導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計結(jié)論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 資源節(jié)約； 財務(wù)； 審計； 作用

我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點，就是要認(rèn)真落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變增長方式、增強核心競爭力為目標(biāo)，在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。企業(yè)是國家經(jīng)濟生產(chǎn)的組織者、管理者和實施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約是一項長久活動，企業(yè)財務(wù)、審計人員的業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)的財務(wù)、審計管理制度是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動作用，因此，筆者認(rèn)為財務(wù)、審計管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會的重點任務(wù)，又是企業(yè)加強自身建設(shè)的重要內(nèi)容。

要真正認(rèn)識清楚企業(yè)財務(wù)、審計在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財務(wù)與審計在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財務(wù)、審計管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段的關(guān)系等方面來進行研究探討。

一、財務(wù)、審計在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系

（一）財務(wù)的含義

財務(wù)從經(jīng)濟角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財務(wù)是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業(yè)完善經(jīng)營管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。

（二）審計的含義

審計從經(jīng)濟角度定義其含義是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動；從企業(yè)資源管理則可定義為審計是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進行改正，促進企業(yè)降低資源消耗。

（三）財務(wù)審計的關(guān)系

財務(wù)與審計是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點主要有三：內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督；目的都是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。

從企業(yè)資源管理角度看，財務(wù)與審計相同點都是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進企業(yè)不斷改進、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價值最大化。不同點是財務(wù)對企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計則側(cè)重于企業(yè)資源運動過程中的監(jiān)督、管理和評議。

二、財務(wù)、審計目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性

（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)活動過程就是對企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對企業(yè)人力資源、社會資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業(yè)自身造成經(jīng)濟效益損失，也會導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。

企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢必要求企業(yè)強化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。

（二）財務(wù)管理的目標(biāo)

財務(wù)管理的過程是一個復(fù)雜的管理過程，單從財務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務(wù)管理，對企業(yè)的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業(yè)經(jīng)濟效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財務(wù)管理的過程并不是企業(yè)財務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：

1.財務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務(wù)管理只是其中的一項。財務(wù)計劃指標(biāo)的完成、財務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項具體管理工作的相互協(xié)作和配套實施，離開其他各項管理工作的協(xié)調(diào)，財務(wù)管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。

2.財務(wù)管理不單是財務(wù)部門的事情。財務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業(yè)的決策和計劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財務(wù)管理是一項需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財務(wù)管理要求實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價值管理的觀念落實到企業(yè)管理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.財務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財務(wù)管理，財務(wù)管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計劃、計量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。

企業(yè)的管理過程實際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財務(wù)管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業(yè)利潤取得的時間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標(biāo)是相同的。

（三）審計管理的目標(biāo)

企業(yè)審計管理的過程是對企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進行分析、監(jiān)督、評價、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟效益的審計，從企業(yè)的總體經(jīng)濟效益評價、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計、專項經(jīng)濟活動的審計和主要經(jīng)濟資源利用四個方面出發(fā)對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進行評價，評定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實現(xiàn)。

1.總體經(jīng)濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業(yè)資源實際消耗的使用效率進行分析評判。

3.專項經(jīng)濟活動的審計。包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查，是對企業(yè)資源在專項經(jīng)濟活動中消耗的分析、評判。

4.主要經(jīng)濟資源利用的審計。企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

從企業(yè)審計管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個過程的監(jiān)督、分析、評判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟效益審計不難看出，企業(yè)審計管理的目標(biāo)在于對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和有效性以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，確保企業(yè)經(jīng)營管理的根本目的的實現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標(biāo)是相同的。

企業(yè)財務(wù)、審計管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同

（一）企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對產(chǎn)品單一、管理簡單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對簡單，以強化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團化企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識基礎(chǔ)上，通過企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實現(xiàn)資源節(jié)約。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節(jié)約了資源成本。

2.技術(shù)進步推動資源節(jié)約。面對資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國際先進水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強有力的技術(shù)支撐，推動資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術(shù)引進，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業(yè)務(wù)收入。

3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長效機制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應(yīng)開展與國內(nèi)、國際同行業(yè)先進水平的“對標(biāo)”工作，主動尋找與同行業(yè)先進水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。

為切實加強激勵和約束，應(yīng)加強對創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實、考核嚴(yán)格、獎罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營業(yè)績考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。

（二）財務(wù)管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

財務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動中，主要體現(xiàn)在對企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項全員性活動。

1.企業(yè)應(yīng)實行財務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實行財務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實施了細(xì)化落實，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營計劃、各項發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財務(wù)預(yù)算中，財務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項計劃服從財務(wù)預(yù)算。其他各項計劃的制定要以財務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化這個根本目標(biāo)。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。

2.實行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計劃實施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動權(quán)，獲得最佳資源采購價格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節(jié)約了采購成本，為集團節(jié)約了資金。

3.建立財務(wù)分級責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營考核、評價指標(biāo)中。建立財務(wù)分級責(zé)任制，把企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)分級責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團通過財務(wù)分級責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級單位，各二級單位結(jié)合本單位實際情況對預(yù)算指標(biāo)進行再次分解，把各項指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊，使各項資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。

4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟效益的實現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對企業(yè)資源起到了保護作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團公司堅持國有資產(chǎn)的有效管理機制，強調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。

（三）審計管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

審計管理通過參與對企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評價、保全來最終實現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識，但審計管理是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。

1.運用經(jīng)濟效益審計方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟效益年度審計，分析、評判企業(yè)活動結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題?？傮w經(jīng)濟效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業(yè)及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業(yè)利益，減少資源流失和浪費，維護企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經(jīng)濟效益審計，通過外聘會計師事務(wù)所，山西省財政廳專項審計等，對企業(yè)運行的項目進行經(jīng)濟綜合效益審計，使企業(yè)各經(jīng)濟項目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟項目運行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。

2.開展采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護企業(yè)資源取得是否價格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團對各采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟合同堅持公開招投標(biāo)，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經(jīng)濟合同的合理性，減少了采購資金成本。

3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學(xué)性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產(chǎn)物資的儲存實行定額管理機制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節(jié)約了資金。

4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進企業(yè)實施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團堅持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計，審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項消耗降到最低，節(jié)約了資源。

5.銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業(yè)資源的回收、保護企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團實行集團統(tǒng)一銷售機制，由集團對各項產(chǎn)品進行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業(yè)務(wù)審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計為西山煤電集團資源節(jié)約起到重要作用。

企業(yè)通過對主要經(jīng)濟資源利用的審計，可以分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?，審計在企業(yè)管理中的作用，起到了對資源的保護和節(jié)約作用，確實是企業(yè)保護和節(jié)約資源的最后防線。

四、結(jié)語

企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對企業(yè)資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質(zhì)是實施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實施技術(shù)進步、開展管理創(chuàng)新，進行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟資源的投入最小化，經(jīng)濟收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，就是通過財務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價值。

企業(yè)審計管理目標(biāo)的實現(xiàn)，就是通過審計管理對企業(yè)資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評價來維護保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。

財務(wù)與審計管理在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，強化財務(wù)和審計管理部門職能，采用前述的財務(wù)、審計手段對企業(yè)資源進行歸集、核算和監(jiān)督，并落實財務(wù)和審計的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

可見，財務(wù)管理和審計管理對企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會的重點任務(wù)，又是企業(yè)加強自身建設(shè)的重要內(nèi)容。

【參考文獻】

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篇2

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)審計；必要性；創(chuàng)新對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫(yī)療體制改革，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，財務(wù)審計在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，一方面促進了醫(yī)療機構(gòu)對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業(yè)素質(zhì)、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財務(wù)審計工作，從內(nèi)部審計視角來探應(yīng)該如何推進財務(wù)審計？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來財務(wù)審計的發(fā)展提出幾點建議。

