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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；問題；改進

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0232-02

1 財務(wù)報表自身的局限性

1.1 報表數(shù)據(jù)的時效性問題

財務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，財務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ)，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)進行分析，如果不加調(diào)整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實意義。

1.2 報表數(shù)據(jù)的的真實性問題

財務(wù)報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實、可靠。但是，在企業(yè)形成其財務(wù)報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財務(wù)狀況以及對信息的偏好進行仔細(xì)分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤決策。

1.3 報表數(shù)據(jù)的可比性問題

根據(jù)會計制度的規(guī)定，不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如，企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同，使得對兩個企業(yè)的財務(wù)分析發(fā)生歪曲。

1.4 報表數(shù)據(jù)的完整性問題

在知識經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化，無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值由于不能可靠計量，不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業(yè)的價值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離，使得財務(wù)報表分析的結(jié)論不夠全面。

2 分析方法的局限性

財務(wù)分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經(jīng)濟的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生變化。而我們在分析時，往往只注重數(shù)據(jù)的比較，而忽略經(jīng)營環(huán)境的變化，這樣得出的分析結(jié)論也是不全面的。

3 財務(wù)比率體系的局限性

3.1 財務(wù)比率體系不嚴(yán)密

每一個財務(wù)比率只能反映企業(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調(diào)本身所反映的方面，導(dǎo)致整個指標(biāo)體系不嚴(yán)密。

3.2 財務(wù)比率所反映的情況具有相對性

我們在判斷某個具體財務(wù)比率是好還是壞，或根據(jù)一系列比率指標(biāo)形成對企業(yè)的綜合判斷時，必須注意財務(wù)比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務(wù)比率進行分析時，必須掌握好對財務(wù)比率的“信任度”。

3.3 財務(wù)比率的評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

比如，對流動比率，人們一般認(rèn)為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業(yè)的流動比率都低于2；而對速動比率則認(rèn)為1是合適的，但不同的行業(yè)此比率有很大差別，如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)，幾乎沒有應(yīng)收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應(yīng)收帳款較多的企業(yè)，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業(yè)之間用財務(wù)比率進行評價時沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不便于不同行業(yè)間對比。

3.4 財務(wù)比率的計算口徑不一致

比如，對存貨周轉(zhuǎn)率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負(fù)債的計算也是如此，分子流動負(fù)債的計算可用年末數(shù)，也可用平均數(shù)，而平均數(shù)的計算又有不同的方法，這些都會導(dǎo)致計算結(jié)果不一樣，不利于評價比較。

4 針對財務(wù)報表的局限性的辦法

（1）進行報表分析時應(yīng)考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調(diào)整；

（2）注意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號――審計報告》文件的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法的規(guī)定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表目的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。審計報告在一定程度上反映了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，所以應(yīng)加強對審計報告的分析，注意審計報告的措辭。

（3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析以及比率分析時，應(yīng)充分考慮會計報表附注中的相關(guān)信息，以彌補報表信息的不足。

5 分析方法的改進

5.1 注意對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭優(yōu)勢的分析

行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)的所有企業(yè)都起著決定性的作用，當(dāng)一個行業(yè)屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，即使財務(wù)報表反映的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發(fā)展前景，仍易于借到資金償還債務(wù)；反之，若一個行業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè)，即使各項財務(wù)指標(biāo)良好，但由于市場缺乏持續(xù)增長的需求，該企業(yè)的前景也不容樂觀。

5.2 把經(jīng)營環(huán)境與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析

在采用趨勢分析時，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，由于歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營情況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性，因為經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，指標(biāo)相對歷史有所改進，并不一定說明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化。

5.3 各種分析方法結(jié)合使用

各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補充的關(guān)系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應(yīng)把各種方法結(jié)合起來使用。

6 財務(wù)指標(biāo)的改進

（1）盈利能力指標(biāo)主要有：銷售利潤率，資產(chǎn)利潤率和權(quán)益凈利率。

對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，多樣化和多元化的經(jīng)營已經(jīng)是企業(yè)的存在狀態(tài)。在實際中有些企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收入。若仍按主營業(yè)務(wù)收入來計算銷售凈利率指標(biāo)，則不能反映企業(yè)經(jīng)營收入的全貌，也就不能正確反映企業(yè)獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業(yè)務(wù)收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業(yè)務(wù)收入時，企業(yè)操縱性較強，所以新會計準(zhǔn)則在編利潤表時不再區(qū)分主營收入和其他業(yè)務(wù)收入，使收入的確認(rèn)更準(zhǔn)確，基于此，修改后的公式為“營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入”，更能反映企業(yè)的獲利水平。

對權(quán)益凈利率的修正，原權(quán)益凈利率的分母用年初與年末所有者權(quán)益的平均值，這是合理的.作為評價企業(yè)當(dāng)年收益的指標(biāo)，不應(yīng)由于分配方案的不同而使計算值不同。因此，修正后的公式為“權(quán)益凈利率 =凈利潤/（年初所有者權(quán)益與年末所有者權(quán)益的平均數(shù)-分配的利潤）

（2）資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)主要有：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

由于企業(yè)的多元化經(jīng)營，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分已不明顯，若仍用主營業(yè)務(wù)收入來計算這些指標(biāo)已顯得不夠全面，所以分子用“營業(yè)收入”比較好；另外，對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的分母也要作適當(dāng)修正。原比率分母用應(yīng)收帳款的平均余額，但由于賬面上的應(yīng)收帳款是提取壞賬準(zhǔn)備后的余額，不同的企業(yè)，甚至同一企業(yè)的不同時期，對壞賬準(zhǔn)備的提取有不同的方法，容易人為操縱，也減少了可比性，因此，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率的分母用“應(yīng)收帳款平均余額+提取的壞賬準(zhǔn)備”比較合適。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)報表;分析;局限性;解決對策

1.前言

近年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟正處于不斷發(fā)展以及完善的進程中，企業(yè)財務(wù)報表分析體現(xiàn)出的重要性正受到越來越多人的重視。然而，就目前來說，企業(yè)財務(wù)報表分析活動中還存在著一些局限性，已經(jīng)對企業(yè)正常有序的發(fā)展造成了不良影響，為了解決這一問題，需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門嚴(yán)格把握財務(wù)報表分析程序，通過有效解決各種問題，從而有效提升企業(yè)財務(wù)報表分析整體有效性。

2.企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

2.1企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員方面表現(xiàn)出局限性

目前而言，企業(yè)財務(wù)報表分析活動中，在專業(yè)分析人員方面還表現(xiàn)出局限性特征，分析能力呈現(xiàn)出良莠不齊的現(xiàn)狀。財務(wù)報表分析專業(yè)人員在專業(yè)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面參差不齊，加之分析人員面對企業(yè)財務(wù)報表分析活動時，在理論知識、解讀方案以及分析方法等方面都有一定差異，以至于分析指標(biāo)的計算結(jié)果、認(rèn)知程度等方面均不相同[1]。不但如此，財務(wù)報表分析實踐程序中，對分析指標(biāo)進行人為操作等情況也十分突出，在計算方法不同的情況下，分析指標(biāo)也會出現(xiàn)差別，無疑會使企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績難以得到真實體現(xiàn)。

2.2企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)指標(biāo)表現(xiàn)出局限性

近年來，企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)當(dāng)中，通常以分析指標(biāo)視作企業(yè)運行情況的重要分析依據(jù)，并以此作為決策者展開工作的重要參考對象。然而，就信息披露工作來說，企業(yè)財務(wù)報表分析始終表現(xiàn)出一定局限性，以至于企業(yè)財務(wù)報表分析無法實現(xiàn)系統(tǒng)化以及全面化目標(biāo)。與此同時，在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的情況下，現(xiàn)用指標(biāo)系統(tǒng)已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)函需求，也無法對企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r進行真實體現(xiàn)，加之部分企業(yè)未能認(rèn)識到非財務(wù)類指標(biāo)體現(xiàn)出的重要性，忽視了加大服務(wù)指標(biāo)、市場份額以及產(chǎn)品質(zhì)量等方面的重視度，以至于企業(yè)實際經(jīng)營狀況、軟實力等都難以得到充分體現(xiàn)。

2.3企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)方案表現(xiàn)出局限性

當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)方案涉及到比較分析方法、因素分析方法、比率分析方法和趨勢分析方法等[2]。上述分析方法在表現(xiàn)出其優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，也表現(xiàn)出一定局限性：（1）比較分析方法。企業(yè)不同、同一企業(yè)在不同時期的發(fā)展?fàn)顩r存在區(qū)別，因此在予以比較分析的過程中，通常會不具備可比性。（2）因素分析方法。因素分析方法的使用程序中，必須對替代連環(huán)性、替代順序性、分析相關(guān)性以及前提假設(shè)性等因素進行深入研究，因此在適用范圍方面表現(xiàn)出局限性特征，對于人為判斷也產(chǎn)生巨大依賴性。（3）比率分析方法。一般而言，財務(wù)比率為兩個項目相對比之后取得的數(shù)據(jù)，其影響因素非常多，如果僅以兩個項目對其進行表達(dá)，就會失去全面性與客觀性。（4）趨勢分析方法。趨勢分析方法用作企業(yè)和上一年度的縱向?qū)Ρ戎?，通常將前一年度視作參照對象。但是其參照對象并非絕對精準(zhǔn)，以至于分析結(jié)果體現(xiàn)出較大偏差。

3.企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性處理對策

3.1不斷提升企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員整體素養(yǎng)

企業(yè)財務(wù)報表分析實踐過程當(dāng)中，報表分析專業(yè)人員無疑起著舉足輕重的作用，不僅是提升報表分析可靠性以及真實性的重要保證，同時還是財務(wù)報表分析活動得以有序開展的基本前提，因此不斷提升企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員整體素養(yǎng)尤其關(guān)鍵。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，企業(yè)管理層要嚴(yán)格把握以下諸多程序：（1）定期開展教育培訓(xùn)活動，給予企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員定期培訓(xùn)，通過不斷豐富其會計學(xué)知識、經(jīng)濟學(xué)知識、市場營銷知識、統(tǒng)計學(xué)知識以及企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識，從而不斷提升其綜合素養(yǎng)，確保所有企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員都能夠?qū)蟊磉M行專業(yè)、全面的解讀和分析，再結(jié)合分析結(jié)果對其進行準(zhǔn)確判斷，有助于提升企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員整體判斷能力以及分析

能力[3]。

（2）企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員要主動學(xué)習(xí)財務(wù)報表分析工具以及分析軟件，通過不斷提升自身工作效率，從而有效提升分析結(jié)果整體精準(zhǔn)性。

（3）組織所有企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員定期開展職業(yè)素養(yǎng)教育活動，通過梳理端正的工作理念，從而為企業(yè)經(jīng)營管理人員提供重要依據(jù)。

