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篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)；企業(yè)發(fā)展

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進(jìn)而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

2.內(nèi)部控制審計(jì)

審計(jì)工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)過(guò)程，其中包含評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷（包括缺陷等級(jí)），并通過(guò)數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進(jìn)而提出改進(jìn)內(nèi)部控制的有關(guān)建議。

3.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

二者雖然相互獨(dú)立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、二者都需要了解并測(cè)試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)與定義方式相同、二者都要識(shí)別重要交易類(lèi)型、重點(diǎn)賬戶(hù)等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的進(jìn)一步信息，能夠幫助投資者在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的深化工作。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合前提與計(jì)劃

1.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿(mǎn)足一定的前提條件：第一，要確定被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制；第二，要與管理層責(zé)任意見(jiàn)達(dá)成一致。承接財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計(jì)企業(yè)所采用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，企業(yè)管理人員認(rèn)可其責(zé)任。在正式審計(jì)過(guò)程中，能夠有效評(píng)估審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與綜合能力，并保障審計(jì)人員能蟯時(shí)勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進(jìn)而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的交流時(shí)間。

2.審計(jì)計(jì)劃

在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，如審計(jì)方法、計(jì)劃要素、舞弊現(xiàn)象等問(wèn)題，都要進(jìn)行綜合考慮，這也為整合審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所擔(dān)任內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，首先要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要起草計(jì)劃審計(jì)方案，并針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃出整體審計(jì)方案，在審計(jì)中，整合審計(jì)需要采用了“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法，重點(diǎn)考慮資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合內(nèi)容與實(shí)施

1.控制測(cè)試

控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的契合點(diǎn)。該審計(jì)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中偶爾才得以實(shí)施，但在整合審計(jì)中必須要實(shí)施。內(nèi)部控制測(cè)試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①測(cè)試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)師能夠確定控制測(cè)試的實(shí)施程序與方向。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實(shí)質(zhì)性的程序，進(jìn)而提高整體審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，壞及時(shí)必須要考慮所存在的問(wèn)題是否存在錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。②在內(nèi)部控制測(cè)試中，通過(guò)會(huì)計(jì)師的對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出審計(jì)意見(jiàn)，讓企業(yè)管理人員你能夠認(rèn)識(shí)到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務(wù)類(lèi)型

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，還處于初級(jí)發(fā)展階段。但在同一審計(jì)單位進(jìn)行整合審計(jì)，要求兩項(xiàng)審計(jì)的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要充分評(píng)估、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并通過(guò)了解企業(yè)運(yùn)作環(huán)境，并提出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，通過(guò)設(shè)計(jì)并實(shí)時(shí)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)劃英語(yǔ)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的始終，會(huì)計(jì)師應(yīng)采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。其中，企業(yè)控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。

四、整合審計(jì)結(jié)論與出具審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)結(jié)論與具體報(bào)告階段，會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和識(shí)別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計(jì)范圍受限程度發(fā)表最后的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師必須保障內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持審計(jì)結(jié)論，同時(shí)也要在各自報(bào)表中說(shuō)明另一項(xiàng)審計(jì)發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型。在實(shí)務(wù)中，整合審計(jì)是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同項(xiàng)目組實(shí)施兩項(xiàng)審計(jì)。并由會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進(jìn)程，并充分利用對(duì)方的審計(jì)成果。但不同的項(xiàng)目組也要保持一定的獨(dú)立行，相互檢查審計(jì)狀況，并實(shí)時(shí)記錄，進(jìn)而降低同時(shí)出具錯(cuò)誤報(bào)告的幾率。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本，同時(shí)也提高了審計(jì)工作的復(fù)雜性。但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一大趨勢(shì)，企業(yè)想要在市場(chǎng)中生存、發(fā)展就必須要順應(yīng)時(shí)代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，形成整合審計(jì)模式，進(jìn)而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J]會(huì)計(jì)之友，2016（9）：56-60.

[2]張龍平，朱錦余關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考[J]財(cái)會(huì)通訊，2014（11）：22-20.

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；責(zé)任

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè)，整個(gè)社會(huì)對(duì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象、取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中獲知的信息保密。其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專(zhuān)業(yè)人士對(duì)其所提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：第一，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。

3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序作出了明確規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分

1.被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。就會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)而言，民間非營(yíng)利組織適合采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)模或行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。按照編制目的，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為通用目的和特殊目的兩種報(bào)表。前者是為了滿(mǎn)足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；后者是為了滿(mǎn)足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也有所不同。

(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

3.兩種責(zé)任不能互相取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱(chēng)。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)，只要做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的正確劃分，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的科學(xué)合理。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一定的理論依據(jù)，符合成本效益原則，具體實(shí)施可分為規(guī)劃階段，實(shí)施階段，缺陷階段評(píng)估和審計(jì)報(bào)告階段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個(gè)文件系統(tǒng)介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的制度安排，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合在一起，是提高審計(jì)工作效率過(guò)程中亟待決解決的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

1.審計(jì)對(duì)象。公司內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是為了提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者相同的部分在于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計(jì)方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式開(kāi)展審計(jì)工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識(shí)別和了解可能的誤認(rèn)來(lái)源，最后選擇控制風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。

3.審計(jì)程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測(cè)試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問(wèn)控制程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢(xún)，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

第一可以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施控制性測(cè)試，可以初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并作為對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)。

第二符合成本效益的原則。如果兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計(jì)資源，減少審計(jì)程序，以及單位審計(jì)費(fèi)用。

第三在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位要持續(xù)不斷為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往涉及企業(yè)文件管理部門(mén)，營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)，合同管理部門(mén)，客戶(hù)信息和審計(jì)人員。取證過(guò)程很復(fù)雜，如果兩種審計(jì)相結(jié)合會(huì)減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上市公司，和參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合都具有重要意義。在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是變化較為重大的部分。相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，整合審計(jì)模式提供了一種新的思路。長(zhǎng)期看來(lái)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合是完善資本市場(chǎng)管理，以及增強(qiáng)市場(chǎng)透明度的過(guò)程。

1.促進(jìn)企業(yè)管理觀念的變革，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行和審計(jì)的整合概念的提出給上市公司帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)大考驗(yàn)，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)管理往更先進(jìn)的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計(jì)政策過(guò)程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。內(nèi)部控制制度的完善會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計(jì)，可以使企業(yè)部門(mén)之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)已成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動(dòng)者。

