導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在處置部分投資時(shí)投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會(huì)將原有的投資份額進(jìn)行壓縮，導(dǎo)致話語(yǔ)權(quán)降低，致使無(wú)法控制被投資方時(shí)，此時(shí)，權(quán)益法就必須做為長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法來(lái)使用。首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計(jì)算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日的公允價(jià)值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過(guò)程中被投資單位的凈資產(chǎn)價(jià)值），即可以不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無(wú)法保證原有投資份額時(shí)，應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對(duì)財(cái)務(wù)的主要影響

(一)給母公司帶來(lái)沖擊基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對(duì)子公司進(jìn)行投資時(shí)，要使用成本法，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個(gè)別控股型公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認(rèn)方式。權(quán)益法是對(duì)投資企業(yè)凈損益做出改變后確認(rèn)投資的損失或盈利，以達(dá)到長(zhǎng)期的價(jià)值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過(guò)去盈利或虧損的影響，確認(rèn)投資收益也是在得到股利之后。當(dāng)前，我國(guó)的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達(dá)不到其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對(duì)投資收益進(jìn)行確認(rèn)時(shí)依然運(yùn)用成本法的話，相比于運(yùn)用權(quán)益法來(lái)確認(rèn)其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對(duì)企業(yè)中原有財(cái)務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)過(guò)去的財(cái)務(wù)政策被迫調(diào)整1、對(duì)利潤(rùn)分配做出改變實(shí)務(wù)中，凈利潤(rùn)才是對(duì)母公司進(jìn)行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。運(yùn)用成本法時(shí)，在子公司的利潤(rùn)分配十分低下的前提下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面存在著收益不足等情況使得支出費(fèi)用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，不能按要求實(shí)行分紅制度。但是為了符合國(guó)家的要求，使資本市場(chǎng)的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對(duì)其當(dāng)前在子公司中推行的利潤(rùn)分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施后，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇會(huì)在很大程度上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會(huì)在原來(lái)的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會(huì)高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施。因此，公司在面對(duì)這些債權(quán)人時(shí)不能慌亂，要耐心的進(jìn)行解釋?zhuān)⒄{(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法

一、相關(guān)概念介紹

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的平穩(wěn)進(jìn)行以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式開(kāi)始向多元化發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資便是在這樣的背景下產(chǎn)生的。首先，生產(chǎn)性企業(yè)利用人力資源和物質(zhì)資源生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，以獲得經(jīng)濟(jì)收益。為了拓寬生產(chǎn)面、增加銷(xiāo)售渠道以增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)就會(huì)通過(guò)各種資本運(yùn)營(yíng)方式來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資本增值。由于部分企業(yè)存在資金規(guī)模和運(yùn)作方式的制約，它們就會(huì)通過(guò)向被投資單位投放資金的方式來(lái)獲取收益。在這種運(yùn)作模式中產(chǎn)生的投資按照管理層的持有意圖來(lái)劃分可以分為三類(lèi)，即交易性投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。本文所要論述的主要對(duì)象即是企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其核算方法。

（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面廣、精細(xì)度高的工作，又因?yàn)槠渖婕暗焦据^為敏感的經(jīng)濟(jì)信息，還要求會(huì)計(jì)人員具有很好的職業(yè)道德。因此，會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行需要借助于一定的技術(shù)和方法，同時(shí)還要有相關(guān)的準(zhǔn)則去約束和規(guī)定會(huì)計(jì)工作。出于這方面的考慮和現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)在2001年完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容的修訂和編制工作，由財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)，并在企業(yè)中廣泛施用。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分條款已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，于是在2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》并予以施行，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做了較大的變動(dòng)。在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，投資范圍、初始投資成本計(jì)算和核算方法應(yīng)用等都發(fā)生了很大變化，對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度的完善意義重大。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的差別

（一）規(guī)范的范圍不同

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范范圍包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，并且把債權(quán)投資劃成了兩部分，分別是長(zhǎng)期投資和短期投資。而在新準(zhǔn)則中，由于金融工具這一新概念的引進(jìn)，僅對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做了規(guī)范，把短期投資修改為了交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改成了持有至到期投資?？傮w來(lái)說(shuō)，舊準(zhǔn)則把投資劃分為三種。即長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和短期投資。而新準(zhǔn)則劃分成了四種，即交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同

舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算中對(duì)投資取得是以初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的。初始投資成本的概念是為了取得相應(yīng)的投資而付出的全部?jī)r(jià)款，這些價(jià)款包括稅金和手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則采用了不同的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量，這種計(jì)量方式把交易性金融資產(chǎn)取得的價(jià)外稅費(fèi)規(guī)范為當(dāng)期損益，把初始計(jì)量進(jìn)行了概念和范圍上的區(qū)分，初始計(jì)量被劃分成了合并形成和非合并形成兩種模式。并且，合并形成又可以繼續(xù)劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。

（三）成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的不同

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同形式長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法做了明確規(guī)定，如果企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于被投資單位無(wú)控制，或者無(wú)共同控制并且沒(méi)有產(chǎn)生重大影響時(shí)，就應(yīng)該采取成本法進(jìn)行核算；相對(duì)應(yīng)的，如果對(duì)被投資單位有控制或共同控制并且產(chǎn)生了重大影響，就應(yīng)該采取權(quán)益法進(jìn)行核算。但是在新準(zhǔn)則中，兩種方法的應(yīng)用范圍有了改變，研究后可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法的應(yīng)用范圍都更加嚴(yán)格。具體來(lái)說(shuō)，成本法的應(yīng)用在原來(lái)基礎(chǔ)上增加了條件，即對(duì)投資單位或子公司的投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的采用成本法；對(duì)于權(quán)益法，新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍是投資企業(yè)與被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響這一情況。從分析中可以看出，新準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有了更加深入的說(shuō)明，并且對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算規(guī)定的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

1、體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算相比舊準(zhǔn)則更加注重于實(shí)質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大幅度提高。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)的概念做了辨析，使被投資企業(yè)在發(fā)生凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)都不會(huì)直接對(duì)投資企業(yè)的利潤(rùn)和虧損產(chǎn)生影響。而在權(quán)益法中，投資收益客觀正確地反映了投資企業(yè)的收益，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值做出的隨時(shí)調(diào)整也真正體現(xiàn)了投資企業(yè)所具有的實(shí)際權(quán)力。此外，新準(zhǔn)則中對(duì)于成本法和權(quán)益法的選擇也不再僅僅是以投資份額作為標(biāo)準(zhǔn)，而是增大了投資企業(yè)實(shí)際權(quán)力在選用哪種方法時(shí)所占的比重，公允價(jià)值的引進(jìn)對(duì)于反映企業(yè)之間的相互聯(lián)系有著客觀的作用，這些都體現(xiàn)了新準(zhǔn)則注重實(shí)質(zhì)的原則。

2、細(xì)化了相關(guān)科目的規(guī)范對(duì)象

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是舊準(zhǔn)則的補(bǔ)充和完善，充分凝聚了財(cái)務(wù)界的研究成果。對(duì)于準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象劃分一直是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，只有進(jìn)行精確的定位，才能保證準(zhǔn)則在實(shí)行時(shí)具有針對(duì)性和有效性。例如在新準(zhǔn)則中引入金融工具這一概念，并進(jìn)行了細(xì)致的劃分，同時(shí)對(duì)不同的劃分內(nèi)容制定了相應(yīng)的規(guī)范。另外將長(zhǎng)期股權(quán)投資從舊準(zhǔn)則的三項(xiàng)重新細(xì)化成交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，這些細(xì)化的相關(guān)科目為會(huì)計(jì)核算的精確性和實(shí)用性提供了有效的幫助。