3.2不斷豐富企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)指標(biāo)

由于企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)指標(biāo)表現(xiàn)出局限性，所以還需要不斷豐富企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)指標(biāo)。首先，增加市場份額指標(biāo)。計算市場份額時，通常以“訂貨額+銷售額/市場銷售額”作為計算標(biāo)準(zhǔn)。而在對該指標(biāo)進行考核時，重點分析企業(yè)產(chǎn)品實際競爭情況與市場占領(lǐng)額。

其次，增加產(chǎn)品質(zhì)量以及產(chǎn)品服務(wù)指標(biāo)。產(chǎn)品質(zhì)量以及產(chǎn)品服務(wù)指標(biāo)主要用作企業(yè)經(jīng)營情況、技術(shù)水平的日常衡量中[4]。具體體現(xiàn)在兩個方面：（1）生產(chǎn)出來的商品是否滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（2）產(chǎn)品出售之后是否滿足消費者使用需求。產(chǎn)品質(zhì)量以及產(chǎn)品服務(wù)指標(biāo)的反應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)是商品的廢品率、消費者滿意程度、商品的瑕疵率、消費者退貨率以及返修率等。

最后，增加人力資源相關(guān)指標(biāo)。增加人力資源相關(guān)指標(biāo)是判斷企業(yè)基本發(fā)展前景的重要保證，因此企業(yè)財務(wù)報表分析活動中，應(yīng)當(dāng)增加職位晉升狀況、職工培訓(xùn)計劃、職工發(fā)展計劃、勞動力的流動情況以及職工技能等方面的指標(biāo)。與此同時，結(jié)合人力資源相關(guān)信息以及數(shù)據(jù)，對各項指標(biāo)進行豐富與調(diào)整，確保報表使用對象能準(zhǔn)確、客觀地評估企業(yè)人力資源所產(chǎn)生的價值，實現(xiàn)對企業(yè)價值的客觀評估。

3.3不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)方案

企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)方案表現(xiàn)出局限性的現(xiàn)狀要求企業(yè)不斷優(yōu)化自身財務(wù)報表分析專業(yè)方案。第一，以全面分析基本原則為出發(fā)點，給予企業(yè)財務(wù)報表全方位判斷。第二，以多元立體化分析為重要指標(biāo)，對相關(guān)分析方案進行綜合利用[5]。在此環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)合理把握以下諸多程序：（1）有機結(jié)合定量分析以及定性分析。（2）有機結(jié)合靜態(tài)分析以及動態(tài)分析。（3）有機結(jié)合綜合分析以及個案分析。（4）有機結(jié)合外部分析以及內(nèi)部分析。

4.結(jié)束語

探討企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性迫在眉睫，而在探討其局限性的基礎(chǔ)上，更為重要的是制定出針對性解決對策，通過不斷提升企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)人員整體素養(yǎng)、不斷豐富企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)指標(biāo)，并且不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)報表分析專業(yè)方案，從而有效提升企業(yè)財務(wù)報表分析的整體效率，在推動企業(yè)朝著可持續(xù)化目標(biāo)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷提升其市場占有額和競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李志艷.合理利用財務(wù)報表加強醫(yī)院經(jīng)營管理--對醫(yī)院財務(wù)報表的分析及建議[J].財經(jīng)界，2014，33（33）：216.

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［關(guān)鍵詞］財務(wù)報表分析;企業(yè)經(jīng)營決策;企業(yè)風(fēng)險控制能力

1財務(wù)報表分析的內(nèi)容及方法

1.1財務(wù)報表分析的內(nèi)容。財務(wù)報表分析是企業(yè)全面財務(wù)數(shù)據(jù)的高度匯總的體現(xiàn)，充分反映了一段期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資本運作情況。而財務(wù)分析主要是對一段期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營利潤情況、商業(yè)經(jīng)營能力情況、管理狀況進行統(tǒng)計和深度的分析，科學(xué)客觀地評價當(dāng)前階段企業(yè)的運行、經(jīng)營和管理現(xiàn)狀，進而為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)和支撐，從而降低企業(yè)戰(zhàn)略決策的風(fēng)險。1.2財務(wù)報表分析的方法。1.2.1趨勢分析法。趨勢分析法指的是財務(wù)人員通過觀察連續(xù)兩期或者兩期以上的財務(wù)報表，比較各期的有關(guān)項目的金額和指標(biāo)變化，分析增減變化的原因和趨勢，并預(yù)測此種趨勢對企業(yè)未來經(jīng)營期間的影響。企業(yè)管理層通過此種方法預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營趨勢及前景。1.2.2比率分析法。比率分析法是最常用也是最重要的財務(wù)分析方法之一，它是指兩個報表相除得出的比率，通過比率分析讓企業(yè)的決策者掌握企業(yè)的經(jīng)營及風(fēng)險狀況。財務(wù)比率一般分為四類:盈利能力比率、償債能力比率、營運能力比率、增長能力比率。無論采用何種分析方法，企業(yè)最終的目的是利益最大化，因此財務(wù)分析中的主要對象還是以盈利能力和營運能力為主，以便為企業(yè)管理層進行決策時提供有力的依據(jù)和參考。

2企業(yè)經(jīng)營決策中財務(wù)報表分析的作用

2.1可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的問題。在當(dāng)代的企業(yè)經(jīng)營決策中財務(wù)分析占有著核心的地位。通過各種生產(chǎn)因素的財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析后，可以使企業(yè)決策層掌握企業(yè)一階段的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題和不足。財務(wù)報表分析也能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本、材料成本、廢品成本、損耗成本等進行統(tǒng)計分析，通過生產(chǎn)成本、變動成本、固定成本及毛利的對比，可以及時發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些管理漏洞。針對這些問題進行生產(chǎn)管理的調(diào)節(jié)，有效地提高企業(yè)的市場競爭力，擴大企業(yè)利潤。2.2可以進一步增強企業(yè)內(nèi)部的管理，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。財務(wù)報表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等進行匯總分析，通過這些數(shù)據(jù)的同比、環(huán)比，可以進一步挖掘企業(yè)潛在的盈利點，節(jié)約不必要的費用支出。例如，通過財務(wù)報表分析發(fā)現(xiàn)采購貨物和銷售貨物環(huán)節(jié)的成本費用占利潤總額比例過高，企業(yè)管理層可以關(guān)注這方面的支出是否合理必要，通過與客戶及供應(yīng)商的洽談減少這部分支出的比例，進而提高利潤總額，保證整個企業(yè)效益的有效提高。2.3能夠增加企業(yè)風(fēng)險控制能力。財務(wù)報表分析還可以對企業(yè)的資本分布、債權(quán)債務(wù)情況、籌資投資情況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)不合理的投融資活動，從而減少企業(yè)因失敗的投資活動而帶來巨大的風(fēng)險和損失，有利于資金運營的安全性。例如，通過財務(wù)報表分析，使企業(yè)管理者減少存貨的資金占用比例，加快存貨周轉(zhuǎn)率，加強固定資產(chǎn)管理，加深企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款情況的掌握，及時收回款項，減少壞賬帶來的損失。因此財務(wù)報表分析是體現(xiàn)在整個企業(yè)的經(jīng)濟活動全部過程，涉及企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，并且指引了企業(yè)經(jīng)營決策的制訂和實施，同時也協(xié)調(diào)了企業(yè)中各項決策之間的關(guān)系。

3財務(wù)報表分析中存在的問題

3.1實際執(zhí)行與管理理念不匹配。財務(wù)報表分析主要是為企業(yè)經(jīng)營決策提供真實可靠的指導(dǎo)依據(jù)，也是企業(yè)投資者了解一個企業(yè)的獲利能力和償債能力的重要工具，但是目前很多企業(yè)的財務(wù)報表分析都是流于形式，領(lǐng)導(dǎo)層在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，對分析結(jié)果不予考慮，由決策者的主觀個人意愿為導(dǎo)向，例如好大喜功的盲目投資和企業(yè)并購等，將企業(yè)發(fā)展帶入困境。3.2報表分析的片面性。報表分析的分析人員是造成報表分析片面性的主要原因，也是不可避免的原因。當(dāng)下一些中小型企業(yè)的財務(wù)分析人員，由于對財務(wù)報表分析的認(rèn)知過于片面、自身專業(yè)性不強、技術(shù)不過關(guān)，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)報表分析對企業(yè)的經(jīng)營管理的重要性，對財務(wù)報表分析不夠細(xì)致徹底，而且財務(wù)分析人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也不盡相同，良莠不齊，從而造成在進行各種財務(wù)報表分析時，難免會出現(xiàn)不同程度的疏漏和側(cè)重，從而導(dǎo)致同一報表，出現(xiàn)不同的分析結(jié)果，有不同的經(jīng)營決策導(dǎo)向。3.3不能反映企業(yè)真實情況的財務(wù)報表問題。財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)通過不同方法進行分析，但是有些企業(yè)出于某種原因和目的，人為的調(diào)整財務(wù)報表，虛假的體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況，會給企業(yè)造成錯誤的經(jīng)營決策指導(dǎo)，帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。財務(wù)報表分析的分析內(nèi)容只流于形式化、數(shù)字化、表面化，只能揭示一些表面的問題，卻不能實際反映企業(yè)的深層次的管理問題，這樣的分析也不能為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供指導(dǎo)作用。3.4同行業(yè)之間的對比較少。由于同行業(yè)的企業(yè)之間存在相互競爭的關(guān)系，出于商業(yè)機密的各種因素，很多企業(yè)不能從本行業(yè)的杰出企業(yè)中取得先進的管理經(jīng)驗和財務(wù)數(shù)據(jù)。因此就只能從本企業(yè)中的各期間相同的財務(wù)數(shù)據(jù)分析進行對比，而不能精準(zhǔn)的判斷自身發(fā)展的方向和行業(yè)競爭中的位置。在企業(yè)發(fā)展中，需要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展階段，應(yīng)用不同的財務(wù)報表分析指標(biāo)和方法，才能讓企業(yè)的經(jīng)營管理決策更有的放矢。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；報表分析；作用；局限性

企業(yè)的財務(wù)報表分析工作是一項非常重要的工作，無論是企業(yè)的內(nèi)部管理還是外部利害關(guān)系調(diào)節(jié)，都要先經(jīng)過財務(wù)報表分析才能夠做出符合現(xiàn)實的科學(xué)決策。近年來，隨著我國企業(yè)的發(fā)展和財務(wù)報表體系的不斷完善，財務(wù)報表分析工作取得了越來越大的進步。不過，由于財務(wù)報表自身存在一定的局限性，因此其理論發(fā)展顯著落后于實踐，再加上我國對財務(wù)報表的應(yīng)用較晚，所以較發(fā)達(dá)國家相比具有較大差距。若想提高財務(wù)報表分析水平，還需要進一步完善其體系。以下筆者就結(jié)合實際來簡單談一談財務(wù)報表分析的作用和局限性。