2.擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況的快速提升。未來(lái)審計(jì)的總體趨勢(shì)將是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，自2010年我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以來(lái)，需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司，選擇兩家審計(jì)公司在同一家公司進(jìn)行審計(jì)整合的公司占大多數(shù)，表明整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中被更多的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新興審計(jì)模式以及會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)了新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點(diǎn)時(shí)間的過(guò)度。整合審計(jì)模式的快速發(fā)展將會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師向更加專(zhuān)業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動(dòng)力。同時(shí)也在提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)，行業(yè)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面起著重要的作用。

3.降低審計(jì)的總成本。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的兩種不同形式，這兩種審計(jì)之間存在著共同點(diǎn)，而這種共同點(diǎn)正是兩種審計(jì)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計(jì)結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計(jì)成本的作用。這些審計(jì)證據(jù)大多是兩種審計(jì)的共同需求，如果采用整合審計(jì)方式可以實(shí)現(xiàn)兩次審計(jì)之間的資源共享。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)需要首先對(duì)企業(yè)的整體情況進(jìn)行大概了解，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估，這就需要在進(jìn)行審計(jì)之前對(duì)相關(guān)資料文件進(jìn)行收集，同時(shí)對(duì)公司員工進(jìn)行詢(xún)問(wèn)了解情況。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，會(huì)節(jié)省大量的時(shí)間和精力，從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)有義務(wù)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，分開(kāi)進(jìn)行兩次審計(jì)，企業(yè)為配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作會(huì)花費(fèi)大量人力物力資源，選擇整合審計(jì)可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計(jì)資源可以實(shí)現(xiàn)共享，也可以因?yàn)橄嗷ナ褂觅Y源而減少溝通成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進(jìn)整合審計(jì)進(jìn)程，減少整體審計(jì)成本，減少資源浪費(fèi)和節(jié)省時(shí)間從而使審計(jì)過(guò)程更有效率。

4.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，有重大錯(cuò)報(bào)卻未在控制測(cè)試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計(jì)的實(shí)施程序，將能夠避免這種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行調(diào)整，直到更準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)形成。整合審計(jì)可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)部控制評(píng)估的有效性，將更有利于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法作為后續(xù)方案進(jìn)行安排。整合審計(jì)中兩項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行相互驗(yàn)證可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使兩項(xiàng)審計(jì)的互補(bǔ)性也有所提高。

五、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化建議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在許多相關(guān)性，如審計(jì)程序，方法，目標(biāo)和實(shí)踐，為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)整合審計(jì)帶來(lái)的提高審計(jì)效率，審計(jì)成本降低等有諸多期望，為實(shí)施整合審計(jì)提供了市場(chǎng)需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來(lái)審計(jì)模式。結(jié)合整合審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題，以及未來(lái)整合審計(jì)發(fā)展將帶來(lái)的積極影響，本文提出以下建議。

1.制定整合審計(jì)準(zhǔn)則。整合審計(jì)目前受到企業(yè)青睞，大多數(shù)公司也在審計(jì)時(shí)進(jìn)行整合審計(jì)。但是目前的整合審計(jì)沒(méi)有配套指導(dǎo)方針和具體規(guī)范，指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)整合運(yùn)作和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)方針，只提出了一些簡(jiǎn)單的要求，所以整合審計(jì)目前僅停留在簡(jiǎn)單的定義層面，而不是程序的具體實(shí)施。整合審計(jì)要想在實(shí)踐中得到更好的應(yīng)用，取得長(zhǎng)期性的發(fā)展，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施，程序等的整合就變得十分必要，包括為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供具體的準(zhǔn)則指引。

篇4

事隔僅一個(gè)多月，中注協(xié)便了九項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的第二次征求意見(jiàn)稿；同時(shí)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)情況專(zhuān)題報(bào)告》，對(duì)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)行了全面系統(tǒng)的總結(jié)與展望。

2006年2月15日，財(cái)政部在向社會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也了審計(jì)準(zhǔn)則。這不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要的日子，也是審計(jì)準(zhǔn)則體系完善的里程碑。

號(hào)角吹響之前

2005年5月，在中注協(xié)召開(kāi)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次會(huì)議上，權(quán)威人士表示，要三年建成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中，一年建成與國(guó)際趨同的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本體系，兩年補(bǔ)充和完善。

然而，在專(zhuān)題報(bào)告中，計(jì)劃時(shí)間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系。就國(guó)際趨同度(靜態(tài))而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提速，以及大量審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿后，業(yè)界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對(duì)具體準(zhǔn)則提出有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議。

按照審計(jì)準(zhǔn)則制定程序，每批審計(jì)準(zhǔn)則需兩次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。自中注協(xié)2005年7月了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》等9個(gè)項(xiàng)目第一次征求意見(jiàn)稿后，再收到相關(guān)反饋意見(jiàn)1055條，共采納意見(jiàn)395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見(jiàn)稿。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動(dòng)，其力量也絕對(duì)不容忽視。一年的時(shí)間，聽(tīng)來(lái)很短暫，全新的22項(xiàng)準(zhǔn)則和修訂的26項(xiàng)準(zhǔn)則就組成了較為完善的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則體系。由于以前就有26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，粗略瀏覽修訂后準(zhǔn)則很容易形成錯(cuò)覺(jué)，以為無(wú)非是稍作改動(dòng)，換湯不換藥。事實(shí)上，對(duì)原有準(zhǔn)則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動(dòng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從點(diǎn)滴之處著手，每一項(xiàng)是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無(wú)不經(jīng)過(guò)深思熟慮，最終把中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則推向了世界舞臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生

準(zhǔn)則為誰(shuí)而生?早在中天勤事件時(shí)期，這個(gè)問(wèn)題就是業(yè)界與社會(huì)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。是為審計(jì)人員還是投資者?此次準(zhǔn)則明確地強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨。

審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。

例如，由于企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時(shí)有發(fā)生。這一現(xiàn)象已成為一個(gè)全球范圍的共同問(wèn)題。由此，審計(jì)準(zhǔn)則體系制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》準(zhǔn)則以取代現(xiàn)有的《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)舞弊的審計(jì)，但新準(zhǔn)則更加詳細(xì)、系統(tǒng)地規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中針對(duì)舞弊的審計(jì)工作，包括如何識(shí)別舞弊行為、評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及如何應(yīng)對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效降低因管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

