導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)收支審計的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管控；醫(yī)院；財務(wù)收支審計；應(yīng)用

一、前言

社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和完善，推動了社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計也提出了許多新的要求。作為醫(yī)院內(nèi)部審計中一個非常重要的環(huán)節(jié)，財務(wù)收支審計的主要目標，是為醫(yī)院的其他工作提供服務(wù)，而且其職能在醫(yī)院規(guī)模不斷擴大的影響下也日漸凸顯，受到了醫(yī)院管理人員的高度重視。

二、醫(yī)院財務(wù)收支審計中存在的風(fēng)險問題

財務(wù)收支審計不僅能夠促進醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，還可以推動醫(yī)院的法制建設(shè)，對于醫(yī)院的長遠穩(wěn)定發(fā)展意義重大。但是從目前來看，在醫(yī)院的財務(wù)收支審計工作中，存在著相應(yīng)的風(fēng)險問題，影響了其作用的充分發(fā)揮。

1.認識問題

作為醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，財務(wù)收支審計并非是在醫(yī)院自身的發(fā)展過程中形成和發(fā)展起來的，也因此使得許多醫(yī)院管理層對于財務(wù)收支審計存在著錯誤的認識，影響了相關(guān)工作的順利展開。具體來講，認識問題表現(xiàn)在兩個方面，一是管理人員缺乏對于財務(wù)收支審計的全面認知，沒有發(fā)現(xiàn)其在醫(yī)院管理和發(fā)展中的重要作用，對于財務(wù)收支審計工作缺乏有效的支持，使得審計工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財務(wù)收支審計，將其看作是提交審計報告，而即使提交的審計報告也僅僅是針對一些工作中的問題進行描述，沒有提出相應(yīng)的解決辦法，缺乏動態(tài)跟蹤和事后審計。

2.工作問題

從目前來看，醫(yī)院的財務(wù)收支審計多是針對財務(wù)賬目的審計，沒有充分考慮財務(wù)風(fēng)險、效益評估等，導(dǎo)致審計內(nèi)容單一。在審查業(yè)務(wù)方面，仍然停留在對于財務(wù)收支狀況的監(jiān)管，缺乏對財務(wù)風(fēng)險及使用效率的評估，也沒有完善的審計制度和評估標準。同時，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛問題使得醫(yī)院面臨著巨大的財務(wù)及醫(yī)療風(fēng)險，但是由于缺乏可靠的實地調(diào)查與評估，醫(yī)院管理人員無法提出相應(yīng)的解決策略和預(yù)防措施，影響了醫(yī)院各項工作的順利開展。

3.組織問題

審計組織的獨立性是確保財務(wù)收支審計工作順利進行的先決條件，但是從目前來看，多數(shù)醫(yī)院中的審計組織都存在著一定的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致審計工作缺乏獨立性，審計結(jié)果的準確性和可靠性也就無法保證。實際上，許多醫(yī)院都將紀檢組織與審計組織混為一談，以紀檢工作為主，審計工作僅僅占據(jù)了很少的比重。

三、醫(yī)院財務(wù)收支審計風(fēng)險的管理控制措施

1.更新思想認識

對于醫(yī)院管理人員而言，應(yīng)該認識到財務(wù)收支審計工作在醫(yī)院管理中的重要作用，及時更新思想認識，重視和支持財務(wù)收支審計工作，對傳統(tǒng)的審計內(nèi)容進行改變。具體來講，可以從3個方面著手：其一，重視對于一些創(chuàng)新醫(yī)療項目的審計工作，并以此提升創(chuàng)新醫(yī)療項目對于醫(yī)療風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的防范能力；其二，應(yīng)該將審計工作落實到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，在工作中及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的風(fēng)險問題，在保證審計工作順利開展的同時，提升其工作質(zhì)量；其三，應(yīng)該對審計報告進行規(guī)范和改進，增加審計建議等內(nèi)容，為醫(yī)院各部門的審計工作提供良好的保障，推動審計工作職能的轉(zhuǎn)變。

2.改進審計方法

應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的審計方法，將審計的重點轉(zhuǎn)移到基礎(chǔ)賬目、審計風(fēng)險以及審計制度相互結(jié)合的方向上，以財務(wù)收支風(fēng)險為導(dǎo)向，開展審計工作。同時，應(yīng)該立足醫(yī)院發(fā)展情況，加快信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)信息傳播網(wǎng)絡(luò)化、審計過程電子化以及數(shù)據(jù)管理自動化。在實際操作中，一是應(yīng)該做好相關(guān)賬目及報表的核對工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準確性，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計信息的可靠傳遞；二是應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，做好醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對可能存在的風(fēng)險隱患進行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險防范措施。

