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〔關鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系

中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05

我國稅收征管改革是隨著經濟社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到社會主義市場經濟的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應經濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應對之進行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導稅收的征管工作。

一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣?！茄芯孔匀滑F象或社會現象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經濟發(fā)展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1建國初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經濟體制，為了恢復國民經濟、穩(wěn)定金融物價、平衡財政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經濟的恢復與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權”與“集權”的游離不定之中。當時，為了適應統(tǒng)一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經濟和公有經濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產經營活動受中央政府調控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現象較少，稅收管理的任務側重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經濟社會的發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應；科學化、規(guī)范化程度及征管質量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權益的保護，使稅收征管中的權利義務關系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務干部人員配置，淡化了稅務稽查工作職能，使稅務機關主要業(yè)務部門之間出現工作效率低下的非均衡現象[2]。

2改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國以經濟建設為中心，實行有計劃的商品經濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經濟發(fā)展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構的稅務和稅務機關的稽查管理有機結合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。

20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經濟體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，突出了“強化管理”的內涵，實施了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現行的“34字”征管模式。

3對我國稅收征管模式的評介

從現行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責直接管理?！?4字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權利、義務和責任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應，全國各地逐漸形成了稅務組織體系，稅務機構和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務的現代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務型政府或機關是與時俱進的理念。作為稅務部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導和答疑納稅人提出的有關涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務場所，充分發(fā)揮實體辦稅服務廳和網絡辦稅服務廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復議訴訟等涉稅事項可以集中辦結，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務。

（3）運用稅收信息技術，逐步提高稅收征管效率。為適應征管改革的要求，總局組織設計開發(fā)金稅一期、二期工程，現正在試點運行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網絡為依托”，以建立一個全國范圍內的增值稅專用發(fā)票計算機稽核系統(tǒng)，達到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現行增值稅制度。同時，各級稅務機關都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質量和效率。

（4）利用人機結合的稅務稽查資源，持續(xù)加強稅務稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務機關組織內部形成了強征收、弱稽查的格局?，F行征管模式強化了稽查功能。各地稅務機關利用人機結合的稅務稽查力量，為稅務稽查工作配備了素質更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設備。在稅務稽查部門內部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責任制、雙查制和稽查錯案責任追究制等各項制度，稅務稽查工作力度不斷增強。

（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內容。“強化管理”的初衷是為彌補原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關內容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎上闡述的。稅收征管要實現科學化、精細化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析

我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務的作用、重視稅務稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質量和征管效率產生影響，最終表現出來的效果遠遠沒有實現所希望達到的目標。

1“34字”征管模式未能明確體現納稅人自主申報的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強調“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務機關任務緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務干部準期申報率的內部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調完成稅收收入任務目標；未能整體體現信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強調依法征收

“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務機關上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務機關征收稅款的絕大多數份額。在新型的征納關系和信息化條件下，以稅務機關為主體的征收概念發(fā)生實質性的轉移?，F征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務機關為主的管理理念的痕跡。

3“重點稽查”在實際工作中存在問題

“重點稽查”旨在集中征收后，稅務機關主要任務是實施稅務稽查，并規(guī)定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現，而且暴露出一些諸如國地稅重復稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊悇栈榈耐亓€未充分發(fā)揮。

4體現“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應納稅群體日益增長、經營方式日漸復雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經營的大企業(yè)集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內實施納稅評估工作規(guī)程之內容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導和促進稅法遵從的作用。

三、積極構建適合我國國情的稅收征管體系

針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實行“頂層設計”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關事物互相聯系互相制約而而構成的一個整體[1]。構建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現代化稅收征管體系的目標和基本內容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。

1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應形勢發(fā)展變化，稅務系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點和信息管稅工程建設。各級稅務機關“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務。

（1）進一步深化稅收征管改革是經濟社會發(fā)展的客觀要求。我國經濟社會發(fā)展呈現出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學發(fā)展和加快轉變經濟發(fā)展方式的稅收征管體系建設，適應完善社會主義市場經濟深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構建社會主義和諧社會在稅收方面的體現就是構建新型的和諧的稅收征納關系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創(chuàng)新之中。面對經濟社會發(fā)展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經濟社會科學發(fā)展服務。

（2）進一步深化稅收征管改革是適應稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經濟社會發(fā)展對稅源狀況產生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數量急劇增長。據統(tǒng)計，截止2012年第一季度，全國稅務登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數量在100戶以上，沿海發(fā)達地區(qū)甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團相繼涌現。納稅人的經營方式、經營業(yè)務不斷調整、日益復雜，納稅人的法律意識和維權意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

（3）進一步深化稅收征管改革是順應現代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術革命方興未艾，為我國依托現代技術手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復雜的電子商務飛速發(fā)展，使稅收征管的復雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。

（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經濟全球化的發(fā)展，我國與世界經濟已經成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業(yè)數量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標

確立現代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務機關與納稅人共同的責任和義務。稅務機關率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風險，也要減少稅務機關的執(zhí)法風險和廉政風險。

（2）提高納稅人滿意度。稅務機關通過優(yōu)質服務、規(guī)范管理，切實保障納稅人合法權益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務機關服務與管理行為的認可程度。

（3）降低稅收流失率?？s小稅收實征數和法定應征數之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經濟發(fā)展實現平穩(wěn)較快增長，體現納稅人履行納稅義務遵從稅法的程度，同時也反映稅務機關服務和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務機關的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務行政效率。

3規(guī)范稅收征管體系的基本內容

在稅收征管目標確立后，針對現征管模式存在的不足，結合征管實際情況，應加強稅收征管體系基本內容建設。

（1）進一步明晰稅務機關和納稅人的權利和義務。按照市場經濟發(fā)展中“經濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權利和義務，并確定相應的法律責任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務履行的要求，也是對稅務機關義務履行的要求，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經濟的主體，自主經營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務，享有稅務部門提供公共服務的權利。稅務部門的主要職責是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應通過建立稅收征管程序，做好服務和管理工作。

（2）強化稅收風險管理。把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風險分析監(jiān)控，依托信息技術平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風險的納稅人，進行風險等級排序后推送到相關部門進行應對，并對應對結果進行管理和評價。對稅收風險不同的納稅人可采取風險提示、納稅評估（稅務審計）和稅務稽查等應對手段，識別和消除納稅人的稅收風險，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進行科學分類，對稅務機關和稅務干部的管理權限、職責進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平?！?4字”征管模式強調的“強化管理”更多關注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務的基礎上，對不同風險等級的納稅人按照納稅服務、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理調配，并相應設置專業(yè)化的機構，配備專業(yè)化管理人員。

（4）進一步推進稅收信息化建設。稅收信息化是利用信息技術的先進生產力改進稅收工作，實現稅收管理的現代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術的整體優(yōu)勢，即準確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應用信息技術科學發(fā)展成果，大力推進稅收管理信息化建設，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務引領作用，堅持征管業(yè)務與技術的協(xié)調發(fā)展，推動稅收征管與時俱進。

