導(dǎo)語：如何才能寫好一篇履職審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

85年——89年在西安市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。我是學(xué)工業(yè)會計的，我單位人員少，對經(jīng)濟大家都是一邊學(xué)一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。

89年我考入西安市審計局，參加了一個月培訓(xùn)之后，分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我們審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，我經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，我在不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用。

工作熱情高，熱愛審計事業(yè)，工作責任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我的名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多），我完成審計項目101個，收繳違紀資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在《城市審計》第3期上發(fā)表了“藥品價格混亂應(yīng)予引起重視”同年在《城市審計》第4期上發(fā)表了“對完善“兩條線”三點建議”，在2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”，在2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國國家審計基本準則》與原準則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計思考”，在2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了“社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了“對審計承諾制度的淺析”在2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。

審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進行初步性測試，判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。在對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他們提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他們存在的深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在的問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。

在我抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時，利用我們的特長，為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項工作。

篇2

__縣審計局自20__年以來，深入學(xué)習(xí)貫徹相關(guān)文件精神，緊密結(jié)合審計機關(guān)實際情況，經(jīng)會議研究決定成立教育工作督導(dǎo)評估領(lǐng)導(dǎo)小組和自評小組，制定落實了《__縣審計局落實教育法律法規(guī)職責實施方案》，規(guī)定了審計局依法履行教育管理的職責，對即將迎來的教育督導(dǎo)工作做好了充分準備，現(xiàn)將自檢自查情況匯報如下：

一、辦法及措施

（一）加大教育工作審計力度，對20__年—20__年教育工作中涉及到的教育經(jīng)費核撥、使用及使用效益進行審計監(jiān)督；對教育專項經(jīng)費的核撥及使用情況進行審計，督促落實核撥情況，對發(fā)現(xiàn)滯留、挪用等違規(guī)行為進行查處、糾正；對教育附加費是否?？顚Ｓ茫?、房屋修繕款使用是否合理、是否有效益進行審計監(jiān)督；對校企業(yè)為彌補教育經(jīng)費不足，改善辦學(xué)條件，改善教職工福利所上交的管理費使用情況進行審計監(jiān)督。

（二）創(chuàng)新工作方法，發(fā)揮審計作用，在教育工作審計中，全體審計人員認真落實教育法律法規(guī)職責，明確審計目標任務(wù)，對涉及教育工作的審計項目做到實事求是、客觀公正。加大對教育局、學(xué)校的財務(wù)收支情況審計力度，加強對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，杜絕校辦企業(yè)在資金管理使用上的漏洞，確保學(xué)校利益不受侵害。

（三）加大政府性教育投資前置審計和結(jié)算審計力度，近年來，我縣的教育投入經(jīng)費與日俱增，建設(shè)項目較多，教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度不斷增強，對在學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程中，我單位審計人員，深入建設(shè)工地，認真查閱工程建設(shè)相關(guān)材料，實地勘測工程量，對工程建材做詳細檢查，對所建工程全程進行跟蹤審計，有效的確保了工程質(zhì)量，做到了高質(zhì)高效，使建設(shè)經(jīng)費發(fā)揮了最大效益。

（四）加大對教育工作審計中的資料收集，在審計中注重審計資料的管理使用，認真編寫審計日記，做好審計報告的起草，項目完成后對審計檔案進行歸檔裝訂，很大程度上提高了審計監(jiān)督的準確性和權(quán)威性。

二、存在問題

篇3

一、履職審計評價的內(nèi)容

根據(jù)人民銀行機構(gòu)性質(zhì)和自身特征，基層行內(nèi)審部門要把履職審計評價的內(nèi)容和范圍重點放在審計對象履行央行三大職能以及行使決策、管理、監(jiān)督等職責上，具體如下：

（一）對領(lǐng)導(dǎo)干部傳達貫徹國家貨幣政策和上級行規(guī)章制度及決定等情況的評價。主要包括：是否及時轉(zhuǎn)發(fā)或傳達總行及上級行的有關(guān)文件。是否嚴格執(zhí)行總行及上級行的有關(guān)決定。是否根據(jù)實際情況制定具體的貫徹落實措施，所制定的措施、辦法有無與法律法規(guī)和上級行規(guī)定相沖突的情況。

（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部組織和參與決策情況的評價。重點是領(lǐng)導(dǎo)干部在實施行政許可和行政處罰、信貸資金運用、金融風(fēng)險處置、預(yù)算資金分配、大額財務(wù)開支、基建立項與變更、物資集中采購等重大事項的效果評價。主要包括：重大事項是否實行集體研究決策。是否建立明確的議事規(guī)則和決策程序。決策過程有關(guān)記錄材料是否完整、規(guī)范、真實。有無因決策失誤造成重大經(jīng)濟損失或嚴重不良后果的情況。

（三）對領(lǐng)導(dǎo)干部實行內(nèi)部控制管理情況的效果評價。主要包括：是否建立健全本單位、部門的崗位職責、工作制度、業(yè)務(wù)流程及應(yīng)急處置預(yù)案等。是否明確各項審核、審批權(quán)限。是否嚴格執(zhí)行崗位職責分工和不相容職責分離的制度。重要業(yè)務(wù)部門內(nèi)控監(jiān)督機制是否落實，發(fā)現(xiàn)問題是否及時糾正和處理。

（四）對領(lǐng)導(dǎo)干部履行業(yè)務(wù)管理職責情況的評價。主要包括：是否按規(guī)定嚴格履行有關(guān)審核、審批職責。是否按規(guī)定開展調(diào)查研究工作。對重大突發(fā)事件是否及時報告并妥善處置，有無隱瞞不報或因處置不當造成嚴重后果的情況。本單位、部門及所管理的單位各項主要業(yè)務(wù)是否合規(guī)，有無出現(xiàn)嚴重違規(guī)、重大業(yè)務(wù)差錯和責任事故情況。是否了解掌握本單位及所管理的單位各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，對嚴重或突出的風(fēng)險問題是否及時處理或報告。

二、履職審計評價的方法

在審計實務(wù)中，基層行內(nèi)審人員對履職審計評價方法進行了實踐和探索，常用以下幾種評價方法。

（一）對比評價法。采取縱向和橫向比較，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期內(nèi)的各項工作任務(wù)和指標完成情況，如領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的各項工作指標相比較；計劃與實際完成指標相比較；報告期與基期相比較；本年度與上年度相比較等。

（二）定性定量評價法。運用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的相關(guān)定性和定量指標,評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職效果。定量評價法（見附表一）直接引用審計查證的數(shù)據(jù)，評價領(lǐng)導(dǎo)干部的管理行為或經(jīng)濟行為。定性評價法適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門內(nèi)控制度的健全性，內(nèi)部管理的有效性，金融服務(wù)的質(zhì)效性等。

（三）主客觀因素分析法。對領(lǐng)導(dǎo)干部的行政行為或具體事項的結(jié)果進行主客觀分析,推究其具體的主客觀成因,分析該行政行為或事項是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素，還是客觀因素造成的,進而作出客觀公正的審計評價。

（四）責任區(qū)分法。區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的現(xiàn)任責任與前任責任、個人責任與集體責任、主管責任與直接責任、管理責任與領(lǐng)導(dǎo)責任等,正確區(qū)分不同責任之間的界限和不同責任人之間的界限,使審計評價做到責任清楚、明確。

（五）其他評價方法。隨著審計技術(shù)的日益成熟，履職審計評價的方法也不斷得到改進和提高,基層行可結(jié)合轄內(nèi)工作實際，選擇開展履職績效評價試點，拓寬領(lǐng)導(dǎo)干部履職績效審計評價的應(yīng)用范疇。

三、履職審計評價中應(yīng)注意的幾個事項

為有效開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計評價工作，避免因?qū)徲嬙u價不規(guī)范而造成的對審計對象評價有失公允的現(xiàn)象，基層行在開展履職審計評價時應(yīng)注意以下事項。

