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對(duì)于各個(gè)會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)工作的重要性不言而喻。而財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理是對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、整合、判斷以及存檔的過(guò)程。財(cái)務(wù)審計(jì)工作在財(cái)務(wù)工作中占據(jù)很重要的位置?；谪?cái)務(wù)工作的數(shù)據(jù)多信息量大的特征，相對(duì)傳統(tǒng)的信息管理方式在現(xiàn)代化的今天所采取的信息管理方式在財(cái)務(wù)審計(jì)工作所發(fā)揮的作用尤為明顯。本文主要內(nèi)容在闡述財(cái)務(wù)審計(jì)的信息管理的概念和內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)信息管理工作中問(wèn)題進(jìn)行的相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；信息管理；問(wèn)題研究

在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的方式多是以紙質(zhì)資料來(lái)記錄和存檔信息的。而在計(jì)算機(jī)逐漸普及的當(dāng)下，大多數(shù)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行資料電子化辦公無(wú)紙化的方式來(lái)運(yùn)作了。財(cái)務(wù)信息也是如此。雖然信息無(wú)紙化的辦公形式給審計(jì)人員工作和整體運(yùn)作帶來(lái)了很多便利。但是考慮到審計(jì)工作的保密性，電子備份資料安全性尤為重要，因此在財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理制度上需要不斷的完善。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理概述

1.1財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的概念財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理是審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)在信息采集、分析、整理以及合法驗(yàn)證相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)中通過(guò)信息管理的方式完成對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支情況和相關(guān)責(zé)任人審計(jì)的工作過(guò)程。信息管理一般來(lái)說(shuō)都是個(gè)信息系統(tǒng)化的過(guò)程。在財(cái)務(wù)審計(jì)中也是如此，審計(jì)人員在客觀上采集整理所需審計(jì)的信息和數(shù)據(jù)，并合理地驗(yàn)證是否符合相關(guān)規(guī)定并判斷其真實(shí)性，這樣的過(guò)程其實(shí)就是信息系統(tǒng)化的過(guò)程。

1.2財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的內(nèi)容和程序

財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的內(nèi)容很多，不單單是指憑證、報(bào)表、賬簿和合同等記錄類的信息，還有其他實(shí)物類的信息，比如固定資產(chǎn)和相關(guān)庫(kù)存產(chǎn)品等等。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理包括審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中的一切相關(guān)信息。財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理有具體的操作流程，各個(gè)環(huán)節(jié)都有效的完成才能保證該項(xiàng)工作的完整性和安全性。首先從信息的采集開(kāi)始，采集信息是將所需要的信息根據(jù)相關(guān)要求和不同范圍進(jìn)行收集查找然后整合的過(guò)程，其次將所采集的信息用定量定性的方式根據(jù)不同審計(jì)工作的具體需求做好初步審計(jì)評(píng)價(jià)分析的過(guò)程，最后，綜合采集分析的結(jié)果形成新的信息產(chǎn)品，成為對(duì)審計(jì)事項(xiàng)重要性判斷的依據(jù)。還有一項(xiàng)容易忽視的工作，就是審計(jì)信息的保存。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的問(wèn)題與對(duì)策探究