3.完善審計組織

在醫(yī)院財務(wù)收支審計中，如果審計組織缺乏獨立性，則想要確保審計工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫(yī)院應(yīng)該進一步重視審計組織的建設(shè)和完善，賦予其良好的獨立性，從而實現(xiàn)對于醫(yī)院各類風(fēng)險的有效規(guī)避，推動醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。在當前的發(fā)展背景下，醫(yī)院應(yīng)該首先設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接負責(zé)、具備獨立性的審計組織，同時提升審計人員在醫(yī)院中的地位，賦予其足夠的權(quán)利，然后，應(yīng)該確保審計組織獨立于醫(yī)院的日常活動外，盡可能消除外界因素對于審計工作的干擾，保證審計結(jié)果的權(quán)威性、真實性與可靠性。

四、結(jié)語

總而言之，在當前的發(fā)展背景下，日趨緊張的醫(yī)患關(guān)系使得醫(yī)療體制改革成為了社會各界普遍關(guān)注的問題。面對著新的發(fā)展形勢，醫(yī)院應(yīng)該及時更新認識，對財務(wù)收支審計制度進行健全和完善，構(gòu)建起獨立的審計組織和專業(yè)的審計隊伍，不斷提高醫(yī)院本身的風(fēng)險承擔能力，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]劉桂枝.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（14）：271-272.

篇2

從績效審計法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：

1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”。

2.績效審計行政法規(guī)?！秾徲嫹▽嵤l例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。

3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預(yù)算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計具體準則25號――經(jīng)濟性審計、內(nèi)部審計具體準則26號――效果性審計、內(nèi)部審計具體準則27號――效率性審計。

一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處

總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。

1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關(guān)績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準則強調(diào)了要關(guān)注效益性審計，卻又局限于財政財務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實踐。

2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標準和操作細則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務(wù)收支審計制定的，如《審計機關(guān)審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導(dǎo)致評價不全面。

3.對績效審計內(nèi)容規(guī)定不全面。審計內(nèi)容上，審計法僅規(guī)定審計機關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調(diào)的是“履行職責(zé)時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規(guī)定的財政財務(wù)收支審計范圍。

二、完善我國績效審計法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責(zé)履行情況的綜合指標?？冃徲嬙u價標準的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風(fēng)險有重要意義?？冃徲嬙u價標準應(yīng)具有權(quán)威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結(jié)論，才能被被審計單位所接受。

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【關(guān)鍵詞】審計，會計，區(qū)別，聯(lián)系

正確認識“關(guān)系”的性質(zhì)，不僅是十分重要的，而且是十分有益的。審計與會計這兩種社會活動，有著其各自不同的職責(zé)、職能，但又存在著十分密切的相互聯(lián)系。

一、關(guān)于審計。

（一）審計的定義：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性進行經(jīng)濟監(jiān)督活動。

（二）審計的特征：審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征。

（三）審計的主體：審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。

（四）審計的對象：審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動。

（五）審計的工作方式：審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。

（六）審計的主要目標：審計的主要目標：1、要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，2、還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。

（七）審計的類型：1、國家審計。是指國家審計機關(guān)和審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱有關(guān)文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式，依法對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動。2、內(nèi)部審計。是指部門、單位內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動，進行內(nèi)部審查和評價的活動。3、社會審計。是指依法成立的社會審計機構(gòu)和審計人員接受委托人的委托，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，進行公證、評價的服務(wù)活動。

（八）審計的職能：1、審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。是指通過審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在國家允許的范圍內(nèi)進行。而審計要發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須具有以下兩個條件：一是監(jiān)督必須是權(quán)力機關(guān)實施的；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。2、審計的經(jīng)濟評價職能。是指通審計檢查，評價被審計單位的經(jīng)營決策，計劃和方案等是否先進，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是滯切實可行，財政財務(wù)收支是否按計劃，預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用不是否合理，有效，經(jīng)濟效益是否較優(yōu)，會計資料是滯真實，正確。在評價的基礎(chǔ)上，審計人員往往提出相應(yīng)的審計意見，促使被審計單位克服缺點，改正錯誤。3、審計的經(jīng)濟鑒證職能。是指通過鑒別被審計單位經(jīng)濟活動和有關(guān)的資料的性質(zhì)，然后作出相應(yīng)的出面證明。

（九）審計的任務(wù)：1，審核檢查是經(jīng)濟活動的合法性，披露打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中犯罪活動，以鞏固社會主義法制，保護國家和人民的財產(chǎn)。2，監(jiān)督財政預(yù)算和財務(wù)計劃的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展。3，審核檢查會計和有關(guān)資料的真實性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用的信息。4，審核評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進經(jīng)營管理水平的提高。5，評價經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益性，促進經(jīng)濟效益的提高。6，鑒證經(jīng)濟活動和有關(guān)資料，為改革和開放服務(wù)。

