導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)績效概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)本金財(cái)務(wù)目標(biāo)

理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。

構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。

一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)

1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。

3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個(gè)橋梁建立起來的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。

4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來，又反過來指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來。

二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述

1．本質(zhì)起點(diǎn)論?！斑@種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問題存在很大的爭議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）?！背诌@種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個(gè)?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）。”、“以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。

2．環(huán)境起點(diǎn)論。“環(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）?！?、“財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！薄ⅰ坝惺裁礃拥睦碡?cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。

3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。

4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。

5．目標(biāo)起點(diǎn)論。“任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！?、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財(cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>

6．本金起點(diǎn)論?！八^本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！薄ⅰ氨窘鹗秦?cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>

三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論

通過對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。

1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。

3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。

4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：

參考文獻(xiàn)：

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8、王化成.論財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu).財(cái)會(huì)月刊，2000：4

篇2

一、引言

在我國，政府審計(jì)研究存在兩種概念：績效審計(jì)與效益審計(jì)。績效審計(jì)多用于理論研究界，研究力量多為高等院校、研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者、教授，而效益審計(jì)多用于審計(jì)實(shí)務(wù)界，研究群體多為審計(jì)實(shí)務(wù)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。國內(nèi)政府績效審計(jì)研究可分為幾個(gè)部分：績效審計(jì)理論基礎(chǔ)研究，對(duì)中美之間、西方國家之間的績效審計(jì)比較研究，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系研究，績效審計(jì)的問題與困境研究，另外一部分是針對(duì)具體審計(jì)對(duì)象和案例的審計(jì)實(shí)務(wù)研究，主要集中于社保資金、公共工程投資、農(nóng)業(yè)、資源與環(huán)境等領(lǐng)域。[1]

本文嘗試從兩方面研究績效審計(jì)方法：一方面研究美國政府績效審計(jì)方法變遷的動(dòng)力和軌跡；另一方面，試探性從美國聯(lián)邦政府有關(guān)數(shù)據(jù)來實(shí)證分析各種因素對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果的影響，并提出相關(guān)啟示。

二、美國政府績效審計(jì)方法的變遷軌跡

（一）美國政府績效審計(jì)相關(guān)概念

美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和美國政府問責(zé)辦公室兩大機(jī)構(gòu)對(duì)美國政府績效審計(jì)概念進(jìn)行了闡述。美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1993年給績效審計(jì)的定義為：“由獨(dú)立審計(jì)人員所開展的對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、職能或一項(xiàng)活動(dòng)的系統(tǒng)且客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議報(bào)送給負(fù)責(zé)監(jiān)督或負(fù)責(zé)提出改進(jìn)措施的黨派或組織?！盵2]這一概念可以認(rèn)為是績效審計(jì)從廣義上的一種闡述，但如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的哪些內(nèi)容以及相關(guān)的糾正和預(yù)防措施等都沒有很好說明。而政府問責(zé)辦公室，即原來的美國審計(jì)總署（簡稱都是GAO），從狹義上很好地闡述了績效審計(jì)的概念，也是本文所選擇的定義。

2003年，美國《政府審計(jì)準(zhǔn)則》第四次修訂版中將績效審計(jì)定義為：“績效審?是指對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評(píng)估?？冃徲?jì)還要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息?！盵3]可見，美國績效審計(jì)充分反映了被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（二）美國政府績效審計(jì)方法的變遷軌跡

績效審計(jì)方法是執(zhí)行審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱?？冃徲?jì)方法的變遷與績效審計(jì)變遷兩者相互聯(lián)系，相輔相成?？冃徲?jì)方法一般會(huì)伴隨著績效審計(jì)的變化而變化，但績效審計(jì)的變化不一定會(huì)引起績效審計(jì)方法的變化。但大多數(shù)情況下，兩者的變化過程是一致的，即績效審計(jì)的變化會(huì)引起績效審計(jì)方法的變化。

李璐將美國政府績效審計(jì)分為發(fā)票檢查方法、綜合審計(jì)方法和項(xiàng)目評(píng)估方法三個(gè)階段。[4]在第三個(gè)階段，李璐認(rèn)為20世紀(jì)80年代開始的新公共管理運(yùn)動(dòng)的核心理念主要包括三個(gè)方面：對(duì)績效觀念的強(qiáng)調(diào)，對(duì)量化評(píng)估方法的重視，對(duì)公共受托責(zé)任的關(guān)注。[5]

在對(duì)美國政府問責(zé)辦公室網(wǎng)站上所公開的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理后，本研究提出美國政府績效審計(jì)方法變遷四階段的變化（見表1）。

三、美國政府績效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的實(shí)證分析

為了研究美國政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果受到哪些因素的影響，可從影響績效審計(jì)方法變遷的動(dòng)力因素來分析。在美國政府績效審計(jì)方法變遷的軌跡中，本研究得出如下四個(gè)假設(shè)：

（一）美國政府績效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的分析及假設(shè)

動(dòng)力一：由于納稅人負(fù)擔(dān)增加等因素導(dǎo)致美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況的變化，引起社會(huì)公關(guān)注政府對(duì)公共資源的利用是否合理，進(jìn)而要求政府績效審計(jì)。稅收收入和非稅收入等引起政府財(cái)政收入的增加因素，對(duì)美國聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況帶來正面的影響，而美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)保證績效審計(jì)的實(shí)施存在一定影響。由此，可得出假設(shè)一。

假設(shè)一：美國聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力二：美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理結(jié)果，也會(huì)影響政府績效審計(jì)方法的實(shí)施效果。在績效預(yù)算管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果相對(duì)決算來說效果越好，則在一定程度上說明了績效審計(jì)方法的實(shí)施效果也比較好。由此，可以推測得出假設(shè)二。

假設(shè)二：美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力三：美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)績效審計(jì)方法的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量會(huì)計(jì)要素越多，或者對(duì)負(fù)債要素采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量程度越高，聯(lián)邦政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果越好。由此，可以推測得出假設(shè)三。

假設(shè)三：美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績效審計(jì)方法的效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力四：與政府會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的法案、法規(guī)和相應(yīng)準(zhǔn)則的頒布對(duì)績效審計(jì)方法的變遷也存在積極的影響。1981年、1988年和1994年、2003年、2007年和2011年六次對(duì)政府審計(jì)準(zhǔn)則的修改。每一次政府會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的變化都會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)和績效審計(jì)方法的具體操作，具體操作細(xì)節(jié)上的變化又會(huì)對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生影響。由此，可以推測得出假設(shè)四。

假設(shè)四：美國政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化給以后若干年美國政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果會(huì)產(chǎn)生一定的正面影響。

（二）數(shù)據(jù)、變量和模型

1數(shù)據(jù)

樣本選取2002―2012年美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其來源于美國政府問責(zé)辦公室的官方網(wǎng)站。美國聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括六張報(bào)表：凈成本表、運(yùn)營與凈資產(chǎn)變動(dòng)表、凈營運(yùn)成本與統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)保險(xiǎn)表。每年10月1日始至次年9月30日止，為美國聯(lián)邦政府的一個(gè)財(cái)政年度，也是合并報(bào)表的報(bào)告年度。

2變量

（1）因變量（Y）。由于美國聯(lián)邦政府的凈成本是一段時(shí)間運(yùn)營后的結(jié)果，而凈資產(chǎn)是某個(gè)時(shí)點(diǎn)的美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況，故需要估計(jì)出某一年的凈資產(chǎn)的簡便方法是取年初和年末凈資產(chǎn)的平均數(shù)。政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果（Y）=政府運(yùn)營凈成本/（期初的凈資產(chǎn)+期末的凈資產(chǎn)）。

（2）自變量（X1）。美國聯(lián)邦政府總資產(chǎn)減去總負(fù)債后得到凈資產(chǎn)，衡量了美國聯(lián)邦政府運(yùn)營一年后政府的財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)聯(lián)邦政府中負(fù)債比例增加，對(duì)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而也會(huì)影響績效審計(jì)方法實(shí)施的效果。美國聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例（X1）=聯(lián)邦政府的總負(fù)債/聯(lián)邦政府的凈資產(chǎn)。

（3）自變量（X2）。對(duì)于美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理的衡量，可以通過美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府的凈成本的差異率來衡量。由于凈成本在凈成本表中以負(fù)數(shù)來反應(yīng)，為后期的回歸分析，取其絕對(duì)值，美國聯(lián)邦政府預(yù)算管理的績效（X2）=聯(lián)邦預(yù)算/│凈成本│。

（4）自變量（X3）。通過聯(lián)邦預(yù)算總額與凈資產(chǎn)的比例來衡量某一年度，此數(shù)值越大，說明權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計(jì)量程度越小，對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果影響越小，即X3與Y是負(fù)相關(guān)。聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府凈資產(chǎn)的比例（X3）=聯(lián)邦預(yù)算/凈資產(chǎn)。

（5）自變量（X4）。美國政府審計(jì)準(zhǔn)則在近十年內(nèi)發(fā)生兩次較大的修改，分別在2003年和2007年，故在2004年和2008年的觀察變量X4的取值為1，其他觀察變量取0。當(dāng)某一年美國政府審計(jì)準(zhǔn)則變化，則次年X4=1；否則X4=0；

3模型

令績效審計(jì)模型的輸出為因變量Y，績效審計(jì)模型可以認(rèn)為是因變量Y與自變量X1、X2、X3、X4的多元線性回歸模型為：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+μ0。其中，β0稱為回歸常數(shù)，β1-4稱為回歸系數(shù)。μ是隨機(jī)誤差。

（三）模型結(jié)果分析

1模型參數(shù)檢驗(yàn)和擬合效果

由表1得出：相關(guān)系數(shù)為0988，說明自變量與因變量之間的相關(guān)性很強(qiáng)。相關(guān)系數(shù)平方數(shù)值為0959，說明自變量X可以解釋因變量Y的975%的差異性。顯著性水平為0000，說明了因變量與自變量的線性關(guān)系是非常顯著的，可以建立線性模型。

2模型的回歸結(jié)果

從表2中得出：常數(shù)項(xiàng)數(shù)值為0209，其顯著性概率為0374，大于005，說明常數(shù)項(xiàng)不能有效解釋因變量，即美國聯(lián)邦政府績效審計(jì)方法效果受到外界因素的影響。美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響的顯著性概率為0621，大于005。說明變量X1，即聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響為負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0097，但聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例不能有效解釋其對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響。假設(shè)一未能被有效驗(yàn)證，只能在一定程度上說明美國聯(lián)邦政府的負(fù)債適當(dāng)減少，導(dǎo)致美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況變好，進(jìn)而可促進(jìn)績效審計(jì)實(shí)施的效果，但解釋的效果并不顯著。

美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響的顯著性概率為0，小于005，兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為017。假設(shè)二被驗(yàn)證，即聯(lián)邦政府的績效管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果都會(huì)對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生正面影響。

美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績效審計(jì)方法的效果影響顯著性概率為0，小于005，說明兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為1852。假設(shè)三被有效驗(yàn)證，即美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施的效果存在著比較大的正面影響，也充分說明政府財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)記錄的負(fù)債，尤其是隱性債務(wù)，對(duì)其最終的績效審計(jì)來說比較重要。

美國政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國政府績效審計(jì)方法實(shí)施的影響顯著性概率為0436，大于005，說明虛擬變量X4，也對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響為正相關(guān)，由于其相關(guān)系數(shù)為0005，說明每一次政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)以后績效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生很小的正面影響，而審計(jì)準(zhǔn)則的變化未能有效影響績效審計(jì)方法實(shí)施效果，只可解釋其中的564%影響因素。假設(shè)四未能被有效驗(yàn)證，說明每一次政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化，未能從根本上改變被審計(jì)項(xiàng)目的??計(jì)結(jié)果。

（四）結(jié)論

從美國政府績效審計(jì)方法變遷過程中分析得出其四個(gè)動(dòng)力因素，并構(gòu)建這四個(gè)因素對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果影響模型，研究結(jié)論如下：

美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)績效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響的結(jié)論，雖然未能被有效驗(yàn)證，但也一定程度上說明政府的財(cái)務(wù)狀況直接或間接影響著其后進(jìn)行的績效審計(jì)。其原因在于，美國政府的財(cái)務(wù)狀況影響著美國政府問責(zé)辦公室進(jìn)行績效審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源。美國政府問責(zé)辦公室直接向美國國家預(yù)算機(jī)關(guān)申請(qǐng)所需要的款項(xiàng)，由國會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥付，而美國政府問責(zé)辦公室在其職責(zé)范圍內(nèi)使用預(yù)算撥款而不受政府控制和行政當(dāng)局的干預(yù)。

美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。績效預(yù)算是政府績效管理的組成部分，特點(diǎn)為：一是追求效率的理念。二是先進(jìn)的信息技術(shù)作為管理的技術(shù)支撐。三是通過公共選擇機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任，提高支出效果。這些為其后的政府績效審計(jì)提供了有力的幫助。故而對(duì)政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。

美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績效審計(jì)方法的效果產(chǎn)生正面影響。收付實(shí)現(xiàn)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整，而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準(zhǔn)確的信息，能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的反映，進(jìn)而對(duì)后期的績效審計(jì)提供強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，給績效審計(jì)方法的實(shí)施帶來更好的效果。

美國政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國政府績效審計(jì)方法實(shí)施產(chǎn)生正面影響。2007年版的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。因此，準(zhǔn)則的變化對(duì)強(qiáng)化績效審計(jì)、優(yōu)化績效審計(jì)方法起到促進(jìn)作用，進(jìn)而美國政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國政府績效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生直接影響。

四、對(duì)我國的啟示

美國政府績效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的實(shí)證分析的結(jié)論，從政府的財(cái)務(wù)狀況、績效預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)和政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國的政府績效審計(jì)具有一定的建議性指導(dǎo)作用。