漸進(jìn)式趨同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國(guó)特色的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。針對(duì)中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的內(nèi)容，如驗(yàn)資準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在現(xiàn)行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》的基礎(chǔ)上，根據(jù)新修訂的《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》修訂而成的。

從體系結(jié)構(gòu)看，按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一斂。

從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料，由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但中注協(xié)將把這些內(nèi)容寫(xiě)入正任起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)精髓

“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的思想就是審計(jì)理念，這里的行動(dòng)就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須自上而下擯棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。此次借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，中注協(xié)制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《針對(duì)評(píng)估的重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。與以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面(包括

了解內(nèi)部控制)，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的此類(lèi)程序也稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

同時(shí)，中注協(xié)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。

質(zhì)量控制雙刃劍

健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

對(duì)于質(zhì)量控制，審計(jì)準(zhǔn)則體系包括兩項(xiàng)準(zhǔn)則，分別對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制進(jìn)行了全面規(guī)范。與現(xiàn)有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須建立的質(zhì)量控制政策和程序制定了更為具體的規(guī)定，包括職業(yè)道德規(guī)范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等方面。特別是新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每3年選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行自我檢查，并且檢查的范圍應(yīng)涵蓋每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)，以及明確規(guī)定了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的要求。

《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。

例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

創(chuàng)新是永恒的話題

為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱(chēng)和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。

一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分，為了便于社會(huì)公眾理解，也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

二是改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱(chēng)。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)――盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等等)，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類(lèi)型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q(chēng)。

三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則，百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)，十位數(shù)和個(gè)位數(shù)則分別代表其所屬的小類(lèi)及順序號(hào)。

審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

改革的步伐沒(méi)有停歇過(guò)一刻。中注協(xié)正在把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)和組織實(shí)施。為此，中注協(xié)正在抓緊編寫(xiě)準(zhǔn)則配套指南，幫助會(huì)員學(xué)習(xí)、理解、掌握和運(yùn)用準(zhǔn)則；建立專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)為會(huì)員在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題提供咨詢(xún)；做好準(zhǔn)則實(shí)施前的宣傳和培訓(xùn)工作。

篇5

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè) 審計(jì)學(xué)課程 教學(xué)改革

一、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確

《審計(jì)學(xué)》課程是高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)核心課程，其教學(xué)目標(biāo)一直被定為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充，是會(huì)計(jì)學(xué)的延續(xù)與發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)課程的設(shè)置從廣度上、層次上都做過(guò)多次的調(diào)整，但對(duì)《審計(jì)學(xué)》課程的設(shè)置一直未有大的突破。很多高校的審計(jì)學(xué)課程只開(kāi)設(shè)《審計(jì)學(xué)》一門(mén)課程，只注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的教學(xué)內(nèi)容較少甚至沒(méi)有。開(kāi)設(shè)此課程僅為使學(xué)生理解審計(jì)的基本理論與基本方法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)審計(jì)人才培養(yǎng)的需要。會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生審計(jì)能力培養(yǎng)受到很大的限制，在一定程度上影響了學(xué)生就業(yè)范圍的拓展，難以進(jìn)軍審計(jì)就業(yè)領(lǐng)域。

二、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)中存在問(wèn)題

（一）《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容存在的問(wèn)題

很多高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的《審計(jì)學(xué)》課程，在教學(xué)內(nèi)容上側(cè)重于獨(dú)立審計(jì)，忽略了國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的教學(xué)內(nèi)容，一直以來(lái)這種教學(xué)內(nèi)容的安排已成趨勢(shì)。審計(jì)監(jiān)督體系中，獨(dú)立審計(jì)、國(guó)家審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)三者既相互聯(lián)系又各自獨(dú)立、各司其職。三者在不同的審計(jì)領(lǐng)域不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。特別是近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)在加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)依法行政，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，其對(duì)社會(huì)的影響也空前提高。會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺，勢(shì)必影響審計(jì)人才未來(lái)的潛能發(fā)揮。

此外，很多高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的《審計(jì)學(xué)》課程，在教學(xué)內(nèi)容上側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，很少甚至沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

（二）審計(jì)學(xué)教材存在的問(wèn)題

目前很多高校以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書(shū)作為審計(jì)教材，缺乏教科書(shū)應(yīng)有的連貫性、系統(tǒng)性、通俗易懂等特征，并不適宜作為教材使用。還有一些高校的審計(jì)教材以審計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，而審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為規(guī)范，課程教材如以審計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，會(huì)使審計(jì)學(xué)的基本理論關(guān)系難以講授清楚，其思路也不符合審計(jì)學(xué)教學(xué)規(guī)律。

此外，審計(jì)學(xué)教材普遍存在內(nèi)容繁瑣枯燥，理論文字?jǐn)⑹鲞^(guò)多，缺乏案例分析等問(wèn)題。隨著審計(jì)領(lǐng)域新情況新問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)，審計(jì)學(xué)教材往往難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律更新等審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)的教學(xué)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)存在脫節(jié)現(xiàn)象。

（三）審計(jì)學(xué)教學(xué)方法存在的問(wèn)題

很多高校審計(jì)學(xué)教學(xué)方法，仍以“講授法”為主，教師課堂上講，學(xué)生被動(dòng)地聽(tīng)，審計(jì)實(shí)務(wù)判斷技巧得不到鍛煉與提高。學(xué)生也習(xí)慣這種滿(mǎn)堂灌的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)的主動(dòng)性差，很多學(xué)生缺乏獨(dú)立思考和自己動(dòng)手解決問(wèn)題的能力。

“重理論，輕實(shí)踐”問(wèn)題依然嚴(yán)重，高校從事審計(jì)學(xué)課程教學(xué)的教師大部分是“從校門(mén)到校門(mén)”，缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)和審計(jì)學(xué)教學(xué)案例資源嚴(yán)重匱乏，審計(jì)校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地沒(méi)有建立或沒(méi)有真正發(fā)揮作用。