一、財務(wù)報表分析的作用

（一）有助于強化企業(yè)內(nèi)部管理

財務(wù)報表分析結(jié)果能夠使企業(yè)經(jīng)營者更加清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而便于其強化企業(yè)內(nèi)部管理，科學(xué)地進行經(jīng)營管理決策，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果中包含了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的種種不合理之處和漏洞錯誤，只有先明確了這些地方，并逐一加以改進，才能夠保障企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有助于完善企業(yè)內(nèi)控制度

財務(wù)報表分析結(jié)果能夠反映出一個企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督管理活動上的合理性與有效性，只有通過財務(wù)報表分析結(jié)果，企業(yè)經(jīng)營者才能夠更加明確地了解企業(yè)在經(jīng)營中存在的風(fēng)險，然后才能夠針對這些風(fēng)險制定完善的內(nèi)部控制管理制度和實施有效的內(nèi)控管理。

（三）有利于政府監(jiān)督管理

政府是一切行業(yè)的市場經(jīng)濟秩序的根本管理者，而政府若想做好市場經(jīng)濟監(jiān)督管理工作，就必須要依靠財務(wù)報表分析。只有對企業(yè)的財務(wù)報表進行科學(xué)有效的分析，政府監(jiān)管部門才能夠更加詳細(xì)和真實地了解其實際財務(wù)狀況，從而為市場經(jīng)濟管理提供可靠的依據(jù)，保障市場的秩序穩(wěn)定。

（四）有利于穩(wěn)定金融秩序

證監(jiān)會若想了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀與盈虧情況，也必須要通過對各上市公司的財務(wù)報表進行分析來實現(xiàn)。通過對比上市公司自身往年的數(shù)據(jù)及其與其他同類公司的數(shù)據(jù)，可以更加有效地控制公司經(jīng)營核算的真實性和準(zhǔn)確性，并實施合理的監(jiān)督管理，從而穩(wěn)定金融秩序，促進國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)展。

二、財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)的真實財務(wù)狀況，其中包括這段時期內(nèi)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況及業(yè)益狀況等。對資產(chǎn)負(fù)債表進行分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)濟、資源、負(fù)債及現(xiàn)有投資者所占有的投資份額等等?？梢哉f，資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是非常全面的，因此其結(jié)果對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言也是十分重要的。

（二）利潤表分析

利潤表所反映出的是一所企業(yè)在某時期內(nèi)的實際經(jīng)營成果，其作用是解釋、評價及預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營效益、獲利和償債能力，以及評價和考核企業(yè)管理者的經(jīng)營決策和績效。利潤表中主要包含了企業(yè)的稅款、成本、營業(yè)收入及營業(yè)全過程所使用的費用。分析利潤表可以深入了解企業(yè)的經(jīng)營效益，從而給未來經(jīng)營提供依據(jù)。

（三）現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表又稱賬務(wù)狀況變動表，通過對現(xiàn)金流量表進行分析，可以了解企業(yè)在短期內(nèi)是否有能力應(yīng)付開銷?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，其表通常有兩種分析方式，一種是單獨分析現(xiàn)金流量表的詳細(xì)數(shù)值和組成部分，一種是在分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的前提下對應(yīng)收賬款可以用盈余現(xiàn)金來償還的情況進行分析，前者能夠了解企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況和能力，后者有助于更加有效地利用企業(yè)資金。

（四）財務(wù)報表綜合分析

財務(wù)報表綜合分析的主要內(nèi)容是企業(yè)的整體能力，其對于一所企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說具有十分重要的作用，只有全方位地了解了企業(yè)的財務(wù)狀況，才能夠更加準(zhǔn)確地對企業(yè)的經(jīng)濟效益做出評價。

三、財務(wù)報表分析的局限性

（一）數(shù)據(jù)真實性具有局限性

財務(wù)報表在計量和報告內(nèi)容上存在一定的局限性，再加上我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則尚不夠完善，其中存在較多漏洞，很多會計人員都存在會計道德失范的現(xiàn)象，部分企業(yè)也會在利益的驅(qū)動下故意錯填財務(wù)報表。

（二）數(shù)據(jù)完整性具有局限性

財務(wù)報表往往只能反映出可以用貨幣進行計量的財務(wù)信息，但卻無法反映出非貨幣計量的財務(wù)信息，例如技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)、企業(yè)的生產(chǎn)流程組織、市場的拓展、人員素質(zhì)的提高及設(shè)備生產(chǎn)效率的提高等，其中存在很大的局限性。

（三）財務(wù)人員自身的局限性

財務(wù)報表分析工作是依靠財務(wù)人員來進行的，財務(wù)人員必須要根據(jù)國家相關(guān)制度、法規(guī)及準(zhǔn)則等來編制和分析財務(wù)報表。然而由于有些財務(wù)人員的專業(yè)水平較低、行業(yè)經(jīng)驗有限、法律意識淡薄，導(dǎo)致財務(wù)報表的編制和分析結(jié)果也存在很大局限性。為此，企業(yè)必須加強監(jiān)督和培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)。

四、結(jié)語

財務(wù)報表分析工作對企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展具有十分重要的作用，但同時財務(wù)報表分析也具有一定的局限性，只有在實踐中不斷改進其缺點、完善其內(nèi)容，才能夠充分發(fā)揮出財務(wù)報表分析的作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計制度；財務(wù)報表；財務(wù)信息

隨著我國經(jīng)濟不斷地發(fā)展經(jīng)濟的發(fā)展影響了人們的生活質(zhì)量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應(yīng)新時代的號召，開始轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)模式，采用全新的會計制度，以提高的財務(wù)管理質(zhì)量。新會計制度下的財務(wù)報表分析，則是一種現(xiàn)代化管理方式，其能夠?qū)?nèi)部和外部的財務(wù)情況進行有效分析評價經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決在財務(wù)管理發(fā)展過程中存在的問題，以作出適用于當(dāng)下發(fā)展的相關(guān)決策，從而推動的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)報表分析尤為重要，是財務(wù)管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經(jīng)濟的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區(qū)別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區(qū)別在于：首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應(yīng)當(dāng)向企業(yè)等單位看齊，兩者的會計核算基礎(chǔ)并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應(yīng)的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業(yè)財務(wù)管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務(wù)數(shù)據(jù)，做好經(jīng)營管理工作。其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細(xì)致。其在會計科目的設(shè)計上較為詳細(xì)，有利于提供更多準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產(chǎn)、收入、費用、資產(chǎn)和負(fù)債。這五個方面的細(xì)分有利于實施有效的財務(wù)管理措施。最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調(diào)了財務(wù)報表分析的重要性，增加了財務(wù)報表指標(biāo)。財務(wù)報表的增加，能夠讓財務(wù)管理更合理，所統(tǒng)計的財務(wù)數(shù)據(jù)更實用，有利于真實反映出的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務(wù)控制中存在的問題

新會計制度下的在財務(wù)控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：第一，未建立健全的財務(wù)控制體系。雖然我國基本都已經(jīng)開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務(wù)控制體系并不完善，其僅僅關(guān)注于財務(wù)的核算部分，并未對所得的財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效分析，以致于并未對財務(wù)工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設(shè)計會計科目，并未對原先的會計科目進行調(diào)整，未根據(jù)新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當(dāng)下會計科目還不完善，不夠科學(xué)。在這種情況下則導(dǎo)致財務(wù)核算不夠細(xì)致、準(zhǔn)確，不利于財務(wù)控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。第三，當(dāng)前財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高。在新會計制度的要求下，財務(wù)人員的素質(zhì)也需要得到相應(yīng)的提高?，F(xiàn)如今，還未加強對財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，未重視財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的重要性，只關(guān)注財務(wù)人員基本的會計核算能力，忽視了對財務(wù)人員分析能力的培養(yǎng)。

三、完善新會計制度下財務(wù)報表的有效措施

1.新會計制度下財務(wù)報表分析的方法

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，應(yīng)采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務(wù)報表分析方式，根據(jù)當(dāng)前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務(wù)報表分析結(jié)果的有效性，推動經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。財務(wù)報表的對比分析法，是指將財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行對比分析，按照已經(jīng)確定的標(biāo)準(zhǔn)來實施對比，以發(fā)現(xiàn)其中的區(qū)別，然后對產(chǎn)生這些區(qū)別的原因進行相應(yīng)的分析，并根據(jù)分析出的結(jié)果來評估的未來發(fā)展?fàn)顩r，了解的經(jīng)營狀況。例如，可以將今年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表與往年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表進行分析對比，以了解財務(wù)的狀體狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障。財務(wù)報表的因素分析法，是指對財務(wù)報表中各項指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的因素進行有效分析，了解導(dǎo)致其變化的關(guān)鍵因素。這種方式主要是先對影響財務(wù)報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結(jié)合分析，或是將某個關(guān)鍵因素作為變量因素，以分析關(guān)鍵因素對財務(wù)報表的影響。

2.新會計制度下財務(wù)報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，必須結(jié)合當(dāng)下制度的要求，適應(yīng)新的財務(wù)環(huán)境。這就需要從各個方面來提升財務(wù)報表分析水平，以滿足醫(yī)療改革的需求。第一，要培養(yǎng)財務(wù)人員的素質(zhì)。為了適應(yīng)新會計制度，必須提高財務(wù)人員的素質(zhì)，使其能夠進行有效的財務(wù)報表分析，財務(wù)人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)，將直接影響財務(wù)管理的質(zhì)量。因此，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟悉和適應(yīng)新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當(dāng)下財務(wù)報表分析的方法。要提高財務(wù)人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養(yǎng)。既要重視會計基礎(chǔ)能力的培訓(xùn)，又要加強對財務(wù)人員財務(wù)管理的訓(xùn)練。只有將二者有效結(jié)合，才有利于提高財務(wù)管理質(zhì)量，避免出現(xiàn)問題影響其發(fā)展。第二，加強財務(wù)管理。財務(wù)報表分析十分重要，其能夠直接反應(yīng)一個的經(jīng)營狀況，所提供的財務(wù)信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應(yīng)當(dāng)更深入的對財務(wù)報表進行分析。新會計制度對財務(wù)報表分析的要求比以往更高，其需要財務(wù)報表分析更為精確。因而在分析財務(wù)報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學(xué)的財務(wù)報表能夠?qū)嵤┯行У某杀痉治?，將其歷史數(shù)據(jù)進行有效對比，從的財務(wù)結(jié)構(gòu)、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務(wù)信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務(wù)報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務(wù)報表分析，能夠有效地推動的財務(wù)管理工作，提供高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務(wù)報表分析，可以了解到當(dāng)前的經(jīng)營利弊，對未來的發(fā)展進行預(yù)測，以實現(xiàn)財務(wù)管理效益最大化，確保經(jīng)濟決策的合理性。身為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其必須加強對財務(wù)報表分析的管理，重視的財務(wù)管理工作。要根據(jù)當(dāng)前財務(wù)管理狀況來調(diào)整財務(wù)報表分析，以促進財務(wù)報表分析水平的提升，推動經(jīng)濟的高效發(fā)展。

