導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績(jī)效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費(fèi)”及2015年10月“天價(jià)U盤(pán)”事件的曝出，政府部門(mén)財(cái)政資金的使用效率越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財(cái)政收支情況，又能反映政府財(cái)政資金的使用效果成了亟待解決的問(wèn)題?；谡畷?huì)計(jì)改革的迫切要求，2015年10月23日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）?！痘緶?zhǔn)則》對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)以及政府會(huì)計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會(huì)計(jì)既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達(dá)到績(jī)效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績(jī)效管理這兩條線出發(fā)，對(duì)《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡(jiǎn)要解析。

一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

政府預(yù)算是政府在每一個(gè)財(cái)政年度的財(cái)政收支安排計(jì)劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級(jí)政府、各部門(mén)以及各單位的財(cái)政資金的來(lái)源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)概念框架的核心，是建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基點(diǎn)，是推行政府會(huì)計(jì)改革的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能對(duì)政府的公共活動(dòng)開(kāi)展有效的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)社會(huì)契約理論，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國(guó)家財(cái)政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財(cái)政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)就是對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一般地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)加以確定，才能真實(shí)反映政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動(dòng)權(quán)，而公民在獲取信息時(shí)處于弱勢(shì)地位，所以政府提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，公民對(duì)政府披露的財(cái)務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會(huì)輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實(shí)可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府會(huì)計(jì)要素是對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本分類，也是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財(cái)政資金的主要來(lái)源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會(huì)計(jì)需對(duì)財(cái)政資金的收支進(jìn)行科學(xué)的記錄、計(jì)量和報(bào)告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動(dòng)情況，最終形成的決算報(bào)告也是對(duì)各會(huì)計(jì)主體的實(shí)際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體在運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)情況，便于控制各會(huì)計(jì)主體的資金來(lái)源及使用情況。

因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（四）政府預(yù)算會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)是決定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實(shí)現(xiàn)制是將實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項(xiàng)收付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)歸屬期間。因?yàn)檫@項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)政府主體的實(shí)際預(yù)算收支情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)情況，因而只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達(dá)到預(yù)算管理目的。

因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

（五）決算報(bào)告

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)主體披露其會(huì)計(jì)信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報(bào)告是政府預(yù)算會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實(shí)可靠的情況下進(jìn)行記錄和計(jì)量，最后將其以決算報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來(lái)，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報(bào)告與政府預(yù)算進(jìn)行比較，可以比較計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的差別，借此來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理的績(jī)效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。

二、績(jī)效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

“財(cái)務(wù)”中的“財(cái)”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實(shí)物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營(yíng)，即財(cái)務(wù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就將績(jī)效管理的概念引入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。為了滿足績(jī)效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)主體在管理和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，需要對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進(jìn)措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會(huì)公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)資源的利用效率；上級(jí)政府為了進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，需要借下級(jí)政府披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)其財(cái)務(wù)管理的效率作出判斷；財(cái)政部門(mén)作為財(cái)政資金的撥付機(jī)構(gòu)，為了考核各級(jí)政府部門(mén)、單位的資金利用狀況，也需借助各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出分析和決策。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進(jìn)行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財(cái)務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財(cái)務(wù)報(bào)表是為了評(píng)價(jià)政府公共資源的使用與配置情況；上級(jí)政府希望借此來(lái)評(píng)價(jià)和考核下級(jí)政府的業(yè)績(jī)；監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用它是為了評(píng)價(jià)政府會(huì)計(jì)主體有無(wú)違法亂紀(jì)行為等。因而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進(jìn)行決策相關(guān)的信息。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息質(zhì)量要求上更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

績(jī)效管理不僅對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又要關(guān)注其實(shí)際的運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

會(huì)計(jì)要素可以將政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行清晰地分類，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，為全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績(jī)效管理工作的開(kāi)展。

（四）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府的資源消耗進(jìn)行全面合理的披露，只有將政府的運(yùn)行成本進(jìn)行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評(píng)價(jià)政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以收入和費(fèi)用在其權(quán)利和責(zé)任實(shí)際發(fā)生時(shí)為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這既可以防止高估政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值，又能全面反映政府的運(yùn)行成本，使信息使用者對(duì)政府績(jī)效作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品。為了達(dá)到績(jī)效管理目的，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對(duì)財(cái)產(chǎn)使用效率（運(yùn)行成本）進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財(cái)務(wù)報(bào)表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用表以及揭示政府會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進(jìn)行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供完整的財(cái)務(wù)信息。

三、結(jié)語(yǔ)

《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革取得了突破性的進(jìn)展，它建立了包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更加全面的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)報(bào)告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點(diǎn)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為績(jī)效管理而服務(wù)。同時(shí)兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會(huì)計(jì)既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，從而能夠有效實(shí)現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效決策的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.

[2]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》.關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2006.

篇2

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的模式分析

（一）單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體只使用一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、設(shè)置相應(yīng)的一套賬戶進(jìn)行日常賬戶記錄，并編制相應(yīng)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，則稱為單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。比如我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)采用的就是單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式，即采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行日常記錄，編制的報(bào)表也同樣是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的、反映預(yù)算收支的收支報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表。單基礎(chǔ)模式最大的好處是使得政府會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)、報(bào)告和預(yù)算中保持一致，具有一定合理性和易操作性。然而，單基礎(chǔ)模式所形成的一套會(huì)計(jì)賬戶無(wú)法滿足在預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表同時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和反映的情況，比如，向國(guó)外的貸款，目前只能在預(yù)算收支表上確認(rèn)支出，卻無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)債權(quán)。由于預(yù)算收支表與資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的一致性，使得無(wú)法滿足管理人員對(duì)基于修正收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算信息和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息的雙重需要。當(dāng)然，單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式并不是嚴(yán)格意義上的“單基礎(chǔ)”，在現(xiàn)實(shí)生活中一般呈現(xiàn)的是“一種基礎(chǔ)為主、多種基礎(chǔ)并存”的格局。因?yàn)槲覈?guó)的政府支出機(jī)構(gòu)眾多，層次級(jí)別也很多，各自的具體情況差別較大。有些領(lǐng)域使用權(quán)責(zé)發(fā)生制較難，有些領(lǐng)域則顯得容易的多。因此，這些并存的不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)常常出現(xiàn)在中央政府與地方政府之間，收入確認(rèn)與支出確認(rèn)之間，財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算系統(tǒng)之間等。因此，有學(xué)者建議，我國(guó)政府會(huì)計(jì)可以在記賬時(shí)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，而在編制報(bào)表時(shí)將報(bào)表調(diào)整成權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的報(bào)表，如同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中包括了調(diào)整后的現(xiàn)金流量表一般。但是，收付實(shí)現(xiàn)制報(bào)告調(diào)整成權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告，需要相應(yīng)的記錄，或者證據(jù)，這樣做不僅違背了賬表一致的會(huì)計(jì)程序，調(diào)整的數(shù)據(jù)是否具有客觀性、真實(shí)性還值得考證。也就是說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上調(diào)整成收付實(shí)現(xiàn)制報(bào)告容易，但反其道行之就比較難了。這種在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上“附加”權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告的做法，在根本上采用的還是單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程當(dāng)中，從計(jì)量、確認(rèn)到報(bào)告始終采用的是一套賬戶，使用的是一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，只是在最后將收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的報(bào)告調(diào)整成權(quán)責(zé)發(fā)生制的報(bào)告而已，這與雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式還是有本質(zhì)區(qū)別。

（二）雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式 如果在一個(gè)會(huì)計(jì)主體下使用兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行日常賬戶記錄，形成兩套獨(dú)立的賬戶，并且編制不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，則稱為雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。比如，在近期出臺(tái)的高校會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿中，通過(guò)設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”、“累計(jì)結(jié)余”四個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行平行核算。相應(yīng)的，預(yù)算會(huì)計(jì)科目最后匯總為預(yù)算收支表，而財(cái)務(wù)方面的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，征求意見(jiàn)稿中，資產(chǎn)負(fù)債表由原來(lái)的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”形式改為以修正權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，收入支出表也相應(yīng)的改為收入費(fèi)用表，報(bào)告的是以修正權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收入和支出，這樣能夠準(zhǔn)確的提供相關(guān)的財(cái)務(wù)和成本信息。由此可見(jiàn)，雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式最大的優(yōu)點(diǎn)在于克服在單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式下權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)信息的混淆；而在這種模式下通過(guò)在一個(gè)會(huì)計(jì)主體下設(shè)置兩套不同的賬戶、報(bào)告，分別采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也必然造成一個(gè)會(huì)計(jì)主體下兩種不同會(huì)計(jì)體系的形成――政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系。近年來(lái)，關(guān)于雙基礎(chǔ)模式下會(huì)計(jì)體系的劃分的研究越來(lái)越多，陳立齊（2004）認(rèn)為，隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的加大，難免會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算越來(lái)越分離，而這種分離的理論根源在于預(yù)算注重收入和支出的流量，而會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是資產(chǎn)和負(fù)債的存量。Christiaens（1999）也認(rèn)為，實(shí)際上會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該混合，每個(gè)系統(tǒng)的規(guī)則不應(yīng)該主導(dǎo)其他會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 在“大總分類賬”中，三種會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自保持各自的規(guī)則， 并滿足不同會(huì)計(jì)信息需要，具體如表1所示。張琦（2007）主張，我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革既要以提供完整的財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，但又不能削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價(jià)，將政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自的優(yōu)勢(shì)功能?？傊?，雙基礎(chǔ)模式在我國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)施和發(fā)展是對(duì)傳統(tǒng)模式的一種挑戰(zhàn)，這種模式不僅引發(fā)人們對(duì)政府會(huì)計(jì)體系改革的思考，也引發(fā)了人們對(duì)中國(guó)未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考。

二、政府會(huì)計(jì)雙基礎(chǔ)模式發(fā)展思考

（一）目前的政府會(huì)計(jì)環(huán)境決定了仍應(yīng)夯實(shí)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)我國(guó)政府會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境很多，比如財(cái)政管理改革、財(cái)務(wù)壓力、全球改革壓力、制度安排等。其中，財(cái)政管理改革應(yīng)該是我國(guó)當(dāng)前最主要、也是最核心的環(huán)境之一。從2000年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)實(shí)行部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府收支分類改革等。部門(mén)預(yù)算的編制模式導(dǎo)致了信息需求的變化，客觀上要求包括收入、支出、債務(wù)發(fā)行和其他信息在內(nèi)的功能強(qiáng)大的政府會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)；集中性的政府采購(gòu)改革需要增強(qiáng)支出控制力度，增加采購(gòu)的透明度、規(guī)范政府及其所屬機(jī)構(gòu)的支出行為；國(guó)庫(kù)集中收付制度更是需要通過(guò)國(guó)庫(kù)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行追蹤和監(jiān)督財(cái)政交易；財(cái)政收支分類改革根據(jù)重新劃分收入和支出，用不同方式、不同側(cè)面對(duì)政府收支活動(dòng)進(jìn)行了清晰的反映，說(shuō)明了政府資金的來(lái)源和用途。這些財(cái)政改革都需要對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中管理和控制，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算資金的完整、全面的管理，準(zhǔn)確反映政府收支活動(dòng)的全貌，并了解資金占用和使用情況。盡管采用雙基礎(chǔ)模式將形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)兩套體系，但這兩套體系的發(fā)展優(yōu)先順序完全取決于我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的需求程度。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的源動(dòng)力主要來(lái)自預(yù)算管理系統(tǒng)的需要，其中，國(guó)庫(kù)集中收付制度、部門(mén)預(yù)算改革、政府收支分類改革和政府采購(gòu)制度都需要管理部門(mén)對(duì)政府預(yù)算資金進(jìn)行包括撥款、付款在內(nèi)的監(jiān)管，需要對(duì)資金實(shí)行全程性和全面性的追蹤和核算。我國(guó)所進(jìn)行的一系列財(cái)政管理改革都顯示了我國(guó)政府強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的集中化控制，最為關(guān)心的是預(yù)算資金的安全，其次才強(qiáng)調(diào)預(yù)算資金的使用效果。因此，現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)即使是向雙基礎(chǔ)制發(fā)展，但仍應(yīng)優(yōu)先發(fā)展和著重發(fā)展預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

（二）形成“兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為主，各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存”的格局與單基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式一樣，雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式形成的各自體系中也會(huì)存在其他多種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存的格局。比如，在以修正收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中需要引入承諾制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以克服收付實(shí)現(xiàn)制所反映的信息“滯后”的缺陷。承諾基礎(chǔ)與權(quán)責(zé)發(fā)生制所采用的“正式的法定責(zé)任”概念不同，其使用的是一種“支出意向”概念，有時(shí)甚至在作出決定或者承諾時(shí)就記錄為支出。根據(jù)這種基礎(chǔ)所記錄的會(huì)計(jì)信息雖然比“法定義務(wù)”可靠性上要稍差，但是所記錄的時(shí)間顯然要比權(quán)責(zé)發(fā)生制要早，更比收付實(shí)現(xiàn)制要早。但是，承諾基礎(chǔ)的引入也會(huì)給管理當(dāng)局造成困惑。因?yàn)檎块T(mén)在承諾購(gòu)買之初就予以記錄，也就是這筆支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生而使其在會(huì)計(jì)中提前“發(fā)生”了，造成實(shí)際支出信息失真的情況。因此，筆者建議，承諾制所反映的“支出”可以在備查賬里進(jìn)行反映，不在預(yù)算支出表里確認(rèn)，而是以披露的方式予以公示。

（三）解決雙基礎(chǔ)模式的協(xié)調(diào)整合與成本問(wèn)題 雙基礎(chǔ)模式雖然使得收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制彼此獨(dú)立發(fā)展，然而，雙基礎(chǔ)模式畢竟是在一個(gè)會(huì)計(jì)主體下進(jìn)行的，兩個(gè)系統(tǒng)之間的會(huì)計(jì)信息必然具備可比性。筆者認(rèn)為，雙基礎(chǔ)模式下設(shè)置的收支賬戶的分類方面可以采用統(tǒng)一的財(cái)政收支分類的方式，也就是兩種系統(tǒng)所采用的賬戶分類盡可能保持一致。雙基礎(chǔ)模式的全面應(yīng)用還缺乏理論支持和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，改革過(guò)程中還要考慮發(fā)生的成本和可操作問(wèn)題。但如果兩套賬戶通過(guò)電算化程序運(yùn)行將使得會(huì)計(jì)人員工作變得輕松。比如，通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)識(shí)別哪項(xiàng)交易應(yīng)記入哪個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員只要輸入會(huì)計(jì)分錄，最后自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的兩類報(bào)告，同時(shí)滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息的不同要求。