一、內(nèi)部審計概念及問題的提出

依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行監(jiān)督與評價的行為，以提升單位經(jīng)濟管理水平，確保經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所定義的“內(nèi)部審計”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點。一是強調(diào)內(nèi)部審計的職能與地位，突出風(fēng)險控制管理與控制；二是強調(diào)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計對醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻，特別是通過內(nèi)部審查、評價方法，來規(guī)范醫(yī)院財務(wù)會計活動，降低管理風(fēng)險，實現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計人員。盡管公立醫(yī)院開展財務(wù)審計工作較早，但在審計實務(wù)中，就審計組織結(jié)構(gòu)、審計職能地位、審計職責(zé)等問題，一直未切實履行，尤其是在內(nèi)部審計與風(fēng)險管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財務(wù)審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠，必然需要從財務(wù)審計創(chuàng)新實踐中來完成。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計是對受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果進行認(rèn)定、計量和報告，并通過對會計信息的重認(rèn)定、重計量、重報告，是實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財務(wù)評價來改善受托責(zé)任的控制機制。隨著內(nèi)部審計方式的不斷發(fā)展，主要歸納為三大導(dǎo)向。

1.財務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內(nèi)部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務(wù)信息進行審查，來考察董事財務(wù)狀況的合法性，并通過審計結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實際情況，從而滿足對董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會計師，從而將審計工作實現(xiàn)了外部化。可見，對于財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計，主要專注于對單位財務(wù)狀況、會計信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟管理決策，在于提升單位經(jīng)濟效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計學(xué)理論到審計實踐，既有財務(wù)審計，也有管理審計。也就是說，對于內(nèi)部審計人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務(wù)所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔(dān)無限責(zé)任，由此帶來的審計責(zé)任，可能會影響內(nèi)部審計的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強化會計責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進內(nèi)部審計向管理審計的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計的工作職責(zé)及工作范圍進行了界定，提出內(nèi)部審計是“評價和改進風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計的職能明確為：“圍繞風(fēng)險來展開審計，風(fēng)險是審計工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險管理成為內(nèi)部審計的關(guān)注焦點，風(fēng)險控制成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財務(wù)審計的必要性

公立醫(yī)院在提供社會公共醫(yī)療服務(wù)過程中，還需要從履行財務(wù)審計工作職責(zé)，做好單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計公立制度要求，加強對公立醫(yī)院自身及所屬單位財務(wù)經(jīng)濟活動的獨立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財務(wù)審計評價作為構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)信息真實性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計工作內(nèi)容及審計對象來看，財務(wù)報告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對象，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)會計信息。但在內(nèi)部審計實務(wù)中，一些醫(yī)院審計機構(gòu)不僅關(guān)注財務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對非財務(wù)活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財務(wù)部門無關(guān)的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠(yuǎn)，不能偏離單位財務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計?！盵3]可見，針對內(nèi)部審計工作的重點及方向，更應(yīng)該以財務(wù)審計為主體，并從財務(wù)審計權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財務(wù)審計。另外，在內(nèi)部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務(wù)審計實踐，從解決財務(wù)審計工作中的問題中，創(chuàng)新審計方法，特別是在財務(wù)審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規(guī)審計手段，將基于過程的審計作為日常財務(wù)審計的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險管理導(dǎo)向為內(nèi)部審計發(fā)展方向，拓寬財務(wù)審計的覆蓋范圍，融入財務(wù)績效評價與內(nèi)控評價機制，增強財務(wù)審計的真實性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財務(wù)審計創(chuàng)新對策

從內(nèi)部審計視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財務(wù)審計，主要從以下方面來著手。

1.注重審計時間節(jié)點前移。從審計理論來看，內(nèi)部審計所依據(jù)的財務(wù)信息多為事后審計，不利于對財務(wù)審計工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財務(wù)審計思路上，通過審計時間節(jié)點前移方式，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息失實并給予整改。借助于審計時間節(jié)點前移，通過對醫(yī)院財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算工作進行審計，強調(diào)對原始性財務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支的審查，來優(yōu)化財務(wù)審計重點，體現(xiàn)提前介入的時間特征，推進醫(yī)院財務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險的評估。財務(wù)審計工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調(diào)了各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的防范風(fēng)險。因此，財務(wù)內(nèi)審部門在實施審計工作時，可以引入內(nèi)控風(fēng)險評估手段，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的重點預(yù)算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項目進度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進行風(fēng)險評價，來觀察國家、醫(yī)院各項法律法規(guī)及制度，維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯、舞弊的發(fā)生。

3.注重財務(wù)信息預(yù)警機制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對于財務(wù)報表信息、醫(yī)療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財務(wù)信息披露機制上，來構(gòu)建真實、完整的財務(wù)信息預(yù)警機制。如對醫(yī)院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價格進行實時管控，對醫(yī)院會計報表及財務(wù)分析報告進行實時管控。因此，利用內(nèi)部審計財務(wù)信息預(yù)警機制，來細(xì)化醫(yī)院財務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動指標(biāo)對比分析上提升醫(yī)院財務(wù)信息化水平。

4.強調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財務(wù)審計工作的重點。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購等。通過對醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績效評價，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計視角來完善醫(yī)院財務(wù)審計機制，需要從審計理念轉(zhuǎn)變上，明確財務(wù)審計的重點，不斷拓寬財務(wù)審計工作范圍，強調(diào)財務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護好醫(yī)院財務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實際，內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，推進醫(yī)院財務(wù)審計與計算機系統(tǒng)的融合，提升財務(wù)審計信息化水平。加強內(nèi)審機構(gòu)人員隊伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動客觀、公正性上，加強相關(guān)審計法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強化審計人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進醫(yī)院財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

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篇3

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 財務(wù)審計 對策

一、中小企業(yè)的特點及相應(yīng)的財務(wù)審計問題

(一)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一

大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè),它的所有者不多,通常只有一個人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務(wù),具有很大的決策權(quán)。

中小企業(yè)管理者權(quán)力集中,他的態(tài)度會對企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務(wù)審計當(dāng)成一項例行公事,或者覺得財務(wù)審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業(yè)的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到,審計效果大打折扣。

中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān),或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規(guī)避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務(wù)報表誤報和漏報的風(fēng)險。

(二)會計記錄簡單,信息不完整

中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是,因其規(guī)模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業(yè)務(wù),錄用的會計人員專業(yè)素質(zhì)比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經(jīng)驗,沒有正確編制提交財務(wù)報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務(wù)信息,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理也不及時。

這種較簡單的會計記錄可能會導(dǎo)致財務(wù)報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復(fù)核。

(三 )會計信息失真

一方面中小企業(yè)財力有限,聘用的會計素質(zhì)低,會計人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規(guī)范,不準(zhǔn)確,導(dǎo)致財務(wù)混亂,會計信息不能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系,在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主,導(dǎo)致會計監(jiān)督失去作用,弄虛作假的事情常有發(fā)生;兼職會計不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬,在做賬過程中任憑業(yè)主支配。

會計信息是財務(wù)審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產(chǎn)生重大影響。財務(wù)審計假設(shè)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據(jù)正確的財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果被審計單位提供的會計信息嚴(yán)重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實相符的審計結(jié)論,致使審計人員已無法履行其職責(zé),這會加大會增加財務(wù)審計的難度,提高審計風(fēng)險。

(四)有限的內(nèi)部控制

中小型企業(yè)出資結(jié)構(gòu)單一,在初創(chuàng)階段,都是業(yè)主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。

不少事務(wù)所主觀的認(rèn)為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務(wù)所在審計時基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測試,而主要依賴實質(zhì)性測試程序,如函證、分析性復(fù)核等,導(dǎo)致對內(nèi)控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。

(五)持續(xù)經(jīng)營問題

小企業(yè)對機會的利用反應(yīng)非?？?但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大,抵御風(fēng)險的能力很低,小企業(yè)普遍很脆弱,生命周期受到質(zhì)疑。

而財務(wù)審計是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計評價之后,才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財務(wù)審計難度,導(dǎo)致了審計風(fēng)險。

