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關鍵詞：苯丙胺；精神障礙；護理

【中圖分類號】R473.74 【文獻標識碼】B 【文章編號】1672-3783(2012)06-0507-01

苯丙胺（Amphetamine）是一種中樞興奮藥及抗抑郁癥藥。因靜脈注射具有成癮性，而被列為。 苯丙胺類物質是一組以苯丙胺為母體結構經人工合成后作用于中樞神經系統(tǒng)興奮劑，主要有甲基苯丙胺（俗稱冰毒）、亞甲基二氧基甲基苯丙胺（俗稱）及其他苯丙胺類精神興奮劑，屬于禁用藥物中的刺激劑[1]。其濫用可導致人類在心理、生理及精神上出現(xiàn)障礙。目前濫用趨勢已經超過了海洛因、可卡因等傳統(tǒng)非法精神活性物質。

苯丙胺類興奮劑可引起黑質多巴胺神經末梢損害和中樞神經系統(tǒng)廣泛區(qū)域的5- 羥色胺神末梢的破壞，同時導致永久性尾狀核多巴胺的耗竭，導致腦內多巴胺、去甲腎上腺素和5- 羥色胺含量和活性的改變。治療量苯丙胺連續(xù)應用幾個月，能產生軀體依賴，大劑量使用可引起錯覺、幻覺。一般應用苯丙胺類藥物幾個月可引起精神病，有誘因的病人即使使用治療量也可引發(fā)癥狀，與精神分裂癥偏執(zhí)型相似，以情感生動及視幻覺多見，多為一過性，停藥2-3 天癥狀消失。但妄想持續(xù)時間可達幾周或幾個月。

近年來以苯丙胺類藥物為代表的新型使用的人群正在不斷擴大蔓延呈快速上升的趨勢。在臨床上怎樣對住院患者實施安全有效地管理和護理，對有效控制精神癥狀及回歸社會至關重要，現(xiàn)將2009年1月-2011年12月3年來本病房收治的12例苯丙胺類興奮劑所致精神障礙患者的安全管理和護理報告如下。

1 臨床資料

12例患者均符合CCMD-3中精神活性物質所致精神障礙的診斷標準，首次入院診斷為“ 苯丙胺類興奮劑所致精神障礙”。吸食苯丙胺類藥物前無精神障礙，無陽性家族史，全部為男性，年齡19-33歲，平均年齡(26±2)歲。無正式工作8例，經商2例，企事業(yè)單位2例。已婚4例，未婚8例。吸食時間2個月-42個月，均為燙吸。臨床表現(xiàn)為幻視、被害妄想、緊張恐懼、胡言亂語、無故哭笑、行為紊亂、興奮，沖動傷人、睡眠差。12例患者經治療后均好轉或痊愈。

2 一般治療

對于有戒斷癥狀比較明顯的首先對癥處理戒斷癥狀，斷絕接觸精神活性物質。在12 例患者的治療中，都應用了中小劑量抗精神病藥物，也有使用抗抑郁劑、情感穩(wěn)定劑的。對戒斷癥狀及震顫譫妄較明顯的患者采用靜滴氯硝西泮，逐步減少劑量。

3 護理工作

3.1 護理評估:首先護士通過觀察、交談、軀體和精神按摩等方法收集患者有關的健康資料給予評估，根據(jù)評估的結果對患者做出針對性的、個體化護理。評估內容主要為：活動過程、認知過程、生態(tài)過程、情緒過程、人際互動過程、生理過程。通過以上評估，可以進一步了解病人的心理、生理狀況，進而發(fā)現(xiàn)病人主要存在的護理問題。

3.2 護理措施:安全管理：新型所致精神障礙患者的社會背景復雜，人生觀、價值觀存在偏差，生活習慣散漫，對于其的護理工作應該認真的對待安全工作，包括嚴格執(zhí)行病區(qū)安全檢查制度，適當?shù)募s束保護制度，充分與患者及家屬溝通，避免醫(yī)患之間及患者之間的沖突。尤其避免患者沖動傷人、毀物及自殘的發(fā)生。

飲食護理：新型有抑制食欲的作用，患者生活飲食無規(guī)律，使用抗精神病藥物的抑制作用，往往患者的飲食狀況不佳，特別是住院一周內。所以應特別注意患者的飲食情況：對于胃腸功能紊亂的患者，可提供流質、半流營養(yǎng)豐富的飲食，并注意少量多餐。

服藥護理：患者出現(xiàn)精神障礙后需要藥物治療，最常用的是口服藥物，所以保證藥物按時按量服入很重要。服藥要有專人督促檢查，每次服藥后要檢查口腔及指縫，以防藏藥或吐藥。拒藥者首先應耐心勸說和解釋，必要時予以鼻飼藥物。應密切觀察患者服藥后的藥物副反應，尤其是人院前24h內有過使用史，入院后使用抗精神病藥物者，應注意觀察患者的覺醒時間和狀態(tài)，警惕患者因吸食興奮后抑制和抗精神病藥物的鎮(zhèn)靜作用疊加而使患者過度鎮(zhèn)靜。

輔助患者日常生活的護理：苯丙胺依賴者多數(shù)癥狀比較嚴重，一般狀態(tài)差，精神狀態(tài)差，生活自理能力下降或喪失，做好基礎護理工作。督促或協(xié)助病人洗澡更衣，保持床單清潔，對于大小便不能自理者應做好皮膚護理，防止發(fā)生壓瘡。幫助病人養(yǎng)成良好的作息制度，給病人創(chuàng)造安靜的睡眠環(huán)境。

心理護理：醫(yī)護人員應樹立一切為病人服務的思想，重視病人，主動與病人談心，講解戒毒知識。宣傳的危害性，耐心解釋治療的內容。鼓勵病人堅持治療，積極參加各種文體活動，改變生活方式，矯正扭曲的人生態(tài)度。

小結 新型的濫用形勢越來越嚴峻，受其毒害的患者也不斷增加。本病房收治的12名患者雖然都有較好的愈后，但是面對此類病人開展治療與落實護理工作時遇到的阻力與困難使我們深刻體會到：苯丙胺類所致精神障礙一般癥狀比較復雜，治療護理及管理難度大。對患者的治療與干預是從多個方面進行的。無論是心理還是生理上的治療，如不能密切配合，則難以取得滿意的效果。

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摘要：審計專業(yè)教學是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當前的審計教學存在各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節(jié)，部分課程內容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計教學的不同目標，重構高職審計教學內容體系。

關鍵詞 ：高職；審計專業(yè)；課程體系及教學內容體系；重構

一、我國審計活動、審計教學現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經濟監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內部審計”。我國當前的社會經濟生活中，“傳統(tǒng)審計”與“現(xiàn)代審計”并存?！罢畬徲嫛薄ⅰ懊耖g審計”與“內部審計”等審計形式共存。

審計專業(yè)教學是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關的設立、注冊會計師審計組織的恢復、內部審計機構的建立。各層次的審計教學的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設置，審計類專業(yè)通常開設“審計學、財務審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關專業(yè)通常開設“審計學基礎、財務審計實務、審計案例”等課程。審計教學內容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計教學，從碩士研究生、大學本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設。但開設課程與教學內容大同小異。由于教學體系及教學內容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計教學基本目標，是由審計工作需要及其應具備的知識能力要求決定的。教學目標取決于人才培養(yǎng)目標。高職人才培養(yǎng)目標應定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計師事務所、內部審計機構從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學內容應定位于“審計基礎知識”與“企業(yè)財務審計實務知識”與“審計實訓技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設，“審計基礎”、“財務審計實務”、“審計實務”等課程。

“審計基礎”應包括：“認知審計種類、理解審計基礎理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學內容?！柏攧諏徲媽崉铡睉ā耙云髽I(yè)財務報表審計為載體，主要的操作程序、操作內容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學內容?！皩徲媽嵱枴睉ā皩崉沼柧?，即以財務審計實務為主要內容的仿真性模擬訓練，全過程的實務作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務技能的目的”。

各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節(jié)，部分課程內容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學，使培養(yǎng)出的學生走上工作崗位后，需要很長時間的適應期，難以適應現(xiàn)代社會對審計人才的需要。

二、重構審計課程體系及審計教學內容體系

（一）根據(jù)社會對審計人才的需求，重新定位審計教學目標

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存?！罢畬徲嫛?、“民間審計”與“內部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側重于“查錯糾弊”，“民間審計”側重于“經濟監(jiān)督與經濟鑒證”，“內部審計”側重于“改善經營管理”。他們對審計專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務審計與非財務數(shù)據(jù)的能力。③應用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計風險及解決現(xiàn)實問題的能力。

我國的審計教學的目標就是通過審計專業(yè)教學，向社會提供具有審計專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經驗，我國的審計教學目標可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業(yè)人才。審計專業(yè)人才應具備的基本知識應包括“法律法規(guī)知識；財務會計知識；審計實務知識；應用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計教學目標應有所側重、有所區(qū)別。碩士研究生應培養(yǎng)審計理論及審計實務的研究型人才。教學內容除審計基礎、審計實務外，應側重于審計理論專題。本科應培養(yǎng)注冊會計師等審計中、高級應用型人才，教學內容應側重于中、高級審計實務。高職應培養(yǎng)審計初級應用型人才。教學內容應側重于初級審計實務技能與知識。

（二）根據(jù)審計教學目標，重構審計課程體系及審計教學內容體系

高職審計教學內容體系應以《財務審計實務》內容的構建為中心，向《審計基礎》追溯和向《審計實訓》延伸?！敦攧諏徲媽崉铡穬热輵á俪醪綄徲嫽顒樱喊ā罢J知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業(yè)務約定書、審計風險及評估、制審計計劃”等。②業(yè)務循環(huán)審計：包括“銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計”等。③審計業(yè)務完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復合、審計總結、確定審計報告的意見類型、評價審計結果、發(fā)表審計意見”等。

《審計基礎》課程為“審計實務”的開展提供基礎知識、方法。內容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產生和發(fā)展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關、民間審計組織、內部審計機構、審計人員及其條件；審計職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設計與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風險，形成審計結論”等。④審計準則與審計依據(jù)：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據(jù)的特點、種類”等。⑤審計證據(jù)與審計工作底稿：具體包含“審計證據(jù)的定義、作用、種類、特點，審計證據(jù)的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計實訓》按《財務審計實務》的體系安排具體的實訓內容。

參考文獻：

[1]張貴平.審計課程教學目標定位與體系構架研究[J].中國審計網(wǎng),2013/4/30.

[2]付曉，姚曉剛.高職審計實務專業(yè)課程體系改革與實踐探討[J].商業(yè)會計，2012,21：126-127.