參考文獻：

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篇2

摘要：以“彤彤屋”網店偷稅為例，在分析電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務稅收征管的設想。

關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯網絡信息中心的統(tǒng)計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響

2.1傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構；電子商務環(huán)境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業(yè)務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務的所得性質難以劃分

現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務對稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發(fā)展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。

稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯網的環(huán)境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務環(huán)境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發(fā)展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規(guī)延伸至網絡經濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。

4完善我國電子商務稅收征管的設想

4.1界定電子商務環(huán)境下“常設機構”的概念

常設機構實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。

5結語

篇3

關鍵詞：大數據；稅收“新常態(tài)”；稅務機關

一、引言

自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經濟后，“新常態(tài)”迅速成為一個深入人心的經濟關鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經濟“新常態(tài)”已在政府和社會各層面得到認同并成為共識。經濟“新常態(tài)”客觀上決定了稅收“新常態(tài)”，而稅收環(huán)境的復雜深刻變化也催生了稅收“新常態(tài)”。因此在新的歷史起點和時代背景下，科學認識和積極應對稅收“新常態(tài)”具有重要的戰(zhàn)略意義。而今信息技術領域最熱門的概念之一就是大數據，其在解決稅收信息不對稱、促進稅收制度建設、充分發(fā)揮稅收作用方面具有獨到的優(yōu)勢，必將對我國稅收“新常態(tài)”產生深遠的影響，并成為其中重要的組成部分。

二、稅收工作的“新常態(tài)”的三個特征

界定稅收“新常態(tài)”，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當一段時期，且區(qū)別于過去，才稱得上“新常態(tài)”。像經濟“新常態(tài)”一樣，稅收“新常態(tài)”尚未完全成為一種穩(wěn)固的形態(tài)。筆者認為，所謂稅收“新常態(tài)”指在現代稅收治理新理念和新規(guī)則的基礎上構建的較穩(wěn)固和可持續(xù)的新秩序、新態(tài)勢和新狀態(tài)。經查閱相關文獻，筆者將稅收工作轉為“新常態(tài)”的三個主要方面的變化梳理如下：

（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務納稅人”的“新常態(tài)”轉變

稅收事務與納稅人有著密切的關系。為納稅人提供良好的專業(yè)納稅服務，是稅務部門的職責。構建良好的征納關系，更好地為納稅人服務，也將是稅收“新常態(tài)”的表現之一。事實上，傳統(tǒng)的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維，習慣于用對抗性的方法來解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執(zhí)法工作的全部內容或主要方面?，F在，在尊重納稅人，服務納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉的稅收工作“新常態(tài)”之一。

（二）稅收工作的行為慣性正從“任務至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉變

依法治稅不妨礙稅收收入任務的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標。征多少稅，與稅收潛力有關。稅收潛力可以轉化為預測的稅收收入，并進而轉化為稅收管理意義上的稅收收入任務。預測總是基于各種各樣的假設條件。一旦某個條件不具備，實際值就可能偏離預測值。因此，收入任務即使不能完成，也還需要作進一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據，就問責稅務征管機構和相關個人。這種收入任務更不能成為各級政府給稅務部門施壓的指標。應收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務機關只要依法征稅即可。

（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統(tǒng)管”模式向稅源管理的“分級分類+專業(yè)協(xié)作”模式的“新常態(tài)”轉變

隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業(yè)、跨區(qū)域企業(yè)集團的日益增多，關聯交易、虛擬市場、電子商務等新興經營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域相結合的科學劃分原則），全國各地稅務機關大量組建了稅源專業(yè)化管理團隊，重組了稅收征管流程，實現了稅務人員與企業(yè)類型的“專業(yè)對口”，大大提升了稅收征管工作的質效或績效。盡管以稅源專業(yè)化管理為導向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態(tài)”已然確立。

三、大數據對構建稅收“新常態(tài)”的催化作用

（一）大數據為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務

面臨構建良好的征納關系，更好地為納稅人服務這一稅收“新常態(tài)”，納稅服務應該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數據能使得涉稅數據和信息都完全透明，稅務機關憑借其掌握的涉稅信息也能進行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數據還能利用其豐富的網絡信息資源增進稅法知識普及并依托網絡平臺開展納稅指導和培訓，可以加強征納雙方的溝通和交流。

（二）大數據有利于稅務機關依法征稅

為了提高稅法的嚴肅性、規(guī)范性和權威性。稅收的風險管理顯得尤為重要，稅務機關利用大數據先進的技術和詳盡的數據能夠系統(tǒng)、充分地掌握納稅人的信息，稅務機關通過利用大數據技術甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點相關信息的準確性，并通過后續(xù)的工作如監(jiān)控稅源來防止稅款的流失。并且稅務相關部門還可通過對年度相關數據的分析探究來評估和預測下一年度的征稅風險，從而提高征稅的主動性和針對性。

（三）大數據為稅源專業(yè)化管理提供支撐

“大數據”是解決信息不對稱問題重要手段，為實現稅源管理目標提供了技術支撐，進而推動了稅源管理的革命。稅務機關憑借大數據能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監(jiān)控，完成稅收征管的使命。在大數據條件下，如果法律充分保護稅務機關獲取全面的涉稅信息，那么稅務機關就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數據”技術體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數據采集平臺，全面貫徹落實健全稅收監(jiān)管協(xié)調機制，加強綜合治稅，做到依法征稅、科學征管、應征不漏。

四、小結

運用和發(fā)展大數據的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務，確保稅務機關依法征稅，實現稅源專業(yè)化管理。實現對稅收制度的選擇、稅收政策的運用、稅務機關的行為有更多的約束，使納稅服務更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發(fā)揮的稅收“新常態(tài)”。（作者單位：重慶理工大學）

參考文獻：

[1] 譚榮華，焦瑞進.關于大數據在稅收工作應用中的幾點認識[J].稅務研究，2014，（9）：3-5.

[2] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩.大數據征時代下我國稅收征管模式轉型的機遇與挑戰(zhàn)[J].當代經濟研究，2014，（8）：92-96.

[3] 孫開.大數據_構建現代稅收征管體系的推進器[J].稅務研究，2015，（359）：96-99.

