導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)與非公開(kāi)招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?；谝陨蠘?biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。

3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

篇2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、我國(guó)會(huì)計(jì)中的兩大分支

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過(guò)程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過(guò)程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無(wú)償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國(guó)家財(cái)政部門提供的。所以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開(kāi)的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

基于上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)兩大分支的簡(jiǎn)要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營(yíng)利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國(guó)事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，在大部分非營(yíng)利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營(yíng)利性的事業(yè)單位，其非營(yíng)利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營(yíng)利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國(guó)家財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來(lái)源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無(wú)關(guān)的資金流入，其資金的主要來(lái)源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營(yíng)利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒(méi)有這一會(huì)計(jì)要素。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì)；稅收資金；成本效益

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

1稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位

稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一般認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn);還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒(méi)有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺(jué)似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開(kāi)始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，而進(jìn)行著一次次小動(dòng)作的改革，直到今天也沒(méi)有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起，使稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。那么，稅收會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中究竟處于什么地位呢?對(duì)于前述提到的將稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，通常是按照是否以取得利潤(rùn)為根本目的，將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類，而稅收會(huì)計(jì)肯定不是以取得利潤(rùn)為目的的，它不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會(huì)計(jì)就一定是預(yù)算會(huì)計(jì)。如果將其獨(dú)立出來(lái)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)并列的第三大類會(huì)計(jì)，無(wú)論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)有獨(dú)立的研究對(duì)象，是獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是:

1.1我們承認(rèn)稅收會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的研究對(duì)象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬?duì)的獨(dú)立性就能將其在會(huì)計(jì)體系中單列一個(gè)體系，它完全可以是會(huì)計(jì)體系某一大類中的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對(duì)象并不能成為將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對(duì)的。

1.2我們將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系，在每一個(gè)體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會(huì)計(jì)，如企業(yè)會(huì)計(jì)體系中包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等;預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括:各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)等。如果將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)與企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系并列成為第三個(gè)會(huì)計(jì)體系，在這個(gè)體系中除了稅收會(huì)計(jì)本身外還有什么呢?這無(wú)法形成一個(gè)體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問(wèn)題還在于從會(huì)計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會(huì)計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會(huì)計(jì)系列中的一員。

2稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

2.1會(huì)計(jì)主體不同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會(huì)計(jì)主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國(guó)家、省、地(市)等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

2.2會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即從稅金的應(yīng)征到入庫(kù)、提退的全過(guò)程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動(dòng)則不是稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動(dòng)中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會(huì)計(jì)來(lái)核算。由于兩者會(huì)計(jì)對(duì)象(內(nèi)容)的不同，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)要素也各不相同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素只分為稅收資金來(lái)源和稅收資金占用兩大類;而行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。

2.3會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會(huì)計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動(dòng)的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會(huì)計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

2.4會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時(shí)，稅收會(huì)計(jì)要以《稅收會(huì)計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;而行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)要以《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

3稅收會(huì)計(jì)主體及其核算單位問(wèn)題

3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過(guò)程。

3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)的設(shè)置相對(duì)應(yīng)，對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)辦理其入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)，對(duì)縣級(jí)固定收入稅款和縣級(jí)以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過(guò)程及部分稅款的入庫(kù)和提退過(guò)程。按照前面對(duì)稅收會(huì)計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會(huì)計(jì)主體。但對(duì)這一問(wèn)題的理解，有兩種不同的意見(jiàn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會(huì)計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會(huì)計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的完整性分為完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程(即從申報(bào)到入庫(kù)全過(guò)程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類;相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程(即從申報(bào)到上解過(guò)程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4稅收會(huì)計(jì)亟待改革的問(wèn)題——稅收成本效益問(wèn)題

稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，因此稅收收入的征收要嚴(yán)格按照國(guó)家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅收收入的多少，既取決于稅法，又受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會(huì)計(jì)就是要如實(shí)核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫(kù)，而無(wú)需核算稅收成本、費(fèi)用和盈虧，并把這視為稅收會(huì)計(jì)區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來(lái)雖然稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面越來(lái)越明顯。在這種情況下，還依靠原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對(duì)于多種經(jīng)濟(jì)形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會(huì)導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)體制和制度是無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標(biāo)的。因?yàn)楝F(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門的預(yù)算會(huì)計(jì)是分離的，稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和各項(xiàng)支出均由稅務(wù)部門的預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)核算。而稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)是稅款的征收和入庫(kù)，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫(kù)多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會(huì)計(jì)來(lái)核算的。稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)兩者一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)支出、耗費(fèi)，一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計(jì)稅收征收成本，無(wú)法考核稅收的所得與耗費(fèi)，提高稅收效益也就無(wú)從談起。