3、簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

現(xiàn)代的計(jì)算技術(shù)和方式應(yīng)該是在保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的同時(shí)向著簡(jiǎn)單易操作的方向發(fā)展，新準(zhǔn)則正式適應(yīng)了這種要求。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)的核算進(jìn)行簡(jiǎn)化，不但降低了核算的復(fù)雜性，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，同時(shí)還避免了由于大量繁雜計(jì)算引起的失誤。首先，新準(zhǔn)則降低了由于長(zhǎng)期股權(quán)投資加大引起持股比例增加而進(jìn)行核算方法的變更造成的復(fù)雜計(jì)算。其次，新準(zhǔn)則去除了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)項(xiàng)目，這一改動(dòng)在很大程度上降低了權(quán)益法核算的復(fù)雜度，并且對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)和分配進(jìn)行了有效的規(guī)避。

4、提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的直接目的。新準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的適用范圍、明細(xì)科目等都做了科學(xué)的規(guī)范，基本保證了會(huì)計(jì)信息的安全可靠，為企業(yè)的投資決策提供了有力的保障。新準(zhǔn)則取消了關(guān)于投資差額的規(guī)定，使企業(yè)僅通過(guò)股權(quán)差額就實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的現(xiàn)象不復(fù)存在。這些新的規(guī)范有效地遏制了非法的盈余操作，為利用資產(chǎn)減值進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪設(shè)置了障礙，切實(shí)保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）新準(zhǔn)則的缺點(diǎn)

1、背離了重要性原則

新準(zhǔn)則中對(duì)清算股利過(guò)分重視，從而造成對(duì)重要性原則的背離。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，成本法適用于投資企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，掌握股權(quán)較少的情況。投資企業(yè)進(jìn)行成本法的核算時(shí)，如果被投資企業(yè)由于累積凈利潤(rùn)超過(guò)投資企業(yè)應(yīng)收股利而存在差額，則這部分差額將會(huì)作為初始投資成本來(lái)沖抵投資賬面價(jià)值。在這種情況下，新準(zhǔn)則把簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化從而造成長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本的增加，嚴(yán)重背離了核算的重要性原則。

2、促成資產(chǎn)破泡沫的產(chǎn)生

這種資產(chǎn)泡沫的形成主要好是由于企業(yè)交叉持股引起的。我國(guó)的資本市場(chǎng)處于不斷的擴(kuò)大之中，其運(yùn)行的深度和影響的廣度在逐步提高，使我國(guó)的資本市場(chǎng)變得越發(fā)活潑。所謂交叉持股就是企業(yè)之間相互持有股份，這樣的企業(yè)已經(jīng)占到了相當(dāng)大一部分，使與此相關(guān)的會(huì)計(jì)工作量也越來(lái)越大。交叉持股按持股類(lèi)型可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是直接交叉持股，指的是兩個(gè)企業(yè)相互之間持有彼此的股份；另一類(lèi)是非直接交叉持股，也就是多個(gè)企業(yè)之間相互參股，循環(huán)持股。由于交叉持股引起了會(huì)計(jì)工作的相互滲入，使得企業(yè)之間的聯(lián)系也更加緊密。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利用權(quán)益法對(duì)交叉持股企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)的現(xiàn)象，而且隨著交叉持股程度的加深，這種現(xiàn)象就越嚴(yán)重，從而更容易出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫。

3、公允價(jià)值的引入給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的概念是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，這一新內(nèi)容對(duì)于提高會(huì)計(jì)質(zhì)量有很大作用，但是必須注意的是，新概念有積極的一面，也就會(huì)有消極的一面。例如，進(jìn)行交易的雙方相互之間比較了解，而且其交易是在自愿的基礎(chǔ)上達(dá)成的，那么在確定公允價(jià)值時(shí)就會(huì)出現(xiàn)很大的主觀性和無(wú)序性。公允價(jià)值的確定是由人的主觀判斷來(lái)完成的，而不同的人即使在看待同一個(gè)現(xiàn)象時(shí)也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)，因此，新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用增加了不確定性因素，使評(píng)價(jià)尺度難以統(tǒng)一，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力也是較大的挑戰(zhàn)。

4、選擇核算方法時(shí)過(guò)分注重表決權(quán)比率

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的控制關(guān)系，這種控制關(guān)系具體表現(xiàn)在投資企業(yè)擁有多少被投資企業(yè)的表決權(quán)。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)相對(duì)于被投資企業(yè)是影響重大但缺乏控制力的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%～50%的投票表決權(quán)。實(shí)際上，即使投資公司持有被投資公司的投票表決權(quán)沒(méi)有超過(guò)50%，仍可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)的控制，并且途徑有多種。例如，由于投資公司與被投資公司的相互關(guān)聯(lián)，通過(guò)企業(yè)之間的董事會(huì)成員協(xié)議或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的合同關(guān)系等因素來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制。此外如果一個(gè)企業(yè)的股權(quán)較為分散，投資企業(yè)只要持有的投票表決權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他分散股東的持有份額，則該企業(yè)也具有對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)。因此，以既定的表決權(quán)率來(lái)選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法存在一定程度的偏差，不能反映企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)信息。

四、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的建議

新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)企業(yè)實(shí)行之后對(duì)長(zhǎng)期股份投資的核算方法產(chǎn)生了較大影響。從企業(yè)發(fā)展方面考慮，在新準(zhǔn)則施行后，應(yīng)該以新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際規(guī)范為目的，對(duì)企業(yè)的原有投資需要進(jìn)行必要的重新分類(lèi)和測(cè)量，在此基礎(chǔ)上，重新設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目。如果是初次進(jìn)行新準(zhǔn)則的執(zhí)行，可能會(huì)存正投資差額，這種投資差額是由在合并企業(yè)中長(zhǎng)期股權(quán)投資中尚未完全攤銷(xiāo)二產(chǎn)生的，對(duì)于這種投資差額應(yīng)實(shí)行全額沖銷(xiāo)措施，并對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)論：

企業(yè)對(duì)外投資是實(shí)現(xiàn)盈利的重要方式，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資占據(jù)投資的很大部分。對(duì)成本法和權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的研究，能夠切實(shí)幫助會(huì)計(jì)工作安全有效地進(jìn)行。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，充分理解和掌握核算方法對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等都有重要的意義。（作者單位：航天科工深圳（集團(tuán)）有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]裴清華.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2012（01）

[2]周茂春.中西方長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法比較[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（10）

[3]林克明.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法比較[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（01）

[4]張振波.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的利弊[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（24）

篇3

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本 后續(xù)計(jì)量 方法轉(zhuǎn)換

為了如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足投資方和被投資方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，財(cái)政部對(duì)2006年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CAS 2（2006）”）進(jìn)行了修訂和完善。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CAS 2（2014）”）自2014年7月1日起施行。本文擬就長(zhǎng)期股權(quán)投資的新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析，著重分析二者在核算范圍、核算方法上的區(qū)別和影響。

一、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算范圍的比較

修訂后的CAS 2（2014）將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍縮小，投資方只承擔(dān)被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)被投資方無(wú)重大影響的權(quán)益性投資，將不再是CAS 2（2014）的核算范圍，而由其他的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范核算?？傊?，CAS 2（2014）在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的同時(shí)也將對(duì)投資方的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生較大的影響。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在核算范圍上變動(dòng)情況如表1所示。

二、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計(jì)量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在合并日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投的初始計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。CAS 2（2014）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的核算有所改動(dòng)和增加，變動(dòng)情況詳見(jiàn)表2所示。