2.1財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的具體問(wèn)題分析

根據(jù)多年財(cái)務(wù)審計(jì)工作和相關(guān)資料的具體了解，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理工作的問(wèn)題的大致分類：第一、通常情況下電子或者紙質(zhì)資料為了保證其有效性和真實(shí)性都會(huì)有加蓋具有法律效力的公章的要求。即使如此，審計(jì)工作中還是會(huì)出現(xiàn)“反電子化”的問(wèn)題，而且十分突出。并且在此過(guò)程中，因?yàn)橛刑嗖淮_定因素的影響，會(huì)出現(xiàn)信息破壞、資料清晰度不夠、內(nèi)容變更等問(wèn)題，這就對(duì)信息的可信度大打折扣，從而會(huì)造成很多審計(jì)工作的不便和麻煩，浪費(fèi)很多資源影響審計(jì)工作效率。第二、現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作大多都是借助財(cái)務(wù)軟件來(lái)辦公的。財(cái)務(wù)審計(jì)中的信息采集也會(huì)受到財(cái)務(wù)軟件自身程序的影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)信息的采集和整合都需要一定的時(shí)效性的保證，是需要根據(jù)時(shí)點(diǎn)來(lái)完成工作的。因此，審計(jì)信息的采集必然受到干擾。第三、財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理是需要對(duì)審計(jì)相關(guān)的所有信息進(jìn)行管理的工作。而在軟件作為主要采集載體的情況下，有些構(gòu)成重要審計(jì)信息和結(jié)果的一些基本信息源不能全面獲得，這就對(duì)審計(jì)工作很不利，在一定程度上增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四、審計(jì)工作主要是通過(guò)各相關(guān)工作人員之間書(shū)面或者口頭的形式提供相關(guān)信息的方式來(lái)完成?；具€是停留在基礎(chǔ)層面，沒(méi)有更詳盡的來(lái)完善過(guò)程避免漏洞，多數(shù)情況是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)作為主要手段的。因此，對(duì)于審計(jì)的總體判別的準(zhǔn)確性無(wú)法保證，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。第五、安全隱患問(wèn)題。在傳統(tǒng)時(shí)代，報(bào)表憑證都是紙質(zhì)的，那么要想對(duì)這些重要信息做惡意的改動(dòng)必然會(huì)留下痕跡。而在利用軟件來(lái)完成財(cái)務(wù)信息處理的工作中，對(duì)于這一問(wèn)題，就很大地增加了信息管理的風(fēng)險(xiǎn)。另外，計(jì)算機(jī)畢竟是機(jī)器，都會(huì)有出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，信息就更容易丟失。因此，也會(huì)提高信息被竊取的風(fēng)險(xiǎn)程度。還有就是在信息處理上出現(xiàn)問(wèn)題的可能性也會(huì)因此增加。在信息管理和保存中，最難處理也最令人擔(dān)憂的是一旦計(jì)算機(jī)受到惡意入侵和病毒感染，這將會(huì)對(duì)整個(gè)工作造成很大的問(wèn)題，更嚴(yán)重的可能是造成審計(jì)工作機(jī)密的泄漏和其他的損失。

2.2財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的問(wèn)題分析與應(yīng)對(duì)策略

財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理的問(wèn)題主要是由于相關(guān)政策完善度、監(jiān)管力度、人員素質(zhì)、時(shí)間以及相關(guān)信息技術(shù)水平等各項(xiàng)指標(biāo)都達(dá)不到所需水準(zhǔn)而導(dǎo)致的。那么，下面將根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的各類原因來(lái)制定相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。首先，提高相關(guān)法律規(guī)定的覆蓋率和完整性，解決現(xiàn)有某些情況無(wú)法可依的問(wèn)題。明確規(guī)定審計(jì)人員的獨(dú)立性和責(zé)任范圍。保證信息存儲(chǔ)工作的真實(shí)性和安全性，還要對(duì)整個(gè)審計(jì)信息的保密性做出具體細(xì)則的規(guī)定避免相關(guān)漏洞。另外，還要加強(qiáng)監(jiān)督工作的力度。其次，有效提高信息的采集、處理、分析和存儲(chǔ)等能力，這一方面，可以從信息管理的角度在相關(guān)行業(yè)中尋找也引進(jìn)一些功能更加強(qiáng)大的處理技術(shù)和軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，使大量的數(shù)據(jù)信息管理工作可以更加簡(jiǎn)化、準(zhǔn)確和安全。最后，要調(diào)整和提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的信息管理的方式方法，使其更好的完成信息的分析和處理。在實(shí)際工作中，無(wú)論是信息采集、分析還是存儲(chǔ)方面，都要進(jìn)行對(duì)比然后選擇能得到最優(yōu)結(jié)果的方法來(lái)進(jìn)行。比如信息采集時(shí)所采用的訪談法，其弊端就是往往訪談不到上層管理人員，這些人員除了工作比較忙之外，還對(duì)審計(jì)工作的理解和重視程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)管理的宏觀認(rèn)識(shí)不夠，而且訪談時(shí)所用表格多流于形式且數(shù)量較大導(dǎo)致這項(xiàng)工作整體、形式化嚴(yán)重。針對(duì)這種情況，可以采用制定追責(zé)制度來(lái)予以約束，也可以用根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)合理實(shí)用的模版來(lái)減輕工作量等等。這些方法都可以在實(shí)際工作中很好的解決一些假大空的問(wèn)題。另外，還要對(duì)審計(jì)人員在信息管理技術(shù)知識(shí)方面做一些相應(yīng)的培訓(xùn)和增值，以便更好地結(jié)合其自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)更好的完成審計(jì)工作。