參考文獻(xiàn)

篇4

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 改變

事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。財(cái)政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，而且還借鑒了國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法。因此,這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與以往相比，可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變方面。

一、會(huì)計(jì)主體的改變

在原會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。新會(huì)計(jì)制度則明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。

因此，這就要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報(bào)帳和簡(jiǎn)單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運(yùn)用資金，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全的財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理和負(fù)債管理等各個(gè)方面。

二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變

在原會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的一種有效辦法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來(lái)源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。這是因?yàn)椋A(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項(xiàng)資金在取得和使用方面的時(shí)間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)正是從這點(diǎn)出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲(chǔ)存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體單位。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А?，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項(xiàng)支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?！岸~或定項(xiàng)補(bǔ)助”，是對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實(shí)行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額，“定項(xiàng)補(bǔ)助”則是對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行的補(bǔ)助?！俺Р谎a(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對(duì)其預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時(shí)事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金的綜合使用效益。

三、會(huì)計(jì)要素的改變

在過(guò)去的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素問(wèn)題，但會(huì)計(jì)科目分為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類，故可理解為三個(gè)會(huì)計(jì)要素。資金來(lái)源類科目反映的是資金收入的來(lái)源情況，資金運(yùn)用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結(jié)存類科目反映的則是貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時(shí)也不甚科學(xué)、合理。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類財(cái)產(chǎn)和可動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債表示事業(yè)單位從銀行、財(cái)政部門或其他單位借入的各類款項(xiàng)和應(yīng)向財(cái)政部門等單位上繳的款項(xiàng)，凈資產(chǎn)表示國(guó)家或其他出資者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值，收入表示事業(yè)單位累計(jì)從各方取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，支出表示事業(yè)單位為進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的累計(jì)耗費(fèi)。進(jìn)行這樣的變動(dòng)，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生積極的作用。改革后的會(huì)計(jì)要素比原有的三個(gè)要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時(shí)易于與企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實(shí)際事務(wù)的問(wèn)題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，洋為中用，更主動(dòng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作做好。

四、會(huì)計(jì)等式和記賬方法的改變

會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論為：有什么樣的會(huì)計(jì)要素，就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)等式，就會(huì)有與其相適應(yīng)的記賬方法。國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)踐更是證明了這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它表示著 會(huì)計(jì)要反映內(nèi)容的基本方向，即會(huì)計(jì)要提供什么樣的信息，也就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬方法據(jù)不同會(huì)計(jì)要素而做出的積極反應(yīng)，即復(fù)式記賬方法下一定要求有一個(gè)平衡等式將各會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)，但各會(huì)計(jì)要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會(huì)計(jì)要素的劃分有關(guān)，有的方法雖可適應(yīng)于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果，與此相應(yīng)的記賬方法改為借貸記賬法。

采用新的會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個(gè)事業(yè)單位范圍內(nèi)會(huì)計(jì)基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時(shí)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員融各業(yè)會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時(shí)也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)被社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。

五、適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)要求的改變

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，根本不需要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)反映人力資源的成本和價(jià)值，即使對(duì)人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費(fèi)用處理。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，為人力資源會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用提供了新的契機(jī)，人力資源會(huì)計(jì)有可能出現(xiàn)新的突破：其一，智力密集型行業(yè)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、研究機(jī)構(gòu)等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序，使其真正進(jìn)入實(shí)踐。其二，人力資源是必不可少的無(wú)形資產(chǎn)的觀念將得到共識(shí)，“人力資產(chǎn)”帳戶的設(shè)置有無(wú)到有，逐漸普遍起來(lái)，而且將成為會(huì)計(jì)信息使用者最關(guān)注的一個(gè)帳戶。由于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中具有越來(lái)越大的貢獻(xiàn)，有遠(yuǎn)見(jiàn)的國(guó)家用于研究與開(kāi)發(fā)方面的投資越來(lái)越多。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，采取不同的做法都會(huì)對(duì)單位的資產(chǎn)價(jià)值、損益計(jì)算以及對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)有不同的影響。

在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)負(fù)有對(duì)經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行分類、記錄、計(jì)量、計(jì)算和報(bào)告的責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程必須與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過(guò)程相適應(yīng)，只有如此，才能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過(guò)程和工藝。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程與工藝，與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜化。會(huì)計(jì)人員如果僅僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，顯然無(wú)法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。要成為一名合格的會(huì)計(jì)人才，就不僅要懂得專業(yè)知識(shí)和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計(jì)、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識(shí)。這在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.謝艷君.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革[J].中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2005.

