導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及重點(diǎn)工作完成情況：

1、收購蘋果1300萬斤，銷售1200多萬斤；營業(yè)收入3500萬元；

2、凈利潤135萬元；其中，提取資本收益125萬。

3、銷售凈利潤、成本利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均高于去年水平；資產(chǎn)負(fù)債率低于60%。

基本完成了集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

二、《投資協(xié)議書》的履行情況：

我公司能按照《投資協(xié)議》的約定，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，完善企業(yè)管理。履行了相應(yīng)的義務(wù)。

三、資金的使用情況：

我公司的資金主要用于一產(chǎn)業(yè)：蘋果、中藥材、養(yǎng)殖等項(xiàng)目和公司發(fā)展區(qū)域優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)基地—有機(jī)蘋果園建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)冷鏈物流配送、電子商務(wù)以及農(nóng)產(chǎn)品收購、加工、銷售。

四、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面：

我公司設(shè)立有財(cái)務(wù)部，有專職財(cái)會(huì)人員2名。財(cái)務(wù)制度采用一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作較規(guī)范；財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況。公司嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時(shí)上繳各項(xiàng)稅費(fèi)。               

五、增收情況：

篇2

根據(jù)貴公司委托，本所對(duì)北京aaaaaa有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

經(jīng)審計(jì)，北京aaaaaa有限公司截至2019年12月31日：

1、流動(dòng)資產(chǎn)為65c.22萬元，流動(dòng)負(fù)債c.50萬元，其凈流動(dòng)資產(chǎn)為64c.72萬元，大于該公司對(duì)外長期投資金額30c萬元。

2、該公司累計(jì)對(duì)外投資金額為30c萬元，占該公司凈資產(chǎn)金額99c.04萬元的3c.21%。

篇3

一、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實(shí)質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

二、資產(chǎn)重組的審計(jì)范圍及采用會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的決策；若收購成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國家對(duì)國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對(duì)收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說明段說明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）用，不作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注

篇4

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量 經(jīng)營管理績效

內(nèi)控審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)法定要求，在內(nèi)控審計(jì)下編制財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，做到結(jié)果當(dāng)中不隱瞞重要信息、不存在欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等，通過內(nèi)控審計(jì)能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠。正是基于內(nèi)部審計(jì)這一基礎(chǔ)規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量做出了要求，財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行了說明，因此對(duì)上市內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行研究室非常重要的一個(gè)課題。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余的關(guān)系

第一，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。學(xué)者通過大量的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度是通過體系化的流程讓財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果變得科學(xué)化，可在一定程度上避免財(cái)務(wù)報(bào)表的編制受到人為因素的影響，減少財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中的偏差、遺漏和錯(cuò)誤等情況，進(jìn)而有效地防范由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息使用者發(fā)生的決策偏誤，如管理層、投資人、債權(quán)人在經(jīng)營、籌投資的決策等。我國財(cái)務(wù)部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確企業(yè)內(nèi)控的目的主要是通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人產(chǎn)生對(duì)制度的信任，進(jìn)而讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息變得更加的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度本身是流程化且具有規(guī)范性的，這就對(duì)會(huì)計(jì)處理的記錄和估計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了約束，同時(shí)內(nèi)控制度的高標(biāo)準(zhǔn)也讓會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)其產(chǎn)生信任預(yù)期，確保做出正確的企業(yè)經(jīng)營決策與戰(zhàn)略性發(fā)展決策。財(cái)務(wù)報(bào)告中所反饋的會(huì)計(jì)盈余是內(nèi)控制度下生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個(gè)真實(shí)反映，由此可見，內(nèi)控制度的高質(zhì)量在會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中可以持續(xù)的產(chǎn)生影響，并且正向影響對(duì)企業(yè)盈余也有著正面的作用。

第二，可提高披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。在公司的治理過程中內(nèi)控審計(jì)制度是極為重要的組成部分，其自身的高質(zhì)量可促進(jìn)公司內(nèi)部管理效率，同時(shí)在制度規(guī)范與信息披露下也對(duì)高管與股東盈余能力進(jìn)行了反映，并制約二者因信息不對(duì)稱出現(xiàn)的操縱盈余、等問題。同時(shí)，披露內(nèi)控審計(jì)的公司通過第三方機(jī)構(gòu)出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，將企業(yè)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果向外披露，這種披露行為本身是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量進(jìn)行的傳遞，而對(duì)企業(yè)聲譽(yù)有著正向的影響，讓企業(yè)內(nèi)控不斷的改進(jìn)。

二、上市內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量影響的三種假設(shè)

第一種假設(shè)，文獻(xiàn)研究表明，對(duì)企業(yè)而言提高其內(nèi)部控制審計(jì)可以有效地抑制企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可正當(dāng)?shù)膶?duì)上市公司內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)并提出意見，這對(duì)上市公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善起到幫助。因此提出假設(shè)一，上市公司具備內(nèi)控審計(jì)的，其項(xiàng)目會(huì)計(jì)盈余水平要低于不具備內(nèi)控審計(jì)的上市公司。

第二種假設(shè)，在外部審計(jì)監(jiān)管當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定的抑制作用。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的目的在于讓自身經(jīng)營活動(dòng)變得合理與合法，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營效率。會(huì)計(jì)盈余管理從管理層面上是通過利用經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)的利潤進(jìn)行支配的，為達(dá)到盈余管理目的對(duì)利潤做出合理地分配，因此企業(yè)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)真實(shí)盈余管理水平是降低的。