（十）審計的作用：

1、審計的制約作用。2、審計的促進作用。3、審計的證明作用。

二、關(guān)于會計。

（一）會計的定義：會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的，連續(xù)的，系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動是經(jīng)濟活動是經(jīng)濟管理的重要組成部分。

（二）會計的地位：由于會計部門和其他的各個部門、各項業(yè)務(wù)發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關(guān)系，因此，會計部門在經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的各部門中處于基礎(chǔ)性地位，這是新形勢下會計工作的基本特性所決定的。

（三）會計的作用：1、提供符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求的會計信息。2、滿足企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位管理的需要。3、滿足有關(guān)各方了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。

（四）會計原則：1、真實性原則。2、相關(guān)性原則。3、實質(zhì)重于形式原則。4、可比性原則。5、一致性原則。6、及時性原則。7、明晰性原則。8、重要性原則。9、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。10、配比原則。11、謹慎原則。12、實際成本原則。13、劃分收益性支出與資本性支出原則。

（五）會計的職能：1、會計的反映職能，是指會計通過確認，計量，記錄，報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的功能。2、會計的監(jiān)督職能指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對單位的經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的控制，使之達到預(yù)期限的目標的功能。現(xiàn)代會計的監(jiān)督職能主要是指利用會計反映職能所提供的各種價值指標進行貨幣監(jiān)督，并在反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的事前，事中，事后控制。3、參與制定經(jīng)濟決策的決策職能指利用責(zé)任會計等對經(jīng)濟活動進行強化管理的事中控制職能，通過會計期間的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況變動情況進行分析，從而考核企業(yè)，單位的經(jīng)營業(yè)績的評價職能等等。

審計與會計的聯(lián)系和區(qū)別

有人認為審計是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。

它們的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

1、歷史上的聯(lián)系，審計與會計均是因為經(jīng)濟的發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。2、目標上的聯(lián)系，審計與會計在目標上有一致的地方。3、作用上的聯(lián)系，①維護黨和國家的方針政策，保證各種經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，②維護財經(jīng)法紀；保證財政、財務(wù)計劃的順利執(zhí)行和國家財政收支平衡，③保護國家財產(chǎn)的安全完整。4、體現(xiàn)各自職能方法運用時存在的聯(lián)系，審計和會計在進行相應(yīng)的審查監(jiān)督上都必須借助會計方法和會計技巧。因而會計方法，同時是審計和會計的工具。5、體現(xiàn)在審計與會計工作對象上的聯(lián)系，審計與會計工作對象都是相關(guān)的會計資料。6、工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部管理制度。7、同樣對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。

它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

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一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征、定義和意義

目前，審計署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預(yù)算單位進行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行財政財務(wù)收支審計，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計管理；地方審計機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計，多數(shù)是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進行財政財務(wù)收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計相比，在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關(guān)的審計手段、對象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計機關(guān)的基本職責(zé)、審計的性質(zhì)沒有發(fā)生變化。

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位財政財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合。二是實現(xiàn)遠程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負責(zé)收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經(jīng)濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性，控制風(fēng)險水平對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估的工作量可能大于其所能減少的實質(zhì)性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：

一是有利于推動財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個重點業(yè)務(wù)工程中，金財、金關(guān)、金稅、金融監(jiān)管、社會保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時，大型國有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計機關(guān)要有效地履行審計監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的發(fā)展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠程獲取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機關(guān)更為有效、準確地處理好一般與重點的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠目標的關(guān)系，在抓重點中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。

三是有利于提高審計質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)

關(guān)于當前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關(guān)于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質(zhì)就是審計，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行的審計工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認為，審計機關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)力。根據(jù)《審計法》第32條關(guān)于“審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關(guān)于“審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)

定，審計機關(guān)具有檢查被審計單位財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機關(guān)的檢查權(quán)在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。

為了將高新技術(shù)運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)，是目前審計機關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當按照審計機關(guān)的要求，提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術(shù)文檔等資料。審計機關(guān)在對計算機信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應(yīng)當配合審計機關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計算機信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機關(guān)可直接從會計核算中心提取有關(guān)資料，會計核算中心應(yīng)為審計機關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計算機審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團體和有關(guān)企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計局開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術(shù)管理財政收支、財務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計局查詢的權(quán)限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機關(guān)對企業(yè)集團、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機關(guān)與被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機關(guān)和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網(wǎng)審計的研究范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關(guān)于計算機審計分為對計算機會計信息系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統(tǒng)的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財政財務(wù)管理系統(tǒng)的審計和利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務(wù)管理系統(tǒng)進行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內(nèi)完成某項審計任務(wù)，這為“全面審計”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是政治經(jīng)濟發(fā)展大局。政治經(jīng)濟在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務(wù)審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關(guān)會計法院主要實施財務(wù)審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負責(zé)管理和維護的增值稅退稅與支付應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關(guān)對系統(tǒng)進行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達到數(shù)據(jù)審計的最終目的。