二、對策

(一)加強管理者的審計意識

通過知識講座的形式或?qū)徲嬋藛T直接跟管理者溝通,讓管理者認(rèn)識到加強企業(yè)的審計工作不僅是國家監(jiān)管機構(gòu)和法律的要求,對企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財務(wù)審計不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的混亂之處,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益,尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力。從而調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者審計的積極性,使其主動配合審計。

(二)加強會計制度建設(shè),提高會計信息的完整性和真實性

會計信息的完整性和真實性是財務(wù)審計工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)組織結(jié)構(gòu),健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關(guān)注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,強化監(jiān)督機制,要求各單位負(fù)責(zé)人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任;督促會計人員學(xué)習(xí)和熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度,提高業(yè)務(wù)能力,掌握單位的經(jīng)營情況,提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì),強化會計人員的法律意識。

(三)完善內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部的會計信息,主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關(guān)資料,它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來提供重要的數(shù)據(jù)。會計信息是否正確、真實直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實性和科學(xué)性。保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計的重要目標(biāo)。

內(nèi)部審計一方面可以通過自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促中小企業(yè)管理者和會計工作人員遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務(wù)報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務(wù),充分發(fā)揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經(jīng)營管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性。完善內(nèi)部審計可以為中小企業(yè)的財務(wù)審計工作奠定堅實的基礎(chǔ),保證其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善財務(wù)審計程序

中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設(shè)置重疊。但對某些關(guān)鍵領(lǐng)域,企業(yè)主出于對于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產(chǎn)的需要,還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質(zhì)性測試以得到充分的審計證據(jù),以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。在采取實質(zhì)性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進行比較,以做到對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創(chuàng)新審計技術(shù),以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法,以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財務(wù)審計的精確度。

(五)出具審計報告時態(tài)度謹(jǐn)慎

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應(yīng)把對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注作為重要的財務(wù)審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務(wù);瀕臨破產(chǎn);主要財務(wù)指標(biāo)惡化等,一旦出現(xiàn)這些跡象,就要提高警惕;當(dāng)被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,至少要加強調(diào)事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發(fā)生部分對審計意見的影響不是實質(zhì)性的,那么注冊會計師可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。

三、 結(jié)論

中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經(jīng)濟和社會發(fā)展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業(yè)財務(wù)審計報告,對于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展,滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量的關(guān)鍵在獲得真實的會計信息和規(guī)范審計過程。

參考文獻:

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篇4

1.加強農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義

1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強農(nóng)村財務(wù)審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。

1.2有利于增強農(nóng)村集體經(jīng)濟民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作,對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進農(nóng)村社會穩(wěn)定。

1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展,保護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”“、報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計,幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1,2]。

2.農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容

2.1按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。

2.2農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進行審計和檢查。

3.農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法

3.1審計程序。分為3個階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟活動及其他有關(guān)事項,實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。

3.2審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環(huán)節(jié)?！叭齻€重點”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4.開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議

4.1農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作,做到親自參與審計工作。

篇5

近年來，改革開放后期，我國農(nóng)村經(jīng)濟取得了進一步發(fā)展。財務(wù)審計工作作為財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，良好的財務(wù)審計工作，在促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用，但是，受到傳統(tǒng)觀念、經(jīng)濟水平等因素的共同作用，我國農(nóng)村財務(wù)審計面臨著諸多阻力，如何更好地開展農(nóng)村財務(wù)審計工作受到廣泛關(guān)注。文章將對現(xiàn)階段，農(nóng)村財務(wù)審計存在的阻力及牽引力進行分析和研究，并提出推進農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要舉措，旨在提高農(nóng)村財務(wù)審計工作水平。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村；財務(wù)審計；阻力；牽引力；舉措

農(nóng)村財務(wù)審計工作作為支持和維護農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)，只有做好該項工作，才能夠為解決“三農(nóng)”問題奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)對農(nóng)村集體財產(chǎn)使用情況的監(jiān)督，而現(xiàn)階段，我國農(nóng)村財務(wù)審計工作存在一些問題，在很大程度上影響了農(nóng)村財務(wù)審計工作可持續(xù)發(fā)展，為此，加強對農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力牽引力及舉措的研究具有積極意義。

1現(xiàn)階段農(nóng)村財務(wù)審計存在的阻力及牽引力

1.1財務(wù)審計模式過于落后就目前情況來看，農(nóng)村財務(wù)審計工作主要通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營站、農(nóng)村民主理財小組等機構(gòu)完成，由于審計主體與被審計主體之間并非隸屬關(guān)系，與一般內(nèi)部審計工作存在明顯差別，具體來說，農(nóng)村財務(wù)審計工作兼顧政府和社會審計性質(zhì)2方面，其工作內(nèi)容及范疇沒有進行明確劃分，在具體工作中，無法真正解決財務(wù)審計問題及農(nóng)村集體經(jīng)濟問題，直接影響財務(wù)審計工作獨立性，并沒有真正發(fā)揮積極意義，例如：工程款存在白條抵現(xiàn)，普遍未開具有關(guān)工程類的稅務(wù)發(fā)票，有的村居沒有招投標(biāo)有的沒有預(yù)結(jié)算，有的沒有附會議紀(jì)要，造成農(nóng)村財務(wù)審計工作混亂[1]。

1.2相關(guān)法律制度尚不健全我國現(xiàn)有法律制度中，對于國家審計、注冊會計師審計等方面有具體規(guī)定，在規(guī)范各項審計工作行為的同時，為審計工作順利開展提供了依據(jù)，但是，法律制度中并沒有針對農(nóng)村財務(wù)審計工作作出具體要求，僅存在一些地區(qū)對于本地審計工作提供的一些條例，并沒有為農(nóng)村財務(wù)審計工作提供足夠的法律支持，在具體工作中，存在很多由于客觀原因無法解決的問題，比如說審計中發(fā)現(xiàn)某村存在的問題，在不涉及刑事責(zé)任的情況下，只能根據(jù)福建省村集體財務(wù)管理條例對村主干處以500元罰款，不痛不癢，造成審計沒有威懾力。此外，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村財務(wù)審計工作僅1/3基層單位能夠做到半年或者一年公開一次，1/6單位沒有公開審計結(jié)果。

1.3缺乏審計環(huán)境相關(guān)人員對審計工作重視度不夠，并沒有將財務(wù)審計工作納入到日常管理工作中，甚至存在一些抵觸情緒，且實踐中，部門之間橫向交流較少，難以形成合力保障審計工作開展，此外，對于財務(wù)審計工作監(jiān)督力度不夠，且審計結(jié)果常常流于形式，缺乏良好的是審計環(huán)境，直接阻礙農(nóng)村財務(wù)審計工作順利開展[2]。不僅如此，近年來，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部大量流失，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員幾近為零，審計工作無法得到落實，監(jiān)督工作更是無法實施。如部分村居村沒有制定年度財務(wù)計劃，未提交給村民代表會議討論決定，沒有形成相應(yīng)的會議紀(jì)要。另外，貨幣資金管理混亂庫存現(xiàn)金超限額管理，有的村居期末庫存現(xiàn)金6位數(shù)，有的村居甚至達(dá)到7位數(shù)。沒按規(guī)定做到日清月結(jié)，存在坐收坐支現(xiàn)象十分普遍。此外，據(jù)相關(guān)報道來看，全國農(nóng)村賬外集體資產(chǎn)總額近25667億元，在國有資產(chǎn)總額中占比高達(dá)36%，資金使用透明度偏低，上述種種現(xiàn)象表明農(nóng)村財務(wù)審計工作存在很多問題，直接影響農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展。