下面舉例說(shuō)明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計(jì)量不同對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響。

案例1：丙公司和乙公司是甲公司的子公司，丙公司股份的70%由甲公司持有。2013年1月1日，丙公司所有者權(quán)益具有50 000 000元的賬面價(jià)值，55 000 000元的公允價(jià)值，公允價(jià)值與賬面值的差異為固定資產(chǎn)的設(shè)備款，該設(shè)備還剩5年可使用，設(shè)備的凈殘值忽略不計(jì)。丙公司在2013年初至2014年底，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元。2015年1月甲公司將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4 0000 000元。要求：做出乙公司的賬務(wù)處理。

分析：丙公司2014年底所有者權(quán)益賬面價(jià)值為56 000 000元。即：賬面價(jià)值=賬面值50 000 000+賬面凈利潤(rùn)6 000 000=56 000 000（元）。

從母公司甲公司的角度分析：丙公司2014年底，所有者權(quán)益按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的賬面價(jià)值為59 000 000元。即：公允價(jià)值調(diào)整的賬面價(jià)值=公允價(jià)值55 000 000+按照公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)（賬面凈利潤(rùn)6 000 000-折舊 2 000 000）=59 000 000（元）。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：乙公司取得丙公司70%股權(quán)的初始投資成本=丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值56 000 000元×70%=38 500 000（元）。所做賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 38 500 000

資本公積 1 500 000

貸：銀行存款 40 000 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：乙公司取得的丙公司70%股權(quán)的初始投資成本=丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值59 000 000元×70%=41 300 000（元）。所做賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 41 300 000

貸：銀行存款 40 000 000

資本公積 1 300 000

通過(guò)案例1初始計(jì)量的比較說(shuō)明，在同為甲公司控制下的企業(yè)合并，影響甲公司決策的重要因素是被合并方丙公司合并報(bào)表中所有者權(quán)益59 000 000元的賬面價(jià)值，而不是被合并方丙公司所有者權(quán)益56 000 000元的賬面價(jià)值，更不是被合并方丙公司所有者權(quán)益55 000 000元的公允價(jià)值。

三、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量的方法都包括權(quán)益法和成本法。CAS 2（2014）下權(quán)益法適用范圍沒(méi)有改變，而成本法適用范圍縮小，僅適用于投資方持股比例大于50%的能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量范圍變動(dòng)情況如表3所示。

對(duì)于持股比例小于20%對(duì)被投資方無(wú)重大影響的投資，CAS 2（2014）作為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。下面舉例說(shuō)明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計(jì)量適用范圍不同對(duì)賬務(wù)處理的影響。

案例2：2014年W公司購(gòu)入甲公司股票20 000股，每股4元，共計(jì)80 000元，占甲公司普通股股本的10%，手續(xù)費(fèi)1 000元。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時(shí)，投資企業(yè)（W公司）應(yīng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時(shí)，投資企業(yè)（W公司）應(yīng)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。本文只對(duì)金融資產(chǎn)中的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行分析（下同）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

四、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算方法的轉(zhuǎn)換

在CAS 2（2006）中，只涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。本文不做詳細(xì)闡述。

在CAS 2（2014）中，除了上述兩種轉(zhuǎn)換以外，新增了金融資產(chǎn)與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，金融資產(chǎn)與成本法的轉(zhuǎn)換。

（一）因追加投資等原因形成的轉(zhuǎn)換（如圖1所示）

本文僅討論由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算。

案例3：2014年甲公司可供出售金融資產(chǎn)投資發(fā)生下列業(yè)務(wù) ：

（1）2014年1月5日，投資企業(yè)甲公司用3 000 000元購(gòu)入被投資企業(yè)乙公司6% 的股份，以銀行存款支付。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)將購(gòu)入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）2014年12月31日，甲公司購(gòu)入的股票公允價(jià)值為3 500 000元。因?yàn)楣蕛r(jià)值3 500 000元大于賬面值 3 000 000元，所以甲公司應(yīng)調(diào)增賬面值500 000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 500 000

貸：資本公積――其他資本公積 500 000

（3）2015年4月，被投資企業(yè)乙公司向投資企業(yè)宣告派發(fā)2 000 000元現(xiàn)金股利。

甲公司的應(yīng)收股利=2 000 000×6%=120 000（元）

借：應(yīng)收股利 120 000

貸：投資收益 120 000

（4）2015年7月1日，投資企業(yè)甲公司持有被投資企業(yè)乙公司20%的股權(quán)（因甲公司支付給其他股東8 000 000元獲取乙公司14%的股權(quán)，與甲公司原有6%的股權(quán)合并）。7月1日甲公司原來(lái)持有的股權(quán)已經(jīng)作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算的公允價(jià)值是4 000 000元。被投資企業(yè)乙公司7月1日具有公允價(jià)值為61 000 000元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。假定不考慮所得稅的影響。

分析：2015年7月1日，將原來(lái)按照可供出售金融資產(chǎn)核算的賬面值轉(zhuǎn)入按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

第一步：確認(rèn)投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

第二步：將原持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 4 000 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

――公允價(jià)值變動(dòng)500 000

投資收益 （差額）500 000

第三步：將原來(lái)計(jì)入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資本公積――他資本公積 500 000

貸：投資收益 500 000

第四步：調(diào)整初始投資成本。

權(quán)益法核算的初始投資成本=4 000 000+8 000 000= 12 000 000（元）

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=61 000 000×20%= 12 200 000（元）

因?yàn)椋L(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司的初始投資成本12 000 000元，小于應(yīng)享有的被投資企業(yè)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12 200 000元，差額200 000元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000

（二）因處置股權(quán)等原因形成的轉(zhuǎn)換（如圖2所示）

本文僅討論由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算。

案例4：2013年6月1日投資企業(yè)M公司用9 000 000元購(gòu)入被投資企業(yè)N公司股權(quán)的40%，以銀行存款支付。同日，N公司擁有21 000 000元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）。2015年2月1日，被投資企業(yè)N公司30%的股權(quán)被M 公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為8 000 000元。當(dāng)日，投資企業(yè)M公司還剩余公允價(jià)值為2 650 000元的股權(quán)（占被投資企業(yè)N公司股權(quán)的10%）。因此，M公司應(yīng)將核算方法由原來(lái)的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。在2013年6月1日到2015年2月1日期間，被投資企業(yè)N公司增加了 500 000元的資本公積，獲取1 000 000元的凈利潤(rùn)（按照公允價(jià)值計(jì)算）。

分析：因?yàn)槌跏纪顿Y成本9 000 000元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額21 000 000×40%=8 400 000（元），所以M公司不調(diào)整初始投資成本。

第一步：計(jì)算確認(rèn)M公司的投資收益。投資收益= 1 000 000×40%=400 000（元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 400 000

貸：投資收益 400 000

第二步：確認(rèn)M公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。所有者權(quán)益其他變動(dòng)=500 000×40%=200 000（元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――所有者權(quán)益其他變動(dòng)

200 000

貸：資本公積――其他資本公積 200 000

第三步：M公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置股份前，投資企業(yè)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值=9 000 000+400 000+ 500 000×40%=9 600 000（元）。處置股份時(shí)，投資企業(yè)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面值=（9 000 000+400 000+500 000×40%）×30%/40%=7 200 000（元）。賬面值中包括：6 750 000元的成本，300 000元的損益調(diào)整，150 000元的所有者權(quán)益其他變動(dòng)。

M公司的投資收益是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面值的差額。投資收益=8 000 000-7 200 000=800 000（元）

借：銀行存款 8 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 6 750 000

――損益調(diào)整 300 000

――所有者權(quán)益其他變動(dòng) 150 000

投資收益 （差額）800 000

第四步：將投資企業(yè)M公司剩余的2 650 000元股權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2 650 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本 2 250 000

――損益調(diào)整 100 000

――所有者權(quán)益其他變動(dòng) 50 000

投資收益 （差額）250 000

第五步：將M公司原來(lái)采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的200 000元資本公積轉(zhuǎn)出，并確認(rèn)投資收益。

借：資本公積――其他資本公積 200 000

貸：投資收益 200 000

總之，CAS 2（2014）的修訂和完善，使得投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算更合理，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更明確，更能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，不僅完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，同時(shí)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)境外上市的步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]李敏.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換探析[J].新會(huì)計(jì)，2015，（4）.