部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內(nèi)容，目前沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)當根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點對點聯(lián)網(wǎng)方法下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點進行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領(lǐng)域在系統(tǒng)審計基礎(chǔ)上進行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實施數(shù)據(jù)審計。

四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)明確的問題

目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機關(guān)與審計范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：

一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機關(guān)與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價值不菲的計算機設(shè)備，同時還需要培訓(xùn)精通于計算機相關(guān)專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計機關(guān)，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實

現(xiàn)審計目標。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應(yīng)當是有必要通過適時、遠程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計通知書或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查通知書。目前，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作的目標是力爭在實現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點對點網(wǎng)絡(luò)連接的情況下實施審計。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計所需要的時間跨度長，且具有適時的特點，因此有觀點認為，在試點階段不能給被審計單位發(fā)出審計通知書，只對被審計單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計的通知函。本文認為，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，為避免審計風(fēng)險，對具備聯(lián)網(wǎng)審計的部門預(yù)算單位應(yīng)當發(fā)出審計通知書或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查通知書，形成明確的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計試點工作在法定的程序內(nèi)啟動與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出審計通知書對更好地開展試點階段的聯(lián)網(wǎng)審計工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計人員根據(jù)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目有關(guān)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計單位調(diào)查了解情況，對被審計單位進行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計試點階段，當審計人員發(fā)現(xiàn)審計效果不明顯時，進一步實施現(xiàn)場審計。再次，有利于審計人員根據(jù)現(xiàn)行審計工作方針和審計管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計啟動后，根據(jù)審計工作進度與安排，適時將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計做為現(xiàn)場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出專項審計調(diào)查通知書，審計人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行合法的調(diào)查與取證。

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摘要：本文從內(nèi)部審計工作的重要性出發(fā)，探討了內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，然后提出了解決目前企業(yè)存在問題的有效措施，為企業(yè)加強內(nèi)部審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞 ：財務(wù)控制；內(nèi)部審計；重要性

一、財務(wù)控制的主要內(nèi)容及加強內(nèi)部審計工作的重要性

財務(wù)控制指的是財務(wù)的內(nèi)部控制，針對財產(chǎn)物資、會計信息、財務(wù)活動而進行的控制，保證其安全性、真實完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多的問題，進行內(nèi)部控制的完善具有必要性。全球化經(jīng)濟的背景下，企業(yè)之間的競爭變得日益激烈。企業(yè)要想在競爭中存活下來并有好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。進行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行完善，主要有以下幾個方面的好處：其一，對財務(wù)資料的安全性、會計信息的真實完整性、財務(wù)活動的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實現(xiàn)國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規(guī)可以順利的在企業(yè)進行執(zhí)行落實。其三，使得企業(yè)面臨的各種風(fēng)險最低化，對企業(yè)的經(jīng)營效率的提高有很大的幫助。

要完善企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制，解決現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的諸多問題，加強內(nèi)部審計是關(guān)鍵。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是不可替代的重要部分，內(nèi)部審計就是滿足經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可以定義為內(nèi)部審核，從檢查財務(wù)部門、經(jīng)營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實現(xiàn)為其提供建議咨詢的功能。內(nèi)部控制的主要工作就是進行審查監(jiān)督，針對企業(yè)財務(wù)的經(jīng)營管理等，是企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制中不可取代的組織，對完善財務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。

二、內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容

1.對財務(wù)內(nèi)部控制制度的評審

評審財務(wù)內(nèi)部控制制度，為后續(xù)的審計工作打下基礎(chǔ)，確定其審計的性質(zhì)、時間和范圍，使得后續(xù)的審計工作順利的進行。同時檢查內(nèi)部控制制度的缺陷，使企業(yè)及時的完善內(nèi)部控制制度。

2.對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任等進行審計內(nèi)部審核對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任等進行審計，其審計的中心是經(jīng)濟效益，其次才是財務(wù)收支以及經(jīng)濟責(zé)任。進行審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是審計國家相關(guān)政策的落實與否；二是企業(yè)計劃的執(zhí)行情況；三是大額資金的擔保狀況；四是資產(chǎn)的運行情況（報廢、報損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財務(wù)運行情況。

3.管理審計

企業(yè)提升其競爭力，使得企業(yè)將來能夠有好的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，管理審計是關(guān)鍵。管理審計的主要內(nèi)容有：生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面，同時管理審計也是對管理工作進行評定的重要措施。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在問題及解決措施