三、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)改革的措施

（一）教學(xué)目標(biāo)的重新定位

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)正面臨著日新月異、紛繁復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)人才需要量迅速增多，而對(duì)審計(jì)人才質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。《審計(jì)學(xué)》課程作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心專(zhuān)業(yè)課，其教學(xué)應(yīng)從單純技術(shù)教育轉(zhuǎn)向全面的素質(zhì)教育，注重學(xué)生應(yīng)變能力、決策能力、邏輯判斷等審計(jì)思維的培養(yǎng)?！秾徲?jì)學(xué)》課程教學(xué)目標(biāo)應(yīng)重新定位，將其由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充轉(zhuǎn)向?yàn)閷徲?jì)勝任能力的培養(yǎng)。使《審計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的就業(yè)。

（二）構(gòu)建四位一體的教學(xué)模式

構(gòu)建理論、實(shí)踐一體化的審計(jì)學(xué)課程教學(xué)新模式，即課堂案例教學(xué)、審計(jì)軟件應(yīng)用、校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、校外頂崗實(shí)習(xí)四位一體。

課堂上引入案例教學(xué)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，有利于提高教師的專(zhuān)業(yè)水平。通過(guò)具有示范性和代表性的案例分析，培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。審計(jì)軟件的應(yīng)用可以使學(xué)生掌握各類(lèi)審計(jì)工具以及查詢(xún)、查賬、報(bào)表等功能的使用，掌握計(jì)算機(jī)輔助項(xiàng)目的管理，制作與編輯工作底稿，并在審計(jì)作業(yè)軟件的環(huán)境下出具審計(jì)報(bào)告。在校內(nèi)開(kāi)展審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，設(shè)計(jì)仿真的審計(jì)執(zhí)業(yè)氛圍，讓學(xué)生進(jìn)入真實(shí)審計(jì)情境，模擬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)全過(guò)程，鍛煉學(xué)生實(shí)際操作技能和綜合分析的能力。校外頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生在實(shí)習(xí)基地，理論聯(lián)系實(shí)際，全面接觸審計(jì)業(yè)務(wù)，提高實(shí)踐能力和創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)能力，為將來(lái)就業(yè)做充分準(zhǔn)備。

（三）整合教學(xué)內(nèi)容

《審計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容在以注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，從審計(jì)流程上兼顧國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，使學(xué)生掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容與方法，同時(shí)熟悉國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)流程，以適應(yīng)不同類(lèi)型的審計(jì)執(zhí)業(yè)需要。

為適應(yīng)審計(jì)主體執(zhí)業(yè)范圍的外延擴(kuò)展需要，《審計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）加強(qiáng)教材建設(shè)

《審計(jì)學(xué)》課程應(yīng)加強(qiáng)教材建設(shè)，教材的架構(gòu)、邏輯要安排合理，突出審計(jì)的基本理論與方法，而不是具體的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。教材的編寫(xiě)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，融入最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、稅法等內(nèi)容，教材內(nèi)容應(yīng)充實(shí)并具有一定的前瞻性。

除課堂理論教材外，還應(yīng)注重相關(guān)輔助資料的建設(shè)，配套相應(yīng)的《審計(jì)案例》《審計(jì)學(xué)教學(xué)參考》和《審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)指導(dǎo)》等輔助教材，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)教材內(nèi)容與功能上的互補(bǔ)。

（作者單位為南昌工程學(xué)院經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 時(shí)現(xiàn).全國(guó)高校審計(jì)學(xué)課程組與教材建設(shè)論證綜述[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）.

篇6

關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示

未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來(lái)面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門(mén)預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。

外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開(kāi)展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是公共服務(wù)的提供者越來(lái)越多，操作環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營(yíng)部門(mén)提供公共服務(wù)的趨勢(shì)，以及隨之而來(lái)的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國(guó)家持續(xù)增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來(lái)越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來(lái)越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門(mén)時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門(mén)績(jī)效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績(jī)效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績(jī)效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專(zhuān)門(mén)陳述。

4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每?jī)赡暌獧z查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門(mén)確定和處理。

5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。

需要說(shuō)明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效考核

1、組織實(shí)施。為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專(zhuān)門(mén)的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長(zhǎng)履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專(zhuān)門(mén)報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。

2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3、績(jī)效考核。業(yè)績(jī)考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門(mén)預(yù)算確定的績(jī)效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績(jī)效。

二、對(duì)我國(guó)政府審計(jì)管理的若干啟示

以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國(guó)政府審計(jì)管理工作近年來(lái)取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來(lái)，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問(wèn)題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。

審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開(kāi)展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。

(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國(guó)政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒(méi)有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門(mén)預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。

(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過(guò)具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績(jī)效分解與落實(shí)。具體地說(shuō)，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來(lái)，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門(mén)預(yù)算掛勾。

3、單項(xiàng)績(jī)效協(xié)定主要是結(jié)合部門(mén)預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來(lái)，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過(guò)審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。

4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過(guò)程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問(wèn)題：

1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國(guó)際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。

2、政府審計(jì)的國(guó)際潮流與我國(guó)政府的國(guó)際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國(guó)效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國(guó)政府尚未開(kāi)展真正意義的、符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶(hù)審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒(méi)對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見(jiàn)。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國(guó)際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)正處于起步和探索階段，如何從中國(guó)的國(guó)情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國(guó)特色的內(nèi)容，將是探索有中國(guó)特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國(guó)政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同步的關(guān)鍵。

3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?；谶@種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問(wèn)題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績(jī)考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性

篇7

關(guān)鍵詞:高職院校;實(shí)訓(xùn)實(shí)務(wù);教學(xué)改革

中圖分類(lèi)號(hào):G71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

高職教育最主要的特點(diǎn)是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動(dòng)者和社會(huì)需要的各類(lèi)技術(shù)人員,強(qiáng)調(diào)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力、實(shí)踐操作能力、社會(huì)適應(yīng)能力、知識(shí)轉(zhuǎn)化能力等,專(zhuān)業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強(qiáng)調(diào)知識(shí)的針對(duì)性和實(shí)用性,不再單獨(dú)強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂(lè)業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才符合上述特點(diǎn),屬應(yīng)用型人才。審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才是指具有審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)實(shí)踐能力及計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員。

審計(jì)雖然具有很強(qiáng)的實(shí)踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個(gè)理論結(jié)合實(shí)際,理論轉(zhuǎn)化實(shí)際的問(wèn)題,將審計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐,這不僅是審計(jì)教學(xué)改革中的重點(diǎn),而且是高校審計(jì)教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。