（一）審計評價應(yīng)當在審計事項范圍內(nèi)進行,與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價。審計評價必須在《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責審計辦法》確定的審計事項范圍內(nèi)進行，圍繞被審對象在審計期內(nèi)貫徹執(zhí)行國家貨幣政策、組織和參與決策、加強內(nèi)部控制和履行業(yè)務(wù)管理等內(nèi)容進行審計評價，對各級行內(nèi)設(shè)職能部門主要負責人進行履職審計評價時，應(yīng)當重點評價其所在部門內(nèi)控機制的建立健全情況以及工作質(zhì)量和工作效率等。

（二）審計評價要依據(jù)審慎性原則進行,審計證據(jù)不充分的事項不評價。內(nèi)審部門對審計對象的評價必須以審計內(nèi)容為基礎(chǔ)，所作出的結(jié)論要有充分的審計證據(jù)來支持，這就要求履職審計評價必須依據(jù)經(jīng)審計查證的客觀事實作出，作為審計評價依據(jù)的審計證據(jù)必須真實有效,審計證據(jù)的取得必須合法。沒有審計的不評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價,否則可能形成審計風(fēng)險。

篇4

1.建立單位內(nèi)部審計行為規(guī)范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復(fù)核、審計結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計技術(shù)標準，包括實施審前調(diào)查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。

二、以通用審計程序為重點，加強內(nèi)部審計程序控制體系建設(shè)

1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設(shè)計內(nèi)部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬤^量和控制過量，又要防止高風(fēng)險領(lǐng)域的審計不足和控制不足。2.以風(fēng)險識別和分析判斷為中心，針對審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術(shù)與方法，設(shè)計內(nèi)部審計業(yè)務(wù)程序，準確把握被審計單位或事項的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域，確定重點精確延伸。

三、加強內(nèi)部審計責任控制體系建設(shè)，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔責任的條件和責任，增強審計人員質(zhì)量意識和責任感。2.建立健全內(nèi)部審計報告質(zhì)量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計報告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識。3.建立健全內(nèi)部審計責任追究制度，對內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導(dǎo)致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質(zhì)量問題的相關(guān)責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。

四、加強內(nèi)部審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計重點明確，審計技術(shù)方法選用適當。2.切實執(zhí)行審計復(fù)核制度，由審計組組長、業(yè)務(wù)骨干、審計部門負責人對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復(fù)核，重點復(fù)核報告內(nèi)容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當、審計判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計業(yè)務(wù)會常態(tài)機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計組業(yè)務(wù)會或?qū)徲嫏C構(gòu)業(yè)務(wù)會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應(yīng)與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強溝通，促使其積極主動整改。

五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力

篇5

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 審計 思路 方法 建議

一、預(yù)算管理審計的背景及意義

（一）審計背景

1、基層人民銀行規(guī)范內(nèi)部管理的需要

不可否認，基層人民銀行在預(yù)算管理方面存在著或多或少的問題，對于人民銀行的安全履職有一定的風(fēng)險。如何通過對分支機構(gòu)預(yù)算管理審計，與業(yè)務(wù)管理部門共同防范和化解當前工作中存在的風(fēng)險，促進分支機構(gòu)進一步規(guī)范預(yù)算管理，便成為內(nèi)審部門思考的課題。

2、外部環(huán)境對人民銀行預(yù)算管理提出了更高的要求

隨著國家財政預(yù)算體制改革的不斷深化，中央“八項規(guī)定”的出臺、執(zhí)行財經(jīng)紀律暨糾正“” 活動的開展，特別是十八屆三中全會以來，中央出臺了一系列深化預(yù)算改革的重大措施，提出了完善預(yù)算管理制度，提高管理績效的目標。社會公眾對人民銀行依法履職的要求不斷提高，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息納入了公開披露的范疇；另一方面，外部監(jiān)督的力度越來越大，對人民銀行預(yù)算管理提出了更高的要求。

（二）審計意義

預(yù)算管理審計有助于還原基層人民銀行財務(wù)收支的本來面貌，了解基層行預(yù)算管理的真實情況，發(fā)現(xiàn)基層行預(yù)算管理存在的問題和困難，從而進一步規(guī)范財務(wù)收支，改進預(yù)算管理，促進基層人民銀行安全履職和業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、預(yù)算管理審計重點及常見問題

人民銀行總行自2012年以來連續(xù)4年開展預(yù)算管理專項審計。經(jīng)過四年的探索和實踐，審計內(nèi)容逐步完善、重點突出明了。

根據(jù)總行審計方案，預(yù)算管理審計內(nèi)容包括預(yù)算組織管理、預(yù)算編制、審批及分配情況、預(yù)算執(zhí)行情況和其它資金管理情況等四部分內(nèi)容。2015年，隨著總行黨委和有關(guān)部門積極推動解決了分支行人員經(jīng)費與工資計劃不匹配的問題。預(yù)算管理審計的關(guān)注點已轉(zhuǎn)移到預(yù)算分配的科學(xué)性、財務(wù)收支的規(guī)范性、貫徹落實中央“八項規(guī)定”精神情況和各類業(yè)務(wù)專項經(jīng)費、其它來源資金的管理情況方面。下面僅就三方面重點內(nèi)容進行探討：

（一）預(yù)算編制、審批和分配環(huán)節(jié)

這里要重點關(guān)注預(yù)算編制過程，分析預(yù)算編制合理性；本級及下級的預(yù)算分配情況、分配依據(jù)、分配的合理性。審計中常見的問題主要有預(yù)算編制體系不科學(xué)，造成預(yù)算編制和分配存在脫節(jié)；未按照“基層行人員經(jīng)費預(yù)算增幅不得低于管轄行”的原則進行人員經(jīng)費分配等。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

這里要重點關(guān)注科目間串用、調(diào)賬情況、各類經(jīng)費之間彌補情況、年底突擊花錢情況；被調(diào)查單位對本級和下級行工資計劃的分配情況、職工工資收入構(gòu)成情況、不同職級間職工收入分配情況；“兩險一金”的政策和實際繳納情況。審計中常見的問題主要有人員經(jīng)費和工資計劃不匹配（2016年該問題已基本消除）；預(yù)提和虛列費用；工資計劃分配不科學(xué)；實際執(zhí)行的工資總額超工資計劃；津補貼政策不符合清理要求等。

（三）其他資金管理環(huán)節(jié)

這里重點關(guān)注上級行撥入業(yè)務(wù)資金、財政資金的使用情況、與附屬單位資金往來情況、向財政或其他單位借款情況、房屋租賃情況、出售、報廢等資產(chǎn)處置收入情況等。審計中常見的問題主要是基層行對其他資金來源依賴加重等。

三、審計的難點、思路及方法

（一）審計難點

從預(yù)算管理審計的內(nèi)容和常見問題不難看出，預(yù)算管理審計具有較大的難度。筆者認為，難度主要體現(xiàn)在以下三方面：一是問題具有敏感性。由于審計發(fā)現(xiàn)的問題很多關(guān)系到單位、職工的切身利益，部分問題很可能會碰“紅線”，觸“底線”，問題的敏感性高，使得內(nèi)審人員承受的壓力相對較大，尤其在同級監(jiān)督確認階段遇到的困難較多；二是內(nèi)容具有復(fù)雜性。預(yù)算管理審計涵蓋了人民銀行財務(wù)收支的方方面面，審計內(nèi)容多，數(shù)據(jù)量大，內(nèi)審人員需要在短時間內(nèi)抽絲剝繭、理清情況、發(fā)現(xiàn)問題，工作量大、工作難度高；三是項目具有高關(guān)注度。從總行到各分支機構(gòu)黨委都對預(yù)算管理審計給予了高度重視，對審計報告予以批示，對審計結(jié)果予以通報，充分體現(xiàn)了該項目的重要性，無形中也對內(nèi)審人員形成鞭策。