作者:葉竹英 單位:長春中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院

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篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 方法 財務(wù)報表分析 局限性 問題 對策

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在遇到良好發(fā)展機遇的同時，也面臨著巨大挑戰(zhàn)，要提高自身競爭力，取得順利穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)需要財務(wù)報表分析支持，財務(wù)報表分析不僅為企業(yè)投資提供科學(xué)的投資決策依據(jù)，還有助于我國經(jīng)濟市場健康發(fā)展，通過了解財務(wù)狀況、經(jīng)濟信息及經(jīng)營成果等，充分掌握企業(yè)發(fā)展動態(tài)，以應(yīng)付各種客觀狀況，但在報表分析中，存在一定局限問題，需要采取一定對策給予解決。

一、財務(wù)報表分析及其常用方法

財務(wù)報表分析也可稱之為財務(wù)分析，主要是通過企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)數(shù)據(jù)的收集及整理，并結(jié)合有關(guān)補充信息，綜合比較評價企業(yè)相關(guān)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量等情況，給財務(wù)報告使用者提供可靠的管理決策依據(jù)的管理活動。財務(wù)報表分析已有百年歷史了，其分析常用方法主要包含比較、比率、因素、趨勢及綜合等分析法，其中，比較分析法主要是經(jīng)過經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量比較，以揭示企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量差異與關(guān)系，指出標(biāo)志之間所存在客觀差距，給指標(biāo)分析指明方向，而比較方式主要有本期實際和原來各期比較，定額與本期實際比較，本企業(yè)指標(biāo)和國內(nèi)外同行比較；比率分析法作為財務(wù)分析最重要與基本的方法，是財務(wù)報表相關(guān)項目間的比較，對財務(wù)比率進行計算，以反映各個項目間的關(guān)系，從而評價企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)及現(xiàn)金流量狀況；而趨勢分析法則是把連續(xù)數(shù)期財務(wù)報表當(dāng)中同樣項目及指標(biāo)給予分析比較，探討比率變動方向與原因，從而預(yù)測企業(yè)財務(wù)、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果發(fā)展趨勢。在經(jīng)營與所有權(quán)相分離下，有些外部的利益相關(guān)者并不能直接參與經(jīng)營管理，需要通過對外公布的財務(wù)報表，了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，財務(wù)報表在編制過程中，會因自身及其外界環(huán)境等問題，使得報表的完整及可靠性受到影響，采取合理對策減少財務(wù)報表的不合理性。

二、財務(wù)報表分析存在的局限性問題

（一）資料信息不全面，財務(wù)指標(biāo)存在局限性問題

企業(yè)財務(wù)報表所反映信息并不全面，對企業(yè)負(fù)責(zé)人決策造成影響，也為企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，信息不全面主要體現(xiàn)下列方面，一是大部分企業(yè)的經(jīng)濟資源，在財務(wù)報表中僅反映為一定范圍里的貨幣信息，忽視了一些客觀因素，如市場競爭力與人力資源等；二是財務(wù)信息披露不全面，企業(yè)要最大限度發(fā)揮作用，離不開信息披露及時性，但多數(shù)企業(yè)忽視了此問題；很多企業(yè)財務(wù)報表僅有過去財務(wù)狀況，沒有企業(yè)未來財務(wù)信息的分析。財務(wù)指標(biāo)上也存在一定局限性，指標(biāo)體系不全面，無法真實反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，尤其是非財務(wù)指標(biāo)的缺乏，如服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源與市場份額等指標(biāo)，這些指標(biāo)缺乏，不能客觀真實反映企業(yè)所存在的競爭能力與軟實力。

（二）分析方法存在局限性問題

我國目前所使用的財務(wù)分析法主要包含比率、比較、趨勢及因素等分析法，使用的這些分析法存在較大局限性，如比率分析法，是通過兩個有關(guān)項目分析比較出來的，而實際影響因素較多，并不局限在兩個項目上，在分析過程中難免存在局限問題；趨勢分析法所面對的是往年信息的縱向?qū)Ρ?，但往年?shù)據(jù)并不一定合理，如某企業(yè)往年用800萬元購置一批固定資產(chǎn)，目前重置成本為1200萬元，而在報表上所反映的依然是固定資產(chǎn)為800萬元的原價，由于通過膨脹與偶然因素存在，就難免存在偏頗；因素分析法所涉及限制條件較多，前提假設(shè)、相關(guān)性分析及順序替代等，這些分析方法的局限性使得財務(wù)報表真實可靠性受到影響。

（三）財務(wù)報表分析人員存在局限性問題

企業(yè)財務(wù)分析人員因理論知識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平及實踐力本身存在差異，再有主觀判斷與財務(wù)信息敏感度不同，使得不同財務(wù)分析者所得出分析結(jié)果并不相同，甚至差別較大，還有些分析人員為掩飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，存在人為操控行為，一些職業(yè)道德感不強的分析人員，還存在財務(wù)指標(biāo)虛構(gòu)現(xiàn)象，這使得財務(wù)報表可信性及準(zhǔn)確性等存在較大問題。

三、分析局限性問題的解決對策

（一）注重非財務(wù)信息，改善財務(wù)指標(biāo)

企業(yè)財務(wù)人員制作財務(wù)報表時，通常把財務(wù)信息錄制在報表中，便于企業(yè)管理層的使用查看，但在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略決策中，財務(wù)報表并沒有發(fā)揮出應(yīng)有作用，財務(wù)報表制定時，財務(wù)人員不僅要注意財務(wù)信息狀況的反映，還應(yīng)披露相關(guān)信息狀況，例如：市場風(fēng)險、人力資源及經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況等，以增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策能力。目前各種財務(wù)指標(biāo)分析的內(nèi)容是有限，在市場經(jīng)濟發(fā)展下，企業(yè)面臨競爭環(huán)境更為復(fù)雜，需要資料數(shù)據(jù)較多，應(yīng)改進財務(wù)指標(biāo)體系，加強非財務(wù)類的指標(biāo)，依據(jù)企業(yè)特點，加強企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新力、市場占有率與生產(chǎn)效率的指標(biāo)，除了非財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)拓展風(fēng)險指標(biāo)，觀察財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的變化，以預(yù)測企業(yè)的潛在財務(wù)危機，可通過現(xiàn)金流量來設(shè)計財務(wù)風(fēng)險的指標(biāo)，像現(xiàn)金債務(wù)的比率、收益質(zhì)量指標(biāo)等，收益質(zhì)量指標(biāo)是通過價值管理及質(zhì)量來說明企業(yè)盈利能力，并反映企業(yè)的凈利潤實現(xiàn)。

（二）多種財務(wù)分析方法綜合應(yīng)用

企業(yè)要想全面評價經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，應(yīng)該綜合運用各類分析方法，將定性與定量分析方法相結(jié)合，定性分析對企業(yè)各類財務(wù)指標(biāo)的變動給予合理有效科學(xué)說明，定性分析方法主要包含會議分析法、專家判斷法及類比分析法等；而定量分析則是指利用數(shù)學(xué)模型，在數(shù)量上進行比較推算，從而確定企業(yè)各財務(wù)指標(biāo)的變動數(shù)額，分析各財務(wù)指標(biāo)因素變動及其影響大小的方法。在財務(wù)分析中，要有事前預(yù)測、事中控制與事后總結(jié)的分析法，從而增強改進企業(yè)財務(wù)分析的可行性與準(zhǔn)確性。同時，在財務(wù)分析方法應(yīng)用中，應(yīng)加強定性與定量分析的綜合應(yīng)用，如企業(yè)外部經(jīng)濟、政策及社會環(huán)境方面對企業(yè)經(jīng)營成果影響很大，對企業(yè)內(nèi)部實施定量分析的時候，應(yīng)采取定性分析，定性判斷企業(yè)的外部環(huán)境，并綜合考慮外部環(huán)境與經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的關(guān)聯(lián)性。另外，靜態(tài)及動態(tài)分析應(yīng)該相結(jié)合，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自身就是個動態(tài)發(fā)展過程，除了對靜態(tài)原有的資料進行分析外，還應(yīng)在動態(tài)基礎(chǔ)上，對未來可能出現(xiàn)結(jié)果給予分析預(yù)測，多種分析方法合理綜合的應(yīng)用，能夠讓財務(wù)報表分析更為科學(xué)合理，為企業(yè)所提供決策依據(jù)也更具有參考性。

（三）提高分析人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員作為財務(wù)報表的編制分析者，要完善財務(wù)報表分析，就需要提高財務(wù)人員各方面的素質(zhì)，尤其是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力主要包含財務(wù)報表判斷與解讀能力，通過教育培訓(xùn)方式訓(xùn)練分析人員的會計、戰(zhàn)略管理與財務(wù)等方面知識，掌握有關(guān)分析工具與方法，同時，還應(yīng)樹立財務(wù)分析人員的準(zhǔn)確分析理念與法制觀念，培養(yǎng)財務(wù)工作者良好的職業(yè)道德素質(zhì)，從而全面提高財務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)束語

財務(wù)分析作為企業(yè)經(jīng)營管理重要構(gòu)成，對其經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量與財務(wù)狀況能給予綜合分析評價，為企業(yè)進一步發(fā)展提供參考依據(jù)，有效指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)開展，財務(wù)報表作用很大，其報表分析質(zhì)量好壞直接影響企業(yè)整體的經(jīng)營發(fā)展及投資決策，針對財務(wù)局限性問題，采取合理對策給予解決，可有效保障企業(yè)高效健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)報表分析；完善

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

一、財務(wù)報表分析的意義

單純的財務(wù)數(shù)據(jù)是不足以全面地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況的，如果想對企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較、分析、總結(jié)，因此財務(wù)報表分析是企業(yè)經(jīng)濟工作與管理工作中的重要組成部分。

1.綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況。通過對各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的對比分析、綜合統(tǒng)計，能夠全面、宏觀、深入地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營成果，揭示企業(yè)在財務(wù)活動中存在的各種矛盾，以及企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、資金來源與支出結(jié)構(gòu)科學(xué)與否。通過分析財務(wù)指標(biāo)的差異產(chǎn)生的原因，促進企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財務(wù)活動數(shù)據(jù)，可以充分了解企業(yè)決策的利弊，以及對企業(yè)經(jīng)營管理方式與方向做出合理的規(guī)劃，同時還可以預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險與報酬，在結(jié)合現(xiàn)實條件的基礎(chǔ)上，為投資人與經(jīng)營者制定科學(xué)決策提供依據(jù)。