一、培養(yǎng)目標(biāo)定位

大部分高職審計(jì)教材的培養(yǎng)目標(biāo):培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計(jì)人員?；谶@種目標(biāo)學(xué)好審計(jì)這門(mén)課程的基本前提:要求將相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)管等知識(shí)要求有扎實(shí)、過(guò)硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計(jì)與注會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生望審計(jì)生畏。

高職學(xué)校審計(jì)課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對(duì)其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計(jì)課程前提,審計(jì)學(xué)習(xí)效果對(duì)其他課程的這種依附性,讓審計(jì)課程的教學(xué)效果大打折扣,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)要求對(duì)審計(jì)思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒(méi)有配套的全真實(shí)訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒(méi)有興趣學(xué)下去的結(jié)果。

改革審計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)定位:審計(jì)助理人員。審計(jì)助理人員主要工作是完成審計(jì)人員下達(dá)的具體工作任務(wù),配合審計(jì)人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。主要工作如下:

首先,審計(jì)助理人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計(jì)助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因?yàn)閷徲?jì)人員主要是負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的查找,而大量審計(jì)過(guò)程中的工作底稿大部分由審計(jì)助理人員完成。

其次,審計(jì)助理的主要工作之二是抽憑,即會(huì)計(jì)憑證抽查。按照項(xiàng)目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會(huì)計(jì)憑證,并在工作底稿上記錄憑證號(hào),日期、摘要、對(duì)方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會(huì)計(jì)分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對(duì)常用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)比較熟悉,至少能看懂、能分辨對(duì)錯(cuò)。在這個(gè)工作中,底稿的詳細(xì)記錄和適當(dāng)復(fù)印憑證附件能幫助審計(jì)助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理詢(xún)問(wèn)時(shí)很快回答,切忌不過(guò)腦子的抄寫(xiě),因?yàn)槭聞?wù)所工作節(jié)奏非常快,要求很?chē)?yán)謹(jǐn),是沒(méi)有時(shí)間再返工的,所以只要是自己抽查過(guò)的憑證,就應(yīng)該能說(shuō)清楚。

再次,審計(jì)助理人員要求熟悉財(cái)務(wù)軟件及excel的使用,因?yàn)榻?jīng)常需要測(cè)算某些數(shù)字,而這些測(cè)算全是在excel中進(jìn)行的,因此必須熟悉財(cái)務(wù)軟件與excel中的合計(jì)、篩選、排序、簡(jiǎn)單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。

最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會(huì)讓助理人員完成存貨、往來(lái)款、投資等科目的審計(jì),但審計(jì)助理人員應(yīng)該對(duì)于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來(lái)款的核算比較清楚,這對(duì)晉升非常重要;要注意之二:審計(jì)工作就是要驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄和披露的正確性,在工作的時(shí)候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。

基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)水平,大部分的同學(xué)對(duì)于審計(jì)相關(guān)學(xué)科如會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法等只是知識(shí)面層的學(xué)會(huì)而沒(méi)有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計(jì)人員,要求培養(yǎng)審計(jì)思路并能查出會(huì)計(jì)資料中重大的問(wèn)題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中自己都不能全盤(pán)處理,又怎能逆向思維查出會(huì)計(jì)資料中的問(wèn)題,所以只能定位于審計(jì)助理人員,重點(diǎn)培養(yǎng)的是具體的審計(jì)程序操作與審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)等,而不是完整的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實(shí)可行。

二、課程設(shè)計(jì)思路與課程實(shí)現(xiàn)

審計(jì)與注會(huì)專(zhuān)業(yè)不職業(yè)是一個(gè)不可回避的事實(shí),正是因?yàn)闆](méi)有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒(méi)能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專(zhuān)業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專(zhuān)審計(jì)與注會(huì)專(zhuān)業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細(xì)致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對(duì)研究目標(biāo),從分析審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿。

本課程總體設(shè)計(jì)思路:采用“每個(gè)審計(jì)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個(gè)項(xiàng)目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實(shí)用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需要來(lái)選擇課程內(nèi)容:變知識(shí)本位為能力本位,以項(xiàng)目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo);變書(shū)本知識(shí)的傳授為實(shí)際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

課程實(shí)現(xiàn):配套教輔材料審計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬手冊(cè)。教輔用書(shū)主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標(biāo),滿(mǎn)足課程標(biāo)準(zhǔn)中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實(shí)例要與實(shí)際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全真模擬和實(shí)戰(zhàn)演練。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。

教輔材料的特點(diǎn):

1、針對(duì)性(項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng))。審計(jì)工作底稿融合了審計(jì)程序的思路與具體操作要求,對(duì)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作的融會(huì)貫通具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。完全以審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作需完成的工作底稿來(lái)融合理論與實(shí)務(wù),對(duì)目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進(jìn)入情境模擬審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),將自己置身于一名現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)助理人員,以對(duì)勝任審計(jì)助理工作的渴望及熱情來(lái)認(rèn)識(shí)到自己的知識(shí)與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實(shí)的工作目標(biāo)作為項(xiàng)目,以完成項(xiàng)目的典型工作過(guò)程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識(shí)、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識(shí),訓(xùn)練技能,獲得實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的職業(yè)能力。

2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿采用的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新組織編寫(xiě)的小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南。

3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實(shí)際情況,以會(huì)計(jì)崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個(gè)程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實(shí)用性與針對(duì)性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。

從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí),融合理論與實(shí)務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進(jìn)入事務(wù)所工作的審計(jì)助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。

課程實(shí)現(xiàn)的具體實(shí)施方法:與審計(jì)課程同步進(jìn)行,每完成一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)就進(jìn)行此項(xiàng)目的業(yè)務(wù)操作的實(shí)訓(xùn),每完成一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的模塊操作實(shí)訓(xùn)。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。打破長(zhǎng)期以來(lái)理論與實(shí)踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實(shí)訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)。

三、課程改革效果檢驗(yàn)

本課程的考核分為知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)兩部分,其中知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)各占50%,主要考核評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解、對(duì)各審計(jì)工作環(huán)節(jié)技能的掌握。