第三，研究顯示，上市公司的盈余管理水平是由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見所決定的，二者之間的關(guān)系為正相關(guān)關(guān)系，即盈余質(zhì)量的高低決定著財(cái)務(wù)審計(jì)意見，但在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)這種關(guān)系并非十分明顯。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見對(duì)上市公司而言十分重要，若財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)出現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)意見，那么將對(duì)公司的信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且降低經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)信任危機(jī)。讓企業(yè)內(nèi)控制度得以良好的發(fā)展是抑制會(huì)計(jì)盈余管理的重點(diǎn)。對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度存在漏洞必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析和推斷，讓內(nèi)控審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余管理的抑制影響得到保證。因此假設(shè)上市公司內(nèi)控審計(jì)意見與其會(huì)計(jì)盈余管理誰平為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

三、實(shí)例分析

（一）樣本選擇

選擇2012年至2015年某市股市A股上市公司為研究對(duì)象，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求對(duì)其中存在的審計(jì)資料缺失、資產(chǎn)負(fù)債率超標(biāo)、新上市公司、金融保險(xiǎn)類公司樣本等撇清，留下2012年至2015年企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

（二）變量選擇

被解釋變量：在會(huì)計(jì)盈余管理中，盈余管理程度時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)估算方法和會(huì)計(jì)政策的選擇，然后經(jīng)變更做出實(shí)際盈余管理。例如選擇企業(yè)預(yù)計(jì)殘值與資產(chǎn)折舊年限。本次實(shí)證研究選擇修正模型JONES，融合ROA變量，模型為：

根可操控會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)利潤DA可計(jì)算出上市公司其實(shí)際DA值為TA1，t-NDA1，t。

解釋變量：在上市公司內(nèi)控審計(jì)中控制變量是以虛擬變量ICA出現(xiàn)的，又被稱為是獨(dú)立分量分析，當(dāng)上市公司內(nèi)控審計(jì)中ICA=1時(shí)，則未實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的ICA=0。

（三）結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析。根據(jù)結(jié)果分析，該上市公司的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)盈余管理程度平均為0.0801，最小值和最大值分別為0.000和2.9984，由此可見，上市公司之間的應(yīng)激會(huì)計(jì)盈余管理水平存在著較大的差距。統(tǒng)計(jì)計(jì)算所得ICA值平均為0.4432，結(jié)果顯示上市公司有近50%披露了自己內(nèi)控審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，這顯示出明顯響應(yīng)了政府《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》政策，分析控制變量平均值為21.9717，最小值與最大值分別為17.5344和26.3142，這表明上市公司規(guī)模分布比較平均。上市公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值為0.5122，最小值與最大值分別為0.000和0.9978，中位數(shù)0.5257。從資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，樣本上市公司平均負(fù)債率均>40%，部分超過50%，最大負(fù)債率近似等于1，結(jié)果提示眾多的A股上市公司之間其資產(chǎn)負(fù)債率差異很大。從總資產(chǎn)收益率上來看，平均為0.0389，最小值與最大值分別為0.9958和2.9310，表示各個(gè)上市公司之間總資產(chǎn)收益率存在很大的差異，平均收益率均>5%，提示可能是因行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營效率等因素導(dǎo)致。

2.統(tǒng)計(jì)分析。通過結(jié)果顯示上市公司中的被解釋變量預(yù)測值和實(shí)際值是基本相同的，無差異；模型中被解釋變量與解釋變量之間在置信度99%上有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時(shí)證明假設(shè)一成立，表明有內(nèi)控審計(jì)的上市公司其項(xiàng)目會(huì)計(jì)盈余水平比未進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司相比要更低。

四、結(jié)束語

綜上所述，上市公司披露自身內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)市場有一個(gè)有效的提示，投資者可根據(jù)提示對(duì)公司內(nèi)控審計(jì)情況、盈余管理抑制水平進(jìn)行分析，并評(píng)估公司價(jià)值，做出合理的投資決策，幫助上市公司完善自身信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

篇5

一、本級(jí)人民政府預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

受區(qū)審計(jì)局的授權(quán)委托，審計(jì)分局從2013年起，開展對(duì)開發(fā)區(qū)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。審計(jì)過程中注重“收支并重、突出重點(diǎn)、圍繞民生、關(guān)注發(fā)展”，突出對(duì)推動(dòng)轉(zhuǎn)型開放、改善民生、環(huán)境保護(hù)和城市建設(shè)等方面的重點(diǎn)資金開展審計(jì)監(jiān)督。

二、直屬行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)

針對(duì)開發(fā)區(qū)直屬的15個(gè)行政事業(yè)單位，依據(jù)審計(jì)覆蓋率不低于30%的要求制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整情況、費(fèi)用支出的合規(guī)性，以確保財(cái)政預(yù)算制度得到有效執(zhí)行，提高財(cái)政預(yù)算資金的使用效率。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

根據(jù)區(qū)審計(jì)局授權(quán)委托進(jìn)行，并出具審計(jì)報(bào)告，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告由區(qū)審計(jì)局審定并出具。審計(jì)中重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的決策及實(shí)施情況，關(guān)注相關(guān)單位的內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況并進(jìn)行分析，據(jù)此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的工作業(yè)績作出客觀的評(píng)價(jià)。