參考文獻(xiàn)：

［1］王雍君：《政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004年版。

［2］陳勝群、陳工孟、高寧：《政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較研究――傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制與崛起的權(quán)責(zé)發(fā)生制，孰優(yōu)孰劣？》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第5期。

［3］張琦、程曉佳：《政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度方向與協(xié)調(diào)：一種適合我國(guó)的改革路徑》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第11期。

［4］陳立齊、李建發(fā)：《國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第9期。

篇3

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革；行政事業(yè)單位；重要影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革體系中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，將其有效地落實(shí)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，能夠有效地提升行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量以及工作效率，促使財(cái)務(wù)資金的使用率有效提升，進(jìn)而為人們提供更好的服務(wù)。而行政事業(yè)單位是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系中重要部門(mén)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，在現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革必須要更有效的落實(shí)在行政事業(yè)單位中，促使行政事業(yè)單位獲得更好發(fā)展。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要影響分析

（一）對(duì)于部門(mén)預(yù)算改革產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)預(yù)算制度改革后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式有了較大改變，實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的財(cái)務(wù)管理模式，并完成了從收付實(shí)現(xiàn)制向責(zé)權(quán)發(fā)生制的改變。縱觀各單位在執(zhí)行本規(guī)則一段時(shí)期后，發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理等方面產(chǎn)生一定影響，那么對(duì)于產(chǎn)生的新問(wèn)題，應(yīng)采取相應(yīng)措施對(duì)其進(jìn)行管理，比如可以引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)即互相銜接又適度分離的管理原則，也就是說(shuō)將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能進(jìn)行適度分離，旨在對(duì)財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反映，該模式既可以對(duì)編制責(zé)權(quán)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求進(jìn)行滿足，同時(shí)也兼顧了現(xiàn)行決算報(bào)告的具體需求。

同時(shí)，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作要以每一個(gè)部門(mén)為基礎(chǔ)，而不是以往的由整個(gè)單位做出的預(yù)算報(bào)告。那么這就意味著在行政事業(yè)單位中每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)都應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，然后根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告的編制工作。以每一個(gè)部門(mén)為基礎(chǔ)做預(yù)算報(bào)告能夠使得行政事業(yè)單位預(yù)算工作更加詳細(xì)，使預(yù)算工作涉及范圍更廣泛，并且還能夠滿足行政事業(yè)單位中每一個(gè)部門(mén)的實(shí)際工作需求。而在以往的以單位為整體的預(yù)算報(bào)告中只是將單位中各個(gè)部門(mén)的預(yù)算運(yùn)用疊加的形式形成總體的報(bào)告。另外，在單位中以各個(gè)部門(mén)為個(gè)體的形式能夠更加有效地針對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督，使得工作效率以及工作質(zhì)量有效提升。

（二）對(duì)于政府采購(gòu)制度產(chǎn)生的影響

針對(duì)于行政事業(yè)單位的政府來(lái)說(shuō)，采購(gòu)的事項(xiàng)非常多，那么以往的情況下，行政事業(yè)單位在大規(guī)模的采購(gòu)之前要將詳細(xì)內(nèi)容上報(bào)到財(cái)務(wù)部門(mén)中，然后得到財(cái)務(wù)部門(mén)的審批合格之后進(jìn)行采購(gòu)工作，在這個(gè)過(guò)程中工序較為復(fù)雜。而政府在采購(gòu)的過(guò)程中需要運(yùn)用到大量的預(yù)算資金，并且還需要其他支出資金，那么這種情況下就會(huì)產(chǎn)生資金在預(yù)算部門(mén)中流動(dòng)到財(cái)務(wù)部門(mén)中。而改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中構(gòu)建了政府集中采購(gòu)制度，在政府集中采購(gòu)制度的背景下，當(dāng)政府需要大規(guī)模采購(gòu)的過(guò)程中就不需要層層上報(bào)以及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審批的環(huán)節(jié)，實(shí)際大規(guī)模采購(gòu)是由國(guó)庫(kù)的單一賬戶直接將需要貨款打給銷貨方，這種情況下就使得資金向財(cái)務(wù)部門(mén)流入現(xiàn)象有效減少，實(shí)現(xiàn)了管理與執(zhí)行權(quán)力分割，還能夠有效地減少財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)資金的腐敗現(xiàn)象。另外，在這個(gè)過(guò)程中運(yùn)用到的是國(guó)庫(kù)的單一賬戶，而國(guó)庫(kù)的單一賬戶中具有統(tǒng)計(jì)功能，能夠直接地呈現(xiàn)出資金的來(lái)源以及去向，為總結(jié)工作提供更加準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)。

（三）明確了未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)展趨勢(shì)

要想真正地落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革制度，那么就必須要?jiǎng)?chuàng)新以往的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，進(jìn)而促使以往的行政單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)。另外，行政事業(yè)單位也要發(fā)生一定的改變，更加明顯地體現(xiàn)出非盈利形式以及公共性質(zhì)，為社會(huì)提供更加具體以及便利的公共服務(wù)。而為了能夠促使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度工作效益有效提升，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展以及創(chuàng)新提供保障，使其能夠跟得上時(shí)代的腳步，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革能夠更好更加順利的開(kāi)展，那么就一定要與責(zé)權(quán)發(fā)生制結(jié)合，以此構(gòu)建與國(guó)際社會(huì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度相統(tǒng)一模式。換一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，責(zé)權(quán)發(fā)生制符合我國(guó)的實(shí)際發(fā)展需求，能夠有效提升我國(guó)公共資金監(jiān)督效率以及管理效率，促使我國(guó)公共資金使用效率以及利用效率有效提升，還能夠使得公共財(cái)政更加具備透明化以及規(guī)范化特點(diǎn)，進(jìn)而促使我國(guó)會(huì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度更好地改革。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中加入了責(zé)權(quán)發(fā)生制，其主要原因就是因?yàn)槲覈?guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系不夠完善，從事會(huì)計(jì)工作的工作人員無(wú)論是在工作能力上還是在工作水平上都具有一定的差別，也存在著經(jīng)驗(yàn)不足以及能力不足的問(wèn)題，很難為預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展提供保障。又因?yàn)槲覈?guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度正處在發(fā)展階段，不具備良好的透明化以及規(guī)范化，并且專業(yè)程度以及科學(xué)程度也較低，因此，這種情況下就更加需要責(zé)權(quán)發(fā)生制。

二、責(zé)權(quán)發(fā)生制帶來(lái)的影響

從根本上來(lái)說(shuō)，我國(guó)相關(guān)工作人員對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的認(rèn)知還不夠充分，更多的認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的組成部分，事實(shí)上，預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)單獨(dú)并且完整的體系，在預(yù)算會(huì)計(jì)中需要進(jìn)行預(yù)算編制以及預(yù)算控制等最終總結(jié)出一份預(yù)算報(bào)表的整個(gè)過(guò)程。另外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度并不完善，還存在一定的問(wèn)題，例如相關(guān)報(bào)表使用人員對(duì)于政府整體的財(cái)政情況并沒(méi)有充分的了解，另外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于行政事業(yè)單位提出了更大的需求，因此，單單僅是憑借著預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足政府對(duì)于資金預(yù)算的實(shí)際需求。而在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革之后，在原有的收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增添了責(zé)權(quán)發(fā)生制，兩者之間有一定的聯(lián)系，但是卻也有一定的區(qū)別，而在兩種核算制度的基礎(chǔ)上既要實(shí)現(xiàn)雙功能以及雙報(bào)告，又要實(shí)現(xiàn)要素、報(bào)表以及賬目之間對(duì)接。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增添責(zé)權(quán)發(fā)生制不僅僅能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理加以完善，還使得核算范圍得以擴(kuò)大，更加詳細(xì)地反映出行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作力度以及長(zhǎng)期資產(chǎn)管理重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)制度為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，因此進(jìn)一步地加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作力度，促使相關(guān)工作人員更加重視資產(chǎn)管理工作，采取有效合理的管理措施提升預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的工作效率以及工作質(zhì)量十分重要?，F(xiàn)如今在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)迅速發(fā)展的背景下，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了差異形式的變化，這就意味著行政事業(yè)單位應(yīng)緊隨時(shí)代的進(jìn)步，不斷創(chuàng)新優(yōu)化以及完善會(huì)計(jì)核算方式，使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加豐富，并且在不斷改進(jìn)的過(guò)程中形成完整的會(huì)計(jì)核算制度體系。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)重視長(zhǎng)期固定資產(chǎn)管理以及資產(chǎn)管理，并且在固定資產(chǎn)的折舊過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵守法規(guī)法律的相關(guān)政策制度，對(duì)于觸犯法律法規(guī)的要進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，這樣能夠有效地避免虛報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)得到保障。另外，行政事業(yè)單位一定要重視定期針對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行更新處理，大程度減少會(huì)計(jì)信息的紕漏，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證，并且更加完整、更加可靠，能夠使得編制報(bào)表質(zhì)量有效提升。

（二）開(kāi)展會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)工作，提升工作能力

會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力以及職業(yè)素質(zhì)很大程度上影響著改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度的落實(shí)以及會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)注重在落實(shí)改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的同時(shí)提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)工作能力以及職業(yè)素質(zhì)。面對(duì)這種情況，可以通過(guò)培訓(xùn)以及考核進(jìn)行，這是提升會(huì)計(jì)工作人員工作能力的主要以及重要途徑。首先，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，定期組織培訓(xùn)教育，在培訓(xùn)的過(guò)程中不僅僅要重視知識(shí)以及專業(yè)能力的培訓(xùn)，更要重視培養(yǎng)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能夠全面地提升工作能力。另外，還可以通過(guò)建設(shè)培訓(xùn)班以及開(kāi)展培訓(xùn)講座的形式對(duì)會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展培訓(xùn)，這樣能使得會(huì)計(jì)工作人員獲得最新的知識(shí)，有助于會(huì)計(jì)工作人員掌握最新的會(huì)計(jì)工作方式。而在培訓(xùn)的過(guò)程中還要重視改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)教育，并且還要建立在行政事業(yè)單位的實(shí)際情況上，這樣能使得會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于改革后預(yù)算會(huì)計(jì)制度理解更加深刻，提高適應(yīng)能力。其次，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)上，建立合理的考核制度，同時(shí)也要結(jié)合會(huì)計(jì)工作人員的實(shí)際工作情況以及與會(huì)計(jì)工作人員的績(jī)效獎(jiǎng)金緊密相連，這樣能促使會(huì)計(jì)工作人員積極主動(dòng)地落實(shí)改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠全面地提升會(huì)計(jì)工作的工作效率以及工作質(zhì)量，并且還能使得會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革更加重視。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，促使會(huì)計(jì)方法多元性

在以往的行政單位會(huì)計(jì)工作中通常情況下都是運(yùn)用單一的會(huì)計(jì)工作方法，而單一的會(huì)計(jì)工作方式具有一定的局限性，并且經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，單一的會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不能滿足與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需求，也在一定程度上限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要想更好適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，那么就必須要在以往會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新，在創(chuàng)新的過(guò)程中一定要注重建立在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以及行政事業(yè)單位的特點(diǎn)上，這樣創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)方法能更加具備靈活性，滿足行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)方法的實(shí)際需求。另外，還可以通過(guò)加強(qiáng)現(xiàn)代化信息建設(shè)來(lái)創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，現(xiàn)代化信息建設(shè)能夠使得會(huì)計(jì)工作效率有效提升，并且在現(xiàn)如今時(shí)代科技發(fā)展的背景下，將現(xiàn)代化信息建設(shè)融入會(huì)計(jì)工作中是必然趨勢(shì)。值得注意的是，在加強(qiáng)現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中，相關(guān)行政事業(yè)單位一定要重視現(xiàn)代化信息設(shè)備的培訓(xùn)力度，這樣才能使得現(xiàn)代化信息設(shè)備真正的發(fā)揮作用價(jià)值。此外，還可以通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制以及獎(jiǎng)罰機(jī)制，充分地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)工作人員的工作熱情，激發(fā)工作人員工作積極性，從根本上為預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的落實(shí)提供保障。

篇4

關(guān)鍵詞：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2016）15-0267-02

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念來(lái)自于西方，我們通常情況下可以把會(huì)計(jì)分成兩大類，企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)，國(guó)外通常將非企業(yè)會(huì)計(jì)分成兩大分支，一部分是政府會(huì)計(jì)一部分是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)下面包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)下面還包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。我們國(guó)家在引入政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這個(gè)概念之前，和這門(mén)課程比較相近的一門(mén)課程叫做《預(yù)算會(huì)計(jì)》。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國(guó)家的財(cái)政體制改革得到不斷深化，同樣事業(yè)單位改革也得到不斷推進(jìn)，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也逐步壯大，為了適應(yīng)我國(guó)政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理體制改革的需求，同時(shí)也為了和國(guó)際準(zhǔn)則趨同，各個(gè)高校也陸續(xù)把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的《預(yù)算會(huì)計(jì)》更名為現(xiàn)在的《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》。需要注意的是，一般的高校只是簡(jiǎn)單地把課程名稱改過(guò)來(lái)了，其他沒(méi)有任何變化。如筆者所在的高校，之前?？频倪@門(mén)課程叫《預(yù)算會(huì)計(jì)》，現(xiàn)在本科的這門(mén)課程叫《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，雖然課程號(hào)不一樣，但是所用的教材，課件，教學(xué)大綱里的主要教學(xué)內(nèi)容都是一樣的。這種替代不應(yīng)該僅僅是課程名稱的變化，更應(yīng)該是思路的變化，相對(duì)應(yīng)的課程教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)思路，教學(xué)方法和教學(xué)手段都應(yīng)該有所改變，這才能算是真正符合改革發(fā)展的要求。筆者通過(guò)四年的相關(guān)教學(xué)工作發(fā)現(xiàn)，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程在教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)思路，教學(xué)方法等方面仍存在很多問(wèn)題，本文結(jié)合教學(xué)工作中存在的問(wèn)題，提出對(duì)該課程教學(xué)的一些思考。

一、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》的課程特點(diǎn)