3.結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和分析并對(duì)這些問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了探討。總之，在財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理工作中還存在著很多需要不斷完善和解決的問(wèn)題。因此，作為審計(jì)工作人員要切實(shí)提高自身信息管理技能結(jié)合專業(yè)知識(shí)更好地完成審計(jì)信息相關(guān)工作。

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篇2

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化；審計(jì)軟件；數(shù)據(jù)采集；會(huì)計(jì)核算模型；會(huì)計(jì)信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)電算化廣泛普及，致使財(cái)務(wù)審計(jì)信息化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是指在審計(jì)過(guò)程中使用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)，從確定審計(jì)目標(biāo)，制訂審計(jì)計(jì)劃，收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，到出具審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程綜合管理整個(gè)流程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助完成?？梢?jiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作起步較晚，目前在實(shí)踐中仍存在一些問(wèn)題。故而，本文針對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，分析財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)以及遇到的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的辦法與思路。

1 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢(shì)分析

財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用兩個(gè)方面。

1.1 運(yùn)用審計(jì)軟件模擬手工審計(jì)流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量

具體表現(xiàn)在：①自動(dòng)測(cè)試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)工作場(chǎng)地后首先需要核對(duì)賬目，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則要求審查被審計(jì)單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)檢測(cè)賬目是否平衡，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費(fèi)的核算與管理由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各院系與行政單位按經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)控制，有的實(shí)行總額控制，有的按項(xiàng)目管理，但不論采用哪種經(jīng)費(fèi)管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，按要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、統(tǒng)計(jì)、分析都是一項(xiàng)繁瑣耗時(shí)的工作，工作量大、易出錯(cuò)，效率低。但在采用審計(jì)軟件的情況下則變得輕而易舉。審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定條件，利用軟件對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計(jì)軟件最主要的功能是完成審計(jì)查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會(huì)計(jì)科目、按項(xiàng)目、按部門(mén)等，同時(shí)又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過(guò)賬目直接追蹤會(huì)計(jì)憑證，即查賬時(shí)可隨時(shí)訪問(wèn)該記錄的記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄一目了然。特別是按部門(mén)查賬法，將部門(mén)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目歸集在一起，可避免審計(jì)查賬時(shí)出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。④審計(jì)抽樣快捷客觀科學(xué)。在審計(jì)實(shí)踐中，按照審計(jì)工作程序需進(jìn)行憑證抽樣審計(jì)，在樣本的選擇上審計(jì)軟件可提供快捷、客觀、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計(jì)軟件的自動(dòng)抽樣程序可按照審計(jì)人員設(shè)定的抽樣條件，自動(dòng)生成樣本庫(kù)。同時(shí)，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項(xiàng)目的樣本時(shí)，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動(dòng)排序，同時(shí)，利用“摘要”篩選功能進(jìn)行歸集，這樣審計(jì)關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計(jì)人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整樣本量。[1]可見(jiàn)，審計(jì)軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.2 計(jì)算機(jī)電子表格及文字處理軟件進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率

目前的審計(jì)軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨(dú)立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可針對(duì)輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總、統(tǒng)計(jì)分析、復(fù)核計(jì)算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時(shí)，通過(guò)設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，效率高，差錯(cuò)少。對(duì)涉及文字方面的工作，既可以借簽審計(jì)軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強(qiáng)大的文字編輯功能制定審計(jì)目標(biāo)，編制審計(jì)計(jì)劃，出具審計(jì)報(bào)告，管理審計(jì)檔案等?？梢?jiàn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。

2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法

采用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，首先要將財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問(wèn)題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計(jì)部門(mén)采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計(jì)軟件。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹(jǐn)慎。②技術(shù)障礙。會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件是專業(yè)性很強(qiáng)的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國(guó)高校使用的會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件大多是商業(yè)軟件。目前會(huì)計(jì)軟件版本較多，使得審計(jì)軟件在采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)要面對(duì)多種會(huì)計(jì)軟件，而每種會(huì)計(jì)軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來(lái)，由此給采集數(shù)據(jù)帶來(lái)一定的困難。特別是審計(jì)軟件使用初期，由于審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時(shí)遇到的困難更大。即使是相同的會(huì)計(jì)軟件，軟件升級(jí)改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計(jì)軟件經(jīng)銷商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時(shí)更新采集工具，審計(jì)人員則將無(wú)法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)使用軟件審計(jì)。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問(wèn)題，進(jìn)一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。

