行ISO14000認(rèn)證、是否自愿實(shí)施清潔生產(chǎn)審核、是否自愿實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì))的影響因素。

2．企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因與障礙。未來可以通過對已經(jīng)實(shí)施和尚未實(shí)施環(huán)境審計(jì)/審核的企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，了解相關(guān)企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因以及實(shí)施環(huán)境審計(jì)過程當(dāng)中的現(xiàn)實(shí)困難、企業(yè)不實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的原因，以便為相關(guān)部門進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供參考。

3．企業(yè)自愿環(huán)境審計(jì)的責(zé)任豁免問題。對于企業(yè)在資源實(shí)施環(huán)境審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)不遵循相關(guān)環(huán)保法規(guī)的情況，環(huán)境監(jiān)管部門是否可以根據(jù)環(huán)境審計(jì)結(jié)果對企業(yè)的違規(guī)行為予以處罰?這是影響企業(yè)選擇實(shí)施環(huán)境審計(jì)政策的一個(gè)重要因素。未來可以從法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度對這一問題進(jìn)行分析，以探討對于企業(yè)自愿實(shí)施環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反環(huán)保法規(guī)的行為，是否可以免予處罰，以鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)。此外，還可以通過實(shí)驗(yàn)方法，比較實(shí)驗(yàn)對象在給予豁免和不給予豁免下，是否會(huì)選擇實(shí)施環(huán)境審計(jì)策略來檢驗(yàn)是否應(yīng)當(dāng)對公司在環(huán)境審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為給予一定的豁免以鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)。

4．企業(yè)的“漂綠”行為。所謂漂綠，是指公司選擇性地披露環(huán)境或社會(huì)績效方面的正面信息，而不充分披露這方面的負(fù)面信息。在現(xiàn)實(shí)中，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)披露“通過環(huán)境認(rèn)證/審核”等正面信息，卻隱瞞企業(yè)在環(huán)境方面的負(fù)面信息的行為，未來可以研究我國是否存在這種行為以及如何治理這種行為。

5．企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的成本與效益。環(huán)境審計(jì)的效益是否超過其成本，是相關(guān)部門制定環(huán)境審計(jì)相關(guān)政策以及企業(yè)作出相關(guān)決策的重要依據(jù)。未來可以通過實(shí)驗(yàn)研究、問卷調(diào)查等方法，研究我國企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)(包括政府推動(dòng)的強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)和自愿式環(huán)境審計(jì))的成本和效益。除了對環(huán)境審計(jì)或者環(huán)境認(rèn)證對企業(yè)價(jià)值、投資回報(bào)、排污費(fèi)、融資成本等的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)外，還可以通過實(shí)驗(yàn)的方法，通過情境設(shè)計(jì)來研究實(shí)施環(huán)境審計(jì)對企業(yè)形象(消費(fèi)者好感度)的影響，進(jìn)而研究環(huán)境審計(jì)的效益。此外，還可以對已實(shí)施環(huán)境審計(jì)/核的組織進(jìn)行問卷調(diào)查，以評估環(huán)境審計(jì)的成本與效益。

6．企業(yè)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施框架與操作指引。為幫助企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)，未來應(yīng)當(dāng)研究如下問題:

(1)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的組織形式，如環(huán)境審計(jì)與環(huán)境評價(jià)、環(huán)境認(rèn)證之間的關(guān)系，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體，政府在企業(yè)環(huán)境審計(jì)中的作用與權(quán)力邊界;

(2)在環(huán)境審計(jì)當(dāng)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)問題，例如，環(huán)境審計(jì)實(shí)施過程中如何對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估;

篇6

迄今為止，審計(jì)學(xué)科建設(shè)并沒能取得令人信服的進(jìn)展，人們對審計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計(jì)擁有了今天的社會(huì)地位和榮譽(yù);審計(jì)只是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不是一門獨(dú)立的學(xué)科;審計(jì)稱不上是一門有學(xué)問的職業(yè)，沒有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計(jì)學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計(jì)界深思。但這是審計(jì)世界的真實(shí)嗎?審計(jì)將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)

1.審計(jì)職業(yè)對審計(jì)學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開創(chuàng)審計(jì)職業(yè)組織的先河以來，審計(jì)就作為一門受過良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計(jì)職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任，最終通過純潔和提高自身隊(duì)伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會(huì)地位。審計(jì)職業(yè)，尤其是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計(jì)職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計(jì)學(xué)科的地位卻沒有得到應(yīng)有的重視。在審計(jì)忙于職業(yè)籌建和被社會(huì)承認(rèn)而無暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實(shí)際上是實(shí)用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計(jì)更多地被認(rèn)為只是一個(gè)實(shí)務(wù)性問題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計(jì)并非完全是實(shí)務(wù)性那么簡單，并不能只靠審計(jì)實(shí)務(wù)就能保持和提高社會(huì)地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的用于解釋事實(shí)或現(xiàn)象的命題，是說明在一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實(shí)的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實(shí)的原因(Schandi，1978)，因而解決實(shí)際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌裕魏温殬I(yè)沒有一個(gè)全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計(jì)學(xué)科建設(shè)，使審計(jì)理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計(jì)職業(yè)檢驗(yàn)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)，為錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實(shí)踐的前面，優(yōu)秀的審計(jì)職業(yè)實(shí)踐背后必然有審計(jì)學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計(jì)社會(huì)形象的審計(jì)失敗正是科學(xué)審計(jì)理論的缺乏等原因造成的。

