導語：如何才能寫好一篇財務收支審計要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】內(nèi)部控制審計；財務收支審計；有效結合

自金融風暴發(fā)生以來，國內(nèi)也發(fā)生了很多財務危機事件，引起了社會各界的廣泛關注，致使社會對有關企業(yè)以及相關部門產(chǎn)生了信任危機。依據(jù)相關調(diào)查可知，財務危機事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴格的審計條例可以避免此類貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機構在大力開展財務收支審計的條件下，合理運用財務審計結果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來，分析原因，進而找到科學的管理模式。本文主要針對內(nèi)部控制審計和財務收支審計有機結合起來的情況進行分析，提出相關見解。

一、內(nèi)部控制審計與財務收支審計的聯(lián)系

對于內(nèi)部控制審計來說，和財務收支審計在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計對象及其監(jiān)督審計的主要目的都存在相應的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計的主要目標是對內(nèi)部控制的合法性進行評價，為資產(chǎn)可以實現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來說是對資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評價，這也是財務收支審計工作的主要服務對象，財務收支審計工作中主要呈現(xiàn)出財務報表存量做出的評價，通常情況下，財務收支審計不會對資產(chǎn)做出認真的評價，然而因為內(nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應當受到保護。因此，工作人員一定要對資產(chǎn)和相應的增值性做好嚴格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計的具體實踐而言，可以將內(nèi)部控制審計和相應的財務審計之間實現(xiàn)統(tǒng)一，通過財務審計，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計做好適當?shù)臏y試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實可行的實施方案，確保審計工作順利開展。

二、內(nèi)部控制審計與財務收支審計整合

內(nèi)部控制審計與財務收支審計雖是有著不同審計目標的兩種不同審計業(yè)務，但二者也可以有機的整合起來進行。在進行審計項目的開展時，受到人員少、時間短的限制，一個審計小組內(nèi)的人員不宜過多，要從全方位、多角度開展審計工作。而財務收支審計業(yè)務的工作量較大，為避免重復審計，降低審計的成本，就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎上，降低財務收支審計的實質性程序工作量。

實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務收支審計整合的實施方法：首先，將內(nèi)部控制審計與財務收支審計進行整合，審計的主要步驟為：制定審計的目標、進行初步風險評估、執(zhí)行內(nèi)部控制測試、執(zhí)行審計流程的操作、提交審計方案和解決措施。其次，將二者進行結合，需要對企業(yè)的大額資金、財務收支等容易發(fā)生舞弊的項目進行預先評價，縮短審計所需時間，優(yōu)化審計效率。

三、內(nèi)部控制審計與財務收支審計結合對策

1.加強審前調(diào)查工作

在開展審計工作的前期階段屬于內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，可以為財務信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會為財務收支審計工作的整體水平帶來直接的影響。因此，審計人員一定要對審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對財務的發(fā)展情況進行深入了解，對財務信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財務審計工作開展提供重要的保障。

2.加強溝通和交流

首先，審計人員應當主動和管理階級的人員進行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強內(nèi)部財務收支審計理念，呈現(xiàn)出財務收支審計成效，推動企業(yè)領導正確意識到審計的意義，并給予多方面的支持，從而推動財務收支審計工作的不斷進步；其次，加大和內(nèi)部審計人員溝通的力度。應當合理的分配工作人員輔助審計人員開展審計工作，相關領導層一定要依據(jù)任務的具體內(nèi)容、落實的時間采取合理的調(diào)整，從而能夠達到有效配合，為審計項目可以正常的進行提供保障；最后，加大和有關職能部門之間的交流力度。

一方面，企業(yè)應當落實防錯糾弊的制度，推動企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟活動落實內(nèi)部審計，可以有效的彌補管理缺陷，第一時間消除財務安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計過程中在最短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的不正當行為，利用科學的手段進行控制，為財產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計人員應當注重提升自身的專業(yè)水平和審計工作能力，全面對相關工作人員的工作狀況進行分析，依據(jù)審計證據(jù)等，加大審計工作的力度，減少企業(yè)在開展審計中受到的影響，確保財務審計的真實性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計行為，還可以利用建構審計質量監(jiān)督人員政策等形式，推動審計質量加以提升。

四、結語

通過以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計和財務收支審計能夠有效的結合，能夠提升審計和財務管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費，為企業(yè)的正常運作帶來益處，呈現(xiàn)了時展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實時操作的思維形式，最后為審計流程的建構帶來益處。

參考文獻：

[1]徐曉峰.加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的幾點建議[J].商.2015（47）.