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一、指導思想和原則

按照區(qū)委、區(qū)政府建設中心商貿商務區(qū)和歷史文化名城目標，突出“和諧、提升”主題，不斷增強區(qū)域經濟實力，著力提升經濟社會整體水平；堅持注重實績、分類管理、獎優(yōu)罰劣和簡便易行原則。

二、范圍

考核范圍為區(qū)級機關各部門（含區(qū)房管處），區(qū)各街道辦事處。

三、目標制訂和考核

區(qū)級機關各部門（含區(qū)房管處）的考核目標分為職能目標和共性目標（見附表五），各街道考核目標分為經濟指標和共性目標（見附表六）。職能目標（樣表見附表一）由各部門按部門“三定”方案、政府重點工作和年度主要工作任務自行制訂（其中國稅分局、地稅分局由區(qū)財政局制訂），職能目標的項目一般不少于5條，并按照目標任務的主次、難易程度適當賦予考核分值，職能目標的制定能用數(shù)量和時限量化的必須量化，確屬難以量化的進行定性描述，并于6月30日前送區(qū)目標管理考核辦公室(以下簡稱區(qū)考核辦)統(tǒng)一報區(qū)主要領導審定。街道經濟指標分別由區(qū)財政局、區(qū)貿易局和區(qū)經濟發(fā)展局會同區(qū)考核辦負責制訂和考核。其他指標由考核責任部門會同區(qū)考核辦負責制訂和考核。為進一步加強拆遷和舊村改造工作，實行街道拆遷和舊村改造工作目標考核，具體考核方法由區(qū)重點工程建設指揮部和區(qū)舊村改造辦公室牽頭制訂。

四、評分辦法

1、區(qū)級機關各部門（含區(qū)房管處）的職能目標的評分辦法：在基本分50分的基礎上，根據(jù)職能目標完成情況分為較差、一般、較好、優(yōu)秀四個等次，在一定幅度內相應增減分（見附表二）；其他指標按附表三標準評分。

2、獲獎分：凡列入考核目標且完成的前提下，按獎級另加分（見附表四）。對未列入考核目標或被市區(qū)考核扣分的，不論何種獎級原則上不計獲獎分。

3、凡列入市對區(qū)考核項目且完成任務的責任部門，指標考核排位在老三區(qū)中前二名的分別加2分、1分，對排名未位的不加減分；但對列入市對區(qū)考核項目且未完成任務的責任部門，市對區(qū)考核的減分作為相應責任部門考核的減分。

4、考核對象最后得分：

總得分=目標管理考核得分+獲獎分+市對區(qū)考核的增減分+百分制以外專項加（扣）分。

五、單位考核獎計算

單位考核獎=部門（單位）總得分×分值

六、要求

1、明確職責

全區(qū)目標管理考核工作在區(qū)目標管理考核領導小組統(tǒng)一領導下組織實施，日常工作由區(qū)考核辦負責。責任部門和被考核對象按各自職責進行具體管理。

（1）區(qū)考核辦

提出全區(qū)目標管理考核實施意見，會同有關部門研究提出共性目標項目，指導、監(jiān)督、檢查目標管理考核實施工作；及時匯總上報考核結果，會同有關部門做好獎金審批發(fā)放工作，完成目標管理考核領導小組交辦的其它任務。

（2）責任部門

負責研究制訂有關考核實施意見；組織實施年度目標計劃有關考核工作；及時做好與市、區(qū)有關部門匯報、溝通和銜接工作，并積極配合市有關部門做好年度目標考核，及時整理審核上報考核數(shù)據(jù)和有關資料。

（3）被考核對象

按年度目標任務具體組織實施，及時匯報目標計劃執(zhí)行情況，對目標管理過程中出現(xiàn)的新情況新問題要采取有效措施，千方百計保證目標任務的完成，認真開展自查自考，配合上級有關考核工作，做好獎金報批發(fā)放工作。

2、規(guī)范管理

（1）嚴格考核程序及標準，切實抓好部門、單位自考自評；責任部門或分管領導考核評等、評分；目標管理考核領導小組綜合評定三個環(huán)節(jié)。經濟指標凡列入統(tǒng)計項目的均以統(tǒng)計局口徑為準，對必須經審計的有關經濟指標則以審計結果為準。獲獎項目須提供有效證件及資料。

（2）完善各類責任狀的管理。原則上各類責任狀納入目標管理范疇，其有關獎勵措施應與全區(qū)目標管理精神相一致，并做到盡量與區(qū)目標管理考核同步。

（3）未列入?yún)^(qū)目標管理考核范圍的部門、單位，年終考核原則上參照區(qū)目標管理考核辦法執(zhí)行。具體由各主管部門確定考核實施細則并報區(qū)考核辦備案。嚴禁擅自以考核名義，發(fā)放各類獎金。

（4）考核工作應突出重點，講求實效，能簡則簡，能減則減，年末能聯(lián)合考核的則應聯(lián)合考核，各責任部門不得以考核的名義加重被考核單位的工作量。

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關鍵詞：

應用型本科人才培養(yǎng)模式；審計學建設

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）07-0138-02

1 應用型本科人才培養(yǎng)模式

人才培養(yǎng)模式是指依據(jù)一定的教育目標，為受教育者構建什么樣的知識、能力、素質結構，以及怎樣實現(xiàn)這種結構的方式。人才培養(yǎng)模式主要受制于人才培養(yǎng)目標，或者說有什么樣的人才培養(yǎng)目標，就有什么樣的人才培養(yǎng)模式。

本科專業(yè)人才培養(yǎng)模式基本分三大類：通才教育、專才教育和復合性應用型人才教育，地方性應用型本科院校毫無疑問應該堅持復合性應用型人才的培養(yǎng)。

應用型本科指以應用型為辦學定位，而形成的一批占全國本科高?？倲?shù)近30%，與傳統(tǒng)本科院校不同的本科院校。應用型本科教育對于滿足中國經濟社會發(fā)展，對高層次應用型人才需要以及推進中國高等教育大眾化進程起到了積極的促進作用。應用型本科院校的發(fā)展初期，需要有良好的政策和外部環(huán)境支持，需要建立理論層面的支撐體系。

應用型本科重在“應用”二字，要求以體現(xiàn)時代精神和社會發(fā)展要求的人才觀、質量觀和教育觀為先導，以在新的高等教育形勢下構建滿足和適應經濟與社會發(fā)展需要的新的學科方向、專業(yè)結構、課程體系，更新教學內容、教學環(huán)節(jié)、教學方法和教學手段，全面提高教學水平，培養(yǎng)具有較強社會適應能力和競爭能力的高素質應用型人才。要求各專業(yè)緊密結合地方特色，注重學生實踐能力，培養(yǎng)應用型人才，從教學體系建設體現(xiàn)“應用”二字，其核心環(huán)節(jié)是實踐教學。

應用型本科有這些共同的特點：第一，以培養(yǎng)應用型的人才為主。“為主”不是所有學科專業(yè)都只能培養(yǎng)應用型人才。應用型的高校可以培養(yǎng)非應用型人才，但是主要的、大量的任務應該是培養(yǎng)應用型人才。第二，以培養(yǎng)本科生為主。某些學科專業(yè)可以培養(yǎng)研究生，許多院校已經有研究生了，但當前不應以培養(yǎng)研究生為主。第三，應用型本科應該以教學為主。應用型的高等學校以教學為主，同時也要開展研究，不過它開展的研究是應用性的、開發(fā)性的研究。第四，應用型大學應該以面向地方為主。某些專業(yè)也可面向地區(qū)，甚至面向全國，但它主要是面向地方，為地方服務。

2 應用型本科審計學建設存在的問題

（1）教學側重于應試教育。長期以來，我國教育習慣于“應試教育”，特別是注冊會計師專門化專業(yè)更是圍繞注冊會計師認證考試強調以傳授已有知識為中心，從教到學一切活動均圍繞“認證考試”進行。這種理念忽視了對學生進行專業(yè)判斷能力、實踐能力的教育和培養(yǎng)，無法滿足社會對應用型復合人才的需要，盡管大多數(shù)教師很清楚應用能力培養(yǎng)的重要性，但在實際教學工作中，往往還是走“填鴨式”、“滿堂灌”的老路子。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，一方面是傳統(tǒng)教育理念沒有徹底更新，另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的教學方法和教學考核方式等因素使得教師依舊以“完成課堂教學”為首要任務。

（2）教學方法、教學內容落后。近年來多媒體教學方法較為普遍，表面上看教學模式實現(xiàn)現(xiàn)代化了，但其實質并沒有改變，只是由“一支粉筆、一張嘴”改為“一張幻燈片，一張嘴”，仍然是以教師為主導的“灌”的教學模式，對信息技術在審計教學中的應用挖掘不夠，沒有充分發(fā)揮信息化帶來的互動性和實時性等優(yōu)勢。

（3）審計課程教材水平低。現(xiàn)在有許多地方院校，尤其是新辦院校，也都明確他們不能夠再走研究型大學的道路，而要走應用型的道路，但是卻沒有相應的應用型教材。實施應用型本科教育的高等學校，如果沒有相應的應用型教材，讓教師自己來編寫是相當困難的?，F(xiàn)在全國各地有很多精品教材，當時都是找名牌大學的教授來編寫的。他們編的水平很高，但是不一定適合應用型高等學校。因此，筆者提倡應用型高等學校包括許多新辦院校、地方院校盡可能地自編或者合作編寫應用型的審計學精品教材，使得審計學教師的教學有所依據(jù)。

（4）師資隊伍素質低。有的審計學教師學歷低、學位低，自身對審計理論都不太熟悉，怎么能教好學生呢。當學生不懂向這些老師提問問題時，老師也是敷衍塞責，弄得學生不知何去何從。有的教師也是半路出家，從來沒學過審計學，只是在熟悉會計知識的基礎上再自學審計知識，由于缺少審計學教師無奈之下代課。

（5）不重視實訓基地建設。實訓基地建設是應用型本科院校教學中的一項重要內容，直接關系到學生的理論應用能力和實際操作能力，也直接體現(xiàn)應用型本科院校教育與現(xiàn)實需求的相適性，是應用型本科院校教育特點的最基本體現(xiàn)。有的應用型本科院校也意識到提高學生實際操作能力的重要性，大力開展審計實驗室建設，對實訓基地建設卻忽視，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是指導教師指導實訓能力有待加強；二是對實訓的準備不細；三是合作企業(yè)積極性不高；四是實訓地點的選擇和人員安排上還有很大的隨意性。這對提高學生的實際操作能力是不利的。

3 提高應用型本科審計學建設的對策

筆者認為應用型本科審計學建設主要有以下幾個方面：

第一，課程建設。應用型本科院校應該要求理論“堅實”，就是理論的科學性很準確、實在，但是不要求過深。具體來說，一個正確的理論擺出來，把它說清楚，讓學生能夠 掌握這個理論，就可以了。至于這個理論的來龍去脈、構成學派等等，就適可而止。應該著重于這個理論如何轉化為實踐，如何應用到實踐中去。在審計教學中，應以案例教學豐富課堂授課方式，并增加開展生動的實踐環(huán)節(jié)。

