導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容分析

第一，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；賬表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在問題的解決程度等。

第二，任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會(huì)被擱置。這就是國(guó)有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來真是的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對(duì)于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)。

第三，任職期間經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營(yíng)成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容――經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。

第四，任職期間國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性審計(jì)。新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對(duì)任職期間國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對(duì)企業(yè)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)。

二、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題分析

第一，對(duì)于開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。一是干部管理的權(quán)屬?gòu)?fù)雜，對(duì)于審計(jì)的對(duì)象確定存在一定的難度。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個(gè)完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會(huì)產(chǎn)生較大的難度。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動(dòng)，查處的難度比較大，給國(guó)有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前，由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個(gè)不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無法在國(guó)有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。

三、新時(shí)期構(gòu)筑國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

第一，完善國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管。做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對(duì)于國(guó)有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線。二是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平。三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。

第二，建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能。對(duì)于日益現(xiàn)代化的國(guó)有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計(jì)監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營(yíng)與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先建立以防為主的監(jiān)控防線。即國(guó)有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次基于現(xiàn)有的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個(gè)獨(dú)立與審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。

第三，做好管理部門之間的協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通。要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先在審計(jì)前加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)；其次要做好與干部管理部門的協(xié)調(diào)工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)臨時(shí)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，往往與年初安排的常規(guī)審計(jì)發(fā)生沖突，就很容易產(chǎn)生審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不充分。針對(duì)這一特點(diǎn)，應(yīng)針對(duì)本年度需要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，及早期的干部管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

1、李洪.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006(5).

篇2

作者：曾志敏，清華大學(xué)公共

>> 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的法律規(guī)制：以中國(guó)鐵路總公司為例 以平衡記分卡為基礎(chǔ)構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系初探 中國(guó)鐵路總公司將繼承鐵道部的貸款和債券 中國(guó)鐵路總公司運(yùn)營(yíng)收入證券化的現(xiàn)實(shí)路徑與選擇 以A公司為例淺析如何改進(jìn)國(guó)有企業(yè)員工激勵(lì)機(jī)制 以DM公司為例淺析國(guó)有企業(yè)執(zhí)行力建設(shè) 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率研究 論企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的刑法規(guī)制 政府主導(dǎo)下國(guó)有企業(yè)合并行為的反壟斷申報(bào)法律規(guī)制 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因子分析與評(píng)價(jià) 論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀及對(duì)策 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的幾點(diǎn)思考 探討國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合的研究 關(guān)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的考核策略分析 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制構(gòu)建 論加快國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)動(dòng)力 淺議提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策 關(guān)于提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益問題的探索 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：.

Sun Chunxiang. NDRC： Railways Fares Will not Go Up， or Implementation of Government Pricing. http：//.cn/txt/2013-03/23/content_28334970.htm.

Legal Regulation of State-owned Enterprises’ Economic Behaviors：

A Case Study of China Railway Corporation

Zeng Zhimin

[Abstract]This paper takes Chinese Railway Company as an example， exploring the properties of state-owned enterprises and the problems of their legal regulation of economic behaviors， and believes that state-owned enterprises naturally have the dual characters of nation and market， and their economic behaviors inevitably show different character， therefore should be regulated by laws of different character. This paper argues that state-owned enterprises must be clearly divided upon its national and market characters and its corresponding business areas： for the business areas of national character， the country must create a sophisticated and thoughtful public law， especially administrative regulation systems to ensure socially fair and just resource allocation； while the business areas of market character should be incorporated into the regulation system of economic public law and accept civil and commercial law system specifications to ensure fair market competition. Fundamentally， this legal arrangement is intended to prevent the loss of state assets， and worst situations such as political interest groups kidnapping national interests to arise.

篇3

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中的某一方面或某個(gè)環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財(cái)務(wù)劃分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也劃分為出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)包括及時(shí)籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交由經(jīng)營(yíng)者決策和執(zhí)行，出資者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要通過一系列監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。另外，出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是一種制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險(xiǎn)。由于出資者對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的參與程度低，其對(duì)企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實(shí)現(xiàn)。

出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資本投資風(fēng)險(xiǎn)、資本減值風(fēng)險(xiǎn)和資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）資本投資風(fēng)險(xiǎn)。出資者對(duì)外投資形成了出資者與經(jīng)營(yíng)者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財(cái)務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對(duì)外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況等變化引起對(duì)外投資收益出現(xiàn)不確定性變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，即資本投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）資本減值風(fēng)險(xiǎn)。出資者投入資本后就要求實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價(jià)值包括原始資本價(jià)值和無風(fēng)險(xiǎn)收益，資本增值價(jià)值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險(xiǎn)是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出資者為尋求更大的資本回報(bào)、避免資本風(fēng)險(xiǎn)，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購(gòu)、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動(dòng)就是資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于受各種不確定因素的影響，財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、出資人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策

（一）構(gòu)建出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進(jìn)行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作制度，建立健全出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

首先，以年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為總攬，提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，真實(shí)全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財(cái)務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，也要為國(guó)有資本保值增值計(jì)算與結(jié)果確認(rèn)、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核、收入分配、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等各項(xiàng)監(jiān)管工作提供評(píng)判依據(jù)。提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，要以年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)為重點(diǎn)，通過年度財(cái)務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等非會(huì)計(jì)信息。同時(shí)依據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委第4號(hào)），認(rèn)真編制國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作，為調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局、掌握國(guó)有資產(chǎn)分布和營(yíng)運(yùn)狀況、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革與重組和促進(jìn)國(guó)有資本保值增值、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主旋律，重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)價(jià)決策失誤、管理不善及舞弊造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)務(wù)院賦予國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對(duì)被出資企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值，國(guó)務(wù)院國(guó)資委先后出臺(tái)了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào)）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]6號(hào)）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和確保國(guó)有資產(chǎn)不流失為審計(jì)的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的主旋律，其中評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國(guó)有資產(chǎn)損失作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定和中辦、國(guó)辦的《兩個(gè)暫行規(guī)定》及國(guó)務(wù)院國(guó)資委7號(hào)令的要求,充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)等各部門聯(lián)席會(huì)議作用，尤其注意組織部門和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。

再次，以推行全面財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，實(shí)施出資人財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的一種財(cái)務(wù)控制方法和監(jiān)督活動(dòng)，是控制企業(yè)成本費(fèi)用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)分配的有效手段，是確定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)和實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財(cái)務(wù)管理看，財(cái)務(wù)決算是事后監(jiān)督，財(cái)務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國(guó)資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠(yuǎn)比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)要完善財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表體系，細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財(cái)務(wù)快報(bào)結(jié)合起來。通過實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財(cái)務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時(shí)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、成本費(fèi)用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動(dòng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督管理，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。一是要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算范圍、聘請(qǐng)財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項(xiàng)實(shí)行備案管理；二是要對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露事項(xiàng)進(jìn)行備案管理；三是切實(shí)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤(rùn)；四是進(jìn)一步規(guī)范委托理財(cái)、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資，實(shí)行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會(huì)計(jì)核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財(cái)稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)為起點(diǎn)，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。

（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從整體看，國(guó)有企業(yè)管理層次過多是一個(gè)較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競(jìng)爭(zhēng)力的提高，甚至成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)按照市場(chǎng)導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢(shì)資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強(qiáng)做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力；二是要有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運(yùn)作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進(jìn)行。其中涉及企業(yè)資本金變動(dòng)、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）實(shí)行對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人年度及任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，防止內(nèi)部人控制。現(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者有可能存在“隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”的問題，出資人希望通過經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，只能通過會(huì)計(jì)信息“間接”控制；而經(jīng)營(yíng)者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程和會(huì)計(jì)信息的生成及報(bào)告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營(yíng)者的利益及矛盾，通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)?！凹s束+激勵(lì)”是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財(cái)務(wù)效益狀況、資本運(yùn)營(yíng)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，以激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者維護(hù)出資者的利益，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。解決國(guó)有企業(yè)問題需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。財(cái)會(huì)部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防范負(fù)有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)能督導(dǎo)企業(yè)審計(jì)職能有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計(jì)人員的任務(wù)就是要以先進(jìn)有效的內(nèi)部控制檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，并提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)和完善。