多年來(lái)，國(guó)家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實(shí)施了《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計(jì)署、財(cái)政部牽頭編制經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，由審計(jì)署牽頭組織起草了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個(gè)產(chǎn)品通過(guò)GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證[3]，至此，對(duì)使用已經(jīng)通過(guò)符合性認(rèn)證會(huì)計(jì)軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，審計(jì)等職能部門(mén)要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開(kāi)發(fā)與使用，目前正在使用的部分會(huì)計(jì)軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問(wèn)題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問(wèn)題。

（1）如果審計(jì)軟件一時(shí)無(wú)法采集到有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會(huì)計(jì)軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計(jì)實(shí)踐中，可借助被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財(cái)務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套時(shí)，臨時(shí)賬套須完全遵循財(cái)務(wù)在用賬套設(shè)計(jì)規(guī)則，并輸入幾十條非真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會(huì)計(jì)軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門(mén)這兩種辦法均采用。

（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問(wèn)題，應(yīng)建立會(huì)計(jì)與審計(jì)軟件共享平臺(tái)。筆者認(rèn)為，內(nèi)審不同于外審，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財(cái)務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個(gè)平臺(tái)上，可建立會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件的共享平臺(tái)[4]，即在高校會(huì)計(jì)軟件模塊中給審計(jì)留一個(gè)出口，或者說(shuō)在會(huì)計(jì)軟件中嵌入審計(jì)模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開(kāi)采集數(shù)據(jù)過(guò)程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校資金的即時(shí)性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進(jìn)行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計(jì)署“金審工程”運(yùn)行的辦法，建議行政管理部門(mén)采取措施促使相關(guān)部門(mén)規(guī)范軟件設(shè)計(jì)，使得會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。

3 完善會(huì)計(jì)軟件基礎(chǔ)工作的兩項(xiàng)主要內(nèi)容

審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)軟件，所以，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的過(guò)程中，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會(huì)計(jì)軟件中系統(tǒng)自動(dòng)匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報(bào)表，需由會(huì)計(jì)人員輸入的工作主要是建立會(huì)計(jì)核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計(jì)軟件使用的效果。

（1）建立會(huì)計(jì)核算模型是使用會(huì)計(jì)軟件的第一步。此模型限定會(huì)計(jì)核算明細(xì)級(jí)別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會(huì)計(jì)核算軟件未設(shè)置輔助核算項(xiàng)目，審計(jì)軟件則將無(wú)法按項(xiàng)目查賬。所以，建立實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型，是審計(jì)軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。

（2）編制記賬憑證是會(huì)計(jì)人員常規(guī)工作。會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計(jì)算機(jī)，此時(shí)最常見(jiàn)的差錯(cuò)是會(huì)計(jì)摘要的誤輸入和錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)核算的借方和貸方。軟件設(shè)計(jì)者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動(dòng)，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會(huì)計(jì)分錄時(shí)，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動(dòng)復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會(huì)誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時(shí)審計(jì)查賬，通過(guò)摘要篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。而錯(cuò)誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財(cái)務(wù)調(diào)賬時(shí)。例如，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負(fù)數(shù)，如果錯(cuò)用貸方發(fā)生額來(lái)調(diào)賬，統(tǒng)計(jì)支出時(shí)借方發(fā)生額就會(huì)大于實(shí)際支出金額；特別是當(dāng)啟用會(huì)計(jì)軟件中預(yù)算管理模塊時(shí)，由于此模塊要求經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯(cuò)誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)則，同時(shí)也增加了審計(jì)統(tǒng)計(jì)與分析的工作量。