1.涉及知識(shí)面較廣且綜合性較強(qiáng)。目前我們國(guó)家的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要包括四個(gè)大方向：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。這四個(gè)單位的會(huì)計(jì)雖然都從屬于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，但因?yàn)樽陨碡?cái)政體制或財(cái)務(wù)管理制度的差異，會(huì)計(jì)處理方法上也有很大的不同。加之雖然會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容相比于企業(yè)會(huì)計(jì)并不算復(fù)雜，但因?yàn)樗推髽I(yè)會(huì)計(jì)不是一個(gè)核算體系，所以政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)下面每一個(gè)主體涉及的會(huì)計(jì)科目，名稱都和企業(yè)會(huì)計(jì)差異較大。不僅如此，就綜合性而言，就單拿財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，課程教學(xué)內(nèi)容里不光會(huì)涉及相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還會(huì)涉及財(cái)政學(xué)，國(guó)家預(yù)算管理，公共管理等其他學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，涉及知識(shí)面較廣，呈現(xiàn)出綜合性強(qiáng)且學(xué)科交叉融合的特點(diǎn)。

2.知識(shí)更新速度較快。近些年伴隨著國(guó)庫(kù)集中收付支付制度改革、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算等制度改革的不斷深化，新修訂并頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，我國(guó)政府財(cái)政和公共管理體制改革的加速。2015年10月國(guó)家財(cái)政部對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，與原財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比，從會(huì)計(jì)目標(biāo)，核算方法，核算內(nèi)容都進(jìn)行了全方位的調(diào)整。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)更新速度較快，然而教材的編輯出版有一定的周期時(shí)間限制，導(dǎo)致現(xiàn)有教材內(nèi)容滯后于現(xiàn)有最新成果。

3.實(shí)務(wù)性和實(shí)踐性均要求較高?！墩c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》是一門(mén)實(shí)務(wù)性要求較高的課程，在教學(xué)研究中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，賬務(wù)處理方法，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析等都是重要內(nèi)容。同時(shí)，與其他企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程一樣，該課程也非常注重學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，要求學(xué)生將所學(xué)內(nèi)容與實(shí)踐結(jié)合，具備解決實(shí)際問(wèn)題的能力，所以該課程的實(shí)踐性也要求較高。

二、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.學(xué)生重視不夠，投入精力不足。一方面，《政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》這門(mén)課一般安排在大三第二學(xué)期或大四第一學(xué)期，高年級(jí)的學(xué)生此時(shí)很多會(huì)把精力更多地放在考研、考公務(wù)員上，或者忙于找工作或找實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)重心偏移，而且考研、考公務(wù)員通常不考這門(mén)課，找工作的同學(xué)目標(biāo)也主要是企業(yè)，只有少數(shù)人能夠進(jìn)入政府或相關(guān)事業(yè)單位等非營(yíng)利組織工作，“用不著或者用得少”等借口導(dǎo)致學(xué)生對(duì)這門(mén)課的重視程度會(huì)打折扣。另一方面，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》和“企業(yè)會(huì)計(jì)”相關(guān)課程分屬不同的會(huì)計(jì)體系，而對(duì)于大三，大四的高年級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，三年的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理、核算體系根深蒂固，“政府會(huì)計(jì)”相關(guān)知識(shí)又具備學(xué)科交叉性，除了要求學(xué)生有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，報(bào)表編制與分析等前期儲(chǔ)備以外，還要掌握稅法，財(cái)政學(xué)，公共管理等學(xué)科知識(shí)，加上這門(mén)課程的會(huì)計(jì)科目，賬務(wù)處理和“企業(yè)會(huì)計(jì)”差別甚遠(yuǎn)，對(duì)高年級(jí)的學(xué)生來(lái)說(shuō)是很大的工作量，很多同學(xué)產(chǎn)生“畏難”情緒，投入精力也會(huì)有所減少。

2.教師更新知識(shí)滯后，缺乏實(shí)踐能力。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)政策近幾年經(jīng)常變動(dòng)，導(dǎo)致課程知識(shí)更新速度加快，但是因?yàn)榻滩牡某霭嬗幸欢ǖ闹芷跁r(shí)間限制，這就對(duì)教師提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，要求任課教師對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的政策及時(shí)關(guān)注、相關(guān)研究熱點(diǎn)及時(shí)追蹤，有任何改動(dòng)會(huì)影響到教學(xué)內(nèi)容的都要經(jīng)過(guò)總結(jié)整理后體現(xiàn)在授課的講義上。如果有些老師認(rèn)為備課是一勞永逸的事情，沒(méi)有對(duì)實(shí)時(shí)的新聞熱點(diǎn)和政策加以關(guān)注，缺乏對(duì)實(shí)時(shí)知識(shí)的更新和整理，就會(huì)使學(xué)生無(wú)法掌握最新的相關(guān)信息和會(huì)計(jì)知識(shí)，也無(wú)法駕馭學(xué)生開(kāi)放式的提問(wèn)。

3.教學(xué)方法單一，缺乏實(shí)踐教學(xué)。目前《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》這門(mén)課程的課堂教學(xué)方法，一般還是以任課教師“填鴨式”地講授為主，學(xué)生被動(dòng)接受，過(guò)于強(qiáng)調(diào)教師的主導(dǎo)地位，而對(duì)學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)積極性發(fā)掘不夠，對(duì)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)缺乏鼓勵(lì)和引導(dǎo)。因?yàn)椤墩c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》這門(mén)課程的特殊性，一般政府財(cái)政、行政單位、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告公布范圍有限，對(duì)于高校獲取內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行課內(nèi)實(shí)驗(yàn)帶來(lái)了困難。同樣也是因?yàn)檎⑹聵I(yè)單位的特殊性，加之會(huì)計(jì)學(xué)生數(shù)量眾多，高校很難和這些單位安排實(shí)習(xí)基地，所以導(dǎo)致這門(mén)課程在課堂教學(xué)之外，通常缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)學(xué)生針對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作和訓(xùn)練。

三、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)改革對(duì)策

1.改革課程體系設(shè)置?！墩c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》和“企業(yè)會(huì)計(jì)”共同組成我國(guó)會(huì)計(jì)的綜合體系，但是在課程設(shè)置上一般只將這門(mén)課設(shè)置成專業(yè)選修課，要強(qiáng)調(diào)《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》這門(mén)課程在應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中的重要性，首先，要把這門(mén)課程在會(huì)計(jì)學(xué)本科人才培養(yǎng)計(jì)劃中改為專業(yè)必修課。其次，在開(kāi)設(shè)的時(shí)間方面，也應(yīng)該有所提前，開(kāi)設(shè)在大二下學(xué)期或大三上學(xué)期，和“企業(yè)會(huì)計(jì)”同時(shí)進(jìn)行，在先修課程上要開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)，讓學(xué)生對(duì)國(guó)家預(yù)算管理體制，預(yù)算內(nèi)容有一定的了解。由于教學(xué)的內(nèi)容較多，且綜合性較強(qiáng)，在課程的總學(xué)時(shí)方面，應(yīng)該有所增加，為了更好地讓學(xué)生鞏固這門(mén)課程的重點(diǎn)難點(diǎn)，配合上相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)或?qū)嵺`教學(xué)會(huì)使教學(xué)效果更佳。

2.提升教師教學(xué)水平，“引進(jìn)”一線會(huì)計(jì)人員。《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》這門(mén)課程具有綜合性強(qiáng)且更新速度快等特點(diǎn)，所以就要求任課教師不僅要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)相關(guān)交叉學(xué)科財(cái)政學(xué)，預(yù)算管理，公共管理均有所涉獵，這就需要在上課之余不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高教學(xué)水平。同時(shí)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更新變化速度快，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，賬務(wù)處理方法，資金活動(dòng)流程都處于不斷的變革當(dāng)中，要求教師時(shí)刻追蹤改革熱點(diǎn)，不斷更新調(diào)整講課內(nèi)容，提升授課內(nèi)容的時(shí)效性和有用性。另外，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》本身就是一門(mén)實(shí)務(wù)性和實(shí)踐性都要求很高的課程，所以要求任課教師不僅具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)理論功底，還要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為了提升教師的實(shí)踐水平，高校要不斷較強(qiáng)對(duì)教師的繼續(xù)教育，可以定期組織老師到財(cái)政部門(mén)，行政事業(yè)單位參加實(shí)踐活動(dòng)，或者去本校的財(cái)務(wù)處“借調(diào)”一段時(shí)間，把理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，不斷提高自身理論和實(shí)踐能力。在“送出去”的同時(shí)，也要“引進(jìn)來(lái)”，聘請(qǐng)一線的實(shí)踐豐富的會(huì)計(jì)人員，來(lái)校兼職任教，指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐環(huán)節(jié)，或者以專題講座的形式，把政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)最前沿的知識(shí)，最新的發(fā)展成果介紹給學(xué)生。

3.改革教學(xué)方法，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)。教師只是知識(shí)的載體，學(xué)生才是學(xué)習(xí)的主體，提高學(xué)生的自主性，才是教學(xué)改革的重點(diǎn)。任課教師可以引入多主題研討式教學(xué)，根據(jù)最新的研究熱點(diǎn)與課堂教學(xué)相結(jié)合，每一章節(jié)都在課前給學(xué)生若干個(gè)主題展開(kāi)研討，把學(xué)生分成4人一組的小組，通過(guò)抽簽來(lái)選擇研討的主題，給學(xué)生1周左右的時(shí)間查資料、分析問(wèn)題、做幻燈片，以小組為單位，對(duì)研究成果以演講的形式介紹給全班同學(xué)，既增加了學(xué)生的自主獲取知識(shí)的能力，也激發(fā)的學(xué)習(xí)的熱情。除此之外還可以采用案例教學(xué)法，對(duì)比式教學(xué)法相結(jié)合的方法，案例教學(xué)法可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，給課堂教學(xué)增加生動(dòng)性，對(duì)比教學(xué)主要針對(duì)“政府會(huì)計(jì)”與“企業(yè)會(huì)計(jì)”的不同點(diǎn)，幫助學(xué)生更好地理解“政府會(huì)計(jì)”的教學(xué)內(nèi)容。

在課堂教學(xué)之外，還應(yīng)引入實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，高校應(yīng)該利用自身作為事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì)，和本校財(cái)務(wù)處充分溝通，把一個(gè)完整會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)憑證，賬簿和報(bào)表整理收集出來(lái)，作為學(xué)生實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的真實(shí)資料。另外其他事業(yè)單位、政府財(cái)政部門(mén)、行政單位的數(shù)據(jù)，可以用模擬數(shù)據(jù)來(lái)代替，讓學(xué)生不僅對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程有感性的認(rèn)識(shí)，而且能夠提高對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的操作能力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會(huì)計(jì)界定為是一門(mén)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專門(mén)會(huì)計(jì)。

（二）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)三類。政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)方面來(lái)進(jìn)行考慮。的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營(yíng)收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動(dòng)；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說(shuō)，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是沒(méi)有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。在不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。

收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，不利于正確地對(duì)政府部門(mén)使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。

在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于以收入滿足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來(lái)的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于制定計(jì)劃來(lái)說(shuō)也是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)是它不能提供計(jì)量業(yè)績(jī)時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，也不將長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其局限性逐漸顯露出來(lái)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

1.中央政府中、長(zhǎng)期國(guó)債帶來(lái)的隱性債務(wù)問(wèn)題

在以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下，發(fā)行國(guó)債籌集資金的行為與償還利息的責(zé)任在不同的會(huì)計(jì)期間，使得本屆政府的舉債帶來(lái)了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務(wù)不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府?，F(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥?lái)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，因而不能預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)以往發(fā)行國(guó)債給每個(gè)財(cái)政年度帶來(lái)的政府財(cái)政支出負(fù)擔(dān)進(jìn)行充分、詳實(shí)的披露，也不能對(duì)當(dāng)期發(fā)行國(guó)債的遠(yuǎn)期負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分?jǐn)偤陀?jì)算，所以無(wú)法為政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息，給政府帶來(lái)潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

社會(huì)保險(xiǎn)是一種政府行為，政府是社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任的最終承擔(dān)者。在一些人口平均年齡較低和繳費(fèi)情況良好的地區(qū)，公民的社保意識(shí)強(qiáng)烈，社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源充裕，社?；鸬氖杖脒h(yuǎn)大于支出，形成大量的結(jié)余。但實(shí)際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)、需在未來(lái)財(cái)政年度中陸續(xù)支付的費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限，使得總預(yù)算會(huì)計(jì)既不能正確反映政府未來(lái)在社會(huì)保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當(dāng)期預(yù)提未來(lái)年度將要支出的費(fèi)用準(zhǔn)備。養(yǎng)老保險(xiǎn)若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)將承擔(dān)大量負(fù)債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機(jī)。

3.政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問(wèn)題

近年來(lái)，地方政府進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當(dāng)一部分建設(shè)資金是政府通過(guò)行政命令或者政府擔(dān)保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國(guó)債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目等，最終都要由財(cái)政來(lái)償還，已經(jīng)形成政府債務(wù)及或有負(fù)債。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)地反映這些或有負(fù)債，從而不自覺(jué)地夸大政府可支配的財(cái)政資源，對(duì)政府報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于政府強(qiáng)化財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

（二）年終結(jié)余失真

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排，但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，并非真正意義上的結(jié)余，如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財(cái)力的運(yùn)用狀況，在一定程度上影響了政府財(cái)政政策的實(shí)施。（三）不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，記錄的收益便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而無(wú)法合理地分配政府部門(mén)為提品和服務(wù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，難以對(duì)政府各部門(mén)的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。

三、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策

（一）綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。對(duì)于，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報(bào)告目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長(zhǎng)期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。鑒于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入和支出決策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進(jìn)的方式。在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急切需要解決的政府會(huì)計(jì)的部分領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國(guó)外大多數(shù)國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開(kāi)展。具體可分兩步進(jìn)行：第一步，先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過(guò)程的成功

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為整個(gè)會(huì)計(jì)制度的基石，動(dòng)搖它勢(shì)必帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)制度的變革，因此要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準(zhǔn)備工作：

1.理論研究

首先是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公共財(cái)政改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的程度和層次的需求。其次是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革進(jìn)行進(jìn)一步的研究，通過(guò)確立政府會(huì)計(jì)概念建立政府會(huì)計(jì)理論體系，政府會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要前提。最后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、報(bào)告和預(yù)算存在的、源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢(shì)是否可以通過(guò)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來(lái)解決。

2.政府和文化層面支持

向權(quán)責(zé)發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要有一個(gè)完整的部門(mén)組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，需要對(duì)政府部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財(cái)務(wù)核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。

3.法律保障

要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利進(jìn)行，必須在立法工作上做好充分的準(zhǔn)備，創(chuàng)造一個(gè)健全的法制環(huán)境，不僅包括系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法規(guī)，而且包括完整的部門(mén)組織、行為責(zé)任、財(cái)務(wù)管理的法規(guī)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳工孟，鄧德強(qiáng)，等.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問(wèn)卷調(diào)查研究.會(huì)計(jì)研究，2005.5.

