導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計事務(wù)所審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

不，紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。經(jīng)不起實踐檢驗的理論，是毫無用處的，甚至是有害的;離開實際的理論是死理論，離開理論的實際是瞎實際。理論與實踐應(yīng)相輔相成，相互推進。因而在走出去的前一步，我選擇了校外實習(xí)，很榮幸xx國際咨詢集團給了我一個很好的實習(xí)平臺。

一、 公司簡介

xx國際咨詢集團下轄上海xx建設(shè)咨詢有限公司、上海xx-xx會計師事務(wù)所有限公司、上海xx資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司、上海xx房地產(chǎn)估價有限公司、上海xx項目投資咨詢有限公司、上海xx審計進修學(xué)院等單位以契約為紐帶所組成的集團型專業(yè)咨詢機構(gòu)。1998年開始全行業(yè)脫鉤改制后，成為面向市場的民營企業(yè)。xx年9月25日，經(jīng)國家工商行政管理總局批準(zhǔn)，上海xx審計咨詢中心更名為xx國際咨詢。

集團現(xiàn)有員工300多人，其中擁有注冊會計師、注冊造價工程師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師、注冊咨詢工程師、注冊招標(biāo)工程師等各類資質(zhì)的專業(yè)人才。

二、 實習(xí)內(nèi)容

身為財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務(wù)所實習(xí)，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。12月7日第一天來到xx-xx會計師事務(wù)所，通過人事部的介紹和簡單的培訓(xùn)，我對xx產(chǎn)生了濃厚的興趣。我在xx實習(xí)經(jīng)歷也算是曲折，收獲自然比同級實習(xí)生多些。在xx實習(xí)內(nèi)容大體分為兩大塊：1、財務(wù)審計(業(yè)務(wù))2、行政文員(管理)。

(一) 財務(wù)審計實習(xí)

我到xx第二天便跟隨財審四部帶教老師開始了業(yè)務(wù)審計工作。根據(jù)上海市科技技術(shù)委員會的委托，對xx路改建工程項目竣工決算進行審計。

頭兩天我跟著帶教老師在公路管理處進行外勤，由于接觸時間較短只能做些最基本的工作，例如：打英復(fù)印等。我和帶教老師彼此也不了解，還處于一個相識的過程。然而，審計工作是不會等人的，工作節(jié)奏快，不容許我們有任何的停歇。為了趕進度，帶教老師竟然放手讓我一個人回所出報告。要知道，我跟隨帶教老師僅3天時間，對審計流程，出報告的流程一竅不通，但我有信心，愿意用一百分的責(zé)任去完成帶教老師交辦的任務(wù)。

在所里花費了半天的時間，誤打誤撞了解了出報告的整個流程，順利的將出好的審計報告送到上海市市政府。這整個過程-真可謂“艱難”啊!除了個別小差錯外，帶教老師對我的評價還是很高。

雖然我在業(yè)務(wù)審計實習(xí)只進行了4天，但感悟卻也不少。

第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的帶教老師。能遇到這樣的帶教老師實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。

篇2

一、問題的提出

在證券市場上，審計師接受委托對上市公司管理當(dāng)局的活動、管理活動及其相關(guān)資料進行鑒證服務(wù)，提供鑒證報告。一般來說，該鑒證（審計）報告增強了財務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計關(guān)系中，審計委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱；以及審計師與管理當(dāng)局的審計被審計關(guān)系形成的信息不對稱，從而使審計師所形成的審計信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計失敗的典型案例和審計師的職業(yè)道德危機，使得審計委托人或廣大投資者日漸對審計師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計職業(yè)存在基礎(chǔ)的動搖。因此，如何重塑審計師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計信息充分、真實披露和快捷傳遞，營造高透明的審計市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財務(wù)造假和CPA審計造假提供有用信息。

二、審計信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會計信息披露的要求來看，會計信息可分為三部分：一是財務(wù)會計信息，二是審計會計信息，包括CPA審計報告，監(jiān)事會報告，內(nèi)部控制制度評估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評價會計信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計信息。這里審計會計信息即生成于調(diào)查與審計報告過程中的審計信息，財務(wù)會計信息和非會計信息可能是審計信息，也可能不是審計信息。二者關(guān)系見下圖。

會計信息披露的內(nèi)容包括會計報表、報表注釋、補充報表、其他有關(guān)會計信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告、董事會報告、CPA審計報告。而審計信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計報告、已審計會計報表和與審計有關(guān)的信息。由上圖可知，審計信息披露的內(nèi)容具有擴展的空間，擴大審計范圍，縮小未審計信息的空間，同時，加大披露審計調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計的職能。

在證券市場上，按審計信息生成的過程不同，審計信息可分為上市公司融資過程中的審計信息，定期報告（年報、半年報、季報）中的審計信息，補充報告中的審計信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財務(wù)報表進行審計生成的審計信息的披露問題。

三、上市公司審計信息披露制度變遷及特點

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計信息披露的要求更為具體?！赌陥鬁?zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨立審計的更高要來和審計信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計信息，同時提醒社會公眾對審計師的監(jiān)督。