篇5

【關(guān)鍵詞】新制度 事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 影響

一、會(huì)計(jì)主體有所改變

在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

二、確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

三、會(huì)計(jì)要素有所改變

在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

四、記賬方法有所改變

在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見(jiàn)，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變

在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō)，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

六、預(yù)算內(nèi)外資金的核算方法有所改變

《原制度》實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金分別運(yùn)行，各自平衡的做法。這與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家包辦事業(yè)單位，事業(yè)單位的絕大部分資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政，預(yù)算外資金數(shù)字極小相關(guān)。《新制度》對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)一核算，綜合平衡的做法。這是因?yàn)?，著市?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入較大幅度的上升，并直接影響到事業(yè)單位的生存和發(fā)展。事業(yè)單位大量的預(yù)算外收入通過(guò)抵支收入轉(zhuǎn)入預(yù)算內(nèi)，抵頂事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。預(yù)算內(nèi)外資金的分別核算、各自平衡就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬。預(yù)算內(nèi)外資金不能統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度，已經(jīng)影響了資金的有效使用，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。為此，《新制度》規(guī)定，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)資金統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，形成資金合力，這不僅有利于國(guó)家加強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，而且也有利于事業(yè)單位更合理更有效地使用資金，保證事業(yè)活動(dòng)的需要。同時(shí)，這樣做也可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，綜合平衡的作法，也體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

七、會(huì)計(jì)報(bào)表體系有所改變

《原制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有資金活動(dòng)情況表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、撥入經(jīng)費(fèi)增減情況表、預(yù)算外收支明細(xì)表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細(xì)表、產(chǎn)品收益表等。這些報(bào)表主要為財(cái)政服務(wù)，區(qū)分三類預(yù)算管理單位，區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金?！缎轮贫取芬?guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，突出了基本會(huì)計(jì)報(bào)表的地位，同時(shí)也簡(jiǎn)化了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更加符合國(guó)際慣例。《新制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，對(duì)政府加強(qiáng)宏觀管理，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展必將起到十分重要的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。

（4）對(duì)市場(chǎng)的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分?，將?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分?，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開(kāi)闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門的，并且以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國(guó)家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對(duì)象是經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤(rùn)為基本目的。與之相反，非營(yíng)利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤(rùn)而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對(duì)企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開(kāi)展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

會(huì)計(jì)主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來(lái)講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面?！耙欢ㄖ黧w”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對(duì)象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對(duì)合法性的要求比較高，例如獲得政府專項(xiàng)撥款的審批工作、專用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來(lái)自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國(guó)家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國(guó)家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來(lái)介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們?cè)趯?shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級(jí)工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來(lái)系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)整體。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對(duì)策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無(wú)形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國(guó)家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對(duì)企業(yè)在接納項(xiàng)目、對(duì)于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對(duì)各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營(yíng)方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場(chǎng)行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來(lái)做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識(shí)與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多么的激烈。無(wú)論是社會(huì)市場(chǎng)、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對(duì)企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問(wèn)題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門有條不紊的進(jìn)行。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來(lái)越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來(lái)的困擾也是越來(lái)越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問(wèn)題，一個(gè)原因是失真問(wèn)題解決起來(lái)較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國(guó)宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國(guó)家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過(guò)少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過(guò)會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對(duì)于企業(yè)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、做出營(yíng)銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場(chǎng)的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問(wèn)題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級(jí)的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴(yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問(wèn)題

會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行合理的預(yù)算和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來(lái)，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來(lái)高額盈利也是指日可待。

七、總結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場(chǎng)趨勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊小云.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.