篇6

一、政府預(yù)算透明度與會(huì)計(jì)透明度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會(huì)導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)的活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。由此可見(jiàn)，透明是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動(dòng)的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時(shí)、高效地反映政府的全部活動(dòng)信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會(huì)公眾獲取及使用，并應(yīng)對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行充分的說(shuō)明，預(yù)算語(yǔ)言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時(shí)地公開(kāi)政府信息，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門(mén)能對(duì)政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時(shí)、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時(shí)性、可靠性三個(gè)核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的重要載體，一般通過(guò)文字說(shuō)明和表格來(lái)體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對(duì)政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對(duì)于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行：從狹義來(lái)看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開(kāi)透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時(shí)性。從廣義來(lái)看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個(gè)重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個(gè)綜合的高質(zhì)量特征。因此，對(duì)于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時(shí)、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時(shí)全面的公開(kāi)易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動(dòng)的預(yù)算信息。

會(huì)計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會(huì)計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會(huì)計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過(guò)預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對(duì)照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。

政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系下的兩個(gè)分支，其中，政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是將相關(guān)信息通過(guò)會(huì)計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時(shí)又由于一個(gè)適用于政府及非營(yíng)利組織，另一個(gè)適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會(huì)有所不同。因此，會(huì)計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會(huì)計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營(yíng)利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時(shí)性為例，企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時(shí)向公眾及立法部門(mén)提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府預(yù)算草案的審議有足夠的時(shí)間。

二、參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)

相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對(duì)立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會(huì)計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價(jià)，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價(jià)。比如：在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過(guò)這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來(lái)確定應(yīng)提供怎樣的會(huì)計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對(duì)立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開(kāi)與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對(duì)信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對(duì)未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會(huì)降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對(duì)立情況，所以參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變?cè)械墓芾砟Ｊ?，通過(guò)簽約外包等將公共活動(dòng)轉(zhuǎn)向私營(yíng)部門(mén)以及提高部門(mén)的工作績(jī)效等，達(dá)到“公共部門(mén)的‘市場(chǎng)化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)中沒(méi)有背離新公共管理理論。同時(shí)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對(duì)稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營(yíng)部門(mén)中，委托人和人間的信息不對(duì)稱問(wèn)題的解決方式是激勵(lì)與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動(dòng)公開(kāi)其真實(shí)信息。但人只會(huì)主動(dòng)公開(kāi)對(duì)其有利的信息，為減少人的行為對(duì)委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過(guò)確定企業(yè)最重要的信息即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開(kāi)信息的要求，減少對(duì)人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動(dòng)信息的透明度。

在公共部門(mén)，解決委托人和人間的信息不對(duì)稱問(wèn)題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動(dòng)信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時(shí)在透明度的具體應(yīng)用中，會(huì)計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會(huì)計(jì)信息透明度的研究成果，對(duì)政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對(duì)稱。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會(huì)計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對(duì)信息的要求；在人民民主社會(huì)中，政府更應(yīng)依據(jù)社會(huì)公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時(shí)的財(cái)政透明度為T(mén)=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；跨期權(quán)益；受托責(zé)任；成本有效

中圖分類號(hào)：F235.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-7217(2007)06-0059-07

一、政府負(fù)債會(huì)計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)模式

政府負(fù)債是政府通過(guò)各種信用形式籌集資金、緩解財(cái)政支出壓力、順利實(shí)現(xiàn)各類政府職能的重要手段，同時(shí)也是引發(fā)財(cái)政危機(jī)、威脅一國(guó)財(cái)政安全的主要因素。要控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)政府負(fù)債的管理，高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告信息是重要的前提保證。因此，彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的缺陷，改善政府負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，始終是推動(dòng)各國(guó)政府會(huì)計(jì)變革的重要?jiǎng)右?，?duì)負(fù)債計(jì)量、確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策的選擇則成為當(dāng)前政府會(huì)計(jì)實(shí)踐關(guān)注的焦點(diǎn)。

目前，大多數(shù)國(guó)家的政府對(duì)采用應(yīng)計(jì)制改善政府負(fù)債會(huì)計(jì)與報(bào)告的變革思路基本取得了共識(shí)，但各國(guó)政府采用應(yīng)計(jì)制變革政府負(fù)債會(huì)計(jì)的實(shí)踐模式卻并不相同。英國(guó)和澳大利亞、新西蘭等英屬聯(lián)邦國(guó)家，主張推行完全應(yīng)計(jì)制，完全采用企業(yè)會(huì)計(jì)的決策有用目標(biāo)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)模式對(duì)政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債進(jìn)行核算，從而人為規(guī)避了對(duì)政府運(yùn)營(yíng)環(huán)境下負(fù)債會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的討論，這種激進(jìn)的變革方式遭到了人們的質(zhì)疑。相比之下，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到了政府運(yùn)營(yíng)環(huán)境與企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的本質(zhì)差異，為了提高政府會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性，采取漸進(jìn)“修正”的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)變革方式，為政府負(fù)債會(huì)計(jì)的諸多政策選擇問(wèn)題提供了討論的空間。

首先，作為對(duì)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的功能定位，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)的概念公告闡明，政府一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不是單一的決策有用目標(biāo)，而是要披露對(duì)使用者經(jīng)濟(jì)決策制定和反映政府主體受托責(zé)任履行情況有用的信息。具體涉及預(yù)算完整性、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、代管責(zé)任和系統(tǒng)控制四個(gè)方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告要為評(píng)價(jià)這些受托責(zé)任提供有用信息。

對(duì)于政府負(fù)債而言，預(yù)算完整性目標(biāo)是指政府負(fù)債會(huì)計(jì)與報(bào)告應(yīng)該有助于政府主體履行其通過(guò)負(fù)債方式籌集資金而承擔(dān)的公開(kāi)受托責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，政府的負(fù)債會(huì)計(jì)與報(bào)告應(yīng)該提供信息以幫助使用者確定，政府是怎樣獲得和使用通過(guò)負(fù)債方式籌集到的預(yù)算資源的，取得和使用是否符合法律授權(quán)。同時(shí)要提供信息反映這些預(yù)算資源的狀況，即預(yù)算資源已有義務(wù)約束和無(wú)義務(wù)約束的狀況。

運(yùn)營(yíng)績(jī)效目標(biāo)則是指政府負(fù)債會(huì)計(jì)與報(bào)告應(yīng)該幫助使用者評(píng)價(jià)與主體服務(wù)努力、成果和成就有關(guān)的負(fù)債融資成本。這是因?yàn)椋黧w同樣具有責(zé)任經(jīng)濟(jì)高效地籌集和使用資源、提供服務(wù)，達(dá)成政府項(xiàng)目的預(yù)期效果。運(yùn)營(yíng)績(jī)效目標(biāo)意味著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供信息以幫助使用者確定開(kāi)展具體政府項(xiàng)目和活動(dòng)的負(fù)債融資成本以及這些成本的構(gòu)成，并應(yīng)提供信息，說(shuō)明這些成本與政府服務(wù)努力與成就之間的聯(lián)系及其變化。

代管責(zé)任是指政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該幫助使用者評(píng)價(jià)政府在一定期間的負(fù)債運(yùn)營(yíng)使政府乃至國(guó)家的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生的變化。代管責(zé)任目標(biāo)意味著政府負(fù)債會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供信息幫助使用者判斷政府某一期間的財(cái)務(wù)狀況是改善還是惡化了，并對(duì)負(fù)債和凈資產(chǎn)，特別是政府負(fù)債、負(fù)債增長(zhǎng)和償債要求展開(kāi)分析，其中包括政府主體的跨期權(quán)益狀況。另外，還應(yīng)報(bào)告未來(lái)的預(yù)算資源支持政府公共服務(wù)提供和履行政府到期義務(wù)的充足性，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)價(jià)政府向公民持續(xù)提供現(xiàn)有水平的福利和服務(wù)的可能性。

針對(duì)這些多元化的目標(biāo)，政府負(fù)債會(huì)計(jì)怎樣才能發(fā)揮最大程度的功效，就是需要認(rèn)真加以分析和權(quán)衡的問(wèn)題。

其次，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)層面，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)的修正應(yīng)計(jì)模式采用了彈性的廣義計(jì)量基礎(chǔ)概念。這個(gè)概念不象狹義計(jì)量基礎(chǔ)那樣僅僅規(guī)定了交易和事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)，即現(xiàn)金收付或事項(xiàng)發(fā)生，而且還規(guī)定了計(jì)量核心，即經(jīng)濟(jì)資源、全部財(cái)務(wù)資源或流動(dòng)財(cái)務(wù)資源。單純從技術(shù)角度分析，會(huì)計(jì)模式對(duì)政府負(fù)債會(huì)計(jì)與報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，取決于計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量焦點(diǎn)的選擇。作為兩類經(jīng)典的計(jì)量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)金制在收到或支付現(xiàn)金時(shí)記錄交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)只能反映某一期間的現(xiàn)金流動(dòng)和這一期末的現(xiàn)金余額。而典型的企業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制，在交易和事項(xiàng)發(fā)生的報(bào)告期間確認(rèn)交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)效果，能夠全面反映主體的經(jīng)濟(jì)資源(資產(chǎn))和義務(wù)(負(fù)債)、作業(yè)成本(費(fèi)用)和成本補(bǔ)償及其他收入?，F(xiàn)金制下關(guān)于現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流動(dòng)的信息，對(duì)照預(yù)算揭示了資金使用與法律授權(quán)的符合程度，能夠用于分析和評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的財(cái)政約束，為下一輪預(yù)算分配決策提供依據(jù)。但面向經(jīng)營(yíng)績(jī)效和代管責(zé)任目標(biāo)，這些信息尚無(wú)法揭示政府服務(wù)的完全成本，也不能充分反映政府部門(mén)控制的、代表未來(lái)服務(wù)能力的資產(chǎn)，需要政府部門(mén)清償?shù)呢?fù)債和作為一定期間運(yùn)營(yíng)結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)。相對(duì)而言，應(yīng)計(jì)制負(fù)債信息對(duì)上述目標(biāo)而言更具有用性，特別是有利于使用者著眼未來(lái)財(cái)政年度，關(guān)注或有負(fù)債和隱性負(fù)債，其中關(guān)于政府服務(wù)完全成本的會(huì)計(jì)信息則有助于改善政府的預(yù)算配置決策和服務(wù)提供決策。然而，從世界各國(guó)的政府會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)現(xiàn)金制會(huì)計(jì)系統(tǒng)的顯著優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有導(dǎo)致各國(guó)政府完全采用企業(yè)的會(huì)計(jì)模式，實(shí)務(wù)中除純粹的現(xiàn)金制和完全的應(yīng)計(jì)制外，還出現(xiàn)了修正現(xiàn)金制、修正應(yīng)計(jì)制等多種接近于現(xiàn)金制、應(yīng)計(jì)制或介于兩者之間的計(jì)量基礎(chǔ)。這說(shuō)明，盡管政府與企業(yè)有許多相似之處，都使用資源實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，都要獲得有限的資源并將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品或服務(wù)，努力提高績(jī)效并創(chuàng)造盈余。但政府會(huì)計(jì)的運(yùn)作環(huán)境與企業(yè)有著本質(zhì)的不同，為了在政府會(huì)計(jì)環(huán)境中有效地引入應(yīng)計(jì)制，需要采用具有不同計(jì)量核心的修正應(yīng)計(jì)制計(jì)量基礎(chǔ)，但如此卻限定了能夠作為負(fù)債確認(rèn)的交易和事項(xiàng)的范圍，即應(yīng)計(jì)水平。相反，如果采用經(jīng)濟(jì)資源計(jì)量核心，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)甚至可以將某些道義責(zé)任包含進(jìn)負(fù)債，使政府主體負(fù)債的外延擴(kuò)張到極致。在從現(xiàn)金到應(yīng)計(jì)這一連續(xù)變化的過(guò)程中，不同應(yīng)計(jì)水平計(jì)量基礎(chǔ)的選擇首先要對(duì)使用者信息需求作出系統(tǒng)回應(yīng)，同時(shí)又會(huì)受到在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和可靠計(jì)量具體事項(xiàng)的可行性及其成本效益性的約束，從而引發(fā)政府負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量的諸多政策選擇問(wèn)題。

二、政府負(fù)債會(huì)計(jì)的主要政策選擇問(wèn)題

負(fù)債作為以往交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)后果，代表主體在未來(lái)可能發(fā)生的資源流出或其他犧牲。根據(jù)這一定義，政府負(fù)債應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)核算的政策選擇問(wèn)題

主要集中在負(fù)債確認(rèn)的客觀性、實(shí)效性、預(yù)計(jì)性和屬性方法四個(gè)方面，需要分別回答客觀上依據(jù)什么確認(rèn)負(fù)債?在會(huì)計(jì)期間的哪一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)負(fù)債?負(fù)債確認(rèn)如何解決面臨的未來(lái)不確定性?應(yīng)該采取什么樣的屬性方法計(jì)量負(fù)債這四個(gè)問(wèn)題。

(一)政府預(yù)算業(yè)務(wù)背景與負(fù)債確認(rèn)的客觀性

一般意義上的政府活動(dòng)通常缺少企業(yè)類型的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，需要采用其他業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制措施保證政府組織的資源得到合理利用，防止無(wú)效和浪費(fèi)。政府組織的財(cái)務(wù)管理關(guān)注財(cái)務(wù)資源的取得和使用，常常代之以外部的法律法規(guī)、公認(rèn)規(guī)則或法庭裁決，以及內(nèi)部的章程、制度、協(xié)議、臺(tái)同等嚴(yán)格的規(guī)范和制約手段。在法治國(guó)家政府行政、立法和司法機(jī)構(gòu)三權(quán)分立的體制下，對(duì)資源具體用途的確定是通過(guò)預(yù)算程序來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在預(yù)算過(guò)程中，行政機(jī)構(gòu)編制預(yù)算并向立法機(jī)構(gòu)提交撥款申請(qǐng)，立法機(jī)構(gòu)有權(quán)批準(zhǔn)這些申請(qǐng)，從而授權(quán)行政機(jī)構(gòu)在撥款法案的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行支出，行政機(jī)構(gòu)在撥款和法律限定范圍內(nèi)從事活動(dòng)并對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而立法和行政機(jī)構(gòu)最終共同對(duì)全體公民負(fù)責(zé)。如此，預(yù)算實(shí)質(zhì)上是行政機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)和公民三者之間的契約，而且一經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)就具有法律效力。預(yù)算責(zé)任則要求政府主體報(bào)告其實(shí)際支出是否與預(yù)算一致，是否超出了撥款限額。