（二）董事會報告中審計信息披露《年報準(zhǔn)則》要求在董事會報告中披露有關(guān)審計信息，其特點：1、從1994年試行稿開始就強調(diào)在董事會報告中報告注冊會計師的變更信息，會計師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會計師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會計師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會報告中報告“對會計師事務(wù)所出具的有保留意見審計報告涉及事項的說明?！钡?998年已擴展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告涉及事項說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會報告中審計信息披露要求1、《年報準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計報告所涉及的事項發(fā)表獨立意見，到1998年全面擴展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告所涉及事項的說明發(fā)表獨立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財務(wù)情況。應(yīng)對事務(wù)所出具的審計意見及所涉及的事項作出評價，明確說明報告是否真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨立意見改為對財務(wù)情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運行。

（四）重要事項中審計信息披露1、1994－1997會計師事務(wù)所變更情況在董事會報告中披露，并且從1997年開始取消對審計師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所報酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

（五）財務(wù)報告中審計信息披露1、從1994年《年報準(zhǔn)則》試行稿就強調(diào)審計報告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進一步強調(diào)具有證券資格的會計師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計報告的真實性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計信息披露中的問題

（一）審計報告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計有34個有關(guān)會計師事務(wù)所的處罰案例中，定期報告審計過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個，占54％，融資過程中涉及審計報告失真案例15個，占41％，由此可知，審計報告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計報告中獨立性信息的披露不充分。1、盡管審計報告指出審計依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨立性信息，但很概括，因為大多數(shù)投資者并不了解獨立審計準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計報告放在財務(wù)報告中披露投資者會誤解審計報告是管理當(dāng)局對投資者的報告。3、年報摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報正文，單純從年報摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告提供的詳細(xì)信息。4、從審計報告的標(biāo)題中看，缺乏獨立性信息。審計報告標(biāo)題無“獨立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計師審計報告缺乏獨立性。由此，審計報告披露的內(nèi)容與方式有待改進。

（三）支付事務(wù)所報酬的披露不具體。《年報準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報告年度支付給聘任師事務(wù)所的報酬情況。一方面反映審計工作量與審計效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計獨立性與審計質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計業(yè)務(wù)支付費、咨詢業(yè)務(wù)費及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計師更換信息披露不詳細(xì)。《年報準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。會計師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計獨立性的信息，更加有助于審計報告使用人確定已審報表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計師事務(wù)所的地址、同址、時間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計的獨立性和審計質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計意見的說明。董事會、監(jiān)事會報告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計信息的反映，同時也是就重要的審計工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報告中的解釋是否合理，是否真實，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨立意見，但從披露實務(wù)看監(jiān)事會報告可以說是100％同意董事會報告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報告的說明及監(jiān)事會報告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計師工作量和審計師的責(zé)任，但對投資者進一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進行投資決策有益。另外，董事會報告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項金額對會計報表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計風(fēng)險信息的披露。具有證券資格的會計師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報審計主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計風(fēng)險水平控制的高低，一方面反映審計的質(zhì)量，另一方面反映審計責(zé)任。目前實務(wù)中，實際審計風(fēng)險往往高于期望的審計風(fēng)險，結(jié)果導(dǎo)致有的會計師事務(wù)所審計失敗，出具虛假錯誤的審計報告，幫助公司財務(wù)造假。因此，實務(wù)中缺少期望審計風(fēng)險、實際審計風(fēng)險，審計失敗的比例的披露，實質(zhì)上是審計質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況的信息披露1.會計師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會計師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會計師事務(wù)所對本公司提供服務(wù)的類別是審計服務(wù)還是會計咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會計師事務(wù)所連續(xù)對本公司提供服務(wù)的年份（時間）、審計項目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計報告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報審計客戶總數(shù)，率計意見類型及各種審計意見所占的比例。

2.將審計報告標(biāo)題增加“獨立”術(shù)語，即獨立審計報告或在審計報告前明確事務(wù)所及注冊會計師對審計報告的真實性和合法性聲明，或者在年報摘要中無論何種意見在審計報告全文披露。

3.審計意見的更新披露。CPA在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯報，提請被審單位修改已審計會計報表，但被審單位拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計報告不盡恰當(dāng)，更新修改審計意見，并將已審會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當(dāng)方式（補充公告）報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計差異的信息披露（補充審計）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報告的審計差異主要來自于會計準(zhǔn)則差異和審計判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計報表，哪一種審計意見，必須加強審計差異信息的披露。

①凡是對同時發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計時，CPA應(yīng)在審計報告中，說明存在審計差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計差異。當(dāng)出現(xiàn)審計差異時，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財務(wù)報表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計報表差異調(diào)節(jié)表”，分審計差異項目，列示境內(nèi)外審計人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計報告后于或同與境外CPA審計報告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會計報表之后，若境內(nèi)CPA審計報告先于境外CPA審計報告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計工作底稿的部分：如審計差異調(diào)整表，增強審計報告信息的可理解和有用性，同時擴大審計信息的公開性。

篇3

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2006年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

篇4

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶岢鍪腔诖笮褪聞?wù)所的內(nèi)外部環(huán)境的變化，但是財政部要求所有的會計師事務(wù)所都采用新的審計準(zhǔn)則，相同的審計程序，這也就包括了中小型事務(wù)所對中小企業(yè)的審計也需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。?dāng)前對該方面的研究多數(shù)針對大型事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔阒幪岢鲂枰晟频牡胤?，忽略了中小型事?wù)所審計中小企業(yè)時采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠窈侠?，因為中小型事?wù)所并不是與大型事務(wù)所同步發(fā)展的，審計客戶也不盡相同，本文將中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境進行對比分析，闡述事務(wù)所之間的不同之處，如圖1所示即為中小型事務(wù)所和大型事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境對比分析概述。