第三，大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)企業(yè)文化已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。一方面要求董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)建立一種控制文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。

篇4

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由各級(jí)審計(jì)部門對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間個(gè)人履行領(lǐng)導(dǎo)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職責(zé)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。區(qū)別于其它審計(jì)“就事論（評(píng)價(jià)）事”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“就事論（評(píng)價(jià)）人”，即審計(jì)結(jié)果“人格化”。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲?jì)評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅僅要作出定性評(píng)價(jià)，而且還要作出定量評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)評(píng)價(jià)分出等級(jí)，將評(píng)價(jià)結(jié)果反映為“優(yōu)秀”、“稱職”或“不稱職”。作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，關(guān)鍵是建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的弊端及改進(jìn)思路

目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。黨政、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍運(yùn)用的指標(biāo)量化計(jì)分法，將審計(jì)結(jié)果以直觀地分?jǐn)?shù)形式呈現(xiàn)，一定程度上解決了審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性問題。但是指標(biāo)量化計(jì)分法還存在諸多弊端：一是指標(biāo)量化計(jì)分法使用難度較大，指標(biāo)設(shè)置、權(quán)重分配、打分原則一般比較復(fù)雜；二是指標(biāo)體系建立難度較大，若指標(biāo)數(shù)量不能涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不完整；若各指標(biāo)設(shè)置不能充分考慮各行業(yè)、各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不實(shí)用；三是指標(biāo)權(quán)重分配比較困難，對(duì)不同的指標(biāo)分配不同權(quán)重，沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，不可避免主觀性和隨意性；四是指標(biāo)打分對(duì)審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立、公正的職業(yè)操守要求比較高。

鑒于現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)體系的缺陷，本文構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思路是：借鑒限制理論將審計(jì)評(píng)價(jià)體系予以改進(jìn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)體系更具權(quán)威性和可操作性，同時(shí)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定上充分運(yùn)用調(diào)查法，逐項(xiàng)依次評(píng)價(jià)得出審計(jì)評(píng)價(jià)等次，克服標(biāo)準(zhǔn)固定缺乏科學(xué)性、評(píng)價(jià)含糊缺乏操作性等弊端，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、限制理論在審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

限制理論（Theory of Constraints，TOC）是由以色列學(xué)者伊利雅胡·高德拉特所發(fā)展出來的一種管理哲學(xué)，主張一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)隱含著簡(jiǎn)單化。即使在任何時(shí)間，一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)可能是由成千上萬(wàn)的因素所組成。但是只有非常少的變量，稱為限制，它會(huì)限制（或阻礙）此系統(tǒng)達(dá)到更高的目標(biāo)。限制理論是一種“過失”決定論，給我們的啟示是：對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)可以采取對(duì)影響“人格”的重要因素進(jìn)行分別評(píng)價(jià)的方法，根據(jù)對(duì)重要因素的評(píng)價(jià)等次推導(dǎo)對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)結(jié)果，使“功勞”不能夠掩蓋“過失”，形成客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，限制和制約審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)只有可數(shù)的若干個(gè)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就能得出評(píng)價(jià)最終結(jié)果。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的過失入手，對(duì)照指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐一對(duì)指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“不稱職”，則綜合評(píng)價(jià)為“不稱職”；評(píng)價(jià)均無“不稱職”，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“稱職”的，則綜合評(píng)價(jià)為“稱職”；評(píng)價(jià)均達(dá)到“優(yōu)秀”的標(biāo)準(zhǔn)，綜合評(píng)價(jià)為“優(yōu)秀”。

基于限制理論構(gòu)建的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于操作，有利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和支持；具體指標(biāo)的選取重點(diǎn)突出、具有針對(duì)性，有利于審計(jì)人員作出明確、客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)；由于不用分配權(quán)重和打分，僅在指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行等次分配，有利于審計(jì)人員避免經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷不足，造成評(píng)價(jià)結(jié)果主觀的問題。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，體現(xiàn)在根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象選取不同定量指標(biāo)，同定性指標(biāo)組成被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象職權(quán)特性設(shè)置其它指標(biāo)，從而保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、真實(shí)性。

1.違紀(jì)違規(guī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)任職期間廉潔自律情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般對(duì)存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情形的直接評(píng)價(jià)為“不稱職”。

2.目標(biāo)任務(wù)完成率。對(duì)上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成情況和圍繞重點(diǎn)開展工作、取得事業(yè)成果情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：目標(biāo)任務(wù)完成率=年度目標(biāo)完成金額/年初目標(biāo)任務(wù)金額。

3.經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率。對(duì)執(zhí)行法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部控制，資金監(jiān)督管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率=1-查出經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位金額合計(jì)/審計(jì)期間收入支出總金額。

4.經(jīng)費(fèi)保障率。對(duì)經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基本經(jīng)費(fèi)保障率=經(jīng)費(fèi)撥款金額/按保障標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的撥款金額。

5.基層經(jīng)費(fèi)投入率。對(duì)基層經(jīng)費(fèi)投向投量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基層經(jīng)費(fèi)投入率=任內(nèi)基層工作經(jīng)費(fèi)金額/任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入總額。

6.負(fù)債建設(shè)率。對(duì)大項(xiàng)工程建設(shè)管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：負(fù)債建設(shè)率=資金缺口金額/項(xiàng)目批準(zhǔn)投資總額。

7.裝備達(dá)標(biāo)率。對(duì)車輛裝備、信息化建設(shè)配備情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：裝備達(dá)標(biāo)率=裝備實(shí)有配備金額/上級(jí)下達(dá)的裝備配備金額。

8.經(jīng)費(fèi)超支率。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)?？舍槍?duì)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，設(shè)置公務(wù)接待費(fèi)開支率、公務(wù)用車與運(yùn)行維護(hù)經(jīng)費(fèi)超支率、因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)超支率進(jìn)行重點(diǎn)審查。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)超支率=年度超預(yù)算金額/年度預(yù)算總額。

9.家底積累率。對(duì)強(qiáng)化管理、厲行節(jié)約，促進(jìn)家底適當(dāng)積累情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：家底積累率=任期家底經(jīng)費(fèi)凈增加額/接任時(shí)家底經(jīng)費(fèi)額。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定

制定評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)用限制論進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定要綜合考慮法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體要求和不同行業(yè)、不同地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不同要求?？紤]行業(yè)、地區(qū)對(duì)評(píng)價(jià)差異性的影響，制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的具體措施是充分運(yùn)用調(diào)查法，以特定區(qū)域的全部單位為樣本，統(tǒng)計(jì)測(cè)算出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一般水平，作為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況的最低標(biāo)準(zhǔn)要求，即“稱職”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)重要的職能是為各級(jí)黨委運(yùn)用審計(jì)結(jié)果合理選人用人提供決策范圍，同時(shí)達(dá)到促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的目的，具體比例設(shè)定，可以運(yùn)用國(guó)際公認(rèn)的二八定律（帕累托定律）法則，將統(tǒng)計(jì)樣本按從“優(yōu)”到“差”排列后，按2：8和8：2劃分，前20%左右的為“優(yōu)秀”、后20%左右的為“不稱職”，比例可以根據(jù)不同指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)管理對(duì)指標(biāo)的不同要求以及考慮實(shí)際可操作性進(jìn)行調(diào)整。（作者單位：重慶市公安消防總隊(duì)審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)：