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第二條審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反《審計法》的行為進行處理、處罰時，應當遵循本規(guī)定。

第三條審計處理是指審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為采取的糾正措施。

審計處理的種類有：

（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調(diào)整有關會計賬目；

（五）依法采取的其他處理措施。

第四條審計處罰是指審計機關依法對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。

審計處罰的種類有：

（一）警告、通報批評；

（二）罰款；

（三）沒收違法所得；

（四）依法采取的其他處罰措施。

第五條審計機關作出審計處理、處罰決定，應當遵循公正、公開的原則。

第六條審計處理、處罰由審計機關依法實施，審計機關不得委托其他組織或者個人實施審計處理、處罰。

第七條審計終結后，審計機關應對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計決定，制作審計決定書；或者向有關主管機關提出處理、處罰建議。

第八條審計意見書應當包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；

（二）對審計事項的評價意見和評價依據(jù)；

（三）責令被審計單位自行糾正的事項；

（四）改進被審計單位財政收支、財務收支管理和提高效益的意見和建議。

第九條審計決定應當包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；

（二）被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為；

（三）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

（五）依法申請復議的期限和復議機關。

第十條審計機關出具審計意見書、作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰建議前，應當由復核機構或者專職復核人員進行復核。

第十一條審計機關應當依照法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定作出審計處理、處罰決定。

第十二條審計機關在進行審計處理、處罰前，應當充分聽取被審計單位和有關責任人員的陳述和申辯。審計機關不得因被審計單位和有關責任人員的申辯而加重處罰。

第十三條審計機關在進行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應當告知被審計單位或者有關責任人員有要求審計聽證的權利；被審計單位或者有關責任人要求審計聽證的，審計機關應當組織審計聽證。

審計聽證會的工作應當依照《行政處罰法》和《審計機關審計聽證的規(guī)定》的有關規(guī)定辦理。

第十四條對有下列情形之一的違法行為，審計機關應當依法從重處罰：

（一）單位負責人強制下屬人員違反財經(jīng)法規(guī)的；

（二）挪用或者克扣救災、防災、撫恤、救濟、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項資金和物資的；

（三）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴重的；

（四）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的；

（五）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的；

（六）屢查屢犯的；

（七）其他依法應當從重處罰的。

第十五條審計機關對有下列情形之一的違反國家規(guī)定的行為，應當依法從輕、減輕或者免予處罰：

（一）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，經(jīng)審計查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；

（三）能夠認真自查，并主動消除或者減輕違反財經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；

（四）受他人脅迫有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。

第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計機關不再給予審計處罰。但審計機關應當對該違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為依法予以審計處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計算。

第十七條對有下列情形之一的，審計機關應當依法作出審計建議，要求有關主管部門糾正或者對有關責任人給予處理、處罰；有關主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理：

（一）被審計單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；

（二）被審計單位及其負有直接責任的有關責任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為或者違反《審計法》的行為，應當由有關主管部門處理、處罰的；

（三）應當由有關主管部門對社會審計組織審計質量問題及其責任人實施處理、處罰的；

（四）有關主管部門侵害被審計單位經(jīng)營自和合法利益的；

（五）應當由有關主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項。

第十八條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分的，應當向被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關提出給予行政處分的建議。

第十九條審計機關認為有關單位或者有關責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應當構成犯罪的，移送有關司法機關追究刑事責任。

第二十條審計機關對被審計單位違反《審計法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計處罰決定，制作審計處罰決定書。

第二十一條審計機關在作出審計決定和審計處罰決定時，應當告知被審計單位和有關責任人員作出審計處罰的事實、理由和依據(jù)，并告知被審計單位和有關責任人員依法享有的申請審計復議的權利。

第二十二條審計機關實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計機關責令改正，并可以依照審計執(zhí)法過錯責任追究制度的規(guī)定追究有關責任人員的責任：

（一）違反有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理、處罰程序的；

（二）擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；

（三）沒有審計處理、處罰的法律依據(jù)的；

（四）應當移送有關部門處理而沒有移送的。

第二十三條審計機關和審計人員的其他法律責任，依照《審計法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。

第二十四條被審計單位應當執(zhí)行審計決定和審計處罰決定，并將應當繳納的款項按照財政管理體制和國家有關規(guī)定繳入專門帳戶；依法沒收的違法所得和罰款，全部繳入國庫。

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一、醫(yī)院財務收支審計內(nèi)涵及要求

醫(yī)院財務收支審計是由醫(yī)院內(nèi)審部門推進啟動的、以醫(yī)院收入和支出情況為基本審計客體、以識別評估醫(yī)院財務管理風險問題提升財會水準為醫(yī)院健康發(fā)展提供有效支撐為目的的審計工作。具體而言，醫(yī)院財務收支審計應該涵括三方面的問題，其一是基于收入的審計，其二是基于支出的審計工作，其三是基于往來款項的審計。

