導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇持續(xù)審計(jì)的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；審計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)

持續(xù)審計(jì)指的是在審計(jì)事務(wù)結(jié)束后馬上進(jìn)行審計(jì)，換句話說，持續(xù)審計(jì)要求即時(shí)實(shí)施審計(jì)工作。所以，對(duì)決策人有用信息的主要特點(diǎn)是可靠和及時(shí)。假如審計(jì)失去了即時(shí)性，那么審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性就很差，對(duì)于決策程序來(lái)說，這樣的信息沒有任何價(jià)值。持續(xù)審計(jì)可按照需要隨時(shí)發(fā)生，在審計(jì)結(jié)束后立即提供書面的鑒證意見―審計(jì)報(bào)告，并且發(fā)生變化時(shí)，有關(guān)報(bào)告也會(huì)及時(shí)更新。所以，這不僅提高了審計(jì)的及時(shí)性，而且也增強(qiáng)了審計(jì)信息的保障性。

一、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)觀念，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能

首先要改變企業(yè)管理層及內(nèi)部審計(jì)師對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法，介紹持續(xù)審計(jì)的效益，幫助管理者走出誤區(qū)。我國(guó)的審計(jì)署等相關(guān)部門應(yīng)該向企業(yè)管理層及審計(jì)師宣傳持續(xù)審計(jì)的巨大收益，包括持續(xù)審計(jì)能夠提供實(shí)時(shí)的信息，持續(xù)審計(jì)能夠幫助管理層實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門的實(shí)時(shí)控制。此外，要讓他們了解到實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，能夠減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需要支付的費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師直接通過網(wǎng)絡(luò)獲取了數(shù)據(jù)，能夠不必跟被審計(jì)部門接觸，減少了會(huì)談的時(shí)間和會(huì)務(wù)的費(fèi)用。最后，要讓他們了解到，網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)報(bào)告，能夠減少報(bào)告打印、傳遞方面的支出。通過這樣的方式，向他們介紹持續(xù)審計(jì)在完成初期建設(shè)后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少很多方面的開支，讓管理層及內(nèi)部審計(jì)師改變對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法。

在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查中，很多內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為“持續(xù)”不可能達(dá)到的。因此，要改變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，要幫助內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員還需具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。人才需要不斷的適應(yīng)社會(huì)的需求。

二、加快持續(xù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的開發(fā)

持續(xù)審計(jì)的順利實(shí)施，離不開完善的持續(xù)審計(jì)技術(shù)。在國(guó)外，對(duì)持續(xù)審計(jì)研究的起源，便是專家著手于改善審計(jì)技術(shù)，研發(fā)帶有持續(xù)審計(jì)功能的審計(jì)軟件。目前四大事務(wù)所都研發(fā)了相應(yīng)的持續(xù)審計(jì)技術(shù)，因此，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)，也要開發(fā)持續(xù)審計(jì)技術(shù)。

加快對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定。目前，雖然很多企業(yè)是用了ERP技術(shù)。但是ERP技術(shù)與企業(yè)的整體信息化還是存在著較大的差距。實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體信息化的一個(gè)基本途徑便是推行XBRL技術(shù)。很多對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究都是在XBRL的基礎(chǔ)上的研究。近年來(lái)，美國(guó)、英國(guó)和加拿大等國(guó)家一直在大力推廣XBRL。很多關(guān)于持續(xù)審計(jì)的模型在設(shè)計(jì)的時(shí)候，都是在企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了XBRL的基礎(chǔ)上提出來(lái)的。在國(guó)際趨同下，我國(guó)也應(yīng)該走在前列，啟動(dòng)對(duì)XBRL的研究，并在企業(yè)中推廣。

完善對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)。持續(xù)審計(jì)的技術(shù)是重點(diǎn)開展了對(duì)EAM技術(shù)的分析。但是目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)镋AM技術(shù)占用了太大的系統(tǒng)空間，嚴(yán)重的將造成整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。因此，在研究持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的時(shí)候，可以將持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的應(yīng)用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內(nèi)部審計(jì)人員在后臺(tái)定期運(yùn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析測(cè)試程序，來(lái)減少企業(yè)整體系統(tǒng)的負(fù)荷。

研發(fā)數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對(duì)于各部門內(nèi)部需要的簡(jiǎn)單查詢，不需要通過查詢企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來(lái)完成。因此建議在完善數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)的時(shí)候，應(yīng)該在各部門內(nèi)部先完成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)。然后將各部門的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)全部匯總后形成企業(yè)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作開展的依據(jù)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的規(guī)定，是推動(dòng)持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要方面。我國(guó)可以參考SOX法案中對(duì)持續(xù)審計(jì)思想的引入方式，來(lái)完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

第一、要求企業(yè)提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)在中已經(jīng)對(duì)企業(yè)提供的信息要具有時(shí)效性作出了明確的規(guī)定，對(duì)審計(jì)信息的實(shí)時(shí)性有所涉及，但是相關(guān)的規(guī)定、含義地界定都不明確。因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要明確提出實(shí)時(shí)信息的含義，并且要求企業(yè)一旦發(fā)生了可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重大事件時(shí)，及時(shí)予以披露來(lái)確保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托關(guān)系規(guī)定持續(xù)審計(jì)信息披露的范圍。由于持續(xù)審計(jì)的范圍涉及了企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層面，因此持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍極為廣泛。此時(shí)，本文利用委托理論，在企業(yè)各層面之間對(duì)委托關(guān)系進(jìn)行分類，從而提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)該做出的規(guī)定。

第三、完善持續(xù)審計(jì)實(shí)施過程中的相關(guān)規(guī)定。在引入持續(xù)審計(jì)概念后，對(duì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》對(duì)報(bào)告的分類應(yīng)該做出修改。準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分類為最終報(bào)告和期中報(bào)告。在持續(xù)審計(jì)下，其提供的報(bào)告是一種實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，建議準(zhǔn)則可以將審計(jì)報(bào)告的種類分為：最終報(bào)告、期中報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告的種類上，為持續(xù)審計(jì)的提供依據(jù)。

總之，我國(guó)要推行持續(xù)審計(jì)，就必須從條件相對(duì)成熟的內(nèi)部審計(jì)中開展。為了使持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中有效開展，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的整體信息化、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)、提高審計(jì)師的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、理論界要加強(qiáng)對(duì)持續(xù)審計(jì)理論的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林琳：《持續(xù)審計(jì)：夢(mèng)想與現(xiàn)實(shí)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2005年第5期。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，實(shí)施良好內(nèi)部控制管理，可大大地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而遠(yuǎn)離危機(jī)，穩(wěn)步發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代管理和管理控制活動(dòng)的重要組成部分，應(yīng)在其中發(fā)揮著治病及預(yù)防兼有的作用，為企業(yè)的肌體健康提供支持。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義與特征

1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種重要風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)實(shí)施對(duì)象，來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目及重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)的控制措施及手段為測(cè)試重點(diǎn)內(nèi)容，借以評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)措施充分性和有效性，并依此提出建議?？傮w上，它所持的是一種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀，可為企業(yè)提供增值服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密結(jié)合在一起。

1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特征

（1）以組織目標(biāo)為目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)開展工作的。從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度分析風(fēng)險(xiǎn)因素影響，了解分析控制及剩余風(fēng)險(xiǎn)等作業(yè)。

（2）以組織的風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員正是根據(jù)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)，以最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的，去選擇審計(jì)對(duì)象。

（3）業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)范圍包括了公司所有的活動(dòng)領(lǐng)域，含風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制全面過程。

（4）增加組織的價(jià)值為目的。為改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序提供建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（5）部審計(jì)更加關(guān)注對(duì)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，從另一個(gè)角度來(lái)說，這也就更加關(guān)注企業(yè)的未來(lái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（6）內(nèi)部審計(jì)資源使用效率提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小排序選擇審計(jì)項(xiàng)目，可減少無(wú)必要的審計(jì)人力投入，幫助企業(yè)節(jié)約費(fèi)用，避免資源浪費(fèi)，提高了審計(jì)工作的效率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)入必要性

2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜是產(chǎn)生的直接原因

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)主要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理方法和內(nèi)部控制措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性、充分性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理當(dāng)局提供幫助。

2.2傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)缺陷是產(chǎn)生的內(nèi)在原因

賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)表為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人花費(fèi)精力于會(huì)計(jì)記錄及憑證的詳細(xì)審查，審計(jì)效率低下、審計(jì)效果不佳、審計(jì)內(nèi)容狹窄。制度導(dǎo)向基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行評(píng)價(jià)為關(guān)注重點(diǎn)，在快速變遷的環(huán)境下，易導(dǎo)致企業(yè)控制系統(tǒng)僵化、審計(jì)作用嚴(yán)重滯后，無(wú)法滿足管理需要。

2.3內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在原因

因賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)存在著諸多缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織無(wú)法為企業(yè)增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)職能越來(lái)越不受到重視。同時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中，逐步將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制咨詢、管理服務(wù)等納入業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)展自己服務(wù)領(lǐng)域，在企業(yè)中形成正面評(píng)價(jià)。企業(yè)為了節(jié)省成本，也考慮將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分對(duì)外承包。內(nèi)部審計(jì)生存風(fēng)險(xiǎn)陸續(xù)顯現(xiàn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)入措施

3.1平衡獨(dú)立性、效率性、靈活性原則要求，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式。

獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)做出公正、不偏不倚判斷，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)十分必要。效率性原則要求應(yīng)當(dāng)按照效率性原則來(lái)設(shè)計(jì)，依分權(quán)的機(jī)制自上而下行成有機(jī)整體。靈活性原則要求不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)該采用不同的組織機(jī)構(gòu)模式。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人力資源管理，提高人員素質(zhì)。

（1）制定審計(jì)崗位說明書，作為人員需求、培養(yǎng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)?？傮w上內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備履行職能所必需的知識(shí)和技能、交流溝通和書面表達(dá)能力、良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

（2）依職權(quán)做好組織內(nèi)人員編制定位，編制各層級(jí)人員工作職責(zé)表。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源培養(yǎng)。人力培養(yǎng)是一項(xiàng)十分重要的工作，企業(yè)可采用新員工入職導(dǎo)師培訓(xùn)、職業(yè)外訓(xùn)模式等形式結(jié)合進(jìn)行。

3.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程。

內(nèi)部審計(jì)為滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，需要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，著眼重大風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以增加企業(yè)價(jià)值。以下為執(zhí)行審計(jì)三大步驟。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估為首要目標(biāo)。審計(jì)一切活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。首先需要識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，作為制訂審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。此階段最主要工作有確定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)三項(xiàng)工作。

（2）制定審計(jì)計(jì)劃。

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)將注意力放在企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，要求將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來(lái)，決定哪些風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)分配至審計(jì)活動(dòng)中。為了使有限的審計(jì)資源得到充分利用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，決定檢查何風(fēng)險(xiǎn)、何時(shí)檢查、如何檢查，并將審計(jì)資源分配至各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。主要工作有確定列入審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)、確定擬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃、分配資源，計(jì)劃核準(zhǔn)。

（3）審計(jì)實(shí)施與報(bào)告。

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)受到妥善管理，財(cái)務(wù)報(bào)告已正確披露的供確認(rèn)目標(biāo)，必須了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制程序，并加以測(cè)試，以確定它們是否正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象包括風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制三類活動(dòng)。在審計(jì)終結(jié)階段，內(nèi)部審計(jì)需提出審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)，將問題報(bào)告給那些能針對(duì)審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)措施的人員。最后做為一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，還要對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，便于企業(yè)高層理解內(nèi)部審計(jì)的工作，保證審計(jì)建議有效落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).消極防弊積極興利價(jià)值增值（一）一20世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的回顧與思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，46（2-6）：3-5.