2.審計(jì)學(xué)科理論對審計(jì)職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計(jì)的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計(jì)早期那樣的機(jī)械程序和實(shí)務(wù)資料的收集中去，那末，審計(jì)不僅不會(huì)得到社會(huì)的重視，而且也不會(huì)成為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問題的最佳辦法。在審計(jì)發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計(jì)，沒有也不需要什么審計(jì)理論，相應(yīng)地，審計(jì)的社會(huì)地位也很卑微。事實(shí)上，幾乎是與審計(jì)職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計(jì)理論大師，他們進(jìn)行審計(jì)的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計(jì)學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計(jì)職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作:《審計(jì)人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作:《審計(jì)學(xué)—審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊》。20世紀(jì)初注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計(jì)理論與實(shí)踐》，以后又隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》。該書標(biāo)志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，成為審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)參考，堪稱審計(jì)人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計(jì)概念說明》和1978年Schandl的《審計(jì)理論—評價(jià)、調(diào)查和判斷》一起，成為審計(jì)理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計(jì)更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)并宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)科誕生的著作，直接推動(dòng)了當(dāng)年n月內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書，內(nèi)部審計(jì)很快就形成了一個(gè)比較完整的理論實(shí)務(wù)體系，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計(jì)學(xué)科理論與審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的交融審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計(jì)學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)案例等審計(jì)理論要素，同時(shí)又是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的內(nèi)核。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)的外環(huán)境決定了社會(huì)對審計(jì)的需求，而審計(jì)的內(nèi)環(huán)境即審計(jì)職業(yè)的自身?xiàng)l件決定了審計(jì)對社會(huì)的供給。從審計(jì)內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計(jì)職能、作用和根本屬性的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)本質(zhì)。而審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)則共同作用于審計(jì)行為活動(dòng)需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先需要借助于在審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來的、對審計(jì)工作的理性化的感性認(rèn)識(shí)，對審計(jì)工作條件和審計(jì)人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行任何審計(jì)推理的前提。

審計(jì)推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計(jì)觀念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念應(yīng)該具體落實(shí)為審計(jì)規(guī)范的要求，細(xì)化為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合理選取審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。在綜合、整理和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計(jì)工作的最終成果，即審計(jì)報(bào)告。采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法，則關(guān)系到審計(jì)工作的客觀水平，即審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)與否，社會(huì)公眾能否對審計(jì)所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計(jì)質(zhì)量如何。審計(jì)人員要承擔(dān)與其審計(jì)目標(biāo)和社會(huì)公眾審計(jì)質(zhì)量要求相稱的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任實(shí)際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計(jì)案例之上。而審計(jì)案例所折射出的信號(hào)又反饋到審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計(jì)學(xué)科理論發(fā)展和完善的過程，同時(shí)必然也是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步

至于審計(jì)能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系。

1.審計(jì)學(xué)從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的表象審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計(jì)與會(huì)計(jì)也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計(jì)人員稱作注冊會(huì)計(jì)師;把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作會(huì)計(jì)公司，把審計(jì)行業(yè)稱作會(huì)計(jì)職業(yè);把審計(jì)設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)科之下;對審計(jì)的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū)，即把審計(jì)的發(fā)展和它與會(huì)計(jì)學(xué)的分離描述成類似于細(xì)胞分裂的過程，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)存在著血緣關(guān)系，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)的延伸，因而只能是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計(jì)理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計(jì)學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會(huì)計(jì)的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計(jì)的學(xué)科地位卻從來沒有得到過充分的認(rèn)識(shí)。

2.審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系曾做過人木三分的描述:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì);但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑徲?jì)人員的行為和審計(jì)過程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。”AAA(1972)進(jìn)一步澄清了會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，指出:“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們在目標(biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實(shí)是完全不同的。會(huì)計(jì)源于管理上的需要，而審計(jì)源于社會(huì)的邏輯需求;會(huì)計(jì)的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計(jì)是形成判斷性信息、使“會(huì)計(jì)信息價(jià)值增值”的評價(jià)過程;會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)的方法是制作性的，而審計(jì)的方法是分析性的。如果把信息社會(huì)看作是一個(gè)信息大工廠，那么會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗(yàn)收。總之，對會(huì)計(jì)和審計(jì)比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識(shí)和獨(dú)到的眼光，澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法論、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計(jì)學(xué)迎來了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計(jì)職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)在擴(kuò)展著審計(jì)的職能，而且審計(jì)的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支勢必?cái)U(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測、納稅申報(bào)單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會(huì)的到來，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來越寬、詳細(xì)程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨(dú)立審查、驗(yàn)證才可放心使用，這使得對審計(jì)鑒證的社會(huì)需求將呈幾何級數(shù)增長。審計(jì)大可不必拘泥于會(huì)計(jì)的范疇，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起同時(shí)對會(huì)計(jì)以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個(gè)角度也昭示和激勵(lì)我們，審計(jì)學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計(jì)必須跳出會(huì)計(jì)的案臼和局限。

三、審計(jì)學(xué)與科學(xué)審計(jì)在作為一門獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個(gè)讓審計(jì)界牽腸掛肚的問題