（二）審計思路

面對如此“高”難度的審計項目，清晰的審計思路、恰當?shù)膶徲嫹椒?，往往會起到事半功倍的效果。?jīng)過實踐探索，筆者認為審計思路可以概括為“審前下苦功，現(xiàn)場抓重點，后續(xù)重分析”。一是審前下苦功。就是要認真做好審前準備工作，要積極收集、整理和學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)預(yù)算管理的制度依據(jù)，分析其適用性、關(guān)聯(lián)性和有效性，要做到制度規(guī)章爛熟于胸、靈活應(yīng)用；要做好審前調(diào)查，要對被審計單位的基本情況、業(yè)務(wù)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理流程、內(nèi)控機制運行等方面有大致的了解，以便提高審計效率和審計質(zhì)量。二是現(xiàn)場抓重點。審計不可能面面俱到，要集中有限的審計資源對高風(fēng)險的審計事項進行高度關(guān)注，始終保持必要的職業(yè)審慎性，對一些審計事項要善于透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對有些問題在充分收集審計資料的基礎(chǔ)上進行深挖、探究，盡可能做到將問題查深查透。三是后續(xù)重分析。在審計報告階段要綜合運用合規(guī)審計、風(fēng)險審計、績效審計的理念來反映、分析審計發(fā)現(xiàn)，提出合理化、可操作建議，促進問題有效整改，進而推動管理水平上臺階。

（三）審計方法

審計中，我們常用到的方法有查閱法、抽樣法、實物盤存法、詢問訪談、溯源逆查法等，在這里主要探討以下幾種容易被忽視卻有重要作用的審計方法：

1、審計調(diào)查

審計調(diào)查在以往的審計中，往往流于形式，調(diào)查結(jié)果難以以合適的形式反映在審計報告中，沒有發(fā)揮真正的作用。實際上，有效的審計調(diào)查對于發(fā)現(xiàn)線索、審計評價是有很大的參考作用的。人民銀行部分分支機構(gòu)在這方面進行了探索，針對審計領(lǐng)域的具體情況設(shè)計了調(diào)查，主要有民意調(diào)查、物價水平調(diào)查、預(yù)算管理情況調(diào)查、固定資產(chǎn)情況調(diào)查、采購情況調(diào)查等，這些調(diào)查結(jié)果為審計提供了檢查線索，為某些問題的產(chǎn)生找到了合理原因，也為審計評價找到了支撐。

2、詢問訪談

詢問訪談在實際工作中有著重要的作用，通過與被審計單位溝通，能夠盡快了解財務(wù)管理的現(xiàn)狀和面臨的主要困難，幫助發(fā)現(xiàn)審計線索，加快現(xiàn)場審計進度，提高效率。這項審計方法要求內(nèi)審人員要具備一定的審計溝通能力和溝通技巧，對于溝通的事項和環(huán)節(jié)要事先考慮充分和周全。

3、計算機輔助審計技術(shù)

預(yù)算管理審計涉及的內(nèi)容多、期限長，以往單純翻閱大量紙質(zhì)資料等傳統(tǒng)審計方式，工作效率低，無法查深查透，難以掌握總體情況，不便于匯總分析，很難在短時間內(nèi)達到預(yù)期的審計效果?，F(xiàn)在，通過下載提取相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，按照excel的操作方法，對數(shù)據(jù)進行篩選和加工，根據(jù)疑點查找憑證，提高了審計工作效率和質(zhì)量。

4、審計分析

經(jīng)過幾年的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，審計人員的審計視角和審計理念發(fā)生了變化，已不再是單純的發(fā)現(xiàn)問題，就問題而論問題，而是在合規(guī)性的基礎(chǔ)上，指出經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在的問題，提出改進建議，審計分析在其中起到了重要的作用。目前常用的主要有：趨勢分析、橫向比較和縱向比較，可以根據(jù)審計目標和審計內(nèi)容靈活運用。

四、做好預(yù)算管理審計的幾點建議

經(jīng)過四年的探索實踐，人民銀行內(nèi)審部門對于預(yù)算管理審計積累了一定的經(jīng)驗，也取得了一定的成果。但是，面對內(nèi)、外部環(huán)境的變化和各界的要求，此項審計工作還有進一步提升的空間與必要。筆者建議從以下三方面入手，進一步做好預(yù)算管理審計：

（一）切實提高審計質(zhì)量，使審計成果經(jīng)得起檢驗。

審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命，不斷提高審計質(zhì)量是內(nèi)審部門生存和發(fā)展的必然要求。盡管與外部審計相比，內(nèi)審在資源和手段上存在客觀限制，但能否經(jīng)得住外部監(jiān)督檢驗仍然是評價內(nèi)審質(zhì)量的重要標準，也是各單位、各部門衡量內(nèi)審價值的重要指標。尤其是預(yù)算管理審計這類重量級項目更是受到高度關(guān)注，審計質(zhì)量的高低直接關(guān)系到項目的成敗，影響內(nèi)審的聲譽和行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的信任。這就需要我們基層內(nèi)審部門重點做好以下幾方面工作：一是進一步加強責任意識，擺正心態(tài)，克服畏難情緒，敢于揭示問題、反映問題；二是進一步加強學(xué)習(xí)，提高自身能力，掌握審計重點和審計技巧；三是進一步加強審計分析，提高報告質(zhì)量，增強報告的實用性和建設(shè)性；四是進一步完善審計質(zhì)量評估機制等，全方位提升內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）持續(xù)關(guān)注“紅線”問題，發(fā)揮有效預(yù)警作用。

在新形勢下，內(nèi)審部門作為人民銀行重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，除了要有豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)具有政治敏感性，關(guān)注社會的熱點和焦點，并與自身工作相結(jié)合，綜合考慮內(nèi)部審計的方向和重點。目前，中央和國務(wù)院在財務(wù)管理、財經(jīng)紀律方面已經(jīng)給出了明確的不可觸碰的“紅線”。這就要求內(nèi)審部門在審計中要重點關(guān)注“紅線”問題，注意違規(guī)使用銀行賬戶、私自設(shè)立“小金庫”、違規(guī)發(fā)放津補貼、違規(guī)使用歷年結(jié)余資金、違規(guī)使用預(yù)算資金及經(jīng)費等問題，做到及早發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題、化解問題。內(nèi)審部門還要有效發(fā)揮預(yù)警作用，結(jié)合本單位、本轄區(qū)實際情況進行風(fēng)險提示，促進健全制度、完善體制和規(guī)范機制，預(yù)防“紅線”問題的發(fā)生。

（三）大力促進審計整改，體現(xiàn)提升內(nèi)審價值。

內(nèi)審的價值，不應(yīng)止于發(fā)現(xiàn)某一個被審計單位的問題，更應(yīng)體現(xiàn)在促進問題的整改，進而促進各個業(yè)務(wù)條線、各個單位不斷規(guī)范管理上，使審計成果運用達到最大化。這就要求內(nèi)審部門找準定位，取得管理層和各業(yè)務(wù)部門的支持與信任，積極發(fā)揮咨詢職能，通過多種途徑督促被審計單位有效整改問題，不要使整改流于形式，杜絕問題屢查屢犯、屢犯不改，為基層人民銀行安全有效履職保駕護航。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問責機制；職能

一、問責機制概念及發(fā)展現(xiàn)狀

問責機制是企事業(yè)單位管理的有效手段，在行政學(xué)上，將問責機制的概念界定為：在某項活動中掌握權(quán)利，即需要擔負對等的責任，在管理活動中根據(jù)責任度量來實現(xiàn)失責人的追究處罰，是一種保障權(quán)責對等的機制。在這一機制當中，權(quán)利主體與客體應(yīng)當十分明確，能夠通過各種評價手段實現(xiàn)問責客體的履職程度，從而實現(xiàn)權(quán)責一致。

在我國，問責機制的普遍推行應(yīng)追溯到“非典”事件，后由于“三鹿”事件不斷擴大，但是，就目前來看，我國各方面的問責機制并不具備完備的體系，群眾參與度明顯不足，出現(xiàn)監(jiān)督不力，執(zhí)行不嚴等問題。我國各類問責機制函待完善，問責機制發(fā)展尚處于初級階段。

此外，近段時間我國制造業(yè)產(chǎn)品問題及事故頻發(fā)，建立問責機制已經(jīng)成為社會大眾的呼吁，從審計方面出發(fā)，要實現(xiàn)審計問責機制，那就必須對內(nèi)部審計與問責機制的關(guān)系進行透徹研究，才能真正找準切入點，構(gòu)建科學(xué)的問責機制。