篇3

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)；建議

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨之而來(lái)人類需求不斷增加，資源消耗過大，短缺現(xiàn)象逐漸明顯，我們每天也生活在環(huán)境質(zhì)量不佳，碳排放量超標(biāo)的環(huán)境里。資源的耗損和環(huán)境的惡化給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響越來(lái)越嚴(yán)重，越來(lái)越突出，人們對(duì)自然資源及環(huán)境問題日益關(guān)注，所以，在這種嚴(yán)峻的情況下，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式顯得尤為重要。

一、低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)概述

低碳經(jīng)濟(jì)，就是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過制度創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，新能源開發(fā)等多種手段，盡可能的減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，有利于積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，完成國(guó)家節(jié)能降耗指標(biāo)的要求；也有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高能源利用效益，發(fā)展新型工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織，依據(jù)國(guó)家政策，法律和有關(guān)規(guī)章，制度和標(biāo)準(zhǔn)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)被審計(jì)單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資源利用，財(cái)務(wù)信息，職責(zé)履行等活動(dòng)進(jìn)行的特殊管理。

開展低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)有助于緩解國(guó)家資源緊張短缺等嚴(yán)峻情況，也有助于建設(shè)資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會(huì)，將可持續(xù)發(fā)展理念貫徹的更好，與我國(guó)一貫執(zhí)行的方針政策相吻合。

二、建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式方向與思路

構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式是時(shí)代、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的迫切需要。建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式目的在于，國(guó)家可以有效監(jiān)督被審計(jì)單位低碳生產(chǎn)管理的水平和內(nèi)容，監(jiān)督他們是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行低碳生產(chǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，總結(jié)審計(jì)報(bào)告并提出合理的審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告可以提供的科學(xué)合理的數(shù)據(jù)，有助于分析被審計(jì)者的行為動(dòng)態(tài)或者公司相關(guān)設(shè)備運(yùn)行狀況，從而找出一些潛在的節(jié)能減排措施和能源高效利用方法，這樣就可以更直觀的讓政府，企業(yè)，人民大眾都明白能源到底都消耗在哪里，我們每天的日常行為是否是消耗能源的表現(xiàn)，而碳排放又排放到何處，從而提高整個(gè)社會(huì)全民形成節(jié)能減排的意識(shí)。

三、制約低碳審計(jì)模式發(fā)展的因素

相關(guān)法律制度不完善，執(zhí)法不嚴(yán)格。我們國(guó)家需要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的法律之多，這是實(shí)施低碳審計(jì)的根本要求。目前，我國(guó)已經(jīng)有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律或者管理?xiàng)l例，但在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的相關(guān)細(xì)則還不太完善，就更不要提執(zhí)法過程了。例如，在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位質(zhì)疑審計(jì)者，并不配合審計(jì)，在這種情況下，我們并沒有有力的相關(guān)法律條例來(lái)說服被審計(jì)者，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)不完善或者提供材料不真實(shí)，這會(huì)在很大程度上制約審計(jì)的進(jìn)程，也對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生很大影響，從而也會(huì)對(duì)國(guó)家制定低碳審計(jì)相關(guān)方針政策造成偏差。

低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員匱乏，專業(yè)性有待提高。因?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)這一現(xiàn)象是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而被提出的，所以低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)這一行業(yè)也可以說是一新興行業(yè)。我國(guó)審計(jì)人員大有人在，而對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)來(lái)說，確是少之又少，其專業(yè)性也是在不斷地審計(jì)過程中，不斷提高，所以從客觀角度講，人員匱乏，專業(yè)性有待加強(qiáng)。

低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)意識(shí)薄弱。雖然，最近幾年，全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)有所增強(qiáng)，但是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面前，環(huán)境保護(hù)又被擺在了不重要的位置。所以，在這其中，也不排除一些地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形象和政績(jī)，他們對(duì)環(huán)保工作消極散漫對(duì)待，就更不認(rèn)同低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)了。其次，企業(yè)環(huán)境意識(shí)淡薄，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，在生產(chǎn)過程中排放有毒有害的污染物，毫無(wú)節(jié)制地?fù)p耗各種有限資源。此外，人民群眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，有很多不自覺的行為，其實(shí)就是在破壞環(huán)境，全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)總體水平較低對(duì)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制的建設(shè)也造成了一定的阻礙。

四、對(duì)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的建議和想法

我認(rèn)為，需要提高全社會(huì)環(huán)境意識(shí)及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展意識(shí)。我國(guó)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況建立健全環(huán)境宣傳教育體系，多層次，全方位進(jìn)行環(huán)境保護(hù)宣傳教育，例如，學(xué)生從學(xué)校教育、家庭教育、社會(huì)教育多方面抓起，營(yíng)造全社會(huì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的積極向上的氛圍，提高全民保護(hù)資源環(huán)境的自覺性。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題，如果不能保證資源的有效利用，資源就會(huì)衰竭，也終將會(huì)有一天，資源會(huì)耗竭，就不可能保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)越來(lái)越成為我們不可忽視的一個(gè)發(fā)展模式，不論是重工業(yè)還是輕工業(yè)，在未來(lái)發(fā)展過程中，也都會(huì)朝著低碳化，無(wú)碳化方向發(fā)展。近幾年，我國(guó)先后成立了北京環(huán)境交易市場(chǎng)和上海環(huán)境能源交易所，它們的成立標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境交易市場(chǎng)的初步形成，但由于剛剛起步，我國(guó)碳交易制度尚未成熟，相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，我國(guó)要想實(shí)現(xiàn)碳交易良性運(yùn)作，必須建立相應(yīng)的與之配合的監(jiān)督機(jī)制。因此，越來(lái)越多的西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸將低碳經(jīng)濟(jì)納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。它們的目的是想通過主導(dǎo)國(guó)際社會(huì)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而在技術(shù)設(shè)備方面給發(fā)展中國(guó)家設(shè)置難題，從而確保國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。面對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的不斷挑戰(zhàn)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，我們一定要選擇低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不可或缺的系y，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)發(fā)揮重要作用。構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的必然選擇，是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展與行業(yè)發(fā)展的需要，也是深入貫徹落實(shí)我國(guó)政府方針政策的實(shí)踐需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李惠珍.低碳經(jīng)濟(jì)與審計(jì)[J].審計(jì)研究，2010.11.

篇4

一、環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的客觀必然性

環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與人們對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)分不開的。產(chǎn)業(yè)革命的成功，機(jī)器的使用，化學(xué)品在農(nóng)業(yè)中的運(yùn)用，鐵路、飛機(jī)和輪船的出現(xiàn)，改變了人類的生活方式。論文百事通然而，有得必有失。伴隨著人類對(duì)自然的掠取，人類也飽嘗了自身所作所為招致的苦果，一系列重大環(huán)境公害事件的發(fā)生加速了人們環(huán)境意識(shí)的覺醒。20世紀(jì)六七十年代，在西方工業(yè)化國(guó)家爆發(fā)了聲勢(shì)浩大的要求保護(hù)環(huán)境的群眾運(yùn)動(dòng)，這直接促使西方國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)政策和法律法規(guī)。1969年美國(guó)頒布了第一部環(huán)保法律《聯(lián)邦環(huán)境政策法》。1972年聯(lián)合國(guó)舉行了“人類環(huán)境會(huì)議”，提出“只有一個(gè)地球”的口號(hào)，指出環(huán)境沒有國(guó)界，保護(hù)環(huán)境是全球共同的責(zé)任，要從整個(gè)地球的高度和廣度來(lái)看待環(huán)境問題。

20世紀(jì)70年代，在美國(guó)率先出現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)。最早的環(huán)境審計(jì)是一部分工業(yè)企業(yè)用來(lái)評(píng)估企業(yè)各部門是否遵守環(huán)境法律，防止企業(yè)可能因違反環(huán)境法規(guī)而受到嚴(yán)厲處罰導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。后來(lái)，環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)新的分支，由于其在健全環(huán)境管理系統(tǒng)，提高環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性方面起到了的作用而迅速普及開來(lái)。

環(huán)境審計(jì)雖然最初產(chǎn)生于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，但是很快在政府審計(jì)中占據(jù)了重要地位，環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)政府制定和執(zhí)行環(huán)境保護(hù)政策、改善環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。目前，環(huán)境審計(jì)工作已在各個(gè)國(guó)家普遍開展。

二、環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科的組成部分之一，因此環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)必然與審計(jì)理論相關(guān)。但環(huán)境審計(jì)又有其特定的應(yīng)用范圍，所以環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)也會(huì)有其特點(diǎn)。

由于環(huán)境資源無(wú)法切割分配，在民主社會(huì)里，它理所當(dāng)然地歸社會(huì)公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性，決定了環(huán)境資源受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。由于任何個(gè)人沒有能力對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行單獨(dú)管理，因此社會(huì)公眾只能把環(huán)境資源委托給政府進(jìn)行綜合管理，政府便承擔(dān)了管理環(huán)境資源的受托責(zé)任。企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，政府要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中不污染或者少污染環(huán)境，企業(yè)也間接地承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)的受托責(zé)任。環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)外部性使廠商隨意使用多種環(huán)境資源，例如：空氣、水源、土壤、森林、草原等，而不用付出相應(yīng)的代價(jià)，廠商的私人成本與考慮環(huán)境成本后的社會(huì)成本相分離，自由市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制失效，從而導(dǎo)致環(huán)境日益惡化，社會(huì)公眾成為其主要受害人。隨著民主意識(shí)和環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾開始委托自己的各種人來(lái)進(jìn)行環(huán)境管理。于是，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任便擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)是證實(shí)和評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容是不斷變化的。環(huán)境審計(jì)就是對(duì)環(huán)境資源的公共受托責(zé)任進(jìn)行證實(shí)和評(píng)價(jià)，它符合審計(jì)的本質(zhì)要求。因此可以說，受托責(zé)任理論是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