第二，教材建設。教材是審計課程的載體，也是將審計課程傳輸給學生的一個重要工具。審計學的教材建設目標應定位于：注重理論教學與實踐的結合，重視學生創(chuàng)新及實踐能力的培養(yǎng)，培育復合型人才。審計教材內容應注重與案例教學配合,在教材內容中通過引入審計教學案例引發(fā)學生深入思考，拓展思路，開闊視野，培養(yǎng)其研究能力，并向學生提供其在學校不可能接觸到的實際問題，使之了解各類審計案件及審計技巧，提高應用型高等學校包括許多新辦院校、地方院校盡可能地自編或者合作編寫應用型的審計學精品教材，使得我們教師的教學有所依據(jù)。學校要為教師編寫教材創(chuàng)造良好的環(huán)境，出臺相應的支持政策。

第三，要落實到教學工作，也就是要在產學研這方面大力落實。應用型本科院校在審計學的建設中，應該既要有自己的實驗室也有自己的實訓基地。學生在學到審計理論知識后能隨時到實驗室做實驗鞏固所學知識，加深對審計理論知識的理解，同時也有機會到實訓基地工作，將理論運用到實踐中，提高學生的審計實踐能力。另外，鼓勵教師承擔橫向課題，多了解社會對審計的需求，及時調整教學內容跟上社會需求的變化；鼓勵教師承擔理論研究課題，使教師把握審計理論發(fā)展前沿，使教學內容不偏離理論發(fā)展的主流。兩者結合將保障審計課教學內容滿足理論性和社會實踐需求兩方面兼顧的要求。

最后還有一個環(huán)節(jié)，也可能是最重要的環(huán)節(jié)，就是師資隊伍建設。要想提升學生的實踐能力，首先要加強教課的實踐教學能力。要改變只以學歷高低、學位高低來作為評聘教師的要求。既要有高學歷、高學位的教師，也要有“雙師型”、有實際經驗的教師進入應用型大學來教課,可以在實際部門干過多年以后被聘任。另外，教學內容的更新關鍵在于教師的自身素質，教師是社會需求與學生能力培養(yǎng)之間的橋梁，如果教師不清楚審計的社會需求，不了解審計理論的研究熱點，那么培養(yǎng)滿足社會需要的高素質的人才便是空談。

參考文獻

［1］許禮生，汪付官．應用型本科人才培養(yǎng)模式的淺析［J］．九江學院報，2009，（4）.

［2］孟秀轉．應用型大學審計課程教學改革研究［J］．職業(yè)時空，2008，（9）.

［3］潘懋元．什么是應用型本科［J］．高教探索，2010，（1）.

篇5

關鍵詞：地方投融資公司；政策變化；多元化融資

一、地方投融資平臺公司快速發(fā)展背景及基本類型

（一）快速發(fā)展背景

1.需求驅動及政策推動

2008年爆發(fā)了全球金融危機，經濟開始下滑，我國亦不能幸免，加上我國很大程度上是靠出口拉動經濟的，一下就必須把“戰(zhàn)場”轉向國內市場―擴大內需，以此來推動經濟發(fā)展。中央政府在2009年3月，為應對國際金融危機的沖擊，落實中央政府4萬億元投資計劃的配套資金，進一步鼓勵和支持了有條件的地方政府組建投融資平臺。

2.政府官員考核機制與財政體制的制約

在每個五年計劃中，計劃目標和基準又層層落實到地方政府的的地區(qū)發(fā)展目標上。而且基礎設施建設被廣泛視為衡量地方領導政績的最重要指標之一，同時，自分稅制改革以后，中央和地方呈現(xiàn)出財權上移事權下移趨勢，出現(xiàn)了讓地方政府的地方財力不足問題，加上《預算法》又禁止地方政府實行赤字融資、市場借貸以及發(fā)行市政債券籌集資金。

（二）地方政府組建的投融資平臺公司類型及基本負債情況

到目前為止，基本分為三大類：

第一類公司專門投資完全沒有經營性收入的建設項目，即非經營性項目。

第二類公司投資的項目有部分的經營性收入，不能完全自負盈虧，除了項目資本金需要財政投入以外，還需要財政在盈虧上給予差額補貼，也就是準經營性項目。

第三類公司投資的項目都有經營性收入，即經營性項目只有資本金來自財政投入。據(jù)央行2009年第四季度披露的數(shù)據(jù)顯示，全國有大約8000家政府投融資平臺公司，管理的總資產8萬億元，地方政府的負債已達5萬億元，當年地方財政收入為3.26萬億元，負債比重為153%。

二、政策變化

在我國自從2008年開始，投融資平臺公司的快速發(fā)展過程中，在肯定成就的同時，其債臺高壘，引起國家高層的重視，于是，政策開始發(fā)生變化，陸續(xù)的出臺了一些文件，2010年6月10日，也就讓醞釀已久的《國務院關于加強地方政府融資平臺公司管理有關問題的通知》（國發(fā)[2010]19號）文件出臺，可以說是一劑猛藥。19號文件主要是針對融資平臺公司舉債融資規(guī)模迅速膨脹，運作不夠規(guī)范等問題出臺的。在該文件中，對平臺公司的債務清理要求以及平臺公司今后貸款應符合的條件都作出了限定。

平臺公司債務經清理核實后按以下三原則分類：(1)融資平臺公司因承擔公益性項目建設舉借、主要依靠財政性資金償還的債務；(2)融資平臺公司因承擔公益性項目建設舉借、項目本身有穩(wěn)定經營性收入并主要靠自身收益償還的債務；(3)融資平臺公司因承擔非公益性項目建設舉借的債務并且，對承擔不同項目的平臺公司做了相應要求，那些只承擔公益性項目的融資公司，就不能承擔融資任務，即使融資的公司仍負責建設，進行債務落實后也不再具融資功能。

對那些承擔有穩(wěn)定經營性收入的公益性項目融資任務并主要依靠自身收益償還債務的融資平臺公司，以及承擔非公益性項目融資任務的融資平臺公司，要按照有關規(guī)定，充實公司資本金，完善治理結構，實現(xiàn)商業(yè)運作。不斷提高投融資公司的自身造血能力。

三、未來發(fā)展方向

（一）加強管理、理順關系

1.中央政府

在中央層面上，提高財政資金使用效益，嚴格把握投資和政策導向，確保重點項目和重點支出。更要積極推進財稅體制改革，建立健全中央和地方財力與事權相匹配的財政體制，規(guī)范財政轉移支付制度，抓緊建立縣級政府基本財力保障機制。同時要嚴格執(zhí)行法律法規(guī)和財經紀律，加大對重點財政收支領域的監(jiān)管力度，規(guī)范預算編制與執(zhí)行，防范財政風險。

2.地方政府

在地方政府層面上，首先要定好位，以服務型政府為目標，與投融資公司形成一種長期服務合同關系。不要過多的干預其活動，做到有所為有所不為。而且要建立地方政府債務規(guī)模管理和風險預警機制，將地方政府債務收支納入預算管理，逐步形成與社會主義市場經濟體制相適應、管理規(guī)范、運行高效的地方政府舉債融資機制。

（二）多層次融資渠道，向市場化方向邁進

我國地方投融資平臺公司，一般都是在是沿襲以往的通過土地等各類資產注入來擴張平臺規(guī)模的“內生式”發(fā)展模式，貸款只要是銀行等金融機構，融資模式相對比較單一，目前只有部分省市投融資公司采取了企業(yè)債券，上市等籌資模式。根據(jù)19號文件的要求及未來發(fā)展方向，其必須走多層次的融資道路，要加大一下資金的作用，向市場化方向邁進。

1.適時退出非經營項目，引進民間融資，讓利于民

可以說我國地方政府，相對于私人而言，掌握了更好的資源，如果政府過多的涉入非經營向項目，不僅會擠出私人投資，而且不可避免的出現(xiàn)與民爭利的困境，適當退出非經營性項目，讓利于民。采取切實可行的改革措施和政策調整，把民間資本引導到城鄉(xiāng)協(xié)調發(fā)展的主戰(zhàn)場中來，銀行也能夠降低房貸的的風險。因此，可以把融資功能從部分地方融資平臺中剝離出來，逐步走市場化的道路。可以積極發(fā)展PPP、BOT等項目融資。以創(chuàng)新和改革的精神，為民間資本的進入創(chuàng)造良好的環(huán)境，推動地方政府融資平臺脫胎換骨。也不會出現(xiàn)所謂的“國進民退”現(xiàn)象。

2.發(fā)展產業(yè)投資基金

目前，我國主要包括創(chuàng)業(yè)投資基金、企業(yè)重組投資基金、基礎設施投資基金等三類。產業(yè)基金要為國家產業(yè)政策所重點支持，同時明確產權且已建立規(guī)范的法人責任制，有近期內發(fā)行股票并上市的前景。從投資原則、投資標準、投資流程、盈利模式和投資結構等方面建立完善的投資規(guī)則。這樣就會提高公司的效率，更大的發(fā)揮其作用，將風險降至最低。在國外很多國家已經采取這種融資方式，并且取得了較好的效果。所以，把產業(yè)投資基金引入投融資公司不失是一新的融資途徑。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：等級保護 信息安全 安全管理

中圖分類號：TN915 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）04（c）-0035-02

21世紀是信息的時代，一方面，信息科學和技術正處于空前繁榮的階段，信息產業(yè)成為世界第一大產業(yè)，另一方面，危害信息安全的事件不斷發(fā)生，信息安全的形勢是嚴峻的。因此在信息社會中，只有厘清信息系統(tǒng)的安全需求，才能確切地把握各類信息系統(tǒng)及計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)等所面臨的風險，并使信息安全風險處于可控范圍之內。該文的研究旨在從信息系統(tǒng)安全等級保護的角度，系統(tǒng)地分析信息系統(tǒng)的安全需求，從而為切實保證網(wǎng)絡基礎設施與業(yè)務系統(tǒng)安全、可靠運行提供理論依據(jù)。

1 信息系統(tǒng)安全威脅

要保證信息系統(tǒng)的安全可靠，必須全面了解信息系統(tǒng)可能面臨的所有安全威脅和風險。威脅是指可能對信息系統(tǒng)資產或所在組織造成損害事故的潛在原因；威脅雖然有各種各樣的存在形式，但其結果是一致的，都將導致對信息或資源的破壞，影響信息系統(tǒng)的正常運行，破壞提供服務的有效性、可靠性和權威性。

任何可能對信息系統(tǒng)造成危害的因素，都是對系統(tǒng)的安全威脅。威脅不僅來來自人為的破壞，也來自自然環(huán)境，包括各種人員、機構出于各自目的的攻擊行為，系統(tǒng)自身的安全缺陷以及自然災難等。信息系統(tǒng)可能面臨的威脅見圖1。