[1]張英福，馬麗瑩.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)通用指標(biāo)體系的構(gòu)建.會(huì)計(jì)之友，2008.3

篇5

國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略性改組和結(jié)構(gòu)性重組是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整和改革的重要舉措，國(guó)有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)秩序混亂的客觀實(shí)際要求加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)，要求從體制上、機(jī)制上加強(qiáng)監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。審計(jì)中要結(jié)合企業(yè)改制、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定、重組分立、兼并破產(chǎn)等時(shí)代特點(diǎn)，切實(shí)做好審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以此來審慎調(diào)整各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要渠道，在這個(gè)環(huán)節(jié)中國(guó)有企業(yè)之間的重組，往往通過隱匿資產(chǎn)或夸大債務(wù)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)：國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則通過低估國(guó)有資產(chǎn)或高估非國(guó)有資產(chǎn)的方式流失國(guó)有資產(chǎn)；同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力下降導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)也是國(guó)有資產(chǎn)流失的重要方式。但由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的認(rèn)定具有終結(jié)性，這個(gè)過程流失的國(guó)有資產(chǎn)很難在以后追回，因此，我們審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該從獨(dú)立第三者的角度加大監(jiān)督力度。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇和評(píng)估程序的合規(guī)合法性。

二、圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度開展審計(jì)和調(diào)查，促使國(guó)有企業(yè)盡快走向市場(chǎng)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，雖然呼聲很大，要求很嚴(yán)，但實(shí)際效果并不理想。資產(chǎn)虛置及內(nèi)部人控制等問題仍未真正解決，國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)仍有很長(zhǎng)的路要走。要促使企業(yè)盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力，建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)的控制力和影響力，也必然成為企業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的一個(gè)重要方面。要把促進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為審計(jì)內(nèi)容完成。實(shí)踐證明，以股份制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)在要求，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成合理的權(quán)力配置，有利于形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，有利于提高國(guó)有企業(yè)的國(guó)際形象，符合國(guó)際慣例，所以我們國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要把推進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)審計(jì)的關(guān)鍵。

三、圍繞政府宏觀調(diào)控政策，把服務(wù)宗旨貫穿于審計(jì)始終

新形勢(shì)下為了拓寬企業(yè)審計(jì)的思路，豐富審計(jì)內(nèi)涵，就需牢固樹立“監(jiān)督是手段、服務(wù)是目的”的觀念，強(qiáng)化“大服務(wù)”的意識(shí)。一方面要在查處和糾正企業(yè)違紀(jì)違規(guī)問題、增強(qiáng)其依法經(jīng)營(yíng)、依法理財(cái)自覺性的同時(shí)，圍繞影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在因素，分析、查找經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，共同制定整改措施，為企業(yè)自身的改革和發(fā)展服務(wù)；同時(shí)還要善于發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和推廣企業(yè)改革和管理方面的經(jīng)驗(yàn)，調(diào)查和糾正影響企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境障礙，為指導(dǎo)面上的工作服務(wù)。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題的審計(jì)和調(diào)查，抓好直接體現(xiàn)財(cái)政政策、貨幣政策、政策調(diào)控等宏觀政策作用結(jié)果的重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查?？偨Y(jié)、報(bào)告審計(jì)和調(diào)查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機(jī)制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢(shì)下政府制定產(chǎn)業(yè)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控和進(jìn)一步整頓、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。

四、圍繞企業(yè)體制轉(zhuǎn)換，積極推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法

新形勢(shì)下，以股份公司為重要組織形式的現(xiàn)代企業(yè)將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業(yè)單位共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體即企業(yè)集團(tuán)，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要企業(yè)組織形式，具有多單位、多法人、經(jīng)營(yíng)多個(gè)產(chǎn)品系列、在不同的地區(qū)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)。企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的迅速發(fā)展和更加復(fù)雜化趨勢(shì)與審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾將更加突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，審計(jì)成本將會(huì)無限增大，嚴(yán)重影響審計(jì)效率。因此，一是必須合理確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，一般只審計(jì)其中的核心部分，重大問題對(duì)其他成員企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)延伸，審計(jì)報(bào)告只對(duì)審計(jì)過的部分和內(nèi)容發(fā)表意見，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是客觀上要求我們更多地采用測(cè)評(píng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)、運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)等現(xiàn)代審計(jì)方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、工薪人事業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)，分別進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)，根據(jù)專業(yè)判斷分別采用不同的抽樣技術(shù)。分別進(jìn)行分析性復(fù)核，找出與正常指標(biāo)或規(guī)律之間的差異，根據(jù)分析性復(fù)核所提供的線索來進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)，以便通過其他方式取得更直接的證據(jù)，從而降低審計(jì)成本。三是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的普及，特別是電子商務(wù)的興起，傳統(tǒng)的手工審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也是企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法改變的必然。四是積極研究聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員，參與國(guó)有企業(yè)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、資產(chǎn)的鑒定等業(yè)務(wù)審計(jì)比較熟悉，比如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)評(píng)估以及產(chǎn)品成本核算等業(yè)務(wù)熟悉，把握審計(jì)質(zhì)量較好。把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)結(jié)合起來，可以更好的發(fā)揮審計(jì)作用，保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)還可以解決國(guó)家審計(jì)力量不足問題，一舉兩得，何樂不為?而且審計(jì)署也是這么做的，我們可以參考學(xué)習(xí)。

五、圍繞我省國(guó)企實(shí)際情況，堅(jiān)持系統(tǒng)性和針對(duì)性審計(jì)原則

根據(jù)我省國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀，認(rèn)真研究整理企業(yè)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，按行業(yè)重點(diǎn)排查，有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)。可以集中審計(jì)資源，組織市縣審計(jì)人員，統(tǒng)一部署安排，統(tǒng)一方案要求，像湖北審計(jì)廳那樣，一個(gè)中心，兩條通道、一個(gè)平臺(tái)、三個(gè)依托，集中力量打總體戰(zhàn)。對(duì)我省石油、煤炭、有色和機(jī)械等集團(tuán)公司和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)一定比例資金量審計(jì)，摸清行業(yè)基本情況，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的重大的違紀(jì)違規(guī)問題和制約發(fā)展的瓶頸，為政府在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面提供可靠的依據(jù)和有效的建議。重點(diǎn)對(duì)我省石油、煤炭行業(yè)資源能力，持續(xù)發(fā)展前景進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。改變過去單個(gè)企業(yè)審計(jì)，零敲碎打，浪費(fèi)資源，質(zhì)量不高，系統(tǒng)性針對(duì)性不強(qiáng)的做法。同時(shí)可以緩解審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)的矛盾，保證審計(jì)質(zhì)量，體現(xiàn)審計(jì)成果，更好地為政府宏觀決策服務(wù)。

六、圍繞貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，積極開展對(duì)我省污染嚴(yán)重．對(duì)節(jié)能減排影響較大的企業(yè)．在“十一五”期間貫徹落實(shí)國(guó)家和省委省政府提出的節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查

通過對(duì)我省煤炭、石油、電力和冶煉企業(yè)審計(jì)調(diào)查，了解企業(yè)節(jié)能減排目標(biāo)的執(zhí)行落實(shí)情況，是否達(dá)標(biāo)?指出存在問題，并分析原因，幫助政府有關(guān)部門制定節(jié)能減排目標(biāo)。加強(qiáng)科學(xué)性，真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排達(dá)標(biāo)，幫助政府節(jié)能減排任務(wù)的完成，促進(jìn)我省經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

七、把財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來

篇6

民營(yíng)企業(yè)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)形式，應(yīng)該履行受托責(zé)任。在民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，集團(tuán)公司并不對(duì)各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有者、下級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