三、環(huán)境審計(jì)的含義

理解環(huán)境審計(jì)的含義是開展環(huán)境審計(jì)理論研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)，但是由于環(huán)境審計(jì)開展時(shí)間不長(zhǎng)，不同執(zhí)行主體對(duì)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)也不相同，且環(huán)境審計(jì)涉及內(nèi)容復(fù)雜、廣泛。因此，中外理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)的含義尚未形成統(tǒng)一的理解和認(rèn)識(shí)。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在((開羅宣言))中對(duì)環(huán)境審計(jì)提出一個(gè)框架，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。這一定義框架，僅僅從政府審計(jì)角度反映了當(dāng)前環(huán)境審計(jì)中各國(guó)共同關(guān)心的問題，并未就環(huán)境審計(jì)提出一個(gè)具體的定義。國(guó)際商會(huì)(ICC)認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價(jià)，并通過有助于環(huán)境的管理與控制和有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”。該定義是從內(nèi)部審計(jì)角度把環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)沒有明確給出環(huán)境審計(jì)的定義，而認(rèn)為只有符合審計(jì)定義的環(huán)境業(yè)務(wù)才是環(huán)境審計(jì)。

環(huán)境審計(jì)在我國(guó)正處于起步階段，環(huán)境審計(jì)的定義尚未有權(quán)威部門給出，只是在審計(jì)界的理論探討中論及。總結(jié)上述各種環(huán)境審計(jì)的定義，我們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的含義應(yīng)包括：1．作為審計(jì)的一個(gè)分支，環(huán)境審計(jì)首先必須符合一般審計(jì)定義的重要特征，并按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行；2?環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)組織；3．環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；4．環(huán)境審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)環(huán)境管理責(zé)任，揭示違法行為，促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理；5.環(huán)境審計(jì)應(yīng)向委托人提交審計(jì)報(bào)告。

四、我國(guó)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的意義

我國(guó)政府一直十分重視環(huán)境問題，從20世紀(jì)70年代起，頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等一系列環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。環(huán)保資金投入逐步增加，“九五”期間的綠色工程計(jì)劃重點(diǎn)是污染治理。近年來(lái)，我國(guó)在生態(tài)保護(hù)方面采取了多種措施，并已取得初步的成效，如退耕還林、天然林保護(hù)、風(fēng)沙源治理等。但是，還應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前環(huán)境問題依然十分嚴(yán)峻。一些地區(qū)的污染物排放總量很大，污染程度很高，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢(shì)還未得到有效遏制。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境問題上面臨的是發(fā)達(dá)國(guó)家100多年工業(yè)化發(fā)展歷史過程中所遇到的環(huán)境問題，在我國(guó)近30年集中體現(xiàn)出來(lái)。發(fā)達(dá)國(guó)家用了近50年的時(shí)間治理，我們自改革開放以來(lái)僅用了20余年。與此同時(shí)我國(guó)人口還在增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)還要快速發(fā)展，而人均資源占有量少，許多地區(qū)環(huán)境脆弱，承載力低，面臨的環(huán)境壓力非常大。

環(huán)境審計(jì)作為一種有效的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，對(duì)政府和企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)政府、企業(yè)也需要通過審計(jì)來(lái)解脫自己的環(huán)境責(zé)任，在公眾中樹立良好的形象。因此《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國(guó)家重點(diǎn)區(qū)域環(huán)境保護(hù)投入和重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，探索建設(shè)中國(guó)特色環(huán)境審計(jì)模式，促進(jìn)落實(shí)環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策”。

五、我國(guó)當(dāng)前開展環(huán)境審計(jì)的特征

環(huán)境審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段。研究我國(guó)的環(huán)境審計(jì)必須結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間存在的現(xiàn)實(shí)矛盾?？偨Y(jié)我國(guó)近年來(lái)以政府審計(jì)為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，主要有以下特征：

1．以強(qiáng)制審計(jì)方式為主

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方式不同，可將環(huán)境審計(jì)劃分為強(qiáng)制審計(jì)和自主審計(jì)兩種。強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一要求，對(duì)擁有環(huán)境保護(hù)任務(wù)的單位、企業(yè)所進(jìn)行的強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)。自主審計(jì)是指有環(huán)境保護(hù)任務(wù)的單位、企業(yè)完全根據(jù)自己的目的、意愿和可能，主動(dòng)實(shí)施的環(huán)境審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)階段，面對(duì)生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，國(guó)家需要對(duì)自然環(huán)境實(shí)施宏觀管理，完全依賴自主審計(jì)是絕對(duì)不現(xiàn)實(shí)的，真正能夠確保環(huán)境管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)只能是實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)，通過強(qiáng)制性審計(jì)活動(dòng)監(jiān)督有關(guān)部門、企業(yè)是否遵循了有關(guān)環(huán)境法律規(guī)定。

2．以現(xiàn)實(shí)中存在的重大環(huán)境問題為線索確定審計(jì)項(xiàng)目

政府審計(jì)機(jī)構(gòu)充分關(guān)注在環(huán)境方面發(fā)生重大事故和已暴露出的突出問題，如嚴(yán)重污染、浪費(fèi)自然資源和決策失誤等，以此為線索確定審計(jì)項(xiàng)目。自1998年以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)項(xiàng)目，先后完成了林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、4個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等項(xiàng)目，取得良好的成效。

3．以環(huán)保資金使用為主的財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容之一。由于環(huán)境管理的復(fù)雜性，各單位在環(huán)保資金的管理和使用中，還缺乏嚴(yán)格的、全面的監(jiān)督，漏洞和弊端不少，侵吞、挪用和無(wú)效使用的情況時(shí)有發(fā)生。因此，確定對(duì)環(huán)保資金的管理和使用、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃和目標(biāo)執(zhí)行情況、專項(xiàng)資金使用的合法性和真實(shí)性等方面進(jìn)行審計(jì)，以確保環(huán)保資金的合法合理使用，減少損失浪費(fèi)。從國(guó)家審計(jì)署兩次對(duì)蘭州、重慶、廣州等20個(gè)城市進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的情況來(lái)看，也證實(shí)了這一實(shí)事。

4．以檢查環(huán)境法規(guī)政策、制度執(zhí)行為主的合規(guī)性審計(jì)

到目前為止，我國(guó)已頒布了一系列環(huán)境保護(hù)法律和有關(guān)資源管理、開發(fā)利用和保護(hù)的法律、制度；國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方人民政府還分別制定頒布了一批環(huán)境保護(hù)、環(huán)境資源管理的行政法規(guī)和地方法規(guī)，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中也包含了環(huán)保的條款。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不平衡，地方保護(hù)主義的存在和對(duì)環(huán)境問題認(rèn)識(shí)的滯后，環(huán)境政策在執(zhí)行中遭到抵制，走形變樣、執(zhí)行不力的情況時(shí)有發(fā)生。因此，將合規(guī)性作為現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，揭示和反映存在的問題，促使其遵守和執(zhí)行。

5．以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主

由于現(xiàn)階段的環(huán)境審計(jì)多以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主，審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，導(dǎo)致在審計(jì)方法上較多地選擇分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

六、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

環(huán)境審計(jì)越來(lái)越受到政府和企業(yè)的廣泛關(guān)注，對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索也不斷向縱深方向發(fā)展。環(huán)境審計(jì)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：

1．由強(qiáng)制性審計(jì)向自主性審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)的完善，企業(yè)的法律意識(shí)和環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷提高，自愿實(shí)施環(huán)境審計(jì)的企業(yè)數(shù)目將不斷增大。一部分大型企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境審計(jì)列入規(guī)劃，因?yàn)樗麄冋J(rèn)識(shí)到實(shí)施自主審計(jì)，能明顯地減少不自覺和不適當(dāng)?shù)沫h(huán)境行為，有利于樹立企業(yè)的環(huán)境形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2．環(huán)境審計(jì)的范圍將不斷拓寬

在審計(jì)重點(diǎn)環(huán)境項(xiàng)目的同時(shí)，正努力擴(kuò)展其環(huán)境審計(jì)的范圍，包括健康、安全和產(chǎn)品安全事項(xiàng)、水污染、廢棄物處置等方面的環(huán)境審計(jì)。新晨

3．環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)環(huán)境管理工作的績(jī)效作出評(píng)價(jià)。環(huán)境審計(jì)工作逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)為效益審計(jì)，主要對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策和措施的實(shí)施效果、環(huán)境項(xiàng)目的投資效益和環(huán)境部門工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。

4．對(duì)比審計(jì)的技術(shù)方法得到越來(lái)越多的應(yīng)用

對(duì)比審計(jì)是指把本國(guó)不同地區(qū)之間的情況，或本國(guó)與其他國(guó)家的情況進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。由于環(huán)境問題具有復(fù)雜性、多樣性、動(dòng)態(tài)性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在某一地區(qū)或國(guó)家內(nèi)，不斷會(huì)有新的環(huán)境問題涌現(xiàn)，從而導(dǎo)致該地區(qū)或國(guó)家的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)缺乏或滯后，在這種情況下，使用對(duì)比審計(jì)方法，可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì) 審計(jì)“免疫系統(tǒng)” 經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)

在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次提出“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”的觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)把經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)比作人體系統(tǒng)，而國(guó)家審計(jì)則是這個(gè)人體系統(tǒng)的子系統(tǒng)——“免疫系統(tǒng)”。

一、耗散結(jié)構(gòu)理論和Brusselator模型

（ 一 ）耗散結(jié)構(gòu)理論 （1）熵與熵定律。德國(guó)物理學(xué)家克勞修斯把“熵”的概念引入到熱力學(xué)定理中，認(rèn)為熵是物質(zhì)系統(tǒng)中能量衰竭程度的量度，并指出對(duì)于任何的熱力學(xué)過程，系統(tǒng)的熵值總趨于增大。后來(lái)，玻爾茲曼認(rèn)為熵可以作為系統(tǒng)無(wú)序度的衡量，在一個(gè)不與外界發(fā)生任何聯(lián)系的封閉系統(tǒng)中，系統(tǒng)的熵值總趨于增大，而使系統(tǒng)處于混亂和無(wú)序的狀態(tài)，最后走向滅亡，這就是熵定理。（2）耗散結(jié)構(gòu)理論。在熱力學(xué)中，普利高津按照系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系，將系統(tǒng)分為孤立系統(tǒng)、封閉系統(tǒng)和開放系統(tǒng)。開放系統(tǒng)存在著熱力學(xué)平衡態(tài)、衡態(tài)和遠(yuǎn)離平衡態(tài)三種狀態(tài)。遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)通過與外部環(huán)境不斷的進(jìn)行物質(zhì)和能量的交換，引入負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部的熵增，產(chǎn)生自組織現(xiàn)象，使系統(tǒng)從無(wú)序走向有序，從低級(jí)有序走向高級(jí)有序，自發(fā)形成新的有序結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)被稱作“耗散結(jié)構(gòu)”。耗散結(jié)構(gòu)形成需要四個(gè)條件：系統(tǒng)必須是開放的；系統(tǒng)必須遠(yuǎn)離平衡態(tài)；系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間存在非線性的相互作用；系統(tǒng)從無(wú)序向有序的演化是通過隨機(jī)漲落來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（ 二 ）Brusselator模型的基本形式 “布魯塞爾器”（Brusselator）是普利高津領(lǐng)導(dǎo)的比利時(shí)布魯塞爾學(xué)派研究發(fā)現(xiàn)的，用來(lái)研究耗散結(jié)構(gòu)演化和系統(tǒng)自組織行為的化學(xué)反應(yīng)動(dòng)力學(xué)模型?！安剪斎麪柶鳌保˙russelator）模型的基本形式如下：A■x…（1）；B+x■y+D…（2）；2x+y■3x…（3）；x■E（…4）；其中，A、B為初始反應(yīng)物，D，E為反應(yīng)產(chǎn)物，他們保持不變，x，y為中間組分，他們濃度隨著時(shí)間發(fā)生變化。不考慮逆反應(yīng)過程，建立求解模型的動(dòng)力學(xué)方程：■=k1A-k2Bx+k3x2y-k4x■=k2Bx-k3x2y…（5）；假定其動(dòng)力學(xué)常數(shù)為1，且不考慮擴(kuò)散現(xiàn)象，則（5）式可以轉(zhuǎn)化為：■=A-Bx+x2y-x■=Bx-x2y…（6）；另■=0，■=0，則式（6）的定態(tài)解為：x0=A，y=■…（7）；普利高津發(fā)現(xiàn)，只要控制初始反應(yīng)物A、B的濃度，如果滿足條件B>1+A2，就能夠使系統(tǒng)失穩(wěn)，然后向耗散結(jié)構(gòu)過渡。