知識(shí)鑒定成績(jī)分為平時(shí)知識(shí)鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)鑒定成績(jī)占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)平時(shí)作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時(shí)作業(yè)上交的及時(shí)性與獨(dú)立性、考勤情況和課堂紀(jì)律等方面進(jìn)行綜合評(píng)分;期末知識(shí)綜合性鑒定由教師根據(jù)各項(xiàng)目的知識(shí)目標(biāo),在鑒定試題庫(kù)中進(jìn)行組卷,并采取閉卷筆試的方式進(jìn)行考核,占總成績(jī)的35%。

能力鑒定成績(jī)分為平時(shí)能力鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)能力鑒定占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)實(shí)務(wù)操作、案例分析、實(shí)訓(xùn)報(bào)告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),反映學(xué)生對(duì)項(xiàng)目知識(shí)的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進(jìn)行手工操作,也可以用福斯特審計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行考核,幾種形式既可以單獨(dú)運(yùn)用,也可以結(jié)合使用。

(作者單位:長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]苗美華.審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

篇8

司法會(huì)計(jì)是法律訴訟活動(dòng)，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)屬于鑒定意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告屬于書(shū)證。

【關(guān)鍵詞】

司法會(huì)計(jì)；審計(jì)；司法會(huì)計(jì)鑒定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

司法會(huì)計(jì)與審計(jì)都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)科學(xué)原理對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、計(jì)算、復(fù)核、分析，但人們常常把二者視為一回事，特別是在司法實(shí)踐中，審計(jì)報(bào)告與司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不分，其實(shí)不然，司法會(huì)計(jì)與審計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。

一、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的起源不同

審計(jì)的起源因?qū)徲?jì)的分類(lèi)不同起源時(shí)間不同，我國(guó)的政府審計(jì)在西周初期初步形成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于以后，內(nèi)部審計(jì)也是改革開(kāi)放后逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。從審計(jì)的起源來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力，審計(jì)是為了管理財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更是如此，起源于十八世紀(jì)下半期產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)。產(chǎn)業(yè)革命前，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的手工業(yè)生產(chǎn)者負(fù)有無(wú)限責(zé)任，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成敗由生產(chǎn)者一人負(fù)責(zé)，不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)）。產(chǎn)業(yè)革命后，出現(xiàn)股份公司的組織形式，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，才使注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。

司法會(huì)計(jì)在我國(guó)起源于上個(gè)世紀(jì)八十年代，是作為檢察技術(shù)工作的一個(gè)門(mén)類(lèi)，誕生于檢察機(jī)關(guān)。從起源來(lái)看，司法會(huì)計(jì)是為了確定案件事實(shí)，提供科學(xué)證據(jù)而產(chǎn)生的。隨著法制的進(jìn)程而發(fā)展，特別是近年來(lái)民主法制的發(fā)展，司法會(huì)計(jì)由檢察機(jī)關(guān)專(zhuān)有，發(fā)展到由社會(huì)共有，得到長(zhǎng)足發(fā)展。

二、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的概念不同

司法會(huì)計(jì)這一詞可以指“司法會(huì)計(jì)理論”、“司法會(huì)計(jì)工作（司法會(huì)計(jì)活動(dòng)）”、“司法會(huì)計(jì)工作人員”等，但通常司法會(huì)計(jì)是指“司法會(huì)計(jì)工作”，即是指以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)技能的應(yīng)用所形成的檢查、檢驗(yàn)、鑒定、證據(jù)審查等為內(nèi)容的法律訴訟活動(dòng)。

審計(jì)是指由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依照法規(guī)和有關(guān)資料，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的活動(dòng)

三、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的活動(dòng)類(lèi)型不同

司法會(huì)計(jì)工作包括司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、司法會(huì)計(jì)文證審查。

司法會(huì)計(jì)檢查是指在訴訟中，為了查明案情，對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物依法進(jìn)行專(zhuān)門(mén)檢查的一項(xiàng)司法檢查活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，對(duì)訴訟中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)泛指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的技術(shù)性活動(dòng)。

司法會(huì)計(jì)文證審查是指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)內(nèi)容的文書(shū)證據(jù)進(jìn)行的技術(shù)性審查、判斷活動(dòng)。

審計(jì)按主體分政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按財(cái)務(wù)審計(jì)分運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）、履行審計(jì)（遵行審計(jì)）、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。

履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行。

司法會(huì)計(jì)鑒定是司法會(huì)計(jì)的核心工作，非司法會(huì)計(jì)鑒定人是不可涉及的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定工作，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不可涉及的。

四、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的思維模式不同

司法會(huì)計(jì)的概念可以看出司法會(huì)計(jì)是具有法律訴訟活動(dòng)的屬性，決定了其應(yīng)當(dāng)以法律思維為主要思維模式。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是以會(huì)計(jì)思維模式為主要思維模式。法律思維模式更強(qiáng)調(diào)邏輯思維，而會(huì)計(jì)思維模式則多強(qiáng)調(diào)感性思維；法律思維模式要求以事實(shí)為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)事物的本質(zhì)，而會(huì)計(jì)思維模式則要求以規(guī)定形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)形式；法律思維模式要求在適用法律時(shí)，操作者先利用法理對(duì)法律條文作出解釋?zhuān)缓蟾鶕?jù)這一解釋來(lái)適用法律，因而會(huì)強(qiáng)調(diào)個(gè)案不同；而會(huì)計(jì)思維模式則通常要求按照標(biāo)準(zhǔn)制定的統(tǒng)一解釋來(lái)適用標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性；在法律思維模式下處理具體案件時(shí)，要求根據(jù)具體情節(jié)靈活地適用法律，而會(huì)計(jì)思維模式下則要求一律符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

下面將談一談司法會(huì)計(jì)鑒定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：

（1）社會(huì)活動(dòng)的屬性不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一種法律訴訟活動(dòng)，審計(jì)是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（2）社會(huì)活動(dòng)的范圍不同。司法會(huì)計(jì)鑒定從屬于法律訴訟活動(dòng)，它不屬于獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，而只是圍繞案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判斷活動(dòng)；審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，它涉及經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。

（3）目的不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的目的是為了查明案情，審計(jì)的目的則具有多樣性，如監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（4）基本法律依據(jù)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是依據(jù)國(guó)家的訴訟法律的規(guī)定實(shí)施的，審計(jì)是依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律實(shí)施的。