目前，隨著審計理念的逐漸成熟及醫(yī)改的日益深入，醫(yī)院財務收支審計的要求也不斷提升。具體而言，應該確保如下“六全”。其一是應該確保全覆蓋，在收支審計中應該確保把所有涉及到的資金、所有涉及到的部門或單位、所有的相關方均納入審計工作的視野中。其二是應該確保全方位，如上所言的三個方面是主要或者說粗線條的分類，具體而言還包括物業(yè)管理審計、采購招標審計、醫(yī)保結算審計、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容或相關成分，其中采購審計甚至是其中的重中之重。其三是確保全精細，醫(yī)院收支審計關照的資金流動情況中的部分偏于零碎繁雜，應該始終始終確保落實精細化轉型或升級。其四是應該確保全維度，不僅應該關照收支方面對應資金運用的真實度、可信度及循規(guī)情況，還應該在中觀層面關照諸如支出管理、采購管理等方面機制發(fā)揮作用的情況及本身的完善程度，同時更應該注意審視宏觀資金方面的事項。其五是應該確保全流程，醫(yī)院財務收支審計不是特定時段或時點的問題，而是需要關照諸如特定會計年度等時段中的全部情況，或者確保審視全時段，或者在條件具備的情況下盡量踐行全流程跟蹤。其六應該確保全整改，對發(fā)現(xiàn)的問題都應該全方位而徹底的實現(xiàn)整改，規(guī)避審而不改、屢審屢犯的可能。

二、醫(yī)院財務收支審計的主要風險問題

（一）基礎組織風險

部分醫(yī)院審計崗位人員同時往往兼負部分財會管理事項，確切說同時還是財務部門的員工，這種情況從根本上挑戰(zhàn)了其原本的獨立性。這種兩棲狀態(tài)，影響了部分醫(yī)院內(nèi)部審計職業(yè)化建設水準；相當一部分醫(yī)院的內(nèi)審崗位設置數(shù)量偏少，制約了其整體上的勝任能力。

（二）事前準備風險

部分醫(yī)院內(nèi)審啟動財務收支審計工作的時候，基于在崗人員兩棲態(tài)勢及對單位內(nèi)部情況有一定熟悉度的自負心理，對審前調(diào)研的關注度不夠，對基礎信息搜集事項的重視度相對缺乏，甚至存在直接忽略或跨越的現(xiàn)象。

（三）審計過程風險

事前準備的嚴重不足，及部分醫(yī)院借力信息化及大數(shù)據(jù)相關技術情況方面的局限，審計效率偏低，精細化落實往往缺乏基礎性前提條件。另外，因為審計效率及審計規(guī)劃時間安排之間的矛盾，具體審計工作往往比較匆忙，審計審慎及職業(yè)判斷能力等作用的發(fā)揮有限，讓相當一部分風險事項遺漏而去。

（四）審計深度風險

因為認知層面殘缺及過程環(huán)節(jié)的系列風險問題，致使審計深度方面偏淺，在審計意見中往往只是起到部分查賬的作用，對于諸如重復收費、違規(guī)銷售、騙保事件、串通舞弊等系列報表背后的系列風險事件的確認及識別成效有限，對于全維度要求之中觀和宏觀方面事項的落實往往沒有涉及到。

另外，還存在一定程度的審計整改風險，審而不改、審而不能改、審而后犯等現(xiàn)象依舊存在，另外就是因為財務收支審計項目的事后審計性質導致整改時效普遍較差。

三、提升醫(yī)院財務收支審計水準的可行思路

（一）有針對性地推進準備工作

推進醫(yī)院財務收支審計準備工作的時候，無論在事前人員專項培訓、審前調(diào)研抑或基礎素材搜集等事項中，既要規(guī)避疏忽形式化傾向，還要規(guī)避僵化全方位落實而導致工作重復，需要根據(jù)具體情況順應補缺邏輯有針對性的推進。無論是準備階段，還是后續(xù)審計推進階段，都需要重視規(guī)劃或計劃的厘定，提升事項安排的規(guī)范有序即科學程度，進而提升準備階段工作的整體質量。

（二）充分借力大數(shù)據(jù)時代優(yōu)勢

推動提升醫(yī)院財務收支審計工作水準，應該充分借力信息技術及最近幾年涌現(xiàn)而出大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，擴大基礎資料搜集范圍，提升基礎數(shù)據(jù)處理效率，強化多維度的信息分析，不僅能較好地破解審計任務及能力之間的矛盾，利于風險問題識別，有助于推動審計工作精細化轉型，同時還能推動審計深度的實現(xiàn)。比如在審視特定采購項目涉及款項的時候，如果能借助大數(shù)據(jù)的信息優(yōu)勢，把醫(yī)院主管采購事宜的領導等相關方的行蹤信息匯總搜集，可能會根據(jù)具體航班情況倒逼發(fā)掘和涉及公司串通舞弊的線索。