所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學(xué)校財(cái)務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。針對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型。會(huì)計(jì)模型限定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，所以，建立模型時(shí)要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費(fèi)，要既能按會(huì)計(jì)科目核算，又能按項(xiàng)目核算。特別是按項(xiàng)目核算，合理限定項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯(cuò)。輸入憑證是會(huì)計(jì)的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯(cuò)概率大。所以，在提高會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時(shí)，要建立崗位責(zé)任制，用制度來(lái)規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，既滿足會(huì)計(jì)核算與管理的要求，亦保證審計(jì)結(jié)論真實(shí)可信。

4 會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)

產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個(gè)方面?？陀^原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，對(duì)固定資產(chǎn)的核算僅按原值計(jì)價(jià)，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計(jì)量與實(shí)際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會(huì)計(jì)信息失真。這種由會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生的信息失真問(wèn)題軟件無(wú)法解決。會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因主要體現(xiàn)為故意失真和過(guò)失失真兩種情況。按照會(huì)計(jì)核算程序，會(huì)計(jì)軟件將輸入的記賬憑證自動(dòng)匯總、記賬、生成報(bào)表，但編制會(huì)計(jì)分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實(shí)以及會(huì)計(jì)分錄是否正確，會(huì)計(jì)軟件無(wú)法判斷，審計(jì)軟件自身也無(wú)法解決這一問(wèn)題，需由審計(jì)人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財(cái)會(huì)人員審核單據(jù)時(shí)，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時(shí)間范圍內(nèi)，票據(jù)開(kāi)票日期、單位名稱、數(shù)量、單價(jià)等是否齊全，金額大、小寫(xiě)是否一致，經(jīng)手、驗(yàn)收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫(xiě)的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計(jì)實(shí)務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個(gè)十幾人的單位，一年中用于購(gòu)置辦公用品的經(jīng)費(fèi)達(dá)10余萬(wàn)元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購(gòu)置計(jì)算機(jī)耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實(shí)際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不相符。同時(shí)，在對(duì)原始憑證審查時(shí)，亦能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄是否正確，是否存在會(huì)計(jì)人員用錯(cuò)科目以及誤操作而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)失失真。

由此可見(jiàn)，抽樣審計(jì)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的同時(shí)，要重視對(duì)原始憑證的審查。前面提到，審計(jì)軟件使得審計(jì)抽樣樣本更為科學(xué)、客觀，但審計(jì)軟件自身無(wú)法解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，抽樣憑證確定后，對(duì)每張憑證的審查則要憑借審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計(jì)結(jié)果反映客觀實(shí)際，采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需重視審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，重視對(duì)原始憑證的審查。

5 完善審計(jì)軟件的辦法和方向

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用基本普及。但審計(jì)軟件的應(yīng)用起步較晚，相對(duì)說(shuō)來(lái)尚處于滯后狀態(tài)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化至今仍處于淺層次運(yùn)用上，主要原因在于高校版審計(jì)軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個(gè)重要原因在于審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件中的資源，這是高校計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計(jì)多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計(jì)軟件，這種軟件不是針對(duì)高校財(cái)務(wù)與審計(jì)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計(jì)專家系統(tǒng)”模塊，基本針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)，設(shè)計(jì)了如稅種查賬及測(cè)算分析，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒(méi)有這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些功能對(duì)高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實(shí)現(xiàn)，如審計(jì)查賬時(shí)未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進(jìn)行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會(huì)計(jì)軟件采用編碼方式建立會(huì)計(jì)核算與管理模型，即“會(huì)計(jì)科目編碼”加“項(xiàng)目編碼”加“部門(mén)編碼”，每組編碼作用不同。①會(huì)計(jì)科目編碼，依據(jù)高校會(huì)計(jì)制度的要求編制，負(fù)責(zé)核算高校全部經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)科目編碼不區(qū)分部門(mén)或項(xiàng)目，即經(jīng)費(fèi)內(nèi)容相同，會(huì)計(jì)科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費(fèi)，其收入的會(huì)計(jì)科目編碼全校通用一個(gè)，支出的會(huì)計(jì)科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費(fèi)屬于哪個(gè)院、系的，用項(xiàng)目編碼來(lái)限定。②項(xiàng)目編碼，歸集項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，通過(guò)項(xiàng)目編碼來(lái)確定。③部門(mén)編碼，歸集一個(gè)部門(mén)所有的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過(guò)會(huì)計(jì)科目編碼來(lái)實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目編碼與會(huì)計(jì)科目編碼組合后可實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目查賬，部門(mén)編碼可查詢到該部門(mén)所有的項(xiàng)目編碼，避免審計(jì)時(shí)遺漏項(xiàng)目。但是，現(xiàn)行的審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢(shì)，如按項(xiàng)目查賬，未能模擬手工將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費(fèi)收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，浪費(fèi)資源。