3.為企業(yè)完善管理機制提供幫助。通過財務(wù)報表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，在一定的會計周期內(nèi)，將實際的績效與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進行對比分析，客觀地反應(yīng)管理者與各部門、各級別執(zhí)行人員的業(yè)績，既可以為修正初期預(yù)算服務(wù)，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機制，以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識。

二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容

財務(wù)報表分析的實質(zhì)是綜合反饋各項財務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動中的意義及其在某一會計周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據(jù)實際需要進行相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析等。在實際的工作中，可以將財務(wù)工作堪稱一個完整統(tǒng)一的整體，綜合運用各種方法，構(gòu)建一個完善事宜的分析體系。在具體的財務(wù)分析工作中，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表的分析。

1.資產(chǎn)負(fù)債表的分析

對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項經(jīng)濟資源及其分布與結(jié)構(gòu)，同時還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。此外，還可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務(wù)風(fēng)險。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動比率、速動比率和負(fù)債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項分析指標(biāo)都會依據(jù)實際情況設(shè)定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業(yè)的情況，才能夠作出精準(zhǔn)的判斷，進而最大限度地避免決策失誤。

2.利潤表的分析

利潤表能夠反映企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)的財務(wù)收支情況與經(jīng)營成果，是基于配比性原則的多步式結(jié)構(gòu)，通過了解利潤的實現(xiàn)過程，可以結(jié)合利潤表中的各項損益指標(biāo)與同類企業(yè)對比，也可以與企業(yè)往期的利潤狀況進行對比，進而預(yù)測企業(yè)在未來一段運營周期內(nèi)的盈利能力。

3.現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的流入與流出。通過分析現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)的投資活動、籌資活動中的現(xiàn)金流量情況，透視企業(yè)現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效率與效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來源渠道是否合理，以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學(xué)，同時，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業(yè)在運營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業(yè)的債權(quán)人、投資者與經(jīng)營者都高度關(guān)注現(xiàn)金流量表，債權(quán)人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來源、企業(yè)對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等；投資者可從中了解企業(yè)當(dāng)前和長期的收益水平，以及企業(yè)收益受重大變動的影響程度，同時還可以判斷企業(yè)在同類競爭領(lǐng)域中的地位；經(jīng)營者則可以從中獲悉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等外部人無法得到的內(nèi)部信息。

4.附表以及輔助報表的分析

財務(wù)報表附表是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的補充，是對財務(wù)報表主表部分內(nèi)容的適當(dāng)延伸，以使其更詳細(xì)、更深入地反映某個會計科目、某種情況的財務(wù)報表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時，還要注意對具體會計科目的深入性、相互影響的關(guān)聯(lián)性。對財務(wù)報表的主表與附表進行分析時，不能單獨考慮某個項目。各報表之間的勾稽關(guān)系亦可體現(xiàn)出報表的合理性，因此，只有將各財務(wù)報表項目聯(lián)系起來綜合分析，才能準(zhǔn)確地判斷一個企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、影響財務(wù)報表分析準(zhǔn)確性的因素

財務(wù)報表分析在分析企業(yè)營運資本，審視企業(yè)財務(wù)工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：

1.會計處理方法的不完善。從財務(wù)報表分析方法來看，某些會計指標(biāo)計算方法的不同也會給不同企業(yè)間的比較帶來一定的影響。例如，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計算過程中，由于數(shù)據(jù)的限制，報表統(tǒng)計者往往會用年初數(shù)與年末數(shù)平均計算，用這種平均計算的方式來統(tǒng)計應(yīng)收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營業(yè)績內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以，但對于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準(zhǔn)確性。

2.財務(wù)報表自身的缺陷。一方面，現(xiàn)行的財務(wù)報表只是對過去的財務(wù)數(shù)據(jù)的反映，可以作為企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，但是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者最關(guān)心的其實是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，而財務(wù)報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至?xí)嬖谝恍阂獠m報的現(xiàn)象，直接影響著財務(wù)分析的結(jié)果。

3.財務(wù)報表分析流程的遺漏。財務(wù)報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經(jīng)濟實質(zhì)，必須按部就班，系統(tǒng)科學(xué)地對報表進行分析。完整的分析流程應(yīng)該如下：確定分析目標(biāo)選擇分析內(nèi)容與分析方法收集各項數(shù)據(jù)計算各項指標(biāo)綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環(huán)節(jié)，甚至還會遺漏部分環(huán)節(jié)或某個環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容，這就影響了分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。

四、完善企業(yè)財務(wù)報表分析的對策

1.明確財務(wù)工作中的問題，對癥下藥。根據(jù)財務(wù)報表反映出的信息，判斷當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)工作中的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢，公正、客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進行分析，也可以將評價的內(nèi)容融入分析的項目中。在財務(wù)報表中，將企業(yè)財務(wù)工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統(tǒng)，要以可行性為準(zhǔn)則。

2.完善財務(wù)報表分析的指標(biāo)體系。脫離了客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，再完美的財務(wù)報表分析也形同虛設(shè)，因此，要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率和企業(yè)的實際情況，綜合設(shè)立一個的理想財務(wù)指標(biāo)體系，使其代表企業(yè)理想的財務(wù)狀況。標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)指標(biāo)體系需要嚴(yán)格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強的資料，既要對各項指標(biāo)進行動態(tài)的修正，也要注重指標(biāo)的細(xì)分與控制，以期為財務(wù)報表分析奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.強化財務(wù)報表分析與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的對比分析。企業(yè)財務(wù)報表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實際達(dá)成指標(biāo)與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的差距，企業(yè)應(yīng)該從多角度、全方位地監(jiān)管分析過程，加強真實數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的對比，尋求適合自身發(fā)展的財務(wù)工作方式，根據(jù)財務(wù)工作的實際進展情況調(diào)整財務(wù)政策以及部署相關(guān)的財務(wù)執(zhí)行任務(wù)。

4.加強財務(wù)報表的綜合反饋能力。受通貨膨脹、信息時效性等方面因素的影響，企業(yè)財務(wù)報表的信息難免會存在不足、滯后等情況，這就要求在企業(yè)財務(wù)工作中要加強財務(wù)報表的綜合分析能力，不要片面地看重某項重要項目、不要過分重視單一的財務(wù)指標(biāo)，比如流動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，更不要忽視各項附表的作用。財務(wù)報表分析是將相關(guān)的信息分門別類地統(tǒng)計，之后融合匯總的過程。

篇8

財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)主要是財務(wù)報表數(shù)據(jù)，財務(wù)報表分析所得出的結(jié)果完全仰仗財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)是否能夠客觀反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌。這就要求財務(wù)報表能夠及時、準(zhǔn)確、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時，財務(wù)分析所得出的結(jié)果不僅為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策和實行內(nèi)部控制提供科學(xué)依據(jù)，也是現(xiàn)代企業(yè)實施激勵機制必不可少的堅實基礎(chǔ)。可以說財務(wù)報表及分析的作用重大，意義非凡。但是企業(yè)財務(wù)報表和財務(wù)報表分析的局限性阻礙了財務(wù)報表分析功能的充分發(fā)揮。所以，我們有必要對財務(wù)報表分析局限性和改進策略進行探討，使財務(wù)報表分析能夠發(fā)揮積極作用，以便管理者做出正確的決策，進而將企業(yè)做大做強。

二、財務(wù)報表的局限性

企業(yè)財務(wù)報表作為企業(yè)進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)，其局限性直接決定并影響著財務(wù)分析、評價的準(zhǔn)確性。其局限性通常表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）相關(guān)會計政策及其選擇對財務(wù)報表的影響

不同企業(yè)的同類報表數(shù)據(jù)之間都缺乏可比性，這是因為會計政策允許有不同的會計處理方法。如企業(yè)會計準(zhǔn)則這樣規(guī)定：企業(yè)存貨發(fā)出有不同的計價方法，包括加權(quán)平均法、先進先出法及個別計價法；固定資產(chǎn)計提折舊的方法包括年數(shù)總和法、雙倍余額法、工作總量法及平均年限法等。另外，壞賬準(zhǔn)備的計提、對外投資的核算、所得稅會計的核算等，都可以有不同的方法可供選擇。因此，即使是兩個經(jīng)營情況完全相同的企業(yè)，其財務(wù)分析、評價結(jié)論也可能存在很大差異。

（二）會計估計對財務(wù)報表的影響

會計報表的某些數(shù)據(jù)并不是唯一的，有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗結(jié)合實際情況估計計量的，因此會造成有些數(shù)據(jù)不符合實際情況，不同程度含有主觀估計因素。例如，固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限雖然稅法都有明確規(guī)定，但是企業(yè)情況各有不同，有的企業(yè)資產(chǎn)使用頻率高些，有的企業(yè)使用頻率就很低，稅法規(guī)定不一定適合每個企業(yè)。現(xiàn)實工作中各企業(yè)的情況是這樣的：有些企業(yè)為了核算方便就完全使用稅法規(guī)定的年限，有些企業(yè)即使不照搬稅法規(guī)定年限而是根據(jù)實際情況估計使用年限，但是企業(yè)內(nèi)部情況隨時在變也很難做到估計年限與實際情況完全相符。

（三）幣值變動對財務(wù)報表的影響

使用貨幣反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計核算的基本前提之一。企業(yè)基本會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計計量可以采用歷史成本也可以采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值。但前提是不管采用何種計量必須保證所確定的金額能夠取得且可靠?，F(xiàn)實情況只有歷史成本符合要求相對可靠，其他幾項即使能夠取得由于人為因素很難做到可靠。所以企業(yè)普遍是以歷史成本進行會計核算。采用歷史成本進行核算，肯定要求貨幣幣值穩(wěn)定才能保證會計報表數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。市場經(jīng)濟條件下幣值穩(wěn)定是不可能的。企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)會受到價格水平的影響，這樣必然造成報表數(shù)據(jù)不能真實準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（四）財務(wù)報表本身缺陷的影響

財務(wù)報表中的內(nèi)容不夠全面影響了其對企業(yè)的分析評價。表中的經(jīng)濟資源都是來自可利用貨幣計量的經(jīng)濟資源，而在實際操作中，企業(yè)許多經(jīng)濟資源由于受到客觀條件、會計慣例的制約，而未能在報表中得以體現(xiàn)。例如，企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢、企業(yè)多年來形成的良好口碑、企業(yè)的人才優(yōu)勢、顧客滿意度等均未能在報表中體現(xiàn)，使會計報表缺乏一定的有效性和可靠性。

三、財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表分析的局限性有其主觀原因和客觀原因，下面分別闡述：

（一）財務(wù)報表分析的主觀局限性

財務(wù)報表體系的功能是幫助使用者更好地了解、掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但前提是制作和讀取報表的人員具有同等水平的認(rèn)知和理解能力。但實際操作過程中不可避免地會出現(xiàn)一些人為的差異，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對同一張報表也會得出不同的結(jié)論，這就使得報表的結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）財務(wù)報表分析的客觀局限性