篇4

關鍵詞：跨地區(qū)經營；建筑企業(yè)；所得稅

1引言

作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學術界對于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的內部結構、經營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當前的稅收制度與實際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現實意義。

2匯總納稅的概念

匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團企業(yè)或設有地方分部的企業(yè)所采取的由集團企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團企業(yè)往往實行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經營，而下屬企業(yè)在經營活動中難以實現核算獨立或者核算結果無法反映真實經營情況，進而會對企業(yè)的經營活動產生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。

3跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略

3.1完善稅收政策

（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現行的稅收制度中應明確界定跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經營范圍已拓展到其他地區(qū)，進行跨地區(qū)經營的企業(yè)。（2）實現納稅申報規(guī)范化。目前，現行的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的項目部預分0.2%所得稅政策較為復雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環(huán)節(jié)。要想在短時間內切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實施跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的項目部預分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進行綜合考慮和判斷，操作流程十分復雜，因而十分容易出現措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設計專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的個性特點，設計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項目的具體信息數據。

3.2革新征管手段

基于當前稅收制度的實際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據該種現狀，必須盡快進行征管手段的革新，筆者認為可設立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎之上，解決當前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應簡化操作流程，以此來實現征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就低預繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據著稅收征管因素判定的主導地位，其擔負的職責在于劃分經濟利益，而不具備獨立性的企業(yè)分部所在地的稅務部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經濟利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就地預繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。

3.3加快稅制改革

我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現兩者的有機融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實現我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現國地稅機構合并。針對當前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當前實行的共享稅制度，實現國地稅機構的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。

4結語

綜上所述，為了切實解決我國跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內外的先進成熟管理經驗，結合我國稅收制度以及跨地區(qū)經營建筑企業(yè)的實際情況，對稅收制度以及征管手段進行調整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。

參考文獻

[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.

篇5

關鍵詞：西方國家；稅收遵從；稅收征管

中圖分類號：F810.423 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0095－02

納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項相關的行為，是納稅主體在內外部各因素影響下做出的行為。現代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國政府在《2002―2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務，這種義務除了確認某種抽象和具體的稅收負債外，還附帶著給付義務（即稅收繳納義務）、作為義務（即履行申報、交付文件、記賬等義務）、不作為義務、忍受義務（即不可抵抗公權，如檢查權、查封財產權）等，而設法逃避這些義務的行為就是納稅不遵從。

一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次

稅收遵從理論是上個世紀80年代以來在美國產生和發(fā)展起來的一種理論。1982年、1985年和1988年美國國內收入署分別推行了納稅人遵從測試項目（TCMP）。它通過研究一定時期納稅人應該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來對納稅人在納稅活動中的決策或行為進行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據此對稅務機構進行稅收征管提供決策的依據。稅收遵從能夠解解釋納稅人的行為決策，能夠科學地評價稅務機關的稅收征管的效果，能夠指導稅務機關對納稅人實行分類管理，能夠幫助稅務機關調整稅收征管的目標和重點、改革稅收征管的方式手段，能夠協(xié)助稅收機關提高納稅人自覺納稅的意識和行為，能夠降低稅務機關稅款征收的成本和納稅人的納稅成本，從而提高稅款征收的效率。因此，稅收遵從理論很快便得了理論界的認可和稅務管理機構的應用。它不僅已經成為現代稅務管理的核心理論，而且“很多國家將稅收遵從的概念引入其稅收管理部門戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅收管理的根本目標。”愛爾蘭國家稅務機構早在2005年1月第5個戰(zhàn)略規(guī)劃時就明確了主要戰(zhàn)略目標：改善遵從，使稅收款征收最大化?！皣惥值闹饕繕耸潜M可能保證每個人遵從納稅義務在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務”。荷蘭工作規(guī)劃中明確宣布：“我們的工作圍繞著‘遵從’開展：稅務和海關管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿（在原則上）能夠符合有關法律的規(guī)定。”澳大利亞規(guī)劃中明確規(guī)定，2007―2008年度的首要任務目標是“實現公眾對澳大利亞稅收和養(yǎng)老金法律的更高的主動遵從度”。挪威戰(zhàn)略規(guī)劃中也明確宣布：“2005―2008年度，遵從將會是我們的首要任務?！标P于稅收遵從的內容，各個國家雖然有所不同，但大體上相當。例如，美國國內收入署提出了“服務+執(zhí)法=遵從”的理念。愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中則認為，納稅遵從主要內容是“在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務?！痹撘?guī)劃還認為，未來三年內改善稅收遵從的關健是繼續(xù)提供高質量的服務和基于風險的遵從干預。其中，在服務領域中提供更多的定制服務，并簡化遵從流程，減少企業(yè)和個體納稅人的負擔。在風險領域，一方面，使用更多的數據和技術來處理不遵從，并將對遵從納稅人的影響最小化。另一方面，增加對嚴重逃稅行政的。荷蘭工作規(guī)劃中則認為，“稅務和海關管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿(在原則上）能夠符合有關法律法規(guī)的規(guī)定。如果個人和企業(yè)及時、準確、全面地提交了有關的事實依據，并且支付了正確的數額的稅金，那么我們就認為他遵守了相關的義務。除了本著以客為本并且充分尊重客戶權利的原則進行工作外，稅務和海關管理局還會采取有關的處罰糾正措施來促使相關法律的執(zhí)行，在必要的時候，我們會追究其相關的刑事責任?！?/p>

綜上所述，在新的稅收管理理念的指導下，現代西方國家稅收管理的重心已經發(fā)生了重大的轉變，即由過去的稅務機關的主導轉向了納稅人的稅收遵從。在此情況下，稅務機關的主要任務就轉向了對遵從的納稅人的服務和對不遵從納稅人的嚴重執(zhí)法，以確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務。

二、提高納稅服務水平，加強對遵從納稅人的幫助

美國國內收入局局長馬克?W?艾弗遜在美國戰(zhàn)略規(guī)劃的局長致辭中明確提出：“絕大多數的納稅人，包括個人和公司，是誠實守法的。他們理應獲得高效、專業(yè)的服務有及公平的稅收執(zhí)法。當他們遵守稅法的時候，應獲得其所期望的權利保障，同樣，其合作伙伴和商業(yè)競爭對手也應該如此?！币虼?，為了幫助誠實的納稅人理解并履行他的納稅義務，美國國內收入署制定了優(yōu)化納稅服務的戰(zhàn)略目標，并將其細化為三個不同的子目標：一是為納稅人提供更多的服務選擇。具體方法和策略包括：擴展電子化服務范圍的途徑、為不能使用電子化服務的納稅人提供教育培訓和替代服務和確保對稅法咨詢的及時、準確稍答復。二是提高公眾在稅收體系中的參與度。此子目標的主要目的在于吸引不主動的納稅人參與到稅收體系中來，使之主動尋求幫助、自覺履行納稅義務。具體方法與策略包括：（1）為納稅人提供多種技術手段，幫助他們參與稅收體系。（2）為新納稅人提供教育、幫助他們加入“自愿遵從的稅收體系”。在納稅申報期，志愿者通過“所得稅志愿輔導組織(VITA）”的網站向納稅人提供申報服務；根據客戶需求，完善服務項目；聯合其他機構為納稅人提供一站式服務；啟動多語種服務等等。三是簡化辦稅流程。具體方法與策略包括：（1）對所有類別的納稅人簡化納稅申報和稅款繳納的流程。（2）通過減少記錄保管期限減輕納稅人負擔，并盡可能減少納稅申報表填報和復核過程。（3）確保各類稅收指引能恰當地滿足納稅人的需要，以清晰、準確、易懂的語言描述，并及時。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃也是將為客戶提供優(yōu)質創(chuàng)新服務作為一個戰(zhàn)略目標。為此，他們制定了兩個戰(zhàn)略：一是幫助客戶正確繳納稅款并享受應得的權利。二是讓與稅務局的業(yè)務往來使用盡可能地方便。