基于上述分析可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和完善審計(jì)軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實(shí)現(xiàn)靈活地按項(xiàng)目查賬。按項(xiàng)目查賬一次可查詢多個(gè)會(huì)計(jì)科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會(huì)計(jì)科目明細(xì)顯示賬目明細(xì)。如上所述的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查賬可完整地查詢到研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，如果支出項(xiàng)目有明細(xì)核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細(xì)。其次，增加軟件操作的靈活性。如對(duì)經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來(lái)，避免下次查詢時(shí)重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對(duì)高校財(cái)務(wù)核算與管理的特點(diǎn)設(shè)計(jì)“審計(jì)專家功能”，使得計(jì)算機(jī)能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路。

6 提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的思路

與會(huì)計(jì)電算化相比，審計(jì)信息化起步較晚，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對(duì)滯后，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用水平偏低，至使審計(jì)軟件已有的功能尚未充分利用，對(duì)Excel電子表格以及Word文字處理軟件運(yùn)用得也不夠靈活。信息化時(shí)代的審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要能熟練使用計(jì)算機(jī)，使計(jì)算機(jī)技術(shù)能力與審計(jì)專業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計(jì)工作。

根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：①提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能水平?；蛴杏?jì)劃地引進(jìn)既懂審計(jì)專業(yè)又精通計(jì)算機(jī)使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計(jì)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化過(guò)程中遇到的問(wèn)題，通過(guò)“傳、幫、帶”的方式，使審計(jì)人員計(jì)算機(jī)整體水平在實(shí)踐中逐漸提高。②認(rèn)真學(xué)習(xí)熟練掌握審計(jì)軟件操作方法。審計(jì)軟件功能強(qiáng)大，遇到問(wèn)題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計(jì)軟件的“在線幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計(jì)者在此系統(tǒng)中比較詳細(xì)地說(shuō)明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會(huì)計(jì)軟件功能。審計(jì)軟件所有的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)軟件，了解會(huì)計(jì)軟件功能，有助于使用軟件審計(jì)時(shí)找到查賬切入點(diǎn)，特別是掌握會(huì)計(jì)核算模型設(shè)計(jì)的思路后，理清財(cái)務(wù)是如何通過(guò)會(huì)計(jì)軟件核算與管理資金的，對(duì)設(shè)計(jì)審計(jì)查賬方式很有幫助。④審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計(jì)人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗(yàn)，也更具有實(shí)用性。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王穎.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用及評(píng)價(jià)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（2）.

[2]李春友，蘇紅丹.審計(jì)取證數(shù)據(jù)接口的功能布局與實(shí)現(xiàn)方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（13）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 激勵(lì)機(jī)制； 績(jī)效信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息； 績(jī)效審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0124-06

一、引言

委托關(guān)系是人類社會(huì)文明孕育的有效制度安排，是文明社會(huì)大多數(shù)活動(dòng)的運(yùn)行架構(gòu)。在委托關(guān)系下，委托人如何激勵(lì)人是合約的核心內(nèi)容之一。然而，無(wú)論激勵(lì)機(jī)制如何設(shè)計(jì)，人的績(jī)效都是激勵(lì)的基礎(chǔ)。同時(shí)，人的績(jī)效還是其付出努力程度的表征，也是委托人所托付事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。所以，在委托合約中，人績(jī)效是關(guān)鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績(jī)效如此重要，人有積極性來(lái)操縱績(jī)效信息，從而出現(xiàn)績(jī)效信息失真。例如，現(xiàn)實(shí)生活中的“數(shù)字出官，官出數(shù)字”及上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假都是典型的績(jī)效信息失真。為了應(yīng)對(duì)績(jī)效信息失真，出現(xiàn)了一些有針對(duì)性的治理機(jī)制，包括績(jī)效信息審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)便是其中之一①[ 6 ] 。關(guān)于績(jī)效審計(jì)有不少的研究，然而，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還沒(méi)有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行理論邏輯分析，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的研究包括在績(jī)效審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)中，分為兩類：一是審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南；二是研究性文獻(xiàn)。