2 信息系統(tǒng)安全需求分析

信息系統(tǒng)等級保護的安全需求基本分為技術需求和管理需求兩大類。

技術類安全需求通常與信息系統(tǒng)提供的技術安全機制有關，主要是通過在信息系統(tǒng)中部署軟硬件并正確的配置其安全功能來實現(xiàn)；管理類安全需求通常與信息系統(tǒng)中各種角色參與的活動有關，主要是通過控制各種角色的活動，從政策、制度、規(guī)范、流程以及記錄等方面做出規(guī)定來實現(xiàn)。

2.1 信息系統(tǒng)安全技術需求

2.1.1 物理需求

（1）當面臨雷擊、地震、臺風、高溫等自然災難，需要通過對物理位置的選擇、溫濕度的控制，以及采取防雷擊措施等來解決問題；

（2）供電系統(tǒng)故障，需要合理設計電力供應系統(tǒng)，如：購買UPS系統(tǒng)或者建立發(fā)電機機房來保障電力的供應；

（3）網(wǎng)絡設備、系統(tǒng)設備及其他設備使用時間過長等原因導致硬件故障，需要通過對產品采購、自行軟件開發(fā)、外包軟件和測試驗收進行管理，對存儲介質進行管理，建立一套監(jiān)控管理體系；

（4）攻擊者利用非法手段進入機房內部盜竊、破壞等，需要進行環(huán)境管理、采取物理訪問控制策略、實施防盜竊和防破壞等控制措施。

2.1.2 網(wǎng)絡需求

（1）內部人員未授權接入外部網(wǎng)絡，需要通過邊界的完整性檢查、網(wǎng)絡審計、主機審計、應用審計等手段解決。

（2）設施、通信線路、設備或存儲介質因使用、維護或保養(yǎng)不當?shù)仍驅е鹿收?，需要通過線路狀態(tài)檢測、線路冗余、數(shù)據(jù)備份與恢復等技術手段解決。

（3）攻擊者惡意地消耗網(wǎng)絡、操作系統(tǒng)和應用系統(tǒng)資源，導致拒絕服務，需要通過主機資源優(yōu)化、網(wǎng)絡入侵檢測與防范、網(wǎng)絡結構調整與優(yōu)化等技術手段解決。

（4）攻擊者盜用授權用戶的會話連接，需通過身份鑒別、訪問控制、通信加密等技術手段解決。

2.1.3 系統(tǒng)需求

（1）攻擊者在軟硬件分發(fā)環(huán)節(jié)（生產、運輸?shù)龋┲袗阂飧能浻布柰ㄟ^惡意代碼方法、控制臺審計等技術手段解決。

（2）攻擊者利用網(wǎng)絡擴散病毒，需通過惡意代碼方法、控制臺審計等技術手段解決。

（3）內部人員下載、拷貝軟件或文件，打開可疑郵件時引入病毒。需通過惡意代碼防范技術手段解決。

（4）授權用戶對系統(tǒng)錯誤配置或更改。需通過安全審計、數(shù)據(jù)備份和恢復等技術手段解決。

2.1.4 應用安全需求

（1）系統(tǒng)軟件、應用軟件運行故障，需要通過對產品采購、自行軟件開發(fā)、外包軟件和測試驗收進行管理，對入侵系統(tǒng)和軟件的行為進行監(jiān)測和報警；

（2）系統(tǒng)軟件、應用軟件過度使用內存、CPU等系統(tǒng)資源，需要對系統(tǒng)軟件和應用軟件進行入侵行為的防范，并進行實時的監(jiān)控管理；

（3）攻擊者進行非法訪問，需要對網(wǎng)絡設備進行防護、對訪問網(wǎng)絡的用戶進行訪問控制、對訪問網(wǎng)絡的用戶身份進行鑒別來加強訪問控制措施；

（4）攻擊者提供偽造的應用系統(tǒng)服務進行信息的竊取，需要加強網(wǎng)絡邊界完整性檢查，加強對網(wǎng)絡設備進行防護、對訪問網(wǎng)絡的用戶身份進行鑒別。

2.1.5 數(shù)據(jù)安全需求

（1）內部人員利用技術或管理漏洞，未授權修改重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)或修改系統(tǒng)程序，需要通過網(wǎng)絡安全審計、惡意代碼防范、網(wǎng)絡訪問控制、身份鑒別、通信完整性、入侵防范等技術手段解決；

（2）攻擊者截獲數(shù)據(jù)，進行篡改、插入，并重發(fā)，造成數(shù)據(jù)的完整性、真實性喪失，需要通過通信完整性、數(shù)據(jù)完整性、通信保密性、數(shù)據(jù)保密性、密碼管理等技術手段解決；

（3）通信過程中受到干擾等原因發(fā)生數(shù)據(jù)傳輸錯誤，需要通過通信完整性、數(shù)據(jù)完整性等技術手段解決；

（4）攻擊者利用通信干擾工具，故意導致通信數(shù)據(jù)錯誤，需要通過結構安全和網(wǎng)段劃分、通信完整性、數(shù)據(jù)完整性等技術手段解決。

2.2 信息系統(tǒng)安全管理需求

2.2.1 管理機構

（1）需要建立安全職能部門，設置安全管理崗位，配備必要的安全管理人員、網(wǎng)絡管理人員、系統(tǒng)管理人員；

（2）需要配備相應的安全管理員、網(wǎng)絡管理員、系統(tǒng)管理員；

（3）需要建立定期和不定期的協(xié)調會，就信息安全相關的業(yè)務進行協(xié)調處理；

（4）需要建立相應的審核和檢查部門，安全人員定期的進行全面的安全檢查。

2.2.2 管理制度

（1）需要制定信息安全工作的總體方針、政策性文件和安全策略等，說明機構安全工作的總體目標、范圍、方針、原則、責任等；

（2）需要建立安全管理制度，對管理活動進行制度化管理，制定相應的制定和制度；

（3）需要各功能部門協(xié)調機制，進行必要的溝通和合作；

（4）需要建立恰當?shù)穆?lián)絡渠道，進行必要的溝通和合作，在必要的時候，進行事件的有效處理；

（5）需要建立備案管理制度，對系統(tǒng)的定級進行備案。

2.2.3 人員安全

（1）需要對人員的錄用進行必要的管理，確保人員錄用的安全；

（2）需要對人員的考核進行嚴格的管理，提高人員的安全技能和安全意識；

（3）需要對人員進行安全意識的教育和培訓，提高人員的安全意識；

（4）需要對第三方人員訪問進行嚴格的控制，確保第三方人員訪問的安全。

2.2.4 系統(tǒng)建設

（1）需要具有設計合理、安全網(wǎng)絡結構的能力；

（2）需要密碼算法和密鑰的使用符合國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定；

（3）需要任何變更控制和設備重用要申報和審批，并對其實行制度化的管理；

（4）需要對信息系統(tǒng)進行合理定級，并進行備案管理；

（5）需要自行開發(fā)過程和工程實施過程中的安全；

（6）需要對軟硬件的分發(fā)過程進行控制；

（7）需要信息安全事件實行分等級響應、處置。

2.2.5 系統(tǒng)運維

（1）需要各種網(wǎng)絡設備、服務器正確使用和維護；

（2）需要用戶具有鑒別信息使用的安全意識；

（3）需要硬件設備、存儲介質存放環(huán)境安全，并對其的使用進行控制和保護；

（4）需要提供足夠的使用手冊、維護指南等資料；

（5）需要在事件發(fā)生后能采取積極、有效的應急策略和措施。

3 結論與建議

3.1 以信息系統(tǒng)安全需求促進系統(tǒng)安全等級保護，建立信息安全管理的長效機制

信息安全等級保護是國家信息安全保障工作的基礎制度，信息安全需求的研究是從系統(tǒng)風險管理角度最大限度地為保障信息安全提供科學依據(jù)，作為信息系統(tǒng)使用機構，開展信息安全等級保護定級和信息安全需求研究工作，其最終目標就是建立“量身定做”的信息安全管理體系。按照“誰主管誰負責、誰運營誰負責”和“適度安全、保護重點”的原則，準確進行安全等級定級，并在信息化建設整個生命周期中構建好信息安全管理體系，并緊緊圍繞“信息系統(tǒng)安全需求”這個等級保護主要抓手，結合國家規(guī)范、行業(yè)規(guī)范和系統(tǒng)工作實際，認真探索、大膽創(chuàng)新。

3.2 信息系統(tǒng)安全需求分析是信息安全管理的重要環(huán)節(jié)

信息系統(tǒng)安全需求的研究是信息安全管理的一個階段，是信息安全風險管理的重要環(huán)節(jié)，是信息安全保障體系建立過程中的重要決策機制。信息安全管理要依靠是否滿足系統(tǒng)安全的需求來確定隨后的風險控制和審核批準活動。信息系統(tǒng)安全需求的提出使得機構能夠準確“定位”安全管理的策略、實踐和工具，能夠將安全活動的重點放在重要的問題上，能夠選擇成本效益合理的和適用的安全對策。因此，系統(tǒng)安全需求是信息安全管理體系和信息管理管理的基礎，是對現(xiàn)有網(wǎng)絡的安全性進行分析的第一手資料，也是網(wǎng)絡安全領域內最重要的內容之一，它為實施風險管理和風險控制提供了直接依據(jù)。

參考文獻

[1] 信息產業(yè)部電子教育中心.信息安全管理指南[M].重慶大學出版社，2008.