（1）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性。民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè)；民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)方面，沒有統(tǒng)一的格式。

（2）對(duì)于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)來說，審計(jì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)極為重要的方面。企業(yè)集團(tuán)各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團(tuán)在投資政策、人事安排、核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對(duì)集中，以使集團(tuán)各單位協(xié)調(diào)一致，順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)此應(yīng)予以充分關(guān)注。

（3）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)內(nèi)向性和相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是作為民營(yíng)企業(yè)的一個(gè)職能部門，不受外部因素的干擾。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)客觀、公正、可信。

（4）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；其審計(jì)工作既可是防護(hù)性的，又可是建設(shè)性的?？傊?，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)所能控制和的所有方面。

（5）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有針對(duì)性和及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個(gè)部門，可以針對(duì)企業(yè)內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)的情況和進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)了解情況，問題，找到解決問題的途徑和，從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要

民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營(yíng)行為顯得尤其重要。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，利用自身的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)企業(yè)的需要，適時(shí)確定其審計(jì)的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供有效的服務(wù)。

1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，它是以被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為具體的審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要方面。

20世紀(jì)90年代以來，上對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強(qiáng)烈的要求，推動(dòng)了以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量論證體系標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的社會(huì)效益審計(jì)的實(shí)施。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展深化了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

2、管理審計(jì)

管理審計(jì)是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當(dāng)代審計(jì)的目標(biāo)不再是局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計(jì)的目標(biāo)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

3、責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，對(duì)其履行責(zé)任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在西方中是一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心、投資中心，評(píng)價(jià)各責(zé)任人在一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在我國(guó)，最早進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是國(guó)有企業(yè)，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者、廠長(zhǎng)、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可在國(guó)有企業(yè)推行，還可在民營(yíng)企業(yè)推行。

4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是事前審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)合同的審查對(duì)合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，起到防患于未然的作用。具體在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否符合國(guó)家、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當(dāng)事人有無簽約資格；合同對(duì)方有無履行誠(chéng)意和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；合同的履行是否正常；違約責(zé)任的處理是否符合規(guī)定等等。

5、績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果；經(jīng)濟(jì)性(Economy)指投入的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約，是否合理?？?jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向，對(duì)企業(yè)的具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

篇7

關(guān)鍵詞： 國(guó)資監(jiān)管； 績(jī)效評(píng)價(jià)； 應(yīng)用

開展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是國(guó)際上一些國(guó)家加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理的普遍做法，只是方法不盡相同。在我國(guó)，改革開放以后與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐漸得到了發(fā)展、完善，但在評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用中卻沒有得到充分的發(fā)揮。如何拓展績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用、更加有效地發(fā)揮其作用，值得探討。

一、國(guó)資監(jiān)管的歷史沿革

1978年12月召開的黨的是我國(guó)歷史上的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，這次會(huì)議做出了把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略決策，決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制改革，相應(yīng)地，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系開始出臺(tái)。財(cái)政部于1995年制定了《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》。1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》及《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。經(jīng)過三年多的評(píng)價(jià)試點(diǎn)和試行，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部和國(guó)家計(jì)委在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，并于2002年重新頒布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》。2003年國(guó)資委成立時(shí)，國(guó)務(wù)院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，開展所出資企業(yè)綜合評(píng)價(jià)工作。經(jīng)過三年的實(shí)踐，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系框架已初步建立，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度日益完善。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)包括中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的引導(dǎo)力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當(dāng)期利潤(rùn)目標(biāo)，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴(yán)重。為了發(fā)展具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評(píng)判企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系?；谶@樣的背景，國(guó)務(wù)院國(guó)資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國(guó)資委令第14號(hào)頒布，又一新的國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。

《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有綜合評(píng)判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點(diǎn)：一是以投入產(chǎn)出分析為核心，分析出資人資本的回報(bào)水平和盈利質(zhì)量，這是出資人資本屬性的內(nèi)在規(guī)定。二是多角度綜合評(píng)價(jià)，其中：財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經(jīng)營(yíng)決策水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等八個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，評(píng)價(jià)體系將企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效分為財(cái)務(wù)績(jī)效和管理績(jī)效兩個(gè)方面，分別設(shè)置定量財(cái)務(wù)指標(biāo)和定性評(píng)議指標(biāo)予以反映，以克服單純定量評(píng)價(jià)的不足。四是運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這一方面可以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性；另一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)開展對(duì)標(biāo)活動(dòng)，尋找自身差距，并向國(guó)內(nèi)、國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。

二、當(dāng)前企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用情況

目前，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)主要應(yīng)用在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作方面。過去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，可以為綜合評(píng)判經(jīng)營(yíng)者的任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供基礎(chǔ)，從而有利于形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的一個(gè)重要工具。在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中應(yīng)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表實(shí)施年度績(jī)效評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步檢驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題，揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)管手段與綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)合

為了推動(dòng)企業(yè)“規(guī)范、科學(xué)、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國(guó)資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)快報(bào)、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核等等。但在這個(gè)內(nèi)在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個(gè)強(qiáng)有力的工具去貫穿整個(gè)過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督（財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、財(cái)務(wù)決算）的財(cái)務(wù)管理體系，目前來看，憑借績(jī)效評(píng)價(jià)所獨(dú)有的特點(diǎn)，采用績(jī)效評(píng)價(jià)無疑是最好的手段。

對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進(jìn)行調(diào)整和控制。同時(shí)，計(jì)算績(jī)效改進(jìn)度，若大于1說明企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算基本合理；若小于1說明企業(yè)預(yù)算過于保守，從而進(jìn)一步驗(yàn)證預(yù)算的科學(xué)性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學(xué)的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值與之配套，從目前預(yù)測(cè)能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。

在財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)中引入績(jī)效評(píng)價(jià)，是指對(duì)企業(yè)季度報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)，將得出的結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，如果結(jié)果相近則說明企業(yè)運(yùn)行較為正常；如果結(jié)果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果一方面警示企業(yè)采取相應(yīng)措施；另一方面可以作為預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。

對(duì)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)除前述的作用外，還可以綜合評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，更為主要的是可為業(yè)績(jī)考核提供有力的保障。業(yè)績(jī)考核是出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者所下達(dá)的最低完成指標(biāo)，但在過程中往往出現(xiàn)企業(yè)根據(jù)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)倒擠財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；根據(jù)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)進(jìn)行報(bào)表粉飾，使財(cái)務(wù)決算失真。利用績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，有利于企業(yè)從主觀上真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、全球化步伐的加快，以及科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作日益重要?？?jī)效評(píng)價(jià)工具憑借其特點(diǎn)，其應(yīng)用范圍將更為廣闊，不僅在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收入分配、發(fā)展規(guī)劃、人事任免、投資評(píng)審等領(lǐng)域以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段實(shí)施子公司監(jiān)管也將發(fā)揮重要的作用，需要逐步去完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 孟建民.中國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

篇8

一、《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》特點(diǎn)

根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)資委令第7號(hào)），國(guó)資委于2006年《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，并要求當(dāng)年實(shí)施。該《實(shí)施細(xì)則》以國(guó)際或國(guó)內(nèi)行業(yè)均值為基準(zhǔn)，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合，從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力與發(fā)展能力四個(gè)方面，使用22個(gè)指標(biāo)，定量地運(yùn)用功能系數(shù)法和賦予指標(biāo)不同權(quán)重評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效；從企業(yè)內(nèi)部治理、內(nèi)部控制制度的建設(shè)、人力資源與社會(huì)責(zé)任四個(gè)方面，通過八個(gè)定性指標(biāo)，采用德菲爾方法評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理績(jī)效；在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，通過對(duì)“事”的評(píng)價(jià)來達(dá)到對(duì)“人”的評(píng)價(jià)，認(rèn)定企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任類型與工作成就，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人勤勉盡責(zé)。