加拿大戰(zhàn)略規(guī)劃中也提出了服務納稅人的兩大舉措：一是納稅人和業(yè)務支持。稅務局為納稅人提供所需的工具、協(xié)助和信息，以使其參與加拿大的自評稅務系統(tǒng)。具體包括：加強網上納稅服務；實現服務渠道的集中，以方便納稅人在不同渠道之間的轉換；增強服務延伸項目，加強對納稅人和企業(yè)的咨詢服務；保證持續(xù)、及時和準確的信息；在服務中增加合作與創(chuàng)新；等等。二是申報評估與支付處理。稅務局提供高效的大容量處理。

總之，為納稅人提供高效、科學、完整的納稅服務，不僅可以使納稅人的做到稅收遵從的最大化，而且，它確實能夠降低納稅人的納稅成本，使納稅人的納稅事務變得更為容易和方便。同時，對于稅務局來講，為納稅人提供納稅服務可以提高納稅人對稅收管理體系公平性和公正性的信心，從而可以減輕稅務局稅收征收管理的難度，提高稅款征收的成功率。

三、強化執(zhí)法力度，加大對不遵從納稅人的查處

在實際的稅收征管中，稅收不遵從是很難完全消除的。在其中，除了一些客觀因素外，有相當一部分的稅收不遵從是由于納稅人故意所為的。因此，現代西方國家在對稅收遵從的納稅人提供高質量的納稅服務的同時，通過改革稅收監(jiān)管，加強對稅收不遵從的納稅人的嚴格執(zhí)法，就成為現代西方國家稅收征管改革的另一種重點內容。

美國戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人明確提出了強化稅收執(zhí)法的戰(zhàn)略。根據該戰(zhàn)略，美國國內收入局在分析了不同主體在稅收流失中所占的比例的基礎上，尤其針對高收入人群和企業(yè)濫用違法交易避稅的意圖進行嚴格執(zhí)法。為此，他們設計了四個不同的子目標，并針對不同的子目標制定了具體的方法與策略。一是重點打擊與遏制公司和高收入個人的稅收不遵從行為。二是確保律師、會計師和其他稅收從業(yè)人員恪守專業(yè)標準和法律要求。三是查處國內及離岸的稅收和金融犯罪。四是查處免稅組織和政府組織中濫用稅收權利的行為，以及第三方利用該類組織進行避稅或非故意行為。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人，他們采用了基于風險的目標審計和其他干預措施，以及適當的制裁手段來對稅收不遵從的納稅人進行干預。為此，他們專門制定了保證個人遵從納稅責任的戰(zhàn)略目標，并將其具體化為三個不同的子目標：一是保證高效的征收和及時的遵從。二是通過更有針對性的干預改進遵從。三是通過適當的制裁改進遵從。

荷蘭稅務和海關管理局在通過計算機實現大規(guī)模的程序化處理納稅事務的基礎上，就可以用更多的力量對不遵從的納稅人進行監(jiān)督工作。他們在戰(zhàn)略規(guī)劃中明確規(guī)定，稅收監(jiān)管那些以風險為導向的、可見的、發(fā)結果為基礎的、具有典型性的惡意逃稅現象。這就意味著監(jiān)管的重點將不是數量的多少，而更加側重于監(jiān)督的具體內容和監(jiān)管的實際效果。其中，風險控制仍然是具有決定性的監(jiān)督辦法。同時，加大對從企業(yè)的橫向監(jiān)管。通過與他們的加強伙伴關系，讓雙方都能夠了解實際的風險，并且明確各自的立場。另外，由于考慮到稅收欺詐不是一個孤立的違法行為，因此，稅收管理機關加大了與其他監(jiān)管機構的合作，并與許多市(郡）管理當局簽訂了合作協(xié)議，以打擊稅收違法行為。

加拿大稅務局針對不遵從的納稅人在戰(zhàn)略規(guī)劃中制定了兩個項目，分別是項目3的應收款和申報遵從度和項目4的報告遵從度。其中，項目3主要是針對欠稅，通過實施增加核心業(yè)務的手段，以達到抑制不遵從和最大限度追繳欠稅的目的。項目4主要是通過有目的的審計和強制措施，處理和阻止重點地區(qū)的非遵從行為。包括對過激稅收籌劃行為的關注；繼續(xù)打擊地下經濟和GST/HST欺詐；改善對“主動舉報方案”的管理；等等。

總之，通過對不遵從的納稅人的主動干預和對稅收違法犯罪行為的嚴格執(zhí)法，一方面，維護了稅法的權威性和嚴肅性，保障了國家的稅收收入和財政需要，另一方面，它也提高了稅務局稅務管理工作的效率，減輕了稅務機關的工作壓力。同時，它也使納稅人真正認識到了稅收違法犯罪的后果，從而對促使納稅人主動進行稅收遵從，起到了極大的促進作用。

四、經驗借鑒

研究當代西方國家稅收征管改革的發(fā)展情況，不僅可以了解當前世界稅收征管改革的發(fā)展潮流和趨向，更為重要的是，可以為我國目前所進行的稅收征管改革提供參考和借鑒。筆者認為，借鑒西方國家稅收遵從的經驗，提升我國稅收征管水平，我們在修訂《稅收征管法》時應該主從以下幾個方面思考。

首先，重新界定稅收征納雙方的關系問題?？茖W的稅收征納關系必須建立在對納稅人的充分信賴和納稅人主動遵從的基礎之上。因此，征管法的修訂必須重新界定稅收征納雙方的關系問題。只有摒棄傳統(tǒng)的稅務行政中心論，從法律制度的設計上把稅務機關與納稅人之間的關系界定為一種平等的關系，稅收法律制度才能夠獲得納稅人的信賴與遵從。

其次，新的稅收征管的制度設計必須以納稅人為核心，稅收征收工作的重點在于如何幫助和督促納稅人主動履行納稅義務。因此，稅收征管的流程設計、征管方法和征管手段的規(guī)定都必須有利于納稅人方便地履行納稅義務。

再次，完善的納稅服務是提高納稅人稅收遵從的最好手段。通過持久、廣泛、深入、細致的稅法宣傳使納稅人能夠知法懂法；采用方便高效的征納方式和征納手段能夠大大降低納稅人的納稅成本；給予納稅人應有的禮遇和必要的幫助可以大大提高納稅人的納稅自覺性和主動性。