作為政府會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，預(yù)算會(huì)計(jì)專門(mén)涉及對(duì)預(yù)算決策和預(yù)算執(zhí)行財(cái)務(wù)效果的追溯，預(yù)算首先要完成撥款或?yàn)檎?xiàng)目提供資金的立法程序，而預(yù)算一旦得到批準(zhǔn)，它還要通過(guò)撥款與分配、簽訂合同或訂單、支付等一系列步驟得到實(shí)施。撥款是對(duì)支出的法律授權(quán)，也是對(duì)主體所承擔(dān)的義務(wù)具有法律約束力的承諾，但義務(wù)尚不等同于負(fù)債，只有在政府主體發(fā)出采購(gòu)定單和簽定合同以后，義務(wù)才可能轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)計(jì)意義上的負(fù)債，并減低可用于未來(lái)支出的預(yù)算撥款。但針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目的，負(fù)債通常在已經(jīng)接收到貨物和服務(wù)時(shí)確認(rèn)，或基于對(duì)合同或協(xié)議完工進(jìn)度的估計(jì)來(lái)確認(rèn)。其理由是，只有貨物已經(jīng)發(fā)送、服務(wù)已經(jīng)提供或者工作進(jìn)度已經(jīng)完成等事項(xiàng)的發(fā)生才會(huì)觸發(fā)清償相關(guān)義務(wù)要求權(quán)的現(xiàn)金開(kāi)支。但這卻引發(fā)了兩類問(wèn)題：一是是否追溯預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。采購(gòu)定單已經(jīng)代表了對(duì)主體預(yù)算資源的使用，而負(fù)債的確認(rèn)可以正確反應(yīng)主體可得預(yù)算資源的減少。特別是在許多情況下，政府合同常常對(duì)所要生產(chǎn)的貨物規(guī)定了特殊要求，從而使其無(wú)法向其他顧客出售，此時(shí)實(shí)際上已經(jīng)可以確定政府主體要承擔(dān)對(duì)立約者的負(fù)債，而且在采購(gòu)定單發(fā)出時(shí)確認(rèn)負(fù)債可以確保對(duì)項(xiàng)目過(guò)程的預(yù)算控制，特別是對(duì)于需要經(jīng)過(guò)數(shù)年撥款才能完成的跨年度項(xiàng)目而言，在采購(gòu)定單發(fā)出時(shí)確認(rèn)負(fù)債，而不是直到已經(jīng)接收到貨物或工作進(jìn)度已經(jīng)完成時(shí)才確認(rèn)負(fù)債，其意義會(huì)更加突出。二是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是否意味著所有政府負(fù)債，只有在已經(jīng)得到預(yù)算資源抵償?shù)囊饬x上才可以確認(rèn)。如果支出在相關(guān)預(yù)算授權(quán)下發(fā)生，就可以認(rèn)為負(fù)債得到基金的支持。由預(yù)算資源抵償?shù)呢?fù)債，是已發(fā)生的將由可用的預(yù)算資源來(lái)抵償?shù)呢?fù)債，在此基礎(chǔ)上定義的主體財(cái)務(wù)資源凈值概念，即主體的全部財(cái)務(wù)資源減去全部基金性負(fù)債后的余額，反映了新的撥款提供之前，主體財(cái)務(wù)資源的充足性。同時(shí)，報(bào)告主體財(cái)務(wù)資源凈值的組成部分(預(yù)算授權(quán)及其已承擔(dān)支付義務(wù)和未承擔(dān)支付義務(wù)的金額)也是主體財(cái)務(wù)狀況的重要信息。但是，上述對(duì)財(cái)務(wù)資源凈值的計(jì)量顯然忽略了未獲基金支持的負(fù)債，即將負(fù)債劃分為由預(yù)算資源抵償?shù)呢?fù)債和不由預(yù)算資源抵償?shù)呢?fù)債，只確認(rèn)由預(yù)算資源抵償?shù)呢?fù)債，明顯忽略了由于已經(jīng)接收到貨物或服務(wù)而得到證實(shí)的負(fù)債的存在。另一方面，主體財(cái)務(wù)資源也不僅僅局限于預(yù)算授權(quán)，還應(yīng)該包括當(dāng)期對(duì)抵償負(fù)債可得的其他資源。因此，不區(qū)分出于預(yù)算目的記錄的主體義務(wù)與出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的確認(rèn)的負(fù)債，對(duì)財(cái)務(wù)資源凈值的相關(guān)計(jì)量就不可能完整，并會(huì)造成誤導(dǎo)。

(二)政府基金會(huì)計(jì)環(huán)境與負(fù)債確認(rèn)的時(shí)效性

政府的財(cái)務(wù)來(lái)源不同于企業(yè)，企業(yè)主要從權(quán)益投資者、產(chǎn)品和服務(wù)的使用者那里獲取資金。而多數(shù)政府提供的服務(wù)主要靠稅收籌集資金，政府可以憑借征稅特權(quán)強(qiáng)制性獲得財(cái)務(wù)來(lái)源。征稅的水平取決于政府的權(quán)利和意愿，且納稅人必須支付的稅款與其獲得的服務(wù)的價(jià)值和數(shù)量無(wú)關(guān)，而是以納稅人的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)稅)、收入(所得稅)或購(gòu)買額(銷售稅)為基礎(chǔ)。政府可以因提供貨物和勞務(wù)而收取費(fèi)用，但對(duì)政府提供的勞務(wù)和貨物不存在能夠客觀估計(jì)和評(píng)價(jià)其價(jià)值的公開(kāi)市場(chǎng)，對(duì)所提供的貨物和勞務(wù)收取的使用費(fèi)也不會(huì)象企業(yè)產(chǎn)品那樣按供求關(guān)系定價(jià)。通常的情況是，政府為貨物或勞務(wù)征收的使用費(fèi)只能部分補(bǔ)償其成本。因此，公民從政府部門(mén)獲得的服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量與其支付給政府的稅金之間沒(méi)有直接聯(lián)系。

政府運(yùn)營(yíng)的上述性質(zhì)決定其需要以“社會(huì)和政治目標(biāo)約束”代替利潤(rùn)目標(biāo)來(lái)分配、管理和控制財(cái)務(wù)資源，即通過(guò)法律和行政制約指導(dǎo)資源用于特定目的或項(xiàng)目，并對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立控制，這就決定了要設(shè)立基金作為承載上述財(cái)務(wù)職能的基本單位。因?yàn)榛痼w系和基金會(huì)計(jì)的控制機(jī)制在配合預(yù)算程序、保證政府財(cái)務(wù)資源的使用遵循預(yù)算限制方面具有突出的優(yōu)勢(shì)。但要以基金為基礎(chǔ)編制政府主體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，恰當(dāng)反映社會(huì)保障和不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備清理負(fù)債等長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)負(fù)債就會(huì)面臨一系列問(wèn)題。這是因?yàn)?，在基金層面上，政府?huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)都不再具有與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的含義?；鹬锌珊馁M(fèi)的財(cái)務(wù)資源以財(cái)政年度和項(xiàng)目為基礎(chǔ)，人為地消耗完結(jié)并終止運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期關(guān)注的是期間內(nèi)的財(cái)務(wù)資源流動(dòng)及其與同期預(yù)算的比較，或?qū)嶋H發(fā)生的收入和支出與預(yù)算的比較，目的是確定可耗費(fèi)財(cái)務(wù)資源的流出、流人及余額，而不再是當(dāng)期收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以及配比收入和支出來(lái)確定損益。由此，一般政府活動(dòng)中的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備和長(zhǎng)期負(fù)債均無(wú)法在基金體系中核算。因?yàn)檎囊话悴粍?dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備不是可支出的財(cái)務(wù)來(lái)源，政府一般長(zhǎng)期負(fù)債的未到期本金在到期和必須償付之前也不會(huì)給政府基金帶來(lái)支出。在這種情況下，如果就此將當(dāng)期或以往期間為提供服務(wù)而承擔(dān)的養(yǎng)老金等運(yùn)營(yíng)負(fù)債置于合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，就難以準(zhǔn)確反映政府主體的跨期權(quán)益狀況。而將這些負(fù)債納入合并資產(chǎn)負(fù)債表，在基本的平衡關(guān)系中，一般長(zhǎng)期負(fù)債中的資本性負(fù)債可以由一般不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備抵消，但如果不存在可以用來(lái)抵消長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)負(fù)債的資產(chǎn)科目，這些長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)負(fù)債的增加就只能通過(guò)減少基金權(quán)益來(lái)達(dá)到平衡，最終導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)顯示出大規(guī)模的負(fù)權(quán)益，仍然無(wú)法達(dá)到恰當(dāng)說(shuō)明政府主體跨期權(quán)益狀況的目的。同樣道理，政府一般不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的清理成本往往在該不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備達(dá)到使用年限時(shí)發(fā)生，或在其壽命期內(nèi)以一定的時(shí)間間隔規(guī)律地發(fā)生，有關(guān)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)該基于相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力的使用，以系統(tǒng)合理的方式完成。如果無(wú)法估計(jì)其實(shí)際生產(chǎn)能力，也可以將相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限作為系統(tǒng)、合理確認(rèn)負(fù)債的依據(jù)，這就要求

有關(guān)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備投入服務(wù)之日開(kāi)始，在營(yíng)運(yùn)持續(xù)進(jìn)行的每一期間內(nèi)繼續(xù)，在該不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備終止運(yùn)營(yíng)時(shí)結(jié)束。但是，在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備存續(xù)期內(nèi)漸進(jìn)地確認(rèn)其清理成本負(fù)債并不符合一般負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。由于清理成本負(fù)債是在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備投入使用時(shí)發(fā)生的，如果清理成本的金額在此時(shí)可以可靠計(jì)量，就應(yīng)該在此全部確認(rèn)為負(fù)債。但是，在復(fù)式記賬會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，隨著負(fù)債的確認(rèn)會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用或一項(xiàng)資產(chǎn)，將清理成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備投入使用期間的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用并不恰當(dāng)，但隨著清理成本負(fù)債的確認(rèn)而確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)也不合適。這是因?yàn)?，雖然可以將清理成本視為相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的遞延成本，但這些成本并不符合資產(chǎn)定義。而且，將清理成本作為不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的組成部分來(lái)加以確認(rèn)，會(huì)明顯地高估資產(chǎn)。

(三)政府不確定義務(wù)與負(fù)債確認(rèn)的預(yù)計(jì)性

以往事項(xiàng)或者交易的發(fā)生對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)是必要條件。但對(duì)于政府而言，這些事項(xiàng)可能是涉及有價(jià)值物品轉(zhuǎn)讓，每一方都要犧牲原有價(jià)值并作為回報(bào)接收到新價(jià)值的交換交易，也可能是一方接收到價(jià)值，卻沒(méi)有作為回報(bào)直接付出或承諾付出價(jià)值的非交換交易。政府作為公民的載體，對(duì)在國(guó)家層面上滿足公民一般需求，提高國(guó)家總體福利負(fù)有廣泛責(zé)任，其開(kāi)展的許多項(xiàng)目并不涉及政府主體與公民之間的互惠轉(zhuǎn)讓，納稅人或捐助者交納的稅金與其接收到的利益之間也不具有可比性，特別是某些非交換交易通常是基于政府與其周圍環(huán)境相互作用的政府相關(guān)事項(xiàng)，某些是由于政府選擇對(duì)事項(xiàng)作出反應(yīng)，而對(duì)其具有財(cái)務(wù)后果的政府認(rèn)可事項(xiàng)，這當(dāng)中甚至又有很多是并無(wú)法律依據(jù)的道義責(zé)任。從事項(xiàng)的不確定性角度分析，交易是資源或資源提供承諾的雙向流動(dòng)，非交換交易是資源或承諾的單向流動(dòng)。由此，非交換交易引發(fā)的是與交換交易完全不同的義務(wù)，這一點(diǎn)對(duì)相關(guān)負(fù)債的確認(rèn)方式具有重要影響。例如，盡管根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)和認(rèn)可事項(xiàng)進(jìn)行判斷，政府在未來(lái)年度很可能繼續(xù)作出補(bǔ)貼、補(bǔ)助或其他收入轉(zhuǎn)移，但接收者對(duì)于在未來(lái)接收補(bǔ)貼、補(bǔ)助或轉(zhuǎn)移并不具有與服務(wù)――未來(lái)支付承諾的交換交易相比同樣公允的求償權(quán)。

更為復(fù)雜的情況是，某些交換交易與非交換交易混合的政府義務(wù)，如社會(huì)保障義務(wù)，可以以不同方式，在項(xiàng)目交易周期的不同時(shí)點(diǎn)上轉(zhuǎn)化為有法律強(qiáng)制性的求償權(quán)。在某些方面，社會(huì)保障項(xiàng)目有別于一般援助項(xiàng)目，它要求參與者在享受福利之前支付稅金以獲得保障資格，且大部分社會(huì)保障項(xiàng)目的福利構(gòu)成中都含有個(gè)體權(quán)益要素，納稅越多，福利水平越高。項(xiàng)目參與者和雇主為預(yù)期的未來(lái)福利犧牲了價(jià)值，作為這些犧牲的回報(bào)，參與者也就自然會(huì)預(yù)期享有相關(guān)福利，許多雇主也確實(shí)將這些社會(huì)保障福利價(jià)值納入了退休補(bǔ)償計(jì)劃，這些都使社會(huì)保障項(xiàng)目具有一定的交換交易傾向。根據(jù)社會(huì)保障項(xiàng)目擁有的參與人捐助、政府發(fā)起、法律規(guī)定等特征，結(jié)合項(xiàng)目的歷史背景和政治環(huán)境，通常可以認(rèn)定，其代表的是一項(xiàng)資源流出可能性很高的義務(wù)，即社會(huì)預(yù)期遠(yuǎn)大于50％，相關(guān)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)支付到期之前就已經(jīng)得到滿足，特別是在基于未來(lái)支付金額的長(zhǎng)期精算估計(jì)，可以對(duì)繼續(xù)執(zhí)行項(xiàng)目現(xiàn)行政策而需要在未來(lái)支付的金額作出預(yù)計(jì)的條件下，就應(yīng)該在比支付到期更早的時(shí)點(diǎn)上，將預(yù)期在未來(lái)時(shí)期支付給現(xiàn)有項(xiàng)目參與者的凈福利確認(rèn)為負(fù)債。然而，社會(huì)保障項(xiàng)目畢竟沒(méi)有導(dǎo)致交換交易，其本質(zhì)是通過(guò)強(qiáng)制性專用稅收，或在特定情況下通過(guò)一般政府收入來(lái)融資的收入轉(zhuǎn)移項(xiàng)目，承諾具有政治性質(zhì)，立法機(jī)構(gòu)也可以為了維持資產(chǎn)負(fù)債平衡而變更義務(wù)期限，項(xiàng)目受益者接收到的福利支付與其支付的稅金沒(méi)有明確的比例關(guān)系，因此，與這些項(xiàng)目相關(guān)的長(zhǎng)期義務(wù)通常不被視為負(fù)債。此外，在社會(huì)保障系統(tǒng)中確認(rèn)這些負(fù)債通常會(huì)限制政府因應(yīng)未來(lái)變化對(duì)項(xiàng)目作出必要調(diào)整的靈活性。