二、經(jīng)營(yíng)性出版行業(yè)的特殊性

至2010年底，新聞出版業(yè)中的經(jīng)營(yíng)性出版單位完成了全行業(yè)的改企轉(zhuǎn)制任務(wù)。轉(zhuǎn)制后的經(jīng)營(yíng)性出版單位成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，市場(chǎng)適應(yīng)能力顯著增強(qiáng)，跨介質(zhì)、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界和跨所有制的并購(gòu)重組取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。[2]以公有制為主體、多種所有制共同發(fā)展的格局正在形成。根據(jù)滬深兩市數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，自皖新傳媒登陸滬市到2012年3月15日，不到兩年時(shí)間已有25家出版單位上市或借殼上市，涵蓋傳統(tǒng)紙介質(zhì)出版行業(yè)與戰(zhàn)略新型非紙介質(zhì)出版行業(yè)，覆蓋了印刷復(fù)制與發(fā)行。經(jīng)營(yíng)性出版行業(yè)既具有其他行業(yè)的產(chǎn)業(yè)屬性（如逐利性），也具有文化屬性。經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)的特殊性導(dǎo)致了該行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的特殊性。經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）經(jīng)營(yíng)性出版單位作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與主體的同時(shí)，也是傳承優(yōu)秀文化、創(chuàng)新文化、提高全民文化素質(zhì)與國(guó)家“軟實(shí)力”的主體。

“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)性出版單位，在積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)《指導(dǎo)意見》與《行業(yè)規(guī)劃》目標(biāo)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)傳播社會(huì)主義先進(jìn)的積極向上文化，弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，強(qiáng)化精品力作的生產(chǎn)，傳承和弘揚(yáng)中華文明，積極參與新聞出版公共服務(wù)體系建設(shè)，保障人民群眾基本文化需求，提高民族文化素質(zhì)。不應(yīng)為追求數(shù)量、利潤(rùn)，而忽視質(zhì)量建設(shè)與自身“文化屬性”，避免出現(xiàn)“養(yǎng)生門”事件。[3]

（二）經(jīng)營(yíng)性出版單位主業(yè)界定。

根據(jù)滬深兩市對(duì)上市公司行業(yè)劃分（CSRC），經(jīng)營(yíng)性出版單位屬于文化傳媒行業(yè)。但是，文化傳媒行業(yè)的經(jīng)營(yíng)主業(yè)存在巨大的差異。經(jīng)營(yíng)性出版單位既有可能是“編印發(fā)”一體化的集團(tuán)公司，也有可能是集中于印刷復(fù)制或發(fā)行的專業(yè)化公司；既可能是以傳統(tǒng)紙介質(zhì)為主業(yè)，也可能是以戰(zhàn)略新型非紙介質(zhì)為主業(yè)；既可以是影視、動(dòng)漫為主業(yè)，也可以是以圖書、期刊等文化產(chǎn)品印刷發(fā)行為主業(yè)。在“文化傳媒”這一主業(yè)界定下，經(jīng)營(yíng)性出版單位的經(jīng)營(yíng)形式與內(nèi)容巨大差異，使得綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的可比性與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難以取得，這樣會(huì)導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。

（三）電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等新型技術(shù)對(duì)經(jīng)營(yíng)性出版單位的發(fā)展至關(guān)重要。

經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)是知識(shí)、技術(shù)與資本密集型產(chǎn)業(yè)。信息技術(shù)在印刷復(fù)制與發(fā)行中的廣泛應(yīng)用與快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)紙介質(zhì)新聞出版業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，部分傳統(tǒng)出版的市場(chǎng)規(guī)模不斷萎縮。根據(jù)國(guó)家新聞出版總署的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2007年后，我國(guó)數(shù)字出版產(chǎn)值以每年50%左右的速度增長(zhǎng)。特別是在2008年底，我國(guó)的數(shù)字出版產(chǎn)值已達(dá)530億元，首次超過傳統(tǒng)出版業(yè)。截至2011年底，我國(guó)已批準(zhǔn)建立的國(guó)家動(dòng)漫出版產(chǎn)業(yè)發(fā)展基地已超過10個(gè)，產(chǎn)業(yè)基地的孵化作用成效顯著。以“國(guó)家知識(shí)資源數(shù)據(jù)庫(kù)”、“國(guó)家數(shù)字復(fù)合出版系統(tǒng)”、“國(guó)家動(dòng)漫振興工程”等國(guó)家重大工程帶動(dòng)戰(zhàn)略正在加緊實(shí)施。[4]因此，隨著網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字技術(shù)的推廣應(yīng)用，出版業(yè)正以實(shí)力、規(guī)模、質(zhì)量、效益決勝市場(chǎng)，形成我國(guó)經(jīng)濟(jì)又一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。如果經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)不加大技術(shù)方面的投資，跟上新的技術(shù)要求和轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，就只能被市場(chǎng)所淘汰。

（四）經(jīng)營(yíng)的條塊分割與區(qū)域化。

我國(guó)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的新聞出版業(yè)。自2003年后，新聞出版業(yè)進(jìn)行改企轉(zhuǎn)制后，各省市在各自行政區(qū)域內(nèi)組建了經(jīng)營(yíng)性出版集團(tuán)。這些出版集團(tuán)以區(qū)域、系統(tǒng)為界，獨(dú)尊國(guó)有。從滬深兩市文化傳媒行業(yè)八家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與收入地域分布來看，這些出版集團(tuán)股權(quán)高度集中在省級(jí)國(guó)資委上，沒有大型集團(tuán)之間的交叉持股；在本省市的銷售收入占到總收入的60%以上。上述現(xiàn)象表明：我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)行政條塊分割、地方貿(mào)易保護(hù)仍舊存在。

三、經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)的特殊性對(duì)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的影響

正是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性出版業(yè)的特殊性，導(dǎo)致了《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》并不能完全適應(yīng)于經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)。由此，如果按照該細(xì)則設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)方案對(duì)經(jīng)營(yíng)性出版單位進(jìn)行評(píng)價(jià)與認(rèn)定，就可能形成“評(píng)價(jià)的可比性、評(píng)價(jià)的公正性與評(píng)價(jià)目的”三個(gè)問題。

（一）指標(biāo)權(quán)重與功能系數(shù)沒有反映經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)的文化屬性與社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)除了關(guān)注企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營(yíng)環(huán)境、準(zhǔn)確評(píng)判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果外，還須關(guān)注貫徹執(zhí)行企業(yè)所屬行業(yè)的黨和國(guó)家方針政策和決策部署情況以及社會(huì)效益。經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)在積極參與產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，還須履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并重，兩種效益不能偏廢。然而《實(shí)施細(xì)則》中對(duì)“社會(huì)責(zé)任”僅在“管理績(jī)效”類別中加以考量，屬于考核四級(jí)科目。這種設(shè)計(jì)對(duì)其他產(chǎn)業(yè)具有合理性，但是對(duì)文化產(chǎn)業(yè)就顯得不盡合理，難以反映出版業(yè)的文化使命。我國(guó)現(xiàn)實(shí)出版業(yè)是一種粗放型的發(fā)展，增量主要來源于出版品種的增加，而不是來源于再版，“無效出版”較為嚴(yán)重。進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是應(yīng)該通過指標(biāo)導(dǎo)引來促進(jìn)企業(yè)與行業(yè)履行社會(huì)義務(wù)，實(shí)現(xiàn)兩種效益并重，因此，在經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，加大社會(huì)責(zé)任的權(quán)重以反映其文化屬性與社會(huì)責(zé)任。