最后，有針對性地進行稅收執(zhí)法是維護稅收征管秩序、提高稅收征管效率的有效手段。研究表明，雖然逃避履行納稅義務在任何社會中都是在所難免的，但逃避履行納稅義務的行為并不是均勻地分布在所有的納稅人中間，也不是均勻地分布在所有的稅種和所有的稅收征管環(huán)節(jié)之中，而是集中在一部分納稅人身上、集中在某些稅種上、集中在某些征管環(huán)節(jié)上。因此，有針對性地進行稅收執(zhí)法制度的設計與執(zhí)行，能夠更好地樹立稅法的權威性和稅收征管工作的效率。

參考文獻：

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篇6

在改革開放之后，隨著社會的快速發(fā)展，信息時代和網絡經濟時代隨之到來，企業(yè)開始在內部進行嚴格的監(jiān)管，并且在市場經濟環(huán)境下飛速發(fā)展。我國會計信息化逐漸的普及到每一個企業(yè)中，所以本文主要闡述會計信息化的稅收征管分析，說明會計信息化對企業(yè)未來發(fā)展的影響，同時提出稅務機關應采取的對策。

關鍵詞:

會計信息化；稅收征管；分析

隨著我國經濟的飛速發(fā)展，會計信息化在我國各個企業(yè)內不斷地得到應用，同時，很多的企業(yè)開始利用會計信息化進行會計核算和財務管理，幫助企業(yè)控制和減少財務風險。合理的運用會計信息化能大大提高會計信息數據的處理速度，也能保證企業(yè)的會計信息質量，使得企業(yè)在未來的市場決策中，依據準確的會計信息，快速的搶占市場份額。此外，會計信息系統(tǒng)還能根據企業(yè)的真實情況，合理處理企業(yè)內部會計信息。但是，在看到會計信息化帶來的諸多便利的同時，還應當看到會計信息化也對稅務征收和管理等方面都有嚴重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰(zhàn)和問題。在這種形勢下，會計信息化與稅務征收之間的關系就是一個十分重要的課題，需要及時地進行研究和處理。由此，應當對稅收業(yè)務信息系統(tǒng)建設中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會計信息化條件下加強稅收征管的對策。

一、信息化環(huán)境下稅收征管的現狀

我國會計信息化主要起源于20世紀80年代，最早主要是計算機和會計相結合，利用計算機的快速計算等優(yōu)先能力與會計技術進行結合，被稱為“會計電算化”。在1999年的會計信息化的座談會上，才明確的將會計電算化更名為會計信息化。從此會計信息化在我國開始逐漸的普及，在企業(yè)中不斷的被應用。會計信息化以現代信息技術為基礎，將計算機，網絡等先進的技術作為支撐，對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進行重新組合，建立一套適合現代經濟發(fā)展的會計技術體系。會計信息化促進了我國市場經濟的發(fā)展，使得我國在未來的經濟市場領域中有更加強大的技術支持，推動了經濟發(fā)展和社會的進步。在會計信息化中，體現了我國未來的經濟發(fā)展趨勢，技術決定未來經濟發(fā)展走向。只有將會計和信息技術進行完美的結合，才能使會計技術有充分的發(fā)展空間，能不斷的進行創(chuàng)新和變革。

二、會計信息化環(huán)境下對稅收征管的意義

1.促進了稅收征管信息化一體化建設

近年來，會計信息化在我國企業(yè)內部的實際應用越來越廣泛，稅收信息化建設也同樣取得了很大的進步?，F代信息化技術已經在稅收的每個領域充分的體現出來其作用。但是我國傳統(tǒng)的稅收都是由手工進行的，極大限度的影響了我國稅收信息化的建設。隨著新會計準則的制度和，我國的會計信息會越來越規(guī)范化，逐漸的進行標準化的體系建設。信息技術的快速發(fā)展，會計工作開始越來越復雜，而稅收部門就是會計工作的監(jiān)督者之一，所以在稅收部門進行信息化建設，能夠促進我國稅收征管的一體化信息化建設。同時還要主要對軟件的開發(fā)，這樣才能在實際的應用中，利用軟件等相關的技術，保證實際工作的順利開展。只有將軟件的開發(fā)和應用統(tǒng)一的進行規(guī)劃和管理，才是信息化一體化的關鍵。

2.提高了稅收征管信息系統(tǒng)數據接口的匹配度

會計信息化的稅收征管的工作重點就是要合理的運用信息化技術，開展稅收征管工作。通過對納稅人的電子會計信息的獲取，才能對其進行實際的數據處理和檢查。因此將納稅人的電子會計信息完整的獲取是稅收征管的工作關鍵。會計信息化的核算軟件的標準化就能直接將這一問題進行解決，所以將會計信息化與稅收征管進行結合，能夠保證稅收征管的順利進行。但是以前市面上有很多不同類型，不同數據結構的會計軟件，這給稅收征管的實際工作帶來了很多的不便。因此在國家標準中明確的規(guī)定其數據接口的標準化，嚴格的規(guī)定了會計核算軟件的數據接口要求，為標準使用者理解會計核算的數據概念奠定了基礎。雖然我國及時的出臺了相關的規(guī)定和市場標準，但是我國企業(yè)內部的軟件開發(fā)工作沒有與標準的數據接口相匹配，這就造成會計信息系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)兩者不能實現有效的對接，浪費了信息化條件下的資源。只有及時的將相關的數據和軟件進行升級，才能推動我國會計信息化環(huán)境中稅收征管的規(guī)范化的發(fā)展。

3.加強了稅收征管信息系統(tǒng)的數據應用

會計信息化下的會計系統(tǒng)內已經有了很多的數據信息，并且可以實現及時更新。其數據庫實現了網絡化，企業(yè)內部會計信息能夠實現共享，企業(yè)的經驗運作，財務核算分析都能直接，客觀的進行分析和研究。這也促使稅收征管系統(tǒng)的升級和開發(fā)，加強了稅收征管信息系統(tǒng)的數據應用。只有將稅收征管信息系統(tǒng)中的有關數據進行完整的采集，記錄，分析和利用，才能對稅收征管其他方面進行更高層次的要求。首先稅收征管系統(tǒng)要全面的了解企業(yè)生產運用狀況，并且將于生產運相關的信息和數據進行采集和分析，同時數據集中處理也會有助于信息共享和高效利用。其次就是要將數據集中進行管理，這樣才能更好的進行信息共享，并且可以對信息數據進行高效的利用。信息的集中處理能夠使稅收征管有效對會計信息進行全面的監(jiān)控，有計劃的進行數據統(tǒng)一，可以較大程度上的減少不必要的投資行為。再有就是要積極的建立數據分析系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠根據相關的數據分析結果，進行實際的應用，幫助企業(yè)獲取更多的經濟利益。