篇8

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概述

在我國(guó)，會(huì)計(jì)一般分為兩大類，一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)領(lǐng)域和交換領(lǐng)域里企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域里國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的的一個(gè)獨(dú)立分支，是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。

那么什么是預(yù)算會(huì)計(jì)？預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和事業(yè)行政單位核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算資金及其他資金收支活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算、反映和監(jiān)督，借以加強(qiáng)預(yù)算管理、提高資金效益。主要是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，也是各單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。什么是國(guó)家預(yù)算？國(guó)家預(yù)算是國(guó)家的年度財(cái)政收支計(jì)劃。我國(guó)的國(guó)家預(yù)算，是為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要有計(jì)劃地集中和分配一部分國(guó)民收入的重要工具，是國(guó)家的基本財(cái)政計(jì)劃。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，又是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)、控制和管理的主要經(jīng)濟(jì)手段和經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家預(yù)算收入主要來(lái)源于國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)、外商投資企業(yè)及股份制企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織向國(guó)家上繳的稅金，國(guó)有資產(chǎn)收益和其他收入等。國(guó)家預(yù)算支出是國(guó)家將集中的預(yù)算資金通過(guò)撥款和支出的形式，有計(jì)劃地分配給企業(yè)、事業(yè)、行政、基本建設(shè)部門和單位。由它們按照核定的預(yù)算的規(guī)定的用途，用于基本建設(shè)、技術(shù)改造、支援農(nóng)業(yè)、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、社會(huì)福利救濟(jì)、行政管理和國(guó)防等方面的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，財(cái)政分配格局發(fā)生了重大變化，形成了資金來(lái)源的多渠道、資金運(yùn)用的多樣化。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍也相應(yīng)拓寬，既包括預(yù)算資金收支和納入預(yù)算管理的政府性基金的核算，也包括專用基金和有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金等的核算。國(guó)家預(yù)算為了滿足國(guó)家有計(jì)劃地發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，增加社會(huì)財(cái)富，提高人民物質(zhì)文化水平和鞏固國(guó)防需要，參與一部分國(guó)民收入的分配和再分配，具體地表現(xiàn)為國(guó)家預(yù)算的收入和支出活動(dòng)。國(guó)家預(yù)算收入，反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和積累水平，國(guó)家預(yù)算的支出，體現(xiàn)著社會(huì)再生產(chǎn)的速度和積累與消費(fèi)之間的比例關(guān)系?？梢?jiàn)，國(guó)家預(yù)算的一收一支，集中反映著國(guó)家的方針、政策和宏觀決策的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，國(guó)際交流的增加，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都在發(fā)生重大變化。在這種情況下原預(yù)算會(huì)計(jì)制度及運(yùn)行機(jī)制，已不適應(yīng)宏觀情況發(fā)展的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)需要按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行改革。這次改革的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

（一）重新劃分預(yù)算體系為更有效地實(shí)行分類管理，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在原來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，將單位預(yù)算會(huì)計(jì)分解為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，將原財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算。

（二）會(huì)計(jì)要素由三類改為五類原預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類要素。

（三）改變了記帳方法為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，有利于國(guó)內(nèi)通用和國(guó)際交流，將原來(lái)資金收付記帳法統(tǒng)一為借貸記帳法。

（四）改進(jìn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置新制度對(duì)事業(yè)、行政單位的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算；取消事業(yè)、行政單位原按金額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理形式分設(shè)的三套單位會(huì)計(jì)科目，改為按行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)各設(shè)一套會(huì)計(jì)科目。

（五）規(guī)范記帳基礎(chǔ)根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和實(shí)際需要，采用不同的記帳基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)可根據(jù)單位實(shí)際情況和核算要求，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（六）改革預(yù)算支出列報(bào)基礎(chǔ)為了真實(shí)反映財(cái)政結(jié)余和簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)手續(xù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)包干經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)基礎(chǔ)，由原來(lái)制度規(guī)定的以銀行支出數(shù)改為以財(cái)政撥款數(shù)列支。

（七）規(guī)范財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算規(guī)范財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算是整頓是加強(qiáng)周轉(zhuǎn)金管理的重要一環(huán)。新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度設(shè)置了財(cái)政周轉(zhuǎn)金全套科目（7個(gè)），能全面反映財(cái)政周轉(zhuǎn)金等運(yùn)行情況。