(四)政府負(fù)債計(jì)量的屬性方法

計(jì)量屬性是政府負(fù)債能夠得到會(huì)計(jì)計(jì)量的特性維度，即負(fù)債本位幣金額的確定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)中常用的屬性方法包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、精算現(xiàn)值和公允價(jià)值等多種。其中，現(xiàn)值類會(huì)計(jì)需要依靠歷史經(jīng)驗(yàn)和管理判斷，才能對(duì)未來(lái)年度的現(xiàn)金流作出估計(jì)?，F(xiàn)值會(huì)計(jì)信息可能比歷史成本法下報(bào)告的信息更具相關(guān)性，但編制和維護(hù)現(xiàn)值會(huì)計(jì)信息則會(huì)帶來(lái)較多的復(fù)雜工作和成本。

例如，對(duì)于直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債而言，現(xiàn)值會(huì)計(jì)適合預(yù)算要求，可以為監(jiān)督和控制存在直接貸款和貸款擔(dān)保的政府項(xiàng)目列示有用信息，因?yàn)槊嫦蛑苯淤J款和貸款擔(dān)保補(bǔ)助的預(yù)算資源是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)編制和提供的，關(guān)于資源取得、使用狀況的財(cái)務(wù)信息基于同一基礎(chǔ)，才可以用來(lái)與預(yù)算進(jìn)行比較。如果不使用現(xiàn)值會(huì)計(jì)記錄以現(xiàn)值基礎(chǔ)編制預(yù)算的直接貸款或貸款擔(dān)保，就會(huì)導(dǎo)致信息的扭曲。但采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)，就要在每個(gè)財(cái)政年度，按照貸款編組獨(dú)立描述每一政府信貸項(xiàng)目所承擔(dān)或受理的直接貸款和貸款擔(dān)保。隨著年度的增加，編組的數(shù)目就會(huì)成倍增長(zhǎng)。據(jù)估計(jì)，一個(gè)擁有數(shù)個(gè)直接貸款和貸款擔(dān)保項(xiàng)目的政府機(jī)構(gòu)，在5年內(nèi)將會(huì)產(chǎn)生200個(gè)以上的貸款編組，又因?yàn)榇蟛糠仲J款是幾十年才到期的長(zhǎng)期貸款，編組的數(shù)目就會(huì)螺旋式上升。同樣，在精算現(xiàn)值會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上編制某些政府福利項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息，則需要使用匯總標(biāo)準(zhǔn)入賬年齡精算成本法計(jì)量管理主體的有關(guān)負(fù)債。在匯總標(biāo)準(zhǔn)入賬年齡法下，預(yù)計(jì)福利的精算現(xiàn)值按公民群體收入與服務(wù)狀況的平均基礎(chǔ)，在就業(yè)年齡與假定的退休年齡之間進(jìn)行分配。也就是說(shuō)，將每個(gè)雇員福利的預(yù)計(jì)精算現(xiàn)值，以等額基礎(chǔ)在雇員入賬年齡到退休年齡之間的服務(wù)期間內(nèi)進(jìn)行分配，需要采用封閉群體法對(duì)現(xiàn)行法律規(guī)定下，政府對(duì)現(xiàn)有參與者的未來(lái)福利支付義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)。當(dāng)然，在一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示這些隱性負(fù)債，能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)告公允表述政府主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，將社會(huì)保障等政府福利項(xiàng)目面臨的財(cái)務(wù)挑戰(zhàn)數(shù)量化，提高公開(kāi)信息與使用者決策需要的相關(guān)性。但是，這些計(jì)量結(jié)果也可能引起誤解，特別是對(duì)項(xiàng)目參與者上述福利的應(yīng)計(jì)計(jì)量會(huì)揭示出巨額的隱性負(fù)債，使并不了解福利項(xiàng)目運(yùn)作方式的使用者感到恐慌。而且，某些社會(huì)福利負(fù)債的封閉群體精算現(xiàn)值計(jì)量本身也會(huì)面臨很多不確定因素。例如，美國(guó)國(guó)會(huì)早就將修訂或撤消有關(guān)福利政策的權(quán)力以法律規(guī)定的形式寫(xiě)入了社會(huì)保障法案，歷史上，國(guó)會(huì)也曾經(jīng)多次實(shí)際作出這樣的修訂，因此，有關(guān)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量并不完全確定。而且，上述精算現(xiàn)值具體金額的確定常常取決于實(shí)際工資、利息率、出生率、稅率、退休年齡等眾多經(jīng)濟(jì)和人口統(tǒng)計(jì)變量，而這些因素卻經(jīng)常發(fā)生較大的波動(dòng)。

三、負(fù)債會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)政策選擇原則

對(duì)于政府負(fù)債會(huì)計(jì)政策選擇這一涉及諸多因素的復(fù)雜過(guò)程而言，從政府主體會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本環(huán)境和條件出發(fā)，歸納出可以用來(lái)指導(dǎo)負(fù)債會(huì)計(jì)政策選擇的若干原則，對(duì)發(fā)揮政策選擇過(guò)程的持續(xù)優(yōu)化功能具有重要意義。

(一)受托責(zé)任原則

受托責(zé)任原則將會(huì)計(jì)視為履行政府主體利益相關(guān)者之間會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系的系統(tǒng)，從而明確了主體會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。受托責(zé)任就是主體承擔(dān)的一種義務(wù)，這種義務(wù)要求受托方向委托方解釋自身行為并證明所做事情的合理性。也就是說(shuō)，資金或資源的受托方一旦接受了使用和管理資源的權(quán)力，同時(shí)也就自然承擔(dān)了向資源提供者，即委托方報(bào)告資源受托管理情況的責(zé)任。實(shí)際中，受托方常常就某一投入、行為、過(guò)程、產(chǎn)出或成果對(duì)委托方承擔(dān)受托責(zé)任。但傳統(tǒng)的狹義受托責(zé)任概念主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體的過(guò)程受托責(zé)任，即解釋和說(shuō)明完成所需行為的適當(dāng)過(guò)程、程序和方法，包括計(jì)劃、分配和管理活動(dòng)等。從這個(gè)意義上看，只有政府對(duì)于國(guó)家整體福利狀況負(fù)有獨(dú)一無(wú)二的責(zé)任，同時(shí)也只有政府擁有通過(guò)法律、法規(guī)和稅收手段對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等諸多方面實(shí)施控制的權(quán)力。因此，政府會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)某一期間政府的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)對(duì)國(guó)家總體福利的影響、政府的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的變化。正是從受托責(zé)任原則出發(fā)，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)提出，聯(lián)邦政府的社會(huì)保障項(xiàng)目同時(shí)具有交換交易和非交換交易的性質(zhì)，特別是納稅人將長(zhǎng)期依賴社會(huì)保障項(xiàng)目提供的服務(wù)，那么，社會(huì)保障負(fù)債會(huì)計(jì)就應(yīng)該揭示項(xiàng)目的狀況及其可持續(xù)性，即項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的影響和項(xiàng)目預(yù)算資源的充足性。為此，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在社會(huì)保障項(xiàng)目的相關(guān)支付已經(jīng)到期，且對(duì)項(xiàng)目參與者和服務(wù)提供者應(yīng)付的時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)負(fù)債，并在補(bǔ)充管理責(zé)任報(bào)告中以必要的管理責(zé)任信息形式披露對(duì)項(xiàng)目長(zhǎng)期現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)有和未來(lái)參與者的福利精算現(xiàn)值。同時(shí)，為了解決合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)權(quán)益問(wèn)題，根據(jù)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的要求，政府主體在合并資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方面廣泛確認(rèn)了由稅收收入及預(yù)算撥款等其他財(cái)務(wù)來(lái)源形成的資產(chǎn)。

(二)決策有用原則

在企業(yè)制度環(huán)境下，決策有用原則與受托責(zé)任原則對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇通常具有一致的含義。但是，在政府組織環(huán)境中，受托責(zé)任的許多方面卻無(wú)法通過(guò)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息而得以免除。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)體系表明，“受托責(zé)任”和“決策有用性”共同構(gòu)成了美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的基本取向，其概念框架通過(guò)界定廣義的受托責(zé)任概念，將“決策有用”作為“受托責(zé)任”的推論包含其中。決策有用原則意味著政府會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)幫助使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體的服務(wù)努力、成本和成就，政府財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)揭示具體項(xiàng)目和活動(dòng)的成本，這些成本的組成和變化，與政府項(xiàng)目相關(guān)的成果和成就及其與成本的關(guān)系。為此，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)提出，聯(lián)邦政府的一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)精確計(jì)量主體公眾服務(wù)的完全成本。這就需要將主體與養(yǎng)老金計(jì)劃、其他退休福利和其他離職后福利有關(guān)的各種費(fèi)用，比照參與者的服務(wù)提供期間逐年配比并導(dǎo)出成本，將其與對(duì)成果和成就的各種計(jì)量相互聯(lián)系起來(lái)加以揭示。其中，養(yǎng)老金、養(yǎng)老金以外的離職后福利和養(yǎng)老金以外的其他退休福利作為一種交換交易，是對(duì)雇員已提供服務(wù)的遞延補(bǔ)償，與養(yǎng)老金和其他退休福利有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在雇員已經(jīng)提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)得到確認(rèn)。同樣道理，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)要求，聯(lián)邦政府一般不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的預(yù)計(jì)清理成本應(yīng)基于相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力的使用狀況，以系統(tǒng)合理方式在其營(yíng)運(yùn)的每一期間確認(rèn)為負(fù)債。如果無(wú)法估計(jì)其實(shí)際生產(chǎn)能力，也可以在相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，以系統(tǒng)合理的方式確認(rèn)費(fèi)用并累計(jì)負(fù)債。費(fèi)用的確認(rèn)和負(fù)債的累計(jì)應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備投入服務(wù)之日開(kāi)始，在其持續(xù)運(yùn)營(yíng)的每一期間內(nèi)繼續(xù)，在該不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)與設(shè)備終止運(yùn)營(yíng)時(shí)結(jié)束。

(三)合規(guī)原則

合規(guī)原則是指政府主體對(duì)公共資源的使用和管理要符合相關(guān)的法律、法規(guī)或者預(yù)算設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)合規(guī)原則，政府負(fù)債會(huì)計(jì)應(yīng)該幫助信息使用者評(píng)價(jià)政府主體履行其通過(guò)稅收和其他方式籌集資金而承擔(dān)的受托責(zé)任的情況，以及政府主體履行其按照撥款法確立的政府預(yù)算及相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行支出的受托責(zé)任的情況。其中，政府預(yù)算，以及為某一財(cái)政年度頒布預(yù)算授權(quán)的法律，是主體征稅、承擔(dān)義務(wù)和支出資金的重要法律依據(jù)。這就要求政府會(huì)計(jì)政策的選擇能夠保證提供的會(huì)計(jì)信息有助于使用者確定主體預(yù)算資源是怎樣獲得和使用的，它們的取得和使用是否符合法律授權(quán)，以及預(yù)算資源已有義務(wù)約束和無(wú)義務(wù)約束的狀況，特別是能夠保證體現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠與預(yù)算進(jìn)行比較，從而易于獲得可以改善未來(lái)預(yù)算決策和預(yù)算編制的反饋信息。由于1990年的聯(lián)邦政府信貸改革法案明確要求，在編制政府預(yù)算時(shí)應(yīng)該將直接貸款和擔(dān)保貸款的補(bǔ)助成本納入考慮，為確保直接貸款和貸款擔(dān)保項(xiàng)目在預(yù)算中得到及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)量，對(duì)1991年以后發(fā)生的直接貸款和貸款擔(dān)保以現(xiàn)值基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)。為此，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)合規(guī)原則提出，聯(lián)邦政府1991年12月30日后發(fā)生的直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債要在現(xiàn)值基礎(chǔ)上核算，以便與1990年聯(lián)邦信貸改革法案的要求取得一致。

(四)成本效益原則

政府的會(huì)計(jì)政策選擇通常會(huì)產(chǎn)生不同影響，涉及有關(guān)主體如何編制會(huì)計(jì)信息，以及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的有關(guān)決策，還可能影響政府的會(huì)計(jì)師及審查財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師的活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇必須意識(shí)到這些潛在效應(yīng)，對(duì)編制會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的成本效益作出判斷。為此，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，針對(duì)聯(lián)邦政府直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債的現(xiàn)值會(huì)計(jì)問(wèn)題，在調(diào)查研究后提出，由于缺乏完整和準(zhǔn)確的歷史數(shù)據(jù)，按現(xiàn)值重述1992年前的直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，并需要耗費(fèi)大量的資源，而且，即使政府主體承擔(dān)了大量成本進(jìn)行了重述，重述的直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債信息也無(wú)法精確地與1991年后發(fā)生的直接貸款和擔(dān)保貸款負(fù)債在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，特別是由于1992年前的直接貸款和貸款擔(dān)保是政府在過(guò)去發(fā)生和受理的，重述信息對(duì)現(xiàn)行預(yù)算決策只具有有限的有用性。至此，美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則明確提出，重新表述這些直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債的成本超過(guò)收益，因此，不要求使用現(xiàn)值基礎(chǔ)對(duì)1992年前的直接貸款和貸款擔(dān)保負(fù)債進(jìn)行重述。