1.審計(jì)的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識(shí)體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來的邏輯、數(shù)理體系?？陀^地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計(jì)，就是現(xiàn)階段的任何社會(huì)科學(xué)都沒有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實(shí)的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計(jì)將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動(dòng)，審計(jì)領(lǐng)域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)活動(dòng)普遍采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識(shí)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯(cuò)誤”;審計(jì)發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會(huì)計(jì)信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時(shí)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風(fēng)險(xiǎn)的提示又使審計(jì)具備了預(yù)測能力，同時(shí)揭發(fā)舞弊和差錯(cuò)職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計(jì)具有控制舞弊和差錯(cuò)的能力。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅(jiān)持和不斷完善審計(jì)框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實(shí)用性和增值性。超級秘書網(wǎng)

2.審計(jì)的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識(shí)的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對實(shí)際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會(huì)學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實(shí)質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實(shí)際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實(shí)是，審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時(shí)，審計(jì)又是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計(jì)必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會(huì)需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

3.審計(jì)的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計(jì)本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)并積極地進(jìn)行應(yīng)對，無疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個(gè)似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，它對審計(jì)判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識(shí)是，這并不應(yīng)構(gòu)成對審計(jì)科學(xué)地位的貶低，因?yàn)榧词乖谄渌茖W(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時(shí)的判斷。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個(gè)似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項(xiàng)審計(jì)才會(huì)重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計(jì)，由于時(shí)機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計(jì)師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計(jì)并不能對前次審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，這對科學(xué)所要求的可驗(yàn)證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識(shí)是，并不是所有科學(xué)都能嚴(yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實(shí)驗(yàn)來加以檢驗(yàn)，而且重復(fù)實(shí)驗(yàn)也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗(yàn)辦法?？梢钥吹剑瑢徲?jì)驗(yàn)證會(huì)計(jì)妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)本身妥當(dāng)性的驗(yàn)證則是通過對照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計(jì)等科學(xué)方法來進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗(yàn)，審計(jì)仍不失為一門真正的科學(xué)。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，發(fā)展審計(jì)證明理論，增強(qiáng)審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計(jì)的科學(xué)檢驗(yàn)創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計(jì)職業(yè)化發(fā)展離不開審計(jì)學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計(jì)完全有資格成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地?？梢源_信，審計(jì)只要堅(jiān)持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實(shí)用主義和拿來主義，終將擁有一個(gè)精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻(xiàn):

篇7

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。 

 

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。 

 

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定 

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。 

 

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件 

并不是所有與審計(jì)學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。基礎(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。2）從審計(jì)學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個(gè)審計(jì)體系的自然的邏輯起點(diǎn)，是審計(jì)學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn)，只有這樣，才能把審計(jì)和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個(gè)的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計(jì)的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計(jì)理論體系產(chǎn)生的時(shí)間。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時(shí)間序列順序，這樣才能對審計(jì)的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計(jì)理論的形成和發(fā)展。 

 

3.審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容 

3.1哲學(xué)基礎(chǔ) 

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實(shí)驗(yàn)科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗(yàn)或其他事物中獲得的所有知識(shí)的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計(jì)理論，就是審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。 

審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計(jì)作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)?！靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識(shí)，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ) 

法是階級社會(huì)中維護(hù)社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計(jì)過程本身就是執(zhí)法過程，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)宏觀控制。審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。 

3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ) 

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計(jì)理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說，是我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計(jì)理論基礎(chǔ)的一個(gè)重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。 

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ) 

管理科學(xué)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計(jì)是以測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計(jì)近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動(dòng)的日益重要，管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計(jì)實(shí)行分級管理、審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。 

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ) 

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)都是先于審計(jì)理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計(jì)的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計(jì)結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計(jì)工作提供了一種方法，審計(jì)工作所面對的是繁雜的會(huì)計(jì)記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計(jì)，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會(huì)使這些個(gè)別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。 

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ) 

篇8

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法；課程改革

中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0219-02

一、引言

審計(jì)學(xué)是高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程之一，專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，且偏重于實(shí)踐，但當(dāng)前很多高校審計(jì)學(xué)教學(xué)模式仍是“重理論、輕實(shí)踐”，對學(xué)生實(shí)務(wù)操作技能培養(yǎng)缺失，無法適應(yīng)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中提出的“著力培養(yǎng)信念執(zhí)著、品德優(yōu)良、知識(shí)豐富、本領(lǐng)過硬的高素質(zhì)專門人才和拔尖創(chuàng)新人才”的高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)，這就需要對審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革進(jìn)行深入研究。

二、當(dāng)前審計(jì)學(xué)課程教學(xué)存在的問題

1 教學(xué)內(nèi)容滯后，缺乏實(shí)務(wù)操作性

審計(jì)學(xué)教學(xué)含理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)部分，目前教學(xué)過程普遍存在“重理論、輕實(shí)踐”的傾向，對審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、基本原理等講授過多，而對各類交易和賬戶余額的實(shí)務(wù)審計(jì)部分講解偏少，理論聯(lián)系實(shí)際差。同時(shí)，現(xiàn)有的審計(jì)學(xué)教材沒有體現(xiàn)最新審計(jì)理論和方法、審計(jì)準(zhǔn)則的變化，理論內(nèi)容多、案例分析及實(shí)務(wù)模擬少，這也造成理論教學(xué)內(nèi)容滯后，無法體現(xiàn)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的改革，同時(shí)也造成教師難教、學(xué)生難學(xué)，實(shí)際教學(xué)效果不理想。