三、稅收業(yè)務信息系統(tǒng)建設中存在的問題

1.系統(tǒng)發(fā)展不夠均衡協(xié)調

稅收征管信息化的建設是非?？斓?，在外部信息和決策支持系統(tǒng)的應用比較落后，這就會造成了稅收征管信息系統(tǒng)發(fā)展的不均衡。兩者之間沒有相互協(xié)調性的聯系，使得稅收征管信息化的建設不能及時的進行應用。稅收征管信息化建設需要融入大量的資金，如果不能充分的運用這個系統(tǒng)，就會造成開發(fā)不當，同樣也會極大限度的限制稅收征管信息化系統(tǒng)的發(fā)展。

2.軟件開發(fā)缺乏整體規(guī)劃

在會計信息化環(huán)境下，稅收征管信息系統(tǒng)需要開發(fā)相應的軟件，這樣才能通過軟件的實際應用，創(chuàng)造相應的價值。但是從目前稅收征管系統(tǒng)軟件的開發(fā)現狀來看，不同的軟件都是依托不同的平臺進行開發(fā)，這就會造成軟件開發(fā)缺乏一定的統(tǒng)一性，沒有一個整體性的規(guī)劃。軟件的數據信息，數據結構，技術標準都是不一樣的，在開發(fā)的過程中，軟件的數據接口也是不完整的。由此看來，軟件的實際應用和稅收征管工作之間沒有一個很好的協(xié)調，使得依靠稅務制度，對軟件進行長時間的修改，不僅浪費了大量的資金，同時還會耽誤正常的工作。

3.資源整合有待深化會計信息化下的稅收征管的資源整合還有待深化，目前的稅收征管軟件比較注重單個系統(tǒng)的建設，專業(yè)化的理論知識較多，實際應用的知識和資源相對較少，這就會

造成數據的集成度不高，很多的工作通過軟件不能進行信息共享，導致信息孤島現象嚴重。目前在稅收征管實際工作中運用的有20多種軟件，但是這些軟件的開發(fā)者并不相同，造成軟件之間不能進行連接，相互處于獨立的狀態(tài)，很多的信息和數據不能進行交換。

四、會計信息化對稅收征管的影響因素分析

1.會計信息化對稅收征管主體的影響

缺少相應法律法規(guī)的依據，企業(yè)信息化建設的步伐較慢，沒有在會計信息化環(huán)境下充分發(fā)展稅收征管系統(tǒng)。在進行具體的數據電子獲取時，會計信息化下的稅收征管工作沒有憑證，無法說明電子信息獲取的合法性，同時也沒有相應的電子信息獲取的硬件設備，使得無法判斷信息的準確性和真實性。而現有的電子信息獲取方式和及時具有一定的局限性，在稅收征管的過程中，根本不能發(fā)揮出信息獲取的作用。電子信息獲取技術不是很完善，當信息被惡意破壞或者竊取，無法進行數據恢復。隨著社會的發(fā)展，很多的企業(yè)開始認識到管理人才的重要性，所以目前社會上對人才的需求一直處于緊缺的狀態(tài)，現在很多的企業(yè)計算機也被普及，很多的企業(yè)開始引進很多的高技術的軟件，需要大量的人才進行實際操作，可是現如今很多的企業(yè)內部人員素質不高，對一些具體的軟件操作不是很了解，使得實際工作無法順利開展。在會計信息化下的稅收征管工作對稅務人員提出了更高的要求。

2.會計信息化對稅收征管客體的影響

企業(yè)利用會計信息化技術進行財務數據處理時，企業(yè)內部核算環(huán)境發(fā)生了很大的改變，參與的會計人員結構發(fā)生改變，主要由會計人員，財務人員和計算機組成，其核算的過程基本由計算機進行操作。所以會計部門不僅需要利用計算機進行最基本的業(yè)務操作，同時還需要對企業(yè)的其他工作進行預測和整理，對今后企業(yè)的發(fā)展趨勢和未來的走向做出數據分析和市場預測。隨著信息化的合理發(fā)展，企業(yè)的會計信息進行實時處理已經成為可能，很多的企業(yè)開始利用網絡終端快速完成相應的數據處理工作。隨著信息化及時的廣泛應用，很多的網絡技術被應用到會計信息處理中，很大程度上改變了企業(yè)原有的會計工作結構，軟件程序的正確與否決定了會計信息的正確性。所以會計信息系統(tǒng)著重的增加了企業(yè)會計軟件程序的檢查工作，進而保證會計信息處理的準確性。

3.會計信息化對稅收征管技術和方法的影響

由于企業(yè)的會計信息需要儲存在計算機中，所以計算機的信息安全問題需要引起企業(yè)管理者的極大重視。在計算機中很多的信息資料容易被篡改，一些不法分子會利用高超的技術水平對企業(yè)的會計信息進行偷竊和刪除，造成企業(yè)經濟的巨大損失。所以會計信息化不僅能夠提高查賬的難度，還會加大計算機安全的系數。計算機的應用也推動企業(yè)人員的基礎水平，需要有更高的工作能力面對會計工作。傳統(tǒng)的會計工作方式是通過手工的形式進行操作，稅收征管過程也是手工的檢查方式。但是在會計信息化環(huán)境中，廣泛的利用計算機技術，雖說原有的人工方式能夠對會計信息進行檢查，可是會降低其工作效率，因此通過計算機進行輔助檢查勢在必行。利用計算機會計信息系統(tǒng)能更加有效的進行審查和分析，對數據的核算和處理能更加的準確，減少錯誤的發(fā)生。

五、會計信息化條件下加強稅收征管的對策研究

1.加強會計信息化條件下各項涉稅管理控制制度建設

首先要加強企業(yè)規(guī)范管理會計信息系統(tǒng)的工作力度，這樣能夠不斷的擴大會計信息化的應用范圍，使得會計信息化技術越來越成熟，在我國市場經濟發(fā)展中有更大的影響。同時還需要國家不斷的完善會計財務的相關標準，這樣能夠在企業(yè)顳部管理者的協(xié)調配合下，合理有效的控制企業(yè)會計信息質量。再有就是需要稅務部門對企業(yè)會計部門進行嚴格的審查和監(jiān)督，也可以通過加大法律宣傳的方式，讓內部人員了解會計信息方面的法律知識，并且可以加大其處罰力度，當會計信息出現問題時，準確的追其責任。還可以通過建立信息化會計操作管理制度的方式，嚴格的規(guī)定企業(yè)會計人員的具體工作，嚴格的把控整個會計部門業(yè)務，一旦發(fā)現問題，及時的進行處理。還可以進行崗位輪換制度，這樣能夠有效的提升會計人員的業(yè)水平，同時也可以減少失誤，還能及時發(fā)現會計舞弊行為，防止違法亂紀現象的出現。

2.加強稅收信息化建設

在《稅收征管法》中明確的規(guī)定，國家有義務，也有責任有計劃的進行稅收征管現代化建設，建立健全稅務機關等相關機關之間的信息共享，實現現代化的稅收征管信息化。為了能夠充分的加強稅收信息化建設，需要努力的提高稅收征管人員的整體素質，在稅務部門內部應用技術不斷更新的狀態(tài)下，內部人員能及時學習新的知識，快速的掌握其相關技術。同時還要及時的加大對會計信息化的開發(fā)和研究，加大對稅收征管工作的投入，合理的應用會計信息化技術，使得在信息處理時，確保業(yè)務的合法性和正確性。