1.改進內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式

改進內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式，能夠促進內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計具有獨立性與權(quán)威性的特點，保證其特點，改進管理模式是必要的。我國現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作獨立性較差，原因就是其隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣其獨立性權(quán)威性是無法保證的，這是現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)存在的問題。很多學(xué)者認為只有內(nèi)部審計部門直接隸屬于監(jiān)事會，才能真正實現(xiàn)其獨立權(quán)威的特點。借鑒學(xué)者們提出來的觀點，并與我國現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)狀進行結(jié)合，得出了符合我國企業(yè)實際情況的辦法，那就是董事會中設(shè)立審計委員會，這樣就可以保證審計工作的順利進行，符合其特點，達到真正發(fā)揮內(nèi)部審計的目的。

2.加強道德文化建設(shè)

進行內(nèi)部審計工作的審計人員從業(yè)道德的高低，直接影響到審計工作的正常進行。加強道德文化建設(shè)是審計工作有效進行的重要因素之一，因此企業(yè)必須重視內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不僅僅要提升內(nèi)審人員對內(nèi)審的認識，同時使得審核人員在財會、經(jīng)濟、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計工作的正常進行，也是審計工作發(fā)展的方向。

3.健全法律法規(guī)制度

國家對內(nèi)部審計工作制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在落實的同時，要根據(jù)國家制定的法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，進行制度的細化，使得內(nèi)部審核工作更加的規(guī)范，內(nèi)部審核進行的時候有具體的依據(jù)，并且對工作的好壞有一定的評定標準，這是有效的實施內(nèi)部審核工作的基礎(chǔ)。

4.強化審計方式及審計范圍

以前的內(nèi)部審計工作的方式主要是進行查賬，即財務(wù)審計。但是財務(wù)審計方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時的反應(yīng)。此種情況的出現(xiàn)就使得查賬式的內(nèi)部審計局限性較大，要使得內(nèi)部審計有效的進行，對管理層出現(xiàn)的問題進行及時的反應(yīng)，將查賬式內(nèi)部審計向管理型審計進行轉(zhuǎn)型是必要的。向管理審計進行轉(zhuǎn)型并不是拋棄財務(wù)審計，而是把財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，管理審計能夠調(diào)查分析經(jīng)營管理和內(nèi)部控制狀況，然后提出可行性意見。調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和計劃，作為考核的重要依據(jù)，對經(jīng)營政策和活動進行監(jiān)督，使得企業(yè)的政策能夠很好的貫徹落實。

5.引入信息技術(shù)

引入信息技術(shù)是企業(yè)審計工作發(fā)展的必經(jīng)之路，引入信息技術(shù)能夠有效的提高審計的工作效率，同時決策者可以很方便的知道企業(yè)的具體情況，方便決策者政策的實施。同時利用計算機等信息技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計工作的部分自動化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業(yè)的競爭力有積極意義。信息技術(shù)是企業(yè)長期發(fā)展的有力支撐，其能夠有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

6.改變內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計工作的范圍比較廣，例如：財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、績效審計等。目前內(nèi)部審計人員主要是財會人員，這樣的結(jié)構(gòu)組成不能滿足內(nèi)部審計的需要。審計工作的范圍較廣，這使得有效的進行審計工作有一定的難度，改變內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)能有效的解決這個問題。內(nèi)務(wù)審計人員必須兼?zhèn)湔闻c業(yè)務(wù)素質(zhì)，因此單一的財會人員向會計師（審計師）、經(jīng)濟師、律師、工程師等轉(zhuǎn)變是必要的。這些專業(yè)的技術(shù)人員合作工作，能使得內(nèi)部審計工作有效進行。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面有著重要意義，是內(nèi)部控制中不可取代的組成部分。有效的進行內(nèi)部審計工作，能夠使得財務(wù)控制有效的進行。從改進內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式、加強道德文化建設(shè)、健全法律法規(guī)制度、強化審計方式及審計范圍、引入信息技術(shù)、改變內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)方面入手，能使得內(nèi)部審計工作有效的進行?？傊畠?nèi)部審計在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的重要作用。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進一步推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求的，要依法追究公司負責(zé)人和總會計師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。

2.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標。

3.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務(wù)審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務(wù)收支審計?，F(xiàn)代審計是建立在財務(wù)信息客觀真實和財務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，而且應(yīng)該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務(wù)收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務(wù)收支審計的延伸和深化，主要是對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務(wù)收支審計報告中應(yīng)當提出改進管理和內(nèi)部控制的審計建議。

2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進建立健全內(nèi)部控制制度。

3.風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標準，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風(fēng)險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見或建議。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風(fēng)險管理審計結(jié)果。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務(wù)會計、物資采購、資金運作等風(fēng)險管理活動。風(fēng)險管理審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。

4.經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。在當前可以把經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，不僅有利于進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對任期工作進行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務(wù)狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進實現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。