2 教學(xué)手段落后，教學(xué)方法單一

傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式為“板書加講授”式，即“教師寫，學(xué)生抄”的以“黑板+粉筆”為主的教學(xué)手段，配以“教師講，學(xué)生聽”的以教師為主的單向灌輸式教學(xué)方法。教師對計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)手段運(yùn)用有限，不能充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備使教學(xué)形象直觀；同時(shí)，教師基于教材的灌輸式講授，使教學(xué)環(huán)節(jié)缺乏師生互動(dòng)，無法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生逆向?qū)徲?jì)思維能力，進(jìn)而影響了課堂教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果。

3 師資隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高

審計(jì)學(xué)集專業(yè)性與實(shí)踐性于一體的課程性質(zhì)對授課教師綜合素質(zhì)要求較高，教師既要有較高的專業(yè)理論水平，也要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和熟練的實(shí)務(wù)操作技能。但很多專業(yè)教師沒有從事過審計(jì)實(shí)務(wù)工作，雖然理論知識(shí)水平較高，但審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)務(wù)操作能力較差，不能將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，在授課過程中只注重理論講解，但又很難透徹講解理論要點(diǎn)，使得學(xué)生普遍感覺審計(jì)學(xué)枯燥難懂，從而影響了審計(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革措施

1 選擇適用教材，整合教學(xué)內(nèi)容

教材是教師組織課堂教學(xué)、學(xué)生自學(xué)和課后復(fù)習(xí)的主要依據(jù)，一本好的審計(jì)學(xué)教材，對于教學(xué)效果的提高是非常重要的。審計(jì)學(xué)課程教學(xué)應(yīng)根據(jù)其課程特點(diǎn)和人才培養(yǎng)目標(biāo)，選擇架構(gòu)與邏輯安排合理、能突出審計(jì)基本理論、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，案例分析和實(shí)務(wù)操作內(nèi)容安排合理的教材。課程教學(xué)中以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)勝任能力為指引，應(yīng)滲透審計(jì)職業(yè)道德教育，對教材內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)合理安排，加大對貨幣資金、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等實(shí)務(wù)部分講解，以培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力。

2 優(yōu)化教學(xué)方式方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

首先，針對審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐性，應(yīng)在教學(xué)環(huán)節(jié)強(qiáng)化案例教學(xué)。案例教學(xué)有助于理論和實(shí)務(wù)的結(jié)合，對學(xué)生理解晦澀的審計(jì)理論、術(shù)語等有很好的效果，教師對案例的安排，應(yīng)注重其與審計(jì)理論知識(shí)的相關(guān)性，按照由易到難的原則，在教學(xué)的不同階段合理引入，便于學(xué)生循序漸進(jìn)地認(rèn)識(shí)、掌握審計(jì)理論和實(shí)務(wù)。同時(shí)，教師通過案例教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立思考以研究解決案例，使學(xué)生由被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)為主動(dòng)參與課堂教學(xué)，形成以學(xué)生為主的師生雙向互動(dòng)的教學(xué)模式。其次，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)手段多樣化。教師在授課過程中應(yīng)采用多媒體教學(xué)手段，將視頻、錄音、實(shí)物、教學(xué)軟件等融于一體、結(jié)合使用，使教學(xué)過程形象化、直觀化、生動(dòng)化，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，幫助其對知識(shí)的掌握。最后，加強(qiáng)實(shí)踐性環(huán)節(jié)教學(xué)，優(yōu)化審計(jì)學(xué)模擬實(shí)驗(yàn)。加深學(xué)生對審計(jì)原理的理解，提升學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力，離不開審計(jì)學(xué)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的組織和開展。學(xué)校要加大物質(zhì)投入，注重校內(nèi)審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)室硬件和軟件建設(shè)，將審計(jì)學(xué)手工模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，便于學(xué)生在校內(nèi)仿真模擬實(shí)驗(yàn)中掌握審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能。此外，學(xué)校要注重校企合作，應(yīng)建立長期、穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地，使學(xué)生能深入企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，便于其對審計(jì)工作有直觀、生動(dòng)的認(rèn)識(shí)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)案例，提高其審計(jì)職業(yè)能力。

3 加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)，提高教師素質(zhì)

審計(jì)學(xué)課程特點(diǎn)要求授課教師既要有豐富的專業(yè)理論知識(shí)，還要有扎實(shí)的專業(yè)實(shí)踐能力，高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是提高審計(jì)學(xué)課程教學(xué)效果的重要保證。為提高自身素質(zhì)，教師應(yīng)及時(shí)掌握有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)等的最新理論前沿知識(shí)，通過不同途徑獲取審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以熟練運(yùn)用審計(jì)案例。同時(shí)，學(xué)校應(yīng)以“請進(jìn)來、走出去”的方式，為授課教師業(yè)務(wù)能力提高創(chuàng)造有利條件，如可聘請審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)內(nèi)審人員、注冊會(huì)計(jì)師等來校講座或兼職任教；鼓勵(lì)教師特別是青年教師參加行業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力考試（如CPA、ACCA）；選派教師到其他的高校進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修；鼓勵(lì)教師定期到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校外社會(huì)實(shí)踐，以彌補(bǔ)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏的不足等方式方法，以打造高素質(zhì)的“雙師型”教師隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]何芹，案例教學(xué)法及其在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用分析[J]中國管理信息化，2009，（17）