（八）調(diào)整、改進(jìn)、規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表體系新制度本著以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理為前提，對(duì)原會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了調(diào)整、改進(jìn)和規(guī)范，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表及必要的附表、預(yù)算執(zhí)行情況分析說(shuō)明書等組成。各表的指標(biāo)及口徑，必須首先滿足國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，同時(shí)還要滿足各行業(yè)和單位管理的工作需要。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則在實(shí)施中遇到的幾個(gè)問(wèn)題在新預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，我們?cè)诠ぷ髦杏龅綆讉€(gè)問(wèn)題，特提出本人的看法及帳務(wù)處理方法。在成人高校學(xué)費(fèi)收繳中少部分學(xué)生由于身體不好、家庭困難，或由于出現(xiàn)其他高校二次錄取應(yīng)征入伍等

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064

1我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系概述

會(huì)計(jì)體系起到的作用是就是輔助會(huì)計(jì)人員更好地管理、控制、完成財(cái)務(wù)相關(guān)工作，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)體系也在不斷調(diào)整，并呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢(shì)。從目前情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)體系宏觀上可以分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)多用于帶有營(yíng)利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)體之中，起到了管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，把控資金流動(dòng)的作用，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)（又稱預(yù)算會(huì)計(jì)）則應(yīng)用于政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位之中，對(duì)社會(huì)的資金分配、福利待遇、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督及反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位并不是物質(zhì)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，所以其不能夠直接提供相應(yīng)的物品，但它卻能組織開(kāi)展社會(huì)活動(dòng)，維護(hù)社會(huì)秩序，促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建，在提升社會(huì)效益方面起著不可替代的作用，區(qū)分企事業(yè)單位的關(guān)鍵點(diǎn)就在于單位是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)一般都由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，具有無(wú)償性質(zhì)。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的具體差異

21二者定義及適用范圍不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是本單位在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于一種專業(yè)會(huì)計(jì)，其基本職責(zé)是客觀地記錄、監(jiān)督、反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，并把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的軌跡，在事業(yè)單位管理中占有重要地位。企業(yè)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理中的職責(zé)是核算、監(jiān)督，包括資金的來(lái)源、使用情況，企業(yè)的成本、費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)之后所得的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)盈利部分用來(lái)改善經(jīng)營(yíng)管理，作為提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理在內(nèi)容上會(huì)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)而有所變動(dòng)。此外，二者在適用范圍上存在較大的差異，企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以盈利為目的的單位開(kāi)展的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)則適用于不具有盈利性質(zhì)的國(guó)家管理和政府服務(wù)機(jī)構(gòu)，并且間接或直接服務(wù)于人民群眾的生產(chǎn)生活。

22二者要素構(gòu)成存在差異

從運(yùn)行結(jié)果和運(yùn)行方式的角度來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別，且兩者的構(gòu)成要素也有差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本要素包括收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素則包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及凈資產(chǎn)等。除了資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素沒(méi)有較大差異，其他要素均有不同：首先，所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資產(chǎn)凈值，且具有產(chǎn)權(quán)單一、預(yù)算會(huì)計(jì)把控、非營(yíng)利性組織和政府所擁有等特征。從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)要素中的所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)了事業(yè)單位內(nèi)部?jī)糍Y產(chǎn)，但它的定義為：企業(yè)的資產(chǎn)中扣除負(fù)債之后，由所有者享有剩余權(quán)益的部分。其次，利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的經(jīng)營(yíng)成果被稱為利潤(rùn)，利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)要素中的一個(gè)特殊類型，它需要以組織自身的基本營(yíng)利性質(zhì)為基本前提，因?yàn)槭聵I(yè)單位從本質(zhì)上來(lái)講并非營(yíng)利性質(zhì)機(jī)構(gòu)，所以，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也就沒(méi)有利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素。再次，收入會(huì)計(jì)要素，事業(yè)單位組織開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)所需資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款，資金流入是在法律允許的前提下，從系統(tǒng)內(nèi)其他單位及財(cái)政部門取得的資金，且獲取的該資金不具有償還性。企業(yè)與事業(yè)單位不同，其資金來(lái)源是企業(yè)在市場(chǎng)中銷售商品、提供勞務(wù)所獲得的，這些資金流入都與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)，并且和企業(yè)成立之初所有者給予企業(yè)的資金投入沒(méi)有任何關(guān)系，而且收入在一定程度上還可以使所有者權(quán)益、資產(chǎn)保值增值。最后，支出會(huì)計(jì)要素，支出是事業(yè)單位資金消耗的一種表現(xiàn)形式，通常會(huì)發(fā)生在事業(yè)單位建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等環(huán)節(jié)，這種支出的目的主要是創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，而企業(yè)費(fèi)用支出的目的則是要獲得更多收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這種資金流出往往是在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中產(chǎn)生。