二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論概述

（ 一 ）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論與國(guó)家審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變 我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，一些對(duì)公眾利益直接產(chǎn)生影響的問題逐漸成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。作為受托方的社會(huì)公眾，迫切希望政府能夠采取措施解決這些社會(huì)問題，但是政府傳統(tǒng)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾的需求，這就需要出現(xiàn)新的公共受托責(zé)任——公共受托社會(huì)責(zé)任。審計(jì)伴隨著公共受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生。公共受托社會(huì)責(zé)任的出現(xiàn)，要求國(guó)家審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念，從解決經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題的雙重角度提出新的審計(jì)理念。在這種背景下，國(guó)家審計(jì)從科學(xué)發(fā)展觀的角度，提出審計(jì)本質(zhì)上是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的理念。這一理念把國(guó)家審計(jì)看作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”，通過及時(shí)預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的各種障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行的功能。公共受托責(zé)任的轉(zhuǎn)變對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)提出了新的要求，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)從評(píng)價(jià)政府公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性轉(zhuǎn)變?yōu)樽R(shí)別經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求審計(jì)機(jī)關(guān)把維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行作為審計(jì)機(jī)關(guān)的第一要?jiǎng)?wù)。國(guó)家審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源安全等傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)安全問題，還要關(guān)注生態(tài)環(huán)境安全、民生安全等社會(huì)安全問題。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)要在其法定職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)確定審計(jì)工作的具體目標(biāo)和任務(wù)，開展審計(jì)工作，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。由此，國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論把政府審計(jì)的職責(zé)從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到社會(huì)運(yùn)行領(lǐng)域，國(guó)家審計(jì)的職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督拓展為維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。

（ 二 ）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)的新要求 國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，取決于審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)能力等子系統(tǒng)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，如果把審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力看作是國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部子系統(tǒng)，則國(guó)家審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)就是它的外部環(huán)境。根據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論，國(guó)家審計(jì)首先要協(xié)調(diào)內(nèi)部子系統(tǒng)形成系統(tǒng)合力，減少系統(tǒng)內(nèi)部矛盾產(chǎn)生的熵值；其次要響應(yīng)外部環(huán)境變化的要求，及時(shí)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，確保引入足夠的負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加。這樣國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)才能形成和保持耗散結(jié)構(gòu)，從而表現(xiàn)出免疫系統(tǒng)功能的特性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。如果國(guó)家審計(jì)不能減少系統(tǒng)內(nèi)部的矛盾和適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，國(guó)家審計(jì)無(wú)法發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。因此，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)變化提出的新理論，同時(shí)也對(duì)國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)提出了新的要求。（1）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)文化的要求。審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變要求審計(jì)文化應(yīng)該建立起與審計(jì)免疫系統(tǒng)功能相適應(yīng)的審計(jì)意識(shí)。要樹立政治效益意識(shí)，審計(jì)人員要關(guān)注國(guó)家政策，通過審計(jì)監(jiān)督國(guó)家政策的落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)政治效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；要樹立服務(wù)意識(shí)，使國(guó)家審計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、民生改善和社會(huì)穩(wěn)定；要樹立大局意識(shí)，從宏觀性、全局性的角度考慮問題，把注意力放在維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的大局上；要樹立批判意識(shí)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該批判性的對(duì)待審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行化解；要樹立責(zé)任意識(shí)，國(guó)家審計(jì)有能力，也必須發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行，這是黨和人民賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)。（2）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)是以科層制為其組織形式，由審計(jì)署、省、市、縣四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組成。從縱向來(lái)看，如果把一個(gè)國(guó)家看作系統(tǒng)，省、市、縣就是國(guó)家這個(gè)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，這些不同的行政區(qū)域都組成了一個(gè)小的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)關(guān)從上到下的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，涵蓋了我國(guó)所有的行政區(qū)域，審計(jì)的“觸角”伸向了每一個(gè)小的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，確保審計(jì)能夠維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，把審計(jì)職責(zé)拓展到社會(huì)領(lǐng)域，這就要求審計(jì)組織結(jié)構(gòu)從橫向的角度使國(guó)家審計(jì)覆蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的主要行業(yè)，不僅涵蓋財(cái)政、金融、企業(yè)等傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)部門，還應(yīng)該包括環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等社會(huì)部門，使審計(jì)的“觸角”伸向經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的社會(huì)性事務(wù)，確保行業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。在這種狀況下，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)才能形成橫縱交織的網(wǎng)絡(luò)，充分涵蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的主要方面，使地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)都置于審計(jì)的監(jiān)督之下，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)整體的安全運(yùn)行。（3）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)能力的要求。審計(jì)能力由審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)組成。首先，審計(jì)免疫系統(tǒng)的提出對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了新的要求：要求審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)，能夠認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的方針政策，圍繞政府工作的重心來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)健康有序發(fā)展保駕護(hù)航；要求審計(jì)人員具備一定的職業(yè)道德修養(yǎng)，能夠在審計(jì)活動(dòng)中獨(dú)立、依法、公正地行使經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督權(quán)，抵制尋租行為，維護(hù)審計(jì)人員良好的社會(huì)形象；要求審計(jì)人員能夠具備專業(yè)勝任能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)或協(xié)同相關(guān)部門采取措施，預(yù)防和打擊各類違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)案件，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。其次，審計(jì)技術(shù)是審計(jì)能力提升的技術(shù)保障。隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，組織傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式、管理模式和會(huì)計(jì)模式發(fā)生了改變。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求審計(jì)部門能夠適應(yīng)這些變化，能夠把信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，提升審計(jì)的效率和質(zhì)量，以確保國(guó)家審計(jì)能夠充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能；最后，審計(jì)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，沒有審計(jì)經(jīng)費(fèi)作保障，審計(jì)工作就無(wú)法正常開展。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求各級(jí)政府部門要積極保證審計(jì)部門審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足，確保審計(jì)部門有足夠的經(jīng)費(fèi)來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)提出了新的要求，這些要求歸結(jié)起來(lái)，就是要求各子系統(tǒng)把維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行作為系統(tǒng)目標(biāo)，通過各子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合，形成系統(tǒng)合力，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)涌現(xiàn)出新的特性——“免疫系統(tǒng)”特性。

三、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化

（一）國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型 審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化具有推進(jìn)作用，能夠促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)，下面我們用布魯斯?fàn)柶髂Ｐ蛠?lái)證明審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化的作用。首先對(duì)布魯塞爾器的各個(gè)符號(hào)進(jìn)行轉(zhuǎn)義，將A、B、D、E、x、y所代表的意義轉(zhuǎn)換為影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的各種概念。設(shè)：A、B為影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的審計(jì)條件，A為審計(jì)條件1，即國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值不斷增加，降低了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率，表現(xiàn)為較低的審計(jì)質(zhì)量，B為審計(jì)條件2，即國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)從外界環(huán)境引入負(fù)熵流，降低了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的熵值，提升了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率，表現(xiàn)為較高的審計(jì)質(zhì)量；D、E為A、B作用下經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成的兩種狀態(tài)，D為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)狀態(tài)1，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全隱患減少，E為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)狀態(tài)2，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全隱患增加；x、y為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在和不存在安全隱患的被審計(jì)單位。

國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型如下：A（審計(jì)條件1）■x（存在安全隱患的被審計(jì)單位）（8）；B（審計(jì)條件2）+x■y（不存在安全隱患的被審計(jì)單位）+D（狀態(tài)1）…（9）；2x+y■3x（不具備免疫系統(tǒng)功能的演化）…（10）；x■E（狀態(tài)2）…（11）；

式（8）的含義是在審計(jì)條件1下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有形成良性的審計(jì)文化，審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性且結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)能力低下，不能適應(yīng)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部矛盾激增。這種情況下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量低，不能揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中被審計(jì)單位的安全隱患，因此，會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)視審計(jì)機(jī)關(guān)的存在，從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，嚴(yán)重危害經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。也就是說，在審計(jì)條件1下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在安全隱患的被審計(jì)單位就會(huì)增多。

式（9）是指在審計(jì)條件2下，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)從外部環(huán)境引入負(fù)熵流，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值降低，形成了較好的審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成有序結(jié)構(gòu)，這種情況下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量較高，能夠部分揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中被審計(jì)單位的安全隱患，被審計(jì)單位迫于審計(jì)的威懾力，不敢從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)。因此，部分具有安全隱患的被審計(jì)單位，迫于審計(jì)的威懾力，轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮嬖诎踩[患的被審計(jì)單位，發(fā)揮了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于較安全的狀態(tài)。

式（10）是交叉催化作用，這個(gè)式子說明在審計(jì)質(zhì)量較低的審計(jì)環(huán)境下，大多數(shù)被審計(jì)部門都存在僥幸心理，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)并不能發(fā)現(xiàn)他們存在的問題，因此，在這種大環(huán)境的影響下，即使是不存在安全隱患的被審計(jì)單位也會(huì)被同化，采取各種違規(guī)違法措施，獲取更多的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，轉(zhuǎn)變?yōu)榇嬖诎踩[患的被審計(jì)單位。

式（11）是自催化作用，指存在安全隱患的被審計(jì)單位在條件k4的催化下，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于一種不安全的狀態(tài)。

式（8）—（11）說明，由于國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)存在的矛盾以及與外部環(huán)境的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值不斷增加。雖然國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠從外部環(huán)境吸收一定的物質(zhì)、能量和信息，引入一定的負(fù)熵流，但是這些負(fù)熵流并不能抵消系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，因此，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)較難形成有序結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量不高，不能夠發(fā)揮好審計(jì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督職能，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)出現(xiàn)較多的安全隱患。在國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，只有當(dāng)B>1+A2時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能形成自組織的耗散結(jié)構(gòu)。