3.明確會計信息化條件下稅收征管的內容和工作步驟

會計信息化下的稅收征管的內容要充分的運用計算機技術，合理的進行日常稅務管理，還要及時的進行檢查和稽查，這樣才能保證稅收征管的信息真實性和準確性，有針對的稽查企業(yè)內部的監(jiān)管機制。不斷的進行稅務稽查是稅收征管中的重要組成部分，需要相關人員嚴格的把控，不能出現差錯。這種檢查工作是整個稅收征管中的重點和難點，所以需要稅收征管部門著重這方面的工作和審查。同時還要明確會計信息化條件下的稅收征管的工作步驟，嚴格的做好上級部署的任務。首先是準備階段，需要初步的調查會計信息化水平，大致擬定可行有效地計劃。再有就是進行具體的實施階段，將準備階段中的每一個要點進行具體的操作和分析，并進行評估，得出結論。

總而言之，會計是企業(yè)生產的基礎，會計信息化是目前經濟發(fā)展的支柱，隨著會計信息化的迅猛發(fā)展，稅收征管也在做出積極的面對，隨之不斷的進步，隨著會計信息化逐漸的普及到企業(yè)中，很多的企業(yè)開始培養(yǎng)和招聘相應的技術性人才，同時專業(yè)性的電子查賬軟件也被廣泛推廣，稅收征管信息化建設需要緊跟會計信息化建設的步伐，快速的進行發(fā)展。本文就會計信息化下的稅收征管進行簡要的分析，說明在會計信息化條件下，稅收征管的現狀和存在的問題，同時也提出了相應的建議和對策。將會計信息和稅收征管信息相互共享，結束兩者分離的局面，實現信息化共享和溝通。

作者：曾一曦 單位：渤海大學管理學院

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[2]王開田.會計進化論———科技革命與會計管理范式創(chuàng)新[M].北京，中國財政經濟出版社，2003,315-319.

篇7

關鍵詞：電子商務稅收流失稅收原則常設機構稅收征管體系

一、電子商務環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視

隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區(qū)域”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。

1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。

3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ摼W的全球性不僅為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。

4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發(fā)生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網貿易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。

6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發(fā)展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O在他國的聯機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現實。

網上貿易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網上貿易只是呈現雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發(fā)展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業(yè)仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發(fā)展及產業(yè)利潤率的高低調節(jié)稅率，進而調節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現行的稅種特別是使增值稅適應電子商務的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財政收入原則

19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務障礙”的圓桌會議上，與會者一致認可稅收中性原則和運用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學和中國社會科學院財貿所財政金融專交流時也強調指出，網絡經濟的發(fā)展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策。國外的經濟學家的這些看法及國際機構的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務的稅收政策有著現實的指導意義，這就是電子商務課稅要盡可能運用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務局就沒有出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內特別加入電子貿易一欄，要求公司?甌ǖ繾用騁鬃柿稀?nbsp;

4、堅持國家稅收原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發(fā)展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發(fā)展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。比如，對于在中國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其在中國財務的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網上銷售的國內外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

1、把握電子商務環(huán)境下常設機構原則的適應性

回顧常設機構概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現，常設機構實際上是一個開放的概念。隨著社會經濟生活的變化，常設機構概念的內容也日漸豐富。網絡技術的進步使得電子商務活動成為現實,全球范圍內的電子商務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一。

傳統(tǒng)商務是在傳統(tǒng)的物理空間進行的，電子商務則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設機構的概念或判斷標準在電子商務中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務，首先必須建立自己的網站,網站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網站本身不能構成常設機構。但網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網站/服務器，并通過該網站/服務器從事與其核心業(yè)務工作有關的活動，而非準備性、輔的活動，那么該網站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。

2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系

網絡貿易的出現與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發(fā)展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。

三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強稅收征管的電子化建設

篇8

1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。

3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ摼W的全球性不僅為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。

4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發(fā)生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網貿易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。

6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發(fā)展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O在他國的聯機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現實。

網上貿易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網上貿易只是呈現雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發(fā)展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業(yè)仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發(fā)展及產業(yè)利潤率的高低調節(jié)稅率，進而調節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現行的稅種特別是使增值稅適應電子商務的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財政收入原則

19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務障礙”的圓桌會議上，與會者一致認可稅收中性原則和運用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學和中國社會科學院財貿所財政金融專交流時也強調指出，網絡經濟的發(fā)展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策。國外的經濟學家的這些看法及國際機構的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務的稅收政策有著現實的指導意義，這就是電子商務課稅要盡可能運用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務局就沒有出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內特別加入電子貿易一欄，要求公司申報電子貿易資料。

4、堅持國家稅收原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發(fā)展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發(fā)展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。比如，對于在中國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其在中國財務的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網上銷售的國內外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

1、把握電子商務環(huán)境下常設機構原則的適應性

回顧常設機構概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現，常設機構實際上是一個開放的概念。隨著社會經濟生活的變化，常設機構概念的內容也日漸豐富。網絡技術的進步使得電子商務活動成為現實,全球范圍內的電子商務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一。

傳統(tǒng)商務是在傳統(tǒng)的物理空間進行的，電子商務則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設機構的概念或判斷標準在電子商務中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務，首先必須建立自己的網站,網站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網站本身不能構成常設機構。但網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網站/服務器，并通過該網站/服務器從事與其核心業(yè)務工作有關的活動，而非準備性、輔的活動，那么該網站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。

2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系

網絡貿易的出現與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發(fā)展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。

三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強稅收征管的電子化建設

對電子商務征稅離不開稅收征管的電子化建設。稅收電子化是稅收征管的基礎,是強化征管的手段。近年來，各級稅務部門適應市場經濟發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設，取得了可喜的進步，但是與西方發(fā)達國家相比差距仍然很大。

據統(tǒng)計，到1998年底，全國稅務系統(tǒng)裝備各類計算機只有15．7萬臺，實現征管電子化的基層征收單位僅占征收單位總數的50%。1998年通過計算機處理的納稅額僅為當年全國工商稅收總額的69．4%。稅收電子化工作存在的主要問題是一些領導和稅務干部對電子化工作的認識還需要提高。從總體上看進度相對滯后，地區(qū)間發(fā)展極不均衡，征管領域的應用亟待深化，專業(yè)技術力量不足、組織管理不健全的問題也比較突出。因此，要加快稅收征管科技化的進程，廣泛地在稅收征管中采用計算機技術、光電技術和先進的通訊技術，提高稅收征管的效率和質量，充分利用電子化手段拓展稅收征管的領域和觸角。

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納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統(tǒng)的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