一、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境分析

中小型會計師事務(wù)所的審計客戶一般是中小企業(yè)，大型事務(wù)所的審計客戶主要是跨國公司、上市公司及大型企業(yè)集團。本文站在事務(wù)所的角度，從內(nèi)外部環(huán)境的差異，將大型事務(wù)所和中小型事務(wù)所進行對比分析，將審計客戶內(nèi)部控制，審計報告的有效需求，以及審計風(fēng)險和法律環(huán)境作為外部環(huán)境，事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)和經(jīng)濟問題作為內(nèi)部環(huán)境，通過內(nèi)外部環(huán)境的分析旨在提出當(dāng)前中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計不適宜采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

(一)中小型會計師事務(wù)所不存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐獠凯h(huán)境(1)中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全是中小型會計師事務(wù)所無法對其實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在前提。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！庇纱丝梢姡髽I(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制在保證企業(yè)會計信息可靠性方面所起的作用。但是在我國中小型企業(yè)，特別是小型企業(yè)里。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)往往集中于少數(shù)個人手中，即使有內(nèi)部控制制度，但是大部分還是流于形式，形同虛設(shè)，所有者與經(jīng)營者很容易凌駕于內(nèi)部控制之上，由此要保證會計信息的真實性和可靠性，實屬不易，控制風(fēng)險無法衡量；而在大型公司里，建立良好的內(nèi)部控制制度是公司能夠達(dá)到目前業(yè)績的一個重要方面，注冊會計師通過了解內(nèi)部控制，可以評估控制風(fēng)險水平。

(2)審計報告有效需求不足，信息不對稱是中小型事務(wù)所無法對中小企業(yè)實行風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫷纳鐣?。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未發(fā)生根本分離。我國大部分的中小企業(yè)年度審計中，管理層聘請會計師事務(wù)所審計只是為了滿足國資委的要求，但是接收審計報告的國資委相關(guān)部門并不是審計報告的有效需求者，所以即使審計中出現(xiàn)重大錯報，也不會有人發(fā)現(xiàn)或追究，所以審計人員只是按照審計的最低要求把審計工作底稿填完了事，自然不會產(chǎn)生對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嶋H需求；而在上市公司審計中，財務(wù)報告使用者和管理層都要根據(jù)審計報告做出經(jīng)濟決策，所以不僅需要高質(zhì)量的審計報告，而且需要監(jiān)督其審計報告是否依據(jù)國家規(guī)定對被審計單位進行嚴(yán)格審計。

(3)審計風(fēng)險與法律制度的不完善是中小型事務(wù)所不對中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐庠跅l件。在整個審計發(fā)展的歷史進程中，審計模式的發(fā)展隨外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，從根本上來說，每一步的變化都是為提高審計效率，降低審計風(fēng)險，二者之間相互促進，相互發(fā)展，不斷推動現(xiàn)代審計法律制度的完善。中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計主要有以下三種情況，營業(yè)執(zhí)照年檢，申請?zhí)囟ㄙY質(zhì)和銀行貸款。這三種情況下出具的審計報告主要是滿足被審計單位的利益需求，財務(wù)報告審計主要是滿足國資委的要求，并沒有實質(zhì)的需求。而大型企業(yè)集團、上市公司審計中，社會公眾是審計報告的重要使用者，他們對審計的需求越來越高，希望審計人員能夠提供高質(zhì)量的審計報告，任何由于報告的信息失真造成投資者的決策失誤，審計人員及事務(wù)所都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，賠償巨額損失。這種審計期望差距的不斷加大使得審計風(fēng)險不斷升高，高訴訟的法律風(fēng)險以及由此造成審計成本的升高，使得審計界也在不斷尋求新的審計模式，降低審計風(fēng)險。

與之相比，中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計中，三項主要審計項目是滿足中小企業(yè)自身需求，財務(wù)報告審計有效需求不足，沒有真正的信息使用者關(guān)注審計報告的真實性，一切的審計程序都是流于形式，審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的可能性并不大，沒有對審計界構(gòu)成威脅，這樣審計人員也不會有動力去尋求新的審計模式。

(二)中小型會計師事務(wù)所不存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部環(huán)境(1)經(jīng)濟壓力的存在是中小型事務(wù)所不能對中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕?jīng)濟因素。大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所面臨著同樣的困境，因為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T較高的專業(yè)素質(zhì)，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈荒艿玫狡毡橛行У膶嵤?。大型事?wù)所尚且如此，中小型事務(wù)所更加面臨著艱巨的挑戰(zhàn)，一方面，近幾年來，中小型事務(wù)所與日俱增，競爭異常激烈，因市場需求不足，事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，只能竟相壓價來維持生存；另一方面，運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先要求審計人員對被審計單位有全面深入的了解，實施風(fēng)險評估程序，確定重要性水平，了解與財務(wù)報表相關(guān)的重要審計風(fēng)險，從而計劃和實施進一步審計程序，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加，這樣一來就會使得很多中小型事務(wù)所因?qū)徲嫵杀镜脑黾釉诟偁幹忻媾R困境。