（二）國(guó)家審計(jì)具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型 李崇陽(yáng)等的研究表明經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)具備耗散結(jié)構(gòu)的基本特征，因此，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化機(jī)制與化學(xué)反應(yīng)方程的動(dòng)力學(xué)過程具有相似性，都是遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間都存在非線性的相互作用，都是通過隨機(jī)漲落來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)從無(wú)序向有序的演化。因此，可以應(yīng)用布魯塞爾器模型來(lái)研究國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化作用。A、B、D、E、x、y的含義與國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型的含義相同，E的含義是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)具有較高安全性的一種狀態(tài)。A（審計(jì)條件1）■x（存在安全隱患的被審計(jì)單位）…（12）；B（審計(jì)條件2）+x■y（不存在安全隱患的被審計(jì)單位）+D（狀態(tài)1）…（13）；x+2y■3y（具備免疫系統(tǒng)功能的演化）（…14）；y■E（狀態(tài)2）…（15）。

式（12）的含義與式（8）基本相同，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)能夠形成統(tǒng)一目標(biāo)——維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。雖然國(guó)家審計(jì)內(nèi)部熵值也趨于增大，但內(nèi)部子系統(tǒng)在統(tǒng)一目標(biāo)的指引下，能夠減少內(nèi)部矛盾，抑制熵增。

式（13）的含義與式子（9）基本相同，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)的職能從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到社會(huì)領(lǐng)域，拓寬了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的接觸面，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠充分地從外部環(huán)境中吸收物質(zhì)、能量和信息，充分引入負(fù)熵流，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)功能不再是揭示安全隱患，而是把預(yù)防、揭示和抵御三項(xiàng)功能結(jié)合起來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的監(jiān)督力更強(qiáng)。

式（14）的含義是，在審計(jì)質(zhì)量較高的審計(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)防、揭示和抵御其存在的安全隱患。因此，迫于審計(jì)的威懾力不敢從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，即使有也會(huì)被同化，轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮嬖诎踩[患單位。

式（15）的含義是，不存在安全隱患的被審計(jì)單位在條件k4的催化下，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于一種安全的狀態(tài)。

式（12）-（15）說明，在國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)和外部環(huán)境的作用下，雖然國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值趨于增大，但是，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠從外部環(huán)境引入足夠的負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，能夠形成有序結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量較高，國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)表現(xiàn)為一種安全的狀態(tài)。不考慮逆反應(yīng)過程，建立求解模型的動(dòng)力學(xué)方程：■=k1A-k2Bx+k3xy2■=k2Bx+k3xy2-k4y… （16）；假定其動(dòng)力學(xué)常數(shù)為1，且不考慮擴(kuò)散現(xiàn)象，則（16）式子可以轉(zhuǎn)化為：■=A-Bx-xy2■=Bx+xy2-y …（17）；另■=0，■=0，則式（17）的定態(tài)解為：x0=■，y0=A…（18）。系統(tǒng)能否形成耗散結(jié)構(gòu)，取決于這些定態(tài)解在何種條件下失去穩(wěn)定性，失穩(wěn)的條件就是判斷系統(tǒng)從無(wú)序進(jìn)入有序，形成耗散結(jié)構(gòu)的臨界值。在定態(tài)解（x0，y0）附近進(jìn)行線性穩(wěn)定性分析：設(shè)f1（x，y）=A-Bx-xy2f2（x，y）=Bx+xy2-y…（19）。則f1（x，y）=f2（x，y）=0。令x=x0+？駐x，y=y0+？駐y，？駐x，？駐y是相對(duì)于定態(tài)解的微小偏離，把x=x0+？駐x，y=y0+？駐y帶入函數(shù)f1（x，y），f2（x，y），得到：f1（x0+？駐x，y0+？駐y）=f1（x0，y0）+f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y=f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y…（20）。同理：f2（x0+？駐x，y0+？駐y）=f2x（x，y）？駐x+f2y（x，y）？駐y…（21）；將（20）、（21）帶入（19）得：■=f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y■=f2x（x0，y0）？駐x+f2y（x0，y0）？駐y…（22）；由式（19）有：f1x（x0，y0）=-B-y2|y0=A=-（B+A2）…（23）；f1y（x0，y0）=-2xy|x0=■，y0=A=-■…（24）；f2x（x0，y0）=B+y2|y0=A=B+A2…（25）；f2y（x0，y0）=2xy-1|x0=■，y0=A=■…（26）；把（23）、（24）、（25）、（26）帶入（22）得：■=-（A2+B）？駐x-■？駐y■=（A2+B）？駐x+■？駐y…（27）；線性化的微分方程（27）的特征方程為：？姿2-[■-（A2+B）]？姿+（A2+B）=0…（28）。

令？棕=■-（A2+B），T=A2+B>0，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的穩(wěn)定性取決于？棕，也就是說系統(tǒng)的穩(wěn)定性由A、B兩個(gè)因素來(lái)決定，下面分別進(jìn)行討論：當(dāng)？棕4T，特征方程（28）的兩個(gè)特征根都小于0，隨著時(shí)間的推移，代表序參量值的動(dòng)點(diǎn)趨近于定態(tài)解（x0，y0），此時(shí)的動(dòng)點(diǎn)叫做穩(wěn)定結(jié)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)趨向于穩(wěn)定。當(dāng)？棕4T，特征方程（28）的兩個(gè)特征根都大于0，隨著時(shí)間的推移，代表序參量值的動(dòng)點(diǎn)遠(yuǎn)離定態(tài)解（x0，y0），此時(shí)的動(dòng)點(diǎn)叫做不穩(wěn)定結(jié)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)趨于不穩(wěn)定。當(dāng)？棕>0，？棕20時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能失穩(wěn)。由？棕>0得出，要使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)出現(xiàn)自組織耗散結(jié)構(gòu)，必須滿足以下條件：0

國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)不具有免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)的條件為：B>1+A2。由于A2>0，令t=1+A2，t的最小值為1，即，B>1。也就是說至少需要B>1，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能失穩(wěn)，向著有序結(jié)構(gòu)演化。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)具有免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)的條件為式（29）。令：z=■[■-（2A2+1）]（30）；當(dāng)0

四、結(jié)論與建議

從上述分析可見，在國(guó)家審計(jì)具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)更容易形成耗散結(jié)構(gòu)，更容易實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。然而，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)免疫功能的實(shí)現(xiàn)，主要受A（審計(jì)條件1）、B（審計(jì)條件2）的影響。審計(jì)條件1受國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)的影響，審計(jì)條件2受國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)和外部環(huán)境的影響，只有通過減少內(nèi)部系統(tǒng)的矛盾，引入負(fù)熵流，才能降低審計(jì)條件1對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，提升審計(jì)條件2對(duì)被審計(jì)單位的影響，使得國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成自組織的耗散結(jié)構(gòu)。

本文由此提出以下建議：國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)該在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的指導(dǎo)下，圍繞“充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全運(yùn)行”的目標(biāo)，組織和開展審計(jì)工作，形成審計(jì)合力，積極減少審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)（審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)能力）存在的矛盾；通過積極關(guān)注國(guó)家方針政策、公眾需求以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革產(chǎn)生的各類問題，協(xié)調(diào)紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、稅務(wù)、工商等行政部門以及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等社會(huì)審計(jì)資源，及時(shí)與人大、政府、企業(yè)和公眾進(jìn)行充分的信息交流，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)引入足夠的負(fù)熵流，形成和保持耗散結(jié)構(gòu)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的健康有序發(fā)展。

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篇6

時(shí)下討論公司內(nèi)部控制，幾乎言必談《SOX法案》302條款和404條款。其實(shí)，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。上市公司滿足了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，而不是全部。換句話說，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是內(nèi)部控制的第一級(jí)目標(biāo)。而更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于實(shí)現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。同時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，上市公司就數(shù)量而言只不過是全部企業(yè)中的很小一部分，眾多的非上市及中小企業(yè)同樣需要內(nèi)部控制。

UT斯達(dá)康的挫折

《SOX法案》全稱《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（也簡(jiǎn)稱“薩班斯法案”），系美國(guó)總統(tǒng)布什2002年7月30日簽署，自公布之日起30天內(nèi)對(duì)美國(guó)公司生效，對(duì)美國(guó)以外的公司則從20 05年7月15日（后推延到2006年7月15日）之后結(jié)束的會(huì)計(jì)年度開始執(zhí)行。由于我國(guó)實(shí)行自然會(huì)計(jì)年度，上市公司年度報(bào)告在每年4月底之前公布，而對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是與年度審計(jì)報(bào)告同時(shí)，所以，中國(guó)公司是在2007年春季2006年年度報(bào)告，多出了半年左右的‘緩刑’時(shí)間。事實(shí)上，已經(jīng)有多家中國(guó)公司提前步入了《SOX法案》軌道，其中包括搜狐網(wǎng)、新浪網(wǎng)、亞信控股、UT斯達(dá)康等公司。翻開亞信控股公司2005年年報(bào)，第49頁(yè)是德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年3月15日簽署的獨(dú)立注冊(cè)公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，其中，針對(duì)亞信公司與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制有效性，出具的是一份典型的、具有肯定含義的標(biāo)準(zhǔn)意見。

翻開UT斯達(dá)康公司2006年6月26日的2005年年報(bào)，在普華永道會(huì)計(jì)師行長(zhǎng)長(zhǎng)的審計(jì)師報(bào)告中，開頭是一段聲明，大意是：“我們對(duì)UT斯達(dá)康公司2004、2005年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、以及2005年的內(nèi)部控制實(shí)施了審計(jì)，我們的審計(jì)是遵循美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)）”；審計(jì)師報(bào)告末尾則是一段帶負(fù)面含義的綜合評(píng)價(jià)，大意是：“我們認(rèn)為，UT斯達(dá)康公司管理者對(duì)2005年底公司財(cái)務(wù)報(bào)告未能達(dá)到有效內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在所有重要方面是公允表達(dá)的。我們還認(rèn)為，由于存在對(duì)實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)的重要缺陷，UT斯達(dá)康公司沒有能夠達(dá)到基于COSO內(nèi)部控制整合框架的有效內(nèi)部控制”。

解讀普華永道會(huì)計(jì)師行的審計(jì)聲明和審計(jì)意見，我們至少結(jié)識(shí)了這樣幾個(gè)關(guān)鍵概念：有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）、管理者自己對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、COSO內(nèi)部控制整合框架、內(nèi)部控制重要缺陷、等等。

怎樣理解這些概念？從對(duì)UT斯達(dá)康的審計(jì)意見中能夠得到何種啟示呢？

從404條款、COSO框架到PCAOB

《SOX法案》的目標(biāo)是加強(qiáng)公司治理、重建投資者的信心和化解誠(chéng)信危機(jī)。其中，針對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是404條款。該條款引用COSO內(nèi)部控制框架，作為對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。404條款提出的內(nèi)部控制評(píng)審要求，目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)改進(jìn)公司治理狀況，最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。

COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)容涵蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，要求管理層必須記錄、檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、提供足夠的證據(jù)并對(duì)內(nèi)部控制的有效性公開發(fā)表聲明。其中，對(duì)內(nèi)部控制的定義是：由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的有效性、以及遵循現(xiàn)行法規(guī)等目標(biāo)，達(dá)成所設(shè)定企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的政策和實(shí)施程序。在這個(gè)定義中，既界定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體，也明確了內(nèi)部控制的三個(gè)主要目標(biāo)：透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告、有效率和效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全?！OSO 報(bào)告將內(nèi)部控制的整體架構(gòu)表達(dá)為五要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。五要素之間的關(guān)系如圖1所示。

說到COSO內(nèi)部控制框架，就不能不提及1985年成立的反對(duì)舞弊虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，該委員會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)是研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及對(duì)策。根據(jù)該委員會(huì)1987年工作報(bào)告的建議，又組成一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問題的委員會(huì)，這就是COSO。1992年，COSO提交的《內(nèi)部控制――整體框架》，就是著名的COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年，COSO委員會(huì)提出了報(bào)告修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋的范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到美國(guó)審計(jì)總署（GAO）的正式認(rèn)可。與此同時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA全面接受COSO內(nèi)部控制框架。

COSO內(nèi)部控制框架提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的體系結(jié)構(gòu)，具有重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。不過，盡管其重要性早已得到專業(yè)界的普遍認(rèn)可，但在實(shí)際應(yīng)用方面一直比較滯后，直到《SOX法案》404條款明確將其作為建立

內(nèi)部控制的依據(jù)，局面才有所改觀。自此，COSO內(nèi)部控制框架在建立、審核和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制機(jī)制方面具有了法理依據(jù)地位。

2004年3月，依照《SOX法案》成立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)》，并于2004年6月得到美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）的批準(zhǔn)，成為內(nèi)部控制審計(jì)的法理依據(jù)。該準(zhǔn)則要求審計(jì)師明確發(fā)表兩項(xiàng)意見，一是針對(duì)管理層自己的流程評(píng)估，評(píng)價(jià)其結(jié)論是否在合理的基礎(chǔ)上得出，是否令人信服；二是獨(dú)立測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以確認(rèn)管理層的評(píng)估是否正確，并得到公允表達(dá)。

對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，就是要確認(rèn)公司管理層是否有效地進(jìn)行了以下工作：確認(rèn)評(píng)估對(duì)象、范疇；評(píng)估控制的失效風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估主要發(fā)現(xiàn)是否與評(píng)估結(jié)果相一致；評(píng)估缺陷的嚴(yán)重性；就主要發(fā)現(xiàn)與有關(guān)方面進(jìn)行溝通，等等。評(píng)估報(bào)告中所說的重要缺陷，是一個(gè)或多個(gè)控制弱點(diǎn)的組合，重要缺陷會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流程（授權(quán)、處理、報(bào)告）造成負(fù)面影響，導(dǎo)致不能防范或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員將測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總并評(píng)估，確認(rèn)這些問題是否構(gòu)成重要缺陷，從而形成審計(jì)意見。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制存在一個(gè)或一個(gè)以上重要缺陷，審計(jì)師必須發(fā)表否定意見。

于是，我們?cè)赨T斯達(dá)康公司和亞信公司的2005年度報(bào)告中，讀到了針對(duì)公司內(nèi)部控制的審計(jì)意見。其中，普華永道在為UT斯達(dá)康公司2005年度報(bào)告出具的審計(jì)師報(bào)告中，指出了UT斯達(dá)康公司在控制環(huán)境、所屬單位監(jiān)控、關(guān)聯(lián)方交易、財(cái)務(wù)人員勝任能力等多個(gè)方面存在的十多項(xiàng)重要缺陷。

內(nèi)控機(jī)制的真正目的

設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是否只是為了應(yīng)對(duì)外部壓力、滿足形式上的需要，如應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)、向股東交代、給社會(huì)各界看；強(qiáng)化內(nèi)部控制是否是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要？答案似乎顯而易見：內(nèi)部控制當(dāng)然既要保證滿足外

部要求，也要保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。然而，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的情況遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單與理想化。

我們知道，《SOX法案》404條款要求的內(nèi)部控制建設(shè)及有效性審計(jì)，是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的。從UT斯達(dá)康公司和亞信公司的年度報(bào)告中讀到的針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)意見，無(wú)論肯定含義還是否定含義，都只是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和公布。換句話說，都只是針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)表述和信息披露，而不是針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理本身。然而，在COSO內(nèi)部控制框架文件中，透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告只是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三大主要目標(biāo)之一。

可以這樣說，作為著眼于保護(hù)社會(huì)公眾利益的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不論是美國(guó)的SEC還是中國(guó)的證監(jiān)會(huì)，最關(guān)注的當(dāng)然是與證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)密切相關(guān)的公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息披露影響到投資人（包括現(xiàn)實(shí)投資人和潛在投資人）、其他利益相關(guān)者的決策行為和后果；而對(duì)于公司的現(xiàn)實(shí)投資人、經(jīng)營(yíng)決策者、管理層以及員工來(lái)講，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告只是內(nèi)部控制的第一級(jí)目標(biāo)。

一句話，滿足《SOX法案》404條款的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，而不是全部。更何況，上市公司以至公眾公司，只是全社會(huì)所有企業(yè)中的一小部分。對(duì)于更多的非上市、非公眾企業(yè)來(lái)說，內(nèi)部控制的目標(biāo)當(dāng)然就更不僅僅限于透明可靠的財(cái)務(wù)信息了。

如是觀之，即使得到了外部審核和評(píng)價(jià)的肯定意見，也并不意味著公司內(nèi)部控制機(jī)制就一定是令人滿意的！更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于有效率與有效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

這樣，對(duì)公司至少提出了兩點(diǎn)要求。

首先，設(shè)置必要的內(nèi)部控制部門，給予適當(dāng)?shù)穆毼缓捅匾穆殭?quán)，特別要注意內(nèi)部控制部門‘空化’問題，不要讓內(nèi)部控制部門成為擺設(shè)。

其次，人員配置和制度設(shè)計(jì)要匹配，絕對(duì)避免身兼具有角色沖突性的多個(gè)職務(wù)；同時(shí)要注意，在人員配置時(shí)應(yīng)避免關(guān)系密切人員或者利益密切人員進(jìn)行相互監(jiān)督；應(yīng)最大可能地預(yù)先控制經(jīng)理人道德風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)

其實(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)不是最新命題，目前至少已經(jīng)具備了包含“內(nèi)部控制”字樣的諸種規(guī)范文件和實(shí)踐：2001年起財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列，2002年人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2002年證監(jiān)會(huì)頒布《證券公司內(nèi)部控制指引》，2004年銀監(jiān)會(huì)頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，等等；我國(guó)商業(yè)銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)的年度報(bào)告中，已經(jīng)實(shí)施并包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)報(bào)告。

只是由于強(qiáng)化公司內(nèi)部控制并非一朝一夕之事，加之專業(yè)性強(qiáng)，所以沒有成為大眾媒體緊緊追逐的熱點(diǎn)，只有專業(yè)人士才會(huì)仔細(xì)跟蹤觀察。由于《SOX法案》涉及所有中國(guó)在美上市的公司，讓國(guó)內(nèi)媒體和民眾對(duì)內(nèi)部控制問題特別關(guān)心起來(lái)。

必須指出，從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不等于為企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)營(yíng)加上了保險(xiǎn)鎖。內(nèi)部控制制度的‘控制’功能決不會(huì)自動(dòng)發(fā)揮。任何內(nèi)部管理制度，無(wú)論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施過程中能不能發(fā)生作用，能不能落到實(shí)處，能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還是在于“人”。制度不是自動(dòng)化機(jī)器，不會(huì)自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，制度要依靠全體員工來(lái)落實(shí)。作為制度的制訂者和監(jiān)督者，董事會(huì)和高管層首先要律己，帶頭遵守，才能上行下效，保證制度真正落實(shí)和貫徹。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）是使內(nèi)部控制融入組織程序的自我審查機(jī)制，它強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層的控制意識(shí)和控制的責(zé)任，由公司全體員工共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)控或關(guān)鍵監(jiān)控。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)具體由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)日常執(zhí)行呢？

于是，內(nèi)部審計(jì)制度閃亮登場(chǎng)。

歷史上，內(nèi)部審計(jì)制度就是作為組織機(jī)構(gòu)的控制職能而產(chǎn)生的，服務(wù)于組織的督察、考核、評(píng)價(jià)等控制職能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)偏重在財(cái)務(wù)方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則跳出了財(cái)務(wù)圈子。盡管內(nèi)部審計(jì)本身就是控制的一個(gè)類型，但還有更大范圍的其他多種控制。內(nèi)部審計(jì)的具體角色就是幫助考核、評(píng)價(jià)其他的多種控制。在組織機(jī)構(gòu)建立計(jì)劃并根據(jù)運(yùn)營(yíng)著手計(jì)劃執(zhí)行時(shí)，一定會(huì)監(jiān)控運(yùn)營(yíng)狀況，確保實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)，我們可以將這些深層次的努力看作是控制?；诳刂颇康?，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)檢查和評(píng)價(jià)組織的所有活動(dòng)，從而為組織提供保障服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制，就能幫助有關(guān)責(zé)任人更有效地實(shí)現(xiàn)結(jié)果，并為協(xié)助改進(jìn)有關(guān)控制提供依據(jù)。當(dāng)然，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)不僅僅關(guān)注內(nèi)控，它還關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、治理過程的有效性。

毫無(wú)疑問，《SOX法案》404條款使內(nèi)部審計(jì)人員的角色和職責(zé)再一次發(fā)生變化。在組織機(jī)構(gòu)整體的內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部審計(jì)的重要性較以往增加了許多。為了使內(nèi)部控制框架有效，審計(jì)人員必定要很好地理解內(nèi)部控制，每一位涉及《SOX法案》404條款評(píng)審的內(nèi)部審計(jì)人員，都應(yīng)當(dāng)了解公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制。《SOX法案》的條款不僅對(duì)美國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生了重要的影響，還產(chǎn)生了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的新規(guī)則?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)，在同審計(jì)委員會(huì)、高層管理者（特別是財(cái)務(wù)高管）以及外部審計(jì)師打交道時(shí)，必須扮演稍微不同的角色。

可以說，隨著《SOX法案》在全球影響的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的范圍及其所扮演的角色都在不斷擴(kuò)大，而組織機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的期望也在不斷增加。如何構(gòu)建戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)職能以便為組織機(jī)構(gòu)增值，如何培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員服務(wù)于組織機(jī)構(gòu)，不僅是高層管理當(dāng)局考慮的問題，也成為困惑當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)行業(yè)人員的關(guān)鍵問題。

固有局限

必須指出，無(wú)論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得多么完美，運(yùn)行得多么符合設(shè)計(jì)者的預(yù)期，都不是萬(wàn)能的，因?yàn)槠渥陨泶嬖谥逃械膬?nèi)生性局限，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，人為疏忽、分心、疲憊、誤解指令、判斷失誤等，可能使健全有效的內(nèi)部控制失靈；　其次，內(nèi)部控制一般是為經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)　的，因此一旦發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，就會(huì)有失控或原有控制不適用的可能性；