篇3

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；醫(yī)院；平衡計(jì)分卡一、醫(yī)院績效審計(jì)的概念及基本涵義

1.績效審計(jì)的概念

績效審計(jì)是指，審計(jì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位的工作職責(zé)和工作效果進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，主要包括三方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，又稱為“3E”審計(jì)。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對(duì)較低的費(fèi)用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

2.醫(yī)院績效審計(jì)的概念及基本涵義

醫(yī)院績效審計(jì)是指通過對(duì)醫(yī)院一段時(shí)間內(nèi)使用的人、財(cái)、物等資源的使用情況以及對(duì)提供醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和效果的分析，通過現(xiàn)有情況，挖掘潛在實(shí)力，以提升醫(yī)院效益，更好地為患者提供服務(wù)，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。（劉和濤 2011年）績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，第一，審計(jì)范圍較大，審計(jì)周期較長。相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，績效審計(jì)目標(biāo)層次提高，審計(jì)內(nèi)容增多，除了運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。第二，價(jià)值目標(biāo)多樣，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。醫(yī)院作為典型的非營利性組織，在日常管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅僅考慮到經(jīng)濟(jì)效益，更多的是社會(huì)效益，要求在突出社會(huì)效益導(dǎo)向的同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益。因此，不能以簡單地經(jīng)濟(jì)盈虧來評(píng)價(jià)醫(yī)院的效益。第三，起步較晚，認(rèn)識(shí)模糊?？冃徲?jì)的起步要遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于財(cái)務(wù)審計(jì)，相關(guān)的法規(guī)條例、標(biāo)準(zhǔn)都尚處于缺失狀態(tài)。加之有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)于績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不是很全面，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在國外有關(guān)資料的介紹層面。這就導(dǎo)致了醫(yī)院績效審計(jì)止步不前。

二、醫(yī)院績效審計(jì)的現(xiàn)狀

1.注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)

受到財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式的影響，現(xiàn)有的醫(yī)院績效審計(jì)評(píng)價(jià)模式依然將審計(jì)的重點(diǎn)放在體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)上，輕視了評(píng)價(jià)社會(huì)效益的非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。對(duì)于作為非營利組織的醫(yī)院，這樣的指標(biāo)偏重是十分危險(xiǎn)的，它將會(huì)影響醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)設(shè)定，將走了以盈利為目的誤區(qū)。

2.偏重內(nèi)部評(píng)價(jià)，忽視外部環(huán)境的分析

績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的體系，同時(shí)它更應(yīng)該是一個(gè)具有“自凈”能力的體系。在這個(gè)信息大爆炸的時(shí)代，醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展也是不斷變革發(fā)展的，作為醫(yī)院管理中重要部分——績效審計(jì)也應(yīng)該隨著環(huán)境要求的變化而相應(yīng)變化。使用與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境要求不符的、脫節(jié)的績效審計(jì)指標(biāo)不僅不能真實(shí)地評(píng)價(jià)醫(yī)院的績效，甚至?xí)璧K醫(yī)院的發(fā)展。

3.側(cè)重短期目標(biāo)，偏離長期戰(zhàn)略目標(biāo)

績效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)應(yīng)該與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一的，但同樣受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的影響，讓醫(yī)院的績效審計(jì)指標(biāo)側(cè)重于當(dāng)年的短期目標(biāo)，往往忽視了醫(yī)院的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，使得每一年的績效審計(jì)側(cè)重不同，連續(xù)性較差，達(dá)不到持續(xù)建議改進(jìn)這樣的審計(jì)效果。醫(yī)院績效審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)高度統(tǒng)一。根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的不同階段，設(shè)定相應(yīng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而使得績效審計(jì)的結(jié)果能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展，與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相切合，便于戰(zhàn)略目標(biāo)不斷調(diào)整。

三、醫(yī)院績效審計(jì)評(píng)價(jià)的思考

醫(yī)院績效審計(jì)的核心問題就是績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定。筆者大膽引進(jìn)績效評(píng)價(jià)工具——平衡計(jì)分卡，試圖建立醫(yī)院績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。正如，平衡計(jì)分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授說的：“衡量政府機(jī)構(gòu)和非營利組織的經(jīng)營是否成功，應(yīng)該視其能否有效地滿足納稅人和利益相關(guān)者的要求，他們必須為客戶或利益相關(guān)者定義一個(gè)具體的目標(biāo)。財(cái)務(wù)因素可以發(fā)揮促進(jìn)或約束的作用，但是很少成為主要的目標(biāo)?！?，而平衡計(jì)分卡是從組織的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，圍繞著財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)維度展開評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡保留了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也兼顧了財(cái)務(wù)目標(biāo)的業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素，在追求財(cái)務(wù)結(jié)果的同時(shí)，監(jiān)控組織為了未來的成長而培養(yǎng)的能力和獲得的無形資產(chǎn)的過程。特別是醫(yī)院這樣一個(gè)知識(shí)型員工高度集中的組織，其核心競爭力就是培養(yǎng)智能資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)包括：優(yōu)秀的醫(yī)療資源、人才T隊(duì)的培養(yǎng)、完善合理的內(nèi)部流程、先進(jìn)的服務(wù)理念、員工的積極性和靈活性、滿意而忠誠的客戶群等等，而這些資產(chǎn)卻難以在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)。同時(shí)，這些資產(chǎn)的評(píng)價(jià)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)無法給予的，只有通過以平衡計(jì)分卡為理論依據(jù)的績效審計(jì)才能準(zhǔn)確地傳達(dá)這些信息。

醫(yī)院的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)部門不同職能屬性從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)維度來確定。醫(yī)院部門按照職能屬性大致可以分為：臨床科室、后勤科室、行政科室。這三類部門從自身職能出發(fā)，服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)是不同，那么他們的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)該是不同。以臨床科室為例，臨床科室的目標(biāo)就是提供更好的醫(yī)療服務(wù)，他的客戶群是患者，相關(guān)指標(biāo)大致為住院患者滿意度、門急診患者的滿意度、有效投訴等指標(biāo)；內(nèi)部流程則是診療流程、病歷書寫流程等與醫(yī)療相關(guān)的流程指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長部分則集中在科研與教育上，一般是論文數(shù)量與質(zhì)量、課題數(shù)量與質(zhì)量、帶教的通過率等指標(biāo)；財(cái)務(wù)部分主要圍繞著藥占比、科室醫(yī)療收入與成本而衍生出的指標(biāo)。后勤部門則與臨床科室有所不同后勤部門的目標(biāo)就是配合臨床科室醫(yī)療工作的順利開展，提供及時(shí)、優(yōu)質(zhì)的后勤保障；后勤部門的客戶群是醫(yī)院的全部的臨床科室；內(nèi)部流程則關(guān)注在有形資產(chǎn)的采購、維護(hù)等流程上，對(duì)于資產(chǎn)利用效益、效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)則集中在預(yù)算執(zhí)行情況上；學(xué)習(xí)與成長部分則加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)力度，特別是高值大型設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，并且與激勵(lì)政策掛鉤，提高工作的積極性和主動(dòng)性。行政部門也是同樣的，重點(diǎn)在內(nèi)部流程的優(yōu)化，以及提高工作的積極性，更好地服務(wù)于臨床科室。

四、結(jié)論

醫(yī)院績效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大趨勢，同時(shí)也是解決醫(yī)院效率低下、醫(yī)患矛盾突出的有效方法之一。引進(jìn)平衡計(jì)分卡這一領(lǐng)先的管理工具到醫(yī)院績效審計(jì)或許是打破目前績效審計(jì)僵局的一種方法。（作者單位：上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬上海兒童醫(yī)學(xué)中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特.卡普蘭等.平衡計(jì)分卡——化戰(zhàn)略為行為[J].廣東經(jīng)濟(jì)出版社. 2004（6）

篇4

20世紀(jì)60年代，人力資本進(jìn)入人們視野開始，便有許多學(xué)者從理論上對(duì)人力資本的重要性產(chǎn)生了廣泛討論。90年代，人力資本的話題曾在我國掀起一場學(xué)術(shù)界的大討論。周其仁（1996）、方竹蘭（1997）、陸維杰（1998）等人從微觀角度討論了企業(yè)人力資本相較非人力資本的重要性，對(duì)人力資本所有者在企業(yè)中的角色定位等問題進(jìn)行了分析。劉迎秋（1997）、胡永遠(yuǎn)（2003）等人從宏觀角度分析了人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。然而這些研究多半止于重要性的規(guī)范討論和分析，沒有進(jìn)一步用數(shù)據(jù)的方式對(duì)其重要程度進(jìn)行論證和分析。自21世紀(jì)初，關(guān)于人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)實(shí)證研究開始如雨后春筍般出現(xiàn)。起初的實(shí)證研究以檔案研究的方式為主。如方潤生等人（2002）通過檔案研究的方式分析了國有企業(yè)管理層人動(dòng)與企業(yè)績效之間的關(guān)系。馮麗霞、張琪（2007）選取反映人力資本和企業(yè)績效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)人力資本與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行研究。自2008年起，問卷調(diào)查的研究方式開始在本研究領(lǐng)域中使用，如程蕾、劉仲文、艾新宇（2008）對(duì)人力資源價(jià)值影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析，總結(jié)出影響人力資源價(jià)值的六大因子主要是勞動(dòng)者基本素質(zhì)、組織管理能力、適應(yīng)環(huán)境、工作態(tài)度、生理及工資收入。隨后此研究方式廣泛地出現(xiàn)在人力資本與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)研究中。高素英、趙曙明（2011）對(duì)中國大陸企業(yè)人力資源部經(jīng)理及管理人員進(jìn)行調(diào)查，分析人力資本、人力資源管理與企業(yè)績效之間的關(guān)系。劉蘋（2012）通過問卷調(diào)查探索了前導(dǎo)性戰(zhàn)略導(dǎo)向與人力資本投資、人力資本三者之間的關(guān)系。王曉文（2012）通過問卷調(diào)查提示了創(chuàng)業(yè)者人力資本與新創(chuàng)企業(yè)績效間的關(guān)系及作用機(jī)制。問卷調(diào)查研究方法的運(yùn)用彌補(bǔ)了人力資本相關(guān)公開數(shù)據(jù)難以搜集的缺陷，更好地優(yōu)化了研究方式，為人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)研究注入了新的血液。（如圖1）

二、人力資本與企業(yè)績效概念不斷豐富

其一，人力資本概念的不斷豐富。從概念上看，人力資本的概念在不斷的更新與深化。20世紀(jì)60年代，舒爾茨將人力資本的理論納入經(jīng)濟(jì)分析的框架之中，依據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的資本同質(zhì)性假設(shè)提出的人力資本概念，對(duì)人力資本概念的定義較為模糊和寬泛。據(jù)舒爾茨的分析，人力資本是人的知識(shí)、技能和身體素質(zhì)的總稱。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁、方竹蘭等人延伸了此概念，認(rèn)為企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別合約，因此企業(yè)中的所有勞動(dòng)者都是人力資本的所有者。付一輝（2007）提出價(jià)值觀人力資本，認(rèn)為人力資本是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的核心概念。隨后，Polanyi M（1958）、Nonaka，Ikujiro（1995）、Fitz-enz，J（2000）、Scoones，D等人拓寬了企業(yè)人力資本的研究視角，將隱性人力資本注入人力資本的理論體系。國內(nèi)學(xué)者隋廣軍等人將人的品格、工作熱情、事業(yè)心、忠誠度、社會(huì)地位等因素看做人力資本的重要內(nèi)容。人力資本的衡量維度上看，早期的研究中重點(diǎn)考慮了高層管理人員的人力資本，而忽略了中、基層員工的人力資本問題。近些年來，人力資本的衡量維度由單一考慮高管人力資本因素到分層級(jí)討論，即將人力資本分為效率型人力資本、動(dòng)力型人力資本和交易型人力資本。由于員工人力資本存在計(jì)量上的難度，早期的人力資本討論的主要是高層管理人員的人力資本，許多研究都止于高管人力資本特征、高管人口統(tǒng)計(jì)特征對(duì)企業(yè)績效的影響。（如孫海法（2006）、付維寧（2003）等）近些年，研究員工人力資本投資與收益的文獻(xiàn)不斷增多，員工作為推動(dòng)企業(yè)運(yùn)作和發(fā)展的主體，其人力資本的投資與配置也不容忽視。如姚先國、翁杰（2005）研究了企業(yè)培訓(xùn)與員工個(gè)人特征、企業(yè)特征和員工企業(yè)匹配特征之間的關(guān)系，以考慮企業(yè)對(duì)員工的人力資本投資是否有效得當(dāng)。劉文、王杰（2011）通過對(duì)我國民營制造企業(yè)的調(diào)查討論了員工隱性人力資本的形成過程以及對(duì)工作績效的影響。隨著衡量維度的增加，衡量變量也不斷豐富。衡量人力資本的方法更新了以前通常使用的教育年限法，例如高管人力資本的衡量變量由單一高管人員的學(xué)歷水平擴(kuò)充到考慮高管職業(yè)復(fù)雜度、高管團(tuán)隊(duì)平均任期等因素。人力資本概念的深化是具有重大意義的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論中以人力資本的開發(fā)、配置等管理只看到了教育和培訓(xùn)的因素，然而人力資本不僅應(yīng)當(dāng)包括人的教育水平、技能水平，還應(yīng)當(dāng)考慮到其它將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響并與人不可分離的資本。如高層管理人員的關(guān)系資本、努力程度和工作熱情以及員工的歸屬感、忠誠度等。這些因素做為人力資本的一部分，其價(jià)值增值功能不可忽視。