（三）強化職業(yè)判斷能力的發(fā)揮

在醫(yī)院財務收支審計工作過程中，應該適當提升對職業(yè)判斷能力的依賴程度，強化這方面作用的發(fā)揮，以能更好地透過報表數(shù)據(jù)中看出醫(yī)療費用補償虛高、藥品執(zhí)行價格不符合具體規(guī)定、救助對象所發(fā)非人、?？钆灿玫戎T多風險問題。對此，應該在人員聘用或崗位調(diào)整環(huán)節(jié)選擇審計經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力水準較高的人員，在審計工作計劃制定及相關場合適當提高對類似方面的重視程度。

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一、指導思想

以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導，加快轉變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構建與全縣經(jīng)濟社會發(fā)展要求相適應的審計監(jiān)督機制，強化對行政權力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強化部門協(xié)同聯(lián)動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進，為XX經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展營造良好的服務環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責任明晰。依法依規(guī)認真梳理行政職權，公布權力清單，明確與權力相對應的監(jiān)督責任，全面履行審計監(jiān)督職能。

（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質和業(yè)務范圍，加強部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開公正。不斷提高審計監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結果等相關信息對外公開，切實將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯位和越位。

二、監(jiān)督事項

1．縣級預算執(zhí)行情況和其他財政收支，縣直各部門（含直屬單位）預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，財政轉移支付資金。

3．使用縣級財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務收支。

4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支。

7．根據(jù)上級審計機關授權，對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支和國有金融機構的資產(chǎn)、負債及損益進行審計監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應由縣審計局審計的其他事項。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照縣政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

2.根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

3.審計組對審計事項實施審計后，應當向縣審計局提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送縣審計局前，應當征求被審計對象的意見。被審計對象應當自接到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計組。審計組應當將被審計對象的書面意見一并報送縣審計局。

4.縣審計局按照審計署規(guī)定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。

（二）審計方法

審計人員實施審計時，可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據(jù)：

1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計算、重新操作、分析等方法；

2.通過收集原件、原物或者復制、拍照等方法取得證明材料；

3.對與審計事項有關的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；

4.記錄審計實施過程和查證結果。

四、主要分工

一般審計事項根據(jù)縣政府辦公室《關于印發(fā)XX縣審計局主要職責內(nèi)設機構和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設機構職責分工實施；重要（大）審計事項根據(jù)實際情況組成綜合審計組統(tǒng)一組織實施。

五、責任追究

（一）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。

（二）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責令限期繳納應當上繳的款項；

2.責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

3.責令限期退還違法所得；

4.責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；

5.其他處理措施。

（四）對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計機關依法責令被審計單位上繳應當上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結果書面通知審計機關。

（六）被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規(guī)定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。

（八）被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（九）社會審計機構存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應當移送有關主管機關依法追究責任。

六、保障措施

（一）加強組織領導，明確落實責任。明確主要領導負總責，分管領導親自抓，各科室落實責任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實崗位責任制，任務細化，責任到人，確保責任落到實處。

篇5

所謂會計集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計工作納入政府專門機構（以下簡稱“會計中心”）進行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權和管理權相分離，其性質是會計管理方式的改革。

會計集中核算的內(nèi)容和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設置會計機構，取消會計和出納崗位，只設報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權不變，單位原有的資金籌措渠道和債權債務關系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費支出報賬事宜，需經(jīng)會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。

通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發(fā)生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規(guī)定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監(jiān)督。

二、會計集中核算對審計的影響

1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責任，只是單位會計工作的責任部分發(fā)生了轉移，所以，納入單位作為財政收支、財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為經(jīng)濟責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計法》第二條第二款的規(guī)定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支”都應當接受審計監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的暫行規(guī)定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經(jīng)濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。

2、對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉移，相應的影響到審計目標的調(diào)整。新的《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現(xiàn)是在單位負責人領導下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關會計人員要承擔相應的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確，單位負責人和財務主管人員則應承擔相應的會計法律責任，如果對審計結論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應當及時調(diào)整審計目標。

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一、會計集中核算的內(nèi)容和遵循的四項基本原則：

一是會計制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設置會計機構，取消會計和出納崗位，只設報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。

二是單位財務主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權不變，單位原有的資金籌措渠道和債權債務關系不變。

三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行帳戶，在會計中心的銀行基本帳戶下設立單位的分帳戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費支出報帳事宜，需經(jīng)會計中心同意后，由報帳員在單位的銀行分帳戶上辦理。

四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內(nèi)容是，單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。會計集中核算與審計的關系，通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發(fā)生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的會計責任。

因此，無論是對納入單位新財政收支、財務收支真實性、合法性。有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監(jiān)督。

二、會計集中核算對審計的影響

1.對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責作，也沒有改變單位負責人的會計責任，只是單位會計工作的責任部分發(fā)生了轉移；所以，納入單位作為財政收支。財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為經(jīng)濟責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計法》第二條第二款的規(guī)定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支”都應當接受審計監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的暫行規(guī)定》，在會計集中核算后；政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經(jīng)濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。