(2)審計人員素質(zhì)低下是中小型事務(wù)所無法對中小企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)特征。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕繕?biāo)是發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這就需要審計人員自始至終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在進一步審計程序階段，審計人員應(yīng)該具有豐富的行業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗來對被審計單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險進行分析，對于實質(zhì)性測試階段中的分析性測試程序則要求審計人員根據(jù)被審計單位的具體情況尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)建審計模型、實施個性化的審計程序。在大型事務(wù)所中，這些對審計人員高素質(zhì)的要求尚且不能滿足，對于中小型事務(wù)所而言，其客戶規(guī)模普遍較小，單個審計項目往往只有少數(shù)注冊會計師參與并獨立進行專業(yè)判斷，更加難以符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的要求。

二、中小型會計師事務(wù)所對中小企業(yè)審計方向--

根據(jù)以上分析，目前在中小型事務(wù)所推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€為時過早，也是不合理的，違背了審計模式轉(zhuǎn)變的本質(zhì)要求，即提高審計效率，降低審計風(fēng)險；況且審計模式的發(fā)展不是+相互替代的過程，而是適應(yīng)社會的需要不斷自我調(diào)節(jié)的過程。中小型事務(wù)所規(guī)模一般較小，競爭激烈，而相對的被審計單位經(jīng)營收人單一，業(yè)務(wù)簡單，對中小企業(yè)的審計多數(shù)還是停留在賬項基礎(chǔ)審計階段，審計報告也只有在個別特殊用途才會被重視，因此不必經(jīng)過一系列復(fù)雜的審計程序，對于高成本的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用更是無從談起。

針對中小型事務(wù)所競爭壓力，高審計成本和低審計效率的現(xiàn)實情況，應(yīng)該根據(jù)中小企業(yè)特點制定適合中小企業(yè)的審計程序，而不是完全按照審計程序表進行全面審計，以降低審計過程中資源浪費，合理配置資源。將中小型事務(wù)所審計和大型事務(wù)所審計區(qū)別對待，根據(jù)被審計客戶的特點制定合理化的審計程序；針對中小企業(yè)的財務(wù)報表審計有效需求不足的情況，國資委應(yīng)該根據(jù)實際需要合理制定審計報告的要求，避免審計資源浪費、企業(yè)成本增加，進而影響中小型事務(wù)所對中小企業(yè)審計市場秩序的有序執(zhí)行。

參考文獻：

篇5

一、冒名簽字現(xiàn)象暴露了手寫簽名加蓋章的弊端

(一)案例一：用已故注冊會計師名章出具驗資報告2006年3月28日，《中國經(jīng)濟時報》在頭版頭條以“死人簽字的驗資報告”為題，報道了吉林省白山華審有限責(zé)任會計師事務(wù)所用已故注冊會計師名章出具驗資報告一事。此事報道后，經(jīng)過中注協(xié)會同吉林省注協(xié)聯(lián)合組成的調(diào)查組對相關(guān)情況核查，該報道情況基本屬實。

曲立友2001年加入白山華審事務(wù)所；取得注冊會計師資格，2003年8月6日病逝。自2003@8月1日至2005年3月4日期間，白山華審事務(wù)所使用曲立友的名章出具驗資報告共15份，其中有14份的時間在其死亡后。這15份報告上的曲立友的簽字均為該所員工冒名簽署，而這15份驗資報告的另一名簽名蓋章的注冊會計師均為主任會計師丁滔。鑒于此事在行業(yè)內(nèi)外造成的惡劣影響，吉林省注協(xié)于2006年4月11日對白山華審所下發(fā)了行業(yè)懲戒通知(吉注協(xié)字[2006]12號)，對該所及其法定代表人丁滔作出了公開譴責(zé)、限期整改等處理。

(二)案例二：會計師事務(wù)所及注冊資產(chǎn)評估師私刻印章供他人使用2005年，桂林注冊會計師協(xié)會[2005]18號文件通報了百色德盛聯(lián)合會計師事務(wù)所及其注冊資產(chǎn)評估師杜圣際、趙玉周存在的違規(guī)執(zhí)業(yè)問題：

百色德盛聯(lián)合會計師事務(wù)所注冊資產(chǎn)評估師杜圣際、趙玉周復(fù)制第二枚注冊資產(chǎn)評估師印章，留放在德?？h××單位，允許該單位以其名義出具評估報告。百色德盛聯(lián)合會計師事務(wù)所刻制報告專用章一枚，留放給德保縣××單位。在沒有事務(wù)所任何執(zhí)業(yè)人員參與評估過程的情況下，在2004年9月至2005@2月間，該單位私自出具了幾十份的評估報告。另外，還存在該事務(wù)所負(fù)責(zé)人冒用本所沒有參與任何審計過程的注冊會計師的名字簽署審計工作底稿的問題，引起被冒名的注冊會計師極大不滿。桂林注冊會計師協(xié)會經(jīng)研究對百色德盛聯(lián)合會計師事務(wù)所及其注冊資產(chǎn)評估師杜圣際、趙玉周進行了了全行業(yè)通報批評并記入誠信檔案。