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)；教學(xué)；效果；分析

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）50-0181-02

《審計(jì)》作為會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)專業(yè)的主干課程之一，它在整個(gè)課程體系的重要性是不言而喻的。它是一門實(shí)踐性、應(yīng)用性、理論性、綜合性極強(qiáng)的課程，也是現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作過程的縮影。但是，在現(xiàn)代的審計(jì)課堂教學(xué)過程中，由于種種局限，使得教師和學(xué)生經(jīng)常感嘆：審計(jì)是一門極為枯燥和抽象的課程，審計(jì)難教，審計(jì)難學(xué)。如何提高審計(jì)課堂教學(xué)效果，縮短審計(jì)課堂教學(xué)與實(shí)際工作的距離，使學(xué)生真正能做到學(xué)有所用、學(xué)以致用是擺在每一位審計(jì)教師面前的難題。

一、審計(jì)教學(xué)中存在的問題

（一）師資隊(duì)伍綜合實(shí)力不夠，素質(zhì)有待提高

目前，審計(jì)教師大部分是從學(xué)校到學(xué)校的專業(yè)教師，他們沒有從事與會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的實(shí)踐性工作，其專業(yè)能力和理論知識(shí)水平及責(zé)任心與審計(jì)教學(xué)的要求還有一定的差距。

1.專業(yè)實(shí)踐能力欠缺，教學(xué)方法陳舊，教學(xué)效果差。由于絕大多數(shù)審計(jì)教師沒有參與過實(shí)際審計(jì)工作的全過程，自身缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)實(shí)務(wù)的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，在課堂教學(xué)中不可避免地重理論知識(shí)的傳授，輕實(shí)踐動(dòng)手能力的提高，從而采用滿堂灌、填鴨式的傳統(tǒng)教學(xué)方法，只強(qiáng)調(diào)教師教的主導(dǎo)性，忽略了學(xué)生學(xué)的主體性，無法發(fā)揮師生互動(dòng)、共同研討的作用，激發(fā)學(xué)生的求知欲和創(chuàng)造性的思維，讓學(xué)生感覺到審計(jì)理論的枯燥，實(shí)踐的難以操作。

2.理論知識(shí)更新慢，落后于教學(xué)的要求。由于審計(jì)是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，要求教師諳熟會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法及財(cái)務(wù)成本管理等相關(guān)理論知識(shí)，而且隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些相關(guān)專業(yè)知識(shí)更新較快，這就需要教師也要隨時(shí)更新理論知識(shí)，將最新、最實(shí)用的知識(shí)和技能傳授給學(xué)生。但實(shí)際上，多數(shù)教師對新的理論知識(shí)更新慢，傳授時(shí)與實(shí)際情況有出入，導(dǎo)致教學(xué)效果不好，影響較大。

3.教師的責(zé)任心不強(qiáng)，是審計(jì)教學(xué)效果差的不可忽略的因素。責(zé)任心是教師應(yīng)該具備的最基本的素質(zhì)，一個(gè)較強(qiáng)責(zé)任心的老師，應(yīng)該對其所傳授知識(shí)的專業(yè)性和實(shí)用性負(fù)責(zé)。對審計(jì)教學(xué)來講，這點(diǎn)尤其重要。這就要求他們在課前做好充分準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備案例，設(shè)計(jì)教學(xué)過程；課堂講解內(nèi)容豐富：理論知識(shí)講解熟練，案例分析生動(dòng)；課后輔導(dǎo)認(rèn)真：告訴學(xué)生審計(jì)學(xué)習(xí)的方法和技巧及如何進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

（二）教學(xué)內(nèi)容理論性強(qiáng)，深?yuàn)W難懂，審計(jì)教學(xué)局限性較強(qiáng)

當(dāng)前，與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，一般很難直接分配到政府審計(jì)機(jī)關(guān)工作，大多數(shù)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)就業(yè)，即主要從事民間審計(jì)工作。根據(jù)以就業(yè)為導(dǎo)向的目標(biāo)和原則，我國高校的審計(jì)教學(xué)面傾向了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，以注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試的輔導(dǎo)教材作為參考編寫教材，很少涉及政府審計(jì)方面的內(nèi)容。

（三）審計(jì)教學(xué)重視程度不夠，限制條件較多

在我國的經(jīng)濟(jì)類高職院校中，基本上都將審計(jì)課程作為會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的主干課程，但在教學(xué)環(huán)節(jié)及課時(shí)安排中可以看出審計(jì)課程在許多學(xué)校都作為一門邊緣性學(xué)科，學(xué)校重視程度不夠，主要表現(xiàn)在：師資安排不合理，課時(shí)不充分，教學(xué)條件差，等等。

1.師資安排上以資歷淺、年紀(jì)輕的教師為主，一些教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的老師都往會(huì)計(jì)等主干核心課程上安排。

2.審計(jì)教學(xué)課時(shí)少，保證不了教學(xué)任務(wù)的完成。根據(jù)專業(yè)、學(xué)生層次的不同，審計(jì)課程最常見的課時(shí)安排有50課時(shí)至60課時(shí)之分，而教材內(nèi)容幾乎覆蓋了注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試的相關(guān)內(nèi)容（只是難易程度有差別）。據(jù)本人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，要在這么少的課時(shí)內(nèi)完成《審計(jì)》教材中與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容，其教學(xué)時(shí)間是相當(dāng)緊張的。如果教師駕馭課堂的能力和技巧欠缺，學(xué)生課堂配合和發(fā)揮效果較差，審計(jì)課程的教學(xué)效果可想而知。