二、基于宏觀視角的內(nèi)部審計問責角色分析

根據(jù)世界銀行關(guān)于公共服務(wù)問責框架分析，在公共服務(wù)中，參與主體一般包括三個方面，分別為提供者、消費者及政府三個方面，包含消費者與政府之間的信息溝通、消費者與提供者的權(quán)利關(guān)系、政府與提供者之間的協(xié)約及提供者的內(nèi)部管理四項問責關(guān)系。這一理論也被稱為“問責三角形”理論，在產(chǎn)品市場中，產(chǎn)品提供涉及主體包括生產(chǎn)者、銷售者及消費者，通過借鑒問責三角形理論基礎(chǔ)，我們可以得到企業(yè)產(chǎn)品市場中問責機制的類型。主要包括消費者對生產(chǎn)者、消費者對銷售者、生產(chǎn)者對銷售者相互問責及生產(chǎn)者與銷售者內(nèi)部問責。在經(jīng)濟規(guī)模不斷壯大的情況下，企業(yè)的銷售鏈將增長，會逐漸形成集產(chǎn)、供、銷一體的高級銷售鏈，這就會催生兩種基本的問責機制，分別為消費者對企業(yè)問責及企業(yè)內(nèi)部問責。消費者對企業(yè)問責，是一種異體問責機制，這種問責機制中，消費者無法對企業(yè)產(chǎn)生完全信任，這樣的需求直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生，要求具備相當獨立性與權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)為問責者提供直接有效的信息，進而推動了企業(yè)內(nèi)部問責的發(fā)展，使得問責機制具備了良好的基礎(chǔ)。

三、基于微觀層面的內(nèi)部審計問責角色分析

微觀層面即企業(yè)內(nèi)部層面，在這一層面之中，內(nèi)部審計在問責機制中承擔的角色主要包括以下幾種：

第一，企業(yè)內(nèi)部審計依附于問責需求。委托機制下，企業(yè)內(nèi)部會產(chǎn)生一系列成本，由于權(quán)責不對稱或是信息不對稱，人很容易產(chǎn)生個人主義，對委托人的利益造成損害，為了避免這一狀況，必須建立問責機制，這就需要內(nèi)部審計評價信息作為支撐，因此，內(nèi)部審計依附于問責需求。

第二，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型根據(jù)問責內(nèi)容確定。內(nèi)部審計是對企業(yè)的評價活動，這樣的評價時多元的，是多種企業(yè)活動組織成的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)部審計依附于問責需求，其評價也應(yīng)該滿足相應(yīng)需要。其主要內(nèi)容包括財務(wù)問責需求引發(fā)的財務(wù)審計、管理問責需求引發(fā)的內(nèi)部控制審計及績效審計等。

第三，內(nèi)部審計報告關(guān)系以問責對象為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系主要包括原始委托與派生委托兩種。分別指股東與管理層之間的關(guān)系、管理層與操作層間的關(guān)系。這兩大關(guān)系將企業(yè)內(nèi)部組織的聯(lián)系搭建起來。在問責過程中，若管理層為問責對象，那么審計報告即為治理類型報告；若操作層為問責對象，那么審計報告即為管理動機報告，且兩種報告上報主體不同，分別為董事會、財務(wù)總監(jiān)或經(jīng)理。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計為問責機制信息提供必要保障。問責機制不僅包括經(jīng)濟問責，也包括行政問責。經(jīng)濟問責是對企業(yè)內(nèi)部資源的問責機制，行政問責是對企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的問責機制，在企業(yè)工作開展的過程中，內(nèi)部審計對于問責機制的支持也是多元化的。例如，在經(jīng)濟信息方面，內(nèi)部審計能夠?qū)ω熑沃黧w信息真實性及準確性進行分析，將財務(wù)信息進行客觀審計，上報問責主體。在行政信息方面，內(nèi)部審計能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部運營信息收集起來，通過與監(jiān)察機制的溝通分析，上報問責主體。問責主體可以通過這類信息實現(xiàn)良好的內(nèi)部管理。

四、強化內(nèi)部審計問責功能途徑

與內(nèi)部控制相似，內(nèi)部審計在問責機制中扮演的功能也是監(jiān)督及控制，因此，提高內(nèi)部審計在問責機制中的效能，也可以從事前、事中、事后三個方面進行。

第一，問責的首要工作是要確認責任主體是否出現(xiàn)了瀆職瀆責現(xiàn)象，且權(quán)利主體的責任大多已經(jīng)通過責任書、員工手冊等界定下來，因此在事前問責過程中，審計部門無需提供信息，在發(fā)生問題之后，審計可以適當提出建議，作為制度優(yōu)化型建議。

第二，事中工作是內(nèi)部審計也是問責機制的核心工作，在這一階段中，內(nèi)部審計不僅要具備扎實的分析能力，還應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)分析職責履行程度，這一階段的工作應(yīng)以信息報告為主，內(nèi)部信息確認為輔。

第三，事后工作是問責結(jié)束后的工作，這一階段的問題已經(jīng)經(jīng)過處理，因此，這一階段的文章應(yīng)該以激勵約束為主，信息報告為輔。

參考文獻：

[1]阮博瑩. 內(nèi)部審計在企業(yè)問責制中的運用研究[D].浙江工商大學(xué)，2014.

[2]鄭石橋. 組織治理、機會主義和內(nèi)部審計[J].中國內(nèi)部審計，2012，01：24-31.

篇7

每年的1月1日至4月30日，是法定的上市公司年報披露季。在這120天，上市公司都要把上一年的家底曬出來。曬家底的日子得靠搶：預(yù)約披露。如果預(yù)約不及時，“好”日子往往盼不到。所以，年笈露季，董秘要在交易所的系統(tǒng)上搶“好”日子。日子一旦確定，編制年報相關(guān)的各方就開始忙起來了：董秘忙著碼文字，財務(wù)總監(jiān)忙著調(diào)數(shù)字，會計師忙著搞審計，客戶忙著去對賬，加班加點、點燈熬油仿佛成了家常便飯。一個年報披露季下來，有人胖了，有人瘦了。

實際上，獨立董事也是年報披露季的大忙人，關(guān)于公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、與關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營性資金往來等事項，獨董得發(fā)表書面獨立意見；關(guān)于年報的正文，獨董得簽署書面的確認意見，而且要保證年報披露的內(nèi)容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并保證對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。此外，獨董得撰寫述職報告；出席董事會，審議與年報有關(guān)的一大堆議案；出席股東大會，述職、接受股東的質(zhì)詢。重要的是，上述事項都是法律法規(guī)規(guī)定的動作，必須一一到位，來不得半點含糊。

這樣看來，獨董身上的壓力和責任，絲毫不亞于董秘、財務(wù)總監(jiān)以及簽字的會計師。對一個負責任的獨董來說，在年報披露季，變胖或變瘦是有可能的，如果年報披露出現(xiàn)閃失的話，獨董就得吃不了兜著走：證監(jiān)會或交易所的罰單可能很快降臨頭上。

所以，對披露年報這樣重大的事情，獨董要上點心，身體力行地去做些事情，該忙的時候就要忙，不要偷懶。這既是獨董應(yīng)當承擔的職責，也是必須履行的義務(wù)。

獨董在年報披露季到底該忙些啥？總體上說，就是看一看、問一問、聽一聽、說一說?？匆豢垂粳F(xiàn)場，對公司增加一些直觀的了解和印象；聽一聽會計師的意見，對公司財務(wù)與內(nèi)控有一些基本的判斷；問一問經(jīng)理層的看法，發(fā)現(xiàn)公司可能存在的風(fēng)險和問題；審議年報的董事會上，說一說自己的觀點，投出自己神圣的一票；在年度股東大會上，認認真真述職，接受股東的質(zhì)詢。

獨董應(yīng)到公司現(xiàn)場多看看

獨董多是兼職的，一年絕大部分時間在忙自己的事，兼顧上市公司的時間少之又少。因此，監(jiān)管機構(gòu)要求，獨董每年為所任職上市公司有效工作的時間原則上不少于十五個工作日，每年到上市公司的現(xiàn)場工作時間原則上不應(yīng)少于十個工作日。年報披露季的時間占全年的1/3，獨董在這個階段，至少應(yīng)為上市公司工作5天，到現(xiàn)場工作應(yīng)不少于4天。