2推進農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要舉措

2.1創(chuàng)新財務(wù)審計工作模式，確定財務(wù)審計工作主體地位政府工作人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，樹立現(xiàn)代財務(wù)審計理念，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定，積極開展財務(wù)審計工作。同時，還需要創(chuàng)新財務(wù)審計工作模式，現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)部等部門聯(lián)合發(fā)文，明確農(nóng)村財務(wù)審計工作范圍及內(nèi)容，為此，各級政府要結(jié)合本地區(qū)實際情況，制定符合本地區(qū)財務(wù)審計工作順利開展的制度，確定該項工作的主體地位，突出其權(quán)威性，并適當(dāng)賦予該部門必要的權(quán)責(zé)，為財務(wù)審計工作有序進行鏟除阻礙，使財務(wù)審計工作最大限度發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.2完善相關(guān)法律制度，創(chuàng)建良好的審計環(huán)境農(nóng)村財務(wù)審計需求日漸擴大，需要相應(yīng)的法律制度的支持，為此，國家應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有《審計法》、《審計規(guī)定》等制度，出臺針對性法律制度，如《意見》、《細(xì)則》等，規(guī)范農(nóng)村財務(wù)審計工作的具體內(nèi)容及范圍，提高該項工作可行性[4]。如福鼎市農(nóng)村地區(qū)，村干部離任審計中存在工程建設(shè)方面的問題，為此，該地區(qū)及時更新農(nóng)村集體資產(chǎn)資源管理方面的制度，加大對集體資源的監(jiān)管力度，保障農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展。

2.3加大審計工作監(jiān)督力度，推進審計工作改革加大審計工作監(jiān)督力度作為提高農(nóng)村財務(wù)審計工作質(zhì)量的有效途徑，審計人員應(yīng)結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委具體要求，按照“全面審計、突出重點”的審計工作方針，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，全面、有序地開展財務(wù)審計工作，并加大與橫向部門之間的溝通和交流，建立良好的協(xié)調(diào)工作關(guān)系，提高審計工作質(zhì)量，與此同時，上級主管部門需要加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，從專業(yè)角度評價審計工作，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題及不足，并采取行之有效的方式加以調(diào)整和優(yōu)化，真正實現(xiàn)審計零問題目標(biāo)，在監(jiān)督審計工作過程中，一定要按照財務(wù)管理相關(guān)法律制度，對存在問題的行為，進行批評、糾正或者賠償，維護執(zhí)法嚴(yán)肅性，以此來發(fā)揮財務(wù)審計報告有效性[5]。

2.4重視審計人員培訓(xùn)，建立高素質(zhì)審計隊伍審計人員是農(nóng)村財務(wù)審計工作的核心，其專業(yè)素養(yǎng)高低直接影響工作質(zhì)量，為此，針對現(xiàn)存審計隊伍綜合素質(zhì)不高問題，要重視對人員責(zé)任感教育，引導(dǎo)人員樹立正確價值觀，明確自身職責(zé)，強化人員使命感；側(cè)重對審計知識的培訓(xùn)，提升審計人員業(yè)務(wù)能力，推進審計工作朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展；強調(diào)人員思想道德教育，要求審計人員自身遵守職業(yè)道德，提高審計工作質(zhì)量及效率。另外，還需要積極引進現(xiàn)代信息技術(shù)，為農(nóng)村審計工作提供支持，為審計工作提供技術(shù)支持，積極推廣在線審計、實時審計等，逐漸構(gòu)建立體化審計體系，提高審計工作效率。

3結(jié)論

根據(jù)上文所述，農(nóng)村財務(wù)審計工作作為一項基礎(chǔ)性工作，在保障農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展等方面占據(jù)舉足輕重的位置。誠然，該項工作長期且艱巨，面對現(xiàn)存的諸多阻力，但是，只要堅持在實踐中不斷研究，就能夠保障農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財產(chǎn)安全，從而為社會主義新農(nóng)村建設(shè)提供有力支持。

參考文獻

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篇6

[關(guān)鍵詞] 審計；公示；威信

村級會計委托服務(wù)工作的全面推行，深刻影響著農(nóng)村財務(wù)審計工作和農(nóng)經(jīng)服務(wù)體系建設(shè)，“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”、“管賬又審賬”、“自己審自己”等狀況嚴(yán)重影響審計的威信。在新時期下，農(nóng)村財務(wù)審計如何樹立威信已成為熱點話題。近年來，云南省陸良縣積極探索農(nóng)村財務(wù)審計公示制度，為樹立農(nóng)村財務(wù)審計形象、提高審計威信，推動農(nóng)村財務(wù)審計制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化作出了最好的詮釋。

一、農(nóng)村財務(wù)審計公示的基本做法

農(nóng)村財務(wù)審計公示制度的基本做法是農(nóng)經(jīng)部門在開展審計工作時，將審計工作過程、涉及法律法規(guī)、審計紀(jì)律、審計結(jié)果、有關(guān)問題的處理、審計組的聯(lián)系方式等內(nèi)容，根據(jù)審計工作進展，向被審計村、組和廣大群眾進行全面公開的一種做法。

審前公示：在下發(fā)審計通知書的同時，以張貼審計公示書的形式，及時進行審前公示。公示審計的依據(jù)、目的和意義，下派審計組成員的基本情況和聯(lián)系方式，承諾對群眾反映的問題進行妥善處理、保密等。公示地點選在村、組所在的辦公地點、村務(wù)公開欄及村莊交通要道或村民集中的地方，以便廣大群眾及時向?qū)徲嫿M提供線索，并予監(jiān)督。

審計過程公示：在審計過程中，由村民自己選派村民代表或戶代表（一般5-7人），全程參與監(jiān)督審計過程。如果因財務(wù)問題上訪的審計，要保證有上訪的群眾代表參與。村民代表選出后，審計組向村民代表詳細(xì)介紹審計依據(jù)、財經(jīng)法規(guī)、常見問題的處理原則和法律依據(jù)，相關(guān)問題的溝通和處理程序，如何參與審計和舉證等。

審計結(jié)果公示：審計結(jié)果出來后，在依法保守國家秘密和有關(guān)村、組機密的前提下，公示被審計村、組財務(wù)管理制度執(zhí)行情況的審計評價、審計報告及有關(guān)問題的審計意見書。如果涉及經(jīng)濟犯罪，公示審計移送情況。如果是離任審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，在村、組換屆前，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位統(tǒng)一公示，以保證選民在換屆選舉前全面了解現(xiàn)任村、組干部基本情況及勝任能力。

二、審計公示對樹立審計威信的作用

通過幾年的探索和實踐，農(nóng)村財務(wù)審計公示對樹立審計威信的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.促進審計工作程序化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，全面提升審計工作質(zhì)量

敢于推行農(nóng)村財務(wù)審計公示，首先必須保證農(nóng)村財務(wù)審計全過程在遵守審計法律法規(guī)的前提下，符合權(quán)威的審計準(zhǔn)則，要求審計工作程序化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。在具體業(yè)務(wù)中，必須建立健全公示制度，使審前公示、審計過程公示和審計結(jié)果公示與內(nèi)部審計準(zhǔn)則相適應(yīng)，并形成審計公示的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。在底稿使用上，必須有標(biāo)準(zhǔn)、有統(tǒng)一標(biāo)識，有利于審計工作底稿的復(fù)核和審計質(zhì)量控制。在審計人員資格方面，更注重綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力。在審計人員的獨立性方面，基本做到了“審”、“賬”徹底分離（即審計人員和委托會計相互分開）。基于上述要求，我縣組織了大規(guī)模的審計公示業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)交流、檢查等形式，提高了審計人員綜合素質(zhì)，促進審計隊伍建設(shè)，全面提升審計工作質(zhì)量。

2.促進審計工作透明化，深受社會各界信賴

實施農(nóng)村財務(wù)審計公示是把整個審計工作、審計人員的工作狀態(tài)和審計結(jié)果全部透明化，把整個農(nóng)村財務(wù)再次從整體上全面的“曬一次太陽”。既是對審計工作情況的展示，也是對被審單位財務(wù)活動的客觀展示，農(nóng)村財務(wù)審計公示的全過程讓廣大干部群眾知道審計組進行什么樣的審計，所反映情況和問題是如何依法、客觀、公開、公正、合情合理的處理。審計工作的透明度，使審計人員接受禮品、禮金，請吃請喝，參加公款娛樂消費，拿審計結(jié)果做交易，行政干預(yù)審計工作和審計結(jié)果等現(xiàn)象無機可趁，消除群眾擔(dān)心審計人員包庇村社干部或故意整人的心理顧慮，審計結(jié)果及其處理也讓被審計村級組織和相關(guān)人員心服口服，深受社會各界信賴。