23核算內(nèi)容和方法存在區(qū)別

事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容及方法上存在著區(qū)別，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，其核算方法上還存在著不同，表現(xiàn)出明顯的差異；第二，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目存在著差異，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)科目的整體數(shù)量相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也較少，力求簡(jiǎn)約實(shí)用，而企業(yè)會(huì)計(jì)出于管理上的需要，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面較為細(xì)化、全面，力求實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上存在著差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)，其核算內(nèi)容不包含成本核算，對(duì)于具有營(yíng)利性質(zhì)的業(yè)務(wù)也只需要核算其內(nèi)部成本即可，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，則特別注重成本核算方法，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行情況實(shí)施宏觀管理。

24會(huì)計(jì)等式存在問(wèn)題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本等式為：資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)，這個(gè)等式表現(xiàn)出一種動(dòng)態(tài)的形態(tài)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位開(kāi)展活動(dòng)時(shí)的收支、結(jié)余、凈資產(chǎn)變化情況進(jìn)行客觀的反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的資金來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款，所以對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理尤為重要，特別是要通過(guò)會(huì)計(jì)的監(jiān)督來(lái)防止資金非法挪用、資金不合理濫用等情況的出現(xiàn)?？梢?jiàn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式必須采取動(dòng)態(tài)形式建立，事業(yè)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也要充分符合此會(huì)計(jì)等式的基本要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)的基本等式為：所有者權(quán)益+負(fù)債=資產(chǎn)，這個(gè)等式表現(xiàn)出一種靜態(tài)的特征，其主要反映了資產(chǎn)、負(fù)債之間的實(shí)際數(shù)量關(guān)系，以及企業(yè)具體資產(chǎn)歸屬狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)基本等式證明了企業(yè)股東與企業(yè)之間保持著一種獨(dú)立存在的關(guān)系，此恒等式也成了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要參考依據(jù)。

25核算基礎(chǔ)存在區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，其中：收付實(shí)現(xiàn)制也叫現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收、付時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，并以此方式來(lái)確定特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部費(fèi)用支出，若某項(xiàng)費(fèi)用為本期支出的款項(xiàng)，或是某項(xiàng)收入為本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，則無(wú)論在任何條件下，都將被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)，反之，如果該費(fèi)用和收入不是在本期實(shí)際收到或付出現(xiàn)金，那么即使收入和費(fèi)用支出的時(shí)間在本期，也不能被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是人們常說(shuō)的應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責(zé)發(fā)生制把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付作為其確認(rèn)本期收入、費(fèi)用的依據(jù)，如果該收入和支出能夠反映本期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果及生產(chǎn)消耗，那么即使現(xiàn)金未實(shí)際收入或付出，也需要確認(rèn)為本期費(fèi)用和收入，反之，如果費(fèi)用和支出的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)不歸屬于本期，那么即使現(xiàn)金實(shí)際收到或付出，也不能確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

26二者在財(cái)務(wù)報(bào)表上存在差異

事業(yè)單位會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入和支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助相關(guān)報(bào)表等，這些報(bào)表主要是用于反映事業(yè)單位在某一特定時(shí)期的事業(yè)工作成果，以及預(yù)算執(zhí)行的具體情況，這些信息有助于上級(jí)單位對(duì)其運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)進(jìn)行把控，并不斷提升事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確度及可執(zhí)行性。企業(yè)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等，這些報(bào)表能夠反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金循環(huán)狀態(tài)、所有者權(quán)益變化情況等信息，為信息使用者做出科學(xué)、合理的決策提供參考依據(jù)。

3事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)趨同走勢(shì)

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位資產(chǎn)管理、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都做出了改變，并引入了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一些理念，使其更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。如果研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的原因，大致可歸納為以下幾點(diǎn)：第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有基本一致的理論指導(dǎo)依據(jù)；第二，事業(yè)單位管理模式越來(lái)越向企業(yè)管理模式靠近，并更加推崇精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同符合國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的方面包括：會(huì)計(jì)科目的變化、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的變化、資產(chǎn)計(jì)量和入賬的變化、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化等。但無(wú)論未來(lái)兩大會(huì)計(jì)體系的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)如何變化，會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督和核算功能不會(huì)改變，在實(shí)際工作中，除了要正確區(qū)分兩大會(huì)計(jì)體系的差異之外，兩個(gè)體系之間還應(yīng)該取長(zhǎng)補(bǔ)短，以求更好地為自己的組織服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅富珍事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理方面的對(duì)比分析[J].時(shí)代金融（下旬），2014（8）