篇7

首先，村集體經(jīng)濟組織實行“一支筆”財務(wù)審批制是《會計法》的具體要求。村集體經(jīng)濟組織“一支筆”財務(wù)審批制度，就是指村集體經(jīng)濟組織的一切財務(wù)收支全部由村主任一人審批。在村集體經(jīng)濟組織中實行“一支筆”財務(wù)審批制度，實際就是在村集體經(jīng)濟組織中，所有村集體的財務(wù)收支、財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算等所有財務(wù)活動，均由村主任全權(quán)負責(zé)，在民主的基礎(chǔ)上高度集中。在村集體經(jīng)濟組織中實行這種“一支筆”財務(wù)審批制度，從法律規(guī)范上來說，符合《會計法》的要求，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，作為一村之主的村主任，理應(yīng)對本村的“會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。這種“一支筆”的財務(wù)審批制度，能夠有效的克服多人審批造成的責(zé)任不明確、監(jiān)督失控或?qū)徟鷺藴收莆詹唤y(tǒng)一的問題。從實際效果來看，既可以有效克服責(zé)任不明確、多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺藴什灰粏栴}，又可以強化作為一村之主的村委主任“全權(quán)責(zé)任人”的意識，有利于統(tǒng)籌安排村集體經(jīng)濟組織整體財務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行，促進村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)。

其次，村集體實行“一支筆”財務(wù)審批制是村主任履行職務(wù)的極為有效的手段。當前，絕大多數(shù)地方，對農(nóng)村財務(wù)實行了委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管的體制，在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)依托財政所（或農(nóng)村經(jīng)營管理站）設(shè)立了農(nóng)村會計服務(wù)中心。在村集體所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、分配權(quán)、核算權(quán)不變的基礎(chǔ)上，對村集體的財務(wù)進行核算和管理，取消村集體銀行賬戶，取消村會計和出納，各村只設(shè)報賬員，通過委托， 集中核算管理。在村主任領(lǐng)導(dǎo)下，管理村集體的財務(wù)活動，統(tǒng)一向農(nóng)村會計服務(wù)中心財務(wù)機構(gòu)報賬。不管是哪種類型，村集體的財務(wù)活動都受村主任領(lǐng)導(dǎo)；而村主任要履行好這一領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，財務(wù)收支審批是極為有效的手段。

不過，在現(xiàn)實農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實行的“一支筆”財務(wù)管理制度下，僅僅只提倡村委主任的“一支筆”的集體，不考慮村民的民主管理的現(xiàn)象也有存在，不得不承認當前少數(shù)村主任憑借“一支筆”的財務(wù)審批制度的權(quán)力，而不顧財經(jīng)紀律公然違反財經(jīng)紀律、會計制度和相關(guān)規(guī)定，不負責(zé)任的超范圍、超標準違規(guī)開支，想方設(shè)法采取巧立名目等多種方法和手段來國家職能部門的審計監(jiān)督，更有甚者，常年私設(shè)“小金庫”和“賬外賬”。這些問題的存在，迫切要求我們完善“一支筆”財務(wù)審批制度，為村集體發(fā)展提供后勤保障。

二、村集體經(jīng)濟組織“一支筆”財務(wù)審批制度完善建議

首先，要端正一個認識。要提高對村集體經(jīng)濟組織實行的“一支筆”財務(wù)審批制度的認識，準確把握在村集體經(jīng)濟組織中實行的“一支筆”財務(wù)審批制度的真正涵義。經(jīng)常聽到有些同志戲稱“某領(lǐng)導(dǎo)的筆會出水，某領(lǐng)導(dǎo)的筆不會出水”，這是片面理解村集體經(jīng)濟組織“一支筆”財務(wù)審批制度的典型認識。實際上在村集體經(jīng)濟組織中實行“一支筆”財務(wù)審批制度，并不是說所有開支都是由村委主任一人說了算，它是一項財務(wù)管理制度，這個制度是建立在民主的基礎(chǔ)上，由村委主任負責(zé)對村集體的各項財務(wù)收支活動進行統(tǒng)籌嚴格把關(guān)具體體現(xiàn)。作為負責(zé)簽字的村委主任，僅僅是代表本村集體經(jīng)濟組織進行理財，是嚴格把好村集體經(jīng)濟組織財務(wù)開支關(guān)口的第一責(zé)任人。發(fā)揮村集體經(jīng)濟組織成員的聰明才智，集體理財，把財理好，可以減少因個人決策失誤給國家、村民和集體造成的損失。從本質(zhì)上講，“一支筆”財務(wù)審批是一種集體理財、嚴格把關(guān)的制度，而不是“一個人”財務(wù)審批，負責(zé)簽字審批的村委主任只是代表村集體經(jīng)濟組織理財，是嚴格把好本村集體經(jīng)濟組織財務(wù)收支關(guān)口的第一責(zé)任人。要正確行使“一支筆”財務(wù)審批制度，村集體必須制訂具體的財務(wù)管理細則，明確規(guī)定村主任的審批權(quán)限，超出審批權(quán)限的，必須由村支兩委會領(lǐng)導(dǎo)集體討論。只有基于這種認識，才不會把簽字權(quán)看成個人權(quán)力的象征，村支兩委其他領(lǐng)導(dǎo)和財會人員才會有更強的主人翁意識來參政議政，村集體的財務(wù)管理才能循著規(guī)范道路發(fā)展完善。