俗話說的好，百聞不如一見，只有到公司現(xiàn)場看一看，才能有更直觀的感受。看一看員工的精神狀態(tài)，嘗一嘗員工食堂的飯菜，上一上公司的衛(wèi)生間，就能感受到公司管理的基本水平；看一看“三會”決議的落實情況，翻一翻“三會”檔案的整理記錄，就能感受到公司治理的基本水平；看一看公司募投資金項目的進展情況，瞧一瞧重要子公司的生產(chǎn)運營狀況，就能感受到公司的經(jīng)營活動是否正常。

所以，獨董到公司現(xiàn)場多呆幾天，多走走，多看看，一定能夠掌握更多的一手資料，就會對公司的整體狀況形成一個基本的判斷，這非常必要、重要。

獨董應(yīng)該向經(jīng)理層多問問

俗話說，縣官不如現(xiàn)管。經(jīng)理層天天在公司現(xiàn)場，管著產(chǎn)供銷、人財物。與獨董相比，他們對公司真實情況知道得更多。披露年報時，獨董對公司的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方資金往來、與關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營性資金占用、對外擔保等事項必須表態(tài)，所以，為摸清情況，獨董應(yīng)向經(jīng)理層多問問。

問一問總經(jīng)理，公司的生產(chǎn)、采購、銷售、投資、人力資源、環(huán)保等方面的基本情況如何？從總經(jīng)理的言談舉止，獨董對公司的基本狀況會有大致的了解；從總經(jīng)理說話的語氣，可能體會出在某些方面公司可能還比較欠缺。

問一問董秘，公司的規(guī)范運作、投資者關(guān)系管理、信息披露以及與監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系等方面的情況如何？從董秘不經(jīng)意間的一兩句牢騷中，會發(fā)現(xiàn)公司存在的問題。

問一問財務(wù)總監(jiān)，公司的財務(wù)、投融資、關(guān)聯(lián)交易、擔保、募集資金投向等的情況如何？從財務(wù)總監(jiān)欲言又止的表情，可以捕捉到公司在某些方面可能有風(fēng)險、有隱患。

知己知彼，百戰(zhàn)不殆。通過與經(jīng)理層的問詢談話，不僅可以進一步了解公司的真實情況，還可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或潛在的風(fēng)險，以及需要特別關(guān)注的事項，這對于提高獨董履職的質(zhì)量有幫助，對獨董提出有針對性的建議有幫助。

獨董應(yīng)多聽聽會計師意見

公司在年報里披露的財務(wù)數(shù)據(jù)都來源于《審計報告》，獨董對公司財務(wù)狀況做出判斷的依據(jù)也是審計報告，所以，在某種意義上可以把會計師當做獨董履職的助手，在審計報告出來之前，獨董要多聽聽會計師的意見，這樣做大有益處。

在會計師進場審計之前，獨董應(yīng)當會同審計委員會成員，參加與年審會計師的見面會，就審計工作小組的人員構(gòu)成、審計計劃、風(fēng)險判斷、風(fēng)險及舞弊的測試和評價方法、審計重點等事項，聽聽會計師是怎么說的。

在會計師出具初步審計意見后，獨董應(yīng)當再次參加與會計師的見面會，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、解決的辦法、可能存在的影響以及風(fēng)險等事項，再聽聽會計師的意見。

在審議年度報告的董事會會議上，審議議案的過程中，針對發(fā)現(xiàn)的一些問題，獨董可以當場聽取列席會議的會計師的解釋和意見。

當局者迷，旁觀者清。會計師作為提供審計服務(wù)的中介機構(gòu)人員，其提出的意見和得出的結(jié)論一般是中肯的，獨董要虛心聽取。

獨董應(yīng)多講講對年報的審議意見

董事會上對年報進行討論時，由于獨董之前已經(jīng)忙活了一陣子，在會上就有話可講，有感而發(fā)，既可以自信地肯定公司已經(jīng)取得的成績與進步，又可以底氣十足地揭示公司存在的問題與風(fēng)險，還可以進一步指出公司需要改進的地方以及如何改進的建議。

表決時，獨董對年報投什么票，心中自然有數(shù)，而不是像那些事先沒有準備的人那樣，鸚鵡學(xué)舌，人云亦云。如果投的是贊成票，獨董能夠講出贊成的理由，如果投的是反對票，能夠說清反對的原因，不管是贊成還是反對，獨董都能講得讓人心服口服。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

人民銀行內(nèi)部審計主要存在三個層面的風(fēng)險：制度規(guī)程風(fēng)險、審計人員風(fēng)險、內(nèi)審價值風(fēng)險。

制度規(guī)程風(fēng)險，即開展內(nèi)部審計活動中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計過程中，審計行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實施。隨著人民銀行各項工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計方和被審計方對內(nèi)部審計的規(guī)范化和標準化意識日漸增強，對內(nèi)部審計的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計質(zhì)量的風(fēng)險加大。

審計人員風(fēng)險，即審計人員的活動和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計人員職業(yè)道德風(fēng)險、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險、職業(yè)技能風(fēng)險等。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對內(nèi)部審計人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計行為規(guī)范性、合理性的評價，最終對審計工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進作用。

內(nèi)審價值風(fēng)險，即內(nèi)部審計在開展審計活動之后，未能達到改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實現(xiàn)其目標的可能性。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的終極目標是審計成果、價值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計價值目標能否實現(xiàn)。

從衡量標準來看，三個層次的風(fēng)險呈階次遞進：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標準，是基礎(chǔ)風(fēng)險；審計人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實衡量標準，是中等風(fēng)險；審計價值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標準，是最高風(fēng)險。

二、加強質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護的重要組成部分，內(nèi)部審計部門承擔著風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責，這些職責的履行必須通過實施審計活動來實現(xiàn)，只有不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，切實防范化解審計風(fēng)險，才能保證審計工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)價值目標。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標、內(nèi)容涵蓋了各類機構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責情況作公正、客觀的評價，這個評價是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計情況是客觀、公正、準確的，而審計質(zhì)量管理是確保審計結(jié)果準確的關(guān)鍵，也是強化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。因此，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對內(nèi)部審計工作各個方面、各個要素和審計工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強組織管理。建立審計質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動。主要職責應(yīng)包括：負責建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機制；負責指派小組成員對審計項目活動進行全程跟進，監(jiān)督審計人員的審計行為和操作規(guī)范，降低審計風(fēng)險；負責對審計實施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計報告提出修改意見和建議，并進行最終復(fù)核；對審計項目的操作程序、審計方法、報告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進行質(zhì)量評估；協(xié)助審計職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財務(wù)審計、離任審計、履職審計、信息技術(shù)審計等部門開展審計與檢查，并督促各項檢查意見的整改與落實。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對內(nèi)部審計相關(guān)制度進行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點，進一步實現(xiàn)管理流程、審計流程的規(guī)范化及標準化。二是根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際和重點建立相應(yīng)的配套制度，如審計項目質(zhì)量管理辦法、審計質(zhì)量責任追究制度、審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計質(zhì)量定期檢查和獎罰制度、審計處理處罰規(guī)定、審計項目計劃管理辦法、審計項目計劃風(fēng)險評估管理辦法等，進一步完善全面責任制的審計質(zhì)量管理，切實做到用制度規(guī)范審計行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機制。

3.加強技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對審計資料進行集中管理，加強對審計開展情況的把握；同時，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場檢查利用專業(yè)的審計軟件對數(shù)據(jù)進行計算分析，獲得審計證據(jù)，以提高審計結(jié)論的準確性、科學(xué)性；同時，建立非現(xiàn)場審計指標體系，增強數(shù)據(jù)采集和運用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計理論水平高、經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進行有針對性地學(xué)習(xí)，達到短期內(nèi)掌握知識、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實現(xiàn)審計任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計工作進展情況；同時，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)在線實時審計，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計固有風(fēng)險。