3.深化了民主監(jiān)督管理，促進了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)

村務(wù)公開和民主理財是農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督管理的重要組成部份，能夠保證各項財務(wù)支出的真實性、合理性，在一定程度上杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。對于在思想上不重視村務(wù)財務(wù)公開和民主理財、工作不到位的村級組織，實施實施農(nóng)村財務(wù)審計公示后，把整個農(nóng)村財務(wù)從整體上全面的、認(rèn)真的再“曬一遍”，其中的財務(wù)問題必然又會曝露出來，無處藏身。因而，審計公示在審計環(huán)節(jié)上是對村務(wù)公開和民主理財?shù)纳罨菍Υ鍎?wù)公開和民主理財?shù)倪M一步延伸。實行審計公示后，群眾盯得死，看得緊，在強大的輿論壓力下，審計問題基本是及時處理、現(xiàn)場進行，前審后亂、邊審邊亂現(xiàn)象得到了有效控制，從根本上遏制了現(xiàn)象的發(fā)生和漫延，因財務(wù)問題引起的上訪案件也大幅度降低。農(nóng)村財務(wù)審計公示制度切實維護了農(nóng)民合法權(quán)益，促進了黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會穩(wěn)定，加快了社會主義新農(nóng)村建設(shè)步伐。

4.節(jié)約審計成本，提高審計工作效率

這主要體現(xiàn)在三個方面：一是由于群眾代表熟悉本村重大活動和財務(wù)收支的基本情況，村干部的一切舞弊“見光死”，很多審計證據(jù)都是現(xiàn)場確認(rèn)簽字。二是對有疑問的、不真實的財務(wù)收支活動，群眾代表都是先審計組一步發(fā)現(xiàn)和提出來。三是群眾熱心參與和輿論監(jiān)督，使出財務(wù)問題暴露得更全面、及時，有利于審計組抓住主要矛盾和問題，省去了很多調(diào)查取證的工作量，節(jié)約了時間。和常規(guī)審計相比，審計公示至少節(jié)省了70%的調(diào)查取證時間和工作量，以前難處理的問題現(xiàn)在可以及時處理，并得到有效整改。

5.結(jié)合中國國情，推進村民自治

在村干部隊伍換屆選舉前，將審計情況和結(jié)果進行全面公示后，審計公示已經(jīng)成為影響選舉結(jié)果的重要因素。多年的審計公示實踐讓村干部明白：農(nóng)村財務(wù)審計公示是一把利劍，一切弄虛作假和舞弊都無處藏身，只有認(rèn)真執(zhí)行好各項農(nóng)村財務(wù)管理制度和財經(jīng)法規(guī)，才是對自己的有效保護，才能取得群眾信任。村干部對財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律的態(tài)度和觀念因?qū)徲嫻镜耐菩邪l(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。審計公示的實施，保護了有能力為群眾謀利益、干實事、群眾信任、作風(fēng)正派的村干部。懲治和制約了自私自利、混水摸魚、素質(zhì)低下的村干部。審計公示使審計監(jiān)督在村民自治中的功能得到拓展，為村民自治提供了強有力的保障。審計公示與換屆選舉、離任審計的有效結(jié)合，更好的適應(yīng)了中國國情，有效的推進村民自治。

三、推行審計公示應(yīng)重視的環(huán)節(jié)

1.嚴(yán)格遵守審計法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，依法行政

這是保障審計工作質(zhì)量，樹立審計威信的必要前提。在實施審計過程中，只有嚴(yán)格遵守《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》和內(nèi)部審計系列準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，才能使審計結(jié)論客觀、公允。

2.審計工作要程序化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

一是要求審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序和遵守審計準(zhǔn)則的具體規(guī)定；二是嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，把審計工作做細(xì)做實，避免出現(xiàn)漏洞和瑕疵；三是嚴(yán)格執(zhí)行申請回避制度，經(jīng)管站審計人員和記賬人員要分離；四是審計工作底稿要規(guī)范。

3.審計公示的內(nèi)容要有統(tǒng)一規(guī)范

一是不同的審計方式、審計目的，應(yīng)制定不同的審計公示標(biāo)準(zhǔn)；二是審計公示書措詞要嚴(yán)謹(jǐn)、客觀，定性準(zhǔn)確，不能與法律法規(guī)和有關(guān)政策相沖突；三是重視對農(nóng)村財務(wù)管理制度執(zhí)行情況的公示。

4.要全面提高農(nóng)村財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益　審計　方法

一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標(biāo)”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟效益審計方法的特點

經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用?，F(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復(fù)雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認(rèn)為，可允許的審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×內(nèi)部控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細(xì)致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應(yīng)了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法

。經(jīng)濟效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應(yīng)用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標(biāo)準(zhǔn)將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標(biāo)所達(dá)到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛(wèi)中錢紅煒）

參考文獻：

[1]李平，論經(jīng)濟效益審計方法，四川會計，1995年第10期。

[2]李剛，試論經(jīng)濟效益審計的方法，審計理論與實踐，20__年第5期。

[3]劉艷玲，經(jīng)濟效益審計方法的新思考，商業(yè)研究，20__年第11期（下半月版）。

篇8

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?是指以被審單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颉?/p>

2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進行調(diào)查了解,如召開座談會,查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門,進行實地考察等,以評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員應(yīng)注重日常對被審單位基礎(chǔ)資料的收集。

2.2對報表進行分析測試、評估固有風(fēng)險,確定審計范圍。審計人員根據(jù)報表各項目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調(diào)查導(dǎo)常變動和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗,評估固有風(fēng)險。將通過分析性測試出現(xiàn)異常變動和差異的報表項目,或固有風(fēng)險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。

2.3對審計范圍內(nèi)的會計報表項目分別進行控制風(fēng)險評估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會計制度,評價內(nèi)部控制的有效性。進行內(nèi)部控制測試,根據(jù)測試結(jié)果評估控制風(fēng)險。對內(nèi)部控制的有效性難以進行測試,或按成本效益原則不擬對內(nèi)部控制進行測試,應(yīng)將控制風(fēng)險證估為高水平。

2.4確定檢查風(fēng)險及重要性水平,并據(jù)以編制審計方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評估得出的量化的審計風(fēng)險及審計范圍內(nèi)各項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,確定檢查風(fēng)險。通過檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險),可以計算出審計范圍內(nèi)報表項目的檢查風(fēng)險。

2.4.2確定審計范圍內(nèi)報表項目余額的重要性水平。一般實務(wù)中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險,確定所需審計數(shù)量,編制審計方案。檢查風(fēng)險與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險越低,限制審計風(fēng)險以達(dá)到期望水平所需的審計證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險越高,所需審計證據(jù)就越少。

2.5實質(zhì)性審查。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?通過風(fēng)險評估,對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的測試,將查檢風(fēng)險控制在根據(jù)已確定的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險有控制風(fēng)險計算出的水平上,以確保審計風(fēng)險固定在預(yù)期水平上。

2.6根據(jù)實質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計結(jié)論。將實質(zhì)性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認(rèn)為項目有重要錯報、漏報。但同時應(yīng)注意錯漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達(dá)到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的具體應(yīng)用

會計報表審計是企業(yè)財務(wù)審計的起點和歸宿。財務(wù)審計主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛞?在財務(wù)審計不同階段應(yīng)采用不同的程序,對被審對象進行風(fēng)險評估。