2.對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉移，相應的影響到審計目標的調(diào)整。新修改的《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納入員不再是在單位負責人的領導下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反會計法和審計法的行為，會計中心及其有關會計人員要承擔相應的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性。完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確；單位負責人和財務主管人員則應承擔相應的會計法律責任，如果對審計結論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應當及時調(diào)整審計目標。

3.審計內(nèi)容和重點的影響。審計目標決定審計內(nèi)容，會計管理方式?jīng)Q定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產(chǎn)清理、財務清理和會計移交手續(xù)情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔任好會計移交工作的“監(jiān)交人”。會計中心動作初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務脫節(jié)，會計核算不準確的問題加強三個方面的監(jiān)督一是要圍繞與單位職能相關的專項資金和重點問題開展審計，檢查被審計單位執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的情況；二是要圍繞單位預算內(nèi)外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發(fā)放津補貼開展審計；檢查被審計單位遵守國家的財經(jīng)法規(guī)和有關會計集中核算紀律的情況。會計中心穩(wěn)定運行時期。審計對要被審計單位的財務收支、財務收支情況實行全方位的審計監(jiān)督，其目的是維護財政經(jīng)濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。

4.對審計方式和方法的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計；在審計機關與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計的方式和方法的調(diào)整。如，會計資料的收集和取得。審計方案的制定、審計準備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，、審計意見和建議的督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計法規(guī)定的程序進行審計，另一方面；要積極探索新的審計模式和審計方式方法；努力提高審計效率和質量，為會計改革服好務。

三、審計采取的對策

1.建立健全審計制度，為審計監(jiān)督提供法律保障。

為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應的審計法律制度。以法規(guī)形式明確，審計機關有權依法對進入會計中心單位的財政收支、財務收支真實性。合法性和效益性進行審計監(jiān)督，同時，明確審計機關及其審計人員的職責權限工作程序和法律責任；明確被審計單位的義務和責任；明確審計中的會計中心的義務和責任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。

2.規(guī)范審計行為，防范審計風險。

會計集中核算方式下，更加需要進一步規(guī)范審計行為，加強審計風險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳簿、憑證等會計資料，審計在環(huán)節(jié)上。檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行帳戶、被審計單位失去資金管理權，也對審計檢查被審計單位有否帳外收支、資金體外循環(huán)情況帶來難度和風險。因此，執(zhí)行審計程序，審計人員應當做到以下幾點一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續(xù)，審計應當與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及有關的內(nèi)容要求會計中心的相關人員參加審計意見書、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關認為需要的，可以抄送會計核算中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳；由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應當要來會計中心積極配合審計決定的執(zhí)行、審計處罰款額的清繳，以及審計意見的落實。三是對會計核算中心業(yè)務質量方面的問題，審計機關應當下達審計建議書，并督促其進行整改。

3.改進審計方法，提高審計質量。

為了適應會計改革和提高審計質量；審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進”。實行對所有行政事業(yè)單位的周期安排。輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標：即，通過對單位財政收支、財務收支活動真實性、合法性、效益性審計，達到查清被審計單位、被審計單位負責人和會計中心責任的工作目標。三是實行審計“五個結合”的方法；即，把單位的定期審計與經(jīng)濟責任審計、固定資產(chǎn)投資審計等專業(yè)審計相結合，把審計與專項調(diào)查相結合，把帳面收支檢查與制度基礎性審計相結合，把詳細全面審計與抽樣審計相結合，把帳內(nèi)審計與帳外經(jīng)濟活動檢查相結合。四是，審計要突出七個重點內(nèi)容的檢查；一是會計移交環(huán)節(jié)，二是會計中心的管理質量；三是被審計單位財務“活”情況，四是專項資金、社會性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據(jù)使用、管理以及收支兩條線政策執(zhí)行情況；六是固定資產(chǎn)管理及政府采購的規(guī)定執(zhí)行情況，六是特別是要防止乘機亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延；維護會計集中核算體制的健康運行。

4.完善審計方式，提高審計效率。

目前，部分地區(qū)會計中心的建設起點較高，實現(xiàn)了會計電算化，有的還實現(xiàn)與納入單位的會計信息核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，為了提高政府審計的工作效率，有條件的審計機關也應當加快與會計中心核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)需要，可以采取直接從網(wǎng)上調(diào)取會計資料開展審計與就地審計結合方式。同時，審計機關要積極利用聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立被審計單位基本情況數(shù)據(jù)庫，為專項審計和黨政領導干部經(jīng)濟責任審計服務。

篇7

關鍵詞：非財務信息；經(jīng)濟責任審計

一、非財務信息的重要性

審計的對象是被審計單位的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動信息載體既包括被審計單位提供的財務信息也包括非財務信息。在財務收支審計中如果沒有財務信息，審計工作將無法進行；如果沒有非財務信息，可能無法識別重大錯報，導致重大的審計風險。因此，將非財務信息納入審計人員的審計范圍是必要的。在經(jīng)濟責任審計中，審計人員，應當關注領導干部貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關廉潔從政規(guī)定情況等。