其二，企業(yè)績效衡量方式的不斷優(yōu)化。魏立群，王智慧（2002）以及汪金龍，李創(chuàng)霏（2007）等用ROE（權(quán)益報(bào)酬率）、ROA（資產(chǎn)報(bào)酬率）來做為企業(yè)績效的衡量變量；孫海法（2006）用Tobin Q值來綜合考量企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效固然重要，但不能代表整個(gè)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和水平，后來的研究者對(duì)企業(yè)績效衡量方式的革新使得企業(yè)績效的衡量角度更加多元化，對(duì)企業(yè)績效狀況的判斷也更為接近真實(shí)。如方潤生，李垣，馮進(jìn)路（2002）將非財(cái)務(wù)因素納入績效考察的范圍，規(guī)避了財(cái)務(wù)信息失真可能帶來的影響，也衡量了企業(yè)的產(chǎn)出效率；韓翼，廖建橋，龍立榮（2005）提出工作績效維度應(yīng)當(dāng)更加全面，即包括了任務(wù)績效、關(guān)系績效、創(chuàng)新績效和學(xué)習(xí)績效。由此可見，企業(yè)績效的衡量方式跳出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的束縛，對(duì)非財(cái)務(wù)因素納入其中，尤其是與人力資本緊密相關(guān)的創(chuàng)新績效的加入，使得整個(gè)分析更為全面和可靠。

三、人力資本與企業(yè)績效研究思路更新

人力資本與企業(yè)績效的研究思路在不斷地深化與拓展，筆者對(duì)近些年來已有的研究思路進(jìn)行了大致的梳理，以便于后來的研究者進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展和深化。（如圖2）

從規(guī)范分析來看，以前的規(guī)范研究大多重點(diǎn)論述了人力資本在企業(yè)發(fā)展中的重要性問題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，舒爾茨從宏觀經(jīng)濟(jì)的方面提出了人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用，在《人力資本投資》的報(bào)告中提出人力資本將成為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的核心問題，增加人力資源投資比增加物質(zhì)資源投資更為重要。微觀方面，貝克、羅默和盧卡斯等人提出了人力資本投資的收入效應(yīng)，將人力資本因素加入新古典生產(chǎn)函數(shù)，形成新經(jīng)濟(jì)增長理論。周其仁（1996）、方竹蘭（1997）等人從產(chǎn)權(quán)角度討論了人力資本的產(chǎn)權(quán)劃分應(yīng)當(dāng)更加明確以及人力資本所有者在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)起主導(dǎo)作用的問題。袁慶明（2005）提出人力資本的使用價(jià)值和稀缺性決定了人力資本產(chǎn)權(quán)地位。人力資本所有者做為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者和價(jià)值的主要?jiǎng)?chuàng)造者，在企業(yè)發(fā)展中的作用不可替代。從財(cái)務(wù)學(xué)角度來看，卡普蘭建立的平衡計(jì)分卡便是將人力資本因素完全地納入到財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的范疇，認(rèn)為人力資本是企業(yè)價(jià)值的重要驅(qū)動(dòng)因素。向顯湖（2006）也討論了構(gòu)建人力資本財(cái)務(wù)理論框架和方法體系的重要理論意義和實(shí)踐價(jià)值，認(rèn)為人力資本財(cái)務(wù)理論的構(gòu)建是提高企業(yè)資本效率的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要。從管理學(xué)角度來看，彼得·圣吉（1990）分析了建立學(xué)習(xí)型組織在企業(yè)發(fā)展中的重要性，邁克爾·哈默、詹姆斯·錢皮等管理學(xué)家也將高素質(zhì)的人才做為企業(yè)再造過程中不可或缺的因素。人力資源管理理論也不斷豐富和發(fā)展，從概念和技術(shù)上對(duì)人力資源的具體管理進(jìn)行了細(xì)致地理論分析，從組織設(shè)計(jì)到工作分析，從人力資源規(guī)劃到員工的選拔、培訓(xùn)，從績效管理到勞動(dòng)關(guān)系管理，人力資源管理理論貫穿人力資源輸入到輸出企業(yè)的整個(gè)過程。

許多文獻(xiàn)也采用規(guī)范方法對(duì)人力資本創(chuàng)造企業(yè)績效的機(jī)理進(jìn)行了分析。在創(chuàng)造機(jī)理的分析中，學(xué)者們通常將人力資本分為兩大類別分別進(jìn)行討論，即企業(yè)家人力資本和員工人力資本。Youndt、Snell指出人力資本不同維度在人力資源管理影響績效過程中有著不同的作用。Lepak、Snell從員工人力資本價(jià)值大小和人力資本獨(dú)特性程度兩個(gè)方面說明，即使在同一企業(yè)內(nèi)部也需對(duì)不同員工采取不同的人力資源管理策略。因此將人力資本價(jià)值創(chuàng)造過程分為兩個(gè)部分討論是必要的。從企業(yè)家人力資本與績效的關(guān)系上來看，傳統(tǒng)觀點(diǎn)普遍認(rèn)為企業(yè)家努力水平以及企業(yè)家能力是影響企業(yè)績效的主要因素。黃群慧（2000）對(duì)企業(yè)家人力資本與企業(yè)績效的分析認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制與外部市場機(jī)制影響著企業(yè)家的能力水平與企業(yè)家的努力程度，從而進(jìn)一步?jīng)Q定了企業(yè)家的管理行為，而企業(yè)家的管理行為決定了績效規(guī)模。簡單地說，該模型的邏輯是制度決定行為，行為影響績效。程承坪（2002）則認(rèn)為企業(yè)家的效率性和交易性人力資本決定了企業(yè)家的能力，而動(dòng)力性人力資本決定了努力水平。付維寧（2003）對(duì)理論分析模型進(jìn)行了改進(jìn)，將企業(yè)環(huán)境和資源稟賦引入到企業(yè)家行為對(duì)企業(yè)績效的影響過程之中。從員工人力資本與企業(yè)績效的關(guān)系上來看，張一弛、張正堂（2004）認(rèn)為企業(yè)對(duì)專用人力資本的投資意愿越高，員工越有可能掌握更多的專用技能，因此越可能產(chǎn)生好的工作績效。劉文、王杰（2011）通過因子分析方法將人力資本狀況的幾個(gè)因素與工作績效進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)員工個(gè)人特性中的教育程度、人力資源溝通機(jī)制、企業(yè)文化中的團(tuán)隊(duì)認(rèn)同和職業(yè)道德對(duì)工作績效的影響較大。管理理論中人力資源管理理論中對(duì)員工管理進(jìn)行了大量的研究，即員工的受教育程度、溝通機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)文化都將影響到員工人力資本的形成以及企業(yè)的績效，相關(guān)績效管理體系設(shè)計(jì)方法主要有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、目標(biāo)管理法、平衡計(jì)分卡法和SQP過程法等。

從實(shí)證模型上來看，早期的人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)實(shí)證研究都是考量人力資本與績效二者的單一相關(guān)關(guān)系，許多高管人力資本特征與企業(yè)績效的實(shí)證研究或員工隱性人力資本對(duì)工作績效的影響一類的文章都對(duì)人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)性進(jìn)行了分析，如李春濤、孔笑微（2005）對(duì)經(jīng)理層的整體教育水平與經(jīng)營績效做回歸發(fā)現(xiàn)二者呈正相關(guān)關(guān)系；吳斌、黃明峰（2011）得出高層管理團(tuán)隊(duì)成員受教育水平和政治背景與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的企業(yè)績效之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系。隨著分析模型的不斷發(fā)展，有許多學(xué)者開始從研究思路上進(jìn)行創(chuàng)新，即引入了人力資本對(duì)企業(yè)績效的影響過程。如高素英，趙曙明，田立法（2011）就將創(chuàng)新戰(zhàn)略做為人力資本影響企業(yè)績效的中介變量。認(rèn)為創(chuàng)新戰(zhàn)略與高管人力資本對(duì)企業(yè)績效的影響會(huì)受到二者相互關(guān)系的影響，而員工人力資本對(duì)績效的影響更為直接和明顯； 王曉文、張玉利、楊俊（2012）提示了人力資本與新創(chuàng)企業(yè)績效的作用機(jī)制，認(rèn)為在創(chuàng)業(yè)能力的中介作用下人力資本對(duì)企業(yè)績效有著正相關(guān)關(guān)系。由此可見，實(shí)證研究的思路越來越寬泛，考慮的相關(guān)影響過程越來越全面，采用的分析模型也更加貼近企業(yè)真實(shí)情況。

四、人力資本與企業(yè)績效研究框架改進(jìn)思考

結(jié)合以往規(guī)范和實(shí)證研究的分析思路，對(duì)現(xiàn)有的實(shí)證分析模型進(jìn)行了進(jìn)一步的改進(jìn)，以為將來的研究者提供更多的思路。從整個(gè)人力資本在財(cái)務(wù)管理中的作用來看，對(duì)該問題的探討應(yīng)當(dāng)根據(jù)從一個(gè)系統(tǒng)的分析框架中尋找思路。圖3中，以企業(yè)投入人力資本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響因素為起點(diǎn)，企業(yè)微觀因素和行業(yè)及宏觀經(jīng)濟(jì)因素出發(fā)討論企業(yè)人力資本投資。即首先從人力資本投資的源頭上討論是哪些因素影響了人力資本投資，這些因素與人力資本投資量以及人力資本投資結(jié)構(gòu)的相互關(guān)系如何。以往的相關(guān)研究中大多從規(guī)范的角度分析了可能影響人力資本的因素，這一研究論題可以通過實(shí)證研究的方式進(jìn)一步予以探討，如通過問卷調(diào)查的方式篩選出影響人力資本投資的關(guān)鍵性因素，使得人力資本形成的脈絡(luò)更加清晰，以便更好地改進(jìn)人力資本的形成環(huán)境。在人力資本對(duì)企業(yè)績效的影響過程中，分為內(nèi)部的直接作用和外部的間接作用。企業(yè)內(nèi)部作用渠道劃分是以戰(zhàn)略管理理論的兩大流派為依據(jù)的。首先，戰(zhàn)略管理理論中的資源學(xué)派認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容就是如何最大限度地培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)獨(dú)特的戰(zhàn)略資源以及優(yōu)化配置這些戰(zhàn)略資源。即企業(yè)競爭優(yōu)勢主要來源于戰(zhàn)略資源的積累和配置。因此，人力資本做為重要的戰(zhàn)略資源之一，與其它資源如知識(shí)資本、關(guān)系資本、制度資本與文化資本等的整合是影響企業(yè)績效的重要途徑和中介。因此人力資本與企業(yè)其它資源的相互配合是人力資本價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制的重要方面。具體而言，這一機(jī)制的分析可以采用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部不同類型資源的整合過程予以闡述。另一方面，戰(zhàn)略管理理論中的能力學(xué)派認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)能力的集合體，現(xiàn)代市場競爭是能力的競爭，決定了企業(yè)戰(zhàn)略的選擇，進(jìn)而最終決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營業(yè)績。因此，人力資本應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)能力進(jìn)行匹配，如企業(yè)的生產(chǎn)能力直接決定了企業(yè)需要投入多少人力資本與之相匹配。當(dāng)人力資本投入量超出了企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的低效率和人力資源浪費(fèi)；而當(dāng)人力資本投入量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)能力，則會(huì)導(dǎo)致管理不善和物質(zhì)資源的浪費(fèi)。再如企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力做為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的源泉，從整體方向上而言，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇決定了人力資本的定位：如采用成本創(chuàng)新的企業(yè)與采用產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)在人力資本的投入時(shí)會(huì)有差異。從具體環(huán)節(jié)上而言，企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售和售后的哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)創(chuàng)新，則對(duì)該環(huán)節(jié)人力資本的投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變動(dòng)的重視程度會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。如像華為一類的IT產(chǎn)業(yè)，其研發(fā)環(huán)節(jié)是決定該企業(yè)能否立足于行業(yè)的關(guān)鍵，故而研發(fā)部門的人力資本管理就將是企業(yè)管理的咽喉。

企業(yè)外部作用渠道分析的主要理論依據(jù)是信號(hào)傳遞理論。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為企業(yè)利益相關(guān)者可以通過可觀察到的企業(yè)行為獲取有價(jià)值的信息，而企業(yè)也可以通過信息披露的方式傳遞出更多企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息以減輕信息的不對(duì)稱。因此，通過對(duì)企業(yè)人力資本狀況的有效披露，使得企業(yè)的利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、投資者等）對(duì)企業(yè)的未來成長能力有了更進(jìn)一步的判斷，自然也會(huì)間接地影響到企業(yè)的績效。然而，企業(yè)傳統(tǒng)的信息輸出方式大多是以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，而財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于企業(yè)人力資本狀況相關(guān)信息的披露相當(dāng)有限。許多以往的研究大多以財(cái)務(wù)報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)作為企業(yè)人力資本投入情況的替代變量，然而這種替代方式存在著很大的缺陷：企業(yè)的人力資本投入不僅僅是體現(xiàn)在研發(fā)上，且人力資本投資方向也因行業(yè)和企業(yè)的不同而有所差異。同時(shí)，對(duì)人力資本的相關(guān)研究大多以問卷調(diào)查的方式進(jìn)行，主要是由于公開性的人力資本信息難以獲取，不便于進(jìn)行大樣本的檔案式研究。由此可見外界對(duì)于企業(yè)人力資本的投資狀況獲取渠道相當(dāng)缺乏。人力資本狀況作為影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵性驅(qū)動(dòng)因素，必然是企業(yè)各方利益相關(guān)者所關(guān)切的。因此對(duì)人力資本狀況披露的必要性、披露的內(nèi)容及形式是值得人們進(jìn)行研究和探討的問題。