四、國有企業(yè)審計(jì)

對(duì)總公司進(jìn)行每年的例行審計(jì),對(duì)其下屬子公司及參控股公司以一定比例進(jìn)行延伸審計(jì)。其中15家全資子公司100%進(jìn)行延伸審計(jì)，其余參控股公司以不低于30%的比例進(jìn)行輪審。審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注國有資產(chǎn)的現(xiàn)狀及運(yùn)營收益狀況，了解企業(yè)融資平臺(tái)的運(yùn)行情況，適當(dāng)評(píng)估融資風(fēng)險(xiǎn)及其有效性，以確保國有資產(chǎn)的安全和保值增值。

五、街道集體資產(chǎn)公司審計(jì)

對(duì)開發(fā)區(qū)下屬四個(gè)街道的集體資產(chǎn)經(jīng)營公司資產(chǎn)負(fù)債及損益情況進(jìn)行每年的例行審計(jì)，2013年起延伸審計(jì)至村級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。審計(jì)中重點(diǎn)審查資產(chǎn)的運(yùn)行管理情況、工程項(xiàng)目招投標(biāo)及付款、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況特別是現(xiàn)金報(bào)銷控制方面，以保障集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

篇6

整合審計(jì)已經(jīng)成為目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必然趨勢，其強(qiáng)大的作用必將逐漸凸顯。然而，我們不得不承認(rèn)，在目前的情況下，由于內(nèi)控審計(jì)法律體系尚不健全，整合審計(jì)工作底稿缺乏相關(guān)文件指導(dǎo)，加之國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)較為落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力尚有不足之處，導(dǎo)致整合審計(jì)工作仍處于探索和發(fā)展階段，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前及未來幾年必須重點(diǎn)關(guān)注與研究的方面。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部整合；審計(jì)；有效性

1 內(nèi)部控制概念的引入

美國發(fā)生的安然、世通等系列財(cái)務(wù)舞弊案件，導(dǎo)致世界最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國出臺(tái)的內(nèi)部控制制度得到發(fā)展。近30年來，西方學(xué)者在內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制信息披露方面取得了大量的理論和實(shí)證研究成果。

1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”

美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的“審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)估。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人員批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

2008年6月28日，我國財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

可見，我國已形成“應(yīng)用+評(píng)價(jià)+審計(jì)”三者緊密結(jié)合的內(nèi)部控制制度模式，這是融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足本國國情的成果。該內(nèi)部控制制度模式對(duì)全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)是管理層的責(zé)任；為了增強(qiáng)披露的內(nèi)部控制信息的可信度，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同類型的鑒證業(yè)務(wù)，各自具有特殊性，但是從審計(jì)流程來看，二者存在許多共性。美國在繼SOX法案提出后，率先開展了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)踐探索中提出了整合審計(jì)這一創(chuàng)造性概念，通過資源共享、審計(jì)流程再造，執(zhí)行整合審計(jì)流程時(shí)滿足兩種審計(jì)目的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分別執(zhí)行兩種審計(jì)，也可以整合審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都提倡整合審計(jì)，但是并沒有明確提出如何開展整合審計(jì)，甚至尚未意識(shí)到內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間相輔相成的重要作用?；谏鲜霰尘?，筆者希望以自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性。

2 整合審計(jì)的意義

從了解企業(yè)的內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)過程和關(guān)鍵審計(jì)程序，到今天會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見，足見企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)整體發(fā)展水平和未來發(fā)展前景的重要性。有效的內(nèi)部控制在減少舞弊、加強(qiáng)企業(yè)管理水平甚至提升業(yè)績方面能夠發(fā)揮較大的作用，這也是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部控制審計(jì)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制審計(jì)是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平行的均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，年末要接受雙重審計(jì)，考慮到成本效益原則，整合審計(jì)是符合其利益的最佳選擇。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控審計(jì)通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。

總之，二者終極目標(biāo)均是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信性，有效的內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以利用彼此的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息很大程度上依賴對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問題的影響，最重要的是，需要考慮發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制有效性。

因此，在整合審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)可以相互印證和利用，對(duì)兩種審計(jì)進(jìn)行整合，可以有效的利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性

3.1 對(duì)于之前會(huì)計(jì)師事務(wù)所單純實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，整合審計(jì)則是加入了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，而整合審計(jì)所起到的“1+1>2”的效果也因此產(chǎn)生。內(nèi)控審計(jì)通過恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。筆者認(rèn)為，整合審計(jì)確實(shí)可以起到節(jié)約審計(jì)成本的作用，但是，在內(nèi)控審計(jì)過程中，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，包括企業(yè)層面的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等及具體業(yè)務(wù)層面流程的了解，從而識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。通過對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分析和評(píng)價(jià)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃和策略，這是整合審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言最重要的貢獻(xiàn)和作用。

為突出表現(xiàn)整合審計(jì)的優(yōu)越性和有效性，筆者將以不同業(yè)務(wù)流程為例，具體說明整合審計(jì)過程中，內(nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所起到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.2 從工程項(xiàng)目流程看在建工程核算與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