二、非財務信息的內(nèi)涵

財務信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結合其他資料，用來表明被審計單位資金運動的狀況及其特征的經(jīng)濟信息；一般包括會計賬表、憑證和原始單據(jù)（支持性記錄）及相關資料。相對于財務信息而言，非財務信息的概念尚未達成共識。但一般而言，不在財務報表上反映的，以非財務資料形式出現(xiàn)與被審計單位的經(jīng)濟活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料都可視為非財務信息。與財務信息相比，非財務信息具有以下特點：（1）廣泛性。非財務信息可以來自被審計單位內(nèi)部，也可以來自被審計單位外部，而財務信息來自被審計單位內(nèi)部。（2）真實性。由于非財務信息多而雜，同時由于外部非財務信息是被審計單位無法控制的，所以它比財務信息更加真實可信。（3）有的非財務信息難以計量性。（4）非財務信息可能與過去事項有關，也可能與現(xiàn)在甚至將來的事項有關（如重大決策），而財務信息一般只與過去事項有關。總體看來，非財務信息可分為部非財務信息和外部非財務信息。內(nèi)部非財務信息主要是指被審計單位性質和基本的經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制及其生成的相關記錄，重大決策的軌跡以及與財務信息存在相關關系的其他數(shù)據(jù)資料等。外部非財務信息主要是包括對被審計單位業(yè)績評價，外界財政財務收支情況的外部反饋等。

三、多渠道收集重要的非財務信息

由于非財務信息多而雜，這就要求審計人員有選擇地識別和收集重要的非財務信息，節(jié)約審計資源，提高審計效率。經(jīng)濟責任審計中主要圍繞被審計單位經(jīng)濟職能和領導干部履行經(jīng)濟職責情況開展信息收集，并結合財務信息審計情況，多渠道對非財務信息進行收集和分析。主要從以下三方面收集：

第一，利用公開渠道收集非財務信息，識別被審計單位容易產(chǎn)生重大錯報的領域。一般而言，相似的單位有相似的控制和業(yè)務環(huán)境，容易產(chǎn)生重大錯報的領域具有相似性；同樣領導層面臨相似動機（或壓力）、機會以及有相同的借口。因此，通過互聯(lián)網(wǎng)上能收集與被審計單位相似的單位容易產(chǎn)生重大舞弊的領域，往往能收到意想不到的成果。例如，在對某局局長經(jīng)濟責任審計中，我們在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)其他省市的腐敗窩案及各地網(wǎng)民反映的問題中都表明部分的中介機構與行政主管部門存在相互的利益輸送關系；而部分直屬事業(yè)單位更是依靠主管部門權力而參與經(jīng)商辦企業(yè)，并成為主管部門的小金庫。審計人員綜合對該單位內(nèi)部控制初評和其他渠道的信息后決定將此作為審計的重點，取得了良好的審計效果。

第二，從被審計單位的管理對象處收集非財務信息，印證被審計單位收入的完整性和支出的真實性。管理對象與被審計單位財政財務收支有相當緊密的聯(lián)系，能揭示被審計單位重大的對外財政財務收支情況。例如，獨立第三方向管理對象對被審計單位投資環(huán)境的民主測評結果往往能反映出管理對象對被審計單位整體的財務收支評價。如果測評結果很差，應采取被審計單位不可預見的審計程序進一步向管理對象進行調(diào)查。

第三，向被審計單位內(nèi)部收集非財務信息，要保持必要的謹慎。被審計單位提供的非財務信息可能剔出了對其不利的內(nèi)容，審計人員在調(diào)查過程中應該始終堅持謹慎的態(tài)度，不能人云亦云，要帶著疑問收集。例如，有的單位盡管有標準化的內(nèi)部管理手冊，但與領導層座談中卻發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的態(tài)度和認識都相當消極，對具體控制實施環(huán)境的重視程度不夠。這種情況下應當認定控制環(huán)境薄弱，并可能對被審計單位大部分業(yè)務產(chǎn)生消極影響。

以上渠道收集的非財務信息之間存在重大不一致時，審計人員應當查明原因。

四、非財務信息和財務信息的綜合運用

非財務信息和財務信息的綜合運用是連續(xù)和動態(tài)的，要將其貫穿于整個審計過程，而且在審計調(diào)查階段、實施階段和報告階段各有側重：

第一，審計調(diào)查階段。審計調(diào)查階段非財務信息主要是了解被審計單位其環(huán)境，與財務信息一道在進行風險評估，識別重大錯報（包括舞弊）的高風險領域，明確審計范圍和重點，并在此基礎上撰寫實施方案。確保進一步審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率。