(三)案例分析上述案件在注冊會計師行業(yè)不是個案，非常具有代表性。這些案件的發(fā)生充分暴露了手寫簽名加蓋章的弊端一手寫簽名易于模仿，印章可以復(fù)制。在會計師事務(wù)所內(nèi)部管理不嚴(yán)格和注冊會計師本人疏忽的情況下，就會出現(xiàn)冒名簽字的問題，造成真假難辨，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。同時，也為社會上的不法分子造成可乘之機，私刻印章冒名出具虛假報告，侵害了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和會計事事務(wù)所的合法權(quán)益，擾亂了注冊會計師行業(yè)市場。針對冒名簽字的問題，部分地方注冊會計師協(xié)會推出了統(tǒng)一刻制印章、印鑒備案管理等制度，起到了一定的作用。但大部分審計報告的使用者缺乏行業(yè)內(nèi)的相關(guān)知識，他們不清楚一份審計報告上要蓋哪些章，不知道這些印章是什么樣的，也就想不到通過比對印鑒的辦法來辨認(rèn)報告真假，即便有人想到對比印鑒操作起來也會比較麻煩。筆者認(rèn)為，可以采用目前在網(wǎng)上銀行和電子商務(wù)等領(lǐng)域普遍應(yīng)用的數(shù)字簽名來代替手寫簽名加蓋章的形式，從而解決冒名簽字問題。

二、采用數(shù)字簽名消除弊端

(一)數(shù)字簽名數(shù)字簽名也稱電子簽名，是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可其中內(nèi)容的數(shù)據(jù)。電子簽名就是通過密碼技術(shù)對電子文檔的電子形式的簽名，并非是書面簽名的數(shù)字圖像化，它類似于手寫簽名或印章，也可以說它就是電子印章。目前，可以通過多種技術(shù)手段實現(xiàn)電子簽名，但比較成熟的，使用方便具有可操作性的，在世界先進國家和我國普遍使用的電子簽名技術(shù)還是基于PKI(Public KeyInfraslructure)的數(shù)字簽名技術(shù)。

(二)數(shù)字簽名在注冊會計師行業(yè)應(yīng)用方案設(shè)計(1)數(shù)字證書的獲取。根據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)?！边@就是說，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個由權(quán)威機構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。具體到注冊會計師行業(yè)，CA中心(Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機構(gòu))就應(yīng)當(dāng)是全國和地方的注冊會計師協(xié)會，負(fù)責(zé)數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書(USBKey)，表明審核通過了注冊會計師的人會申請，授予其審核審計報告的資格。注冊會計師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對經(jīng)審核的審計報告進行數(shù)字簽名來完成業(yè)務(wù)。(會計事事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同)

(2)數(shù)字簽名的實現(xiàn)。對特定的被審計單位執(zhí)行完必要的審計程序，完成全部審計過程后，會計師事務(wù)所就要出具審計報告了，只是在這份審計報告上注冊會計師、主任會計師的個人簽名和事務(wù)所的業(yè)務(wù)專用章、公章都采用數(shù)字簽名的形式。當(dāng)會計師事務(wù)所將審計報告發(fā)送給被審計單位時，事務(wù)所的軟件會對審計報告進行數(shù)字簽名，簽名的結(jié)果與原始報告、注冊會計師的數(shù)字證書一同發(fā)送給被審計單位。實際上，數(shù)字簽名的結(jié)果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數(shù)據(jù)運算和生成的一段新的數(shù)據(jù)。沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出數(shù)字簽名。

(3)數(shù)字簽名的驗證。被審計單位及其他審計報告使用者會使用注冊會計師的數(shù)字證書(公共密鑰)對收到的審計報告進行驗證，驗證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心(注協(xié))頒發(fā)，并會驗證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被注協(xié)吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了數(shù)字簽名，證明該報告是經(jīng)特定的具備資質(zhì)的注冊會計師和會計師事務(wù)審核，并且該審計報告簽名以后未經(jīng)改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗證印章和簽名的真?zhèn)螘菀缀椭庇^。

三、采用數(shù)字簽名對注冊會計師行業(yè)的影響

(一)打擊不法中介機構(gòu)，凈化注冊會計師行業(yè)市場采用數(shù)字簽名的情況下，注冊會計師和會計師事務(wù)所的的數(shù)字證書是由權(quán)威機構(gòu)注冊會計師協(xié)會簽發(fā)的，并且是唯一的、不可復(fù)制的。如果有不法中介機構(gòu)企圖冒充正規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師簽署報

告，被審計單位和其他報告使用者可以通過在注協(xié)網(wǎng)站上下載會計師事務(wù)所和注冊會計師的公鑰來驗證真?zhèn)?，不法中介機構(gòu)因為沒有注協(xié)頒發(fā)的數(shù)字證書就不能通過驗證，自然就會露出破綻。這樣就可以徹底打擊不法中介機構(gòu)，凈化注冊會計師行業(yè)市場。

(二)防止被審計單位篡改審計報告在手寫簽名加蓋章的情況下，有一些被審計單位在拿到審計報告后出于種種目的，可能會采用套打等方式篡改審計報告。篡改后的審計報告用于其他用途會使一些人上當(dāng)受騙，引起法律糾紛后注冊會計師和會計事事務(wù)所也會成為受害者，責(zé)任界定不清時會成為替罪羊。數(shù)字簽名的防篡改功能會有效解決這樣的問題。一份審計報告經(jīng)數(shù)字簽名后，任何人都可以用注協(xié)網(wǎng)站公布的公鑰對審計報告進行驗證，而PKI體系的數(shù)學(xué)原理和目前的技術(shù)可以保證，一旦審計報告經(jīng)過篡改，數(shù)字簽名就不能通過驗證。