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關鍵詞：法務會計；理論與實踐；不足；對策

一、理論研究上的缺陷

近年來，國內公開發(fā)表的法務會計方面的相關研究文章有380多篇，但真正有深度、有見地、值得重視的文章不超過20篇，專著可以查到的有7部，有幾部還稱為“教材”，但多是抄譯國外?？傮w來講，這些論著對于法務會計的概念、目標、假設、對象、職能、原則、內容以及人才培養(yǎng)等都有所涉及，提出了許多學界未取得共識、需要繼續(xù)探討的問題，表明我國已有學者對法務會計給予了關注。其在論述上多采取兩種模式：一是談我國法務會計建設中存在的問題，繼而提出對策；二是談我國發(fā)展法務會計的必要性，然后提出建議。兩種模式一般都要先談一些相關的基本理論，所提出的對策大都是加強理論研究，促進人才培養(yǎng)，完善法規(guī)制度，加大宣傳力度。此外，還有較多的文章專門談隊伍建設和人才培養(yǎng)，有少數(shù)文章談及國外法務會計的理論研究與實踐狀況，另有較少文章專門研究法務會計的理論框架或者其中的某一方面如法務會計報告、特征、原則等。

第一，不僅沒有形成專門的理論體系，在一些基本概念、基本理論的認識上分歧還很大，不乏錯誤、片面的觀點。

第二，概要性陳述過多，甚至是對國外觀點的直接編譯整理，內容也顯得空洞。

第三，理論與實踐脫節(jié)，研究主要集中于法務會計基本理論問題上，對實務操作、實踐案例的應用性研究缺乏，很少看到完整的體現(xiàn)法務會計應用特點的實例解剖。而缺乏實證基礎，研究結論也就流于無效。

第四，在研究方法上，規(guī)范性研究的文章較多，實證性研究的文章很少。

第五，由于缺乏一套邏輯嚴密的理論系統(tǒng)，對法務會計的執(zhí)業(yè)準則等的研究，只能借鑒國外經驗，難有中國特色。

第六，研究不夠深入，淺嘗輒止。部分學者寫一二篇法務會計文章后就不再探討，不能對某一問題進行深入和系統(tǒng)研究，因而有深度的力作不多，文章的質量和數(shù)量都不足。截至2008年12月初，能從中國期刊網(wǎng)上檢索到的有關法務會計的學術論文只有388篇，與其他會計研究文獻相比，法務會計文章數(shù)量甚少。

第七，目前已出版的法務會計書籍，多是兩種理論模式：一是抄襲美國舞弊審計學的理論體系及主要理論內容；二是抄襲中國司法會計學的理論體系及主要理論，是用舞弊審計學、司法會計學拼接所形成的“法務會計”。

二、實踐上存在的不足

從中國目前來看，法務會計某種程度上已在實務工作中得到一定的開展，但主要限于經濟犯罪領域有關案件的審查，除了國家公檢法機關和有資質的司法會計鑒定所開展的業(yè)務是否屬于法務會計存在爭議以外，會計師事務所、律師事務所也開展了零星的法務會計相關業(yè)務，但服務內容單一。目前我國的“法務會計”熱還僅限于學術界(主要是會計學界)，也沒有形成具有內在關聯(lián)性的理論體系，基本上是“紙上談兵”，實踐層面乏善可陳。

(一)人才匱乏

高校專業(yè)設置、師資、教材短缺，注會缺乏法律知識和開展相關工作的能力，法律工作者又普遍不懂會計。由于理論上欠缺，使得法務會計人才培養(yǎng)沒有較為明確的方向，有些高校雖已開設法務會計專業(yè)及開展相關嘗試，也還處在起步階段，還沒有很好的典型可供其他院校參考。

(二)社會認識存在誤區(qū)、盲區(qū)

社會認知度較低，大部分專業(yè)人員不了解甚至還未聽說過法務會計。我國大部分企業(yè)還未認識到公司內部的法務會計在調查雇員舞弊、解決企業(yè)經濟糾紛領域的突出作用，未意識到法務會計人才處理這些問題的優(yōu)勢和業(yè)務能力。

(三)服務項目范圍狹窄

法務會計實踐主要集中于保險賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務以及有爭議的司法會計上，而有關企業(yè)納稅及債權債務的會計、社會公正會計、物價理順會計、基金會計等法務會計的實踐基本上處于空白。

(四)絕大多數(shù)的會計師事務所很少涉及法務會計服務領域

絕大多數(shù)的會計師事務所業(yè)務還停留在審計、驗資等傳統(tǒng)業(yè)務領域和少量的稅務籌劃等業(yè)務中，僅有少數(shù)會計師事務所和律師事務所在相關機構的授權下初步開展了司法會計鑒定工作。有些會計師事務所雖然從事了相關業(yè)務，但由于公信力原因，不僅業(yè)務量少，權威性也受質疑，并且業(yè)務范圍過窄，注師普遍缺乏法律方面的知識和經驗，影響了所獲證據(jù)的針對性和判斷結果的準確性。同時，雖然從表面看國內一些大會計師事務所普遍重視法務會計業(yè)務，并不同程度地進行了宣傳，但其廣告意味大于實際業(yè)務開展程度。此外，執(zhí)業(yè)注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)雖然相對較高，但在法律知識和調查技術上比較欠缺，而且大多還在從事其審計主業(yè)，并沒有特定的法務會計人員資格和身份，人員安排上隨意性較大，這使其往往只是將法務會計作為一項兼任的工作，難以全身心投入法務會計實踐中，更不會進行較深入的研究總結。

(五)制度建設滯后

法務會計準則、資格認證制度、鑒定制度、訴訟支持制度、業(yè)務操作規(guī)范和標準等基本空白，傳統(tǒng)的會計制度和會計準則對法務會計還沒有涉及，對于如何認定信息的虛假問題、故意與過失行為的判定、幫助當事人計算賠償范圍與損失以及對當事人遵守法律法規(guī)情況的認定等既沒有相關的鑒定標準，也沒有具體的行為準則作為指導，難以追究相關人員的責任。

(六)相關的教育培訓較為混亂，盈利目的性較強，濫竽充數(shù)現(xiàn)象明顯

各種民間培訓機構舉辦的所謂“高級法務會計師培訓班”、“注冊法務會計師資格認證”，無不自稱是國內“首次”或者“首家”。有的高校開設“司法會計”專業(yè)后，在不改變專業(yè)課程的情況下，卻隨潮流改稱“法務會計”專業(yè)。正規(guī)財經院校在開設相關專業(yè)上還比較慎重，而一些“非主流高?！眲t比較“前衛(wèi)”，眾多高職院校紛紛開設會計學的法務會計專業(yè)方向，其師資是否能保證值得懷疑。法務會計教育需要多學科、復合型的教學人才，但是既熟悉法務又精通會計學的教學人才非常少，科班出身、高學歷層次的幾乎沒有，多是草臺班子，拼湊的人馬。另外，在專業(yè)歸屬上也不盡一致，既有把法務會計專業(yè)方向放在會計學里面的，也有放在法學里面的。

(七)法務會計的理念不普及

法務會計的理念主要靠一些學者發(fā)表不系統(tǒng)的論文、出版幾部專著來進行傳播，社會影響相當有限，而官方以及業(yè)內少有提及。

(八)缺乏專業(yè)性權威機構的指導

目前，全國還沒有一個專業(yè)機構對法務會計進行規(guī)范指導，更沒有其下屬委員會負責法務會計工作。

三、完善法務會計理論研究與推進相關實踐的思路

(一)理論層面

1.梳理國際法務會計研究成果，進行比較和借鑒，著重研究美國的法務會計實踐，并明確我國與西方國家法務會計的差異。我國香港的法務會計發(fā)展較快，其絕大多數(shù)會計師事務所都不同程度地開展了法務會計業(yè)務，很有借鑒價值。

2.加強對有影響的會計訴訟案例的研究，如銀廣廈、深圳原野、紅光實業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例，安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件，以及有“中國證券民事賠償?shù)谝话浮敝Q的“大慶聯(lián)誼案”等。通過對案例的研究，分析經濟糾紛中涉及會計和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下，研究案例對開展法務會計制度設計和實務操作有事半功倍之效。

3.厘清法務會計與財務會計、獨立審計、司法會計之間的區(qū)別與聯(lián)系，明確法務會計是經濟服務活動還是會計服務活動，對其進行合理定位。

4.研究當會計準則、會計制度、審計準則等行業(yè)規(guī)范與法律規(guī)定不一致時，如何協(xié)調調整，以適應解決法律問題的需要。

5.在上述研究的基礎上，規(guī)范和明確我國法務會計的概念、目標、要素、對象、原則、程序和方法等，形成具有中國特色的法務會計理論結構和框架體系，以指導法務會計實踐，并通過實踐不斷完善其理論體系。有學者認為，法務會計理論體系可分為以下幾個層次：(1)基礎性學科，包括法務會計概念、基本原理、依據(jù)、標準及主體等內容，以此確定基本內容和理論框架；(2)職能性學科，如具體的方法、程序等；(3)部門性學科，如海難賠償責任會計等。這種分類的理論體系既有層次，也便于分塊研究。

(二)實踐層面

1.建立注冊法務會計師資格考試制度。對具有舞弊審計從業(yè)經驗的專業(yè)人員可以適當放寬考試標準，以便在短期內緩解我國法務會計人員短缺的壓力。在正式推行法務會計師資格之前，鼓勵具有律師資格的人員參加注冊會計師的“會計”和“審計”兩個科目的考試；對具有注冊會計師資格的人員加試相關的法律科目，待其取得了合格證之后，連同原資格一起來認定其法務會計師資格，以利于盡快形成一支法務會計師隊伍。

2.制定法務會計準則。主要包括法務會計一般準則、法務會計具體工作準則和法務會計報告準則。具體工作準則如法務會計執(zhí)行業(yè)務的技術標準、執(zhí)業(yè)準則和道德準則。這種準則是會計和法律兩個職業(yè)的聯(lián)結紐帶，它既不能代替會計準則，也不能、不應該被會計準則所代替。可以考慮將法務會計準則置于中國獨立審計準則體系之內，以實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的形式建立法務會計準則體系。

3.明確會計師事務所的主體地位。我國目前還不允許會計師事務所從事法律業(yè)務，這是事務所拓展法務會計業(yè)務的最大障礙。國家應該出臺有關辦法，允許會計師事務所從事法務會計工作，允許一些有條件、有實力的事務所在其內部設立專門的部門開展法務會計業(yè)務，擴大其執(zhí)業(yè)范圍，提升競爭力。另，筆者建議取消公安、檢察機關以及法院內部從事有關法務會計鑒定的技術部門，而將法務會計行使的權力歸于會計師事務所，因為司法機關設置法務會計人員，他們在從事法務會計鑒定時，依據(jù)的是國家的有關法律、法規(guī)、制度，而沒有統(tǒng)一的技術鑒定標準，這必然影響法務會計鑒定的準確性，同時也不符合獨立性原則，自審自鑒影響判決的質量，也容易產生司法腐敗。因此，應借鑒國際慣例，將法務會計的任務交給會計師事務所，鼓勵事務所開展法務會計業(yè)務。有關機構比如中注協(xié)可選取一些有資質的事務所進行培訓與認定，頒發(fā)法務會計資質證書。

4.建立法務會計面向社會服務的工作規(guī)范。該規(guī)范應至少包含以下規(guī)定：(1)成立機構或開展業(yè)務的主管行政部門審批規(guī)范；(2)從業(yè)者執(zhí)業(yè)資格規(guī)范，包括資格認證和年檢；(3)委托和受理規(guī)范，建立統(tǒng)一的法務會計鑒定技術標準，如：法務會計鑒定證據(jù)的確認標準、法務會計鑒定證據(jù)的定量計量標準、綜合判斷標準、鑒定結論出具標準等；(4)收費規(guī)范。

5.成立法務會計行業(yè)管理機構。西方國家的法務會計組織和機構比較成熟，如注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)，美國注冊會計師協(xié)會下屬的法務和訴訟服務委員會(FLSCommittee)，加拿大特許會計師協(xié)會下屬的調查與法務會計專家聯(lián)盟(CA·IFA)。依照通行做法，我國的法務會計行業(yè)管理委員會可以從屬于注冊會計師協(xié)會，在中國注冊會計師協(xié)會下設立法務會計專門委員會，該委員會接受中注協(xié)的管理，對協(xié)會理事會負責，專職對法務會計業(yè)務進行管理、指導、監(jiān)督。中注協(xié)應加強與中國律師協(xié)會的溝通、協(xié)調、合作。