關(guān)于審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南，有國(guó)際組織的，也有一些國(guó)家的。最高審計(jì)組織國(guó)際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計(jì)規(guī)則指南》中有績(jī)效的內(nèi)容，還專門(mén)了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》及《績(jī)效審計(jì)指南》。一些國(guó)家也了績(jī)效審計(jì)指南，例如，GAO的《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》有績(jī)效的專門(mén)章節(jié)。國(guó)內(nèi)也有些審計(jì)機(jī)構(gòu)了績(jī)效審計(jì)指南，例如常州市審計(jì)局了《績(jī)效審計(jì)操作指南（試行）》。審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南涉及到非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的方法。

關(guān)于研究性文獻(xiàn)，主要涉及績(jī)效審計(jì)的概念、影響因素、方法、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等[ 7-15 ]，還有一些文獻(xiàn)研究特定領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)，例如環(huán)境績(jī)效、投資項(xiàng)目績(jī)效、高?？?jī)效等[ 16-18 ]，也有少量文獻(xiàn)研究績(jī)效審計(jì)理論問(wèn)題[ 19-20 ]。

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于績(jī)效審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)研究，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)更是如此，本文擬探究這些基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，這些問(wèn)題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是對(duì)誰(shuí)審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)由誰(shuí)來(lái)審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)需求也不例外。一般來(lái)說(shuō)，委托關(guān)系有三種類型，一是公共部門(mén)委托關(guān)系，二是私營(yíng)部門(mén)委托關(guān)系（上述兩種委托關(guān)系都是原始意義的委托關(guān)系），三是組織內(nèi)部的委托關(guān)系②。這三種委托關(guān)系下，都存在信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定問(wèn)題，因此，人都可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。為了治理人的機(jī)會(huì)主義行為需要設(shè)計(jì)一些應(yīng)對(duì)機(jī)制，其中，信息報(bào)告制度是重要的機(jī)制之一。信息報(bào)告制度要求人向委托人真實(shí)地披露與經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的信息，這些信息主要包括兩方面的內(nèi)容，一是資源使用情況，二是責(zé)任目標(biāo)完成情況。由于人的資源是委托人提供的，所以，委托人會(huì)關(guān)注資源使用情況。委托人將資源交給人，一定是希望人完成特定的事項(xiàng)，這就表現(xiàn)為人責(zé)任目標(biāo)，委托人當(dāng)然會(huì)關(guān)注這些目標(biāo)的完成情況。一般來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以非財(cái)務(wù)計(jì)量的視角表征人責(zé)任目標(biāo)完成的量化信息。

人在報(bào)告上述信息時(shí)，完全有可能操縱信息，甚至弄虛作假，也可能由于非故意的錯(cuò)誤導(dǎo)致信息失真。其原因如下：第一，由于績(jī)效信息是委托人激勵(lì)人的基礎(chǔ)，同時(shí)，這些信息在很大程度上還表征人的努力程度，所以，在自利動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，人具有操縱績(jī)效信息的積極性。由于信息不對(duì)稱的存在，人有信息優(yōu)勢(shì)，在這種情形下，人具有了操縱績(jī)效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在，人作為信息責(zé)任方，提供的信息可能存在故意舞弊。第二，績(jī)效信息是由人加工生產(chǎn)出來(lái)的，而人是有限理性的，在信息生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。上述績(jī)效信息舞弊和績(jī)效信息錯(cuò)誤，共同形成績(jī)效信息的失真。

委托人作為理性人會(huì)預(yù)期到人的上述績(jī)效信息失真，為了治理人的績(jī)效信息失真，委托人會(huì)推動(dòng)建立一些治理機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)績(jī)效信息失真，信息審計(jì)是其中的機(jī)制之一。關(guān)于財(cái)務(wù)資源使用狀況相關(guān)的信息是財(cái)務(wù)信息，績(jī)效信息審計(jì)是作為績(jī)效審計(jì)的一部分，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)的部分，主要關(guān)注這類信息是否失真。當(dāng)然，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)只是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真的機(jī)制之一，委托人最終采用何種治理機(jī)制或治理機(jī)制的組合是由成本效益決定的。一方面要達(dá)到治理效果，另一方面還會(huì)考慮治理成本，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)如果符合成本效益原則，則會(huì)成為委托人選擇的治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真的機(jī)制或其中之一。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開(kāi)績(jī)效審計(jì)本質(zhì)。筆者先分析績(jī)效審計(jì)本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的本質(zhì)。