最后，對(duì)企業(yè)績效的考慮應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的雙重角度來進(jìn)行分析，人力資本深刻地影響著企業(yè)的運(yùn)營和管理整個(gè)過程，因此，單一的財(cái)務(wù)績效不能夠真實(shí)、全面地反映人力資本的影響作用效果，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)績效與許多非財(cái)務(wù)績效，如創(chuàng)新績效、關(guān)系績效、聲譽(yù)績效等聯(lián)系起來綜合考慮人力資本對(duì)其的貢獻(xiàn)，從而將人力資本對(duì)企業(yè)績效的影響作用做出全面的評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì)； 審計(jì)準(zhǔn)則； 比較研究

2007年美國審計(jì)署頒布了新版《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)2003年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)2000年以后制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂。中美兩國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在相隔不到五年的時(shí)間，先后各自修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，不僅會(huì)給本國審計(jì)工作帶來很大的變化，也將會(huì)給世界各國審計(jì)工作帶來深刻影響。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為規(guī)范，既是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的“路線圖”，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“防護(hù)衣”。中美審計(jì)準(zhǔn)則比較研究是國際比較審計(jì)研究的內(nèi)容之一。對(duì)中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，“揚(yáng)長補(bǔ)短”，將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則“冠名”不同

有意思的是，為美國立法機(jī)關(guān)服務(wù)的美國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則“冠名”為“政府審計(jì)準(zhǔn)則”，而為各級(jí)政府所隸屬的中國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則卻“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況原因在于對(duì)國家和政府含義的不同理解。理論上講，國家與政府是兩個(gè)不同的概念，現(xiàn)實(shí)中又密不可分。

認(rèn)為，國家是階級(jí)統(tǒng)治的工具；現(xiàn)代政府理論認(rèn)為，國家是特定社會(huì)中享有的政治組織，政府是行使國家的機(jī)關(guān)。在我國，“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”（審計(jì)法規(guī)定），因此，審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)的是國家意志，是國家制度建設(shè)的“頂級(jí)設(shè)計(jì)”。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬本級(jí)政府，但政府是“人民政府”，對(duì)政府負(fù)責(zé)從根本上講是要對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)國家負(fù)責(zé)。這樣看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)名為“政府審計(jì)”，實(shí)為“國家審計(jì)”。中版準(zhǔn)則“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”也就順理成章。

政府一詞有“廣義”和“狹義”之分。廣義的政府，是指“國家機(jī)構(gòu)的總體”，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等。狹義的政府就是指行政機(jī)關(guān)。美國審計(jì)機(jī)關(guān)是為立法機(jī)關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，由于立法機(jī)關(guān)也是“大”政府的組成部分，美國審計(jì)機(jī)關(guān)也可以稱為政府審計(jì)，因此，美版準(zhǔn)則從廣義角度“冠名”為政府審計(jì)準(zhǔn)則，也就不足為奇了。

（二）編寫體例不同

2007年版的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱美版準(zhǔn)則）的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。如，在審計(jì)工作總的要求方面，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、道德準(zhǔn)則規(guī)定、一般準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)類型方面，明確了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)職責(zé)方面，突出了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定。由于鑒證業(yè)務(wù)也是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作，因此，美版準(zhǔn)則對(duì)鑒證業(yè)務(wù)活動(dòng)專門制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。此外，為了不增加各章的篇幅而又必須對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做進(jìn)一步的說明補(bǔ)充，美版準(zhǔn)則制定了“附錄：補(bǔ)充指南”。

2010年版的中國《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱中版準(zhǔn)則）改變了前兩版“基本準(zhǔn)則＋通用準(zhǔn)則+專用準(zhǔn)則”的編寫體例，采取了總括性的“條條式”模式編寫，即將基本準(zhǔn)則和通用準(zhǔn)則“合二為一”，這樣，修訂后的中版準(zhǔn)則總體上是按照審計(jì)作業(yè)流程的順序編寫。除第一章、第二章外，從第三章開始到第五章，“不分審計(jì)類型”，分別對(duì)審計(jì)計(jì)劃（包括年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審計(jì)工作方案編制）、審計(jì)實(shí)施（包括審計(jì)實(shí)施方案編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)紀(jì)錄編寫等）、審計(jì)報(bào)告（包括形式、內(nèi)容、編審、審理、送達(dá)）等主要工作程序和相關(guān)概念一并作了具體規(guī)定。

（三）涵蓋范圍不同

審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)人員行為的依據(jù)，也是審計(jì)工作開展情況的“寫照”。根據(jù)本國審計(jì)工作的實(shí)際，美版準(zhǔn)則“適用于審計(jì)師和審計(jì)組織對(duì)政府機(jī)構(gòu)、獲得政府資助的單位的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)”（第一章），從美版準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)（雖然較少占用工作量）、績效審計(jì)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的基本工作任務(wù)，因此這些審計(jì)活動(dòng)都被美版準(zhǔn)則所覆蓋。需要特別指出的是，鑒證業(yè)務(wù)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)特殊職能，因此，在美版準(zhǔn)則中專門制定了鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則。另外，美國審計(jì)機(jī)關(guān)在不損害審計(jì)獨(dú)立性的情況下還可以執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則和“附錄：補(bǔ)充指南——第三章的附屬信息”，對(duì)開展非審計(jì)業(yè)務(wù)制定了專門規(guī)定。

中版準(zhǔn)則的適用范圍沒有作特別說明，但考慮到我國審計(jì)機(jī)關(guān)1983年恢復(fù)建立后，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的主要審計(jì)類型，雖然一部分審計(jì)機(jī)關(guān)率先開展了績效審計(jì)，但大多基層審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的開展還處于起步階段，因此，中版準(zhǔn)則所覆蓋的主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以及基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)。

（四）內(nèi)容繁簡不同

美版準(zhǔn)則突出了對(duì)審計(jì)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求。美版準(zhǔn)則第三章用整章篇幅對(duì)審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。美國審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)師必須遵守“公眾利益至上、誠實(shí)正直、客觀公正、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力、勤勉盡責(zé)”的職業(yè)道德原則，并對(duì)每一個(gè)道德原則都作了詳盡解釋和說明。在第四章一般準(zhǔn)則里，著重就審計(jì)組織和審計(jì)師的“獨(dú)立性”問題、損害“獨(dú)立性”的情形（個(gè)人損害、外部損害和組織的損害）以及如何保障“獨(dú)立性”進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定和描述。另外，美版準(zhǔn)則將績效審計(jì)納入其中，從績效審計(jì)現(xiàn)場工作和報(bào)告兩個(gè)方面作了具體詳細(xì)的規(guī)定。

比較而言，中版準(zhǔn)則雖然在第二章也對(duì)遵守審計(jì)職業(yè)道德和保持獨(dú)立性作出了基本規(guī)定，并且規(guī)定審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要“嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律”，但“筆墨”更多地放到了對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)定和要求。中版準(zhǔn)則一共200條，其中有關(guān)審計(jì)程序內(nèi)容的占146條，有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容的占25條。另外，從我國國情出發(fā)，由于在一些領(lǐng)域和一些單位重大違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)現(xiàn)，因此，中版準(zhǔn)則對(duì)專案審計(jì)（即重大違法行為檢查）也作了專門的具體規(guī)定。

（五）概念處理方式不同

美版準(zhǔn)則對(duì)一些執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的重要概念給出了定義或解釋性說明，為審計(jì)人員理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則提供了依據(jù)。如在一般準(zhǔn)則中對(duì)“專業(yè)判斷”和“勝任能力”給出了概念解釋。在財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則里，對(duì)“濫用行為”給出了解釋性說明。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)“重大缺陷、實(shí)質(zhì)缺陷”的概念作出了解釋。在績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則中，對(duì)“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、欺詐”等概念下了定義。

相對(duì)而言，中版準(zhǔn)則雖然也在使用以上概念，但沒有對(duì)以上概念作出具體解釋，只是對(duì)“真實(shí)性、合法性、效益性”概念，“審計(jì)證據(jù)、重大違法行為”等基本概念作了必要的解釋性說明。對(duì)于如何把握“重要性”等概念，中版準(zhǔn)則明確“審計(jì)人員可以參照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性（概念）”。

（六）質(zhì)量控制路徑選擇不同

美版準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制的路徑選擇的是內(nèi)外結(jié)合方式。即內(nèi)部質(zhì)量控制和外部同業(yè)復(fù)核。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該至少每三年接受一次獨(dú)立于被檢查組織的檢查者對(duì)其審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行的外部同業(yè)復(fù)核”。中版準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制路徑選擇的是主要依靠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核機(jī)制；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)法規(guī)審理機(jī)構(gòu)的審理機(jī)制；三是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

美版準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)組織質(zhì)量控制，但沒有對(duì)審計(jì)組織中的成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任作出明確規(guī)定。中版準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較突出。中版準(zhǔn)則第174條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制”，并在其后規(guī)定了各個(gè)層級(jí)的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則相同之處

（一）審計(jì)理念基本相同

美版準(zhǔn)則的前言說，公共資源使用中的透明原則和責(zé)任原則是國家治理的關(guān)鍵，政府官員及聯(lián)邦資金的接受者有責(zé)任確保公共服務(wù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、道德性、公正性，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目目標(biāo)。高質(zhì)量的審計(jì)是政府對(duì)公眾負(fù)責(zé)的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)項(xiàng)目中資源使用透明的關(guān)鍵。政府項(xiàng)目審計(jì)對(duì)政府決策和項(xiàng)目的責(zé)任、績效及運(yùn)行成本提供獨(dú)立、客觀、無偏見的評(píng)估。政府審計(jì)同樣對(duì)股東及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，其提供關(guān)鍵信息、幫助改善項(xiàng)目運(yùn)行與績效、降低成本、促進(jìn)決策、完善激勵(lì)、識(shí)別問題的關(guān)鍵與發(fā)展趨勢。

中版準(zhǔn)則的總則說，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、政府工作中心、公眾關(guān)注的事項(xiàng)等審計(jì)需求，評(píng)估初選審計(jì)項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)以上表述盡管“語境”不同，但審計(jì)理念是相通的，即審計(jì)機(jī)關(guān)是國家治理的重要工具，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)監(jiān)督要為國家治理服務(wù)，要為社會(huì)公眾服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)工作有助于實(shí)現(xiàn)和保證審計(jì)職能和作用的有效發(fā)揮。

（二）執(zhí)業(yè)要求基本相同

無論是美版準(zhǔn)則還是中版準(zhǔn)則，作為規(guī)范審計(jì)人員行為的“準(zhǔn)繩”，都對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中涉及到的職業(yè)道德、獨(dú)立性保持、勝任能力要求、現(xiàn)場工作流程、審計(jì)報(bào)告編寫和分發(fā)等提出了比較一致的要求。如在明確勝任能力方面，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：從事審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的足夠的執(zhí)業(yè)勝任能力。中版準(zhǔn)則第二章規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件（第十三條）和職業(yè)要求（第十四條）。在強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)錄方面，美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)師必須就每一次審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)紀(jì)錄文件，以便詳細(xì)、清楚地了解審計(jì)工作的執(zhí)行情況（包括性質(zhì)、時(shí)間選擇、范圍以及審計(jì)程序執(zhí)行的結(jié)果）、審計(jì)證據(jù)的獲取及來源和得出的結(jié)論。審計(jì)師的審計(jì)記錄必須讓一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)但又沒有接觸過該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師能夠看懂下列內(nèi)容……中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，審計(jì)人員的記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

（三）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)

審計(jì)監(jiān)督并不是“一查了之”。中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)都比較重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)，并在審計(jì)準(zhǔn)則中都作了明確規(guī)定。美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)劃審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位的管理層確認(rèn)以往財(cái)務(wù)審計(jì)績效審計(jì)……是否落實(shí)了相關(guān)建議。中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，可以調(diào)查了解被審計(jì)單位以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況。中版準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)整改檢查工作作了專門規(guī)定。

（四）共同強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制

美版準(zhǔn)則和中版準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性。美版準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該：建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，向?qū)徲?jì)組織提供合理保證，保證審計(jì)組織及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則及可適用的法律、法規(guī)”。審計(jì)組織的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)層。此外，美版準(zhǔn)則還規(guī)定了審計(jì)組織內(nèi)部的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，每年至少分析并總結(jié)監(jiān)督程序的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的任何系統(tǒng)問題，并提交補(bǔ)救措施。

中版準(zhǔn)則第一章和第六章（審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任）都規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度”。審計(jì)質(zhì)量控制制度的涉及范圍包括：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等。還規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

三、幾點(diǎn)建議

中美之間國情不同、政情不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制也各不相同，分別為立法機(jī)關(guān)（國會(huì)）和行政機(jī)關(guān)（政府）服務(wù)，因此，制定審計(jì)準(zhǔn)則的大背景不同也就在所難免。但是，畢竟中美審計(jì)機(jī)關(guān)都姓“審”，審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異反而會(huì)成為相互學(xué)習(xí)借鑒的重要途徑。學(xué)習(xí)借鑒是雙向的。在這里，筆者結(jié)合我國國情僅就如何學(xué)習(xí)借鑒美版準(zhǔn)則規(guī)定的一些做法提出幾點(diǎn)建議，以進(jìn)一步完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（一）積極著手制定績效審計(jì)準(zhǔn)則（指南）