其次，要強化兩個機制。第一是要強化村委主任權(quán)利和責(zé)任對等機制。在審批制度中，必須規(guī)定村委主任審批財務(wù)活動應(yīng)該享有的權(quán)利及承擔的義務(wù)和責(zé)任，而不能簡單地把由于審批不當而造成的損失和不良影響當作是“交學(xué)費”。要強化村主任的責(zé)任意識，切實提高村級財務(wù)管理的水平。第二要強化監(jiān)督制約機制。要建立內(nèi)部制約機制，嚴格區(qū)分村主任、會計、出納等各個崗位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的職責(zé)；要加大外部監(jiān)督力度，在依法接受財政、審計等部門的指導(dǎo)和監(jiān)督基礎(chǔ)上，健全完善集中核算制度和村集體審計制度，將外部監(jiān)督貫穿于事前、事中、事后全過程，保證村集體財務(wù)收支的合法性和村級經(jīng)費使用的效益性。

再次，要做到兩個結(jié)合。那就是做到對事后審批與事前審批相結(jié)合。財務(wù)審批制度作為控制村集體財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批手續(xù)，更應(yīng)該包括事前的審批控制。沒有事前審批，一旦違規(guī)業(yè)務(wù)成為既成事實，村委主任行使“一支筆”財務(wù)審批就易成形式主義；當然，為保證工作效率，事前審批不可能也不必要囊括所有收支業(yè)務(wù)，而只需要針對一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)收支項目。因此，村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理細則中應(yīng)明確規(guī)定事前審批的范圍、限額和程序，使事前審批與事后審批有機結(jié)合。再就是做到行政審批與財務(wù)審核相結(jié)合。村集體經(jīng)濟組織財務(wù)收支應(yīng)先由村民主理財小組對村集體經(jīng)濟組織收支票據(jù)逐一進行真實性、合理性審核，審核同意并加蓋印鑒后，再由村主任審批簽字；如遇重大開支和事項，還需先經(jīng)過村民會議審議通過。在報賬時，再由服務(wù)機構(gòu)對村組的報賬單據(jù)進行復(fù)審。

最后，要規(guī)范財務(wù)制度。村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)主管部門要制定“一支筆”財務(wù)審批的配套制度，包括什么項目、開支多少金額要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體審批，什么類型的開支、多大數(shù)額要經(jīng)過村民代表討論或上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)審核，多長時間研究一次財務(wù)開支或報銷問題等。同時，除了村集體經(jīng)濟組織的正常財務(wù)報表外，要將有些項目的開支，如招待費、公務(wù)費、其他支出等，也要接受村民和有關(guān)部門的監(jiān)督。制度建立之后，就要堅決執(zhí)行，有關(guān)部門要加強檢查，發(fā)現(xiàn)有些單位不執(zhí)行“一支筆”財務(wù)制度或者執(zhí)行中走了樣的，要嚴格按新會計法進行處罰。

三、村主任運用“一支筆”審批財務(wù)收支單據(jù)要求

首先，村主任審批簽字要規(guī)范。在實際工作中，由于種種因素的影響，村主任在報銷憑證上的簽字審批不符合規(guī)范化的要求，簽批用語表達不準確，主要有以下幾個方面的問題：一是批語不規(guī)范，各種各樣，如“可以開支”、“已審核”、“準予報支”、“按比例報銷”、只寫“名字”、只蓋“章字”；二是書寫使用藝術(shù)字，龍飛風(fēng)舞，難以辨認，時間長了，連經(jīng)辦人員也不知道寫的是什么；三是用詞高度概括，讓人難以理解，如“審、知、準”，有的甚至連自己的名字都不寫，只寫姓；四是隨意省略，有的村主任怕麻煩，在簽批發(fā)票時，不是每張都簽，而是在單據(jù)粘貼合計處一簽了之，有的不注明簽字的時間，或只寫月、日，不寫年份。五是簽字責(zé)任不明，村主簽字，村支書也簽字。遇到上述情況怎么辦呢？經(jīng)過簽批的原始憑證是會計人員據(jù)以記賬的依據(jù)，關(guān)系到會計資料的真實性，關(guān)系到村級資金、資產(chǎn)的安全。審批簽字不規(guī)范違反了《會計法》的有關(guān)規(guī)定，給違法違紀行為以可乘之機。