(三)有利于保護注冊會計師的合法權(quán)益注冊會計師私鑰是在USBKey中產(chǎn)生的且不能讀出，而且USBKey還帶有保護密碼，只要注冊會計師妥善保管就不會落到他人手里。USBkey保證了使用任何技術(shù)都不能將保存在其中的私鑰讀取出來。即便丟失，他人必須知道USBkey密碼才能使用。對于丟失的USBkey注冊會計師可以向注冊會計師協(xié)會申請掛失，只要在掛失前密碼沒有被他人破解就不會被冒名簽字。而且，數(shù)字證書的中的密鑰均為1024位(128字節(jié))或更長的數(shù)字，要破解他人的密鑰有很大的技術(shù)難度。況且一份審計報告上要有兩名注冊會計師簽名并且要有會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)專用章和公章才能有效。他人僅用這一名注冊會計師的名義簽署審計報告也是無效的。這樣一來就較好地保護了注冊會計師的合法權(quán)益。如果注冊會計師授權(quán)他人使用自己的USBkey進行數(shù)字簽名，并將USBkey密碼告知他人，一旦審計報告有問題，因為數(shù)字簽名具有的不可抵賴性，授權(quán)的注冊會計師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這就避免了手寫簽名下被他人惡意冒名簽字和經(jīng)本人授權(quán)簽字兩種不同情況難以界定法律責(zé)任的問題。

篇6

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會計師事務(wù)所由于虛假報告被曝光并且通報批評的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務(wù)所審計人員在審計過程中沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。以往會計師事務(wù)所被證監(jiān)會通報批評的案例有很多。經(jīng)濟上行加速的社會發(fā)展背景下，對職業(yè)道德堅守的缺失使注冊會計師逐漸喪失公信力。因此，急需關(guān)注我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計人員喪失“獨立性”立場

會計師事務(wù)所的審計人員由于在承攬審計業(yè)務(wù)及執(zhí)行審計程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預(yù)，無法獨立的開展審計工作，不能站在一個完整獨立性的立場上執(zhí)行業(yè)務(wù)。當(dāng)前現(xiàn)象是許多中小型會計師事務(wù)所審計人員與被審計單位串通，忽視審計準(zhǔn)則要求，喪失了審計人員應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎性，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計意見、得出不正確的審計結(jié)論、出具不實的審計報告。獨立性是注冊會計師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務(wù)所與審計客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會計師事務(wù)所在招攬客戶時為了達(dá)到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當(dāng)?shù)蛢r競爭的手段。在中小型會計師事務(wù)所中，為了生存同時也為了排擠競爭對手，只能選擇惡意壓低對客戶審計的收費標(biāo)準(zhǔn)的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務(wù)所的審計市場面臨著混亂無序的競爭狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務(wù)所更以公關(guān)咨詢費、信息費、交際費等名義收取高額的傭金。

（三）會計師事務(wù)所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務(wù)

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導(dǎo)致中小型會計師事務(wù)所中，能夠接受的業(yè)務(wù)較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務(wù)承接上不顧自身實力，大小客戶業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊會計師應(yīng)該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準(zhǔn)則要求，這種只考慮當(dāng)前利益而置長遠(yuǎn)利益于不顧的行為嚴(yán)重影響了事務(wù)所的信譽，使得會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)降低，同時更是置審計報告相關(guān)各方的利益于不顧。

（四）注冊會計師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊會計師自己并沒有從事相關(guān)的審計工作，可是卻將自己的證書掛靠在會計師事務(wù)所中謀取私利。可是因為他并沒有參與整個項目審計，不清楚審計項目的真實狀況，更沒有到過該項目的審計現(xiàn)場，完全對該項目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項目出具的審計報告中卻有他的名字。濫用簽字權(quán)不但是對自己職業(yè)生涯的不負(fù)責(zé)更是對審計報告相關(guān)利益各方的不尊重和不負(fù)責(zé)。還有許多甚至是注冊會計師證書放在這一個會計師事務(wù)所用來掙取掛靠費用收入，但自己本人卻在另外一個事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)。在出具報告時兩家事務(wù)所因為都是中小型類會計師事務(wù)所，具有注冊會計師資格的工作人員比較少，所以該會計師在兩家的報告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因為從事審計工作的人員法律法規(guī)意識缺失，沒有道德責(zé)任感，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則。這無疑使得審計報告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計人員接收被審計單位正常費用之外的饋贈

審計工作的重中之重是，任何審計人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)人士收取任何賄賂或者贈，應(yīng)當(dāng)始終保持自身應(yīng)有的獨立性，這也是審計人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務(wù)所中的審計工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實的審計工作中被審計單位對審計人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟補償方面，已經(jīng)延伸至給審計人員提供更多經(jīng)濟之外的饋贈。

審計工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計單位為了更好地迎合審計人員，安排審計人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計單位在審計人員離場之前安排出游，類似活動和行為無疑對審計人員的獨立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會計師事務(wù)所和各類監(jiān)督機構(gòu)增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機制不健全

注冊會計師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致對其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財務(wù)信息失真和審計造假問題更是層出不窮。當(dāng)前對于提供虛假審計報告或其他相關(guān)等違法違規(guī)的審計行為，我國政府和行業(yè)主管部門對其處罰對象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會計師事務(wù)所脫鉤改制之后，相關(guān)部門逐漸增加了對審計人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對注冊會計師等審計人員應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件依然很少。因此注冊會計師因為出具虛假審計報告而受到責(zé)令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國注冊會計師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的幾點建議