（二）單一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)主業(yè)的多樣性與差異性。

經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍與方式差異性巨大，從而使得《實(shí)施細(xì)則》的“單一主業(yè)”、“多業(yè)經(jīng)營(yíng)”的評(píng)價(jià)方式難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第十九條、第二十條與第二十一條的規(guī)定，以及結(jié)合滬深兩市行業(yè)分類（CSRC），經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)不論其經(jīng)營(yíng)范圍與方式如何差異化，都屬于“文化傳媒”行業(yè)。然而，通過查閱滬深兩市文化傳媒上市公司2010年年報(bào)，這些同屬于“文化傳媒”行業(yè)的經(jīng)營(yíng)性出版公司，在資產(chǎn)規(guī)模、股本總額、股權(quán)分配方面存在實(shí)質(zhì)性差異。例如：皖新傳媒主要從事圖書、報(bào)刊等傳統(tǒng)出版發(fā)行，而中視傳媒主要從事廣播電視，在進(jìn)行兩者綜合績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，此時(shí)就不具備橫向可比性。

四、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的建議

（一）加快信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)全行業(yè)的信息共享。

《實(shí)施細(xì)則》中的功能系數(shù)調(diào)整法，是基于充分的行業(yè)信息使用國(guó)際或國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而來認(rèn)定企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。如果行業(yè)信息不存在或不充分，那么《實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施就可能“巧婦難為無米之炊”。[5]由于經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)改制時(shí)間短，經(jīng)營(yíng)范圍與方式存在巨大差異性，同時(shí)，行政分割與區(qū)域化經(jīng)營(yíng)，使得經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)信息化建設(shè)相對(duì)落后。因此，新聞出版總署應(yīng)該加快行業(yè)信息化建設(shè)，在行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）調(diào)整相關(guān)指標(biāo)與指標(biāo)權(quán)重以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。

不同的行業(yè)具有不同的社會(huì)使命。經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)除具有其他產(chǎn)業(yè)的共性外，也具有文化產(chǎn)業(yè)獨(dú)有的特性。經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)設(shè)計(jì)與相應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重應(yīng)反映出版業(yè)的特征。

1．社會(huì)責(zé)任應(yīng)作為第二級(jí)考核子目而不是作為第四級(jí)考核子目，擴(kuò)大其占比。

經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)的社會(huì)責(zé)任顯著地高于其他產(chǎn)業(yè)，“傳承優(yōu)秀文化、布道社會(huì)主義核心價(jià)值觀、提高全民素質(zhì)”和“質(zhì)量導(dǎo)向”是行業(yè)的經(jīng)營(yíng)使命。因此，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并重，不能重經(jīng)濟(jì)效益而輕社會(huì)效益。所以，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，社會(huì)責(zé)任應(yīng)作為第二級(jí)考核子目并擴(kuò)大其占比。

2．新興技術(shù)與創(chuàng)新性技術(shù)投入考核。

綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)反映與引領(lǐng)時(shí)代特征而不是對(duì)現(xiàn)實(shí)的事后反映。信息化、數(shù)值化、網(wǎng)絡(luò)化對(duì)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)影響深遠(yuǎn)。新型戰(zhàn)略非紙介質(zhì)出版發(fā)行發(fā)展迅猛、總產(chǎn)值超出傳統(tǒng)紙介質(zhì)。因此，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)對(duì)新興技術(shù)與創(chuàng)新性技術(shù)投入予以鼓勵(lì)。

3．跨區(qū)域行業(yè)內(nèi)整合考核。

評(píng)價(jià)不是目的而是實(shí)現(xiàn)目的的手段。根據(jù)《指導(dǎo)意見》與行業(yè)“十二五”規(guī)劃，在未來三至五年內(nèi)，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)“六七家資產(chǎn)超過百億、銷售超過百億的國(guó)內(nèi)一流、國(guó)際知名的大型新聞出版企業(yè)，新聞出版業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益和競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)化和提升，從而更有力和有效地推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮”的目標(biāo)。因此，在對(duì)經(jīng)營(yíng)性出版業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，要加大評(píng)價(jià)指標(biāo)在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)引作用，鼓勵(lì)出版企業(yè)做大做強(qiáng)。

注 釋：

[1]劉更新：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的框架構(gòu)建與特征分析》[J].《財(cái)會(huì)》2012年第1期

[2]《新聞出版業(yè)“十二五”規(guī)劃基本思路要舉》[J].《中國(guó)編輯》2010年第6期

[3]吳培華：《后改制時(shí)代出版業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的再思考》[J].《出版發(fā)行研究》2011年第1期

[4]劉存玲：《當(dāng)代中國(guó)出版業(yè)體制改革動(dòng)力分析》[J].《渤海大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年8月

篇9

一、國(guó)有企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制存在的問題

現(xiàn)行國(guó)企經(jīng)理人的激勵(lì)約束機(jī)制存在著激勵(lì)約束的不對(duì)稱和激勵(lì)約束的雙重弱化缺陷，主要表現(xiàn)在：

（一）激勵(lì)方面。首先，現(xiàn)行體制對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)約束不到位，激勵(lì)手段單一，精神激勵(lì)過多，且內(nèi)容方法比較陳舊，物質(zhì)激勵(lì)不具誘惑力；其次，國(guó)有企業(yè)按勞分配的薪酬制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人對(duì)物質(zhì)報(bào)酬的要求，同時(shí)與私營(yíng)、民營(yíng)、外資企業(yè)的薪酬差距更大，根本無法調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的工作積極性；第三，國(guó)有企業(yè)的“所有者”通常由當(dāng)?shù)卣付?，這往往導(dǎo)致企業(yè)“所有者缺位”，從而使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理人缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，不僅弱化了產(chǎn)權(quán)制約的功效，而且形成了從“全國(guó)人民―國(guó)資委―地方國(guó)資委―董事―經(jīng)理”過長(zhǎng)的鏈條，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人、產(chǎn)生腐敗行為，出現(xiàn)所謂“59歲現(xiàn)象”。

（二）約束方面。首先，表現(xiàn)為約束不足。從對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)督約束方面來看，雖然存在政府、企業(yè)中黨委會(huì)、職代會(huì)、監(jiān)事會(huì)、法律等對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的多重監(jiān)督，但缺少真正有效的制約機(jī)制：約束主體不到位、約束內(nèi)容不清楚、約束辦法不得力、監(jiān)督體制不規(guī)范、忽視對(duì)經(jīng)理人的價(jià)值評(píng)估，企業(yè)普遍沒有獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)的薪酬委員會(huì)，董事長(zhǎng)往往同時(shí)兼任總經(jīng)理，出現(xiàn)自己評(píng)估自己的怪現(xiàn)象；其次，表現(xiàn)為約束過度。雖然《公司法》等法規(guī)明確了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，同時(shí)政府持續(xù)不斷地對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，但由于隸屬關(guān)系的客觀存在，行政干預(yù)不可能徹底地消除。由于地方利益的關(guān)系直接實(shí)施部分控制，甚至?xí)?；有時(shí)通過視察、檢查等活動(dòng)，間接實(shí)施控制和參與管理，使得國(guó)企經(jīng)理人在做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)不得不考慮政府參與管理的意圖，以減少或避免不必要的麻煩，從而影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？陀^上確實(shí)引發(fā)了企業(yè)的非理，增加了國(guó)家的監(jiān)督成本，造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)。

二、構(gòu)建均衡的激勵(lì)與約束機(jī)制

隨著環(huán)境的變化，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)與約束機(jī)制應(yīng)是一種動(dòng)態(tài)的平衡，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)有企業(yè)也必然要建立一種激勵(lì)約束機(jī)制。從目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的現(xiàn)狀分析，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面構(gòu)建均衡的激勵(lì)與約束機(jī)制：