審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：進(jìn)一步完善中國特色審計(jì)法律規(guī)范體系，規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)依法審計(jì)。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，就是落實(shí)這一規(guī)劃的具體體現(xiàn)。問題是，這一規(guī)劃還提出了“全面推進(jìn)績效審計(jì)”，堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的要求。為適應(yīng)“全面推進(jìn)績效審計(jì)”的需要，規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的行為，有必要在總結(jié)我國開展績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外績效審計(jì)的做法，著手研究制定績效審計(jì)規(guī)范。鑒于審計(jì)署于2010年剛剛公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，短期內(nèi)不會(huì)再做修訂的實(shí)際，建議審計(jì)署考慮從審計(jì)指南層次制定我國國家審計(jì)績效審計(jì)指南。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，研究制定績效審計(jì)規(guī)范性文件，用于指導(dǎo)規(guī)范本地區(qū)績效審計(jì)活動(dòng)。

（二）重視重要審計(jì)概念的定義和解釋說明

如果說審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為準(zhǔn)繩，那么，概念體系則是審計(jì)準(zhǔn)則的支撐。審計(jì)準(zhǔn)則是由一系列專門的概念體系組成的規(guī)范性文件。對(duì)重要審計(jì)概念下定義或作解釋性說明，是正確理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則具體條款的前提和保障。如果欠缺這些重要概念，就為理解上產(chǎn)生歧義和執(zhí)行中出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。其實(shí)，2000年制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制”等重要審計(jì)概念都有明確定義和解釋性說明（是否科學(xué)另當(dāng)別論），因此，建議以后修訂審計(jì)準(zhǔn)則或制定有關(guān)審計(jì)指南體系時(shí)，應(yīng)該把確定重要審計(jì)概念的定義和解釋性說明作為一項(xiàng)重要任務(wù)，并參照美版準(zhǔn)則和其他國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，形成符合我國國情的審計(jì)概念體系，以完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)概念定義和解釋性說明，為審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南提供便利條件。

（三）進(jìn)一步規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

從美版準(zhǔn)則中可以看到，美國審計(jì)機(jī)關(guān)除承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)外，還執(zhí)行一些非審計(jì)業(yè)務(wù)，如“為政府用途或某些特定情形制定準(zhǔn)則、方法、審計(jì)指南”、“為立法機(jī)關(guān)或獨(dú)立外部組織提供援助和專業(yè)技能”、“提供培訓(xùn)、演講和技能展示”等。對(duì)開展這些非審計(jì)業(yè)務(wù)，美版準(zhǔn)則通過其“附錄：補(bǔ)充指南”加以規(guī)范，以避免影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也有“非審計(jì)業(yè)務(wù)”存在，包括參加有關(guān)部門組織的各個(gè)專項(xiàng)治理活動(dòng)，配合有關(guān)部門查處重大案件，參與有關(guān)部門立法立規(guī)征求意見活動(dòng)，為被審計(jì)單位提供法律法規(guī)培訓(xùn)等。從目前看，這些非審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)尚沒有納入到我國審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整范圍內(nèi)。建議審計(jì)署借鑒美國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，對(duì)我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展的非審計(jì)業(yè)務(wù)通過制定審計(jì)指南層次的規(guī)范性文件加以指導(dǎo)和規(guī)范。

（四）探索建立“外部同業(yè)復(fù)核”制度

美國審計(jì)機(jī)關(guān)的外部同業(yè)復(fù)核制度是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要方式。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：外部同業(yè)復(fù)核的職責(zé)是確定被檢查的審計(jì)組織的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)是否充分，是否遵循質(zhì)量控制政策和程序，是否為遵循適用的專業(yè)準(zhǔn)則提供合理保證。外部同業(yè)復(fù)核組織必須是獨(dú)立于被檢查的審計(jì)組織之外的機(jī)構(gòu)。據(jù)美國審計(jì)署《質(zhì)量控制手冊》介紹，加拿大審計(jì)署曾經(jīng)作為外部同業(yè)復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)美國審計(jì)署開展過外部同業(yè)復(fù)核。當(dāng)然，這與兩國國家相鄰、價(jià)值觀相近、語言文化相通等因素有很大關(guān)系。由于種種原因目前我國還不太可能邀請(qǐng)國外審計(jì)機(jī)關(guān)來我國開展外部同業(yè)復(fù)核。我們需要借鑒的是利用審計(jì)機(jī)關(guān)的外部組織機(jī)構(gòu)檢查審計(jì)質(zhì)量所起到的獨(dú)特作用，以作為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要補(bǔ)充。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量檢查主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間進(jìn)行的。建議采取由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同地區(qū)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的方式（如某省下屬兩市的審計(jì)機(jī)關(guān)），開展審計(jì)質(zhì)量“互查”活動(dòng)，通過互查和互比互學(xué)，找到影響審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度措施，達(dá)到進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的目的，形成具有中國特色的外部同業(yè)復(fù)核制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 國家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱［N］.中國審計(jì)報(bào)，2010-09-10.

［2］ 美國政府審計(jì)準(zhǔn)則（2007年修訂版）［S］.中國法制出版社，2012.

篇6

關(guān)鍵詞：聯(lián)合攻關(guān)團(tuán)隊(duì)；員工；績效管理

一、概念

（一）IPT團(tuán)隊(duì)的概念

IPT（Integrated Product Team），稱為聯(lián)合攻關(guān)團(tuán)隊(duì)，是一個(gè)由少量能力互補(bǔ)的人員組成的小組，所有成員被委托以共同的目的、行為目標(biāo)和工作方法，并相互負(fù)責(zé)。IPT具有四個(gè)基本屬性：（1）承擔(dān)有限的任務(wù)；（2）由具有多種交叉能力的成員組成，其中包括參與產(chǎn)品開發(fā)各階段的核心成員組；（3）具有可定義和可度量的輸出；（4）有唯一的團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)。

對(duì)于產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)， 其成員數(shù)目應(yīng)限制在一定范圍內(nèi)， 太大的團(tuán)隊(duì)不利于成員之間的交流。因此一個(gè)團(tuán)隊(duì)在確定任務(wù)時(shí)， 一定要遵循有限任務(wù)的原則。典型的IPT 團(tuán)隊(duì)在制造階段的成員包括技術(shù)類（ 設(shè)計(jì)、制造） 和非技術(shù)類（ 財(cái)務(wù)、市場、銷售） 人員， 團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)往往來自設(shè)計(jì)開發(fā)專業(yè)和管理人員。在所有IPT 成員中， 其核心成員是由設(shè)計(jì)、管理和制造專業(yè)人員組成， 他們在產(chǎn)品開發(fā)的整個(gè)生命周期中都擔(dān)負(fù)主要工作。非核心成員即輔助成員， 在產(chǎn)品開發(fā)的某一階段發(fā)揮作用， 可以來自硬件和軟件設(shè)計(jì)專業(yè)、工藝設(shè)計(jì)和工業(yè)工程專業(yè)、材料、質(zhì)量保證、市場、會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)、采購/材料、公關(guān)、維護(hù)和備件供應(yīng)、安全和環(huán)境、用戶培訓(xùn)等， 還包括供應(yīng)廠商和用戶的代表。

（二） 員工績效管理的概念

績效（Performance），也稱為業(yè)績、效績、成效等，反應(yīng)的是人們從事某一種活動(dòng)所產(chǎn)生的成績和成果。績效管理首先是管理，涵蓋管理的所有職能：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制。

員工績效管理是一個(gè)持續(xù)不斷的交流過程，該過程是由員工和他的直接主管之間達(dá)成的協(xié)議來保證完成。

員工績效管理不僅強(qiáng)調(diào)工作結(jié)果，而且重視達(dá)成目標(biāo)的過程。員工績效管理是一個(gè)循環(huán)過程。在這個(gè)過程中，它不僅強(qiáng)調(diào)達(dá)成績效結(jié)果，更通過目標(biāo)、輔導(dǎo)、評(píng)價(jià)、反饋，重視達(dá)成結(jié)果的過程。

通過持續(xù)的員工績效管理循環(huán)，使公司每個(gè)員工，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)能夠自覺有效地承擔(dān)起各自的責(zé)任，按職業(yè)化要求盡職盡責(zé)地完成任務(wù)。

通過員工績效評(píng)價(jià)和溝通反饋，為員工的績效改進(jìn)、培訓(xùn)計(jì)劃制定提供參照，同時(shí)強(qiáng)化各級(jí)管理者指導(dǎo)、教育、幫助、約束與激勵(lì)下屬的責(zé)任，不斷提升員工的價(jià)值。

（三）IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理的概念

IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理屬于員工績效管理的范疇之內(nèi)，同時(shí)又有IPT團(tuán)隊(duì)的特殊之處。IPT團(tuán)隊(duì)員工主要是能力強(qiáng)的成熟人才，因此IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理強(qiáng)調(diào)員工的任務(wù)績效，需要完成各項(xiàng)研制任務(wù)，側(cè)重對(duì)績效結(jié)果的考核。IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理強(qiáng)調(diào)時(shí)效性，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)。因此，IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理比普通員工的績效管理要求更高。

二、成熟IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒

成熟IPT團(tuán)隊(duì)員工績效管理有以下幾點(diǎn)值得借鑒：

（一）以產(chǎn)品任務(wù)為導(dǎo)向組建團(tuán)隊(duì)

根據(jù)產(chǎn)品劃分IPT團(tuán)隊(duì)，以滿足多產(chǎn)品任務(wù)需求，明確團(tuán)隊(duì)內(nèi)部職責(zé)分工，整合技術(shù)、采購、財(cái)務(wù)、安全質(zhì)量、人力等資源，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品任務(wù)協(xié)同管理。

（二）建立獨(dú)立財(cái)務(wù)賬號(hào)

在成本上獨(dú)立核算，強(qiáng)化IPT團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，對(duì)團(tuán)隊(duì)任務(wù)完成情況、經(jīng)營業(yè)績、人才隊(duì)伍管理負(fù)直接責(zé)任。在人力資源管理上，人力資源部是直接管理人，IPT團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人是直接負(fù)責(zé)人。在IPT員工績效管理上，IPT團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人具有較大的話語權(quán)，完全自主管理，主動(dòng)執(zhí)行。人力資源部在管理中起到監(jiān)督和組織的作用。

（三）考核分配以市場為導(dǎo)向

根據(jù)團(tuán)隊(duì)收益情況，將公司利益和員工利益關(guān)聯(lián)，兌現(xiàn)績效工資、獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)分紅?？冃ЧべY和獎(jiǎng)勵(lì)總額按照收益核定，與崗位級(jí)別無關(guān)，打破級(jí)別壁壘，在平等的條件下，以多勞多得為導(dǎo)向，激勵(lì)員工完成任務(wù)，各項(xiàng)工作保質(zhì)保量保節(jié)點(diǎn)。

三、IPT團(tuán)隊(duì)人員績效管理影響因素

（一）IPT組織成熟度

IPT組織成熟度主要指IPT組織的管理基礎(chǔ)和管理水平。IPT項(xiàng)目組織建立和人員到位后，IPT項(xiàng)目管理沒有能夠通暢地運(yùn)行起來，來保障資源的高效配置。提高IPT組織成熟度，要優(yōu)化IPT項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理要素和技術(shù)要素配置，完善項(xiàng)目經(jīng)理人和技術(shù)崗位設(shè)置、人員選用、工作機(jī)制、績效考核、資質(zhì)培訓(xùn)等方面制度，提高項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)綜合能力和管理水平。首先，需要進(jìn)一步完善IPT組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，理順其團(tuán)隊(duì)分工，嚴(yán)格管控團(tuán)隊(duì)人員配置，實(shí)現(xiàn)職責(zé)的科學(xué)化、規(guī)范化、流程化。其次，IPT團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)積極創(chuàng)新管理方式，整合團(tuán)隊(duì)資源，降低了項(xiàng)目成本，提高工作效率。 再者，IPT團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該逐步適應(yīng)于為多產(chǎn)品任務(wù)服務(wù)，并能夠承接外包任務(wù)，使IPT團(tuán)隊(duì)績效管理模式能夠?qū)崿F(xiàn)以效益為導(dǎo)向。

（二）IPT項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的意識(shí)

IPT團(tuán)隊(duì)成員來自各職能和業(yè)務(wù)部門，不同部門的成員之間溝通相對(duì)較少，導(dǎo)致技術(shù)、財(cái)務(wù)、采購、安全質(zhì)量以及人力資源等方面人員處于相對(duì)獨(dú)立的工作狀態(tài)，難以建立良好的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)意識(shí)，難以提高項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)工作效益。因此，IPT團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人要優(yōu)化團(tuán)隊(duì)人力資源配置，明確團(tuán)隊(duì)成員分工，定期召開項(xiàng)目工作協(xié)調(diào)會(huì)，逐步提高團(tuán)隊(duì)成員的意思，使整個(gè)團(tuán)隊(duì)高效的運(yùn)作起來，實(shí)現(xiàn)工作效益最大化。

篇7

 

目前，全球制造業(yè)正處于一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，來自成本、盈利和環(huán)保要求等壓力，以及3D打印、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信、云計(jì)算等技術(shù)變革的力量，都迫使企業(yè)必須思考轉(zhuǎn)型。中國制造業(yè)也面臨轉(zhuǎn)型壓力，比較優(yōu)勢正在從政策優(yōu)惠和資源廉價(jià)為主向產(chǎn)業(yè)鏈條完備和市場制度完善為主轉(zhuǎn)變。中國制造業(yè)要走出粗放式、高能耗的生產(chǎn)模式，實(shí)現(xiàn)綠色的可持續(xù)發(fā)展，就必須走精益之路。

 

精益流程框架

 

精益概念基于三個(gè)簡單且具有革命性的概念，即：消除浪費(fèi)、持續(xù)改進(jìn)和以人為本。組織要向精益轉(zhuǎn)型，則需要一套全新的應(yīng)用工具和框架：

 

1 原則1：價(jià)值

 