第一，完善我國注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)的外部大環(huán)境。

第二，加強注冊會計師及其會計師事務(wù)所得軟件建設(shè)。

第三，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷規(guī)范其制度基礎(chǔ)。

有效清晰的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的委托關(guān)系，能夠保證所有者和經(jīng)營者各司其職各善其位。同時這也是能夠保障注冊會計師保持其職業(yè)道德水準(zhǔn)的制度性基礎(chǔ)。為此，對于我國目前國有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實現(xiàn)股權(quán)多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨大的問題。

四、結(jié)語

篇7

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

篇8

一、一級質(zhì)量復(fù)核的基本程序、主要問題和改進構(gòu)想

一級質(zhì)量復(fù)核是三級質(zhì)量復(fù)核之中的第一個環(huán)節(jié)，對于保證審計報告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項目經(jīng)理或者項目骨干人員承擔(dān)。

（一）一級質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1. 項目組成員整理好審計工作底稿，由項目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場審計收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計報告（草稿）；2. 審計報告（草稿）撰寫完畢后，由項目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進行一級復(fù)核；3.項目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計報告（草稿）打印成紙質(zhì)審計報告（草稿），并加上“審計報告簽發(fā)單”，以便逐級審核后簽字。

（二）一級質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問題。第一，個別項目經(jīng)理在審計報告還沒有真正修改定稿、財務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒有全部核對準(zhǔn)確的情況下，就將審計報告（草稿）移入二級復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為有的項目經(jīng)理錯誤地認(rèn)為，后面有二級復(fù)核和三級復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對提供審計報告的時間要求有關(guān)，也與報告撰寫人和一級復(fù)核人員沒有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項目經(jīng)理于一級復(fù)核時，對報告模版要求披露的財務(wù)信息模塊進行了刪除，使財務(wù)報告的內(nèi)容殘缺不全；也有個別項目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計報告中，這勢必增加審計報告的潛在風(fēng)險。第三，審計報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級復(fù)核程序流于形式。即審計報告由項目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒有進行真正意義上的一級質(zhì)量復(fù)核。這是因為項目經(jīng)理之間沒有經(jīng)濟利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯責(zé)任，組織在不同項目經(jīng)理之間進行一級交叉復(fù)核又存在很大的難度。

（三）完善一級質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進一步完善一級質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對項目經(jīng)理報告質(zhì)量的考核力度。項目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對于審計報告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會計師事務(wù)所必須將審計報告質(zhì)量等級評價與項目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級進行掛鉤。第二，審計報告撰寫人如果需要添加和刪去審計報告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報請分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯處理。第三，有必要在審計報告簽發(fā)單上增加“審計報告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時間，然后交由一級質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項目經(jīng)理撰寫審計報告，則必須由同一項目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

二、二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問題和改進構(gòu)想

二級質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進行復(fù)核，不可“偷工減料”。

（一）二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1. 二級質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯的詳細(xì)記錄，并在審計報告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2. 二級質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問要親自與項目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見；3. 項目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見，對審計報告草稿進行修改。

（二）二級質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1. 復(fù)核報告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2. 復(fù)核報告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無錯誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3. 復(fù)核報告中的重大財務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會計政策和會計估計變更導(dǎo)致的經(jīng)濟事項調(diào)整是否正確等，必要時還需要核對相應(yīng)的審計工作底稿；4. 復(fù)核報告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5. 復(fù)核報告全文的字體、字號和間隔是否符合本所審計報告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6. 復(fù)核報告各個級次的序號是否正確、連續(xù)；7. 復(fù)核報告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問題。第一，大型會計師事務(wù)所在審計報告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進行二級質(zhì)量復(fù)核的審計報告數(shù)量很多，如果每個審計部門只有一位二級質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時完成二級質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計報告產(chǎn)出的及時性。第二，為解決二級質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問題，有的審計部門負(fù)責(zé)人會臨時安排其他審計人員加入到二級復(fù)核人員的行列。而這些審計人員可能沒有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計報告草稿中的各種差錯，因此會降低二級復(fù)核的差錯攔截率。第三，有的項目經(jīng)理為了迅速出具審計報告而希望簡化復(fù)核程序，要求二級復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計報告的格式就簽字過關(guān)。第四，個別項目經(jīng)理沒有按照二級復(fù)核記錄和與二級復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見對審計報告草稿進行全面修改，就將審計報告（草稿）移送到三級質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項目經(jīng)理在與二級復(fù)核人員對存疑事項溝通達(dá)成一致后，仍然將審計報告草稿回歸到并不完全正確的報告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計報告模板也會有文字表述和報表格式方面的錯誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和實事求是地改正這些錯誤。

（四）提高二級質(zhì)量復(fù)核差錯攔截率的改進構(gòu)想。第一，對于復(fù)核工作量大與二級質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計部門可以在審計報告產(chǎn)出旺季多安排其他審計人員參加二級質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對穩(wěn)定。二是在同一審計部門內(nèi)組織項目經(jīng)理間進行交叉的二級質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對固定的一名二級質(zhì)量復(fù)核人員重點把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進審計報告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計報告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個別項目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計報告問題很多時，有權(quán)將審計報告草稿退給項目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進入二級質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯，另一方面又可以驗證項目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進行了全面的修改。