1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準(zhǔn)備階段應(yīng)對被審計單位基本情況等進行調(diào)查分析,以評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據(jù)。重點對以下情況進行調(diào)查分析:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟趨勢等;(2)被審計單位財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢。若被審計單位財務(wù)處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評定較低的審計風(fēng)險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動情況;(5)有關(guān)會計、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會計、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強,則固有風(fēng)險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風(fēng)險確定審計范圍:(1)分析財務(wù)資料各項之間的關(guān)系和分析財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實物資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險比不涉及的大;經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險大。(3)相關(guān)會計處理的復(fù)雜程度。在正常會計處理中易發(fā)生錯漏的項目固有風(fēng)險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風(fēng)險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費用、待攤費用、材料發(fā)出成本等,比通過準(zhǔn)確計算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險大。(6)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題和報表項目固有風(fēng)險大。將財務(wù)報表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測試表和風(fēng)險、控制測試表,進行內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務(wù)報表項目余額按總收入的0.1%進行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險,編制出審計方案。

篇9

[關(guān)鍵詞]績效審計 數(shù)據(jù)包絡(luò) 財務(wù)分析

高?？冃徲嬛饕菑母咝＝?jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)入手,衡量高校內(nèi)各種資源占用,部門利用效率,考察其投入產(chǎn)出的對比關(guān)系,并進行成本效益分析,通過其對資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析,對高校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評價,提出建設(shè)性意見,以促進資源的有效利用和辦學(xué)效率的提高。

一、高?？冃徲嫷幕纠碚撆c方法

(一)高校績效審計的特性

資金效益的長期性,勞動成果的特殊性,資金來源的廣泛性,內(nèi)部管理的多元化是高?？冃徲嬎赜械男再|(zhì)。

(二)財務(wù)評價分析的應(yīng)用問題

高校財務(wù)管理評價是以績效和風(fēng)險評價為核心,以財務(wù)綜合實力為輔助,全面提高學(xué)校財務(wù)運行狀況的考核評價系統(tǒng)。財務(wù)指標(biāo)的固有缺陷:特別是在評價高校這類單位績效時,投入產(chǎn)出績效不可能用報表上的收入支出數(shù)簡單說明清楚;它用“會計特有的語言”反映績效成果,重視的是局部結(jié)果且短期化。

(三)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法的應(yīng)用問題

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需預(yù)估權(quán)重、不需事先設(shè)定輸入輸出間的顯式函數(shù)關(guān)系、與指標(biāo)的單位無關(guān)、評價結(jié)果豐富等諸多優(yōu)點使其成為教育系統(tǒng)相對有效性評價的一個新的工具。

二、湖南公立高?？冃徲嫭F(xiàn)實問題及原因分析

(一)績效審計不能得到財務(wù)審計的有力支持

1.目前高校財務(wù)審計的現(xiàn)狀。財務(wù)審計仍然是高校內(nèi)審工作的重點;財務(wù)收支審計的工作量隨收支范圍擴大;高校專項資金名目繁多,預(yù)算安排不盡合理,內(nèi)部財務(wù)審計人員很難發(fā)現(xiàn)這些被合理化的“不合理”支出;隨著高校會計電算化的普及和應(yīng)用,會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)。

2.高?？冃徲嬇c財務(wù)審計的關(guān)系。財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ),績效審計是財務(wù)審計的深化?？冃徲嬇c財務(wù)審計的區(qū)別具體表現(xiàn)在:首先,績效審計在審計依據(jù)方面不同于財務(wù)審計;其次,績效審計在審計方法方面不同于財務(wù)審計;再次,績效審計的審計報告不同于財務(wù)審計;最后,績效審計審計人員素質(zhì)要求更高。

3.低質(zhì)量的財務(wù)審計對績效審計的影響。沒有真實會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的績效審計,猶如無源之水,而當(dāng)前會計信息嚴(yán)重失真的問題在高校內(nèi)部也不同程度地存在著,信息失真除增加了績效審計的困難外,還直接加大了審計風(fēng)險。

(二)審計環(huán)境亟待優(yōu)化

人的因素始終是第一位的,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)是決策者,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作,是改善審計環(huán)境的第一要素,也是有效開展內(nèi)部審計的重要保障。內(nèi)部審計部門是高校內(nèi)部一個特殊的職能部門,要想圓滿地完成一項審計任務(wù),除了取得領(lǐng)導(dǎo)的支持,被審計單位的理解、配合之外,還必須做好組織、人事、監(jiān)察等相關(guān)部門的組織協(xié)調(diào)工作,才能順利完成審計任務(wù)。

(三)高?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)難以把握

高校績效審計的標(biāo)準(zhǔn)具有模糊性、長遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性特點?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結(jié)論的依據(jù),是與審計判斷直接相關(guān)的。高?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)的特點決定了難以制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。

(四)高?？冃徲嫭F(xiàn)實問題形成的原因分析

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠合理、獨立性較弱是高校內(nèi)部審計職能弱化的客觀原因。受托經(jīng)濟責(zé)任委托主體“缺位”是高校內(nèi)部審計職能弱化的深層次原因。

三、改進湖南公立高?？冃徲嫷膶Σ哐芯?/p>

(一)利用財務(wù)審計成果進行績效審計(以某高校08年為例)

1.建立財務(wù)評價體系

一是反映學(xué)校財務(wù)收支管理的基本指標(biāo)。如經(jīng)費自給率、預(yù)算收支完成率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

總經(jīng)費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學(xué)費收入+教育服務(wù)收入+科研服務(wù)收入+其他服務(wù)收入+捐款收入+投資收入+所屬機構(gòu)上繳收入+其他收入

1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元

經(jīng)費自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+科研事業(yè)收入+其他收入)/總支出× l00%

(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%

二是反映學(xué)校經(jīng)濟實力的指標(biāo)。如國家經(jīng)費撥款、自籌經(jīng)費增長率、固定資產(chǎn)增長率等。

國家經(jīng)費撥款占總經(jīng)費收入的比例=國家經(jīng)費撥款/總經(jīng)費收入×l00%

(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%

三是衡量投入經(jīng)濟性的指標(biāo)。財力資源利用效率、人力資源利用效率、物力資源使用效率等。

生均事業(yè)支出=教育基本支出/學(xué)生人數(shù)

388217901.87/18311=21201.35元

生均四項經(jīng)費=四項經(jīng)費支出總額/學(xué)生人數(shù)

30092941.41/18311=1643.44元

人員經(jīng)費與經(jīng)費總支出的比率=人員經(jīng)費/經(jīng)費總支出×100%

143049670.2/599605158.67×100%=23.86%

人員經(jīng)費比=人員經(jīng)費支出/公用經(jīng)費支出×100%

143049670.2/245168231.7×100%=58.35%

師生比=學(xué)生人數(shù)/專任教師人數(shù)

18311/1127=16.25

教學(xué)管理人員比例=教學(xué)人員/管理人員×100%

1127/1110×100%=101.53%

教職工總數(shù)與學(xué)生人數(shù)之比=學(xué)生人數(shù)/教職工總數(shù)

18311/3588=5.1

房屋使用效率=教學(xué)用房/房屋總面積×100%

28.04/87.91×100%=31.9%

四是衡量產(chǎn)出效果的總量指標(biāo)。教育投資利用效率、科技成果的社會效益指標(biāo)、高校的社會效益指標(biāo)等。

教育投資利用率=(在校學(xué)生平均數(shù)×學(xué)生質(zhì)量系數(shù))/用于培養(yǎng)學(xué)生的總費用×100%

18311/599605158.6×100%=0.0031%(假設(shè)學(xué)生質(zhì)量系數(shù)為1)

科技成果獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量

(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%

教師人均年科研經(jīng)費=近5年平均新增科研經(jīng)費/近5年平均教師人數(shù)

〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52萬元

2.財務(wù)評價分析

近幾年該校處于規(guī)模擴張期,新建教學(xué)樓、學(xué)生宿舍及拆遷,致使該校資金壓力較大。從2008年的財務(wù)數(shù)據(jù)來看,該校支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入,其差額主要靠銀行貸款獲得?？偸杖胫蓄A(yù)算外收入占到總收入的17.3%,已成為學(xué)校資金的一個重要來源,但是我們應(yīng)該注意到,由于預(yù)算內(nèi)撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足學(xué)校發(fā)展需要,學(xué)校的創(chuàng)收來源主要是招收自考及函授學(xué)生,這一部分學(xué)生的招收、學(xué)習(xí)及畢業(yè)勢必會占用大量的學(xué)校教學(xué)資源,這一部分的投入產(chǎn)出無法計量。該校人員經(jīng)費支出在合理的范圍內(nèi),但是相對結(jié)構(gòu)不是十分合理,教學(xué)科研人員、管理人員、退休人員各占三分之一,師生比較高。

(二)建立高校績效審計標(biāo)準(zhǔn)體系運用DEA方法進行績效審計

1.建立高?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)體系

人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)被公認(rèn)為現(xiàn)代高校的三大職能,據(jù)此,我們可以將高校的產(chǎn)出劃分為人才培養(yǎng)產(chǎn)出、科學(xué)研究產(chǎn)出和社會服務(wù)產(chǎn)出。經(jīng)過分類整理,可建立如下投入、產(chǎn)出效率評價指標(biāo)體系(本表參考《高校投入產(chǎn)出效率DEA指標(biāo)體系的探討》一文,作者西安科技大學(xué)高教研究所田水承、孟凡靜):

■

2.運用DEA方法選擇指標(biāo)體系的原則

指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取;指標(biāo)數(shù)量不宜過多;指標(biāo)要具有較強的分辨力;指標(biāo)體系要保證其統(tǒng)一性。

3. DEA方法的運用

首先,我們擬選擇9所同類高等院校為決策單元(學(xué)校名稱以 DMU1-9替代,DMU9為被分析高校),橫向比較分析某高校投入、產(chǎn)出的效率。在DEA方法中使用C2R模型進行評價。為使評價對現(xiàn)實配置更具有指導(dǎo)意義,本文建立了具有非阿基米德無窮小的基于輸入的 C2R模型。

基于輸入的DEA模型:

■

選取指標(biāo)進行橫向分析:

■

將數(shù)據(jù)模型進行求解,結(jié)果如下:

■

由結(jié)果可知,該高校相對于其他同類院校資源配置狀態(tài)為合理。

其次,我們以時間作為決策單元, 選取指標(biāo)進行縱向分析:

■

經(jīng)過模型求解,結(jié)果如下:

■

由結(jié)果可知,該高校資源配置狀態(tài)正趨于合理。

參考文獻:

[1]王光遠(yuǎn).管理審計理論[M]. 北京: 中國人大學(xué)出版社,1996

[2]宋常,吳少華. 我國績效審計理論研究回顧與展望. 審計研究,2004,;2

[3]邢俊芳.效益審計中國模式探索[M] . 中國財政經(jīng)濟出版社.,2005

篇10

關(guān)鍵詞：審計模式 貢獻模型 貢獻比較

一、審計模式分類

（一）審計模式的概念及演進 所謂審計模式，是指審計機關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，所應(yīng)采取的審計策略、審計技術(shù)，是整體性審計方式。審計模式反映了人們的審計思想，即：審計的目標(biāo)應(yīng)該是什么，審計的對策應(yīng)該是什么。審計模式同時又屬于審計實務(wù)的范疇，規(guī)定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，審計工作的全過程應(yīng)如何設(shè)計，各階段工作應(yīng)如何著手，應(yīng)采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會的進步和發(fā)展、以及人們認(rèn)識的改變和提高而變遷。在國家審計發(fā)展史中，審計模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計、真實合法性審計到績效審計的演進過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規(guī)及真實性進行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財務(wù)審計模式（劉家義，2004）。后者強化對創(chuàng)新的分析（Funk Houser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進財政專項資金和資源的有效開發(fā)利用（McCrae and Vada，1997），推動公共管理部門的績效改善（Hatherly and Parker，1988；Johnsen and Meklin，2001）。

（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋 財政專項資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項發(fā)展建設(shè)，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災(zāi)害救濟和重建、政策補貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設(shè)周期長、影響面大，關(guān)系國計民生，在我國經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)注。根據(jù)近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關(guān)研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。鑒于此，以監(jiān)督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標(biāo)，將審計機關(guān)對此所采取的不同態(tài)度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。（1）“審計缺失”模式。該模式下，審計機關(guān)漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機關(guān)對財政專項資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。（2）“財務(wù)整改”模式。該模式下，審計機關(guān)注重財政專項資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財務(wù)審計，根據(jù)現(xiàn)有財經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機關(guān)的強力監(jiān)督和相關(guān)職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機關(guān)較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發(fā)揮了防護性作用。（3）“財務(wù)防范”模式。該模式下，審計機關(guān)對專項資金仍然只開展財務(wù)審計，與“財務(wù)整改”模式不同的是：審計機關(guān)不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關(guān)管理性審計意見，督促并配合相關(guān)職能部門采取有效措施，確保與問題有關(guān)的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計機關(guān)較之“財務(wù)整改”模式，在財政專項資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護性作用。（4）“績效改進”模式。該模式下，審計機關(guān)在“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度以及人們共同認(rèn)知或約定的科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價建議和改進措施，督促配合相關(guān)職能部門挖掘管理潛力，促進當(dāng)期專項資金使用效益全面提高。審計機關(guān)較之“財務(wù)防范”模式，在專項資金實現(xiàn)科學(xué)管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設(shè)性作用。（5）“績效飛躍”模式。該模式下，審計機關(guān)不僅督促有關(guān)職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關(guān)部門將科學(xué)管理方法給予制度化或程序化，促進有關(guān)職能部門改進管理和正確履職，提高專項資金的有效開發(fā)和利用效益。審計機關(guān)較之“績效改進”模式，在推動科學(xué)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設(shè)性作用。

二、貢獻審計模型及其比較

（一）模型假設(shè)和建模思想 本文以財政專項資金實際用于建設(shè)發(fā)展的資金（簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻。是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻值“1”為對標(biāo)，參照對比各審計模式下審計貢獻的相對值。為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計貢獻的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設(shè)：財政專項資金的支出在建設(shè)周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入―產(chǎn)出”關(guān)系；在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；財政專項資金審計是連續(xù)、高效的，從項目建設(shè)起，審計機關(guān)每年按照固定比例抽取當(dāng)期專項資金進行審計，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；績效審計的開展具有顯著成效，該績效改進方式對整項資金均有普遍效用；各期審計任務(wù)當(dāng)年結(jié)束，且審計意見、建議也在當(dāng)年得到全面落實。建模思想是：基于條件假設(shè)，構(gòu)建第k期財政專項資金的審計貢獻Tk，與審計模式i（i=1代表“審計缺失”模式，i=2代表“財務(wù)整改”模式，i=3代表“財務(wù)防范”模式，i=4代表“績效改進”模式，i=5代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例α（0

（二）貢獻模型的構(gòu)建 （1）“審計缺失”模式下的貢獻模型。在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在?濁0比例的流失資金，又因為未經(jīng)審計，資金流失率?濁0恒定不變，即：?濁lk=?濁0。所以，第k期的審計貢獻為：Tlk=1-?濁。整個專項資金支出期間Tlk恒定，所以，整體審計貢獻為：Tl*=1-?濁0。（2）“財務(wù)整改”模式下的貢獻模型。在“財務(wù)整改”模式下，審計機關(guān)每年均抽取α比例的當(dāng)期專項資金進行審計，且完全查出其中的資金流失率α?濁2k，并督促有關(guān)部門將其返還，用于當(dāng)期項目建設(shè)發(fā)展。由于審計意見沒有要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在?濁0比例的資金遭受流失，即：?濁2k=?濁0。因為第k期的財政專項資金審計挽回了α?濁2k比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻為：Tlk=1-?濁0+α?濁0。因為T2k恒定不變，所以，整體審計貢獻為：T2*=1-?濁0+α?濁0。（3）“財務(wù)防范”模式下的貢獻模型。在“財務(wù)防范”模式下，審計機關(guān)在第k期挽回了α?濁3k比例的流失資金，審計意見要求有關(guān)單位在資金管理使用過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第k+1期的財政專項資金在審計前的流失率?濁3k+1為?濁3k-α?濁3k，即：?濁3k=（1-α）k-1?濁0。由于該模式下，第k期的財政專項資金在審計前的流失率為（1-α）k-1?濁0，通過審計挽回了α（1-α）k-1?濁0比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻為：T3k=1-（1-α）k?濁0。該模式下，第k期的審計貢獻T3k隨著k不斷變化，因為假設(shè)約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻是建設(shè)周期K內(nèi)各期審計貢獻的平均值，所以，整體審計貢獻為：T3*=1-?濁0。（4）“績效改進”模式下的貢獻模型。在“績效改進”模式下，審計機關(guān)基于“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上開展績效審計，發(fā)現(xiàn)第k期專項資金中存在?棕Q4k比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進，該改進措施在當(dāng)期資金中得到應(yīng)用并取得預(yù)期效益。由于此類績效改進辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數(shù)Q4k+1與Q4k保持一致，即Q4k=Q0。