界定納稅評估的內涵是研究納稅評估的起點。筆者認為，正確地界定納稅評估應從以下幾個方面入手：

（一）納稅評估一般在稅務機關工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務機關，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務人和扣繳義務人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務機關內部，不對客體進行實地稽查。

（二）納稅評估的基礎信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務核算等資料，以及從銀行、政府機關、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數據。

（三）納稅評估側重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務人按期繳納稅款及辦理有關納稅事項之后。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的真實性、合法性進行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

（五）納稅評估必須借助于科學的技術手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。

（六）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。

（七）納稅評估的結果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務的情況進行客觀反映。

二、納稅評估的特點

（一）客觀性

納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務人履行其相關義務的法定程序，而且也是稅務機關行使稅款征收權的可靠保證，并構成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現實的依據，構成納稅評估工作的基礎。

（二）邏輯性

納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經營行為與應稅行為存在客觀的內在聯系。

首先，納稅人、扣繳義務人依法從事生產經營活動，其應稅行為與經營行為的邏輯關系，既體現在行為的性質方面，也體現在行為的數量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應稅行為應承擔怎樣的納稅義務，以及數量界限。納稅評估正是依據這一原理，通過建立相關分析指標，制定量化分析模型，對納稅申報各種數據信息進行相應的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經營行為的賬務記錄與應納稅額核算應該具有內在聯系。納稅評估可充分運用《稅收征管法》賦予的法定權力，責成納稅人提供各類財務報表及與納稅有關的資料，對納稅人的經營狀況和納稅情況進行評估、確認。

（三）系統(tǒng)性

納稅評估具有特定的工作內容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

（四）目的性

納稅評估的目的是加強稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內容，對納稅人納稅申報及有關納稅事項的真實性、合法性進行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質量進行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽等級管理奠定基礎。

三、納稅評估的作用

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體

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關鍵詞：納稅評估 稅務稽查 良性互動 研究

本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目：納稅評估與稅務稽查關系的研究（J15WB109）的成果。

納稅評估和稅務稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務稽查既相互區(qū)別又聯系緊密，正確處理他們之間的關系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，這是實現納稅評估與稅務稽查良性互動的前提和基礎。

一、納稅評估和稅務稽查的概念分析

納稅評估和稅務稽查作為我國稅源監(jiān)控的兩個重要手段，各自在稅收征管工作中發(fā)揮著不同的作用。納稅評估是稅務行政機關依法利用信息化方法，以數據對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進行的真實性和準確性判斷，由此對納稅人采取進一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強化管理等基本原則，是稅務機關進行稅收監(jiān)管的重要手段之一；稅務稽查是稅務局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護依法納稅秩序，保證公民依法納稅，稅務稽查作為我國稅務征管模式中相對嚴厲的一種手段，是保障納稅人依法納稅的“最后一道防線”，在我國依法治稅進程中發(fā)揮著至關重要的作用。

從上述對于納稅評估和稅務稽查的內涵的論述中可以看出，納稅評估和稅務稽查其實既相互區(qū)別又相互聯系，其區(qū)別之處主要體現在執(zhí)行主體、工作流程和工作側重點等方面，而其聯系之處主要表現在兩個方面，一方面，納稅評估為稅務稽查提供準確案源，即當稅務工作人員在納稅評估過程中發(fā)現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為而又符合稅務稽查職權范圍內的違法行為時，要依法將案源移交給稅務稽查部門進行依法處理，另一方面，稅務稽查又為納稅評估的評估指標和預警值提供參考信息，稅務稽查部門根據《稅收征管法》、《稅收征管細則》等有關規(guī)定依法對對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作，在實施檢查時，應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據材料，如依法調取被稽查對象的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料等，因此一般來說，其對被稽查對象的納稅情況了解較為深入和全面，這些因素不僅有利于稽查部門的稅務稽查活動，也能為稅務部門的納稅評估指標及評估指標預警值的設立提供基本的參考信息，幫助納稅評估部門及時對評估指標和預警值進行調整，以提高納稅評估實效。

二、構建納稅評估和稅務稽查良性互動分析

納稅評估和稅務稽查作為稅收征管過程中的兩個重要方面，只有在實際工作中相互配合、相互支持、互為補充，才能不斷提高稅務機關的實際稅務征管工作水平，保證稅收收入，維護正常的稅收秩序，因此有必要通過一定的措施來促進二者實現良性互動，這是當下進一步規(guī)范我國稅收工作程序，推進納稅人依法納稅的必然選擇。

（一）以納稅評估構建稅務稽查的信息平臺

納稅評估是目前國際上普遍采用的一種稅務管理方式，是稅務機關利用相關信息對比手段對納稅人特定時段內的納稅情況的真實性、準確性進行判斷，在此基礎上進一步采取相應的稅收征管措施的稅務管理行為。根據國家稅務總局頒布的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，納稅評估主要由評估信息收集、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進行判斷分析、評定處理等部分組成，其中評估信息的采集往往需要遵循多途徑、多樣化的原則，保證評估信息采集可靠、全面；評估對象的篩選主要是稅務機關綜合運用各類對比分析方法來進行對象的篩選工作；判斷分析則是對篩選出的異常情況進行分析后進行判斷；評定處理是對評估中發(fā)現的問題進行針對性的處理，如稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等等不同的方式?？梢?，納稅評估作為一種對納稅人實施的一種事前的、較為柔性的管理方式，是及時發(fā)現各種可能潛在的納稅問題的可靠手段，而這些存在的問題則往往是稅務稽查案源的重要來源之一，通過完善系統(tǒng)的納稅評估工作，將那些嚴重違法稅法的納稅人及納稅行為移交給稽查部門進行依法處理，可以進一步提高稅務稽查機關的稅務稽查工作實效，增強稽查的針對性，進而有效強化納稅秩序和納稅環(huán)境，保證依法納稅。

（二）以稅務稽查為手段不斷推進納稅評估水平的提高

稅務稽查不同于納稅評估的特質在于其較強的懲罰性和教育性，作為一種事后的監(jiān)管手段，稅務稽查是稅務稽查局依法對納稅人的納稅違法行為進行查處，保障納稅收入的法定職權活動，其不僅可以有效懲處納稅人的納稅違法行為，而且還具有一定的懲戒和教育作用，警醒廣大納稅人嚴格依法納稅，更重要的是，稅務稽查還可以有效彌補納稅評估所具有的靜態(tài)為主、靈活性不足的弊端，及時對納稅人上交的評估資料等進行準確性和真實性判斷，實時掌握納稅人的第一手財務信息等，從而為納稅評估提供真實可靠的評估材料，不斷提高納稅評估水平。

三、結束語

總之，在實際的稅務征管工作過程中，稅務機關應著力通過建立相關機制等方式，不斷促進納稅評估和稅務稽查之間實現良性互動，從而為切實推進我國依法納稅進程，保證稅收收入創(chuàng)造有利條件。

參考文獻：