[2]呂佐志，肖云峰，楊蘋(píng).長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則縮小核算范圍的亮點(diǎn)解析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2014，（6）.

[3]米蕊.新準(zhǔn)則體系下不同類(lèi)型的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（6）.

篇4

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資 核算方法變革 財(cái)務(wù)影響

為了長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的規(guī)范化，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》（簡(jiǎn)稱(chēng)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則）就是在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上修訂并的，制定本準(zhǔn)則。但是現(xiàn)行準(zhǔn)則又存在諸多問(wèn)題，例如初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、公允價(jià)值引入、核算方法轉(zhuǎn)換等等，本文通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》及相關(guān)資料，結(jié)合過(guò)往準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響進(jìn)行解析。

一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量分為兩種模式—成本法和權(quán)益結(jié)合法。在具體的入賬初始計(jì)量方法選擇時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了三種情況，分別是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的其他方式。可以看出，判斷是否屬于企業(yè)合并是計(jì)量方法選擇的第一步。在確定屬于企業(yè)合并的前提下，在進(jìn)一步判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，從而考慮是按照成本法還是權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行計(jì)量。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資不涉及企業(yè)合并，即屬于企業(yè)合并外的股權(quán)投資，就按照投資企業(yè)實(shí)際支付的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如果是同一控制下的企業(yè)合并就采取權(quán)益結(jié)合法將被合并企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果是非同一控制下的企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法計(jì)量，以實(shí)際支付價(jià)格的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（一）新準(zhǔn)則下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

1.同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。同一控制是指合并過(guò)程中的雙方企業(yè)能夠被同一經(jīng)濟(jì)體所控制、或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

同一控制下合并在2012年新股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了如下規(guī)定：合并方以現(xiàn)金支付、權(quán)益性證券發(fā)行或者承擔(dān)債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式當(dāng)成合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日以取得被合并企業(yè)全部股權(quán)賬面價(jià)值的比例份額，將其核算為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其（長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本）與支付轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)、股份賬面價(jià)值之間的差，應(yīng)沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時(shí)，應(yīng)把審計(jì)、評(píng)估咨詢、法律服務(wù)等中介費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)入當(dāng)期損益核算。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量。非同一控制下，是指合并為一體的進(jìn)程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。非同一控制下，合并雙方?jīng)]有重大關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系。

非同一控制下合并，初始成本核算時(shí)，合并方在投資當(dāng)日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

對(duì)于入賬價(jià)值而言，要按照發(fā)生的負(fù)債、投出的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值作為計(jì)量?jī)r(jià)值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發(fā)生時(shí)要進(jìn)入當(dāng)期損益核算的有：合并中發(fā)生的評(píng)估咨詢、審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用、其他相關(guān)管理費(fèi)用。

3.新準(zhǔn)則下以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。以支付現(xiàn)金方式，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)等必要支出作為初始投資成本。但付出價(jià)款中包含被投資方已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金），應(yīng)列入應(yīng)收科目核算。不構(gòu)成初始成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資的）。

以發(fā)行證券方式取得的，其初始價(jià)值為證券的公允價(jià)值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金）。若是投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按合同或協(xié)議簽訂的價(jià)格作為初始成本，但合同或協(xié)議簽訂的價(jià)格不公允的除外。

以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

若是企業(yè)改制，按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整元資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)格作為認(rèn)定成本。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，主要有成本法和權(quán)益法

成本法以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，權(quán)益法以在被投資單位享有的股權(quán)份額作為計(jì)量基礎(chǔ)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的解析

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變革趨勢(shì)，總體上講，相對(duì)于以往的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則越來(lái)越考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則，越來(lái)越結(jié)合管理者對(duì)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算方法的變革，總體講使企業(yè)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)更真實(shí)，但也提供了利潤(rùn)操縱的空間。為了更好地將舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權(quán)投資的重分類(lèi)上的經(jīng)濟(jì)影響

新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照管理者意圖進(jìn)行了新的分類(lèi)，如下表所示：

（二）合并范圍發(fā)生變更的經(jīng)濟(jì)影響

合并范圍上，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經(jīng)濟(jì)影響

主要體現(xiàn)在新準(zhǔn)則不再對(duì)投資前后的分紅進(jìn)行區(qū)分對(duì)待處理，如下表所示：

（四）商譽(yù)的核算變化的經(jīng)濟(jì)影響

1.中介費(fèi)用。新準(zhǔn)則關(guān)于中介費(fèi)用這塊，規(guī)定其從成本費(fèi)用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準(zhǔn)則關(guān)于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計(jì)算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷(xiāo)為分公司。在將子公司注銷(xiāo)為分公司的規(guī)定上，新舊準(zhǔn)則區(qū)別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)建議

經(jīng)過(guò)全文的分析，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)定，存在著一些可用來(lái)操縱利潤(rùn)的漏洞，對(duì)此簡(jiǎn)要提出如下建議：對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算加以改變，對(duì)原己計(jì)入資本公積的金額在出售時(shí)轉(zhuǎn)出加以禁止；對(duì)合并范圍的信息披露要加強(qiáng)，同時(shí)外部審計(jì)也要強(qiáng)化跟進(jìn)；被投資單位在投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如采用成本法核算，要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)控力度，避免通過(guò)合并進(jìn)行盈余操縱；對(duì)合并商譽(yù)要定期進(jìn)行減值測(cè)試，以保證財(cái)報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

[1]竇維，陳昌明.新舊準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的比較及其影響[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011，8：27.

[2]張志萍.權(quán)益法在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用與變化[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，6：134.

篇5

長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的變化

現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是在投資按投資目的分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)長(zhǎng)期投資中的權(quán)益投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。也就是說(shuō)只要是符合長(zhǎng)期投資確認(rèn)條件的權(quán)益投資均為長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件是從形成原因加以規(guī)范的。具體是：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于不同原因形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體的確認(rèn)條件又進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資以及重大影響以下，且再活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資屬于長(zhǎng)期投資。對(duì)于其他方式取得形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和現(xiàn)行制度沒(méi)有大的變化。從新準(zhǔn)則的確認(rèn)條件來(lái)看，對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，不管投資的目的如何，都確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)其他企業(yè)的投資，在沒(méi)有達(dá)到重大影響的，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資才確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。而對(duì)于沒(méi)有達(dá)到重大影響的，在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資則不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的比較可以看出新準(zhǔn)則認(rèn)定的范圍要狹窄些，也就是說(shuō)，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候，要將現(xiàn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不符合新準(zhǔn)則確認(rèn)條件的要分離出去。

計(jì)量方法選擇的變化

現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，其中成本法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)法控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常認(rèn)為，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制或無(wú)重大影響。被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。

權(quán)益法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響。

新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，雖然方法沒(méi)有變化，但方法核算的具體范圍在發(fā)生變化。成本法的核算范圍包括：對(duì)子公司投資；對(duì)被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