（一）建立合適的報(bào)酬制度。經(jīng)理人的報(bào)酬一般由工資（基本年薪）、績(jī)效年薪（效益工資）、職務(wù)消費(fèi)、股票及股票期權(quán)、退休金等幾種形式組成，對(duì)經(jīng)理人均有一定的激勵(lì)作用。每一種形式的報(bào)酬既有優(yōu)點(diǎn)，又有缺點(diǎn)。工資雖然缺乏足夠的靈活性和高強(qiáng)度的刺激性，但它能提供穩(wěn)定和可靠的收入來源；績(jī)效年薪就是除基本工資外，當(dāng)其業(yè)績(jī)（主要是利潤(rùn)指標(biāo)）達(dá)到或超過一定水平給予的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)經(jīng)理人有很強(qiáng)的激勵(lì)作用。盡管具有靈活性和刺激性的功能，但易誘發(fā)經(jīng)理人的短期行為；職務(wù)消費(fèi)可滿足經(jīng)營(yíng)者享受的特權(quán)，但卻受任期限制且易受約束；股票及股票期權(quán)最能反映企業(yè)經(jīng)理人的真實(shí)業(yè)績(jī)，最具有刺激作用，但風(fēng)險(xiǎn)太大；退休金則有助于激勵(lì)經(jīng)理人的長(zhǎng)期行為。因此，經(jīng)理人的報(bào)酬計(jì)劃設(shè)計(jì)應(yīng)是所有不同報(bào)酬形式的最優(yōu)組合。

1、實(shí)行年薪制與持股制相結(jié)合，在激勵(lì)中體現(xiàn)約束。年薪制使個(gè)人收益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)直接掛鉤；持股制則使經(jīng)理人關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，加大自身努力程度，使經(jīng)理人既有壓力又有動(dòng)力，既有激勵(lì)又有約束，在一定程度上解決了企業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)、約束不足問題。

2、經(jīng)理人年薪收入水平要與企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，實(shí)行以相對(duì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的年薪制。應(yīng)考慮與我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，拉開不同等級(jí)經(jīng)理人之間的報(bào)酬差別。以崗位職務(wù)來確定年薪，年薪隨職務(wù)能升能降，使報(bào)酬能夠真實(shí)體現(xiàn)各等級(jí)經(jīng)理人承擔(dān)的不同經(jīng)營(yíng)責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。為了使經(jīng)理人克服短期行為，得到長(zhǎng)期的激勵(lì)約束，國(guó)際上對(duì)人力資本的激勵(lì)往往實(shí)行經(jīng)理股票期權(quán)。經(jīng)理股票期權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)中剩余索取權(quán)的一種制度安排，是指公司所有者向經(jīng)理人提供的一種在一定期限內(nèi)按照某一預(yù)先確定的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量該公司股票的權(quán)利。它是國(guó)外公司常見并且較為成功的一種長(zhǎng)期激勵(lì)措施，在較大程度上解決了企業(yè)人激勵(lì)與約束相容問題。首先，與年薪制偏向于照顧短期利益相比，股票期權(quán)具有長(zhǎng)期報(bào)酬的特點(diǎn)。其次，可大大壓縮公司用于分配的現(xiàn)金，減輕公司現(xiàn)金流的壓力。第三，可以避免繳納過高的稅收。第四，改善治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。第五，激勵(lì)經(jīng)理人，減少成本。目前，在美國(guó)前500強(qiáng)企業(yè)中，80%的企業(yè)實(shí)行了股票期權(quán)計(jì)劃。

（二）建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)。與企業(yè)改革息息相關(guān)的市場(chǎng)是證券市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。其中，經(jīng)理人市場(chǎng)的作用在于它可以促進(jìn)人才流動(dòng)，并客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)理人的人力資本價(jià)值。在經(jīng)理人市場(chǎng)上，高水平的經(jīng)理人將備受推崇，其人力資本價(jià)值急劇升值，其良好的口碑和聲譽(yù)為他現(xiàn)在及將來的職業(yè)生涯提供了廣闊的發(fā)展空間。這種“優(yōu)勝劣汰”的自然競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，對(duì)經(jīng)理人形成了一種強(qiáng)大的壓力和動(dòng)力，迫使他們努力工作，搞好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。因此，培育經(jīng)理人，應(yīng)建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，形成一種公正的、競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)理人篩選淘汰機(jī)制，并保證將最有能力的經(jīng)理人發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)理人。建立國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人選拔任用的新機(jī)制，將組織考核推薦和引入市場(chǎng)機(jī)制、公開招聘結(jié)合起來，將黨管干部原則和董事會(huì)依法選擇經(jīng)理人以及經(jīng)營(yíng)管理者依法行使的用人權(quán)結(jié)合起來，并按照公平、公正、公開、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則，促使經(jīng)理人隊(duì)伍迅速形成和健康成長(zhǎng)。

（三）建立更為科學(xué)、合理的經(jīng)營(yíng)性考核指標(biāo)體系。對(duì)企業(yè)經(jīng)理人業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)考核與評(píng)價(jià)是經(jīng)理人報(bào)酬與其業(yè)績(jī)掛鉤的前提。我們應(yīng)在傳統(tǒng)的以股價(jià)和凈收益作為業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，使用現(xiàn)在國(guó)際上通行的KPI法、綜合平衡計(jì)分法或EVA法，來確定國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核指標(biāo)體系。因?yàn)檫@兩類指標(biāo)的最大優(yōu)點(diǎn)在于能夠消除短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，并將國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)術(shù)性管理有機(jī)地結(jié)合起來。它比運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核經(jīng)營(yíng)者更為科學(xué)、合理。

（四）完善法人治理結(jié)構(gòu)。按《公司法》規(guī)定，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三權(quán)分立，形成職責(zé)明確、互相制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。作為國(guó)有企業(yè)，若經(jīng)理人實(shí)行市場(chǎng)選聘的，則要減少或避免交叉任職，以利于獨(dú)立行使權(quán)力，承擔(dān)責(zé)任。在公司章程的設(shè)置中要詳盡規(guī)定董事會(huì)的決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)和經(jīng)理層的執(zhí)行權(quán)，并在公司的相關(guān)制度規(guī)范中，要明確責(zé)任追究辦法，在良性互動(dòng)的制度面前，經(jīng)理人就不敢越權(quán)或?yàn)E用權(quán)力。

（五）建立和健全公司章程、規(guī)章和規(guī)定等，為經(jīng)理人營(yíng)造一個(gè)透明有序的運(yùn)作環(huán)境。主要通過建立完善公司的章程和制定有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一系列規(guī)章、條例等，形成對(duì)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)預(yù)算行為的事前約束。

（六）綜合利用各種監(jiān)督力量，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督。對(duì)經(jīng)理人的內(nèi)部監(jiān)督主要來自本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門的日常監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，如實(shí)行企業(yè)經(jīng)理人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等；外部監(jiān)督主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)及定期階段性審計(jì)、臨時(shí)性抽查審計(jì)等，還包括紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查等。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，對(duì)經(jīng)理人有較強(qiáng)的監(jiān)督約束作用。

篇10

【關(guān)鍵詞】監(jiān)督 會(huì)計(jì)賬目 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的職責(zé)就在于能夠真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目，以及對(duì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。這是一種直接的監(jiān)督行為，具有很強(qiáng)的真實(shí)性，而且也是一種效率比較高的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)的方式有很多，一般情況下由本單位的獨(dú)立核算部門進(jìn)行，而某些大型的公司則是邀請(qǐng)外面的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這樣就能保障客觀和公正。而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也相當(dāng)?shù)呢S富，包括公司的收支情況的審計(jì)，也包括一定時(shí)期內(nèi)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它越來越成為大型企業(yè)維護(hù)自身財(cái)務(wù)公正的有效途徑。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的突出作用