（1）財務(wù)分析指標(biāo)的局限性。包含償債能力、盈利能力及營運能力等的財務(wù)分析指標(biāo)只能反映企業(yè)過去已實現(xiàn)的經(jīng)營成果，無法真實反映企業(yè)實際的經(jīng)營管理現(xiàn)狀和發(fā)展前景。例如，一個企業(yè)雖然前期財務(wù)分析指標(biāo)比較理想但是因為種種原因，高管及關(guān)鍵技術(shù)人員流失致使管理渙散、技術(shù)不能與時俱進甚至落后，會使企業(yè)在激烈的市場競爭中逐漸衰退。這種情況就會造成雖然財務(wù)分析指標(biāo)很好看但是企業(yè)已經(jīng)面臨危機，前景黯淡。相反，有些非財務(wù)指標(biāo)更能揭示企業(yè)的潛在競爭力。例如，顧客對產(chǎn)品、品牌及服務(wù)的滿意度以及產(chǎn)品的市場份額更能夠反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿蛯嶋H競爭力；再有，員工的滿意度和保持力、團隊精神能夠說明企業(yè)的凝聚力，只有企業(yè)有了凝聚力才能激發(fā)員工的干事創(chuàng)業(yè)潛能；還有員工的培訓(xùn)、創(chuàng)新能力及新產(chǎn)品開發(fā)能力更能體現(xiàn)員工的干事創(chuàng)業(yè)實際能力。員工的創(chuàng)業(yè)能力和企業(yè)的凝聚力是企業(yè)不斷發(fā)展的源泉和動力，能夠不斷提高企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)在市場中的占有份額。

（2）財務(wù)分析方法的局限性。最常用到的財務(wù)分析方法主要包含因素分析法、趨勢分析法以及比率分析法等。因素分析法又叫“連環(huán)替代法”，因素分析法在計算各因素對指標(biāo)影響方向和影響程度時規(guī)定各因素的影響順序，而且假定每次只有一個因素發(fā)生變化其他因素不變，然后逐項替代，最后得出各因素對指標(biāo)的影響方向和金額。其實這些規(guī)定都是主觀的，未必與事實相符。趨勢分析法又稱“水平分析法”。分析時所用連續(xù)兩期或數(shù)期數(shù)據(jù)之間不一定有可比性。例如，企業(yè)用600萬元購置一批固定資產(chǎn)，目前重置成本是900萬元，而在報表上仍用600萬元反映這批固定資產(chǎn)原價，由于通貨膨脹與偶然因素存在，就難免存在偏頗。比率分析法中的存貨周轉(zhuǎn)率是銷售成本與平均存貨的比率，這個比率不局限于銷售成本和存貨兩個項目，還應(yīng)注意應(yīng)付賬款與存貨的關(guān)系、存貨的構(gòu)成等。其他比率也存在同樣情況，要考慮方方面面。以上分析方法的局限性使得財務(wù)報表分析的結(jié)論真實可靠性大打折扣。

四、改進財務(wù)報表分析的策略

針對財務(wù)報表和財務(wù)報表分析的局限性，建議從以下方面采取措施加以改善，以促進財務(wù)報表分析功能的充分發(fā)揮。

（一）提高財務(wù)報表制作和分析人員的素質(zhì)

財務(wù)報表的分析方法只是財務(wù)人員做出財務(wù)分析的工具，無論采用哪種分析方法，人員的恰當(dāng)判斷都是至關(guān)重要的。因此，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高分析人員的業(yè)務(wù)能力，使得他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時，培養(yǎng)財務(wù)人員企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略管理等方面的知識，加強對財務(wù)人員職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)的決策提供真實可靠的參考依據(jù)。

（二）改進企業(yè)的財務(wù)報表信息披露

（1）不再采用以單一的歷史成本為計量基礎(chǔ)，而是以公允價值與原始成本相結(jié)合，真實反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，企業(yè)可以將市場價值或現(xiàn)行價值作為一種計量基礎(chǔ)，從而形成一套獨立的會計報告模式。

（2）要增加一部分非財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，企業(yè)內(nèi)部也趨向多元化發(fā)展，單一財務(wù)指標(biāo)已難以滿足現(xiàn)階段經(jīng)營決策的需要，而設(shè)置非財務(wù)指標(biāo)正好彌補了這一方面的不足。非財務(wù)指標(biāo)主要包括：產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)、市場份額、人力資源指標(biāo)、創(chuàng)新能力、新產(chǎn)品開發(fā)能力等指標(biāo)。

（三）改進企業(yè)財務(wù)報表分析的方法

（1）定性分析與定量分析相結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境日趨復(fù)雜多變，雖然這些環(huán)境很難定量，但卻對財務(wù)報表狀況和企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在給企業(yè)做定量分析的同時，也需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進一步進行定量分析和判斷，兩者充分結(jié)合，互為前提。使人的豐富經(jīng)驗與量的精密計算兩個作用得到充分發(fā)揮，使報表分析達(dá)到最優(yōu)化的目的。

（2）靜態(tài)分析和動態(tài)分析相結(jié)合。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程，而財務(wù)報表資料是靜態(tài)地反映過去的情況。因此，會計人員要在弄清過去情況的基礎(chǔ)上注意進行動態(tài)分析，預(yù)測企業(yè)未來。

（3）個別分析與綜合分析相結(jié)合。財務(wù)指標(biāo)數(shù)值是具有相對性的，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下也會反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。以存貨周轉(zhuǎn)率進行分析，存貨周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)存貨的變現(xiàn)能力越強，企業(yè)的存貨管理水平越高，短期償債能力也越強。但是我們不能單純考慮存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，還要想到存貨的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理，原材料、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品及包裝物等比例是否正常。同時還要注意到不是存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，如果存貨周轉(zhuǎn)率過高、存貨占用過少可能影響正常生產(chǎn)需要。因此，財務(wù)人員在進行財務(wù)報表的分析和評價時，并不能靠單個指標(biāo)說明問題，要考慮該指標(biāo)對公司其他方面可能產(chǎn)生的影響進行綜合分析，如此才能得出正確結(jié)論。

篇9

樊行健教授的這一系列叢書被納入了西南財經(jīng)大學(xué)“十五”、“211工程”重點學(xué)科建設(shè)項目“現(xiàn)代財務(wù)研究”之中，是由其及其博士生團隊歷時兩年完成的，包括《財務(wù)經(jīng)濟分析論綱》、《財務(wù)經(jīng)濟分析國際比較研究》和《上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析理論與實證》三本著作。分析這三本著作之間的關(guān)系，如果把《財務(wù)經(jīng)濟分析論綱》比喻成這一系列叢書的核心和基石，在系列中起到提綱挈領(lǐng)的作用；那么《財務(wù)經(jīng)濟分析國際比較研究》和《上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析理論與實證》就是這一系列的兩翼和深化，在系列中起到支撐襯托的作用。

《財務(wù)經(jīng)濟分析論綱》是樊行健教授多年來對財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)科深入思考的心血結(jié)晶，是其多年來對財務(wù)經(jīng)濟學(xué)科潛心研究的集大成作品。在這一本書中，樊行健教授在認(rèn)真總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，吸收國外研究成果，通過在新形勢下研究財務(wù)報表分析和經(jīng)濟活動分析的內(nèi)在聯(lián)系，將財務(wù)報表分析和經(jīng)濟活動分析有機地融合在一起，創(chuàng)建了具有鮮明中國特色的財務(wù)經(jīng)濟分析新學(xué)科。

《財務(wù)經(jīng)濟分析國際比較研究》是樊行健教授與其2003級博士研究生共同承擔(dān)的科研課題，他們通過大量查閱文獻(xiàn)資料，理論聯(lián)系實際，試圖通過對各個國家財務(wù)經(jīng)濟分析的概念與模式、目標(biāo)與信息、組織與程序、方法與技術(shù)、內(nèi)容與指標(biāo)等進行比較與述評，了解財務(wù)分析學(xué)科的發(fā)展趨勢，獲得財務(wù)分析學(xué)科完善有益的啟示，客觀上為財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)科所具有的中國特色作了進一步的注解與闡述。

《上市公司財務(wù)分析理論和實證》是樊行健教授與其2004級博士研究生共同承擔(dān)的科研課題，他們通過深入進行調(diào)查研究，結(jié)合中國資本市場實際，試圖通過對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析理論與實務(wù)內(nèi)容框架的搭建，探討上市公司與一般企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟分析的共同特征與區(qū)別之處，達(dá)到深化現(xiàn)行財務(wù)經(jīng)濟分析廣度與深度的目的，以適應(yīng)提高上市公司質(zhì)量，促進資本市場發(fā)展的需要。這一課題成果的形成實際上是體現(xiàn)了財務(wù)經(jīng)濟分析基本原理在上市公司實踐中的具體應(yīng)用。

限于篇幅，無法對這三本著作一一做深入點評，在此以系列叢書中奠基之作――《財務(wù)經(jīng)濟分析論綱》為代表，談?wù)勛约旱膶W(xué)習(xí)體會。

一、財務(wù)分析的本質(zhì)內(nèi)涵辨析 ：財務(wù)經(jīng)濟分析概念的創(chuàng)新

財務(wù)分析的概念究竟如何界定？財務(wù)分析等同于財務(wù)報表分析或者財務(wù)報告分析？如果不是，這三者之間究竟存在什么樣的區(qū)別？這不僅是財務(wù)分析學(xué)科不可回避的一個重要理論問題，同時也具有重要的現(xiàn)實意義。盡管從一般意義而言，人們并不在意財務(wù)分析、財務(wù)報表分析及財務(wù)報告分析的區(qū)別，如目前出版的關(guān)于這方面的書名就是這樣五花八門，說明上述概念的本質(zhì)是相同或相近的。然而仔細(xì)斟酌，它們又有所區(qū)別：財務(wù)報表分析的對象是財務(wù)報表；財務(wù)報告分析的對象是財務(wù)報告；財務(wù)分析的對象是財務(wù)活動。顯然，財務(wù)報表與財務(wù)報告的區(qū)別是清楚的，因此，財務(wù)報表分析和財務(wù)報告分析的內(nèi)涵是明確的。但是，財務(wù)報表、財務(wù)報告和財務(wù)活動之間的關(guān)系決定了區(qū)別財務(wù)分析與財務(wù)報表分析和財務(wù)報告分析的復(fù)雜性?？梢?，對財務(wù)分析概念進行辨析是財務(wù)分析學(xué)科建立與發(fā)展的關(guān)鍵所在。樊行健教授通過回顧我國財務(wù)分析學(xué)科的發(fā)展歷程，比較財務(wù)分析西方模式和東方模式的異同，融合經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，創(chuàng)造性地提出了財務(wù)經(jīng)濟分析概念，使人們對于財務(wù)分析的本質(zhì)內(nèi)涵有了一個清晰的了解。