A公司作為化工企業(yè)，工程項(xiàng)目較多，且具有規(guī)模大、投資時(shí)間長的特點(diǎn)。針對(duì)不同類型的工程項(xiàng)目，又進(jìn)一步分為基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目和大修項(xiàng)目。在對(duì)其工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控了解時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)個(gè)別技改項(xiàng)目最終按基建項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和管理；個(gè)別小型基建項(xiàng)目最終竣工驗(yàn)收時(shí)總投資金額翻番，變?yōu)橹行突?xiàng)目。出現(xiàn)上述情況的原因多種，如：個(gè)別項(xiàng)目由于初步設(shè)計(jì)不到位，導(dǎo)致在后續(xù)施工過程中發(fā)現(xiàn)基建工程不能達(dá)到預(yù)期目的，從而進(jìn)行二次設(shè)計(jì)，增加、刪除或修改某項(xiàng)設(shè)計(jì)，以至于基建成本增加；個(gè)別項(xiàng)目由于時(shí)間緊迫，出現(xiàn)“三邊工程”，即存在邊勘測邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，由于缺乏嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)和概預(yù)算管理，導(dǎo)致工程成本難以有效控制。當(dāng)然，針對(duì)初步設(shè)計(jì)不到位情況產(chǎn)生的原因，審計(jì)人員進(jìn)一步追查，則可能發(fā)現(xiàn)初設(shè)評(píng)審工作或施工圖會(huì)審會(huì)議流于形式、設(shè)計(jì)單位的選擇未履行相關(guān)程序、設(shè)計(jì)變更審批程序不到位等控制缺陷，甚至要考慮在工程項(xiàng)目管理過程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在對(duì)A公司工程項(xiàng)目流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)后可知，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在建工程科目核算的準(zhǔn)確性認(rèn)定將作為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目，在建工程科目是否存在高估資產(chǎn)的可能，是否存在費(fèi)用化項(xiàng)目資本化處理的可能，是否應(yīng)對(duì)某項(xiàng)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備等等，都是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須要考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，A公司存在大額貸款，現(xiàn)金流緊張；而工程項(xiàng)目投資大，項(xiàng)目周期長、項(xiàng)目管理不規(guī)范，使得部分投資資金未能得到有效利用，無疑反應(yīng)出公司資產(chǎn)管理及運(yùn)營存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 從生產(chǎn)管理流程看成本核算

B公司主要生產(chǎn)焦炭、甲醇、粗苯等化工產(chǎn)品。在對(duì)其生產(chǎn)流程進(jìn)行了解后得知，B公司生產(chǎn)部門每天編制生產(chǎn)日?qǐng)?bào)，每月編制生產(chǎn)月報(bào)，并向財(cái)務(wù)部門報(bào)送。財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)日?qǐng)?bào)中，各產(chǎn)品的日產(chǎn)量由生產(chǎn)班組人員根據(jù)計(jì)量儀器統(tǒng)計(jì)得出；而為避免產(chǎn)品由于揮發(fā)等正常性損耗對(duì)月產(chǎn)量的影響，B公司生產(chǎn)部在編制生產(chǎn)月報(bào)時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存量、本月發(fā)出量與盤點(diǎn)的期末結(jié)存量，倒擠得出該類產(chǎn)品的月產(chǎn)量。因此，B公司生產(chǎn)部門存貨管理表現(xiàn)一貫優(yōu)秀，即盤點(diǎn)的產(chǎn)成品結(jié)存量與生產(chǎn)月報(bào)反映的結(jié)存數(shù)始終相符。如果未關(guān)注生產(chǎn)部門日?qǐng)?bào)表中的產(chǎn)量月累計(jì)數(shù)、計(jì)量儀器顯示的月產(chǎn)量數(shù)與生產(chǎn)月報(bào)倒扎的月產(chǎn)量之間的差異，并進(jìn)行對(duì)比分析；直接根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量，那么B公司的資產(chǎn)管理堪憂。生產(chǎn)過程中的非正常損失及產(chǎn)成品管理過程中的非正常損耗將在企業(yè)看似規(guī)范的管理中被隱藏。

筆者認(rèn)為，在目前各公司財(cái)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)電算化核算的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)，依舊重點(diǎn)依靠對(duì)其成本的重新計(jì)算，已不容易發(fā)現(xiàn)成本核算的問題所在。然而，在內(nèi)控審計(jì)過程中，公司關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失，生產(chǎn)管理流程中存在的重大缺陷，無疑為同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了審計(jì)指引方向。

3.4 從企業(yè)戰(zhàn)略變化看財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司層面的內(nèi)部控制一般情況下不易發(fā)生較大規(guī)模的調(diào)整和改變，然而，公司層面的內(nèi)部控制一旦發(fā)生調(diào)整和改變，大多將會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程層面造成重大影響。因此，公司層面內(nèi)部控制的變化，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)?shù)鹊?，從而進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