（5）主體的訴訟地位不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而一般意義上的審計(jì)人員不是訴訟參與人，即使涉及訴訟時(shí)，通常只是作為當(dāng)事人或一般證人。

（6）文書(shū)的訴訟證據(jù)類(lèi)型不同。司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)是屬于鑒定意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告屬于書(shū)證。

（7）主體的法律責(zé)任不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時(shí)侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第305條“偽證罪”。而審計(jì)人員涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過(guò)失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。

參考文獻(xiàn)：

[1]

于朝.司法會(huì)計(jì)概論.中國(guó)檢察出版社，2014

篇9

21 世紀(jì)初，美國(guó)安然、世通等會(huì)計(jì)舞弊事件的頻現(xiàn)，集中暴露了美國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷的問(wèn)題，內(nèi)部控制審計(jì)也開(kāi)始得到重視。2002 年，美國(guó)頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，其中明確規(guī)定上市公司必須披露由外部審計(jì)師出具的針對(duì)其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)報(bào)告。隨后，其他國(guó)家也開(kāi)始效仿美國(guó)的薩班斯法案，相繼出臺(tái)了強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的法規(guī)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)，我國(guó)于2008 年和2010 年也相繼頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，并自2011 年開(kāi)始逐步實(shí)行。但是觀察這之后我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中仍存在諸多問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升作用仍然有限。下文將詳細(xì)介紹我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題，并分析其產(chǎn)生的原因，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的各種理論觀點(diǎn)，先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國(guó)將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素，因此這里著重介紹五要素論。

內(nèi)部控制的五個(gè)要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)就是評(píng)價(jià)包括這些組成部分在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響;針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)定是否合理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍是否全面以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否有效;針對(duì)控制活動(dòng)的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的控制措施是否科學(xué)以及控制結(jié)果是否有效;針對(duì)信息和溝通的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，相關(guān)溝通程序和機(jī)制建立是否科學(xué)以及實(shí)施效果如何;針對(duì)監(jiān)控的審計(jì)就是分析包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的負(fù)責(zé)實(shí)施監(jiān)控的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限情況，評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法是否科學(xué)有效。

三、內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

(一)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)部控制缺陷披露不充分，審計(jì)意見(jiàn)的客觀性、恰當(dāng)性有待提高

從目前企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有部分內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告沒(méi)有按照相應(yīng)的法規(guī)要求披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見(jiàn)代替其他類(lèi)型的非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存在一定的問(wèn)題。而且有不少帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，但是沒(méi)有披露其對(duì)內(nèi)部控制的影響，而且這些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)也與內(nèi)部控制審計(jì)指引中的定義不符。有的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將部分子公司未完成工商注銷(xiāo)登記手續(xù)等問(wèn)題也作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露，存在濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的問(wèn)題。總體而言，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和恰當(dāng)性有待提高。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，同時(shí)缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度

目前，我國(guó)很多企業(yè)并沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，這導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍存在較大的問(wèn)題。內(nèi)部控制審計(jì)的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、目標(biāo)和程序，這樣才能有效的開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定審計(jì)的質(zhì)量成本及責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到將整個(gè)組織的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)范圍，但是相配套的審計(jì)指引又提到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，兩者存在嚴(yán)重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度也沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和程序，而完善的內(nèi)部控制審計(jì)程序直接關(guān)系最終內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，因此不明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)和程序?qū)е聸](méi)有建立完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度也是當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)存在的一大問(wèn)題。

3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)過(guò)多經(jīng)驗(yàn)可循，審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也不足，基本沿用原來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)就是在改進(jìn)原有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所實(shí)施的控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，增加了相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的五個(gè)要素以及擴(kuò)大樣本容量，但是這樣的審計(jì)程序所得出的審計(jì)結(jié)論是否真實(shí)可靠目前看來(lái)還不明確。雖然相關(guān)法規(guī)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用整合審計(jì)的方法，即由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，但是由于其只是一個(gè)通用性的框架，沒(méi)有具體的操作規(guī)范，而且也不是強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有針對(duì)整合審計(jì)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和流程，因此現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借原來(lái)的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展，影響了內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的產(chǎn)生原因

1. 事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立性問(wèn)題突出

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)原則降低內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，以明顯的低價(jià)格優(yōu)勢(shì)贏取服務(wù)項(xiàng)目，但是在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中又迫于成本壓力，審計(jì)資源投入不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。除此之外，由于法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求高，而且由于內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)嚴(yán)重依賴(lài)被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)階段某些內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)迫于壓力迎合被審計(jì)單位管理層的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中模糊化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，不明確披露其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。而且部分審計(jì)機(jī)構(gòu)與咨詢(xún)機(jī)構(gòu)屬于同一網(wǎng)絡(luò)，甚至存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一公司的同時(shí)承接該公司的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重違反獨(dú)立性原則，給內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在威脅。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，同時(shí)企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠

我國(guó)2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及18 項(xiàng)應(yīng)用指引，并至2011 年才開(kāi)始逐步施行，內(nèi)部控制審計(jì)制度起步晚，制度尚未健全，與國(guó)外健全的內(nèi)部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學(xué)和完善的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，企業(yè)管理層和治理層開(kāi)展內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，實(shí)際執(zhí)行也只是走過(guò)場(chǎng)，根本達(dá)不到應(yīng)有的效果。而且內(nèi)部控制制度從建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、審核到最終的披露，都會(huì)大大增加企業(yè)的運(yùn)行成本，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面是否有效，其所帶來(lái)的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來(lái)還是個(gè)未知數(shù)，因此，其主動(dòng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。

3. 審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

由于我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)的配套指引頒布和實(shí)施較晚，沒(méi)有過(guò)多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可循，因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，僅僅具備財(cái)會(huì)審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去評(píng)估。但是在現(xiàn)階段的實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于專(zhuān)業(yè)水平有限，在內(nèi)部控制審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也不充分，仍然沿用以前那套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法，使得其設(shè)計(jì)的針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)程序不合理，樣本量和審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)程度也不適應(yīng)特定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，不能有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。

四、完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議

(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)