篇8

內(nèi)部審計是指由單位專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，在本部門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對本單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督的行為?，F(xiàn)在地質(zhì)勘探單位所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險也日益增多，作為單位重要的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計的風(fēng)險必然客觀存在，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。在市場競爭日益激烈的形勢下，良好的內(nèi)部審計對地勘單位的發(fā)展具有重要意義。

一、內(nèi)部審計的作用

1.內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟監(jiān)督的窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。通過對財務(wù)收支進行監(jiān)督，對單位的重點部門進行監(jiān)督，對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，揭示所發(fā)現(xiàn)問題，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。

2.內(nèi)部審計的評價鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各地勘單位下設(shè)的工程處、項目部都有著較強的經(jīng)濟自。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部法規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行公平、客觀的評價。

3.內(nèi)部審計的管理、控制職能。內(nèi)部審計部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進意見和建議；協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進行更為科學(xué)、合理的決策，改進財務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。

二、地質(zhì)勘探單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，獨立性不強。獨立性原則是內(nèi)部審計工作的一項根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，使得內(nèi)部審計的獨立性和公正性無法得到保證。

2.內(nèi)部審計程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支審計，沒有或很少開展對經(jīng)濟責(zé)任制和內(nèi)控制度的評價。少數(shù)審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能嚴格履行相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于經(jīng)濟效益的提高。

3.單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開展。現(xiàn)代內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內(nèi)部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

三、加強地質(zhì)勘探單位內(nèi)部審計的方法

1.嚴格執(zhí)行審計程序。嚴把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實、充分、有力、合規(guī)；嚴把審計復(fù)核關(guān)，通過實行審計復(fù)核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責(zé)任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

2.不斷改進工作方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

3.建立健全內(nèi)部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內(nèi)部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，評價單位管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，看內(nèi)部審計制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部審計制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價各部門對單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達到預(yù)定目標，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部審計的目的。

篇9

關(guān)鍵詞農(nóng)村財務(wù);審計;財務(wù)監(jiān)督

加強村級集體經(jīng)濟組織審計監(jiān)督,是全面貫徹落實黨在新時期農(nóng)村各項經(jīng)濟政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟制度,推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,加強農(nóng)村財務(wù)審計,對進一步實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。

1加強農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義

(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴重削弱了集體經(jīng)濟力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強農(nóng)村財務(wù)審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題,促進農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。

(2)有利于增強農(nóng)村集體經(jīng)濟民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟的積極性。目前,仍有一些村的財務(wù)公開不及時,或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作,對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進農(nóng)村社會穩(wěn)定。

(3)有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展,保護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務(wù)處理隨意,沒有認真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計,幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1,2]。

2農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容

(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農(nóng)民負擔(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負擔(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。

(2)農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面:一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項目的招投標、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴格按照有關(guān)法律、規(guī)章進行審計和檢查。

3農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法

(1)審計程序。分為3個階段:一是準備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟活動及其他有關(guān)事項,實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告,并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。

(2)審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點”:一是財務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€環(huán)節(jié)”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議

(1)農(nóng)村主要負責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作,做到親自參與審計工作。

(2)審計人員在審計過程中,進行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。

(3)堅持審計原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權(quán),作出的審計意見,被審計單位和有關(guān)人員應(yīng)當執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當協(xié)助執(zhí)行[4]。審計結(jié)論書送達之后,被審計村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。

5參考文獻

[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務(wù)審計監(jiān)督的問題及對策[j].農(nóng)村財務(wù)會計,2009(8):51-53.

[2] 車德彬.強化農(nóng)村財務(wù)審計工作促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展[j].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009(6):139-140.

篇10

1.對經(jīng)濟責(zé)任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統(tǒng)一。

2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進行評價；二是對與經(jīng)濟責(zé)任審計無關(guān)的事項和內(nèi)容進行評價，如對與財政財務(wù)收支經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進行評價。四是對依據(jù)和標準不明確的事項進行評價。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價范圍。

3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟責(zé)任的標準，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計難于分清責(zé)任，從而使審計對經(jīng)濟責(zé)任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規(guī)事實，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔什么樣的責(zé)任雖然有評價，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用。

4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達能力的差異，導(dǎo)致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應(yīng)的審計證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計評價的風(fēng)險較大。

5.經(jīng)濟責(zé)任評價與財務(wù)收支評價“沒差異”。當前不少的審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟責(zé)任審計評價等同于一般的財務(wù)收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟責(zé)任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計機關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟責(zé)任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風(fēng)險，就干脆對經(jīng)濟責(zé)任的評價要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實現(xiàn)預(yù)定的審計目標。

目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟責(zé)任評價規(guī)范性準則時，為做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)堅持以下審計評價原則：

1.相關(guān)性原則。即審計評價應(yīng)當在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟制度為準繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。

3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應(yīng)突出重點，對與經(jīng)濟責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng)濟責(zé)任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。

4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。