精益從定義價(jià)值開始，即從客戶的角度看，就公司產(chǎn)品、服務(wù)及其他屬性的性能和特點(diǎn)而言確定如何構(gòu)成價(jià)值。以客戶為中心和領(lǐng)導(dǎo)力價(jià)值原則為兩大關(guān)鍵因素。

 

2 原則2：價(jià)值流

 

價(jià)值流由創(chuàng)造所提供的產(chǎn)品系列或服務(wù)的客戶價(jià)值所要求的所有作業(yè)組成。在制造業(yè)中，價(jià)值流包括從銷售產(chǎn)品和接收客戶訂單到生產(chǎn)和配送產(chǎn)品，再到收款所需要的所有流程。還有通過設(shè)計(jì)新產(chǎn)品創(chuàng)造客戶價(jià)值的價(jià)值流，即從創(chuàng)意到概念，再到完成設(shè)計(jì)準(zhǔn)備生產(chǎn)。價(jià)值流也可以盡可能地延伸，以涵蓋所有支持流程。

 

3 原則3：流動(dòng)與拉動(dòng)

 

生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)旨在通過客戶需求的拉動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品在價(jià)值流中的流動(dòng)的最優(yōu)化。要實(shí)現(xiàn)順暢的流動(dòng)，就必須與客戶和供應(yīng)商建立合作伙伴關(guān)系、采用流水線式生產(chǎn)、縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、建立拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)，并且確立完美目標(biāo)。

 

4 原則4：授權(quán)

 

授權(quán)涉及考核與控制系統(tǒng)，為每個(gè)員工提供了在需要時(shí)采取必要行動(dòng)的信息和權(quán)力，從而增加客戶價(jià)值，消除流程中的浪費(fèi)。

 

5 原則5：完美

 

追求完美是精益思想的基礎(chǔ)。目的不是突擊性的改進(jìn)以在市場中勝過競爭者，而是讓組織的每個(gè)人都聚焦于日常對(duì)本流程進(jìn)行點(diǎn)點(diǎn)滴滴的改進(jìn)。雖然這些改進(jìn)中的任何一項(xiàng)都不會(huì)顯著的改變流程，但是這些改變綜合起來所產(chǎn)生的影響就是質(zhì)量、成本、服務(wù)、流動(dòng)和客戶價(jià)值的革命性改進(jìn)。目標(biāo)就是完美，每個(gè)人都知道完美不可能實(shí)現(xiàn)，但這就是目標(biāo)。精益流程的目標(biāo)就是零浪費(fèi)、零信息丟失和零缺陷。

 

通過考察全球精益生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的成功經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)確定了實(shí)現(xiàn)最佳效果的實(shí)施步驟和措施，包括四個(gè)階段：概念設(shè)計(jì)、建立引導(dǎo)價(jià)值流的組織結(jié)構(gòu)、建立鼓勵(lì)精益思想的經(jīng)營系統(tǒng)、最終實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。在實(shí)施的前6個(gè)月，精益生產(chǎn)的一般目標(biāo)就是確保建立合理的設(shè)計(jì)并確定工作重心，確認(rèn)項(xiàng)目目標(biāo)和范圍、建立重要平臺(tái)、組建并教育價(jià)值流團(tuán)隊(duì)。完成概念設(shè)計(jì)后，注意力就應(yīng)該轉(zhuǎn)向建立一個(gè)新的組織結(jié)構(gòu)，以保障精益設(shè)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)階段從第6個(gè)月開始直到項(xiàng)目的第二年，其目標(biāo)是按產(chǎn)品線和價(jià)值流重組、設(shè)計(jì)冗余人員政策、制定發(fā)展戰(zhàn)略、灌輸“完美”思想。在項(xiàng)目的第三年和第四年注意力應(yīng)該轉(zhuǎn)向建立經(jīng)營系統(tǒng)，滿足建立穩(wěn)定的、重復(fù)式的精益生產(chǎn)流程的需要，主要目標(biāo)是引進(jìn)精益管理會(huì)計(jì)、實(shí)施透明管理、配置規(guī)模適當(dāng)?shù)臋C(jī)器。上述三個(gè)階段完成了之后，就需要主要關(guān)注流程的維持，到項(xiàng)目的第五年末，應(yīng)該說服供應(yīng)商和客戶實(shí)施精益生產(chǎn)方法，將組織內(nèi)自上而下的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)樽韵露系男袆?dòng)。

 

管理會(huì)計(jì)在精益企業(yè)中的作用

 

財(cái)務(wù)人員所擁有的績效考核專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)使其成為精益舉措的中心。在組織轉(zhuǎn)型為精益企業(yè)的過程中，需要進(jìn)行許多設(shè)計(jì)和實(shí)施方案選擇。如果沒有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)和績效指標(biāo)，這些決策就會(huì)淪為個(gè)人判斷和直覺猜測。此外，如果不能改變績效指標(biāo)，以反映精益生產(chǎn)的目標(biāo)和假設(shè)，實(shí)際上會(huì)破壞精益企業(yè)的轉(zhuǎn)型。在企業(yè)改革組織結(jié)構(gòu)時(shí)，指導(dǎo)決策和考核績效所使用的信息也需要變革。管理會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、形式和報(bào)告頻率都需要變革，以支持以客戶為中心的系統(tǒng)。

 

傳統(tǒng)的生產(chǎn)績效考核不僅無所裨益，甚至對(duì)公司的精益轉(zhuǎn)型有害。因此，必須用積極倡導(dǎo)精益思想并激勵(lì)精益行為的績效考核系統(tǒng)予以代替。

 

信息內(nèi)容從主要以財(cái)務(wù)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)楹w支持日常決策的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。以客戶為中心的指標(biāo)每天由價(jià)值流和經(jīng)營單元團(tuán)隊(duì)監(jiān)控，如入庫至出庫時(shí)間和適時(shí)制配送。由于存貨降低至很低的水平，標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度及相關(guān)報(bào)告(例如生產(chǎn)差異和詳細(xì)人工報(bào)告)就不再能提供有用的信息。此外，由于資源投入了特定的經(jīng)營單元或價(jià)值流，所以更多的成本就能夠直接分配給這些成本對(duì)象，沒有必要再在價(jià)值流之間分配。實(shí)際上，人們會(huì)一致爭取盡可能不共享資源。

 

由于決策是由團(tuán)隊(duì)而不是經(jīng)理或主管制定的，所以信息形式必須易于被所有使用者理解。數(shù)據(jù)的分配與匯總，“數(shù)量差異”、“生產(chǎn)成本”和“管理費(fèi)用分配不足”等傳統(tǒng)標(biāo)簽讓使用者很難理解這些數(shù)字背后的動(dòng)因，因此，信息對(duì)決策的支持作用甚微。精益管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)則把財(cái)務(wù)信息翻譯成通俗易懂的語言，方便每個(gè)人理解和使用。

 

鑒于月度結(jié)賬周期，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息每月提供一次，在精益系統(tǒng)中，信息則每周要向價(jià)值流提供一次，包括價(jià)值流損益表之類的報(bào)告。報(bào)告頻率的提高不僅促進(jìn)了更及時(shí)的變革和決策，而且改善了對(duì)價(jià)值流成本的控制。

 

在精益生產(chǎn)中，財(cái)務(wù)人員的作用遠(yuǎn)不止于建立、維護(hù)和報(bào)告新的成本與績效指標(biāo)。作為實(shí)施團(tuán)隊(duì)的一部分，財(cái)務(wù)人員幫助量化替代方法和解決方案的成本效益。一旦選擇了精益生產(chǎn)設(shè)計(jì)，注意力就應(yīng)該轉(zhuǎn)向確保計(jì)劃在時(shí)間和成本預(yù)算的約束下有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員還能提供追蹤實(shí)施情況、確保它實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所需要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

 

財(cái)務(wù)人員參與精益生產(chǎn)舉措的整個(gè)生命周期，從最初設(shè)計(jì)到生產(chǎn)車間的持續(xù)應(yīng)用。財(cái)務(wù)在下列每項(xiàng)工作中都發(fā)揮著重要作用：

 

價(jià)值流管理要求對(duì)組織的材料流、信息流和成本流持有一種更相關(guān)的全局觀。傳統(tǒng)部門管理阻礙了發(fā)展，因?yàn)樗劢褂诮?jīng)營單元績效的最優(yōu)化，而不是整體最優(yōu)化。

 

績效考核變革不僅要與公司目標(biāo)保持戰(zhàn)略一致性，而且要在突出各個(gè)層級(jí)的主要目的和成功動(dòng)因的工作單元、價(jià)值流和工廠之間建立具體聯(lián)系。

 

涉及特殊訂單、外包和內(nèi)包的決策將有效產(chǎn)出和生產(chǎn)能力作為實(shí)現(xiàn)資源利用最優(yōu)化的主要考慮因素，而不是基于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

 

需要瓶頸流程花費(fèi)不同數(shù)量的流程時(shí)間的性能和特征是計(jì)算不同產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。

 

目標(biāo)成本管理驅(qū)動(dòng)客戶價(jià)值創(chuàng)造，它不僅確定價(jià)值流所允許的最大成本，然后制定行動(dòng)計(jì)劃，增加客戶價(jià)值，而且實(shí)現(xiàn)價(jià)值流盈利能力。

 

預(yù)算與規(guī)劃從復(fù)雜的、神秘的年度預(yù)算編制過程變?yōu)楹w公司銷售、經(jīng)營與財(cái)務(wù)規(guī)劃(SOFP)的月度滾動(dòng)預(yù)算。

 

通過降低存貨、改善客戶服務(wù)、縮短生產(chǎn)周期以及實(shí)施視覺管理和最新考核指標(biāo)，經(jīng)營表現(xiàn)出更好的流程控制，此時(shí)就有可能削減交易。一般受影響的領(lǐng)域包括存貨追蹤、采購與入庫、人工追蹤和標(biāo)準(zhǔn)成本維護(hù)。

 

銷售部門根據(jù)他們?yōu)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值為產(chǎn)品定價(jià)，并力求通過消除因大批量訂購和月末驅(qū)動(dòng)型銷售壓力而導(dǎo)致的需求扭曲來維持客戶訂單的穩(wěn)定。銷售獎(jiǎng)金與傭金(如果采用)的設(shè)計(jì)旨在激勵(lì)精益流動(dòng)，增加客戶價(jià)值。

篇8

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；學(xué)校；績效管理；運(yùn)用

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)成為績效管理中非常重要的一項(xiàng)工作，本文擬從績效審計(jì)的概念和特征出發(fā)，對(duì)績效審計(jì)的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對(duì)績效審計(jì)在學(xué)校工作中的運(yùn)用加以研究，并提出學(xué)?？冃徲?jì)的相關(guān)問題。

一、績效審計(jì)的概念和特征

績效審計(jì)是指具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員利用專門的審計(jì)方法、依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查?？冃徲?jì)最重要的目的在于通過對(duì)被審計(jì)部門的有效審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門活動(dòng)的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實(shí)施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持。績效審計(jì)具有以下三個(gè)方面的特征：績效審計(jì)采用的方法具有獨(dú)特性。與我們常用的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是為了差錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法等，所以經(jīng)常采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法等。而績效審計(jì)目的是為了促進(jìn)被審計(jì)部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法等?？冃徲?jì)的主要內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)?？冃徲?jì)的目的在于提高被審計(jì)單位的工作績效，所以審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟(jì)性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項(xiàng)工作的實(shí)際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率。績效審計(jì)的目的在于促進(jìn)被審計(jì)部門工作的透明性，為實(shí)施監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤提供信息支持。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯(cuò)，防止違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)合法性，而績效審計(jì)最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實(shí)施管理監(jiān)督。

二、績效審計(jì)的基本原則

與績效管理中的其他行為一樣，績效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的原則，這些原則是由績效管理的基本特點(diǎn)決定的，具體來說包括以下幾個(gè)方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨(dú)立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠實(shí)、公正、實(shí)事求是；同時(shí)在收集績效信息的過程中，要做到清楚準(zhǔn)確，能準(zhǔn)確的反應(yīng)審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間內(nèi)真實(shí)的績效情況；最后還要在績效審計(jì)的時(shí)候，做到全面系統(tǒng)?？陀^性和獨(dú)立性原則。所謂客觀性，是指績效審計(jì)時(shí)候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績效審計(jì)對(duì)象的情況，準(zhǔn)確客觀的加以反應(yīng)。而獨(dú)立性是指在績效審計(jì)的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復(fù)，每一個(gè)審計(jì)指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對(duì)績效審計(jì)的作用而言的，因?yàn)榭冃徲?jì)的精髓就在于審計(jì)人員要審計(jì)出被審計(jì)部門在活動(dòng)、項(xiàng)目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計(jì)部門下一年績效預(yù)算投入的增長點(diǎn)，而績效審計(jì)當(dāng)中確立的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三個(gè)目標(biāo)也都是沖著績效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，績效審計(jì)的最終目的在于通過審計(jì)，提高被審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績效審計(jì)之后的反饋和監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，在績效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績效審計(jì)的過程中，為了獲得更加準(zhǔn)確的信息，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間的溝通也十分重要。

三、績效審計(jì)在學(xué)校績效管理中的運(yùn)用

篇9

關(guān)鍵詞：績效評(píng)價(jià)指標(biāo)；公司戰(zhàn)略；戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系

一、引言

二十世紀(jì)九十年代以來信息技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營效率得到改善，競爭能力也有了很大的提高。信息技術(shù)將全球經(jīng)濟(jì)連接成為一體，經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展使得各國的經(jīng)濟(jì)成為全球經(jīng)濟(jì)的一部分，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境隨著發(fā)生了很大的變化，不僅需要面對(duì)來自國內(nèi)的行業(yè)競爭，還要面對(duì)來自國際的競爭。為了能夠應(yīng)對(duì)激烈的競爭和復(fù)雜多變的外部環(huán)境，企業(yè)改變了傳統(tǒng)的管理方式轉(zhuǎn)向了戰(zhàn)略管理。績效評(píng)價(jià)是幫助管理層控制組織成果的一種方法，能使管理層在企業(yè)發(fā)展中作為領(lǐng)導(dǎo)者和推動(dòng)者而不是消極的應(yīng)對(duì)者。