6.修訂《注冊會計師法》，增加法務會計方面的內容。

7.逐步擴展法務會計的運用范圍。有學者提出了兩步走的設想：即我國目前可以有選擇地推廣運用企業(yè)稅務會計、司法會計、保險賠償責任理算會計、海損事故理算會計等法務會計，這幾個方面在我國實務中具有一定的基礎，至于社會福利保障會計、物價理順會計、債權債務理算會計、社會公正會計、基金會計等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對成熟后再予以推廣。

8.人才培養(yǎng)。通俗地講，法務會計人才既要懂財務、會算賬、能查賬，又要熟知法律規(guī)范、證據(jù)規(guī)則與訴訟程序，完全屬于復合型人才。培養(yǎng)法務會計人才是發(fā)展法務會計的當務之急。措施上基本分為3種：(1)對本、碩、博學生的學歷教育；(2)對有注會、注稅、司法資格人員的職業(yè)教育；(3)各種培訓班性質的社會教育。有學者提出，國家教委應盡快組織法務會計本科專業(yè)的申報，鼓勵那些已開設了會計學、審計學、經濟法或其他法學專業(yè)的高校積極申報法務會計專業(yè)?？梢韵仍诙鵆PA高校中進行試點。

【參考文獻】

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篇8

財務報表作為分析企業(yè)經營狀況的一種基本分析工具已經成為企業(yè)管理者最常用的手段。當前企業(yè)制度絕大部分都屬于公司制，而公司制企業(yè)的管理結構使得企業(yè)的經營者與外部信息的使用者之間沒有一個流暢的信息對接關系。一般來說，都是企業(yè)經營者對公司的事物進行管理，真正的了解公司的財務情況，并進行財務工作。企業(yè)的外部信息使用者都是通過企業(yè)的經營者所呈現(xiàn)出來的財務報表中的數(shù)據(jù)，來對企業(yè)信息進行了解。所以，在這樣的情況之下，就有許多企業(yè)的經營者為了給企業(yè)的外部信息使用者呈現(xiàn)出更好的財務狀態(tài)，從而達到理想的業(yè)績評價，往往會對財務報表進行粉飾，從而達到目的。

二、企業(yè)財務報表粉飾行為分類

（一）經營業(yè)績。為了通過財務報表呈現(xiàn)出更好的經營業(yè)績，所以在企業(yè)財務報表的粉飾行為中，通過增加利潤、減少利潤以及平衡利潤三種方式來對經營業(yè)績進行粉飾是十分常見的手段。為了更好地將利潤調節(jié)到理想的狀態(tài)，有些企業(yè)會將與企業(yè)生產經營并無直接關系的經營活動取得的利潤加入到財務報表中，用以對現(xiàn)有的經營利潤進行調節(jié)，以此來呈現(xiàn)出較為理想的利潤狀態(tài)。還有些企業(yè)直接提前確認營業(yè)收入，或者是對一些收益性支出的性質進行改變，使之搖身一變，成為資本性支出的方式，對企業(yè)的利潤進行調節(jié)，從而達到理想的利潤狀態(tài)。還有的企業(yè)為了獲得更大的經濟利益，在稅務上下足了功夫，為了少繳稅，企業(yè)往往會用推遲確認營業(yè)收入以及提前結轉成本等方式，偷天換日，粉飾利潤。不僅如此，還有相當大一部分企業(yè)為了樹立起更加正面積極的企業(yè)形象，獲得更大的市場信譽度，取得理想的資信等級，也會通過對經營業(yè)績的粉飾，將企業(yè)的利潤保持在一個較為均衡的狀態(tài)。而無論使用何種方式對財務報表進行粉飾，其都對原本應當真實的企業(yè)財務數(shù)據(jù)進行了破壞，在一定程度上損害了投資者以及其他信息使用者的利益。

（二）財務狀況。衡量一個企業(yè)的財務狀況如何，我們要去看這個企業(yè)的資產如何以及負債指標的情況，所以為了達到營造良好財務狀況的目的，許多企業(yè)會對已有的資產和負債指標進行粉飾工作。

三、企業(yè)財務報表粉飾行為途徑

首先，企業(yè)為了將經營業(yè)績提升上去，會憑空捏造一些交易信息放入到財務數(shù)據(jù)中。這些虛假的交易使得企業(yè)的經營業(yè)績十分可人，而由于這種粉飾行為十分隱蔽，所以很難被人發(fā)現(xiàn)；其次，在對財務報表進行編制的時候，粉飾者可能為了達到對財務報表的粉飾目的，對已有的會計政策和會計估計進行改變，從而達到改變財務數(shù)據(jù)的結果。這種手段下進行的財務報表粉飾，如果不仔細對核算方法進行檢查，同樣難以被人發(fā)現(xiàn)；最后，財務報表特有的格式使得企業(yè)的負面財務信息會呈現(xiàn)在整個財務報表的備注部分，而有許多企業(yè)僅僅將正面信息呈現(xiàn)出來，而并不表示企業(yè)中的負面財務信息。這種刻意隱瞞很容易呈現(xiàn)出一種企業(yè)“虛假繁榮”的狀態(tài)，影響企業(yè)投資者以及信息使用者對于企業(yè)財務狀況的正確判斷。

四、如何防范企業(yè)財務報表粉飾行為

（一）完善企業(yè)會計制度?，F(xiàn)如今很多企業(yè)現(xiàn)有的會計制度十分不合理，一人掌權的現(xiàn)象在許多企業(yè)之中都十分常見，影響企業(yè)財務工作的正常開展，就算是有內部會計控制制度，在這些企業(yè)之中，這種制度也僅僅只是一種有皮無肉的形式。而要想真正杜絕企業(yè)財務報表的粉飾行為，首先要做的就是將這種形式主義進行改變，完善企業(yè)內部的會計控制制度，并用高超的執(zhí)行能力來對制度中的每個環(huán)節(jié)進行執(zhí)行。企業(yè)可以根據(jù)自己本身的情況，建立起一支會計隊伍，配備會計工作中每個環(huán)節(jié)所需要的人員并明確其責任，讓會計工作中的每個環(huán)節(jié)互相連接、互相制約、互相監(jiān)督，共同打造健康的企業(yè)財務工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為。很多時候，企業(yè)的財務報表粉飾行為根本上源于企業(yè)高管的指使，所以應當更加嚴格的對企業(yè)高管的行為進行監(jiān)督，不斷地規(guī)范企業(yè)高管的行為。企業(yè)應當建立起完善的監(jiān)管機制，即使是企業(yè)的高管，也應當在行為上受到監(jiān)督，在權力上進行分散，通過高管之間的相互制約，避免一人操控企業(yè)財務的情況。

（三）明確監(jiān)事會職責。在《會計法》中有這樣的規(guī)定：單位法定代表人要對企業(yè)財務報告信息的真實、完整性負總責，公司的董事會、監(jiān)事會則具有監(jiān)督財務報告的職能。因此，加強企業(yè)內部監(jiān)督機構，完善企業(yè)管理制度，對于防范虛假財務報告有著十分重要的作用。要想做好企業(yè)財務的監(jiān)督工作，監(jiān)事會身上擔負著十分艱巨的責任。在一般的企業(yè)中，監(jiān)事會能夠對公司的財務工作以及經營工作進行檢查，也能夠對公司高管的工作和行為進行監(jiān)督，以此保證企業(yè)的正常運行。所以說，監(jiān)事會是企業(yè)財務報表粉飾行為的“克星”，搞好監(jiān)事會的工作，企業(yè)財務工作的健康開展可以說就實現(xiàn)了一半。所以，企業(yè)應當加強監(jiān)事會工作的開展，明確監(jiān)事會中各個成員的職責，實現(xiàn)對企業(yè)財務工作的高效監(jiān)督。

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一、國內外研究現(xiàn)狀

(一)國外研究現(xiàn)狀

各國對綠色會計的研究各有千秋。1992年,美國國家環(huán)保局組織編寫了《環(huán)境會計導論:作為一種企業(yè)管理工具》一書,不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義,而且在綠色成本計算、成本分配、綠色會計信息應用等方面為企業(yè)管理實務提供了技術指南。北美綠色會計表現(xiàn)為兩大動向:一是在財務會計領域的綠色成本、綠色負債的會計處理和披露問題已經納入綠色會計領域;二是作為綠色管理會計的綠色會計有長足發(fā)展。

2007年7月,日本環(huán)境廳委托日本公認會計協(xié)會編寫的《環(huán)境會計指南手冊》收集了37家企業(yè)的環(huán)境會計處理案例,并且利用問答形式解釋了人們關注的疑問。日本的綠色會計正朝著普及化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

1993年歐盟頒布并實施“環(huán)境管理和審計計劃”,鼓勵企業(yè)評估、報告和改進它們的環(huán)境業(yè)績,并于2001年對該計劃作了進一步的修訂,詳細說明了企業(yè)環(huán)境信息披露的內容。由此可見,歐洲的綠色會計研究已經擴展到相當寬廣的領域。

(二)國內研究現(xiàn)狀

在中國,從1979年9月《中華人民共和國環(huán)境保護法》以來,陸續(xù)頒布一系列法律法規(guī),同時,制定了《中國21世紀議程》白皮書。通過多年的發(fā)展,我國已建立了一整套針對環(huán)保方面的行政管理及報告體系。

但對比國內外的研究現(xiàn)狀,總體而言,我國綠色會計信息披露仍存以下不足:

第一,綠色會計信息的使用者主要是政府管理機關。企業(yè)資源環(huán)境報告的透明度不強,公眾無法對企業(yè)的資源環(huán)境的受托責任進行有效的監(jiān)督,不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。

第二,綠色會計信息披露主要是強制性披露,不是自愿性披露。由于目前沒有綠色會計準則和對外披露綠色會計信息的規(guī)定,企業(yè)在履行社會責任特別是資源環(huán)境責任方面很被動。

第三,綠色會計信息披露缺乏可比性。由于沒有統(tǒng)一的披露原則和標準,使得綠色會計信息的計量方法、程序、范圍和內容等方面的披露方式多種多樣,缺少可比性。

第四,綠色會計披露定性信息較多而定量信息較少。

二、綠色會計信息披露的理論基礎

(一)綠色會計信息披露的目標

綠色會計是以貨幣為主要計量單位,以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系,確認、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費用,分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。綠色會計披露的目標可以界定為以下兩個層次:

1.對外提供有用的綠色會計信息

綠色會計披露應向信息使用者提供資源環(huán)境信息和與其有關的財務信息,以滿足其了解企業(yè)并進行有效決策的需要。它包括三個基本要素:第一,向誰提供信息(即信息的使用者或信息的服務對象);第二,提供什么信息(信息的內容);第三,提供什么樣的信息(信息的質量特征)。