雖然內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，但是未來(lái)發(fā)展空間巨大，而且相關(guān)的法律法規(guī)也會(huì)逐步完善，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，增加對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了財(cái)會(huì)審方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也要加強(qiáng)管理學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，加深對(duì)企業(yè)所處行業(yè)知識(shí)的了解，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，更好地從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要恪守獨(dú)立性要求，在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，與被審計(jì)單位合理協(xié)商有關(guān)費(fèi)用，堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實(shí)保障內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)上市公司 一股獨(dú)大導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象仍普遍存在，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，必須要完善公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，讓企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、考核機(jī)制、崗位責(zé)任制及資產(chǎn)管理方面的相應(yīng)制度，尤其是財(cái)務(wù)管理制度及對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)制度，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處，避免流于形式。強(qiáng)化企業(yè)管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部控制審計(jì)不是去宣揚(yáng)公司的家丑，而是幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性和積極性。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；失真；治理對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中表現(xiàn)形式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有重要的指導(dǎo)作用。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠幫助企業(yè)適當(dāng)調(diào)整企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)管理模式和發(fā)展方向，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，繼而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。然后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題層出不窮，損害是多方面的。一方面，會(huì)給企業(yè)股東及所有者直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也給企業(yè)資金的掌控帶來(lái)不利因素，限制了企業(yè)的健康發(fā)展；另一方面，企業(yè)作為重要的國(guó)家納稅者，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此而言，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的原因進(jìn)行具體分析，并采取行之有效的解決措施是當(dāng)務(wù)之急。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表失真原因分析

（一）地方政府的干預(yù)

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于當(dāng)?shù)卣畞?lái)說(shuō)有著重要的意義。企業(yè)的發(fā)展影響到地方政府的政績(jī)，因此，政府通常會(huì)積極與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行交流。如果企業(yè)的業(yè)績(jī)下降，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，那么當(dāng)?shù)卣銜?huì)利用各種措施促進(jìn)企業(yè)績(jī)效增長(zhǎng)，其中也不乏對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成虛假現(xiàn)象。尤其是當(dāng)?shù)氐囊恍┲髽I(yè)，能夠帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)這個(gè)地區(qū)的商業(yè)軟實(shí)力，以吸引更多的企業(yè)進(jìn)駐當(dāng)?shù)?，因此，政府?huì)積極為企業(yè)宣傳，增加業(yè)績(jī)，增加與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，當(dāng)企業(yè)績(jī)效降低時(shí)，甚至?xí)霈F(xiàn)篡改企業(yè)會(huì)計(jì)信息的情況，這樣，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在失真問(wèn)題。

（二）企業(yè)管理層利益導(dǎo)向

企業(yè)的管理層是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，一般企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分都相互分離， 企業(yè)的管理層的實(shí)際收入與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤，管理層人員可能會(huì)為了自身利益最大化，而加大對(duì)財(cái)務(wù)信息的控制，甚至篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的改動(dòng)，通常是增加業(yè)績(jī)，獲得更多的獎(jiǎng)金等收益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的失真。

（三）工作人員自利行為

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真，除了以上兩種原因?qū)е峦?，還有一種原因便是財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)和信息，收集之前就存在一定誤差，這種誤差由于工作人員疏忽導(dǎo)致的幾率不大，通常是工作人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在弄虛作假的現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，通常會(huì)對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)立一定的指標(biāo)，當(dāng)不能完成這項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，工作人員有可能面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到工作人員的收益，因此企業(yè)工作人員可能會(huì)違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則。除此之外，企業(yè)工作人員所屬部分為了爭(zhēng)取預(yù)算，可能會(huì)開(kāi)假發(fā)票、憑證等。甚至在一些部門(mén)中，私藏企業(yè)利潤(rùn)和預(yù)算支出，建立假賬等等。這些原因都會(huì)導(dǎo)致最終的財(cái)務(wù)信息存在失真。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理措施

（一）地方政府放權(quán)

首先，地方政府要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)行成正確認(rèn)識(shí)，要重視財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。要知道政府干預(yù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展并沒(méi)有起到實(shí)際作用。政府要認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的健康發(fā)展需要真實(shí)、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息，政府對(duì)財(cái)務(wù)信息的干擾只會(huì)使企業(yè)陷入發(fā)展惡性循環(huán)，最終會(huì)不利于企業(yè)的健康成長(zhǎng)，對(duì)本地區(qū)的財(cái)政狀況和商業(yè)環(huán)境造成不良因素。其次，當(dāng)?shù)卣嵘?、公平的形象，要提升法律意識(shí)，努力提高政府立黨為公，執(zhí)政為民的政府職能。政府主要應(yīng)該承擔(dān)對(duì)企業(yè)的合法管理，幫助企業(yè)樹(shù)立良好的企業(yè)形象，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性。

（二）改變管理層的利益導(dǎo)向，做到懂規(guī)矩，守紀(jì)律

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，重要的影響因素來(lái)自于企業(yè)的管理層。限制管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面，要提高管理層的法律意識(shí)，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和事業(yè)心，加強(qiáng)管理層人員的整體素質(zhì)，做到懂規(guī)矩、守紀(jì)律；另一方面，要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建和完善，擴(kuò)大監(jiān)管部門(mén)的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理層的有效監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

在企業(yè)內(nèi)部，個(gè)別部門(mén)或者單位為了自身利益可能會(huì)存在會(huì)計(jì)信息造假的情況，有的部門(mén)或單位專(zhuān)門(mén)設(shè)立了自己隱藏的小金庫(kù)。這些行為的存在，既破壞了企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，使得企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有正確的信息支撐，阻礙企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制管理，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)計(jì)監(jiān)管部門(mén)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。另外，要給員工提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，比如參與外部學(xué)習(xí)等。而對(duì)于財(cái)務(wù)造假的員工，要嚴(yán)厲處罰，以此減少工作人員的惡意違規(guī)行為，減少財(cái)務(wù)報(bào)表失真情況。

（四）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年年終對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的有效途徑。但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)間比較緊，審計(jì)往往走程序。因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力，切實(shí)做好對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)監(jiān)督，把好審計(jì)報(bào)表審計(jì)的最后一道關(guān)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。不僅是對(duì)企業(yè)總體經(jīng)驗(yàn)狀況的總結(jié)和呈現(xiàn)，更是企業(yè)健康發(fā)展的信息依據(jù)，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。因此，要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的查處，從政府、管理層、員工等全方位進(jìn)行認(rèn)識(shí)和管理，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)度。

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