4.加強人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計項目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個方面加強管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗深厚的老同志為輔助力量的審計模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗的交流與討論，增強新知識的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場實踐學(xué)習(xí)，安排審計人員參加現(xiàn)場審計實踐， 促進員工業(yè)務(wù)認知能力和實踐水平的提高；鼓勵審計人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗豐富者、具有某一個專業(yè)型審計技能人員，組成審計小組。四是借鑒外部審計資源。學(xué)習(xí)外部審計案例邏輯思維、溝通方式、審計技巧、撰文規(guī)范，提升審計水平。

5.加強職業(yè)道德建設(shè)。一是加強教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時， 定期組織審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會、個別談話等方式，時刻提醒審計人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時，通過開展豐富多彩的文化、體育活動， 培養(yǎng)審計人員的集體榮譽感， 提升團隊凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實際、體現(xiàn)本單位特色的審計方法；對審計理論與實踐創(chuàng)新采取多重激勵措施， 促進理論與實證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀律的考核制度。將審計人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對審計人員在審計和服務(wù)過程中的工作作風(fēng)情況進行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀律等方面進行全面評價，實現(xiàn)激勵與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對審計項目的實施進行實時、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計前期、審計中期及審計后期三個管理環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個步驟的質(zhì)量控制，才能實現(xiàn)審計質(zhì)量管理的目標。

1.審計前期管理。

審計計劃。在具體項目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計情況，按照風(fēng)險評估管理辦法做好審計項目的評估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點、難點和熱點，制定最終的審計項目計劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實施。

審前準備。審前準備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長調(diào)查落實相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對照、比較，初步驗證審前調(diào)查資料的真實性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細化量化、目標價值化”為主旨編制和細化審計實施方案。

2.審計中期管理。

審計實施。審計實施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認三個步驟。一是在獲取審計證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計證據(jù)保持嚴密的對應(yīng)關(guān)系，嚴格執(zhí)行現(xiàn)場三級復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實性。

溝通匯報。做好審計過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會議和審計業(yè)務(wù)會，做好交流及討論，實現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準的事項進行認真研究和再核實，以便進一步增強收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計方與被審計方發(fā)生矛盾，促進審計目標的實現(xiàn)。

3.審計后期管理。

審計終結(jié)。現(xiàn)場審計完成后，就是審計報告階段，審計報告是審計成果的載體，是審計質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨立發(fā)表意見和建議，填制審計意見書。審計報告由審計部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報告內(nèi)容應(yīng)突出對問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅持把查處問題與促進規(guī)范、完善制度、強化管理結(jié)合起來，提出針對性強、切實可行、符合實際需要的審計建議。

跟進發(fā)現(xiàn)。一是對發(fā)出的審計報告隨附反饋通知書，要求被審計方在規(guī)定時間內(nèi)反饋整改情況，審計組及時跟蹤回訪整改落實情況。二是督促被審計方做好審計整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個審計項目必須將審計整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進行審計時，對過去發(fā)現(xiàn)的整改時間較長的問題進行檢查，對前期已整改事項進行復(fù)查，以鞏固審計成果。

參考文獻：

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篇9

績效審計是督促基層分支局落實上級局政策、提高履職水平的重要途徑外匯管理是國家宏觀調(diào)控的重要手段，具有公共管理和服務(wù)的屬性，肩負著維護國際收支基本平衡和促進涉外經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的重要任務(wù)。新形勢對外匯局系統(tǒng)履行職責提出了新要求。過去內(nèi)控注重對外匯局分支機構(gòu)履行職責和業(yè)務(wù)辦理合法性、合規(guī)性的檢查，缺少對執(zhí)行外匯管理政策效力和履職效果的評價。開展績效審計，對分支機構(gòu)的工作業(yè)績、效率和效果進行綜合評價，提出建設(shè)性的意見，有利于督促外匯局分支機構(gòu)認真落實國家的宏觀調(diào)控措施和外匯管理工作部署，確保外匯管理目標的實現(xiàn)，更加依法、科學(xué)、高效地履行職責，不斷增強公共管理與服務(wù)能力，確保外匯管理各項工作的高質(zhì)量完成和外匯管理目標的實現(xiàn)。

績效審計是完善外匯管理系統(tǒng)內(nèi)控制度的重要方式當前，人民銀行內(nèi)審部門開展的外匯管理專項審計、紀檢監(jiān)察部門開展的執(zhí)法檢查以及外匯局內(nèi)部開展的內(nèi)控監(jiān)督檢查依據(jù)的標準主要是現(xiàn)行的外匯管理內(nèi)控制度和操作規(guī)程，對制度本身的規(guī)定是否合理、是否符合當?shù)氐耐鈪R管理工作實際等內(nèi)容并不做評價。開展績效審計，能夠從內(nèi)控體系是否健全、內(nèi)控制度執(zhí)行和風(fēng)險防范是否到位、內(nèi)控組織管理是否有效、內(nèi)控監(jiān)督檢查是否全面等方面對內(nèi)控制度的科學(xué)性和有效性進行評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度不完善和薄弱的環(huán)節(jié)，減少因內(nèi)控不完善造成的管理不夠規(guī)范、隨意性操作等內(nèi)部風(fēng)險，減少因管理不到位造成的工作效率低下、作風(fēng)拖沓等不良現(xiàn)象，進而有效提升外匯局的自我治理水平。

績效審計是推進“五個轉(zhuǎn)變”的重要保障“五個轉(zhuǎn)變”不僅是新形勢下對外匯管理理念和方式轉(zhuǎn)變的要求，也對外匯管理內(nèi)控工作轉(zhuǎn)型即由合規(guī)性審計向績效型審計轉(zhuǎn)變提出了要求。目前，國家外管總局正推進外匯管理關(guān)鍵領(lǐng)域的改革，行政審核、事前監(jiān)管的項目不斷減少，總量調(diào)控、事后管理的項目不斷增加，這對外匯局分支機構(gòu)履行職責提出了新的挑戰(zhàn)。外匯管理內(nèi)控工作不能僅局限于對分支機構(gòu)業(yè)務(wù)辦理合規(guī)性的監(jiān)督檢查上，更應(yīng)注重分支機構(gòu)在推進改革、轉(zhuǎn)變方式、促進平衡等工作所采取的措施以及取得效果，切實解決好干與不干一個樣、干好干壞一個樣的問題。開展績效審計，能督促各分支機構(gòu)自覺踐行“五個轉(zhuǎn)變”，銳意改革、勇于創(chuàng)新，積極進取，加快轉(zhuǎn)換職能，轉(zhuǎn)變管理方式，進一步提高政策執(zhí)行力，推進各項改革措施的有效傳導(dǎo)和落實。

績效審計是內(nèi)審內(nèi)控發(fā)展的必然趨勢目前，外匯局系統(tǒng)主要通過內(nèi)控監(jiān)督工作來強化內(nèi)控機制建設(shè)。實施內(nèi)部監(jiān)督，其本質(zhì)是合規(guī)性審計。隨著政治經(jīng)濟的發(fā)展和社會民主的進步，績效審計逐漸成為現(xiàn)代審計發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。審計署明確提出到2012年所有的審計項目都要開展績效審計，人民銀行也開展了對貨幣信貸、貨幣金銀等部分專業(yè)的績效審計。外匯局開展績效審計是全面落實審計法、加強內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的本質(zhì)回歸，是發(fā)揮內(nèi)審保障履行職責“免疫系統(tǒng)”功能的必由之路。