C公司主要以生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品、軟件開發(fā)及提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。上年底，該公司對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，主要表現(xiàn)為組織架構(gòu)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。C公司以前年度銷售電子產(chǎn)品的收入占其總收入的比重較大，由于近年來IT產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，市場上電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品差異化程度逐漸降低，利潤空間逐步縮小，因此，為發(fā)展新的利潤增長點(diǎn)，C公司在上年進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)梳理中，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，尤其對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)劃，即C公司將縮小電子產(chǎn)品的銷售規(guī)模，而將主要的利潤增長點(diǎn)放在軟件開發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在新的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，今年公司銷售收入的構(gòu)成發(fā)生了變化。經(jīng)營戰(zhàn)略的變化直接影響到經(jīng)營重心的轉(zhuǎn)移，公司的各職能部門各業(yè)務(wù)體系是否得到有效的整合以及公司是否存在因組織架構(gòu)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些都將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)險(xiǎn)評(píng)估程序具有重大影響。更進(jìn)一步，通過對(duì)C公司經(jīng)營環(huán)境的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域等等，從而識(shí)別并評(píng)估影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整后續(xù)的審計(jì)策略，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體質(zhì)量。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)實(shí)施過程中可能存在不足之處

與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國對(duì)內(nèi)部控制研究起步較晚，在立足本國國情、借鑒先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國在2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，提出了整合審計(jì)的概念，提倡整合審計(jì)，但在選擇單獨(dú)審計(jì)還是整合審計(jì)問題上給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托方一定的自由選擇空間，并且，指引中并沒有提出如何進(jìn)行整合。

2013年5月14日，中注協(xié)2012年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十三期），其中，一、年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況中提出：

“4月23日—4月28日，滬深兩市共有506家上市公司披露了2012年年度報(bào)告，其中，滬市主板213家，深市主板123家，中小板157家，創(chuàng)業(yè)板13家。從審計(jì)報(bào)告類型看，449家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，41家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，13家上市公司被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，3家上市公司被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

篇7

一、清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段

（一）清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)階段的工作內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的問題

1、全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計(jì)及提供經(jīng)濟(jì)鑒證等工作涉及的資產(chǎn)龐大、情況復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，在審計(jì)計(jì)劃階段必須對(duì)客戶基本情況作全面了解。

2、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的組織協(xié)調(diào)。鑒于清產(chǎn)核資投入的人力及參與審計(jì)的事務(wù)所較多，時(shí)間上也有要求，故一定要合理地安排好進(jìn)度及人員的搭配，同時(shí)要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。

3、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的信息傳遞。為加強(qiáng)溝通，以利于統(tǒng)一思想、提高工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應(yīng)保證審計(jì)過程中公司內(nèi)部、公司與中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間、中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目組成員間、相關(guān)職能部門間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫穿于清產(chǎn)核資審計(jì)工作的整個(gè)過程。

4、明確項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組、主審所與參審所、審計(jì)單位與被審計(jì)單位等的工作職責(zé)。

5、制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容?？傮w方案是整個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)工作中起指導(dǎo)和控制作用的。

6、掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個(gè)文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則。

（二）清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段工作內(nèi)容

1、組建確定項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）。

2、向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況、財(cái)務(wù)情況說明書、會(huì)計(jì)核算辦法（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式、到達(dá)所需時(shí)間等）、行業(yè)特殊情況說明等。

3、建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機(jī)制，如：例會(huì)制度、工作周報(bào)制度與重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度等。

4、制訂《清產(chǎn)核資審計(jì)總體方案》（簡稱“總體方案”）及設(shè)計(jì)清產(chǎn)核資程序和審計(jì)工作底稿，組織專業(yè)人員進(jìn)行討論?？傮w方案中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的、清產(chǎn)核資工作范圍；損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)按報(bào)表項(xiàng)目分項(xiàng)列示參考標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)應(yīng)獲取的相關(guān)證據(jù)）；信息傳遞與反饋機(jī)制；人員、進(jìn)度的安排及工時(shí)的預(yù)算；具體審計(jì)計(jì)劃及總體方案的調(diào)整或修改程序、權(quán)限；項(xiàng)目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引號(hào)的編制要求等。以下對(duì)某些項(xiàng)目作出具體說明：

（1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級(jí)核算單位、分支機(jī)構(gòu)等），除根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列入清產(chǎn)核資范圍。

（2）關(guān)于設(shè)計(jì)損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。為了便于審計(jì)人員和客戶相關(guān)人員掌握標(biāo)準(zhǔn)、提高工作效率，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設(shè)計(jì)認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)工作底稿。

（3）關(guān)于對(duì)公司參與清產(chǎn)核資人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括工作實(shí)施方案、總體方案及清產(chǎn)核資軟件的使用等。

（4）向被審計(jì)單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料。應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)《所需資料清單》。并說明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報(bào)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)說明）；企業(yè)認(rèn)為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相關(guān)的、以前年度會(huì)計(jì)及其他資料。

二、清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施階段

1、項(xiàng)目監(jiān)控及現(xiàn)場審計(jì)工作。項(xiàng)目實(shí)施過程中，作為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及項(xiàng)目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目總體方案的調(diào)整、審計(jì)人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)監(jiān)證證明等進(jìn)行監(jiān)控。

2、在清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施過程中，參與的審計(jì)人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時(shí)將審計(jì)過程中遇到的問題反饋至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組定期與客戶清產(chǎn)核資辦公室人員召開例會(huì)，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時(shí)，對(duì)遇到的一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明朗的問題及時(shí)與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時(shí)反饋至各項(xiàng)目組。

3、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)完成審核，并及時(shí)書面反饋意見（EMALL、傳真等方式）至項(xiàng)目工作小組，由工作小組現(xiàn)場執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的意見。