追本溯源，我國的財務(wù)分析學(xué)科發(fā)展最早源于企業(yè)經(jīng)濟活動分析課程，這一課程是沿襲前蘇聯(lián)財務(wù)分析模式建立起來的，這一模式也可稱之為東方財務(wù)分析模式。企業(yè)經(jīng)濟活動分析曾經(jīng)是我國會計專業(yè)的主干課程之一，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，由于其傳統(tǒng)的理論與實務(wù)已不在適應(yīng)新形勢的要求，存在著內(nèi)容陳舊過時、分析方法單調(diào)弊病，因此成為了改革的熱點所在。在這一過程中，有人提出了“取消論”和“替代論”。 理所當(dāng)然這兩種模式都遭到大多數(shù)人的反對，作為折中，許多高等院校在暫停開設(shè)經(jīng)濟活動分析課程的同時，大都以“財務(wù)報表分析”課程取而代之。眾所周知，財務(wù)報表分析起源于美國，傳播于西方，因此可稱之為西方財務(wù)分析模式。問題在于，財務(wù)報表分析就是財務(wù)分析的全部嗎？

在樊行健教授看來，無論是經(jīng)濟活動分析還是財務(wù)報表分析，無論是東方財務(wù)分析模式還是西方財務(wù)分析模式，都是各有利弊，不能以偏概全；更重要的是，這兩門課程或者其分別反映的兩種分析模式存在相互彌補的特性，完全可以實現(xiàn)相互融合。傳統(tǒng)的經(jīng)濟活動分析包括生產(chǎn)分析、成本分析和財務(wù)分析兩部分（這里的財務(wù)分析主要是針對財務(wù)報表所提供的會計核算資料展開分析）。它所代表的東方財務(wù)分析模式的優(yōu)點是“內(nèi)容全面，能對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程展開分析”；其缺點是“各部分互相孤立，彼此分離，是一種重點不突出的板塊式結(jié)構(gòu)”。財務(wù)報表分析所代表的西方財務(wù)分析模式是以財務(wù)報表及會計核算資料為依據(jù)，以財務(wù)狀況分析和財務(wù)成果分析為主要內(nèi)容，其優(yōu)點是“突出了財務(wù)能力分析和現(xiàn)金流量分析”，其不足之處是“沒有與生產(chǎn)經(jīng)營過程相聯(lián)系，不能對財務(wù)指標(biāo)做因素分析”。因此，這兩種模式完全可以取長補短、相互交融的。

基于此，樊行健教授提出了財務(wù)經(jīng)濟分析這一全新概念。一方面，以財務(wù)分析為主；另一方面，把生產(chǎn)分析和成本分析作為影響財務(wù)指標(biāo)變動的原因來展開分析。這樣，形式上保留了經(jīng)濟活動分析的內(nèi)容，實質(zhì)上則是變板塊式結(jié)構(gòu)為滲透式結(jié)構(gòu)，突出了財務(wù)分析的重要地位。為了突出以財務(wù)分析為中心，并體現(xiàn)財務(wù)活動與整個企業(yè)經(jīng)濟活動的緊密聯(lián)系，樊行健教授將兩者合并稱為財務(wù)經(jīng)濟分析，并指出它是以經(jīng)濟核算信息為起點，以財務(wù)資金分析和財務(wù)能力分析為中心，并運用專門方法和指標(biāo)體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財務(wù)活動的影響，借以考核企業(yè)過去的業(yè)績，評估目前財務(wù)狀況和預(yù)測未來發(fā)展趨勢。

無論是經(jīng)濟活動分析還是財務(wù)報表分析，都無法反映財務(wù)分析的本質(zhì)與全部內(nèi)涵；無論是東方財務(wù)分析模式還是西方財務(wù)分析模式，都無法完全適應(yīng)我國目前的實際情況?！柏攧?wù)經(jīng)濟分析”概念的提出是一種有益的探索，其理論意義在于探討財務(wù)分析學(xué)科內(nèi)容與方法上的繼續(xù)和發(fā)展的關(guān)系，既吸收了經(jīng)濟活動分析的長處，又發(fā)展了財務(wù)報表分析的內(nèi)涵；既反映了經(jīng)濟活動分析與財務(wù)報表分析的融合，又促進東方財務(wù)分析模式與西方財務(wù)分析模式的協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)分析的學(xué)科地位界定：財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)科的創(chuàng)立

關(guān)于財務(wù)分析的學(xué)科定位問題一直存在較大爭議，有人將其劃歸會計學(xué)，有人將其劃為財務(wù)管理，還有人將其劃為金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。財務(wù)分析之所以定位較難是因為它是一個與上述學(xué)科都相關(guān)的一個邊緣性學(xué)科，這從另一個方面也說明財務(wù)分析應(yīng)該外在于上述學(xué)科而獨立存在。樊行健教授根據(jù)學(xué)科發(fā)展的沿革，指出經(jīng)濟活動分析與會計學(xué)、財務(wù)管理等其他學(xué)科存在區(qū)別，是作為一門獨立的學(xué)科而存在的。

作為一門獨立的學(xué)科，必須具有獨特的研究對象，否則難以建立本學(xué)科的理論框架。樊行健教授認(rèn)為財務(wù)經(jīng)濟分析的研究對象與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科存在根本區(qū)別。根據(jù)財務(wù)經(jīng)濟分析的本質(zhì)內(nèi)涵，其研究對象可以概括為“諸因素影響下的財務(wù)活動過程及其結(jié)果”。所謂財務(wù)活動過程及其結(jié)果，集中表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)狀況。反映企業(yè)財務(wù)狀況本身好壞的任務(wù)直接由會計核算和財務(wù)管理完成，而揭示財務(wù)狀況好壞的原因則由財務(wù)經(jīng)濟分析來進行。因此財務(wù)經(jīng)濟分析的研究對象強調(diào)的并不是財務(wù)活動本身，而是各種因素（主要是生產(chǎn)經(jīng)營因素）影響財務(wù)活動形成過程及其結(jié)果。

作為一名財務(wù)分析理論工作者，我是認(rèn)同將財務(wù)分析學(xué)科作為一門獨立性、邊緣性的學(xué)科的。這一判斷還可以從研究財務(wù)分析學(xué)科與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等其他學(xué)科的關(guān)系得出。實際上，在研究會計學(xué)與財務(wù)學(xué)等學(xué)科的關(guān)系中，涉及到會計學(xué)的發(fā)展如何滿足關(guān)財務(wù)學(xué)科發(fā)展的信息需求；財務(wù)學(xué)科發(fā)展如何有效利用會計信息的問題。這是因為，一方面畢竟會計學(xué)并不是單純滿足某一信息使用者的需求，因此，會計提供的信息往往需要分析與轉(zhuǎn)換而成為信息需求者的有用信息；另一方面，財務(wù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科的復(fù)雜性也不能要求會計學(xué)者完全或直接掌握其會計信息的需求，對相關(guān)學(xué)科決策需求的分析，轉(zhuǎn)換為會計信息的需求，也是會計學(xué)發(fā)展所需要的。在會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的信息轉(zhuǎn)換中，財務(wù)分析起著重要的作用。財務(wù)分析就是根據(jù)相關(guān)學(xué)科或人們對會計信息的需求，將標(biāo)準(zhǔn)的會計信息分析轉(zhuǎn)換為決策與管理所需要的信息；同時，財務(wù)分析又根據(jù)相關(guān)學(xué)科理論與實務(wù)所需求的信息，分析轉(zhuǎn)換為會計應(yīng)該提供的信息。可見，財務(wù)分析在會計學(xué)與財務(wù)學(xué)關(guān)系發(fā)展中體現(xiàn)的是一種橋梁的地位，發(fā)揮的是中介的作用。這說明財務(wù)分析學(xué)科具有獨立性、綜合性與邊緣性特征。

從財務(wù)分析在會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科關(guān)系中的地位與作用看，隨著會計學(xué)科地位的提升，隨著相關(guān)學(xué)科對會計學(xué)信息需求范圍、數(shù)量與質(zhì)量要求的提高，財務(wù)分析學(xué)將在分析主體、分析對象、分析內(nèi)容和學(xué)科地位上有進一步的擴展與提升。財務(wù)分析不僅要滿足投資者、債權(quán)人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內(nèi)部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學(xué)理論與實務(wù)發(fā)展的需要，而且要滿足經(jīng)濟學(xué)理論與實務(wù)發(fā)展的需要；財務(wù)分析不僅是一門獨立的邊緣性學(xué)科，而且將成為一個獨立于會計學(xué)和財務(wù)學(xué)等的專業(yè)方向。

樊行健教授在著作中還指出，由于經(jīng)濟活動分析、財務(wù)報表分析都與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科具有深刻的淵源和密切的關(guān)系，因此由經(jīng)濟活動分析與財務(wù)報表分析交融結(jié)合起來的財務(wù)經(jīng)濟分析應(yīng)該同時屬于會計學(xué)和財務(wù)學(xué)兩個學(xué)科體系。這是符合財務(wù)經(jīng)濟分析的發(fā)展規(guī)律的，也是符合財務(wù)經(jīng)濟分析的現(xiàn)實情況的。但是也應(yīng)該看到，隨著會計學(xué)科地位的提升，隨著相關(guān)學(xué)科對會計學(xué)信息需求范圍、數(shù)量與質(zhì)量要求的提高，財務(wù)分析將在分析主體、分析對象、分析內(nèi)容和學(xué)科地位上有進一步地擴展與提升。財務(wù)分析不僅要滿足投資者、債權(quán)人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內(nèi)部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學(xué)理論與實務(wù)發(fā)展的需要，而且要滿足經(jīng)濟學(xué)理論與實務(wù)發(fā)展的需要；財務(wù)分析不僅是一門獨立的邊緣性學(xué)科，而且將成為一個獨立于會計學(xué)和財務(wù)學(xué)等的專業(yè)方向。

三、財務(wù)分析的內(nèi)容框架建立：經(jīng)濟活動分析與財務(wù)報表分析的整合

作為一門獨立的學(xué)科，應(yīng)該具有自身的內(nèi)容框架體系。這是學(xué)科的核心所在。樊行健教授在其著作中對財務(wù)經(jīng)濟分析這一新學(xué)科的內(nèi)容框架進行了探討。樊行健教授指出財務(wù)經(jīng)濟分析內(nèi)容框架可以分為原理、實務(wù)和拓展三個層次，這三個層次依次遞進。原理主要介紹財務(wù)經(jīng)濟分析的基本理論、基本方法、基本內(nèi)容；財務(wù)經(jīng)濟分析的實務(wù)主要是指財務(wù)經(jīng)濟分析的分析內(nèi)容與分析方法；拓展實際上是針對財務(wù)分析殊業(yè)務(wù)或特殊情況所進行的分析，如通貨膨脹情況下的財務(wù)分析和基于合并報表的財務(wù)分析。