第二，實施階段。經(jīng)濟責任審計實施階段中非財務信息主要有以下三種運用形式：（1）非財務信息能為財務信息審計提供審計線索，財務信息驗證非財務信息，如某縣扶貧資金的造假，主要通過集體虛開發(fā)票、虛構支出等“一條龍造假”來騙取財政資金，從財務信息角度來看，它的程序是完整的，記錄也是完備的，審計人員很難從報表和憑證上查出它的問題，但經(jīng)過對服務對象（貧困農(nóng)戶）的調(diào)查和詢問就能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，因為虛構假的財務信息容易，虛構假的非財務信息就不太可能了。（2）分析性復核要將財務信息和非財務信息進行綜合考慮。例如，對某縣義教資金審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)各學校的粉筆和紙張等低值易耗品支出逐年成倍增長，遠超出正常消耗。學校套出資金用于什么地方？后來，查閱學校相關文件，發(fā)現(xiàn)某中心校關于請求解決41個代課教師工資經(jīng)費的報告，但財政并未安排相關經(jīng)費。兩相比較后，并以此為突破口，查出是套出資金用于代課教師等人員支出。（3）財務信息和非財務信息作為一個問題的不同方面共同支撐審計結論，缺一不可。例如，對被審計單位內(nèi)部控制評價既要其健全性和合理性主要通過內(nèi)部控制等非財務信息審核的結果來評價，其是否有效則還通過對其財務信息的審計來評價。

第三，報告階段。經(jīng)濟責任審計報告要對被審計領導干部任期經(jīng)濟職責履行情況進行評價，并最終能從體制、機制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關部門提出意見和建議。這就要求利用非財務信息對被審計單位財政財務收支成果進行深度挖掘，依政策法紀和國計民生多分析、多規(guī)范、多建議，寓服務于監(jiān)督，以利于被審計對象知錯、認錯、改錯、向前發(fā)展。

非財務信息的運用主要體現(xiàn)在審計評價和審計建議上。不僅要核實財政財務收支等經(jīng)濟指標，還要分析經(jīng)濟指標的變化的原因和影響，特別是趨勢性的影響，關注經(jīng)濟活動的結果對社會事業(yè)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅審查領導干部的經(jīng)濟業(yè)績是否真實，還要評價經(jīng)濟業(yè)績是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否符合人民群眾的根本利益。參考文獻：

篇8

一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值

1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，兵團股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團各級審計機關在進行經(jīng)濟責任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務指標進行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業(yè)領導的一項重要職責，也是經(jīng)濟責任審計的一個重要內(nèi)容。

2、資產(chǎn)質量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎。首先，一個良好的資產(chǎn)質量管理狀況應有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務風險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟責任審計時，要運用科學的審計方法對資產(chǎn)質量進行測評。審計要利用測評的結果，對企業(yè)領導管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進行評價，準確評估企業(yè)領導管理企業(yè)的水平。

二、檢查經(jīng)營活動、財務收支的合法性，維護國家財經(jīng)紀律尊嚴

企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質如何，均應在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經(jīng)營決策行為是否與有關法規(guī)、制度相背離。

三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務信息完整可靠

企業(yè)向國家或社會有關單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務信息，這些都應真實、準確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務經(jīng)營、財務狀況、財務成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，經(jīng)濟責任審計應把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責任的一項重要內(nèi)容。

四、審查利潤、職工收入等指標完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績

一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標進行全面審核評價。

五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平

第一，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與財務收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟責任審計是在財務收支審計基礎上的擴展，是財務收支審計的人格化。因此財務收支審計的結果完全可以為經(jīng)濟責任審計所利用，審計人員在安排財務收支審計時，要考慮經(jīng)濟責任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟責任審計打基礎，特別要關注與經(jīng)濟責任相關的事項。

第二，經(jīng)濟責任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟責任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟關系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟責任審計也就存在，只不過經(jīng)濟責任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。

第三，經(jīng)濟責任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責任審計作為一項對經(jīng)營者經(jīng)濟責任的監(jiān)督制度，更側重于進一步完善責任人的約束機制，一是反映問題全面，二是關注潛在問題，而不是單一查出多少違紀問題。

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〔關鍵詞〕效益審計；思考；探索；創(chuàng)新

我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，向社會服務型轉變。開展效益審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，對完善與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的現(xiàn)代國家審計制度至關重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談談自己粗淺的看法。

一、創(chuàng)新審計理念，確認審計主流

效益審計已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實現(xiàn)財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！边@就說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要創(chuàng)新審計理念，正確認識審計工作的主流。

指出：“創(chuàng)新是一個民族的靈魂。”強化審計監(jiān)督，必須堅持與時俱進，創(chuàng)新審計理念，進行推動制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發(fā)揮審計監(jiān)督在促進經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計的現(xiàn)狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創(chuàng)新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統(tǒng)習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業(yè)單位的每一項財務收支及其活動在經(jīng)濟上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達到預期目標的效果。