4、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計(jì)證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級(jí)復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計(jì)人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評(píng)判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。其中，我們認(rèn)為對(duì)原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：

（1）資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；

（2）當(dāng)年發(fā)生的會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)不能確認(rèn)為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確認(rèn)為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)；

（3）母公司對(duì)子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確認(rèn)為損失，如果是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據(jù)的可以申報(bào)損失；

（4）企業(yè)內(nèi)部往來不能確認(rèn)為損失；

（5）違規(guī)經(jīng)營的損失不能作為損失申報(bào)；

（6）有問題的負(fù)債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應(yīng)付福利費(fèi)）；

（7）專項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門鑒定為依據(jù)，但其必須是集團(tuán)級(jí)的；

（8）盤虧、報(bào)廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報(bào)。

5、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成審計(jì)總結(jié)、清產(chǎn)核資報(bào)表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報(bào)表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計(jì)報(bào)告草稿。

三、清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段

（一）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)考慮的問題

1、對(duì)于申報(bào)損失的證明材料不足的，與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行溝通。對(duì)疑難問題向國資委進(jìn)行請(qǐng)示。

2、撰寫專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書。

3、協(xié)助客戶按國資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對(duì)經(jīng)同意核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，協(xié)助建立賬銷案存管理制度；對(duì)同意核銷的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度。

（二）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段工作內(nèi)容

1、協(xié)助客戶向國資委申報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請(qǐng)的主體也是企業(yè)，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報(bào)告與國資委進(jìn)行溝通，主動(dòng)地向國資委匯報(bào)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。

2、完成各審計(jì)客體的工作底稿的整理、裝訂，二級(jí)、三級(jí)復(fù)核；完成并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書；完成公司的匯總與合并工作，撰寫項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告；完成合并及匯總

工作底稿的的整理，一、二、三級(jí)復(fù)核；完成公司的合并及其他需要出具報(bào)告的公司審計(jì)報(bào)告、管理建議、內(nèi)部控制制度審核報(bào)告，并與公司溝通定稿。

3、指導(dǎo)客戶根據(jù)國資委批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內(nèi)部控制制度。

篇8

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計(jì)

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營，業(yè)務(wù)相對(duì)簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計(jì)主要?jiǎng)澐譃槟膸最惸?？依?jù)審計(jì)的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期對(duì)海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可稱之為“內(nèi)部流程審計(jì)”;其次，對(duì)于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動(dòng)，需進(jìn)行“離任審計(jì)”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對(duì)新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計(jì);針對(duì)海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計(jì)等。

一、內(nèi)部流程審計(jì)

對(duì)于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財(cái)務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對(duì)海外子公司本身財(cái)務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對(duì)海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計(jì)，一般主要分為以下幾個(gè)步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，告知被審計(jì)單位審計(jì)日期、審計(jì)范圍并要求被審計(jì)單位在三個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)熟悉度及對(duì)子公司管理的整體規(guī)劃。或遠(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計(jì)人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供并對(duì)所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對(duì)所提出的問題及重大事項(xiàng)提供說明和相關(guān)資料，實(shí)地審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，作 為審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計(jì)證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點(diǎn)被審計(jì)單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn);

3.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng);

4.了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢。

8.將審計(jì)過程、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對(duì)上次內(nèi)部審計(jì)問題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等重要問題，與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，初步形成問題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計(jì)

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時(shí)，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時(shí)，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計(jì)人員對(duì)其在職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對(duì)關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計(jì)目的：

任職人的離職背景（正常離任審計(jì)、違紀(jì)離任審計(jì) 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計(jì)策略及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財(cái)務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險(xiǎn)狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險(xiǎn)或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)等等。

（七）未決事項(xiàng)審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)財(cái)務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)人員對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個(gè)步驟：

（一）制定審計(jì)調(diào)查方案，編寫審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）完成現(xiàn)場審計(jì)后，編寫審計(jì)報(bào)告。

（五）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，就報(bào)告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)

（六）審計(jì)報(bào)告逐層上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計(jì)報(bào)告同時(shí)送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計(jì)后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

（一）內(nèi)審報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報(bào)告日期

（二） 內(nèi)審報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計(jì)調(diào)整：針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計(jì)結(jié)論：對(duì)被審計(jì)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評(píng)價(jià)，并對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險(xiǎn)，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)建議。

篇9

一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對(duì)無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

四、資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

五、會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會(huì)對(duì)這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

六、非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對(duì)資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對(duì)于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對(duì)于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

七、期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

八、客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對(duì)以上兩種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