第三，管理層為美化企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或遵循法令狀況等目的，不遵守已經(jīng)明確制定的政策或程序（美國(guó)Treadway委員會(huì)曾指出，至少有66％的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告訴訟案，與最高管理當(dāng)局逾越內(nèi)部控制有關(guān)）；

最后，控制成本與效益都是難以確切計(jì)量的，因此需要運(yùn)用主觀判斷做出決策。

并且，在出現(xiàn)以下幾種情況時(shí)，內(nèi)部控制將很有可能失效：

一是串通舞弊謀取個(gè)人私利：不兼容職務(wù)分離是為了達(dá)到相互監(jiān)督的效果，但若負(fù)有不同職責(zé)的員工串通舞弊，或本企業(yè)員工通過外部關(guān)系規(guī)避控制，協(xié)同作弊，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

二是濫用權(quán)力：如果公司管理層故意舞弊，不受法規(guī)、制度的約束，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

篇7

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，對(duì)其開展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動(dòng)地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬(wàn)億元，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡(jiǎn)稱“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。”學(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬(wàn)億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬(wàn)億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了41.3%。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時(shí)滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊?，跟蹤審計(jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國(guó)審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國(guó)審計(jì)署還針對(duì)頁(yè)巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來(lái)，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國(guó)地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場(chǎng)化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過程中資金運(yùn)行低效或無(wú)效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來(lái)源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊瑐鹘y(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國(guó)家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）提出，“國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。[17]國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無(wú)補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲?jì)是我們國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里。可以說，無(wú)論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國(guó)家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問題，改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來(lái)越多。由此可見，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無(wú)論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國(guó)地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺(tái)這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場(chǎng)化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長(zhǎng)率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時(shí)間過長(zhǎng)等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否?？顚Ｓ茫┖晚?xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無(wú)可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來(lái)源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無(wú)相對(duì)固定的償債資金來(lái)源，還款資金來(lái)源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國(guó)目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐。現(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來(lái)巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其參與國(guó)家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇8

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的問題分析

收錄日期：2013年10月28日

環(huán)境問題是人類社會(huì)永恒的主題。目前，世界上許多國(guó)家、尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家都非常重視環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)分支，其主要目的是為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。我們有必要從一個(gè)全新的角度，對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題進(jìn)行較為系統(tǒng)的審視和研究，并結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生淵源，同時(shí)應(yīng)兼顧環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，以達(dá)到使環(huán)境審計(jì)理論更趨系統(tǒng)和完善的目的，以便為環(huán)境審計(jì)真正走向?qū)嵺`奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論綜述

環(huán)境審計(jì)理論是用來(lái)解釋、指導(dǎo)和預(yù)測(cè)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化、理性化的認(rèn)識(shí)。環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，是指環(huán)境審計(jì)據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論，或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計(jì)變化的狀態(tài)和原因?？珊?jiǎn)單解釋為環(huán)境審計(jì)理論發(fā)展的根本或起點(diǎn)，是支撐源于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)這一體系的根腳或起點(diǎn)。理論基礎(chǔ)不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認(rèn)識(shí)水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補(bǔ)充，因此它具有動(dòng)態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動(dòng)態(tài)的，隨著客觀條件的變化及人類認(rèn)識(shí)能力的提高，將會(huì)以最新、最科學(xué)的先進(jìn)理論進(jìn)行補(bǔ)充。當(dāng)前，環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論、抽樣計(jì)量理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論、環(huán)境資源價(jià)值理論、大循環(huán)成本理論等。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中最受注目的理論之一。可持續(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類需要的同時(shí)又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計(jì)的興起幾乎是同步，而絕不是巧合，因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基石；其次，可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計(jì)的最終歸宿。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的目的是為了保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)資源的合理開發(fā)與利用，保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞，使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。對(duì)于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是我國(guó)著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計(jì)論》一書中提出來(lái)。從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無(wú)法切割分配，在民主社會(huì)里，它理所當(dāng)然地歸社會(huì)公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性，決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計(jì)理論的主要內(nèi)容。因?yàn)閺膶徲?jì)產(chǎn)生的根源來(lái)看，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，這種“分離”不僅是審計(jì)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，而且也是審計(jì)發(fā)展的根本原因。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論。會(huì)計(jì)與審計(jì)是緊密相連的。通常認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻是以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料為載體反映出來(lái)的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”，因此會(huì)計(jì)包含了審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)實(shí)施過程中所收集的證據(jù)大多來(lái)自于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并且審計(jì)或?qū)徲?jì)技術(shù)也常常作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。因此，在很多方面，會(huì)計(jì)與審計(jì)是不可分割的。會(huì)計(jì)理論作為會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)，為審計(jì)的實(shí)施提供了可能。

（四）抽樣計(jì)量理論。內(nèi)部控制的日趨健全，企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用，使得抽樣技術(shù)在審計(jì)上廣泛運(yùn)用成為可能。由于審計(jì)抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)量理論的有關(guān)概念和方法。因此，以現(xiàn)代抽樣計(jì)量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論便成為一種必需。由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計(jì)量理論也是環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分，是環(huán)境審計(jì)技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

（五）經(jīng)濟(jì)外部性理論。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場(chǎng)性的影響。如果這種影響是有益的，就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。

（六）環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境資源價(jià)值可以分作兩個(gè)部分：一部分是比較實(shí)的物質(zhì)性的產(chǎn)品價(jià)值可以稱為有形的資源價(jià)值，簡(jiǎn)稱資源價(jià)值；一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價(jià)值，可以稱為無(wú)形的生態(tài)價(jià)值，簡(jiǎn)稱生態(tài)價(jià)值。

（七）大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的破壞消耗，必須給予充分的補(bǔ)償，在產(chǎn)品價(jià)格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn)，從而形成環(huán)境補(bǔ)償資金，這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實(shí)、合理、合法及有效性如何，亦需要審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督見證，這就為環(huán)境審計(jì)的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的問題

（一）當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論存在的主要問題。我國(guó)已形成了比較完備的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系，但還沒有關(guān)于環(huán)境審計(jì)理論的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論中主要問題有：

1、經(jīng)濟(jì)外部性理論存在的問題。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場(chǎng)性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問題的，是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且，經(jīng)濟(jì)外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，它對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響，這似乎是宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)，而對(duì)環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生沒有直接影響，因而不是環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

2、環(huán)境資源價(jià)值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略了環(huán)境資源的價(jià)值，認(rèn)為環(huán)境資源是大自然賜予的，沒有人類勞動(dòng)的凝結(jié)，無(wú)須在市場(chǎng)上購(gòu)買，因而不具有價(jià)值。根據(jù)西方效用價(jià)值理論認(rèn)為，某種物的價(jià)值來(lái)源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動(dòng)，效用也可以從大自然的賜予獲得，而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論，一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價(jià)值，因?yàn)樗鼈儗?duì)人們有效用。因此，有學(xué)者就認(rèn)為環(huán)境資源價(jià)值理論強(qiáng)調(diào)的是環(huán)境資源的價(jià)值性、核算的重要性以及計(jì)量的前提條件。不可否認(rèn)，這一理論是環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的核心研究?jī)?nèi)容，并對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)具有重要的理論價(jià)值，但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這與審計(jì)產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不相吻合的，因而環(huán)境資源價(jià)值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本，隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，它不僅考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或重置，使自然界保持原有的良好狀態(tài)，從而達(dá)到人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，最終才能使人類社會(huì)和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認(rèn)為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看，該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素，進(jìn)一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然，該理論對(duì)環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與推廣提供了重要參考依據(jù)，是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是，這一理論同樣忽略了受托責(zé)任，所以將其界定為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

（二）社會(huì)各界對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步晚，還處在對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究和探索階段，尚未形成完善的環(huán)境理論體系，也沒有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以環(huán)境審計(jì)還不能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生較大的影響力，所以沒引起社會(huì)各界的重視和關(guān)注。例如，某工廠廢氣對(duì)社會(huì)有害，但排放卻是免費(fèi)的，追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)必然不會(huì)選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本，而選擇免費(fèi)排放的做法，污染了周邊居民的居住環(huán)境，居民承受了影響健康的負(fù)外部經(jīng)濟(jì)，卻不能因此而得到補(bǔ)償。假定環(huán)境對(duì)此類廢氣的自凈能力已被超出，社會(huì)對(duì)此只有兩種選擇：一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化；二是拿出錢來(lái)治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會(huì)，而沒有計(jì)入其自身產(chǎn)品的成本或價(jià)格。經(jīng)濟(jì)的外部性理論揭示出，如果聽任負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散，企業(yè)負(fù)費(fèi)排放污染物，由無(wú)辜的外部經(jīng)濟(jì)單位承受損失，或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會(huì)，這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況，可以通過政府行為和市場(chǎng)手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場(chǎng)體系條件下，主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟(jì)性。政府行為主要是實(shí)行管制和經(jīng)濟(jì)刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律，規(guī)章條例和標(biāo)準(zhǔn)等，直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟(jì)刺激就是實(shí)行環(huán)境收費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)貼和押金制度等。無(wú)論是實(shí)行管制還是采用經(jīng)濟(jì)刺激手段，這些環(huán)境保護(hù)政策要得到很好的實(shí)施，都需要借助環(huán)境審計(jì)。對(duì)環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督，是環(huán)境審計(jì)的重要職責(zé)。正是因?yàn)樯鐣?huì)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)不足，還沒有形成系統(tǒng)的一個(gè)理論體系去制約，所以才會(huì)造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

（三）環(huán)境審計(jì)理論研究不系統(tǒng)、不成熟

1、環(huán)境審計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前，我國(guó)理論界對(duì)于環(huán)境審計(jì)的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究，而不是從整體的角度展開，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計(jì)理論同其他理論一樣，應(yīng)該具有一個(gè)完整的體系，這一體系也具備一個(gè)完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素，如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他，就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào)，這對(duì)于完備環(huán)境審計(jì)理論是極為不利的。

2、對(duì)于環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計(jì)理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中，基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計(jì)的定義、目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強(qiáng)，可以間接指導(dǎo)和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)，是環(huán)境審計(jì)的研究基礎(chǔ)；應(yīng)用理論包括環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、程序、方法等，實(shí)務(wù)性強(qiáng)，可以直接指導(dǎo)實(shí)踐。環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的，其劃分沒有絕對(duì)的分開。

三、當(dāng)前環(huán)境審計(jì)理論研究給我們的啟示

（一）建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論體系，要制定環(huán)境審計(jì)理論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計(jì)的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)的一個(gè)框架，它為理論研究指明了方向，使理論研究更為有序，更具有科學(xué)性。