三、三級質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問題和改進構(gòu)想

無論是三級質(zhì)量復(fù)核還是第三級質(zhì)量復(fù)核，在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒有做出明確具體的規(guī)定。在實行三級質(zhì)量復(fù)核的會計師事務(wù)所中，一般有兩種三級質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會計師或其委托的副主任會計師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會計師或其委托的副主任會計師審核簽字。由于筆者傾向于會計師事務(wù)所采取第二種模式進行三級質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開論述。

（一）三級質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1. 項目經(jīng)理將紙質(zhì)審計報告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2. 質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計報告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項與期后復(fù)核事項兩大類；3. 對確定為當(dāng)期復(fù)核事項的審計報告，分配給專業(yè)的三級質(zhì)量復(fù)核人員進行初審復(fù)核，并做好差錯記錄和初審評分；4. 項目經(jīng)理根據(jù)三級質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯記錄進行審計報告草稿修改；5. 三級復(fù)核人員對修改過的審計報告進行終審復(fù)核，并做好差錯記錄和終審評分；6. 項目經(jīng)理將再次修改完善的審計報告送主任會計師或者副主任會計師審核后簽發(fā)；7. 質(zhì)監(jiān)部在審計工作和報告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對確定為期后復(fù)核事項的審計報告組織力量進行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯記錄和評分；8. 質(zhì)監(jiān)部對當(dāng)期復(fù)核事項和期后復(fù)核事項的審計報告進行綜合評分，并得出全所每個審計部門及其每個項目經(jīng)理的平均差錯攔截率和綜合評分；9. 質(zhì)監(jiān)部對各個審計部門及其項目經(jīng)理進行綜合評分情況的通報，并進行獎勵與處罰。

篇9

當(dāng)前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1.審計意見表示與社會公眾的理解差距

注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行了審計，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫趯徲媹蟾娌桓蓛魰r(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為不干凈的審計報告)，財務(wù)報告的使用者往往認(rèn)為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿?yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認(rèn)為：審計范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在不干凈的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，社會各界仍認(rèn)為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的審計失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是委托人，審計機構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計機構(gòu)是獨立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構(gòu)對委托人(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫斐闪藢徲嬍　?/p>

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細(xì)審計開始的，隨著社會的發(fā)展和審計目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風(fēng)險確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風(fēng)險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計報告的是中華會計師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計實務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預(yù)等(全中和，注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國政府官員認(rèn)為注冊會計師作為經(jīng)濟警察，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是：會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準(zhǔn)則，但會計準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間，各具體會計準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后實施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則進行解釋，那么獨立審計準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨立審計準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國企業(yè)會計由財政部管理，會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會計準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào)，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管，一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準(zhǔn)則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。

9.經(jīng)營失敗與審計失敗

篇10

注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類,即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行了審計,出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?但在審計報告"不干凈"時(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告),財務(wù)報告的使用者往往認(rèn)為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿?yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告,社會公眾往往這樣認(rèn)為:審計范圍受到嚴(yán)重限制,為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制,而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實,或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù),既然企業(yè)高管存在問題,就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是,在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時,注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?社會各界仍認(rèn)為注冊會計師未勤勉盡職,因注冊會計師的"審計失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計,是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計單位的會計責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時,良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù),注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊會計師的過錯,應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外,在實際的工作中,對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊會計師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時,注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會,在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會,董事會對股東大會負(fù)責(zé),代表股東的利益,董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績,即股東是"委托人",審計機構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計機構(gòu)是獨立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計機構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?造成了審計失敗。

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細(xì)審計開始的,隨著社會的發(fā)展和審計目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風(fēng)險確認(rèn)為5%,這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計風(fēng)險是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告,就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段,一次審計失敗可能對一個會計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂,注冊會計師唯有保持獨立性,才有可能更加客觀、公正,出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀(jì)80年代,中國恢復(fù)注冊會計師制度,大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀,并不是一朝一夕的事。在實踐中,各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計,與此同時,注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時,會受到主管部門的意愿所左右,審計的獨立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計實務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預(yù)等(全中和,"注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告",《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織,它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門,而非審計職業(yè)界,中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理,中國政府官員認(rèn)為注冊會計師作為"經(jīng)濟警察",僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此,從嚴(yán)格意義上講,中注協(xié)還僅是一個半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事,從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為,2000,關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是:會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地,財務(wù)通則從某種程度上來說,是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物,企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物,政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項,并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問,這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外,財政部制定會計準(zhǔn)則,但會計準(zhǔn)則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會計準(zhǔn)則,并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,但是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間,各具體會計準(zhǔn)則之間,在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計人員無所適從,這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂,報財政部批準(zhǔn)后實施,中注協(xié)負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則進行解釋,那么獨立審計準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨立審計準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外,1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的,適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件,是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有,我國企業(yè)會計由財政部管理,會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理,上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準(zhǔn)則,中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則,“會計準(zhǔn)則”,“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”,“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào),這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言,第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管,一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)。在審計工作底稿的重大問題的把握上,第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此,嚴(yán)格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展,各種法規(guī)制度不斷頒布和修政,知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè),完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外信息,如《獨立審計準(zhǔn)則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中,公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面,而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時,往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況,企業(yè)管理層處于完全知情的一方,而注冊會計師并不是如此,因此,企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。