審計機關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例?棕Q4k，在同期配合相關(guān)部門改進管理績效，提高當(dāng)期資金使用效益，所以，第k期的審計貢獻為：T4k=（1+?棕Q0）［1-（1-α）k?濁0］。所以，整體審計貢獻為：T4*=（1+?棕Q0）［1-?濁0］。（5）“績效飛躍”模式下的貢獻模型。“績效飛躍”模式，是“績效改進”模式基礎(chǔ)上的制度化建設(shè)。由于審計機關(guān)在第k期發(fā)現(xiàn)并改進了?棕Q5k比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第k+1期得到有效落實，故第k+1期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間Q5k+1較之Q5k減少了?棕Q5k，即：Q5k=（1-?棕）k-1Q0。該模式下，第k期的審計貢獻是前k期審計貢獻共同作用的，所以，第k期的審計貢獻為：T5k=［1-（1-α）k?濁0］｛1+［1-（1-?棕）kQ0］｝。所以，整體審計貢獻為：T5*=。通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻和整體貢獻。在該模型中，審計貢獻是審計機關(guān)采取的審計模式i、審計抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕三個內(nèi)部參數(shù)變量，與財政專項資金的資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0、建設(shè)周期K三個外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計機關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計貢獻的影響作用。

（三）貢獻比較 在專家估計的基礎(chǔ)上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設(shè)周期K=10，資金流失率?濁0=0.4、潛在效益系數(shù)Q0=2，審計機關(guān)對其開展連續(xù)審計期間，每年隨機抽樣比例α=0.2、挖掘潛在效益比例?棕=0.1。將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計模式的貢獻模型，得到各模式下的審計貢獻，如（表1）所示。根據(jù)表中數(shù)據(jù)分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻維持在0.6水平，與對標(biāo)參照值1相差甚遠(yuǎn)，財政專項資金被大量截流；“財務(wù)整改”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻均為0.68，雖與對標(biāo)參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計貢獻；“財務(wù)防范”模式下，各期審計貢獻逐年提高且漸近對標(biāo)參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻為0.86；“績效改進”模式下，各期審計貢獻增長較快，且從第4期就達(dá)到并逐漸超過對標(biāo)參照值1，整體審計貢獻為1.03，即在財務(wù)審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預(yù)期效益目標(biāo)的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻從第2期開始超越對標(biāo)參照值，第8期達(dá)到對標(biāo)參照值的2倍，整體審計貢獻為1.6，大幅提高了資金投入效益，也節(jié)省了財政投入、縮短了項目建設(shè)期，審計貢獻尤為顯著。“財務(wù)防范”、“績效改進”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻逐年遞增，后期的審計貢獻優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻增速）卻逐漸放緩?？梢姡皩徲嬋笔А薄柏攧?wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻依次增強。毋庸置疑，審計貢獻與審計機關(guān)的抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕，呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部參數(shù)變量α和?棕越大，不同模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻就越大。

進一步地，進行外部參數(shù)變動下的審計貢獻比較。在此，主要研究財政專項資金建設(shè)周期K、資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0，這三個外部參數(shù)變量對不同審計模式下審計貢獻的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整K=5、?濁0=0.2、Q0=1，得到相應(yīng)的審計貢獻，見（表2）。分析、對比（表1）和（表2）數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設(shè)周期K由10減少至5時，各期的審計貢獻不受影響，但是“財務(wù)防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻有所減小，績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率?濁0由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻和整體審計貢獻都有所增強，但是“財務(wù)防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻和整體審計貢獻增量不大，且“審計缺失”“財務(wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進”四種模式的審計貢獻差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)Q0由2減少至1時，“審計缺失”“財務(wù)整改”和“財務(wù)防范”三種模式下的審計貢獻不受影響，“績效改進”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻銳減，且績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻優(yōu)越性明顯下降。

三、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 隨著不同審計策略、審計技術(shù)的引入和審計方法結(jié)構(gòu)及主導(dǎo)因素的調(diào)整，“審計缺失”、“財務(wù)整改”、“財務(wù)防范”、“績效改進”、“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻依次增強，績效審計的審計貢獻較之財務(wù)審計更為突出。財務(wù)審計模式實現(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強管理部門責(zé)任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻具有限制性的瓶頸――財政專項資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績效用。績效審計模式實現(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快項目建設(shè)進程，促進公共管理和經(jīng)濟建設(shè)健康快速發(fā)展?？冃徲嬆Ｊ皆诖龠M績效改進和科學(xué)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護性和建設(shè)性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財務(wù)審計還是績效審計，促使審計貢獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計貢獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴(yán)重、建設(shè)周期較短的專項資金項目，財務(wù)審計模式和績效審計模式產(chǎn)生審計貢獻差異性不大；對建設(shè)周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產(chǎn)生的審計貢獻優(yōu)越性較為顯著。

（二）啟示 基于前文審計貢獻的建模和比較，本文認(rèn)為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻具有一定影響，不同特性的專項資金應(yīng)與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計貢獻的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設(shè)缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復(fù)雜的專項資金項目，更便于財務(wù)審計模式產(chǎn)生較為顯著的審計貢獻，該模式下的審計成本低廉、審計目標(biāo)易于實現(xiàn)，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應(yīng)的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設(shè)具有較強普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金項目，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢（詳見表3）。由于績效審計后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務(wù)審計的監(jiān)督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財務(wù)審計；對項目投入前期和后期，其側(cè)重點應(yīng)分別在績效審計和財務(wù)審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對其全程開展績效審計。對實施審計模式的啟示。一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環(huán)節(jié)，審計機關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財政專項資金撥付、運轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計目標(biāo)，突出審計重點，整合審計策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為實施審計提供必要的基礎(chǔ)保證。二是辯證處理財務(wù)審計和績效審計關(guān)系。前已敘及，財務(wù)審計是績效審計開展的基礎(chǔ)和平臺，績效審計為財務(wù)審計提供新的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效審計若取得實效，離不開財務(wù)審計長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關(guān)系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計中，其理念與方法主要是關(guān)注問題的確認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目標(biāo)。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計理念和方法，即：重點關(guān)注專項資金的管理要求和目標(biāo)有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟目標(biāo)之間的行為偏差，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應(yīng)的審計意見和建議。對優(yōu)化審計貢獻的啟示。優(yōu)化審計貢獻體現(xiàn)在提出科學(xué)的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關(guān)制度，是提高資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計意見的著眼點。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)和資金管理的新情況新動向，評估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對適應(yīng)管理形勢發(fā)展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關(guān)制度，并加強對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關(guān)部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計機關(guān)強化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進一步鞏固審計成果。各審計機關(guān)應(yīng)該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復(fù)性審計工作、節(jié)約審計成本、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。本文沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計工作經(jīng)濟成果方面的影響；如果將審計抽樣技術(shù)、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復(fù)雜性因素引入貢獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計貢獻實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計貢獻的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量對審計貢獻的影響作用。

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