二、績效評(píng)價(jià)基本理論

（一）績效評(píng)價(jià)相關(guān)概念

績效評(píng)價(jià)是組織依照預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的評(píng)價(jià)程序，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法、按照評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的工作能力、工作業(yè)績進(jìn)行定期和不定期的考核和評(píng)價(jià)。單個(gè)的指標(biāo)評(píng)價(jià)單個(gè)行為的有效性和效率，一組指標(biāo)結(jié)合起來評(píng)價(jià)組織作為整體的績效。Baldrige標(biāo)準(zhǔn)提出了四種類型的指標(biāo)：關(guān)注顧客；關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)；財(cái)務(wù)和市場；運(yùn)營?！瓣P(guān)注顧客”指標(biāo)指和顧客的看法，反應(yīng)，行為有關(guān)的指標(biāo)?！柏?cái)務(wù)和市場”指與成本，收入，市場地位包括資產(chǎn)利用，資產(chǎn)增長和市場份額。這些指標(biāo)一般有投資回報(bào)率，單位雇員的價(jià)值增加，權(quán)益負(fù)債率，營業(yè)利潤，生產(chǎn)周期，其他的利潤和流動(dòng)性指標(biāo)，市場收益等。運(yùn)營績效指的是人力資源，組織，道德。關(guān)于績效評(píng)價(jià)框架，研究者一致認(rèn)為組織績效應(yīng)該從多個(gè)角度評(píng)價(jià)。

（二）績效評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

委托理論是在企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的背景下產(chǎn)生的。由于人的專業(yè)職能，委托人將自己的財(cái)產(chǎn)的決策權(quán)委托給人但保留對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，雙方建立契約關(guān)系，人完成委托人的委托目標(biāo)，并接受報(bào)酬，契約中規(guī)定了雙方的權(quán)利和責(zé)任。但由于人擁有比委托人更多的信息，人有可能偏離委托人的目標(biāo)要求，實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化而損害委托人的利益。因此委托人必須建立一套制度來規(guī)范和約束人行為，使得雙方目標(biāo)一致，減少風(fēng)險(xiǎn)。因此績效評(píng)價(jià)就成為監(jiān)督人行為的一種途徑?？冃гu(píng)價(jià)一方面通過設(shè)定委托人的目標(biāo)，將人的利益和委托人的目標(biāo)聯(lián)系起來，使得雙方的目標(biāo)一致，減少信息不對(duì)稱的影響。另一方面績效評(píng)價(jià)也通過設(shè)定目標(biāo)，為人提供一種激勵(lì)。這種激勵(lì)促使人朝著目標(biāo)方向努力，通過實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)而最大化自己的利益，這樣也減少了人使用不對(duì)稱信息的意愿。

績效評(píng)價(jià)結(jié)果影響人的需求的滿足和滿足的過程這兩個(gè)方面。合適的績效指標(biāo)和獎(jiǎng)勵(lì)，能反映了一個(gè)人的工作努力程度，不但能滿足他的需求還會(huì)增加他對(duì)報(bào)酬的公平感和滿足感，促進(jìn)了激勵(lì)作用。

（三）績效評(píng)價(jià)方法

1.平衡記分卡法。平衡記分卡法是由羅伯特·卡普蘭教授和戴維·諾頓在1992年提出的用于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績衡量的指標(biāo)體系。平衡記分卡是以公司戰(zhàn)略為核心，通過財(cái)務(wù)、顧客和市場、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)方面指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系分析評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績。平衡記分卡作為戰(zhàn)略導(dǎo)向的價(jià)值在于它的平衡理念。平衡概念的第一個(gè)應(yīng)用在于設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)包括短期目標(biāo)和長期目標(biāo)。平衡概念的第二個(gè)應(yīng)用是在定義公司目標(biāo)時(shí)從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績。非財(cái)務(wù)角度包括三個(gè)方面：顧客和市場、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長。在考慮組織績效時(shí)必須考慮滯后指標(biāo)和領(lǐng)先指標(biāo)。平衡記分卡的核心思想是通過四個(gè)相互聯(lián)系的角度，分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立相應(yīng)的戰(zhàn)略圖。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法。關(guān)鍵績效指標(biāo)是目標(biāo)管理法與帕累托定律（80/20定律）的有機(jī)結(jié)合，它對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面的分解，分析和歸納出支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素（CSF—CriticalSuccessFactors）繼而從中確定企業(yè)部門和崗位的關(guān)鍵績效指標(biāo)。其核心思想就是企業(yè)80%的績效可以通過20%的關(guān)鍵指標(biāo)來把握，企業(yè)應(yīng)著重評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)關(guān)系密切的20%的關(guān)鍵績效指標(biāo)。

3.層次分析法。層次分析法是美國匹茲堡大學(xué)塞替教授提出來的分析方法。通過確定崗位的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確績效評(píng)估體系之間的相互依存關(guān)系建立一個(gè)由目標(biāo)層，準(zhǔn)則層（績效評(píng)估一級(jí)指標(biāo)）指標(biāo)層（績效評(píng)估二級(jí)指標(biāo)）組成的層次遞階模型。通過比較下層元素對(duì)上層元素的相對(duì)重要性建立判斷矩陣。計(jì)算各判斷矩陣的特征值及所對(duì)應(yīng)的特征向量得出同一層次中各指標(biāo)排序。

三、我國的《企業(yè)效績評(píng)價(jià)操作細(xì)則》

財(cái)政部頒布的企業(yè)效績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由8項(xiàng)基本指標(biāo)，總28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。指標(biāo)分三個(gè)層次：基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評(píng)議指標(biāo)。基本指標(biāo)從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力、和發(fā)展能力狀況四個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績，包括的指標(biāo)有：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售增長率和資本積累率。修正指標(biāo)是對(duì)基本指標(biāo)形成的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，具體由12項(xiàng)指標(biāo)組成：資本保值增值率、主營業(yè)務(wù)利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，不良資產(chǎn)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、速動(dòng)比率、三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。評(píng)議指標(biāo)包括經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力，基礎(chǔ)管理水平，發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、技術(shù)裝備更新水平、綜合社會(huì)貢獻(xiàn)?；局笜?biāo)、評(píng)議指標(biāo)在總評(píng)分中占的比重分別為80%和20%。

四、海爾集團(tuán)公司戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)分析

（一）海爾戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

海爾目前的戰(zhàn)略是全球化戰(zhàn)略，目標(biāo)是提高產(chǎn)品的競爭能力、企業(yè)的運(yùn)營能力、與供方客戶用戶都實(shí)現(xiàn)雙贏、從單一文化轉(zhuǎn)向多元文化。因此可從產(chǎn)品競爭能力、運(yùn)營競爭能力、客戶供方關(guān)系、文化四個(gè)角度分析海爾集團(tuán)公司的戰(zhàn)略，即績效評(píng)價(jià)體系從產(chǎn)品競爭能力、企業(yè)運(yùn)營能力、與供方客戶的關(guān)系、文化四個(gè)維度評(píng)價(jià)海爾的業(yè)績。

ⅰ.產(chǎn)品競爭能力包括產(chǎn)品的質(zhì)量，創(chuàng)新，售后服務(wù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

ⅱ.運(yùn)營競爭能力包括權(quán)益報(bào)酬率，成本費(fèi)用率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，已獲利息倍數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

ⅲ.與客戶供方的關(guān)系包括：客戶滿意度，供貨方合作意愿，市場份額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

ⅳ.文化維度將評(píng)價(jià)員工的滿意度，員工的文化的認(rèn)同度。

將以上的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)歸類為財(cái)務(wù)指標(biāo)、運(yùn)營指標(biāo)、顧客指標(biāo)、文化指標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)包括權(quán)益報(bào)酬率、銷售利潤率、成本費(fèi)用率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、已獲利息倍數(shù)等指標(biāo)。顧客指標(biāo)包括客戶滿意度、市場份額。運(yùn)營指標(biāo)包括產(chǎn)品的質(zhì)量、創(chuàng)新、售后服務(wù)、供貨方合作意愿等指標(biāo)。文化指標(biāo)包括員工滿意度和文化認(rèn)同度。

（二）海爾公司績效評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)海爾企業(yè)2008年業(yè)績，依據(jù)設(shè)計(jì)的績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)海爾的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)（見表1）。從產(chǎn)品競爭力，運(yùn)營競爭力，與客戶，供方的關(guān)系，單一文化向多元文化轉(zhuǎn)變等角度評(píng)價(jià)，相關(guān)的指標(biāo)分類為財(cái)務(wù)指標(biāo)，顧客指標(biāo)，運(yùn)營指標(biāo)和文化指標(biāo)。

（三）運(yùn)用《企業(yè)效績評(píng)價(jià)操作細(xì)則》分析評(píng)價(jià)海爾集團(tuán)公司（見表2、表3、表4）

五、結(jié)束語

從上述構(gòu)建的基于戰(zhàn)略的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和現(xiàn)有的企業(yè)效績評(píng)價(jià)體系分析評(píng)價(jià)結(jié)果中可得出，基于戰(zhàn)略的績效評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)更高。在海爾集團(tuán)公司的效績評(píng)價(jià)中，可以看出現(xiàn)有的財(cái)政部制定的效績評(píng)價(jià)體系更注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，雖然有財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)基本指標(biāo)，但從指標(biāo)中可以看出，這些基本指標(biāo)也都基于財(cái)務(wù)分析。對(duì)于海爾公司，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果在行業(yè)中并不占優(yōu)勢，而產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新，售后服務(wù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)是海爾公司的優(yōu)勢。這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)是海爾實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵，也可以能使海爾在激烈的競爭中仍保持較好的業(yè)績。現(xiàn)有的企業(yè)效績評(píng)價(jià)體系給這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)賦予的權(quán)重并不高。在以上的企業(yè)績效分析評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)結(jié)果較好的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表人為的痕跡較嚴(yán)重，這些盈余管理方法使得管理層關(guān)注短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)而不是長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，不利于企業(yè)的價(jià)值最大化和長期發(fā)展。因此構(gòu)建基于戰(zhàn)略的績效評(píng)價(jià)體系可以幫助企業(yè)關(guān)注長期發(fā)展目標(biāo)，關(guān)注實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素，使得企業(yè)在現(xiàn)在全球一體化、激烈的競爭環(huán)境下持續(xù)保持較好的業(yè)績。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)；政策；創(chuàng)業(yè)者

一、創(chuàng)業(yè)績效及其維度

創(chuàng)業(yè)績效是檢驗(yàn)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)活動(dòng)成功與否以及創(chuàng)業(yè)理論的有效性的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文將創(chuàng)業(yè)績效定義為創(chuàng)業(yè)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成度。目前的創(chuàng)業(yè)研究中，很多研究使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，但實(shí)踐證明僅僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)很難全面衡量企業(yè)的總體績效水平。因此，很多研究采用了從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面來測量企業(yè)的績效的綜合評(píng)價(jià)法。創(chuàng)業(yè)績效的一個(gè)重要衡量指標(biāo)是創(chuàng)新程度和創(chuàng)新效果。

本文將創(chuàng)業(yè)績效分為生存績效、成長績效和創(chuàng)新績效三個(gè)維度。用企業(yè)的生存年限來衡量其生存績效。成長績效包括財(cái)務(wù)指標(biāo)的增長和潛在獲利能力的增長兩個(gè)方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)的增長用銷售收入增長率和凈利潤增長率來測量；潛在獲利能力的增長用市場份額的增長、員工人數(shù)的增長及整體競爭力的增長來測量。創(chuàng)新績效的測量通過新業(yè)務(wù)開發(fā)數(shù)量、新業(yè)務(wù)數(shù)量占總業(yè)務(wù)數(shù)量的比重以及新業(yè)務(wù)銷售收入占總銷售收入的比重這三方面來測量。

二、創(chuàng)業(yè)政策與創(chuàng)業(yè)績效

創(chuàng)業(yè)意愿、創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)和創(chuàng)業(yè)技能是實(shí)現(xiàn)和完成創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的必備三要素，政府從滿足創(chuàng)業(yè)活動(dòng)所需的“創(chuàng)業(yè)意愿”、“創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)”和“創(chuàng)業(yè)技術(shù)”的角度出發(fā)制定創(chuàng)業(yè)政策，為創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的完成提供制度、文化方面的支持。激發(fā)人們創(chuàng)業(yè)意愿的政策包括創(chuàng)業(yè)促進(jìn)政策、創(chuàng)業(yè)教育政策和減少進(jìn)入退出障礙政策等。增加創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)的政策包括融資政策、目標(biāo)群體政策等。提高創(chuàng)業(yè)技能的政策包括創(chuàng)業(yè)教育、對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的商業(yè)支持和目標(biāo)群體政策等。

（一）創(chuàng)業(yè)政策與創(chuàng)業(yè)績效關(guān)系假設(shè)

假設(shè)H1a：創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策對(duì)生存績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H1b：創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策對(duì)成長績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H1c：創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策對(duì)創(chuàng)新績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H2a：創(chuàng)業(yè)意愿政策對(duì)生存績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H2b：創(chuàng)業(yè)意愿政策對(duì)成長績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H2c：創(chuàng)業(yè)意愿政策對(duì)創(chuàng)新績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H3a：創(chuàng)業(yè)技能政策對(duì)生存績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H3b：創(chuàng)業(yè)技能政策對(duì)成長績效有顯著的正向影響；