從財務(wù)經(jīng)濟分析的本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，由于財務(wù)經(jīng)濟分析是基于經(jīng)濟活動分析與財務(wù)報表分析的整合，因此在探討其實務(wù)部分的內(nèi)容框架時，需要將上述兩門課程取長補短，相互結(jié)合。一方面以財務(wù)分析為主，另一方面把生產(chǎn)分析和成本分析作為影響財務(wù)指標(biāo)的原因來展開分析。這樣，在形式上保留了經(jīng)濟活動分析的三大部分內(nèi)容，但實質(zhì)上是變原來的板塊結(jié)構(gòu)為現(xiàn)在的滲透結(jié)構(gòu)，突出了財務(wù)分析的主角地位。

進一步地講，財務(wù)經(jīng)濟分析實務(wù)內(nèi)容框架應(yīng)該建立在對傳統(tǒng)經(jīng)濟活動分析與財務(wù)報表分析揚棄的基礎(chǔ)之上，也就是說，應(yīng)該“展其二者之長，去其二者之短”。財務(wù)經(jīng)濟分析突出財務(wù)分析，強調(diào)對財務(wù)報表和財務(wù)能力的分析與評價，無疑從研究深度對經(jīng)濟活動分析進行了挖掘；與此同時，財務(wù)經(jīng)濟分析要求聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)和經(jīng)濟活動過程展開分析，并要求對財務(wù)指標(biāo)的完成情況進行因素分析，實際上是從研究廣度上對財務(wù)分析進行了拓寬。

遵循這一思路，樊行健教授的財務(wù)經(jīng)濟分析實務(wù)的內(nèi)容框架大致如下：以經(jīng)濟核算信息為起點，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為分析依據(jù)；其次進行的是財務(wù)報表分析，包括財務(wù)狀況分析和財務(wù)成果分析，前者著重通過資產(chǎn)負(fù)債表分析反映企業(yè)償債能力的強弱，后者通過利潤表分析表明企業(yè)盈利能力的高低；而要分析影響財務(wù)狀況及其結(jié)果變動的深層次原因，需要單獨進行成本效益分析；在以上對外對內(nèi)分析的基礎(chǔ)上，最后應(yīng)形成財務(wù)經(jīng)濟分析的綜合評價部分，即充分運用財務(wù)比率指標(biāo)體系，并通過它們之間的關(guān)系，說明財務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營活動之間彼此影響、相互依存的關(guān)系，以體現(xiàn)財務(wù)經(jīng)濟分析的整體性?？梢姡薪〗淌谒⒌呢攧?wù)經(jīng)濟分析內(nèi)容框架還是具有鮮明的邏輯性，將經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析有機地結(jié)合起來了，而沒有簡單的拼湊和疊加。

財務(wù)分析的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟環(huán)境及由此產(chǎn)生的理論與實踐的發(fā)展是一脈相承的。我國的財務(wù)分析從企業(yè)經(jīng)濟活動分析演變而來，在近十幾年的發(fā)展歷程中，財務(wù)分析的理論、實踐及學(xué)科建設(shè)經(jīng)歷了各種各樣的挑戰(zhàn)?？上驳氖?，我們看到財務(wù)分析始終在不斷地發(fā)展、不斷地改革、不斷地創(chuàng)新、不斷地完善。任何一個方向、專業(yè)或?qū)W科都要經(jīng)歷從無到有、由弱而強的發(fā)展過程，任何一個學(xué)科的發(fā)展過程都需要人們的不懈努力。樊行健教授的新著為財務(wù)分析學(xué)科發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。

應(yīng)當(dāng)指出，財務(wù)分析學(xué)科或?qū)I(yè)方向的建立還存在許多值得探討的問題，如關(guān)于是否需要用財務(wù)經(jīng)濟分析這一概念取代財務(wù)分析，財務(wù)分析能否包含財務(wù)報表分析和經(jīng)濟活動分析，財務(wù)分析實務(wù)是將財務(wù)報表分析與經(jīng)濟活動分析融合為一體，還是將為外部財務(wù)報告使用者服務(wù)的財務(wù)分析和為內(nèi)部管理者服務(wù)的財務(wù)分析分開，財務(wù)分析學(xué)科應(yīng)歸屬于會計學(xué)科、財務(wù)學(xué)科還是其他學(xué)科等等，這些都需要熱衷于財務(wù)分析的學(xué)者和實務(wù)工作者去不斷探索，不斷完善。

作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院/內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心

篇10

因此，企業(yè)必須從根本上提高對財務(wù)報表分析的重視程度，注重發(fā)揮企業(yè)在財務(wù)管理工作中的作用，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表分析應(yīng)用策略進行完善和創(chuàng)新，從根本上提高企業(yè)財務(wù)管理效果，提高企業(yè)競爭實力。

企業(yè)財報分析的作用

1. 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表分析的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出企業(yè)在其中一個時段的財務(wù)狀況，集中統(tǒng)計了企業(yè)的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重點內(nèi)容，從中也能夠分析到企業(yè)具備的實際價值。

首先，企業(yè)的財務(wù)管理部門在對投資金融展開研究和探討時，從資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中可以獲得豐富的信息，并為其提供依據(jù)。其原因在于這一財務(wù)報表當(dāng)中資產(chǎn)欄可以體現(xiàn)出企業(yè)投資活動的相關(guān)內(nèi)容，與此同時，資產(chǎn)能夠為投資提供根本性保障。只有保障資產(chǎn)分析的合理，才能夠為企業(yè)獲得可觀利潤打下基礎(chǔ)。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的所有者利益欄是報表的重要組成部分，從中能夠體現(xiàn)出企業(yè)融資活動成果，能夠為其提供融資方式，在確保資金的有效融通前提之下，企業(yè)在實際的投資活動當(dāng)中才能夠確保資金的充足，進而獲得較高的利潤，來維護好所有者權(quán)益。

最后，通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，能夠從中看到一個重點的內(nèi)容，那就是企業(yè)價值分析，從中能夠看到計劃在實踐當(dāng)中獲得的價值。

2. 企業(yè)利潤表分析的作用

利潤表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分，同時也是將兩個資產(chǎn)負(fù)債表進行融合之后形成的一個財務(wù)分析表，從中能夠顯示出在一段時間內(nèi)企業(yè)開展各項運營活動和經(jīng)濟活動的收獲，從利潤表的分析當(dāng)中，也能夠看到企業(yè)一段時間的盈利水平，并將此作為依據(jù)成為分析企業(yè)價值的有效載體，更加系統(tǒng)全面的來給出對企業(yè)價值的判斷。

利潤表當(dāng)中包含的內(nèi)容十分豐富，主要是經(jīng)濟活動收入和支出費用的一個統(tǒng)計和總結(jié)，并且能夠綜合性的概述企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中的收益和成本對比狀況。

除此以外，企業(yè)的財務(wù)管理人員在執(zhí)行企業(yè)獲利分析的工作任務(wù)時，能夠充分地利用利潤表來展開綜合評價，對不同時期反映的企業(yè)獲利情況進行全面的總結(jié)，從而清楚地看到企業(yè)發(fā)展方向和趨勢。

3. 企業(yè)現(xiàn)金流量表分析的作用

現(xiàn)金流量表當(dāng)中涉及到的信息主要是企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出的變動信息，能夠體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流量管控能力。在編制現(xiàn)金流量表時，其基礎(chǔ)在于對企業(yè)財務(wù)情況的把握，那么它最為關(guān)鍵的作用就是從中體現(xiàn)企業(yè)獲得現(xiàn)金能力。

現(xiàn)金是企業(yè)的血液，一直處在流動的狀態(tài)，而且流動的水平較高，從對企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析當(dāng)中可以看到企業(yè)此時的運營和發(fā)展是否健康，從中也能夠看到企業(yè)價值，并且成為了評價企業(yè)價值的一個指標(biāo)。

除此以外，通過對現(xiàn)金流量表當(dāng)中的信息進行統(tǒng)計和總結(jié)，可以讓企業(yè)財務(wù)管理人員清晰地了解內(nèi)部現(xiàn)金流量實際，形成對日后企業(yè)運營和發(fā)展的有效判斷，以便針對性地采取有效措施來提高企業(yè)的運營水平。

應(yīng)用策略

1. 完善企業(yè)財務(wù)報表分析體系

財務(wù)報表能夠真實地反映出企業(yè)的運營狀況，那么其中的數(shù)據(jù)必須要具備極強的可信度，而為了保證數(shù)據(jù)的可靠，在對財務(wù)報表進行分析時，首先需要由專業(yè)的會計師對其展開審計，在經(jīng)過審計之后沒有常聚會之后再展開報表的分析，采用這樣的方法獲得的數(shù)據(jù)可靠性會更強。

此外，在展開財務(wù)報表的統(tǒng)計和分析工作時，單一的憑借報表當(dāng)中的數(shù)據(jù)是難以保障結(jié)果的完整性和科學(xué)性的，此時就需要結(jié)合報表外的相關(guān)信息。例如，工資和在編人員配比、審議和行業(yè)動態(tài)負(fù)荷程度等，便進一步完善企業(yè)的財務(wù)報表分析體系，運用多樣化的報表分析方法來提高合理性。

2. 確保財務(wù)報表分析過程合理

財務(wù)報表分析的過程是否合理，會直接影響到結(jié)果的可靠性和有效性，對此需要從以下三個方面著手：

第一，選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)分析軟件。企業(yè)在選擇分析軟件時需要考慮到要和財務(wù)制度相符，在實際的操作方面，要符合企業(yè)的經(jīng)濟運營實際以及財務(wù)管理工作的需求，確保簡單易懂，同時在數(shù)據(jù)的錄入以及部分信息的修改方面也要確保安全性，避免他人隨意篡改數(shù)據(jù)信息的問題發(fā)生。

第二，提高財務(wù)報表分析初始化工作的質(zhì)量。這一工作能夠有效提升會計電算化工作成效，在選擇初始化的規(guī)則和方法時必須要確保電腦在處理時能夠高效快速，而且獲得的結(jié)果準(zhǔn)確。

3. 提高企業(yè)財務(wù)工作人員素質(zhì)

企業(yè)的財務(wù)工作人員承擔(dān)著對企業(yè)財務(wù)報表進行分析和總結(jié)的工作任務(wù)，他們需要對這些財務(wù)報表展開細(xì)致全面的了解和分析，并且掌握其中的內(nèi)在關(guān)系。尤其是在分析費或閉眼數(shù)時，財務(wù)人員必須將內(nèi)部和外部報表進行整合，綜合性的分析和發(fā)現(xiàn)其中的問題，這也為財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。