3.教學(xué)條件差，保證不了教學(xué)需要。現(xiàn)代高職教育培養(yǎng)的應(yīng)是高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，教學(xué)中應(yīng)融“教、學(xué)、做”為一體，抓好實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化學(xué)生能力的培養(yǎng)。對審計(jì)這門較強(qiáng)實(shí)踐性學(xué)科來講，實(shí)踐教學(xué)更為重要。但目前的高職院校中，審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)投入資金太少，很少有學(xué)校建立審計(jì)實(shí)踐教學(xué)場地，完善審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)條件，更不用說使用審計(jì)軟件或會(huì)計(jì)電算化審計(jì)等內(nèi)容，使得審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)幾乎成為空白，頂多就是教師以書本案例為主，講解審計(jì)方法和思路，對學(xué)生的創(chuàng)新性思維和綜合能力提高有極大的影響。

二、深化審計(jì)教學(xué)改革，提高課堂教學(xué)效果的幾點(diǎn)想法

為了滿足審計(jì)人才培養(yǎng)的需要，拓寬學(xué)生的就業(yè)面，提高學(xué)生的職業(yè)能力及素質(zhì)拓展能力，針對目前審計(jì)教學(xué)中存在的問題，就如何提高課堂教學(xué)效果，提出以下幾點(diǎn)看法：

（一）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高教師的綜合素質(zhì)，深化教學(xué)方法改革

教育教學(xué)質(zhì)量的好壞，教師是關(guān)鍵。在針對當(dāng)前審計(jì)教學(xué)方法陳舊，教師綜合素質(zhì)差，教學(xué)效果不佳的情況，我認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面改善：

1.加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)，提高教師的綜合素質(zhì)。一方面，鼓勵(lì)教師參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師或中國注冊會(huì)計(jì)考試，取得相應(yīng)合格證書，并申請加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)或?qū)W習(xí)。教師通過各種考試，各種理論知識(shí)得到更新和提高，理論知識(shí)能滿足課堂教學(xué)的需要；同時(shí)，到會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，積累實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，搜集案例，為實(shí)踐教學(xué)搜集第一手案例資料；另一方面，可以到大型企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座或作為外聘教師，校內(nèi)教師主動(dòng)向其取經(jīng)、討教，加強(qiáng)教師的雙向交流。其三，教師還可以進(jìn)入中注的網(wǎng)站或參加各地方注協(xié)每年舉行的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，這樣可以隨時(shí)了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響，又可以敦促老師不斷學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)，更新教學(xué)理念，以滿足教學(xué)的需要。

2.著力增強(qiáng)教師的責(zé)任心。為了全面提高學(xué)生專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)的掌握程度，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。一方面，學(xué)校要規(guī)范管理，要求教師從嚴(yán)治教、嚴(yán)格自律；定期開展課堂教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)和畢業(yè)環(huán)節(jié)教學(xué)的專項(xiàng)檢查活動(dòng)。審計(jì)教師課前必須要精心設(shè)計(jì)每堂課的教學(xué)內(nèi)容，精選案例，認(rèn)真講好每一節(jié)課。另一方面，教師必須要引導(dǎo)學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)方法，提高學(xué)生的自學(xué)能力，以全面提高學(xué)生的素質(zhì)拓展能力：《審計(jì)》不是死記硬背背出來的，學(xué)生必須要有正確的學(xué)習(xí)方法，它必須要有理解、記憶、練習(xí)、操作四個(gè)步驟的有機(jī)結(jié)合，才能熟練掌握專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，才能達(dá)到教學(xué)目的，提高教學(xué)效果。

3.改革審計(jì)教學(xué)方法，推行審計(jì)案例教學(xué)?？朔鹘y(tǒng)審計(jì)教學(xué)弊端最有益的方法就是推行審計(jì)的案例教學(xué)法。目前，此方法已得到普遍的認(rèn)同，并作為重點(diǎn)在推行。但由于教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，教材中的案例都是震驚中外的影響較大的上市公司案例，對目前學(xué)生理論知識(shí)不扎實(shí)、知識(shí)不全面來說，書中的案例不完全適合學(xué)生的學(xué)習(xí)。

（二）深化教學(xué)內(nèi)容改革，構(gòu)建與審計(jì)職業(yè)崗位完全相適應(yīng)的內(nèi)容體系

審計(jì)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有利于學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)。根據(jù)高職教學(xué)原則“基礎(chǔ)理論以必須和夠用為度，專業(yè)知識(shí)重點(diǎn)放在成熟的技術(shù)和管理規(guī)范上”，而現(xiàn)行的高職院校的審計(jì)教材內(nèi)容偏重于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，深?yuàn)W難懂。

（三）重視審計(jì)教學(xué)，加大實(shí)踐教學(xué)的投入

審計(jì)教育要發(fā)展，就必須要適應(yīng)就業(yè)市場、勞動(dòng)力市場的要求，必須面向社會(huì)、面向市場、面向企業(yè)，把教育教學(xué)和技術(shù)推廣、生產(chǎn)實(shí)踐緊密結(jié)合，加大審計(jì)崗位技能和審計(jì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)，讓學(xué)生進(jìn)入用人單位能夠直接上崗。這就要求學(xué)校必須高度重視審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)。