外匯管理績效審計評價指標體系設(shè)計思路績效審計評價指標是績效審計實施方案的關(guān)鍵，是對被審計單位外匯管理履職效果進行有效評價的重要工具。在指標設(shè)置中遵循的原則有：一是注重審計的全面性。將工作部署、要點、計劃、崗位職責、考評辦法以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程和文件規(guī)定等作為審計的依據(jù)，將履職過程是否能結(jié)合實際創(chuàng)新工作，體現(xiàn)履職規(guī)范、高效、創(chuàng)新等作為履職過程考評依據(jù)，將履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其他影響等是否達到預(yù)期效果作為衡量部門工作績效的重要標志。二是體現(xiàn)“業(yè)務(wù)整合”的思想。外匯管理各部門業(yè)務(wù)工作具有極強的相關(guān)性。在合規(guī)性審計中，外匯管理各專業(yè)存在較多的性質(zhì)相似的業(yè)務(wù)，如經(jīng)費管理、行政許可、現(xiàn)場核查等。因此在進行績效審計時應(yīng)將相同或相似的業(yè)務(wù)充分合并，減少合規(guī)性檢查中的重復(fù)項，提高審計效率。在評價指標的設(shè)計上，要體現(xiàn)對不同性質(zhì)涉匯主體外匯業(yè)務(wù)的集中管理即主體監(jiān)管的思想，以提高外匯管理有效性為重點，促進外匯監(jiān)管成本的降低，提高外匯監(jiān)管成效。三是注重績效審計指標的科學(xué)性和可操作性。目前，外匯管理系統(tǒng)績效審計尚處于探索階段，對于評價的指標體系沒有成型的經(jīng)驗或做法可以借鑒。在設(shè)計績效審計評價指標體系時，要擺脫合規(guī)性審計的束縛，避免總是按合規(guī)性審計的項目進行扣分；應(yīng)充分征求內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門以及外匯一線工作人員的意見，突出評價指標的可操作性；要充分考慮工作的難易程度，對于付出工作多、取得成績難度大的工作給予較大的權(quán)重；要注意指標的效果，確保將最能反映審計對象績效特征的指標提煉出來，指標不宜太多，要在科學(xué)確定各指標權(quán)重的基礎(chǔ)上，注意指標的差異性。四是與合規(guī)性審計有機結(jié)合。應(yīng)將合規(guī)性審計作為績效審計的基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防范的要求；在合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，對被審計部門履職效能進行全面評價。最終形成以績效審計為主、績效審計與合規(guī)審計并存且有機結(jié)合的審計格局，切實提高內(nèi)審工作的效果，發(fā)揮好內(nèi)審工作的“保健醫(yī)”作用。

外匯管理績效審計評價指標體系設(shè)計根據(jù)外匯管理的業(yè)務(wù)特點，外匯管理績效審計指標分設(shè)多級指標，一級指標主要包括基礎(chǔ)類指標、業(yè)務(wù)操作類指標、履職效率類指標、改革類指標以及輔助類指標。在一級指標下設(shè)立二級子指標，對一級指標予以細化。對各類評價指標分別設(shè)定一定的標準分值和指標權(quán)重，根據(jù)評價得分確定績效評價結(jié)果。一是基礎(chǔ)類指標。該類指標主要是對外匯履職的基礎(chǔ)性工作進行評價?；A(chǔ)類指標是開展外匯業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)性保障業(yè)務(wù)，是所有外匯工作的前提。主要采取調(diào)閱材料和現(xiàn)場查看的方式進行，以扣分為主，側(cè)重于合規(guī)性審計。二是業(yè)務(wù)操作類指標。該類指標是對日常工作中外匯局各類操作性業(yè)務(wù)進行評價。在業(yè)務(wù)操作類指標設(shè)計中，應(yīng)盡可能突出“業(yè)務(wù)整合”的思想，打破合規(guī)性審計和內(nèi)控監(jiān)督檢查中分綜合、國際收支、經(jīng)常項目、資本項目、外匯檢查、內(nèi)控六個方面分類審計的方式，將外匯局各項操作業(yè)務(wù)進行歸類、匯總設(shè)定評價指標。該項指標主要采取調(diào)閱材料等方式進行，以扣分為主，側(cè)重于合規(guī)性審計。三是履職績效類指標。該類指標主要著眼于履行外匯管理職責的評價，圍繞外匯局外部職能履行和內(nèi)部管理效率進行評價，是對基礎(chǔ)類指標和業(yè)務(wù)操作類指標在經(jīng)濟性、效率性和效果性方面評價的延伸，是績效審計評價指標體系的核心指標。該類指標中部分二級指標難以明確量化，故采用定性與定量分析相結(jié)合的方式進行評價——主要采取調(diào)閱材料、召開座談會、現(xiàn)場查看、問卷調(diào)查等方式開展評價，加分與扣分相結(jié)合。四是改革類指標。近年來，國際、國內(nèi)形勢變化較快，我國的跨境資金流動復(fù)雜多變。監(jiān)測跨境資金流動是外匯局的核心工作，在此情況下，外匯局重點工作也變化較大，部分重點工作是某一階段的核心工作但并非永久性工作。因此，在設(shè)定外匯管理績效審計評價指標時應(yīng)設(shè)立改革性指標，突出體現(xiàn)當前外匯管理的階段性工作。2011年下半年以來，控熱錢減順差、貨物貿(mào)易外匯管理改革和外匯主體監(jiān)管改革是山東分局重點階段性工作。改革性指標既要突出合規(guī)性審計的要點，也要突出履職效果的特點，是合規(guī)性指標和績效性指標的結(jié)合。該類指標應(yīng)根據(jù)不同審計期間、不同審計對象做適時調(diào)整。五是輔助類指標。此類指標作為參考指標，不包括在100分的評價總分以內(nèi)，主要包括黨建保障、廉政建設(shè)、案件防范、履職問責、制度框架建設(shè)。但發(fā)生行政訴訟敗訴、發(fā)生重大案件等對外匯管理履職造成重大不良影響的事件時，應(yīng)在總分中予以扣除適當分數(shù)，必要時應(yīng)一票否決。

用層次分析法測算評價指標權(quán)重在測算評價指標的權(quán)重時，由于缺少成熟的經(jīng)驗可以借鑒，且外匯管理專業(yè)與貨幣信貸、貨幣金銀等專業(yè)存在較大差異性，指標權(quán)重設(shè)定存在較大困難。在綜合考慮指標權(quán)重測算方法和外匯管理業(yè)務(wù)工作實際后，本文決定采取層次分析法進行指標權(quán)重測算。層次分析法（AHP）是美國運籌學(xué)家T.L.Saaty教授于上世紀70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。這種方法整理和綜合人們的主觀判斷，實現(xiàn)定量化決策。首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和目標，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層（方案、措施、指標等）相對于最高層（總目標）相對重要程度的權(quán)重。測算評價指標權(quán)重時，對于同一層次上的所有要素，針對上一層（準則層或目標）的影響或重要程度，由專家進行兩兩間對比，得到判斷矩陣（見表1）。在實際操作時，從山東省轄內(nèi)選取了五位外匯管理經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)熟悉的專家進行比較，比較時取1—9尺度，具體情況如下：1.一級評價指標的權(quán)重測算。一級評價指標包括基礎(chǔ)類指標、操作類指標、績效類指標和改革類指標。根據(jù)五位專家對各項指標的對比，形成一級評價指標的判斷矩陣，并進行一致性檢驗。經(jīng)計算可知：λ=4.021103；CI=（λ-n）（/n-1）=0.021103/3=0.007034<0.1；CR=0.007034/0.96=0.007327<0.1。一致性檢驗過程和結(jié)果表明判斷矩陣通過了一致性檢驗，其基礎(chǔ)類指標、操作類指標、績效類指標和改革類指標的權(quán)重分別為0.086、0.265、0.506和0.143（見表2）。2.二級評價指標的權(quán)重測算。與一級評價指標權(quán)重測算相同，二級指標需要分別對一級指標內(nèi)部進行指標測算，形成各二級指標判斷矩陣，并對基礎(chǔ)類指標進行一致性檢驗。經(jīng)計算可知：λ=7.5892；CI=（λ-n）（/n-1）=0.5892/6=0.098207<0.1；CR=0.098207/1.32=0.0744<0.1。一致性檢驗過程和結(jié)果表明判斷矩陣通過了一致性檢驗，其基礎(chǔ)類中的各項二級指標的權(quán)重分別為0.225、0.051、0.088、0.305、0.088、0.372和0.142（見表3）。對操作類指標進行一致性檢驗。經(jīng)計算可知：λ=7.255716；CI=（λ-n）（/n-1）=0.255716/6=0.042619<0.1；CR=0.042619/1.32=0.007103<0.1。一致性檢驗過程和結(jié)果表明判斷矩陣通過了一致性檢驗，其操作類中的各項二級指標的權(quán)重分別為0.045、0.062、0.318、0.125、0.125、0.283和0.041（見表4）。對履職績效類指標進行一致性檢驗。經(jīng)計算可知：λ=8.21727；CI=（λ-n）（/n-1）=0.21727/7=0.031039<0.1；CR=0.031039/1.41=0.00388<0.1。一致性檢驗過程和結(jié)果表明判斷矩陣通過了一致性檢驗，其績效類中的各項二級指標的權(quán)重分別為0.334、0.155、0.060、0.155、0.146、0.060、0.060和0.030（見表5）。對于改革類指標，由于往往是一段時期內(nèi)的中心工作，其二級指標重要性相差不大，因此設(shè)其權(quán)重相同，不再設(shè)立判斷矩陣。綜上，外匯管理績效審計評價指標體系的一級指標和二級指標權(quán)重的構(gòu)成見表6。實際進行績效審計評價時，每項二級指標滿分為100分，根據(jù)各指標的評分標準進行評分，最后按照各項指標的權(quán)重測算總得分。