權(quán)益法的核算范圍包括：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。

從成本法和權(quán)益法的核算范圍來(lái)看，新準(zhǔn)則發(fā)生以下變化：將現(xiàn)行的對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法調(diào)整為成本法（日常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算），但在編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。將現(xiàn)行的對(duì)聯(lián)營(yíng)公司合營(yíng)公司的投資沒(méi)有達(dá)到重大影響或共同控制情況下采用成本法調(diào)整為權(quán)益法。對(duì)被投資企業(yè)是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒(méi)有規(guī)定具體的投資所占被投資企業(yè)有關(guān)指標(biāo)的百分比，而是企業(yè)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則自行判斷。

權(quán)益法具體核算的變化

（一）初始計(jì)量

現(xiàn)行的制度規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與應(yīng)變有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額。對(duì)于差額的處理，是按一定年限平均攤銷(xiāo)計(jì)入損益，而新準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。從以上可以看出主要發(fā)生了以下幾點(diǎn)變化：

長(zhǎng)期股權(quán)投資參照對(duì)象的不同：現(xiàn)行制度是被投資單位的所有者權(quán)益，新準(zhǔn)則是被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。雖然被投資單位的所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上就是凈資產(chǎn)，但新準(zhǔn)則規(guī)定的是可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。這就意味著被投資單位的資產(chǎn)有可辨認(rèn)資產(chǎn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)之分。值得注意的是：新準(zhǔn)則并未對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行解釋?zhuān)蠒?huì)計(jì)樣條件的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)為是可辨認(rèn)資產(chǎn)。

長(zhǎng)期股權(quán)入賬的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行制度是被投資單位所有者權(quán)益的帳面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定是被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計(jì)投的減值準(zhǔn)備后的差額，而公允價(jià)值是以市場(chǎng)公平交易所反映的市場(chǎng)價(jià)值。可以說(shuō)公允價(jià)值的引進(jìn)是這次新準(zhǔn)則在進(jìn)行計(jì)量的一大亮點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)改革的重大措施。

對(duì)差額的處理不同：現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資所有者權(quán)益份額的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額以后各期平均分?jǐn)傆浫霌p益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有的份額不處理，對(duì)于小于應(yīng)享有的份額，記入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)差額的不同的處理方法，必然會(huì)影響到以后各期投資收益的確認(rèn)金額，進(jìn)而對(duì)各期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

（二）后續(xù)計(jì)量

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量上，當(dāng)被投資單位獲得利潤(rùn)的時(shí)候，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定沒(méi)什么變化。都是按照應(yīng)享有的利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當(dāng)初始投資成本大于對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，投資收益均為零，以后有利潤(rùn)各期新準(zhǔn)則投資收益小于現(xiàn)行制度的投資收益。當(dāng)初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，新準(zhǔn)則的投資收益是其差額，現(xiàn)行制度投資收益為零。以后各期：新準(zhǔn)則的投資收益大于現(xiàn)行制度的投資收益分配。

當(dāng)被投資單位以后發(fā)生虧損時(shí)，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定都是按應(yīng)承擔(dān)虧損的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。其調(diào)整的限額則可有不同?，F(xiàn)行制度規(guī)定是以長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值調(diào)減至零為止。而新準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整的限額是長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記為零為限。新準(zhǔn)則在原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資人賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上又增加了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，這一項(xiàng)在現(xiàn)代金融產(chǎn)品不斷增加的情況下，許多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司中會(huì)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。

核算方法轉(zhuǎn)換的變化

條件：現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的條件均作了規(guī)定。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法方面，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再是有控制、共同控制和重大影響時(shí)，中止權(quán)益法，改按成本法。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資，改按成本法。新準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換條件增加了一個(gè)在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這樣條件，不是所有的不具有共同控制或重大影響的都轉(zhuǎn)為成本法，對(duì)于不是由共同控制或重大影響的，在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值的，在新準(zhǔn)則中不僅不轉(zhuǎn)為成本法，而且都不是長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定范圍，而是屬于金融工具準(zhǔn)則的范圍。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被除數(shù)投資單位的股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響，但不構(gòu)成控制的應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則和現(xiàn)行制度對(duì)投資達(dá)到共同控制或重大影響的要求將成本法改為權(quán)益法，但當(dāng)達(dá)到控制的，新準(zhǔn)則規(guī)定仍按成本法，只在并合報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將成本法改為權(quán)益法。

轉(zhuǎn)換時(shí)的初始成本確定?，F(xiàn)行制度在核算方法發(fā)生轉(zhuǎn)換后的初始成本確定均是以轉(zhuǎn)換前核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為依據(jù)，而新準(zhǔn)則則要分情況確定，對(duì)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，與現(xiàn)行制度相同。對(duì)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，除可按轉(zhuǎn)換前核算方法的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值確定外，而可以根據(jù)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量確定投資帳面價(jià)值作為按權(quán)益法核算的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化以及體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念

現(xiàn)行制度對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有規(guī)定披露的信息。而新準(zhǔn)則卻規(guī)定必須披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

對(duì)于以上披露的信息，現(xiàn)行制度只在披露關(guān)聯(lián)方交易中有所規(guī)定，沒(méi)有單獨(dú)列出，而且只限于存在交易時(shí)才予以披露。而對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念包括：

財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者需要相關(guān)的理念。從長(zhǎng)期股權(quán)投資的界定范圍（確定）、計(jì)量到披露規(guī)定的變化上看，都是從信息質(zhì)量為信息使用者進(jìn)行決策有用的角度制定。如在披露中，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)不管是否存在交易的子公司、個(gè)營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司均披露其相關(guān)信息。

實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中對(duì)子公司的投資核算方法和當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損，公司調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的限額可以看出，新準(zhǔn)則盡可能體現(xiàn)和強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的理念。

公允價(jià)值引進(jìn)的理念。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換條件的規(guī)定中，新準(zhǔn)則就引進(jìn)了是否能取公允價(jià)值作為核算方法是否可轉(zhuǎn)換的條件之一。

篇6

【關(guān)鍵詞】權(quán)益法； 成本法；轉(zhuǎn)換

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的適用范圍和核算思路

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算分為成本法和權(quán)益法，成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制或者不具有控制、共同控制、重大影響兩種極端情況；權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響兩種中間情況。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算思路

無(wú)論哪種方法，整個(gè)核算過(guò)程中都需先確定其成本再進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

成本法在確定初始投資成本以后，遵循保守確定收益的原則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)才按照持股比例確認(rèn)投資收益，后續(xù)計(jì)量與被投資單位所有者權(quán)益的變化無(wú)關(guān)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。實(shí)際上刪減了投資成本的收回處理，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)工作。

權(quán)益法在確定初始投資成本以后，體現(xiàn)與被投資企業(yè)同甘共苦的原則，不僅需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，而且需要隨被投資單位所有者權(quán)益的變化，步調(diào)一致的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并調(diào)整相關(guān)損益和資本公積。

可見(jiàn)，成本法和權(quán)益法有著完全不同的適用范圍和核算理念。但是，由于投資企業(yè)持股比例的增減或其他原因，可能導(dǎo)致其對(duì)被投資企業(yè)的影響加強(qiáng)或者減弱，從而核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。核算方法的轉(zhuǎn)換不僅涉及原有投資的調(diào)整還涉及新增投資的核算，核算方法的轉(zhuǎn)換過(guò)程中及后續(xù)計(jì)量，需要始終秉承述成本法和權(quán)益法各自的核算理念。但是，盡管是會(huì)計(jì)政策的變換，按照最新準(zhǔn)則解釋?zhuān)瑱?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不涉及追朔調(diào)整法僅適用未來(lái)適用法。