2.有助于提高企業(yè)的綠色效益和經濟效益

綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算,確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經濟效益和經濟損失,為社會提供充分的與企業(yè)有關的信息。企業(yè)管理者和政府有關部門通過這些信息衡量企業(yè)對社會、環(huán)境責任的履行情況,對其經營前景和財務風險做出全面、客觀的評估,社會公眾則由此了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn),對企業(yè)的產品和形象做出恰當?shù)亩ㄎ?參與企業(yè)的環(huán)境管理,促使企業(yè)協(xié)調好經濟效益與資源環(huán)境效益。

(二)綠色會計信息披露的假設

會計假設是指會計上對那些未經確切認識或無法完全正面論證的經濟現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的推理和判斷。綠色會計由于遇到一些新興的問題和情況,其披露的假設就與傳統(tǒng)會計報告不完全一致。分為:

1.會計主體假設

綠色會計主體作為一個盈利性的經濟組織,要承擔來自法律的、道義的及其他方面的社會責任。會計上不只要考慮企業(yè)的經濟效益,也要考慮其環(huán)境效益。

2.貨幣計量為主的多重計量假設

相對于傳統(tǒng)會計,綠色會計的核算對象是資源環(huán)境活動,綠色會計報告關注會計主體自身的經濟利益、社會效益和資源環(huán)境效益。所以,綠色會計核算的內容采用多重計量假設(貨幣和非貨幣兩種計量形式)。其中,非貨幣計量形式中,包括實物計量、勞動計量、比率計量、混合計量等。

3.資源環(huán)境價值假設

傳統(tǒng)的經濟學觀點承認資源環(huán)境的使用價值,而將資源環(huán)境的入賬價值忽略了。根據(jù)邊際價值理論,效用是價值的源泉,而非交易性決定了資源環(huán)境的價格必須借鑒數(shù)學的方法來確定。只有承認資源環(huán)境具有價值,我們才能進行綠色會計的核算和信息的披露。因此,資源環(huán)境價值假設應該改稱為綠色會計披露的基本前提之一。

4.可持續(xù)發(fā)展假設

可持續(xù)發(fā)展假設是企業(yè)綠色會計核算中會計主體在資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的基礎上,保證社會、經濟的可持續(xù)發(fā)展,因此,可持續(xù)發(fā)展理論是綠色會計的理論基礎和實踐基礎。

(三)綠色會計信息披露的質量要求

會計信息質量特征是選擇或評價可供取舍的會計準則、程序和方法的標準,是對財務報告目標的具體化。企業(yè)提供的綠色會計信息必須滿足一定的質量特征。

1.相關性

即綠色會計信息要與信息使用者的信息需求相關。要求信息必須具備反饋價值、預測價值和及時性三個基本要素。

2.可靠性

可靠性是指“確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量”,“避免傾向于預定的結果或某一特定利益相關者集團的需要”?？煽康臅嬓畔⒈仨毦邆湔鎸嵭?、可核實性和中立性三個基本要素。綠色會計信息披露中的可靠性,由于計量上的困難,主要應該強調的是事實和有法律支持的邏輯推斷,是事物或者說事件的性質。

3.可理解性

可理解性又稱明晰性,指企業(yè)披露的綠色會計信息應該讓使用者容易理解。綠色會計是一種新生事物,許多信息項目是大家過去從未接觸過的,尤其是在披露綠色環(huán)境效績時,涉及一些技術性很強的概念和術語,要加大對其解釋力度。

4.可比性

可比性是指面對同樣的情況和事件,會計上所作的反映和披露應該是相同的。具體地說,它包含兩層含義:一是同一企業(yè)不同時期可比,二是不同企業(yè)相同會計期間可比。

5.重要性

重要性是指在對所有與綠色會計有關的信息進行全面反映的基礎上,對于重要的信息應該進行詳細揭示。相應地,比較次要的信息可以采取一種簡要的方式予以披露。

(四)綠色會計信息披露的基本原則

1.充分披露原則

企業(yè)在提供綠色會計計信息時,應將一切有關企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的利用、保護或污染、損耗等情況報告給信息使用者,不得有忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料,使信息使用者發(fā)生誤解。

2.政策性原則

按照“誰受益,誰負擔”的原則,企業(yè)對消耗的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價。而由于經濟利益的驅使,企業(yè)很難主動地披露完整的綠色信息。因此,政府會計管理部門和環(huán)境保護部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的和強制性的規(guī)定,支持并鼓勵盡可能多的綠色信息。

3.實時核算原則

及時的綠色會計信息才是有價值的信息,過后的信息對于已經發(fā)生的資源環(huán)境耗用不能產生實質的影響。因此,綠色會計信息披露必須實時地反映企業(yè)的生產情況。

三、綠色會計信息披露的內容

(一)綠色會計披露的對象

綠色會計披露的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容,具有以下特點:

第一,必須包括很多與企業(yè)資金運動無關的事項,必須考慮企業(yè)除資金以外的自然資源和生態(tài)環(huán)境。

第二,它不僅包括那些能計量且能夠用價格計量以及用價格交換的東西,還必須包括初次之外的很多東西。

(二)綠色會計要素的分類

綠色會計要素是指對綠色會計對象所作的基本分類。具體可分為綠色資產、綠色負債、綠色成本、綠色收入四類。

1.綠色資產

是指所有權已經界定或管理主體已經明確,能對其執(zhí)行有效控制,并通過對其持有或使用可獲得直接或間接經濟利益的環(huán)境資源。這里的經濟利益指通過對環(huán)境資源的擁有、使用、處置所產生的已實現(xiàn)的原始收入和通過對其擁可能產生的未實現(xiàn)的持有損益。從形態(tài)上,綠色資產可分為自然資源性資產(包括土地、能源、金屬和非金屬礦等)和生態(tài)環(huán)境資產(包括土地、森林等)。

2.綠色負債

是由于企業(yè)以往的經營活動或其他事項對環(huán)境造成的破壞和影響,而應當由企業(yè)承擔的,需要以資產或勞務償付的現(xiàn)時義務。綠色負債作為對企業(yè)應承擔的資源環(huán)境的責任的反映,具有其特殊性。例如,主要產生于已經存在的或與其可能發(fā)生的與資源環(huán)境破壞有關的損失。多數(shù)情況下綠色負債難以確切計量,但可以合理估計。

3.綠色成本(費用)

指本著對資源環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對資源環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行資源環(huán)境的損失給公眾的生命財產帶來嚴重危害,同時也涉及到企業(yè)自身的生存與發(fā)展。包括:自然資源耗減成本;廢棄物回收、再利用及處置成本;降低污染物排放的成本;綠色采購成本;資源環(huán)境管理成本;資源環(huán)境損失成本。

4.綠色收入

指管理在一定會計期間內由于開展以保護和改善資源為宗旨的管理、生產、銷售活動而增加的資源。綠色會計存在著無法用貨幣計量的經濟事項(如空氣),無法用歷史成本計價的事項(如企業(yè)造成環(huán)境污染發(fā)生的延時治理費),因此計量上實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則。

四、對我國綠色會計信息披露現(xiàn)狀的分析

我國從20世紀90年代起才陸續(xù)有介紹、引進綠色會計的文章出現(xiàn),綠色會計的研究基本上還處于探索階段,尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,綠色會計信息成為企業(yè)經營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息。

(一)綠色會計信息的使用者主要是政府管理機關

綠色會計信息的使用者主要是政府管理機關。在綠色會計信息的生成和報告過程中,其質量高低取決于需求的強弱。

我國目前企業(yè)所披露的綠色會計信息主要服務于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理,且披露的企業(yè)主要以上市公司為主,信息披露比重較小,而由于企業(yè)造成的污染其危害性有的不能直接或短時間內顯示,造成環(huán)保部門對企業(yè)綠色會計信息的需求力度也不足。

(二)綠色會計信息披露主要是強制性披露,不是自愿性披露

由于目前沒有綠色會計準則和對外披露綠色會計信息的規(guī)定,企業(yè)在履行社會責任特別是資源環(huán)境責任方面很被動,企業(yè)編制環(huán)境報告的原因主要是政府管理機構的強制要求。

綠色會計信息披露比例不是很高,主要集中在污染嚴重的企業(yè),而對于強污染的企業(yè)披露的內容也不夠理想和全面。我國雖然在環(huán)境保護方面已經頒布了一些法律法規(guī),但仍然與世界先進國家存在很大差距。2004年,從對滬深兩市A股1363家上市公司年報中有關綠色信息披露內容統(tǒng)計看出,我國上市公司綠色信息披露主要集中在重污染企業(yè),并且是強制披露,且披露信息集中于定性披露,大多是出于對美化企業(yè)環(huán)境形象而進行的。

(三)綠色會計信息披露內容單一、不夠全面

以環(huán)境支出項目為例,調查顯示,排污費、按現(xiàn)行法規(guī)要求的對原有設備改造和重置的環(huán)保支出、新投資項目的環(huán)保設施支出和臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出這四個項目,它們是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項目。而大部份企業(yè)僅對排污費單獨立賬,對其他環(huán)境支出項目單獨立賬的比例都未超過50%。另外信息披露內容主要以文字敘述,忽視了資源環(huán)境業(yè)績信息、資源環(huán)境影響及所帶來的資源環(huán)境風險披露,無法滿足相關利益人的需求。

(四)綠色會計信息披露缺乏可比性

由于沒有統(tǒng)一的披露原則和標準,使得綠色會計信息的計量方法、程序、范圍和內容等方面的披露方式多種多樣,缺少可比性。我國企業(yè)目前環(huán)境信息披露方式主要有五種:(1)包含在年度保重(36%);(2)內部工作會議記錄(36%);(3)單獨報告(14%);(4)包含在會計報表附注中(9%);(5)包含在董事長的報告中(5%)。各個企業(yè)對于綠色會計信息的披露方式不一樣,沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式,使各個企業(yè)間披露的綠色會計信息不具有可比性。

五、完善我國綠色會計信息披露的對策

(一)加速綠色會計準則和制度建立,規(guī)范綠色會計核算及報告形式

借鑒西方綠色會計理論方法和企業(yè)的成功案例,結合我國實際,加速建立具有中國特色的綠色會計體系,界定綠色會計核算對象,早日與國際慣例接軌。對現(xiàn)有的財務報告稍加調整進行披露,凡與資源環(huán)境有關的財務問題在財務報表中依然采取傳統(tǒng)的處理方式,只是在財務報表之外的財務報告中的其它部分進行披露,具體可包括:

1.增加附表或補充報表

根據(jù)需要將資源環(huán)境問題對財務狀況和經營成果的影響通過單獨編制一或幾張附表或補充報表的方式加以詳細披露。

2.在財務報表注釋中說明

包括文字的或者是數(shù)字的,相互連貫的或者是獨立的,詳細的或者是簡略的。目前在財務報表附注中說明的主要事項有企業(yè)的會計政策、會計報表主要項目注釋、報表上的非常規(guī)項目和非正常情況、表內無法反映的重要事項和情況等。