(五)調(diào)節(jié)原則

如上所述，預(yù)算關(guān)注為取得貨物和服務(wù)而承擔(dān)的義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注所耗費(fèi)資源的成本，在政府的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，預(yù)算信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相為補(bǔ)充。但由于政府最初在現(xiàn)金制等非應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)收入和授權(quán)支出，為了保證預(yù)算的控制職能，預(yù)算會(huì)計(jì)在發(fā)出采購(gòu)定單時(shí)記錄義務(wù)，有關(guān)賬戶也都遵循預(yù)算基礎(chǔ)，并在期中和期末按預(yù)算基礎(chǔ)編制預(yù)算報(bào)告，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直到貨物已經(jīng)發(fā)送、工作進(jìn)度已經(jīng)完成或服務(wù)已經(jīng)提供時(shí)才確認(rèn)負(fù)債，這就必然造成預(yù)算會(huì)計(jì)記錄的義務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的負(fù)債之間存在差異。政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告就需要根據(jù)調(diào)解原則對(duì)預(yù)算基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)造成的差別作出解釋并進(jìn)行調(diào)節(jié)，將預(yù)算基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，由此提供應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，政府負(fù)債會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)幫助使用者確定預(yù)算資源使用信息與項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本信息之間存在怎樣的聯(lián)系，以及預(yù)算資源狀況信息與負(fù)債的會(huì)計(jì)信息之間存在什么樣的關(guān)系。按照這一要求，美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則支持政府主體既報(bào)告預(yù)算信息，又報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)將聯(lián)邦主體項(xiàng)目和運(yùn)營(yíng)已承擔(dān)義務(wù)的預(yù)算資源轉(zhuǎn)換為主體運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的凈成本來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，在必要的管理責(zé)任信息中解釋預(yù)算資源如何為運(yùn)營(yíng)成本提供資金，以及由此給報(bào)告主體的負(fù)債帶來(lái)的影響。

篇8

    我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),也要結(jié)合中國(guó)的國(guó)情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財(cái)政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,將從根本上解決財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫(kù)款統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金運(yùn)行成本,提高財(cái)政資金使用效益;有利于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行,推進(jìn)部門(mén)預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財(cái)政資金;有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來(lái),各地實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度,對(duì)各部門(mén)會(huì)計(jì)實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算”的辦法,為推行國(guó)庫(kù)集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。

    一、會(huì)計(jì)核算中心的職能定位

    1、會(huì)計(jì)集中核算有利于部門(mén)預(yù)算改革的執(zhí)行。部門(mén)預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行;財(cái)政部門(mén)對(duì)各部門(mén)實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監(jiān)督管理,并注重追蹤問(wèn)效。實(shí)行部門(mén)預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,將原來(lái)分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制,雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開(kāi)設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)的賬戶,所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門(mén)預(yù)算,有多少錢(qián)辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。

    2、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。

    3、會(huì)計(jì)集中核算亦是國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效補(bǔ)充。這是因?yàn)?(1)國(guó)庫(kù)集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問(wèn)題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目,真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過(guò)程,以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問(wèn)題,僅依靠國(guó)庫(kù)集中收付制度還不能完全解決。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算,一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金的使用效率。(2)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財(cái)政管理體制,同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì),為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制關(guān)系

    財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題,二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問(wèn)題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中的一些誤區(qū),對(duì)于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門(mén)成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納,通過(guò)會(huì)計(jì)委托記賬,對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心,以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會(huì)計(jì)工作的一系列改革。

    兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是兩者改革的主體都是財(cái)政部門(mén),兩項(xiàng)改革的目的基本一致,即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)。

    但二者屬于兩項(xiàng)不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門(mén),表現(xiàn)為以政府財(cái)政會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算(資金撥付到使用),但主體沒(méi)變,只是范圍擴(kuò)大,也沒(méi)有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒(méi)有會(huì)計(jì),其核算由財(cái)政部門(mén)的核算中心進(jìn)行,由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變,資金的“三權(quán)”沒(méi)有變,所以核算的主體依然是單位,只是財(cái)政部門(mén)記賬。

    其二是運(yùn)作程序和控制機(jī)制不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會(huì)計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國(guó)庫(kù)集中收付的程序(以支付為例),大體上是財(cái)政部門(mén)對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃,支付中心收到單位支付申請(qǐng)后(以財(cái)政直接支付為例),給銀行下達(dá)支付令,并從財(cái)政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶辦理清算。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項(xiàng)撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過(guò)來(lái)的,資金的集中程度和集中時(shí)間有差別,其控制機(jī)制也不一樣,國(guó)庫(kù)集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門(mén)預(yù)算為控制手段,會(huì)計(jì)集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實(shí)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

    其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國(guó)庫(kù)集中收付在存款未最終支付前,都是財(cái)政會(huì)計(jì)資金,財(cái)政可以任意調(diào)動(dòng),而會(huì)計(jì)集中核算雖存款也在財(cái)政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動(dòng),不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。

    三、目前會(huì)計(jì)集中核算模式和方法的改革

    為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開(kāi)設(shè)核算中心總賬戶及試點(diǎn)單位的零余額賬戶,以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付的需要,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)核算中心目前行使日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能,會(huì)計(jì)核算中心依法對(duì)核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)檔案的保管、向社會(huì)和管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。從實(shí)際運(yùn)行情況看,會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放,帶來(lái)了大量的管理問(wèn)題,既不利于審計(jì)部門(mén)審計(jì),也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性,同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核,核算中心認(rèn)為開(kāi)支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)除了滿足各核算單位的日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理需要外,同時(shí)可滿足會(huì)計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國(guó)庫(kù)集中收付的需要。

    四、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制銜接構(gòu)想

    實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制,是解決財(cái)政資金使用中諸多問(wèn)題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中探索出的一項(xiàng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會(huì)計(jì)核算形式的變化,隨著資金運(yùn)動(dòng)和支出管理的不斷變化,會(huì)計(jì)集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會(huì)計(jì)集中核算制,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制就尤為重要。國(guó)庫(kù)集中收付制可以包含會(huì)計(jì)集中核算制,發(fā)展趨勢(shì)是國(guó)庫(kù)集中收付制以會(huì)計(jì)集中核算制為平臺(tái),會(huì)計(jì)集中核算制寓于國(guó)庫(kù)集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會(huì)計(jì)就會(huì)存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會(huì)計(jì)集中核算———(過(guò)渡到)財(cái)政集中收付———(過(guò)渡到)國(guó)庫(kù)集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴(kuò)充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財(cái)政集中支付中心,財(cái)政集中支付中心可以變化為國(guó)庫(kù)集中收付中心。

    從各地的實(shí)際情況來(lái)看,可以先實(shí)行財(cái)政集中收付形式,以逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的銜接。其具體思路是:在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上,市財(cái)政不再將綜合財(cái)政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。資金支付除小額零星開(kāi)支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心(不是過(guò)去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發(fā)生的購(gòu)買行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財(cái)政單一賬戶上支付給商品供應(yīng)商。即實(shí)現(xiàn)了6個(gè)直達(dá):即收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開(kāi)支項(xiàng)目、專項(xiàng)采購(gòu)直達(dá)供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶、財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門(mén)。

篇9

關(guān)鍵詞：西方非盈利組織 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度

根據(jù)國(guó)際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財(cái)政補(bǔ)助款外，其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)自于自身經(jīng)營(yíng)所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。這與我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展要求不謀而合。為此，可以借鑒國(guó)際非盈利組織會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的改進(jìn)。

1.會(huì)計(jì)概念的比較

1.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)一般是指適用于不以盈利為目的，業(yè)務(wù)以非營(yíng)業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會(huì)計(jì)體系。其主要特點(diǎn)是（1）資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)且其業(yè)務(wù)的運(yùn)行不是以盈利為目的；（2）非營(yíng)利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時(shí)可分享一份剩余資財(cái)?shù)臋?quán)利。

1.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。其主要特點(diǎn)是（1）事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從總體上講，不以盈利為目的重視社會(huì)效益（2）不計(jì)算盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算（3）外界對(duì)事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無(wú)償?shù)?，不求回?bào)，也不存在業(yè)主權(quán)益問(wèn)題。

1.3從特點(diǎn)上看，非盈利組織會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本相同。但對(duì)兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會(huì)計(jì)的概念比較模糊，未能確指其內(nèi)涵；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡(jiǎn)捷明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致，名副其實(shí)。

2.會(huì)計(jì)要素的比較

2.1會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非盈利組織會(huì)計(jì)中所采用的一般是“資產(chǎn)-負(fù)債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會(huì)計(jì)等式，其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失等會(huì)計(jì)要素，含義豐富。

2.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)為會(huì)計(jì)要素，并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式。

2.3與西方非盈利組織會(huì)計(jì)相比，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失，或者結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素；但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目；在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說(shuō)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)既承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí)，又不確定結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素，不及西方非盈利組織會(huì)計(jì)恰當(dāng)、合理。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

3.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制占主導(dǎo)地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1985年底的《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的規(guī)則中，基本上沒(méi)有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制上的界限。近年來(lái)，日本的事業(yè)會(huì)計(jì)也逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且由此發(fā)生了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和提取折舊，核算成本等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以追求一定的經(jīng)濟(jì)效益謀求事業(yè)的不斷發(fā)展。

3.2我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”是指事業(yè)單位的一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見(jiàn)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，與國(guó)際慣例仍有一定的差距。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

4.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一組織在某一特點(diǎn)時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)（基金余額）。收支余額表是反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動(dòng)情況的報(bào)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。

4.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等構(gòu)成。主要報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產(chǎn)負(fù)債表是兩種會(huì)計(jì)共同要求編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，但它們編制的理論依據(jù)即會(huì)計(jì)等式卻不同，進(jìn)而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)（1）西方非盈利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”，報(bào)表的左方是資產(chǎn)，右方是負(fù)債和基金余額或凈資產(chǎn)，報(bào)表中不包括收入與支出項(xiàng)目；而我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這一會(huì)計(jì)等式，報(bào)表的左方是資產(chǎn)部類（包括資產(chǎn)和支出），報(bào)表的右方是負(fù)債部類（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入）。（2）此外，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于西方非盈利組織會(huì)計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。我國(guó)沒(méi)有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在這方面不及西方非盈利組織會(huì)計(jì)全面、系統(tǒng)。

5.會(huì)計(jì)資本保全的比較

5.1在西方非盈利組織會(huì)計(jì)中普遍認(rèn)為，盡管非盈利組織沒(méi)有明確的所有者權(quán)益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮，資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?lái)，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額，便可認(rèn)為非盈利組織的資本保全了。

5.2目前，國(guó)家作為我國(guó)事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值問(wèn)題。但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此都未作出明確的規(guī)定，如固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題、盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)和存貨的會(huì)計(jì)處理等。

參考文獻(xiàn)

[1]李江.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2004，（06）

[2]柴紅玲，孫建平.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建議.商業(yè)會(huì)計(jì)，2004，（08）

篇10

【關(guān)鍵詞】 高職高專；會(huì)計(jì)電算化專業(yè)；課程；改革

一、高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程設(shè)置的現(xiàn)狀

當(dāng)前，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程設(shè)置、體系結(jié)構(gòu)很不合理，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）專業(yè)課程設(shè)置遵循本科模式，專業(yè)技能訓(xùn)練少，缺乏科學(xué)的實(shí)踐課程體系

在目前的高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程中，課程設(shè)置普遍遵循由“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)――成本會(huì)計(jì)――預(yù)算會(huì)計(jì)――財(cái)務(wù)管理――會(huì)計(jì)電算化――審計(jì)――校內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)――校外畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)”的規(guī)律。其中，校內(nèi)專業(yè)實(shí)訓(xùn)的課程僅僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)，個(gè)別學(xué)校會(huì)在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之后再增加一個(gè)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)”課程。校外畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)對(duì)口率極低，所以當(dāng)學(xué)生拿到畢業(yè)證找到一份手工會(huì)計(jì)或電算化會(huì)計(jì)工作時(shí)，適應(yīng)期較長(zhǎng)，單位滿意度低，這就要求會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程的改革，必須突破傳統(tǒng)的“本科模式”，增加校內(nèi)技能訓(xùn)練課程，完善實(shí)踐課程體系。

（二）專業(yè)擴(kuò)展課的設(shè)置必修多，選修少，沒(méi)有充分考慮學(xué)生的個(gè)性需要及就業(yè)市場(chǎng)的變化，靈活性差

在上述的會(huì)計(jì)專業(yè)課之外，大部分學(xué)校的會(huì)計(jì)電算化專業(yè)依舊開(kāi)設(shè) “統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、電子商務(wù)、證券投資”等必修擴(kuò)展課程，學(xué)生沒(méi)有選擇的權(quán)利。另外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與會(huì)計(jì)相關(guān)的就業(yè)崗位在增加，“納稅籌劃、辦公自動(dòng)化、EXCEL在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用”可能對(duì)學(xué)生將來(lái)就業(yè)更有幫助。怎么辦？再增加必修課嗎？將來(lái)還會(huì)出現(xiàn)更多的與會(huì)計(jì)相關(guān)的就業(yè)崗位，與此相關(guān)的課程也要設(shè)為必修課嗎？目前，大部分的高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)還實(shí)行的是三年制，將來(lái)可能全部改為二年制，課時(shí)夠嗎？所以將專業(yè)擴(kuò)展課全部設(shè)置為選修課是課程改革的方向。目前，許多學(xué)校的會(huì)計(jì)電算化專業(yè)也都開(kāi)設(shè)有選修課，但其選修的內(nèi)容主要是“文學(xué)欣賞、公共關(guān)系、普通話、書(shū)法”等課程。

（三）會(huì)計(jì)電算化課程、課時(shí)設(shè)置不科學(xué)、不合理

就全國(guó)來(lái)看，幾乎所有的職業(yè)院校都開(kāi)設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)，而所有的會(huì)計(jì)專業(yè)都開(kāi)設(shè)有會(huì)計(jì)電算化課程，但都是初級(jí)會(huì)計(jì)電算化課程，通常一周六節(jié)課，個(gè)別學(xué)校一周四節(jié)，一個(gè)學(xué)期上完。學(xué)院硬件條件好的院校，周六的課時(shí)里面，四節(jié)上機(jī)，二節(jié)理論；硬件條件不好的院校，二節(jié)上機(jī)，四節(jié)理論。實(shí)際上初級(jí)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容很多，一個(gè)學(xué)期周六的課時(shí)學(xué)生根本學(xué)不完，很多學(xué)校的教師只教了學(xué)生“總賬”系統(tǒng)，個(gè)別院校最多再增加個(gè)“職工薪酬”系統(tǒng)或“固定資產(chǎn)”系統(tǒng)，而還有“往來(lái)賬”系統(tǒng)、“供應(yīng)鏈”系統(tǒng)、“財(cái)務(wù)分析”系統(tǒng)均沒(méi)講授。其中“供應(yīng)鏈”系統(tǒng)包含內(nèi)容很多，而這些內(nèi)容在企業(yè)應(yīng)用非常廣泛。另外，中級(jí)會(huì)計(jì)電算化課程的開(kāi)設(shè)也勢(shì)在必行，但幾乎沒(méi)有一個(gè)學(xué)校開(kāi)設(shè)了該課程，社會(huì)上這方面的考證過(guò)關(guān)率非常低。