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的兩種情況

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度從中間水平向兩個(gè)極端靠攏兩種情況都可能導(dǎo)致核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

1.由于投資企業(yè)追加投資使得持股比例上升等原因可能導(dǎo)致對(duì)被投資企業(yè)的影響由原來(lái)的共同控制或重大影響變?yōu)榭刂?，從而核算方法從?quán)益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>

2.由于投資企業(yè)處置投資持股比例下降等原因可能導(dǎo)致對(duì)被投資企業(yè)的投資由原來(lái)的共同控制或重大影響變?yōu)椴痪哂锌刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懬夜蕛r(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資，從而核算方法從權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ā?/p>

三、減少投資持股比例下降導(dǎo)致由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

由于減少投資持股比例下降等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。由于成本法不存在對(duì)初始成本的調(diào)整問(wèn)題，因此，轉(zhuǎn)換過(guò)程不需要對(duì)原權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。適用未來(lái)適用法，不進(jìn)行追朔調(diào)整，處理步驟如下：

1.按比例減少權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資收益

2.確認(rèn)剩余權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

3.按照成本法保守確認(rèn)收益的原則進(jìn)行后續(xù)核算，不再區(qū)分被投資單位的收益產(chǎn)生的時(shí)間。

例：A公司持有B公司30%表決權(quán)股份，由于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)具有重大影響故采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2010年9月1日，A公司出售了其持有股份的一半，由于不再對(duì)公司產(chǎn)生重大影響故而采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為40000000元，其中成本30000000元，損益調(diào)整5000000元，其他權(quán)益變動(dòng)5000000元，出售該部分股份取得價(jià)款22000000元。2010年10月1日，B公司宣告分配利潤(rùn)1000000元。

2010年9月1日，按比例減少權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資收益，同時(shí)確認(rèn)剩余權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

借：銀行存款2200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 30000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整5000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)5000000

投資收益2000000

2010年10月1日，按照成本法保守確認(rèn)收益的原則進(jìn)行后續(xù)核算，在被投資單位宣告分配時(shí)確認(rèn)投資收益1000000*15%=100000元。

借：應(yīng)收股利 100000

貸：投資收益 100000

四、追加投資導(dǎo)致由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

由于追加投資持股比例上升導(dǎo)致對(duì)原聯(lián)營(yíng)企業(yè)的或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)合并，應(yīng)按照分步取得股權(quán)實(shí)現(xiàn)合并的方法進(jìn)行處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》明確長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

例：A公司于2008年3月以12000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。2009年4月，A公司又斥資15000萬(wàn)元取得B公司另外40%的股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的合并。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年12月，B公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)。

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：

2008年3月，確認(rèn)權(quán)益法下投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000萬(wàn)

貸：銀行存款12000萬(wàn)

2008年12月確認(rèn)投資收益450萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整450萬(wàn)

貸：投資收益450萬(wàn)

2009年4，非同一控制的企業(yè)合并，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)新增投資初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000萬(wàn)

貸：銀行存款15000萬(wàn)

從而購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為12000+450+15000=27450萬(wàn)元，占有股份比例為60%。

2009年12月，B公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司享有1 000*60%=600萬(wàn)

借：應(yīng)收股利600萬(wàn)

貸：投資收益600萬(wàn)

參考文獻(xiàn)：

[1]羅素清.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的解讀[J].中國(guó)管理信息化,2011,6.

篇7

    (一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

    長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

    1、原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及追加長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:

    首先,原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次,對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;前者小于后者的,根據(jù)其差額分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

    對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,應(yīng)調(diào)整留存收益,對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。

    2、因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,另一方面,對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益,對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。

    長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

篇8

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資;會(huì)計(jì)核算;稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算和披露產(chǎn)生了重大影響,有些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理甚至發(fā)生了根本性的變化。本文僅論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的的會(huì)計(jì)核算及其稅務(wù)處理,包括核算范圍,初始成本確認(rèn),長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及其處置,并說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資核算環(huán)節(jié)中的稅務(wù)處理。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

原《投資》準(zhǔn)則包括股權(quán)投資、債權(quán)投資,并且劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。

新準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資,債權(quán)投資和短期股權(quán)投資納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及其稅務(wù)處理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得情形進(jìn)行了更細(xì)致、更科學(xué)的劃分, 并針對(duì)不同情形分別規(guī)定了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)方法, 具體規(guī)定如下:

1.以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以這種購(gòu)買(mǎi)的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)上對(duì)于初始成本的計(jì)量及其確認(rèn)和稅法一致,一般不需要做納稅調(diào)整。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入不足的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。按照稅法的規(guī)定,應(yīng)以該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其計(jì)稅成本。在此,如果權(quán)益性證券的公允價(jià)值與該項(xiàng)投資的公允價(jià)值不相等,則投資企業(yè)需要對(duì)這種暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的時(shí),應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(4)通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)該減去收到的補(bǔ)價(jià)或者加上支付的補(bǔ)價(jià);當(dāng)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值更加可靠時(shí),應(yīng)該直接以該項(xiàng)投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定入賬價(jià)值。稅法要求按照投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定計(jì)稅成本。

在正常情況下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值是相等的,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在特殊情況下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入股權(quán)投資的公允價(jià)值不相等,可以直接以該股權(quán)投資的公允價(jià)值入賬,同時(shí)確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,這樣可以避免由于投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅成本不一致所進(jìn)行的納稅調(diào)整。在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的前提下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,并且不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。而稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在這種情況下,需要對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,同時(shí)還要依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

(5)以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值。 其中包括取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定是一致的,不涉及納稅調(diào)整的問(wèn)題。

2.以同一控制下的企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的占有份額確定的,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值,發(fā)行股份的面值之間的差額,當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并中,與投資相關(guān)的直接費(fèi)用,如合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等,計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定,必須按照投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本,因此,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中的暫時(shí)性差異,主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)后的總額之間的差異,對(duì)于這種暫時(shí)性差異,應(yīng)該按照適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入了當(dāng)期損益,需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額;如果合并中企業(yè)支付的對(duì)價(jià)是非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)該計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

例:P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)的子公司,P公司以一幢閑置的廠房投資給S公司,取得S公司80%的股份,廠房的賬面原值為2000萬(wàn)元,已提折舊500萬(wàn)元,廠房與取得股份的公允價(jià)值均為1800萬(wàn)元,當(dāng)日S公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。合并時(shí)發(fā)生了審計(jì)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元,假設(shè)該項(xiàng)投資不涉及其他相關(guān)稅費(fèi),P公司適用的所得稅稅率為25%。

很顯然,這種情況屬于同一控制下的企業(yè)合并,P公司取得的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為S公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額,為1600萬(wàn)元(2000萬(wàn)元×80%),賬務(wù)處理如下:

第一步,先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借:固定資產(chǎn)清理1500萬(wàn)元

累計(jì)折舊500萬(wàn)元

貸:固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元

第二步,長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)元

貸:固定資產(chǎn)清理1500萬(wàn)元

資本公積 100萬(wàn)元

對(duì)于企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用,會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用 10萬(wàn)元

貸:銀行存款 10萬(wàn)元

在此,長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本就是其公允價(jià)值1800萬(wàn)元與相關(guān)直接費(fèi)用10萬(wàn)元的合計(jì),而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的入賬價(jià)值是1600萬(wàn)元,即S公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值80%的份額,因此產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異210萬(wàn)元。按照未來(lái)適用25%的稅率計(jì)算,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 52.5