1.校企聯(lián)姻，優(yōu)勢互補(bǔ)，推動(dòng)審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)。高職院校應(yīng)主動(dòng)與企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立合作關(guān)系，簽訂合作協(xié)議：在不增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和保證被審計(jì)單位的商業(yè)秘密不泄露的前提下，企業(yè)為學(xué)校提供實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容和師資，學(xué)校為企業(yè)提供較好的人才，并保證一定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償。

2.鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)尋找實(shí)踐實(shí)習(xí)場所。學(xué)?？梢圆扇《喾N激勵(lì)措施，讓學(xué)生自己去尋找實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)場所，并由學(xué)生帶學(xué)生去現(xiàn)實(shí)的工作環(huán)境中實(shí)習(xí)，增加學(xué)生實(shí)踐機(jī)會(huì)，擴(kuò)大實(shí)習(xí)范圍。

3.建立多功能的現(xiàn)代化審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。學(xué)校應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)變化的要求，改善各種實(shí)習(xí)條件，建立校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)室。同時(shí)，在推行會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)的同時(shí)，建立審計(jì)電算化系統(tǒng)。

（四）科學(xué)合理安排課時(shí)

針對目前審計(jì)實(shí)踐教學(xué)教學(xué)條件限制、課時(shí)不足的情況，我們應(yīng)該適當(dāng)增加總課時(shí)，主講教師要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，合理安排時(shí)間：運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，減少審計(jì)理論講解的課時(shí)，增加審計(jì)實(shí)務(wù)課時(shí)比重。課堂中將審計(jì)實(shí)務(wù)的講解與審計(jì)實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，原理與實(shí)務(wù)交叉講解，使學(xué)生能夠根據(jù)實(shí)務(wù)來更好地理解理論。同時(shí)，要充分保證案例分析課時(shí)及其課堂討論課時(shí)，讓每位學(xué)生能積極參與討論，這樣才能提高案例教學(xué)的效果。

總之，教學(xué)有法，教無定方。審計(jì)課程講好了會(huì)非常吸引學(xué)生；否則就會(huì)變成枯燥無味的教本宣科。為培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，我們必須不斷努力探索和總結(jié)，改革審計(jì)的教學(xué)方法，提高審計(jì)課堂教學(xué)效果。本人也將與各位同行共同研究，并為此付出終身的努力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會(huì)計(jì)之友，2009，（10）.

篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì)；理論結(jié)構(gòu)；環(huán)境審計(jì)本質(zhì)

一、環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究意義

環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的理論知識(shí)體系。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究就是站在整個(gè)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)基礎(chǔ)上，通過對環(huán)境審計(jì)實(shí)踐規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。

（一）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)將有助于發(fā)揮環(huán)境審計(jì)理論功能

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化都會(huì)影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境相互聯(lián)系和相互作用中表現(xiàn)出來的性質(zhì)、能力和功效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有能力的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計(jì)理論不但能夠適應(yīng)客觀環(huán)境發(fā)展變化的需要，而且本身要具有一個(gè)合理的理論結(jié)構(gòu)。具有了合理理論結(jié)構(gòu)，環(huán)境審計(jì)理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。

（二）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是推動(dòng)環(huán)境審計(jì)科學(xué)深入發(fā)展的

需要

環(huán)境審計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果只研究某一方面而忽視了其他方面，就可能造成各個(gè)理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究將幫助人們對環(huán)境審計(jì)理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境審計(jì)科學(xué)自身的發(fā)展。

（三）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是支撐環(huán)境審計(jì)職業(yè)的需要

只有建立起一個(gè)全面的、完整的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并通過教育途徑將環(huán)境審計(jì)科學(xué)知識(shí)和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計(jì)人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，才能支撐起環(huán)境審計(jì)職業(yè)。

（四）環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布對于指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)有著重要的意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才能在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)理論諸要素之間建立起科學(xué)緊密的關(guān)系，避免出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問題。

（五）開展環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究將更好地改善我國環(huán)境審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，提高環(huán)境審計(jì)理論研究的基點(diǎn)

如果理論研究中缺乏一個(gè)科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計(jì)理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是使環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計(jì)理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。

（六）研究環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)有助于我國應(yīng)對激烈的國際競爭

由于在國際市場上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘”，要在國際競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問題。開展環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究將會(huì)對國際競爭產(chǎn)生巨大的推進(jìn)作用。

二、目前環(huán)境審計(jì)研究的狀況

20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點(diǎn)，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計(jì)的開展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計(jì)理論的不成熟、不完善是一個(gè)十分重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究極為匱乏， 人們只是從環(huán)境審計(jì)理論的某一方面入手進(jìn)行分析，諸如定義、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、原則、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)行零散的論述，沒有說明各要素的關(guān)系，更沒有建立一個(gè)完整的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)在實(shí)踐中舉步維艱。

三、環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則

（一）認(rèn)識(shí)和實(shí)踐辯證關(guān)系的原則

首先，要求所確定的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)組成要素應(yīng)從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中來，能客觀反映和解釋現(xiàn)實(shí)的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。同時(shí)，要求其組成要素必須是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中已證明成功的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的作用。相反，脫離環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)也就無科學(xué)性而言。

（二）整體性原則

只有先從整體上把握環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能對諸環(huán)境審計(jì)理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，透過各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

（三）繼承和革新原則

一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的需要，繼承和吸收我國及西方現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)理論研究上存在的缺陷視而不

見。環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展必將導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)理論的不斷變革。