假設(shè)H3c：創(chuàng)業(yè)技能政策對(duì)創(chuàng)新績效有顯著的正向影響。

（二）樣本選取

本研究選取重慶市的中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查。共發(fā)放問卷500份，實(shí)際回收415份，實(shí)際回收率為83%，剔除填答不完整的問卷，有效問卷379份，有效回收率為75.8%。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)采用原國家經(jīng)貿(mào)委2003年3月的規(guī)定，考慮到很多創(chuàng)業(yè)政策都是針對(duì)初創(chuàng)企業(yè)制定的，所以創(chuàng)業(yè)超過3.5年的問卷都視為不合格問卷被剔除，10.2%的被調(diào)查企業(yè)成立不到1年，23.4%在1-2年之間，24.8%在2-3年之間，41.6%在3-3.5年。

（三）問卷結(jié)果

根據(jù)379份樣本數(shù)據(jù)，分別對(duì)創(chuàng)業(yè)政策部分和創(chuàng)業(yè)績效部分先進(jìn)行探索性因子分析，后進(jìn)行驗(yàn)證性分析，均達(dá)到了所推薦的標(biāo)準(zhǔn)，問卷結(jié)構(gòu)效度得到驗(yàn)證；經(jīng)對(duì)問卷信度分析和主要變量的相關(guān)性分析表明，創(chuàng)業(yè)政策和創(chuàng)業(yè)績效各維度均存在顯著正相關(guān)關(guān)系，可以繼續(xù)進(jìn)行下一步的分析；為進(jìn)一步探討創(chuàng)業(yè)政策各維度對(duì)績效各維度的影響，我們以創(chuàng)業(yè)政策的三個(gè)維度作為自變量，以創(chuàng)業(yè)績效的三個(gè)維度作為因變量，使用結(jié)構(gòu)方程模型的方法來考察創(chuàng)業(yè)政策各維度對(duì)創(chuàng)業(yè)績效各維度的影響。

創(chuàng)業(yè)政策與創(chuàng)業(yè)績效關(guān)系分析

生存績效 創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策 H1a成立

成長績效 創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策 H1b成立

創(chuàng)新績效 創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策 H1c成立

生存績效 創(chuàng)業(yè)意愿政策 H2a不成立

成長績效 創(chuàng)業(yè)意愿政策 H2b不成立

創(chuàng)新績效 創(chuàng)業(yè)意愿政策 H2c不成立

生存績效 創(chuàng)業(yè)技能政策 H3a成立

成長績效 創(chuàng)業(yè)技能政策 H3b成立

創(chuàng)新績效 創(chuàng)業(yè)技能政策 H3c成立

（四）分析與討論

本研究揭示了創(chuàng)業(yè)政策各維度與創(chuàng)業(yè)績效各維度的關(guān)系，實(shí)證分析結(jié)果表明：

第一，創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策對(duì)創(chuàng)業(yè)績效有顯著的積極影響。創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策與創(chuàng)業(yè)績效三因子生存績效、成長績效、創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)。創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策為初創(chuàng)企業(yè)提供了更多機(jī)會(huì)，使創(chuàng)業(yè)企業(yè)渡過初創(chuàng)期的幾率更大。由此可見，重慶市各級(jí)人民政府可以制定或完善一些降低行業(yè)的準(zhǔn)入條件，在市場監(jiān)管政策方面予以放松，政府制定的創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)政策應(yīng)該在提供創(chuàng)業(yè)者信息方面給予大力支持。

第二，創(chuàng)業(yè)意愿政策與創(chuàng)業(yè)績效不顯著正相關(guān)。創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)政策對(duì)創(chuàng)業(yè)績效沒有直接的影響。創(chuàng)業(yè)意愿政策的重點(diǎn)是讓全社會(huì)對(duì)創(chuàng)業(yè)高度認(rèn)同，塑造崇尚創(chuàng)業(yè)的文化氛圍。重慶市各級(jí)政府應(yīng)注重制定和完善系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)教育政策；將現(xiàn)有政策中不利于創(chuàng)業(yè)發(fā)展的規(guī)定盡快清理掉，消除對(duì)小微企業(yè)的政策歧視；降低創(chuàng)業(yè)準(zhǔn)入條件，進(jìn)一步簡化創(chuàng)辦小微企業(yè)的手續(xù)。

第三，創(chuàng)業(yè)技術(shù)政策對(duì)創(chuàng)業(yè)績效有顯著的積極影響。創(chuàng)業(yè)技術(shù)政策與創(chuàng)業(yè)績效三因子生存績效、成長績效、創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)。創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)只是影響創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的外因，創(chuàng)業(yè)活動(dòng)水平的提高，最終還是創(chuàng)業(yè)者的能力起決定性因素。我市應(yīng)有計(jì)劃地在各教育階段將創(chuàng)業(yè)教育逐漸普及。其外，還應(yīng)該加大對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的扶持力度：如成立專門的新創(chuàng)企業(yè)服務(wù)中心，對(duì)新創(chuàng)業(yè)者提供一站式服務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的指導(dǎo)和培訓(xùn)。

三、創(chuàng)業(yè)者能力與創(chuàng)業(yè)績效關(guān)系的實(shí)證研究

隨著外部環(huán)境的不確定性加劇和產(chǎn)品的同質(zhì)化程度提高，大量中小企業(yè)依靠創(chuàng)業(yè)或內(nèi)創(chuàng)業(yè)的戰(zhàn)略來提升自身的核心競爭力。苗青（2003）提出了一個(gè)六維結(jié)構(gòu)的企業(yè)家勝任能力模型，認(rèn)為企業(yè)家勝任能力由機(jī)遇能力、關(guān)系能力、概念能力、組織能力、戰(zhàn)略能力和承諾能力構(gòu)成。機(jī)遇能力是指通過各種手段捕捉和孕育市場機(jī)會(huì)的能力；關(guān)系能力是指人與人或人與組織之間互動(dòng)的能力，即通過契約或社會(huì)關(guān)系，溝通人際技巧形成合作和信任網(wǎng)絡(luò)的能力；概念能力是指反映企業(yè)家行為的概念化能力，包括決策技能、借鑒和掌握復(fù)雜信息、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和創(chuàng)新能力；組織能力是指組織企業(yè)內(nèi)外資源，整合人、財(cái)、物和技術(shù)等的能力；戰(zhàn)略能力是指設(shè)定、實(shí)施和評(píng)估公司戰(zhàn)略的能力；承諾能力是指企業(yè)家能永續(xù)經(jīng)營的能力。

（一）創(chuàng)業(yè)者能力與創(chuàng)業(yè)績效關(guān)系假設(shè)

假設(shè)H1a：創(chuàng)業(yè)者機(jī)會(huì)相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H1b：創(chuàng)業(yè)者機(jī)會(huì)相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H1c：創(chuàng)業(yè)者機(jī)會(huì)相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H2a：創(chuàng)業(yè)者組織相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H2b：創(chuàng)業(yè)者組織相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H2c：創(chuàng)業(yè)者組織相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H3a：創(chuàng)業(yè)者戰(zhàn)略相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H3b：創(chuàng)業(yè)者戰(zhàn)略相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H3c：創(chuàng)業(yè)者戰(zhàn)略相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H4a：創(chuàng)業(yè)者關(guān)系相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H4b：創(chuàng)業(yè)者關(guān)系相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H4c：創(chuàng)業(yè)者關(guān)系相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H5a：創(chuàng)業(yè)者概念相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H5b：創(chuàng)業(yè)者概念相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H5c：創(chuàng)業(yè)者概念相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H6a：創(chuàng)業(yè)者承諾相關(guān)能力與生存績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H6b：創(chuàng)業(yè)者承諾相關(guān)能力與成長績效顯著正相關(guān)；

假設(shè)H6c：創(chuàng)業(yè)者承諾相關(guān)能力與創(chuàng)新績效顯著正相關(guān)。

（二）樣本選取

選取重慶創(chuàng)業(yè)園區(qū)的中小企業(yè)作為實(shí)證研究的樣本。共發(fā)放問卷700份，實(shí)際回收577份，實(shí)際回收率為82.4%，剔除填答不完整的問卷，有效問卷555份，有效回收率為79.3%。

通過對(duì)樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)：（1）49.3%的被調(diào)查企業(yè)員工在50人以下，16.5%的被調(diào)查企業(yè)員工在50-100人，21.3%的被調(diào)查企業(yè)員工在100-500人，12.9%的被調(diào)查企業(yè)員工在500-1000人；（2）9.2%的被調(diào)查企業(yè)是剛成立不到1年，47.8%的被調(diào)查企業(yè)在1-5年，23.4%的被調(diào)查企業(yè)在5-10年，19.6%的被調(diào)查企業(yè)在10年以上。根據(jù)我國中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，本文選取的被調(diào)查企業(yè)的員工人數(shù)和企業(yè)成立年數(shù)，均具有中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)的代表性。

調(diào)查問卷包括兩部分，創(chuàng)業(yè)者能力和創(chuàng)業(yè)績效，其中創(chuàng)業(yè)者能力由機(jī)會(huì)（4項(xiàng)目）、組織（4項(xiàng)目）、戰(zhàn)略（4項(xiàng)目）、關(guān)系（4項(xiàng)目）、概念（3項(xiàng)目）和承諾（3項(xiàng)目）六維度構(gòu)成。創(chuàng)業(yè)績效由生存（2項(xiàng)目）、成長（5項(xiàng)目）和創(chuàng)新（3項(xiàng)目）三維度組成。

（三）問卷結(jié)果

為了探討創(chuàng)業(yè)者能力與創(chuàng)業(yè)績效的關(guān)系，首先進(jìn)行探索性因子分析，然后分別對(duì)創(chuàng)業(yè)者能力部分和創(chuàng)業(yè)績效部分進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析，分析結(jié)果顯示，兩部分的模型各項(xiàng)擬合指數(shù)均符合要求，表明問卷具有良好的結(jié)構(gòu)效度。信度分析結(jié)果表明問卷可靠性較高，可以進(jìn)行下一步分析。

本文采用相關(guān)分析方法考察創(chuàng)業(yè)者能力與創(chuàng)業(yè)績效之間的關(guān)系，分析結(jié)果顯示：創(chuàng)業(yè)者能力與創(chuàng)業(yè)績效之間及變量各維度之間均存在顯著正相關(guān)關(guān)系。

（四）分析與討論

本文運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件數(shù)據(jù)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者能力及各維度與創(chuàng)業(yè)績效及各維度的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，得出的結(jié)論如下：

1、創(chuàng)業(yè)者能力對(duì)創(chuàng)業(yè)績效產(chǎn)生顯著的正向影響。創(chuàng)業(yè)者能力是創(chuàng)業(yè)者能否取得成功的保證，對(duì)創(chuàng)業(yè)績效起著積極的影響。這些能力具體包括：對(duì)市場機(jī)會(huì)的培育和把握能力；處理人與人之間或人與組織之間互動(dòng)的能力；借鑒和掌握復(fù)雜信息、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和創(chuàng)新性等反映企業(yè)家行為的概念化的能力；對(duì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)下屬、培訓(xùn)和監(jiān)控技能等整合企業(yè)內(nèi)外資源的能力；設(shè)定、實(shí)施和評(píng)估公司戰(zhàn)略的能力以及企業(yè)家永續(xù)經(jīng)營的承諾能力。

2、創(chuàng)業(yè)者能力的各維度對(duì)創(chuàng)業(yè)績效的各維度的影響各不相同。（1）創(chuàng)業(yè)者的機(jī)會(huì)相關(guān)能力使得創(chuàng)業(yè)者通過各種手段發(fā)現(xiàn)和捕捉市場機(jī)會(huì)，同時(shí)也促使企業(yè)通過不斷地創(chuàng)新以滿足市場的新需求，這使得機(jī)會(huì)相關(guān)能力對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的績效有著顯著的影響。（2）創(chuàng)業(yè)者憑借其優(yōu)越的溝通、人際交往等相關(guān)能力能更好地處理人與人會(huì)人與組織之間的各種關(guān)系，快速地建立信任與合作的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及周邊環(huán)境，幫助企業(yè)在地方特色的社會(huì)環(huán)境整合創(chuàng)業(yè)資源。另外，創(chuàng)業(yè)者憑借自己的個(gè)體交往及其社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系為創(chuàng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更多有利條件。（3）承諾能力是使企業(yè)家永續(xù)經(jīng)營的能力，促使創(chuàng)業(yè)者想方設(shè)法維持企業(yè)的正常運(yùn)行，減少創(chuàng)業(yè)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)業(yè)者的承諾能力對(duì)創(chuàng)業(yè)者來說可以是一種信念，并使創(chuàng)業(yè)者想方設(shè)法將企業(yè)持續(xù)運(yùn)營下去，并使創(chuàng)業(yè)企業(yè)有著較好的生存績效。（4）盡管創(chuàng)業(yè)者對(duì)企業(yè)團(tuán)隊(duì)的組建、對(duì)下屬的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)員工的培訓(xùn)以及對(duì)復(fù)雜問題的監(jiān)控等反映企業(yè)內(nèi)外資源的組織協(xié)調(diào)能力，同樣能使創(chuàng)業(yè)企業(yè)有著較好的業(yè)績，但對(duì)初創(chuàng)企業(yè)來說，這種能力還不夠成熟，對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的績效影響不顯著。在處于創(chuàng)業(yè)階段或成立不久的企業(yè)，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部入手，培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)者或企業(yè)家的各種能力，以應(yīng)對(duì)環(huán)境的多變，保證企業(yè)的健康成長。

參考文獻(xiàn)：

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