效益審計果真是審計工作的主流？

國家審計署五年規(guī)劃提出“效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流。”這為審計工作發(fā)展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規(guī)履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時，隨著社會的發(fā)展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經(jīng)濟、社會的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。

二、正視目前困難，不斷探索總結

效益審計在我國還是剛出土的萌芽，需要陽光、雨露的滋潤。目前我們開展效益審計存在一定的困難，主要表現(xiàn)在：

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一、指導思想

以科學發(fā)展觀為指導，認真貫徹省、市審計工作會議和區(qū)委**全會精神，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”方針，緊緊圍繞*新區(qū)建設，突出對重點項目、重點資金和重點部門的審計監(jiān)督，進一步加強區(qū)級預算執(zhí)行情況審計，規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益；注重抓好領導干部的經(jīng)濟責任審計；加強基本建設投資的效益審計，為維護財經(jīng)秩序，推進*大建設發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

二、審計內(nèi)容

（一）區(qū)本級預算執(zhí)行情況審計

20*年對區(qū)本級的預算執(zhí)行情況審計，以規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益為目標，推動公共財政制度的建立和完善，為全區(qū)經(jīng)濟社會各項事業(yè)發(fā)展服務。繼續(xù)加大對部門預算執(zhí)行審計的力度，重點加強對部門管理的專項資金審計；繼續(xù)加強預算支出審計，實行本級預算支出與補助支出審計并重，促進財政支出結構調(diào)整，完善財政支出定額標準體系。今年，按照省、市審計工作要求，對涉農(nóng)資金、社會保障資金、土地出讓金等進行聯(lián)動審計，并跟蹤檢查相關部門、單位的預算執(zhí)行情況，對區(qū)科技三項費用管理使用及效益情況進行審計，提高全區(qū)科技創(chuàng)新能力和資金使用的效益。

（二）固定資產(chǎn)投資審計

以促進項目建設單位管好用好財政建設資金，加強項目管理，提高投資效益為目標，今年，區(qū)審計機關根據(jù)《*區(qū)基建項目竣工決算審計監(jiān)督規(guī)定》和《批轉區(qū)監(jiān)察局等部門關于加強政府財政投資項目監(jiān)督管理的意見的通知》要求，繼續(xù)對*工業(yè)區(qū)建設項目、*新區(qū)建設、“*春天”建設小區(qū)、民康·葛大店花園、花園路二期工程、*路中學等區(qū)重點工程進行跟蹤審計，同時，還將根據(jù)區(qū)財政基建投資情況開展相關的工程決算審計。

（三）行政事業(yè)單位審計

為規(guī)范區(qū)行政部門及事業(yè)單位財務收支行為，檢查、監(jiān)督有關單位財務收支的真實性、合法性以及執(zhí)行“收支兩條線”情況，規(guī)范非稅收入管理，優(yōu)化部門支出結構，今年計劃審計區(qū)水務局、林業(yè)局、科技局、民政局、建設局、教育局、*中學等單位。

（四）街道財政財務收支審計

為了加強街道財政資金的監(jiān)督力度，規(guī)范街道財政收支行為，強化街道依法理財?shù)囊庾R，今年計劃對寧國路街道的財政財務收支情況進行審計，重點檢查以前年度審計意見的執(zhí)行情況和街道實施準預算管理體制后的財政情況，并對20*年街道財政財務收支基本情況進行審計調(diào)查。

（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金審計

重點檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政決算的真實性、合法性；審查上級撥入資金是否按規(guī)定使用，應繳上級收入是否足額上繳；檢查稅費改革政策的落實情況，農(nóng)村稅費改革轉移支付專項資金以及糧食補貼資金的落實、撥付和使用情況。有無向農(nóng)民轉嫁鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村債務負擔，有無挪用上級財政轉移支付資金及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支結構是否合理、合規(guī)等。

（六）事改企單位審計

開展對20*年進行事改企單位后續(xù)審計，審計重點是資產(chǎn)、負債的真實狀況，職工分流安置資金的落實到位情況，改制相關資金的支付管理情況，歷史遺留問題的處理及剝離資產(chǎn)的管理情況，掛牌出售股權的收入情況，檢查企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)處置的合規(guī)性、合法性，保證區(qū)國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值、增值。

（七）領導干部任期經(jīng)濟責任審計

為加強對權利的監(jiān)督，從源頭上預防腐敗，今年區(qū)審計機關繼續(xù)貫徹中央兩辦和省、市有關部門規(guī)定，按照區(qū)委、區(qū)政府的要求，堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質量、防范風險”的方針，依據(jù)經(jīng)濟責任審計的有關程序和規(guī)定，開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計。根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府要求及區(qū)委組織部門的委托，將安排6-8家單位開展領導干部經(jīng)濟責任審計。