（二）提高社會(huì)各界對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。要大力宣傳環(huán)境審計(jì)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要意義，加大環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，使社會(huì)公眾充分認(rèn)識(shí)到治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境、開展環(huán)境審計(jì)的重要性，充分了解環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)，支持和配合環(huán)境審計(jì)。同時(shí)，促使企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中重視環(huán)境保護(hù)問題，自覺開展環(huán)境審計(jì)，以樹立良好的社會(huì)形象，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）注重系統(tǒng)化研究和基礎(chǔ)理論研究。理論是否系統(tǒng)將直接影響到這一理論是否具有說服力，是否能夠正確而有力地指導(dǎo)實(shí)踐。在目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究中，正是缺少這種系統(tǒng)化的研究。這與目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究條件是有一定關(guān)系的。我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究比較晚，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于此項(xiàng)研究已經(jīng)表現(xiàn)出極大的關(guān)注，但真正系統(tǒng)研究的還不多。并且我國(guó)政府、企業(yè)各方面對(duì)環(huán)境的關(guān)注還不像國(guó)外那樣熱，各項(xiàng)環(huán)保措施并沒有真正到位，加上企業(yè)所披露信息大多沒有涉及到環(huán)境信息，這些條件都對(duì)環(huán)境審計(jì)的系統(tǒng)化研究有一定限制，直接影響到環(huán)境審計(jì)研究的進(jìn)程。由此看來(lái)，在當(dāng)前注重環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論研究對(duì)于環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)有著重要意義，只有理論基礎(chǔ)牢固了，才能使環(huán)境審計(jì)研究有一個(gè)正確的方向，才能在此基礎(chǔ)上有更好的發(fā)展。

目前，環(huán)境審計(jì)作為一門新興的學(xué)科，其進(jìn)一步發(fā)展需要堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。由于審計(jì)學(xué)的日益成熟，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)在近年來(lái)的迅速發(fā)展，使構(gòu)建環(huán)境審計(jì)已經(jīng)具備了相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。在全球綠色革命浪潮的推動(dòng)下，環(huán)境審計(jì)必將在理論上構(gòu)建起來(lái)，在實(shí)際中得到普及推廣。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陳正興.環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

篇9

現(xiàn)在，很多省、市己實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，即在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，將相關(guān)的擬實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目予以公示；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也進(jìn)行公示。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施之前進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目公示，能夠使廣大社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)展情況監(jiān)督，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人員的違法，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門舉報(bào)；而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施后，通過公示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，解決社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的問題。因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，通過公告制度，社會(huì)公眾可以及時(shí)了解政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和審計(jì)工作情況，進(jìn)而在政府與社會(huì)公眾之間建立有效的溝通渠道，進(jìn)而完善國(guó)家治理溝通機(jī)制。

二、如何推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系問題，理論界已經(jīng)進(jìn)行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論相適應(yīng)的方法體系，所以評(píng)價(jià)體系中不只是一個(gè)單純的指標(biāo)體系，還應(yīng)包括審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法等。而處于評(píng)價(jià)體系核心地位的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)與相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。對(duì)于不同的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權(quán)重。在實(shí)施中，首先賦予各審計(jì)內(nèi)容一個(gè)基礎(chǔ)分，然后對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容根據(jù)履行情況進(jìn)行加分或減分，最后計(jì)算出總分并以此作為確定審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，這樣審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

2.建立全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包含兩層含義：一是反映經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任內(nèi)容的報(bào)告體系；二是按規(guī)定要求編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告以說明責(zé)任履行狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可以提供被審領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要前提和基礎(chǔ)。該報(bào)告體系可以滿足利益相關(guān)者對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息需求，更好地完善國(guó)家治理服務(wù)。具體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系可包含以下六個(gè)方面的內(nèi)容：（1）政府機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告；（2）政府機(jī)關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）政府治理結(jié)構(gòu)報(bào)告；（4）政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度報(bào)告；（5）政府社會(huì)責(zé)任報(bào)告；（6）政府可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。本文來(lái)自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志。經(jīng)濟(jì)師雜志簡(jiǎn)介詳見

篇10

所謂審計(jì)假設(shè)，是指為開展審計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行審計(jì)理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。它是根據(jù)已有的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所作出的合理的、但仍需證明的命題。依據(jù)這些審計(jì)假設(shè)，才能確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容，審計(jì)的過程與方法，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任范圍等。它來(lái)源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。關(guān)于審計(jì)假設(shè)的特征，可以概括為以下幾點(diǎn)：1、獨(dú)立性2、非矛盾性3、主觀見之于客觀4、客觀性5、抽象性6、有效性7、邏輯性。 

二、研究審計(jì)假設(shè)應(yīng)說明的幾個(gè)問題 

1、應(yīng)參考會(huì)計(jì)假設(shè) 

因?yàn)閷徲?jì)主要是借助會(huì)計(jì)信息，并以其為媒介所進(jìn)行的一種活動(dòng)，因此審計(jì)與會(huì)計(jì)之間有著緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，必然會(huì)影響到審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。同樣，會(huì)計(jì)假設(shè)的提出也會(huì)影響到審計(jì)假設(shè)的提出，故應(yīng)考慮會(huì)計(jì)僅設(shè)是怎樣提出的。 

2、要區(qū)分審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則 

正如會(huì)計(jì)假設(shè)不同于會(huì)計(jì)原則一樣，審計(jì)假設(shè)也應(yīng)區(qū)別于審計(jì)原則。會(huì)計(jì)假設(shè)只是提出會(huì)計(jì)原則的前提條件或基礎(chǔ)，只有在確立了會(huì)計(jì)基本假設(shè)之后，才能夠制定會(huì)計(jì)處理的原則，例如在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才有了歷史成本原則；在會(huì)計(jì)分期的前提下，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則等。因此在研究審計(jì)假設(shè)時(shí)，不能將其與審計(jì)處理的原則混同。 

3、審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練 

審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練，要有最大限度的涵蓋性，不能過于具體、瑣碎，應(yīng)有高度的抽象性和概括性，應(yīng)能揭示出審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)理論存在和發(fā)展的最根本的前提條件。 

三、審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 

1、審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè) 

審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料（總稱經(jīng)濟(jì)資料）進(jìn)行審查，其前提條件必須是這些經(jīng)濟(jì)資料可以驗(yàn)證，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行。這條假設(shè)說明：（1）審計(jì)人員能以合理的時(shí)間和成本，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，收集到一定范圍內(nèi)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將其與事先選用的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)而能以合理的把握得出有說服力的審計(jì)結(jié)論（審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、管理建議書等）。（2）被審單位必須提供完整的經(jīng)濟(jì)資料，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，審計(jì)人員可拒絕接受無(wú)法予以驗(yàn)證的業(yè)務(wù)或?qū)o(wú)法驗(yàn)證的項(xiàng)目在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（3）審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資料中存在的重大錯(cuò)弊。（4）可驗(yàn)證的受托責(zé)任不同，會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)類別，如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，離任審計(jì)等。不同類別的審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，起到不同的審計(jì)作用，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能。 

2、審計(jì)可信賴假設(shè) 

審計(jì)結(jié)果是可以信賴的，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員是可以信賴的，這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）他們獨(dú)立于委托者和受托者，是以客觀公正的第三者形象出現(xiàn)的。（2）審計(jì)人員具備了職業(yè)所需要的勝任能力和謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)學(xué)識(shí)、工作能力及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范要求，特別強(qiáng)調(diào)要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，同時(shí)還要求審計(jì)人員對(duì)客戶的機(jī)密負(fù)有保密的義務(wù)。（3）審計(jì)職業(yè)承擔(dān)著與其相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員一旦因自身的原因如違約、過失、欺詐等給有關(guān)方面造成了損失，就要承擔(dān)與此相適應(yīng)的法律責(zé)任。這樣反過來(lái)又能促使審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，使得經(jīng)過審計(jì)的經(jīng)濟(jì)資料更可靠，對(duì)使用者更有用，為社會(huì)提供更好的服務(wù)。 

3、無(wú)反證判定合理假設(shè) 

這一假設(shè)的含義是若無(wú)相反的證據(jù)，過去被認(rèn)為是正確的，現(xiàn)在和將來(lái)仍是如此。設(shè)立這一假設(shè)的目的在于解決被審單位經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性與審計(jì)行為的期間性之間的矛盾。被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常情況下是連續(xù)進(jìn)行的，為了對(duì)其進(jìn)行正確核算，產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和分期假設(shè)，但審計(jì)活動(dòng)是有期間性的，即只對(duì)某一特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資料進(jìn)行審查，這就存在一個(gè)問題，對(duì)前期（或期初）的經(jīng)濟(jì)資料是否也需要審查？這一假設(shè)明確了這一問題。（1）確定了審計(jì)范圍。審計(jì)人員只需重點(diǎn)關(guān)注本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化及其結(jié)果。而對(duì)已經(jīng)過審查且被認(rèn)為是正確的、與本期相關(guān)的前期資料，若沒有發(fā)現(xiàn)相反的證據(jù)，則可不必進(jìn)行重復(fù)審查。（2）界定了審計(jì)責(zé)任范圍。若沒有發(fā)現(xiàn)相反證據(jù)，本期審計(jì)不承擔(dān)有關(guān)前期資料的審計(jì)責(zé)任。 

4、內(nèi)控制度局限性假設(shè) 

健全有效的內(nèi)控制度可減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性，但當(dāng)發(fā)生串通舞弊時(shí)，內(nèi)控制度則可能完全失效，而且串通舞弊是很難發(fā)現(xiàn)的，尤其是在短暫的審計(jì)時(shí)間內(nèi)更是如此。因此中外審計(jì)責(zé)任的規(guī)定都沒有包括串通舞弊在內(nèi)，除非有證據(jù)表明存在著串通舞弊，而審計(jì)人員沒有給予必要的職業(yè)關(guān)注，則另當(dāng)別論。這進(jìn)一步明確了審計(jì)責(zé)任的范圍和界限。 

審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度，即設(shè)立的健全性程度和執(zhí)行的有效性程度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以判斷最可能產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)及諸弊的類型，從而迅速確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍及應(yīng)采取的主要審計(jì)程序與方法，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作效率和效果。這是產(chǎn)生制度基礎(chǔ)審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查了解，及對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)之上。又由于抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中：符合性測(cè)試存在控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是可以控制的，為進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，又產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 

四、審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則 

有很多人將1、健全有效的內(nèi)控制度可減少鉆弊發(fā)生的可能性；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控制的；3、能夠選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；4、審計(jì)證據(jù)的證明力是有差別的等內(nèi)容，也作為審計(jì)假設(shè)，筆者認(rèn)為不妥。嚴(yán)格地說，這些并不是審計(jì)產(chǎn)生的根本前提，只能說是審計(jì)的推理，我們可以把它們作為指導(dǎo)審計(jì)工作正確進(jìn)行的原則規(guī)定，正如會(huì)計(jì)原則之于會(huì)計(jì)工作一樣。具體可表述如下： 

1、審計(jì)總體要求：獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度； 

2、審計(jì)工作的質(zhì)量要求：客觀性、公正性、全面性； 

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在調(diào)查、了解內(nèi)控制度及其符合性測(cè)試基礎(chǔ)之上； 

4、審計(jì)過程中應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使之降至最低； 

5、選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；