（四）內(nèi)在邏輯一致性原則

運(yùn)用系統(tǒng)論觀點(diǎn)去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以免因雜亂無章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成實(shí)踐的混亂。

（五）適當(dāng)前瞻性原則

理論的意義不僅在于它能解釋過去，更重要的是要能知道未來的實(shí)踐活動(dòng)。在構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能體現(xiàn)其實(shí)際意義和生命力。

四、構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)設(shè)想

（一）以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)作為環(huán)境審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)

目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)的研究有以下幾個(gè)典型觀點(diǎn)，一是以抽象科學(xué)為起點(diǎn)，與審計(jì)相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)基本假設(shè)有五個(gè)，即審計(jì)目的假設(shè)、審計(jì)判斷假設(shè)、審計(jì)證據(jù)假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計(jì)傳輸假設(shè)；三是以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計(jì)對象為起點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)具有區(qū)別于其他學(xué)科（尤其是會(huì)計(jì)學(xué)）的研究對象，這是使之能獨(dú)立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，如果沒有審計(jì)目標(biāo)，便無從下手，研究也就失去意義；六是以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計(jì)是什么，解釋審計(jì)的內(nèi)涵和外延。

以抽象科學(xué)作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，范圍過于寬泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，它使環(huán)境審計(jì)理論與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無法直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對理論的影響；以環(huán)境審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，只能作制約因素，不可能對環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計(jì)對象為起點(diǎn)，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的制約；以環(huán)境審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)是一種主觀見之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。

故此，本文以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)作為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。主要理由是：

1.符合的科學(xué)認(rèn)識(shí)論觀點(diǎn)

環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是指環(huán)境審計(jì)是一種什么樣的活動(dòng)，是首先要界定的一個(gè)問題，也是理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論要素。它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

2.體現(xiàn)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲

本質(zhì)是比較穩(wěn)定的，從環(huán)境審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作，使其具備邏輯起點(diǎn)的一些基本特征。

3.把握了環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計(jì)理論的發(fā)展方向

本質(zhì)是對事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

4.對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)環(huán)境審計(jì)理論研究

西方的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上尚未獲得實(shí)質(zhì)性的突破。要推動(dòng)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究大踏步向前發(fā)展，在環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上必須來個(gè)大突破。

（二）環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的確定

環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下要素：環(huán)境審計(jì)本質(zhì)、環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、環(huán)境審計(jì)假設(shè)、環(huán)境審計(jì)概念、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)程序方法、環(huán)境審計(jì)報(bào)告和環(huán)境審計(jì)環(huán)境。

1.環(huán)境審計(jì)本質(zhì)

它是對環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的第一基本要素，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。它對其他基本要素的確立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他基本要素不同程度地反映著環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)，所以環(huán)境審計(jì)本質(zhì)可以由這些基本要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)具有一定的反饋?zhàn)饔谩?/p>

2.環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

只有先確定環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，才能確定活動(dòng)的方向，制定完成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)所需的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計(jì)概念和各類環(huán)境審計(jì)程序方法。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)目標(biāo)又是環(huán)境審計(jì)理論聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的橋梁。

3.環(huán)境審計(jì)假設(shè)

它是指為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計(jì)應(yīng)具備的前提條件。因?yàn)樵诃h(huán)境審計(jì)學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識(shí)，這些認(rèn)識(shí)的不可或缺性使其成為開展環(huán)境審計(jì)工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無數(shù)次實(shí)踐的正確認(rèn)識(shí)為依據(jù)的，不是漫無邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。

4.環(huán)境審計(jì)概念

它是從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來的能夠反映環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計(jì)人員、行為和環(huán)境審計(jì)對象三方面。其具體內(nèi)容包括獨(dú)立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計(jì)計(jì)劃、環(huán)境審計(jì)證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。

5.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

它是指環(huán)境審計(jì)人員在開展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是判斷環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威依據(jù)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和逐步完善實(shí)質(zhì)上是社會(huì)對環(huán)境審計(jì)工作的期望，它的完善程度反映了一國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以及所處地位，同時(shí)從根本上制約著一國環(huán)境審計(jì)職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則不僅是外界對環(huán)境審計(jì)主體的要求，也是環(huán)境審計(jì)自身發(fā)展的需要。

6.環(huán)境審計(jì)程序

它是環(huán)境審計(jì)人員對環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的行動(dòng)和步驟。它是影響環(huán)境審計(jì)效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，與審計(jì)方法相融合而形成的獨(dú)有方法。

7.環(huán)境審計(jì)報(bào)告

它是對環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計(jì)的最終結(jié)果，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中采取專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度關(guān)注被審計(jì)單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實(shí)有效性，并就被審計(jì)單位環(huán)境報(bào)告的整體情況發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見的書面載體。

除此之外，環(huán)境審計(jì)還與其所依存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用的關(guān)系，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計(jì)環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會(huì)環(huán)境諸方面。審計(jì)環(huán)境對環(huán)境審計(jì)的存在和發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響作用，它既為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生提供了土壤和條件，也為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了保障條件。

（三）環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建

根據(jù)上述分析，筆者試擬出環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，見圖1。

【參考文獻(xiàn)】

［1］苗俊美，黃季紅.可持續(xù)發(fā)展觀下的政府環(huán)境審計(jì)基本構(gòu)想［J］.宿州學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（3）.

［2］ 陳思維.環(huán)境審計(jì)規(guī)范化研究［J］.審計(jì)月刊，2006，（3）