貸:所得稅費(fèi)用 52.5

在稅務(wù)處理方面,稅法要求將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售固定資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,在合并當(dāng)年,計(jì)算確認(rèn)廠房的轉(zhuǎn)讓所得,其中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等10萬(wàn)元不得在當(dāng)年稅前扣除。廠房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)元(1600-1500),相關(guān)直接費(fèi)用10萬(wàn)元,因此,合并當(dāng)年申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)元,調(diào)增應(yīng)交所得稅27.5萬(wàn)元。

3.以非同一控制下的企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并中,更多體現(xiàn)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平和自愿的原則。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為投資所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)確定投資的入賬價(jià)值。如果合并中涉及非貨幣性資產(chǎn)交易,則按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。因此,長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值和其計(jì)稅成本是基本一致的,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理也基本相同,不需要作納稅調(diào)整。

如果非同一控制下的企業(yè)合并是以企業(yè)整體資產(chǎn)(包括獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu))轉(zhuǎn)讓換取被投資單位的股權(quán),且取得的非股權(quán)支付額不高于所取得股權(quán)的票面價(jià)值20%,按照【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知】(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))的規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),股權(quán)投資的計(jì)稅成本可直接以換出資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的的入賬價(jià)值仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。在會(huì)計(jì)核算方面,對(duì)長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅成本之間的暫時(shí)性差異,應(yīng)按照未來(lái)適用所得稅稅率計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅務(wù)處理方面,對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及其稅務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量也就是對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法核算,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這兩種方法的適用有明確的規(guī)定,不得隨意選擇。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定不一致,反映在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上的差異較大。稅法不承認(rèn)權(quán)益法的核算方法,只承認(rèn)成本法的核算原則。

1.成本法的核算

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,核算方法如下:

(1)初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

成本法的核算原則和稅法基本一致,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一般不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或者可抵扣暫時(shí)性差異,也不需要作納稅調(diào)整。

2.權(quán)益法的核算及其稅務(wù)處理

所謂權(quán)益法,也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的具體核算方法如下:

(1)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理,計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

例:A公司支付2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán),A公司能夠?qū)公司施加重大影響,采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬(wàn)元,負(fù)債公允價(jià)值5000萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(成本) 2000

貸:銀行存款 2000

注:取得的份額為1800萬(wàn)元(6000×30%),支付的代價(jià)為2000萬(wàn)元,多付的200萬(wàn)元為商譽(yù),仍保留在長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額中。

假設(shè)投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(成本) 2000

貸:銀行存款 2000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(成本) 100

貸:營(yíng)業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng)利得)

注:取得的份額為2100萬(wàn)元(7000×30%),支付的代價(jià)為2000萬(wàn)元,少付的100萬(wàn)元視同接受捐贈(zèng),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

在稅務(wù)處理方面,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于,還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因此,本例中對(duì)于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元時(shí),A公司所做的會(huì)計(jì)處理稅法是不予承認(rèn)的,應(yīng)該在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)做調(diào)整,即調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,同時(shí)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本也應(yīng)該在必要的時(shí)候調(diào)減100萬(wàn)元。

(2)持有期間的損益調(diào)整

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的凈損失的份額,首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;其次,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下,沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(融資租賃產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款)賬面價(jià)值;再次,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期投資損失;最后,如果還有超額損失,將在賬外進(jìn)行備查登記。當(dāng)被投資單位以后實(shí)現(xiàn)盈利時(shí),按以上相反順序處理。

被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),將歸屬于投資企業(yè)的部分,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積。

在稅務(wù)處理方面,投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。即,會(huì)計(jì)核算確認(rèn)了投資收益的,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)上確認(rèn)了投資損失的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ),在必要的時(shí)候也要回復(fù)其初始計(jì)稅成本。

投資企業(yè)不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)。稅法規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)對(duì)外投資期間,長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的,應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及其稅務(wù)處理

期末,當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理,計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。對(duì)于計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間不允許轉(zhuǎn)回,直至相關(guān)投資被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失,屬于會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容,在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

例:2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司,受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán),2008年C公司發(fā)生巨額虧損,2008年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元(根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則),長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備:甲公司賬務(wù)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)元

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元

這樣長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生50萬(wàn)元的可抵扣時(shí)間性差異,形成12.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)(50萬(wàn)元×25%=12.5,假設(shè)稅率為25%),賬務(wù)處理為:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(wàn)元

貸:所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)元

同時(shí)甲公司在2008年繳納所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,調(diào)增應(yīng)納所得稅12.5萬(wàn)元。

在稅務(wù)處理上,必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn),才允許在稅前扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),才能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害:被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照;投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等;被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌,停止交易1年或1年以上;被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已進(jìn)行清算。

企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失,或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資必須保留會(huì)計(jì)記錄。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形,應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件,工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件,政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件,終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件,有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明,被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置及其稅務(wù)處理

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即投資收益。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是:

借:銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積――其他資本公積

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(成本)

――××公司(損益調(diào)整)

――××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

投資收益(借或貸)

在稅務(wù)處理上,企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。按照《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定,企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以,企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)稅務(wù)處理如下:

第一,被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,其來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分,視為股息性的所得,按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;對(duì)超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分,低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應(yīng)沖減投資成本;超過(guò)投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。

第二,企業(yè)在一般的股權(quán)買(mǎi)賣(mài)中,應(yīng)按【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知】(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認(rèn)股息性質(zhì)的所得。

第三,企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí),應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動(dòng),在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

參考文獻(xiàn):

[1]《會(huì)計(jì)》.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編,北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2008年3月.

篇9

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多元化，除傳統(tǒng)的對(duì)原材料投入、加工、銷(xiāo)售獲取利潤(rùn)外，通常采用投資、收購(gòu)、兼并、重組等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、提高獲利能力，其中，投資是經(jīng)常發(fā)生的。投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，可以有不同的分類(lèi)。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等；從持有期間劃分，可以分為短期投資與長(zhǎng)期投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性、可供出售、持有至到期的投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范企業(yè)持有的長(zhǎng)期權(quán)益性投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則共4章17條，其中第一章為總則，第二章為初始計(jì)量，第三章為后續(xù)計(jì)量，第四章為披露。該準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍、初始投資成本的確定、持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整和損益的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置等內(nèi)容。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)子公司投資，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；二是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)與其他合營(yíng)方共同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；三是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；四是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

除上述權(quán)益性投資以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資及債權(quán)性投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本在明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍后，應(yīng)當(dāng)確定各種方式下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的起點(diǎn)。

(1)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并的不同類(lèi)型確定其初始投資成本。屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本，該初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益；屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本，用作合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。

(2)除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行股份等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款或發(fā)行權(quán)益性證券以及支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

以支付現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))。

以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照支付非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按其市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，可以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后作為其公允價(jià)值；既不存在活躍市場(chǎng)，也無(wú)法取得同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或其他合理的方法估計(jì)的價(jià)值作為其公允價(jià)值。

發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)行的權(quán)益性證券有明確市價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以該證券的市價(jià)作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)，同時(shí)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響；所發(fā)行權(quán)益性證券不存在公開(kāi)市場(chǎng)，沒(méi)有明確的市價(jià)可供遵循的，則應(yīng)考慮以被購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入被投資單位形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該長(zhǎng)期股權(quán)投資原則上應(yīng)當(dāng)以投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外。

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整和損益的確認(rèn)

企業(yè)取得對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要目的是為了取得投資收益，當(dāng)然如發(fā)生投資不利也要承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失。持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法或權(quán)益法核算，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損益。

(1)成本法。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類(lèi)：一是對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

(2)權(quán)益法。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類(lèi)：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額不要求調(diào)整投資成本；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