（四）專業(yè)課程設(shè)置與職業(yè)資格證書(shū)脫節(jié)

學(xué)校教學(xué)安排和課程設(shè)置沒(méi)有緊跟職業(yè)與就業(yè)崗位要求而動(dòng)，造成課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容與崗位要求、職業(yè)資格證書(shū)相脫節(jié)，造成學(xué)生考證過(guò)關(guān)率低，對(duì)口就業(yè)困難。會(huì)計(jì)證是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生將來(lái)從事會(huì)計(jì)工作的入門(mén)磚。在校期間，需要通過(guò)初級(jí)會(huì)計(jì)電算化證、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的考試。而許多院校沒(méi)有專門(mén)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與財(cái)經(jīng)法規(guī)的課程。中級(jí)會(huì)計(jì)電算化證也沒(méi)有對(duì)應(yīng)開(kāi)設(shè)課程。另外，各院校之所以開(kāi)設(shè)一些專業(yè)擴(kuò)展課，也是從學(xué)生個(gè)性出發(fā)，方便學(xué)生更好的就業(yè)，但課程設(shè)置并沒(méi)有與學(xué)生考證結(jié)合起來(lái)。

（五）課程評(píng)價(jià)方法以知識(shí)把握為主，能力突出不夠，且評(píng)價(jià)方法單一，學(xué)生就業(yè)沒(méi)有納入評(píng)價(jià)體系

課程評(píng)價(jià)在課程體系中起著激勵(lì)導(dǎo)向和質(zhì)量監(jiān)控的作用。但多年以來(lái)，各高職高專院校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)仍實(shí)行一張理論試卷定成績(jī)，只關(guān)注結(jié)果不考慮過(guò)程，只注重理論不注重能力的單一課程評(píng)價(jià)方法。職業(yè)教育的主要目的就是為了學(xué)生就業(yè)，學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量、就業(yè)能力、就業(yè)率在一定程度上都反映了學(xué)校課程設(shè)置及教學(xué)質(zhì)量。但目前高職高專院校都普遍沒(méi)有把學(xué)生就業(yè)納入課程評(píng)價(jià)體系。

高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程設(shè)置中存在的這些問(wèn)題，使學(xué)校教育與社會(huì)需求和學(xué)生個(gè)人需求脫節(jié)，不能很好地適應(yīng)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)不同人才規(guī)格的需求。因此，深化高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程改革是當(dāng)務(wù)之急。

二、高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程的特征

盡管高職高專課程與中職課程、普通教育課程在性質(zhì)功能以及總體框架上沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，但由于教育性質(zhì)、教育對(duì)象、培養(yǎng)目標(biāo)存在差異，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程具有區(qū)別于普通教育課程、中職課程的本質(zhì)特征。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程具有以下特征：

（一）課程目標(biāo)的高職定向性

課程目標(biāo)最集中和具體地反映了教育目的與培養(yǎng)目標(biāo)的要求。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)是以就業(yè)為導(dǎo)向的教育，其培養(yǎng)目標(biāo)是與我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)要求相適應(yīng)的德、智、體、美等方面全面發(fā)展，具有會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力，在服務(wù)和管理第一線工作的會(huì)計(jì)電算化高等技術(shù)應(yīng)用型人才。根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)的要求，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程要體現(xiàn)其“高、職”的特性，應(yīng)明確地導(dǎo)向培養(yǎng)對(duì)象較強(qiáng)、較高、較多的就業(yè)技能、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力和職業(yè)知識(shí)，而且課程設(shè)置必須體現(xiàn)其“高、職”方向，從而使人才培養(yǎng)規(guī)格適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化職業(yè)崗位群的具體要求。

（二）課程內(nèi)容的適應(yīng)性

高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的根本任務(wù)是為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的技能型、實(shí)用型高等技術(shù)應(yīng)用型人才。因此，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的課程內(nèi)容既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，還要適應(yīng)學(xué)生個(gè)體的需求。當(dāng)今世界，新的業(yè)務(wù)層出不窮，會(huì)計(jì)的職能、內(nèi)容也在不斷發(fā)展之中，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程必須從學(xué)生職業(yè)生涯發(fā)展的高度來(lái)開(kāi)發(fā)課程，不斷吸收會(huì)計(jì)發(fā)展的最新成果，才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

（三）課程設(shè)計(jì)的實(shí)踐性

高職高專不同于普通教育，也不同于中職教育。它所培養(yǎng)的學(xué)生必須具有較強(qiáng)的職業(yè)實(shí)踐技能，能夠有效地完成工作任務(wù)。而工作中所依賴的知識(shí)大部分是實(shí)踐知識(shí)，理論知識(shí)只有轉(zhuǎn)化為實(shí)踐知識(shí)后，才可能被應(yīng)用到行動(dòng)中去，因而把會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程設(shè)計(jì)成學(xué)習(xí)過(guò)程，就成為高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的內(nèi)在要求。所以，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程是以實(shí)踐知識(shí)為主的課程，實(shí)踐性是高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的顯著特征。

（四）課程實(shí)施的個(gè)性化

由于我國(guó)幅員遼闊，各地文化背景不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，東西部差別較大，職業(yè)教育發(fā)展水平也不一樣，即使是同一地區(qū)，各校的教學(xué)實(shí)際也存在著一定差異，統(tǒng)一的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱難以適應(yīng)多樣化、個(gè)性化的課程實(shí)施需求。因此，高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)在課程實(shí)施中，應(yīng)充分考慮學(xué)生個(gè)性，因材施教，分層次教學(xué)，讓每位學(xué)生的個(gè)性得到充分發(fā)揮。

（五）課程范圍的廣域化及內(nèi)容組織的模塊化

當(dāng)今社會(huì)，技術(shù)更新的速度越來(lái)越快，就業(yè)流動(dòng)率逐漸增高，勞動(dòng)力市場(chǎng)變化莫測(cè)，這些趨勢(shì)要求高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)必須盡可能拓寬課程內(nèi)容的范圍，以提高勞動(dòng)力的就業(yè)適應(yīng)能力。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程要不僅注重崗位職業(yè)能力的培養(yǎng)，還要注重關(guān)鍵能力的培養(yǎng)。

課程模塊化是高職高專課程發(fā)展的重要趨勢(shì)，MES課程模式、能力本位課程模式等在課程開(kāi)發(fā)中都顯示了這一點(diǎn)。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的課程體系結(jié)構(gòu)也采用模塊化結(jié)構(gòu)。

三、高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程改革的思路

（一）課程設(shè)置以就業(yè)為導(dǎo)向，建立科學(xué)合理的實(shí)踐課程體系

以就業(yè)為導(dǎo)向的高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程設(shè)置，一是滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的數(shù)量、質(zhì)量需求，二是滿足會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)、職業(yè)發(fā)展和個(gè)人成才的需要。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)實(shí)踐課程應(yīng)設(shè)置分散實(shí)踐課程、綜合實(shí)踐課程二種形式。

1．分散實(shí)踐課程。分散實(shí)踐課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化等課程內(nèi)的分塊實(shí)訓(xùn)和學(xué)生畢業(yè)前的崗位實(shí)習(xí)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化等課程內(nèi)的分塊實(shí)訓(xùn)包括：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中針對(duì)原始憑證的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)記賬憑證的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)日記賬的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)明細(xì)賬的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)總賬的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)利潤(rùn)表的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)現(xiàn)金流量表的實(shí)訓(xùn)等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中針對(duì)存貨核算的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)固定資產(chǎn)核算的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的實(shí)訓(xùn)等；成本會(huì)計(jì)中針對(duì)品種法的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)分批法的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)分步法的實(shí)訓(xùn)等；初級(jí)會(huì)計(jì)電算化中針對(duì)工資子系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)固定資產(chǎn)子系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)、針對(duì)總賬子系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)等。這些實(shí)訓(xùn)都應(yīng)安排在各自理論內(nèi)容之后，需要老師在每門(mén)課程的教學(xué)計(jì)劃中體現(xiàn)，并配有相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)教材。學(xué)生畢業(yè)前的崗位實(shí)習(xí)則是另一種分散實(shí)訓(xùn)，包括出納工作實(shí)習(xí)、成本核算實(shí)習(xí)、固定資產(chǎn)核算實(shí)習(xí)、往來(lái)款項(xiàng)核算實(shí)習(xí)、存貨核算實(shí)習(xí)等。

2．綜合實(shí)踐課程。綜合實(shí)踐課程包括會(huì)計(jì)基本流程實(shí)訓(xùn)，復(fù)雜業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)，專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)基本流程實(shí)訓(xùn)包括手工會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)和電算化會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)。手工會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程之后進(jìn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)，從填制原始憑證開(kāi)始，經(jīng)過(guò)編制記賬憑證，登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，最后編制基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。該實(shí)訓(xùn)應(yīng)安排在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程學(xué)完之后進(jìn)行。電算化會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)從建立賬套開(kāi)始，經(jīng)過(guò)賬務(wù)初始、日常賬務(wù)處理、期末處理，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。該實(shí)訓(xùn)應(yīng)安排在初級(jí)會(huì)計(jì)電算化課程學(xué)完之后。復(fù)雜業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程學(xué)完之后，模仿企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境設(shè)立各會(huì)計(jì)崗位，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的復(fù)雜業(yè)務(wù)對(duì)學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，定時(shí)輪崗。專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)是在學(xué)生學(xué)完所有理論課程之后，到單位社會(huì)實(shí)踐之前對(duì)學(xué)生進(jìn)行的一次閱兵大檢驗(yàn)，主要由學(xué)生來(lái)做，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋所有會(huì)計(jì)課程，實(shí)訓(xùn)教材應(yīng)專門(mén)編寫(xiě)。

（二）課程體系結(jié)構(gòu)模塊化，課程內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)

模塊化課程模式不以學(xué)科為中心來(lái)組織教學(xué)內(nèi)容，不強(qiáng)調(diào)知識(shí)的系統(tǒng)性、完整性，而是從職業(yè)活動(dòng)的實(shí)際需要出發(fā)來(lái)組織教學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)能力本位和知識(shí)的“必需、夠用”。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程開(kāi)設(shè)應(yīng)分為模塊：基本素質(zhì)模塊、專業(yè)基礎(chǔ)課程模塊、專業(yè)核心課程模塊、專業(yè)技能模塊、選修課模塊、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）模塊、畢業(yè)教育與就業(yè)指導(dǎo)模塊、頂崗實(shí)習(xí)模塊。

我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速增長(zhǎng)期。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。本著“科學(xué)合理、注重實(shí)用、優(yōu)化調(diào)整”的原則，根據(jù)學(xué)生就業(yè)需要，從培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)技能的角度出發(fā)對(duì)課程設(shè)置進(jìn)行經(jīng)常性修訂，增加必須的專業(yè)選修課，同時(shí)設(shè)置一些具有專業(yè)特色的課程，體現(xiàn)專業(yè)課程的時(shí)尚潮流，更好地培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。增加初級(jí)會(huì)計(jì)電算化課程的課時(shí)、內(nèi)容，開(kāi)設(shè)中級(jí)會(huì)計(jì)電算化課程。在課程設(shè)置中充分考慮人文因素和學(xué)生心理健康、職業(yè)生涯規(guī)劃。對(duì)技能性課程盡可能實(shí)行項(xiàng)目教學(xué)法、分層次教學(xué)法，體現(xiàn)技能的針對(duì)性、實(shí)用性、完整性。對(duì)專業(yè)基礎(chǔ)課程本著“面寬”的特點(diǎn)，擴(kuò)大學(xué)生的思想視野，拓展能力范圍。與企事業(yè)單位聯(lián)合，了解用人單位的需求動(dòng)向，適時(shí)調(diào)整好專業(yè)課程設(shè)置，實(shí)現(xiàn)課程設(shè)置的動(dòng)態(tài)化。

（三）課程設(shè)置與職業(yè)資格證書(shū)相銜接

高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的課程設(shè)置與職業(yè)資格證書(shū)應(yīng)進(jìn)行以下銜接：

（四） 建立合理有效的多元課程評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建合理有效的多元課程評(píng)價(jià)體系是開(kāi)展高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程改革和建設(shè)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也體現(xiàn)了高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程改革和建設(shè)的方向。高職高專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)多元課程評(píng)價(jià)體系主要包括評(píng)價(jià)主體多元化、評(píng)價(jià)方法多元化和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多元化。課程評(píng)價(jià)主體包括教師、學(xué)生、用人單位、行業(yè)組織、專家委員會(huì)等。教師和學(xué)生對(duì)課程的評(píng)價(jià)檢驗(yàn)課程的有效性，用人單位的評(píng)價(jià)檢驗(yàn)課程培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)和職業(yè)能力的情況，社會(huì)評(píng)價(jià)檢驗(yàn)學(xué)生的社會(huì)適應(yīng)度，行業(yè)評(píng)價(jià)檢驗(yàn)學(xué)生的職業(yè)適應(yīng)度，同行專家評(píng)價(jià)是從教育、心理角度檢驗(yàn)課程的科學(xué)性。課程評(píng)價(jià)應(yīng)采用符合能力本位課程性質(zhì)和特點(diǎn)的課程質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從重視學(xué)習(xí)結(jié)果的“終結(jié)性評(píng)價(jià)”向重視學(xué)習(xí)過(guò)程的“形成性評(píng)價(jià)”和“終結(jié)性評(píng)價(jià)”并重轉(zhuǎn)變。注重對(duì)學(xué)生綜合職業(yè)能力的考核，盡可能地采用多種評(píng)價(jià)方法，形成以口頭與書(shū)面問(wèn)答、技能測(cè)試、課程實(shí)踐作業(yè)、社會(huì)實(shí)踐、實(shí)習(xí)報(bào)告、向?qū)W生問(wèn)卷調(diào)查、向企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查、訪談等為主要形式和內(nèi)容的課程考核評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元化表現(xiàn)在復(fù)雜的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立上，每一次評(píng)價(jià)或測(cè)試要盡可能地覆蓋多種相關(guān)能力要素，并將課程質(zhì)量評(píng)價(jià)與職業(yè)資格證書(shū)或技術(shù)等級(jí)證書(shū)掛鉤，使課程評(píng)價(jià)更具有職業(yè)導(dǎo)向性和實(shí)效性。

【參考文獻(xiàn)】

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