九、客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

十、公司股份劇烈波動(dòng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇10

（一）借鑒國內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供重要性水平判斷標(biāo)準(zhǔn)雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。澳大利亞、加拿大等國的準(zhǔn)則對(duì)重要性水平的確定提供了相應(yīng)的指南，在澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了5％～10％的重要性水平基礎(chǔ)。在5％以下為不重要性，10％以上為重要，但對(duì)5％～10％之間的判斷沒有提供指南。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)（CICA）會(huì)推出了該機(jī)構(gòu)制定的重要性比例和相關(guān)區(qū)間。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年出版的《AICPA審計(jì)和會(huì)計(jì)手冊(cè)》中提供了操作指南，“重要性的一個(gè)普遍的經(jīng)驗(yàn)衡量原則是稅前收益的5％-10％。一些審計(jì)師運(yùn)用這個(gè)經(jīng)驗(yàn)衡量原則，小于正常收益的5％的項(xiàng)目被認(rèn)為不重要性，而大于10％的項(xiàng)目是重要的，介于5％‘10％之間的項(xiàng)目需要審計(jì)師進(jìn)行判斷?！硪恍徲?jì)師使用被審公司總資產(chǎn)或銷售收入的1％或1.5％作為衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)。”市場研究、實(shí)驗(yàn)研究、對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究是對(duì)重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)的三種主要研究方法。由于我國證券市場尚處于弱式市場；股票價(jià)格與財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性較差，而實(shí)驗(yàn)研究又缺乏一定的條件，同時(shí)受實(shí)驗(yàn)的設(shè)置、實(shí)驗(yàn)對(duì)象的限制，其實(shí)證結(jié)果值得懷疑。

審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究分為對(duì)司法判例的研究和對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，雖然我國目前還沒有出現(xiàn)涉及重要性的司法判例。近年來證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等主管機(jī)構(gòu)加大了對(duì)會(huì)計(jì)造假的查處力度，對(duì)部分事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量問題進(jìn)行了處罰。筆者對(duì)證監(jiān)會(huì)近年來因?qū)徲?jì)質(zhì)量對(duì)相關(guān)事務(wù)所的處罰進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，涉及的處罰事項(xiàng)占資產(chǎn)總額的比例最小的為7.5％，占凈利潤的比例為7.2％。由于受到行政和刑事處罰的會(huì)計(jì)信息虛假案件通常性質(zhì)惡劣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要性限度，難以作為重要性水平的確定依據(jù)。

由于受制于上述因素，借鑒國外相關(guān)機(jī)構(gòu)的重要性水平的判斷標(biāo)準(zhǔn)甚為必要。 SAB99并不否定職業(yè)界運(yùn)用具體百分比對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷，美國證管會(huì)對(duì)重要性數(shù)量門檻的看法是：“根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則，如果一項(xiàng)不實(shí)表達(dá)或遺漏， 其程度不超過5％的門檻，在缺乏其他特定的相反的環(huán)境情況下，如管理階層的自肥條款（交易）或侵占，則該事項(xiàng)應(yīng)不構(gòu)成重大?！蔽覈?cái)政部第七號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告中指出“抽查發(fā)現(xiàn)， 被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)73.75億元、利潤不實(shí)35.11億元。 其中， 資產(chǎn)不實(shí)比例在1％以上和利潤不實(shí)比例在10％以上的分別占全部被抽查單位的50％和57％”，可見我國財(cái)政部對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)總額的1％、凈利潤的10％。因此，按利潤額的5％～10％、資產(chǎn)總額的0.5％～1％作為重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)存在可取之處。

（二）重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍 不管是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是實(shí)務(wù)界在確定重要性水平時(shí)采用的計(jì)算基礎(chǔ)多為利潤、收入、總資產(chǎn)，但對(duì)于應(yīng)采用何種計(jì)算基礎(chǔ)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。Wheele Stephen實(shí)證考察了不同經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)重要性的影響。其驗(yàn)證結(jié)果表明不同行業(yè)的被審單位選擇同一經(jīng)驗(yàn)法則會(huì)得出不同的重要性水平，即使同一被審單位使用不同法則也會(huì)得出不同的重要性水平，而且這種重要性水平相差往往是很大。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)重要性》認(rèn)為審計(jì)重要性判斷的基礎(chǔ)“通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等”，但對(duì)于如何運(yùn)用和選擇判斷標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確。重要性判斷的基礎(chǔ)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，稅前收益對(duì)上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，西方各國一般將這三者作為重要性判斷的基礎(chǔ)。按照國際慣例，利潤基礎(chǔ)只適用于利潤比較穩(wěn)定、回報(bào)率比較合理的企業(yè)；收入基礎(chǔ)適用于微利企業(yè)及商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)及資產(chǎn)總額不大的企業(yè)；資產(chǎn)基礎(chǔ)適用于金融、保險(xiǎn)或資產(chǎn)大、利潤小的工礦企業(yè)。因此，我國應(yīng)參照國際慣例明確判斷基礎(chǔ)的適用范圍，縮小重要性判斷的差異。

二、審計(jì)事項(xiàng)重要性判斷應(yīng)考慮的因素

（一）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累 重要性水平的判斷是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對(duì)象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

（二）國家有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施 ，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況 由于被審計(jì)單位建 立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制 比較健全，可依賴程 度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需擴(kuò)大審計(jì)測試。

（四）經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 被審單位規(guī)模越大，確立審計(jì)重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范不一樣，也直接影響審計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