篇10

【關(guān)鍵詞】 審計委員會; 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準則

一、美國上市公司的審計委員會

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的規(guī)定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國的上市公司不但要通過書面形式表明針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的存在及有效運行,而且將財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊會計師對管理層出具的關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性的聲明進行鑒證。

關(guān)于審計委員會的規(guī)定主要在法案第301條款體現(xiàn),其中(1)為審計委員會設(shè)立的規(guī)定,(2)―(4)為審計委員會獨立性規(guī)定,(5)―(10)為審計委員會的主要職責,具體為:(1)禁止未設(shè)立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計委員會的成員應(yīng)當獨立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬;(4)不是上市公司或下屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員;(5)對公司每一年度和季度的財務(wù)報表進行討論并提出質(zhì)疑;(6)對公司的風(fēng)險評估和管理政策予以評價;(7)評估公司對外的所有盈利信息和分析性預(yù)測信息的質(zhì)量;(8)負責對公司內(nèi)部審計機構(gòu)的建立及運行;(9)負責聘請注冊會計師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作,受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告;(10)接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V。

(二)美國的審計委員會現(xiàn)狀

在美國,大型上市公司的審計委員會通常由3―5名成員組成,美國證券市場的上市規(guī)定要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,在個別情形下,委員會成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨立性標準。委員會成員除須具備一定的財務(wù)背景外(其中至少一名成員是財務(wù)專家),對其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協(xié)同所有的董事,充分了解公司業(yè)務(wù)和風(fēng)險組合,憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗,對委員會負責的提案進行獨立、嚴格的判斷。由于審計委員會的責任非常重大,董事會選擇成員時往往會考慮某位候選人兼職的情況,除非認定兼職情況不會影響該人能有效地提供服務(wù),一般要求成員不可以在超過3家的上市公司同時從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實施后的效果,Cohen etal(2003)針對法案頒布前后上市公司盈余管理程度進行了檢驗,Lai(2003)對法案實施后上市公司的審計報告進行研究,兩項研究結(jié)果表明:法案實施后上市公司的盈余管理出現(xiàn)明顯下降,會計信息質(zhì)量明顯上升,公司的審計獨立性得到提高。

二、中國上市公司的審計委員會

(一)《上市公司治理準則》對審計委員會的規(guī)定

薩班斯法案通過之后,歐洲各國、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國關(guān)于上市公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制的法律要求。中國證監(jiān)會和上海、深圳證券交易所也借鑒美國的做法,出臺了一系列關(guān)于上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的要求,其中中國證監(jiān)會聯(lián)合國家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日出臺的《上市公司治理準則》明確了審計委員會和薪酬委員會的組成和主要職責,基本建立了審計委員會和薪酬委員會的法律框架。準則中涉及審計委員會的規(guī)定有兩個條款,其中第52條規(guī)定為:上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成,其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔任召集人,審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。第54條規(guī)定是關(guān)于審計委員會的主要職責:(1)提議聘請或更換外部審計機構(gòu):(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施;(3)負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通;(4)審核公司的財務(wù)信息及其披露;(5)審查公司的內(nèi)控制度。

此外,中國證監(jiān)會2007年12月的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號〈年度報告的內(nèi)容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應(yīng)在2007年度報告中披露“董事會下設(shè)的審計委員會的履職情況匯總報告和薪酬委員會的履職情況匯總報告?！?/p>

(二)中國的審計委員會現(xiàn)狀

1.審計委員會的設(shè)立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會下設(shè)立了審計委員會,而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設(shè)立了審計委員會。數(shù)據(jù)表明審計委員會制度在絕大部分深滬市上市公司中已經(jīng)建立。

2.審計委員會的表決情況。在深市的448家已設(shè)立審計委員會的公司報告期內(nèi),平均發(fā)表了2.67次意見,若扣除2007年年報必需的一次,則說明審計委員會參與公司決策的次數(shù)偏低。

3.審計委員會履行職責的情況。根據(jù)《上市公司治理準則》對審計委員會的規(guī)定以及《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告及相關(guān)工作的通知》將審計委員會的年報工作規(guī)程加以細化,從表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù),可以看出在滬市上市公司已設(shè)立的審計委員會能夠較好地履行職責。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設(shè)立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準則》沒有強制所有上市公司必須設(shè)立審計委員會。關(guān)于這點,我國部分學(xué)者認為《上市公司治理準則》削弱了審計委員會在我國上市公司中的推行,降低了審計委員會的法律地位。但是,由于設(shè)立審計委員會必然會增加中小企業(yè)的運行成本,《上市公司治理準則》正是兼顧到部分中小企業(yè)的成本而未強制所有上市公司必須設(shè)立審計委員會,且2007年在深滬市的上市公司中設(shè)立審計委員會的超過90%,并且預(yù)計還將繼續(xù)增長,證明審計委員會的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過法律手段才能達到良好效果的。至于是否該在我國的《公司法》等重要法律中對審計委員會進行規(guī)定,筆者認為在我國審計委員會制度仍處于探索階段時就將其以重要的法律形式來體現(xiàn)未免有失妥當。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計委員會獨立性方面作了具體規(guī)定,如要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,審計委員會不得接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬,且不是上市公司或其下屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員等。而《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù),這樣的規(guī)定無疑難以保證審計委員會具有充分的獨立性,不利于審計委員會充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的專業(yè)描述是:委員會成員須具備一定的財務(wù)背景,且其中至少一名為會計或管理方面的專家。而《上市公司治理準則》僅規(guī)定審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。正因為審計委員會的主要職責中涉及審核公司財務(wù)信息及其披露、提議聘請或更換外部審計機構(gòu)等一系列必須具備財務(wù)知識才能完成的內(nèi)容,所以我國準則的規(guī)定顯然決定了審計委員會缺乏完成其職責所必備的專業(yè)性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的職責進行了明確詳盡的規(guī)定,而《上市公司治理準則》則對審計委員會的職責規(guī)定泛泛而談,且其中審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度及提議聘請或更換外部審計機構(gòu)的規(guī)定與監(jiān)事會的職責有所交叉,從而容易形成多頭監(jiān)管,兩部門分工不清,造成資源浪費甚至互相推諉的問題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構(gòu),監(jiān)督其工作,且受聘的外部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告,這就充分保證了外部審計機構(gòu)的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規(guī)定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu),卻沒有明確外部審計機構(gòu)的酬勞由誰支付,從而外部審計機構(gòu)的獨立性得不到充分保障。

四、建議

通過以上分析可以得出,我國的審計委員會制度本身存在一些不足,建議對其進行修訂。

一是明確審計委員會成員的任職資格,保障其獨立性,使其專業(yè)性與職責相適應(yīng)。

二是明確審計委員會與監(jiān)事會的職責分工。

三是對外部審計機構(gòu)的薪酬、監(jiān)管部門等作出詳盡規(guī)定,以保證外部審計機構(gòu)的獨立性。

四是加強對審計委員會履行職責的考核,對因?qū)徲嬑瘑T會未盡職責而存在財務(wù)舞弊的公司,應(yīng)當加重追究審計委員會委員的相應(yīng)責任。

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