[2]張?jiān)剖聵I(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理區(qū)別分析[J].東方企業(yè)文化，2014（15）

篇10

內(nèi)容摘要：政府會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域國(guó)外學(xué)者已做了大量的研究，我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究起步相對(duì)較晚，經(jīng)過(guò)近十年來(lái)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對(duì)我國(guó)近年來(lái)的政府會(huì)計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)，為未來(lái)政府會(huì)計(jì)的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評(píng)價(jià)

1994-2009年會(huì)計(jì)期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)論文情況分析

（一）會(huì)計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析

對(duì)會(huì)計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國(guó)核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會(huì)計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會(huì)計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國(guó)審計(jì)發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文為0。這說(shuō)明我國(guó)的政府會(huì)計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究相對(duì)發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會(huì)計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來(lái)有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但是在2000年前后有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢(shì)，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國(guó)致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，國(guó)家政策導(dǎo)向企業(yè)會(huì)計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會(huì)計(jì)論文數(shù)量開(kāi)始上升，并從2006年開(kāi)始大幅度增長(zhǎng)。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會(huì)計(jì)的研究相對(duì)滯后，不能滿足建立績(jī)效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)研究。二是國(guó)外政府會(huì)計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究和政府會(huì)計(jì)改革提上議事日程。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究的理論成果

（一）政府會(huì)計(jì)的界定及特點(diǎn)

1.政府會(huì)計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國(guó)政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會(huì)計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)反映的是政府管理國(guó)家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會(huì)計(jì)體系方面，我國(guó)中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系；在政府會(huì)計(jì)模式方面，我國(guó)政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會(huì)與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛(ài)玲（2003）把企業(yè)會(huì)計(jì)體系以外的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（分為民辦非營(yíng)利組織、公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)即事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩種）和政府會(huì)計(jì)（分為行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)概念框架不同于企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營(yíng)目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過(guò)交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對(duì)固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；政府活動(dòng)缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開(kāi)。

東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議

李建發(fā)、（2004）指出我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績(jī)。程曉佳（2004）在研究政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績(jī)效報(bào)告。因此改革后的政府會(huì)計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪俊（2004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹(shù)立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國(guó)目前各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求來(lái)看，我國(guó)應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說(shuō)明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說(shuō)明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績(jī)效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。

（四）政府會(huì)計(jì)改革

1.國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績(jī)效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會(huì)計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問(wèn)題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會(huì)計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過(guò)程中，會(huì)計(jì)層面的問(wèn)題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來(lái)的負(fù)債的確認(rèn)較困難。

2.我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)整合的會(huì)計(jì)體系，存在的主要問(wèn)題有：會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法不滿足政府采購(gòu)的需要；無(wú)力提供績(jī)效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績(jī)效難以考核，以及政府會(huì)計(jì)透明度不高等是國(guó)內(nèi)外進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國(guó)而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購(gòu)，國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會(huì)計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問(wèn)題；重新定義政府會(huì)計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問(wèn)題；改革報(bào)告主體等。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)

（一）政府會(huì)計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)等政府會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問(wèn)題，以及這些問(wèn)題在我國(guó)的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)研究成果

絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會(huì)計(jì)的中外比較、政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較等。通過(guò)與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過(guò)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會(huì)計(jì)理論在我國(guó)特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性

從目前的研究?jī)?nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題，如政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國(guó)外政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國(guó)財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來(lái)。

（四）研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容涉及面廣，但缺乏對(duì)單個(gè)問(wèn)題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來(lái)看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會(huì)計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會(huì)計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對(duì)某一特定問(wèn)題，如我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究?jī)H停留在一兩篇文章上，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)長(zhǎng)期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過(guò)于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對(duì)薄弱

在財(cái)政部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會(huì)計(jì)理論的研究。但我國(guó)政府會(huì)計(jì)的研究力量相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言仍相對(duì)薄弱，10余年來(lái)在核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)文章僅200多篇，這與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對(duì)稱的。因此，長(zhǎng)期致力于政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。

參考文獻(xiàn)：

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