（五）數(shù)字異常波動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度，合理確定重要性水平。

三、重要性水平運(yùn)用的原則

（一）重視錯(cuò)弊金額大小，同時(shí)兼顧錯(cuò)弊性質(zhì)在一般的司法、執(zhí)法實(shí)踐活動(dòng)中，人們普遍認(rèn)為金額大的錯(cuò)弊比金額小的錯(cuò)弊重要。無論在人民法院的司法解釋中，還是行政處罰的規(guī)定中都貫穿這一理念，如果當(dāng)事人的違法犯罪行為涉及的錯(cuò)弊未達(dá)到規(guī)定的最低金額，是不予行政處罰和刑事處罰的。在財(cái)務(wù)審計(jì)中也離不開重要性原則的運(yùn)用，我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能保證審計(jì)人員查出重大金額的錯(cuò)弊 ，只有這樣才能真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的力量，以維護(hù)國有資產(chǎn)的所有權(quán)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。 但在許多情況下某項(xiàng)錯(cuò)弊從量上看可能并不重要，從性質(zhì)上看卻是重要的。一般說來，從性質(zhì)方面看，應(yīng)考慮以下錯(cuò)弊： （1）存在舞弊行為而涉嫌違法甚至犯罪的錯(cuò)弊。這類錯(cuò)弊往往反映了被審計(jì)的單位管理層，及內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)資金的管理部門的管理水平和誠信度的高低，即使是小金額形式存在的錯(cuò)弊，也可能預(yù)示該單位存在重大錯(cuò)弊，或今后易出現(xiàn)重大錯(cuò)弊的隱患，仍應(yīng)引起重視。 （2）可能引起履行法律義務(wù)的錯(cuò)弊。在審計(jì)活動(dòng)中，有的錯(cuò)弊從數(shù)量上看并不重要 ，但由于財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)執(zhí)行中的錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生必須履行的法律義務(wù)，會(huì)最終導(dǎo)致單位利益流失這樣的錯(cuò)弊仍然是重要的。（3）影響單位收益趨勢的錯(cuò)弊。一般認(rèn)為，金額不大的錯(cuò)弊如果影響財(cái)政收益的趨勢，這樣的錯(cuò)弊也是重要的。如在某單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn) ，地稅局征收的教育費(fèi)附加收入中有10萬元未及時(shí)上繳國庫 ，而是存在地稅局自行開設(shè)的賬戶中，雖然該縣是一個(gè)財(cái)政大縣 ，10萬元的錯(cuò)弊似乎不重要，但這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使該市財(cái)政收入由增長趨勢變?yōu)橄陆第厔?，給政府、潛在的投資者及其他財(cái)政信息的使用人提供了扭曲財(cái)政狀況的信息，足以引起財(cái)政信息使用人改變決策 ，這樣的錯(cuò)報(bào)金額雖小，卻不能說不重要。

（二）考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)過審計(jì)未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料及其他資料存在重大弊而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論 ，提出不客觀審計(jì)報(bào)告的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)被審項(xiàng)目重要性的判斷，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。如審計(jì)人員確定了較低的重要性水平，則必須對(duì)被審的財(cái)政計(jì)資料執(zhí)行更為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序 ，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)重要性的應(yīng)用

（一）重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用，主要是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額層次的重要性水平。 即確定多少的錯(cuò)誤入達(dá)即為重要；對(duì)重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。 如對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)， 在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對(duì)重要的子公司采取直接審計(jì)方法， 對(duì)次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、 凈利潤占整個(gè)集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、 凈利潤的比率均在 10% 以下，也可以不合并審計(jì)。 又如， 通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體復(fù)核，檢查波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，分析其合理性，對(duì)波動(dòng)異常的項(xiàng)目，確定為重要審計(jì)領(lǐng)域。

（二）重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用 重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用主要以下幾個(gè)方面： （1）履行重要的審計(jì)程序。所謂重要的審計(jì)程序，就是確認(rèn)某一審計(jì)項(xiàng)目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計(jì)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（2）獲取重要的審計(jì)證據(jù)。所謂重要的審計(jì)證據(jù)，是指能對(duì)重要的審計(jì)意見顯示出其充分證明力的審計(jì)證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對(duì)審計(jì)意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見。對(duì)不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 （3）確定要調(diào)整的重要會(huì)計(jì)誤差。會(huì)計(jì)誤差是指未正確地記錄與報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)存在的事實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)誤差由計(jì)算錯(cuò)誤、誤用會(huì)計(jì)方法或忽視會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)存在的事實(shí)而引起。 CPA對(duì)于會(huì)計(jì)誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況， 具體確定報(bào)表各項(xiàng)目可接受的最大差錯(cuò)額， 對(duì)重要的會(huì)計(jì)誤差作出調(diào)整建議，對(duì)次要的、不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的會(huì)計(jì)誤差事項(xiàng)，可以適當(dāng)忽略。

（三）重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用 重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用主要以下幾個(gè)方面：（1）復(fù)核審計(jì)過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。（2）錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總。 CPA在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。 （3）決定發(fā)表何種審計(jì)意見。CPA在完成審計(jì)外勤工作后， 匯總所有的審計(jì)差異而形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是形成審計(jì)報(bào)告的重要前提。CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面： 第一如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額的匯總數(shù)超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)： 一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍， 以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表， 以使其匯總數(shù)低于重要性水平。 漏報(bào)金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三是如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、 漏報(bào)仍超過重要性水平的， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 一般來說， 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告； 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，CPA就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

總之，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等方面都有所不同，但是，無論何種審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)重要性原則應(yīng)該是審計(jì)過程中貫穿始終的重要原則之一，審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，更關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

［1］李雪：《審計(jì)理論研究》，中國海洋大學(xué)出版社2004年版。