（一）維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定方面做出了許多貢獻(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)自身的廉潔建設(shè)也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真實(shí)而準(zhǔn)確且規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)，才能使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)犯罪方面的行為消失，及時(shí)的制止一切有害于企業(yè)和國(guó)家財(cái)政收入減少的經(jīng)濟(jì)行為。為了維護(hù)這一內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，還有很多的工作可以去做，比如說制定完善的規(guī)章制度去維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，而且還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)人員能認(rèn)真執(zhí)行，而且要秉公執(zhí)法，做到獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，是內(nèi)部審計(jì)做到客觀公正。

（二）有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性

企業(yè)必須開展積極主動(dòng)的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)等工作，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化有很多好處。而領(lǐng)導(dǎo)班子也必須在任內(nèi)接受必要的審計(jì)，這樣就能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不依法辦事，最終促進(jìn)企業(yè)的廉政建設(shè)。從而真正開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這就是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的中心工作。通過一系列的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、還有經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，最終發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益等等方面的內(nèi)容，而可以找出問題解決的措施和途徑，也只有找到這些解決的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通過追回違法的收入，以此來補(bǔ)充哪些企業(yè)的損失。企業(yè)的最大目的還是為了增加所謂的效益，而內(nèi)部審計(jì)正是為了彌補(bǔ)企業(yè)在維護(hù)自身效益中的違法亂紀(jì)行為。

（三）提出意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)

企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，還能起到另外一層作用。那就是給企業(yè)的決策者提供間接的意見和建議，使企業(yè)決策者在作出一些決策之前，能夠通過企業(yè)會(huì)計(jì)資料顯示，來做好最后的投資和效益分析。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在領(lǐng)導(dǎo)者看來，絕對(duì)是有著宏觀上的作用的。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在蓬勃發(fā)展，尤其是加入世貿(mào)組織之后，他們的市場(chǎng)已經(jīng)變得越來越寬了，從國(guó)內(nèi)走向了國(guó)外，這既是企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)，也是企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)，這些大的因素直接促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度的進(jìn)步，直接促進(jìn)了企業(yè)自身在財(cái)務(wù)方面的透明和先進(jìn)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)基本管理中的突出問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏指導(dǎo)性工作

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立還處在初步階段，無法和西方發(fā)達(dá)的企業(yè)制度相提并論，西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有上百年的企業(yè)制度管理經(jīng)驗(yàn)，而且他們?cè)谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)管理方面也有很多值得我們借鑒的地方，他們最有經(jīng)驗(yàn)的做法就是：內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)部門有很強(qiáng)的獨(dú)立性，是和董事會(huì)直接合作的，而不是其子部門。而在我國(guó)的現(xiàn)行企業(yè)制度中，內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)部門一般是和其他部門平起平坐，但是又受制于管理層，在獨(dú)立性上顯得很不夠，起不到實(shí)質(zhì)意義上的監(jiān)督機(jī)制，而且審計(jì)人員也受制于自身薪水的發(fā)放是由公司負(fù)責(zé)，所以有些時(shí)候還是要聽命與管理層的。

（二）對(duì)理論研究多忽視，而重視審計(jì)業(yè)務(wù)

我國(guó)企業(yè)中的審計(jì)人員一般在業(yè)務(wù)上都很熟練，對(duì)于管理層提出的審計(jì)工作都能順利的做好，但是由于沒有受到過系統(tǒng)和專業(yè)的的理論培養(yǎng)，所以在理論研究上根本談不上，這就導(dǎo)致他們不能隨心所欲完成復(fù)雜而多變的企業(yè)審計(jì)工作，而只能通過以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來完成。

（三）認(rèn)識(shí)不足，輕視服務(wù)機(jī)制

在我國(guó)現(xiàn)行的型業(yè)制度中，審計(jì)工作者不理解審計(jì)工作的現(xiàn)象很普遍。這是由我國(guó)在審計(jì)制度的安排上欠缺上造成的。一般的審計(jì)人員會(huì)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是走過場(chǎng)而已，對(duì)審計(jì)是一種可有可無的心態(tài)，一般的審計(jì)人員也是把自己作為企業(yè)的一般工作人員對(duì)待，這是由我國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下面的大型國(guó)有企業(yè)制度遺留造成的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)審計(jì)還存在著傳統(tǒng)思維，甚至有很多人認(rèn)為知識(shí)一種虛設(shè)而已。在現(xiàn)行的的企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)就是能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，達(dá)到遵守紀(jì)律的最終目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)，從根本上來說，還是為了適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在的財(cái)務(wù)管理需要，而內(nèi)部審計(jì)人員可以順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順序，制定機(jī)制來監(jiān)督人員的職責(zé)，進(jìn)而為企業(yè)的服務(wù)添磚加瓦。

三、解決企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策和建議

我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度依然還處于起步階段，其內(nèi)部審計(jì)工作也在穩(wěn)步推進(jìn)，應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)清楚、以及發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，最終要解決好企業(yè)在管理中遇到的某些問題，并且要拿出解決問題的方法和策略，所以，就可以使趕快管理及提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

（一）管理層必須明確進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的

要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就必須進(jìn)行企業(yè)的保值增值，繼而增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，這是企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要高瞻遠(yuǎn)矚，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的最終完成目標(biāo)。還必須把企業(yè)最終任務(wù)的完成作為審計(jì)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。進(jìn)而，把提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)作為審計(jì)的中心目標(biāo)。把完善企業(yè)的現(xiàn)代制度視為企業(yè)審計(jì)的核心工作。例如：住房公積金管理中心這樣的單位雖然不屬于企業(yè)的范疇，但是其運(yùn)行的模式在很大程度上與企業(yè)有相同之處。因而它的的內(nèi)部審計(jì)是非常必要的，住房公積金內(nèi)部審計(jì)范圍涉及住房公積金歸集、提取、貸款、核算等業(yè)務(wù)，受住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人同意，必要時(shí)可延伸至住房公積金繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等涉及住房公積金業(yè)務(wù)的所有單位。

（二）實(shí)時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行必要的改革

改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上， 將查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。例如：住房公積金管理中心雖然是政府所屬的一個(gè)部門，審計(jì)有內(nèi)外審計(jì)之分，但是其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善住房公積金的管理狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，確保責(zé)任制的落實(shí)，從而幫助住房公積金管理中心達(dá)到預(yù)期的管理目的。

（三）必須建立和健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序

應(yīng)建立健全政府審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制。還應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育形式，達(dá)到同步進(jìn)行，而理論與現(xiàn)實(shí)的緊密結(jié)合，不斷提升內(nèi)審工作的人員素質(zhì)。建立一套監(jiān)督和服務(wù)進(jìn)行結(jié)合的良性運(yùn)行機(jī)制，改變一些內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，進(jìn)行全過程的審計(jì)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)良好的效果。還可以揭示、建議、改正內(nèi)部控制制度，他們存在著相當(dāng)多的薄弱點(diǎn)和失控方向，這樣的措施下，就能改善企業(yè)的管理水平。企業(yè)還可以開展工程的、結(jié)算審計(jì)，以此來減少企業(yè)的資金消失。進(jìn)而對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有效的強(qiáng)化，這樣的機(jī)制能進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)企業(yè)的管理人員達(dá)到監(jiān)督和保護(hù)雙重作用。只有在這樣的方法下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理促進(jìn)和建設(shè)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]白生福.淺議內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)[J].科技,2009(11).

[2]陶敦勤.論內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)[J].商學(xué)論壇,1998(2).

[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2005.