取得投資后，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值應(yīng)隨著享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，準(zhǔn)則中規(guī)定投資企業(yè)需要在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整后計(jì)算確定，有關(guān)調(diào)整因素包括如取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的折舊額或攤銷(xiāo)額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響等。但考慮到實(shí)務(wù)中的具體情況，投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的、投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的或是其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則確認(rèn)投資損益的，可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明無(wú)法按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。

被投資單位發(fā)生超額虧損的，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額時(shí)，應(yīng)綜合考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限，確認(rèn)投資損失，同時(shí)減記長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值。另外，在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外義務(wù)的，還應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)損失的金額。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新舊比較與銜接

(一)新舊比較長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)

與原投資準(zhǔn)則相比，主要存在以下方面差異：

(1)規(guī)范范圍不同。原投資準(zhǔn)則規(guī)范了所有權(quán)益性、債權(quán)性投資的核算；新準(zhǔn)則僅規(guī)范對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)初始投資成本確定及調(diào)整不同。原投資準(zhǔn)則未規(guī)范企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定，同時(shí)對(duì)投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資的作價(jià)也沒(méi)有公允性的要求。新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定，其中對(duì)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為合并中取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額，另外對(duì)于投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的作價(jià)有公允性要求。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，對(duì)于兩者之間的差額進(jìn)行調(diào)整；新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并且僅要求對(duì)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的部分進(jìn)行調(diào)整。

(3)對(duì)子公司投資的核算方法不同。原準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的子公司投資采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)其持有的對(duì)子公司投資在日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)體現(xiàn)為權(quán)益法。對(duì)子公司投資核算方法的調(diào)整主要是考慮與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)、防止母公司在子公司實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)前墊付資金分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況，并且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)。

(4)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法不同。原投資準(zhǔn)則要求按照應(yīng)享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則要求考慮取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益。

篇10

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量之間的聯(lián)系

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)如何確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和除合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩大類(lèi)。合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資可劃分為同一控制下和非同一控制下兩種方式?！稖?zhǔn)則》第3條和第4條規(guī)定，除同一控制下企業(yè)合并以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，在其他方式下都應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額，這種會(huì)計(jì)處理方法既符合市場(chǎng)理念也符合資產(chǎn)對(duì)價(jià)原則。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，如何對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其關(guān)鍵問(wèn)題在于投資方采用何種方法確認(rèn)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益?！稖?zhǔn)則》將長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資方對(duì)被投資方的控制能力劃分為幾類(lèi)，第一類(lèi)是絕對(duì)控制，表現(xiàn)為母子公司關(guān)系；第二類(lèi)是共同控制，表現(xiàn)為合營(yíng)關(guān)系；第三類(lèi)是重大影響，表現(xiàn)為聯(lián)營(yíng)關(guān)系；第四類(lèi)是其他。其中，第一類(lèi)和第四類(lèi)應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，第二類(lèi)和第三類(lèi)則采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（見(jiàn)表1）。在核算時(shí)需要注意三點(diǎn)：

1.如果投資方不能對(duì)被投資方構(gòu)成控制、共同控制或者重大影響關(guān)系，且被投資方的股份存在活躍的交易市場(chǎng)，例如被投資方屬于上市公司，那么投資方應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有意圖將所持有的股份初始確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”或者“交易性金融資產(chǎn)”，而不屬于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.如果企業(yè)是以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)———非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額。但與同一控制下企業(yè)合并不同，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，而前者是按照被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)。

3.雖然目前按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，達(dá)到控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方應(yīng)當(dāng)按照成本法在個(gè)別報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但投資方編制合并報(bào)表時(shí)依然需要將成本法調(diào)整為權(quán)益法。因此，從這個(gè)意義上來(lái)講，使用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的只有第四類(lèi)，這也與成本法和權(quán)益法本身的內(nèi)涵相符。

二、初始計(jì)量對(duì)后續(xù)計(jì)量的影響分析

（一）對(duì)資產(chǎn)減值損失計(jì)提的影響

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———資產(chǎn)減值》的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生增值，公允價(jià)值和賬面價(jià)值可能會(huì)有較大的差異。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的方式會(huì)對(duì)其持有期間減值準(zhǔn)備的計(jì)提造成較大的影響。例如，甲企業(yè)2010年1月1日以一項(xiàng)賬面價(jià)值800萬(wàn)元、公允價(jià)值1500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)為代價(jià)，取得了乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，假設(shè)合并后甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)實(shí)施控制。2010年12月31日，甲企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1000萬(wàn)元。1.如果甲企業(yè)與乙企業(yè)被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有的乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)份額1200萬(wàn)元（2000×60%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，2010年12月31日計(jì)提200萬(wàn)元（1200-1000）的資產(chǎn)減值。2.如果甲企業(yè)與乙企業(yè)被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值1500萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，2010年12月31日計(jì)提500萬(wàn)元（1500-1000）的資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值損失計(jì)提的不同金額會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，雖然《準(zhǔn)則》對(duì)“同一控制”做出了具體的時(shí)間限制，但由于企業(yè)合并一般會(huì)納入雙方企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，企業(yè)之間完全可以通過(guò)人為的安排調(diào)節(jié)合并類(lèi)型。

（二）對(duì)投資收益確認(rèn)的影響

接上例，假設(shè)乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司和乙公司之間不存在需要調(diào)整的內(nèi)部交易。1.如果甲公司和乙公司之間能夠構(gòu)成控制關(guān)系，那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)60萬(wàn)元（100×60%）的投資收益。這里又可以分為兩種情況，第一，如果甲、乙公司是同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司的投資回報(bào)率為5%（60/1200）；如果甲、乙公司是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司的投資回報(bào)率為4%（60/1500）。2.如果甲公司與乙公司的其他股東簽有協(xié)議，甲公司不參與乙公司的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而不能對(duì)乙公司構(gòu)成控制關(guān)系，只能施加重大影響。甲公司持有的乙公司股份就不屬于通過(guò)合并取得的，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)成本只能為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值1500萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬(wàn)元（500×60%）的投資收益，甲公司的投資回報(bào)率為20%（300/1500），遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前一種情況。而事實(shí)上無(wú)論采用何種會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)甲、乙公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況都沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，并不能認(rèn)為第二種情況下甲公司的投資經(jīng)濟(jì)效率要高于第一種情況。會(huì)計(jì)處理方式的不同會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生不同的影響。

三、政策建議

長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜在于規(guī)范的復(fù)雜，使會(huì)計(jì)處理方法有了較多的選擇性。

（一）企業(yè)合并是否屬于“關(guān)聯(lián)”交易，不能僅從雙方企業(yè)合并前后是否屬于“同一控制”的形式上進(jìn)行判斷雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有一定的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。但筆者認(rèn)為，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定，企業(yè)合并是否屬于“關(guān)聯(lián)”交易，即合并交易中雙方資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否公允，不能僅從雙方企業(yè)合并前后是否屬于“同一控制”的形式上進(jìn)行判斷。即使是同一控制下企業(yè)合并也有可能是公平交易；反之亦然，非同一控制下的企業(yè)合并也可能會(huì)由于合并雙方的“串通”、“協(xié)調(diào)”而變得不公允。由于在目前物價(jià)不斷上漲的情況下，權(quán)益結(jié)合法會(huì)降低企業(yè)的合并成本并提高企業(yè)合并后的盈利水平，不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了權(quán)益結(jié)合法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與國(guó)際趨同，進(jìn)一步限制權(quán)益結(jié)合法的使用，對(duì)企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資不再區(qū)分同一控制下和非同一控制下，一律要求按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。