(二)政府要加強監(jiān)管,加大綠色審計力度

要建立完善的綠色會計信息披露制度,國家實施強制性的管制是極為必要的。政府必須強制性的要求企業(yè)遵循制定的披露規(guī)則并通過加強監(jiān)督來落實這些規(guī)則。綠色審計是將審計與一個企業(yè)、其他組織、國家或地區(qū),甚至是某一項目中的有關資源環(huán)境活動結合起來,通過對資源環(huán)境政策、生產經營及其他正常本職活動的資源環(huán)境影響進行審查和監(jiān)控,以發(fā)現(xiàn)所存在的資源環(huán)境問題和違反資源環(huán)境法規(guī)的風險。綠色審計可以促進企業(yè)更好的加強環(huán)保工作,改善保護環(huán)境,有效利用資源。

(三)加大綠色會計宣傳教育的力度,推行獎懲制度

推行綠色會計,對外披露綠色會計和會計參與資源環(huán)境管理,都要求企業(yè)內部管理人員和會計人員轉變觀念、樹立節(jié)約環(huán)保意識、更新知識,從而適應新的形勢要求。

參考文獻:

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篇10

關鍵詞：民營；中小企業(yè)；融資困境

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-02

一、中小民營企業(yè)的界定

對中小民營企業(yè)融資難的問題，首先對其范疇有一個界定。經濟合作與發(fā)展組織（OECD）從企業(yè)員工數(shù)與企業(yè)產業(yè)方面進行界定如表1所示。根據(jù)這一界定，德國94.8%的企業(yè)為中小企業(yè)。如果把中小型企業(yè)從業(yè)人數(shù)界定提高到500人，德國99.8%的企業(yè)為中小企業(yè)（OECD，2001）。與OECD國家標準相比，我國中小企業(yè)在營業(yè)額度的規(guī)定上與OECD界定接近，但人口數(shù)界定不同。我國工業(yè)主要以勞動密集型產業(yè)為主，勞動/資本密集度較大。有關民營企業(yè)界定，據(jù)《公司法》規(guī)定除國有獨資、國有控股外，其他類型的企業(yè)中只要沒有國有資本，均屬民營企業(yè)。

表1 中小企業(yè)界定標準

資料來源：OECD http：///std/business-stats/35501496.pdf

二、中國中小民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

中小民營企業(yè)資金困境一直是制約企業(yè)結構調整和快速成長的重要因素。自改革開放以來，民營企業(yè)日益發(fā)展壯大，90年代后，我國民營企業(yè)加速發(fā)展。中小民營企業(yè)數(shù)量眾多，成為創(chuàng)造就業(yè)、出口創(chuàng)匯和產值貢獻主力軍。全國經濟普查（2010）統(tǒng)計結果顯示，民營企業(yè)數(shù)量在2009年底達到381.2萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的76.9%，對國民經濟的貢獻度超過了非民營經濟部門。但是，民營企業(yè)遭受制度上和政策上的限制多，企業(yè)監(jiān)管多，中小民營企業(yè)發(fā)展困境多。例如在中國經濟轉型中，政府干預與市場的不完備導致企業(yè)在市場中進行不公平競爭。另外企業(yè)自身人才短缺、管理水平落后、組織管理結構松散、信用不高、科技創(chuàng)新能力不強等，造成大量的破產和倒閉。這不光對就業(yè)、經濟增長和社會穩(wěn)定產生負面影響，這也對中小民營企業(yè)造成不良的形象影響，致使其信用不高、貸款困難。另一方面，銀行里有大量的居民存款，如何能把存款安全的貸出去成為銀行的一大難題。因此，中小民營企業(yè)融資困境與銀行存款積壓難題并存。

三、中小民營企業(yè)融資難的原因分析

我國民營企業(yè)融資渠道通過正式渠道融資和非正式渠道融資。正式融資渠道主要包括從銀行等金融機構貸款、商業(yè)信用、股權融資、股份制入股、職工集資、政府給予貸款、貼息等資金扶持這幾種。非正式融資渠道大體包括民間借貸、拖欠貨款、私募股本、互為擔保、私人借貸等形式。但總體來講，中小民營企業(yè)一直處在資金稀缺的困境，從正式渠道獲得的資金不足，而非正式借貸成本高，這更加重了企業(yè)成本。陷入融資困境的問題根源在哪里呢？本文從中小民營企業(yè)的外部環(huán)境和自身條件進行分析。

1.對中小民營企業(yè)的政策不清晰、扶持力度不夠

我國現(xiàn)行為保障民營企業(yè)運行發(fā)展的經濟法律政策缺乏，造成民營企業(yè)宏觀發(fā)展管理混亂，不明確，無明確的法律政策所遵循。因此，在國家執(zhí)法和審計時常常沒有統(tǒng)一的標準，對國企呆賬壞賬不予追究，而對民營企業(yè)進行歧視。銀行貸款人員對風險較大的民營企業(yè)惜貸。另外，國家對中小民營企業(yè)扶持力度不夠（Faccio，M.，2006；余明桂、潘紅波，2008）。

2.正規(guī)渠道融資門檻高

首先，銀行貸款的擔保條件苛刻，中小民企難滿足。找銀行貸款，就必須要擔保和抵押，但中小民營企業(yè)財產有限，缺乏足夠的抵押資產，只有房地產和設備是其主要的擔保物。另外，中小民企大量依靠自營、合資等方式建起來的，存在著土地、建筑物等不動產的產權、機器設備等固定資產所有權不明晰等問題，難以以之做抵押。其次，銀行貸款手續(xù)繁雜。手續(xù)繁雜嚴重影響了中小民營企業(yè)的信貸信心。中小民營企業(yè)一般貸款時間急、頻率高、金額少。而銀行怕審查不夠嚴格造成不良資產增加，辦理貸款的手續(xù)相當復雜（江詩松等， 2011）。此外，銀行貸款存在歧視行為。由于小企業(yè)一般都是小額貸款，與大企業(yè)的大額貸款相比，收益低。對銀行來講，資金的零售比批發(fā)成本又要高出許多，對小企業(yè)的信貸風險又較大企業(yè)高出一倍， 審查成本高等因素，國有銀行放貸的市場定位主要還是大型國有企業(yè)和規(guī)模以上企業(yè)。而對中小民營企業(yè)采取的則是歧視性政策。例如，一些銀行雖沒有明文規(guī)定，但上上下下已達成默契， 貸款目標市場是500萬以上客戶。商業(yè)銀行追求規(guī)模效應，大的金融機構更愿意為大型企業(yè)提供融資服務，而不愿為急需資金的規(guī)模較小的民營企業(yè)提供融資服務。

3.中小民營企業(yè)融資風險大

大多數(shù)中小民營企業(yè)處于競爭性領域，所面臨的經營風險和淘汰率高，融資風險大。因規(guī)模和資金的限制，大多數(shù)中小民營企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，如服裝、鞋業(yè)、建材等產業(yè)，與高附加值的電子、通信等科技含量高的產業(yè)相比，中小民營企業(yè)產品顯得檔次較低、能源消耗較高、科技含量水平低，導致企業(yè)利潤率低而不能吸引金融機構的投資偏好。更重要的是，中小民營企業(yè)的破產率比國有企業(yè)的高很多。民營中小企業(yè)高比率的倒閉情況，造成企業(yè)信用低，向其發(fā)放貸款的銀行業(yè)存在較大的金融風險。

4.貸款成本高

大部分規(guī)模小的民營企業(yè)屬于家族式管理，財務不健全，信息不透明，缺乏審計部門認定的財務報表和良好的經營業(yè)績，這增加了銀行對中小企業(yè)財務信息的審查難度。為了降低貸款風險，銀行必須大規(guī)模搜集中小民營企業(yè)信息，致使銀行的貸款成本和監(jiān)督成本上升。銀行由于缺乏有關中小民營企業(yè)客戶風險的足夠信息，不能做出適宜的風險評價。因此，貸款給信用等級低的中小民營企業(yè)的成本很高。由此，我們可以看出中小民營企業(yè)很難通過銀行貸款、股權融資這兩種渠道獲得資金，而企業(yè)自身的低等級企業(yè)信用又直接導致其他融資渠道的枯竭，從而引發(fā)了中小民營企業(yè)融資難的普遍現(xiàn)象。

我們應該如何幫助對中國經濟增長有著重要貢獻的中小民營企業(yè)走出困境呢？我們可以從以下幾個方面著手。

四、中小民營企業(yè)融資難的對策

改善政策環(huán)境。健全法律法規(guī)，規(guī)范中小型企業(yè)的經營行為，以降低金融機構的融資風險，促進企業(yè)積極采用現(xiàn)代企業(yè)管理制度和會計管理，提供企業(yè)信用等級和透明度。同時，為中小企業(yè)提供良好的制度環(huán)境和扶持政策措施，特別是要對阻礙企業(yè)獲得融資便利的土地使用權、所有權等問題及時解決，增強中小民營企業(yè)的融資抵押能力（Estrin 等，2009）。

改革金融機構對中小民營企業(yè)貸款的條件限制。國家采取激勵措施，促使銀放寬貸款抵押條件，放寬抵押品的范圍，使其范圍擴大到倉單和提單質押、房產和商鋪抵押、應收賬款質押、出口退稅的稅單質押、或者小企業(yè)業(yè)主或主要股東個人財產抵押、質押以及保證擔保等。除了上述之外，還要使抵押物拍賣市場和中介機構更加完善，把辦理抵押手續(xù)的步驟和成本降到最低。

加快中小企業(yè)融資機構的迅速發(fā)展。中小民營企業(yè)的融資需求旺盛，而四大國有商業(yè)銀行又不愿開拓該市場，這就給中小金融機構留下了廣闊的發(fā)展空間。從發(fā)達國家來看也是，小金融機構也以中小企業(yè)為其目標市場，與大銀行并行，相得益彰，形成了完整的金融體系，滿足了不同經營客戶的需求。因此，應該放寬成立中小企業(yè)融資的條件，拓展其能力。積極發(fā)展中小金融機構，打破銀行業(yè)的壟斷局面，形成競爭，提高金融服務的質量與水平。政府同時還可以設立專門的中小民營企業(yè)發(fā)展基金和信用擔保機構，為中小民營企業(yè)提供優(yōu)惠貸款和提供貸款擔保。

加強政府對中小企業(yè)的基礎管理。重點規(guī)范民營企業(yè)經營行為，普及信用意識，督促中小企業(yè)應盡快制定嚴謹和完善的財務會計制度，提高其透明度，引導民營企業(yè)提高社會信用等級（何杰、曾朝夕，2010）。同時，對融資難的中小企業(yè)進行分類和初選，從讓市場和政府同時幫助這些企業(yè)完善申貸資格。

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