一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。與審計(jì)一般相比較，這里強(qiáng)調(diào)了經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效，而不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，很顯然，其內(nèi)涵更加特指，所以，其外延也就更加收斂。即使如此，對(duì)經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效的理解也有不同的觀點(diǎn)，主要有兩種：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這里的績(jī)效主要是指與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息，績(jī)效審計(jì)一方面關(guān)注這些信息的真實(shí)性，另一方面將這些信息與既定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定績(jī)效水平，這種觀點(diǎn)稱為狹義績(jī)效審計(jì)觀。很顯然，這種績(jī)效審計(jì)觀只承認(rèn)真實(shí)性和效益性績(jī)效審計(jì)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這里的績(jī)效除了包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息外，還包括行為是否合規(guī)，績(jī)效審計(jì)還要關(guān)注責(zé)任人的相關(guān)行為是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，這種觀點(diǎn)稱為廣義績(jī)效審計(jì)觀。很顯然，這種績(jī)效審計(jì)觀同時(shí)承認(rèn)真實(shí)性、效益性和合規(guī)性績(jī)效審計(jì)[ 22-23 ]。

無(wú)論采用何種績(jī)效審計(jì)觀，都離不開(kāi)績(jī)效信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效信息審計(jì)。其本質(zhì)可以表述為：非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息，收斂了這種審計(jì)的內(nèi)涵和外延，其范圍域限定在經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)本身就包括這種含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基本功能。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將績(jī)效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績(jī)效水準(zhǔn)。在許多情形下，委托人需要將人的績(jī)效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人的績(jī)效水平，如果授權(quán)審計(jì)人來(lái)履行這種職能，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)就有了評(píng)價(jià)功能。監(jiān)督就是對(duì)發(fā)現(xiàn)偏離的責(zé)任者進(jìn)行處理處罰，如果委托人授權(quán)審計(jì)人對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰，從技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，并不存在障礙，所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)目標(biāo)也不例外。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。就終極目標(biāo)來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)委托人期望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析，我們知道，在委托關(guān)系中，為了應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真，委托人推動(dòng)建立一些有針對(duì)性的治理機(jī)制，希望通過(guò)這個(gè)機(jī)制來(lái)抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是這些治理機(jī)制的組成要素。所以，審計(jì)委托人希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來(lái)說(shuō)，就是希望審計(jì)能抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真。

就直接目標(biāo)來(lái)說(shuō)，是審計(jì)人希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么或得到什么。總體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人當(dāng)然的目標(biāo)是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，履行好委托人的審計(jì)委托或授權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)產(chǎn)品有三種類型，一是審計(jì)鑒證產(chǎn)品，二是審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)品，三是審計(jì)處理處罰產(chǎn)品。審計(jì)鑒證產(chǎn)品是關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是否真實(shí)，一般以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)；審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)品是將鑒證后的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效與適宜的績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷責(zé)任方績(jī)效水平，一般以績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)；審計(jì)處理處罰產(chǎn)品關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息偏離責(zé)任人的懲處，一般以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述審計(jì)產(chǎn)品只是產(chǎn)品清單，最終生產(chǎn)什么審計(jì)產(chǎn)品是由委托人需求決定的。

當(dāng)然，直接目標(biāo)是終極目標(biāo)的基礎(chǔ)，沒(méi)有直接目標(biāo)的達(dá)成，終極目標(biāo)也就沒(méi)有基礎(chǔ)。另外，直接目標(biāo)要以終極目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)終極目標(biāo)的需求來(lái)確定直接目標(biāo)，也就是根據(jù)消費(fèi)者的需求來(lái)確定生產(chǎn)什么產(chǎn)品。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注審計(jì)誰(shuí)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體也不例外。由于委托關(guān)系具有廣泛性，所以，人績(jī)效信息也具有廣泛性，由此，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體也具有廣泛性。本文前面指出，委托關(guān)系包括公共部門(mén)委托關(guān)系、私營(yíng)部門(mén)委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系，這三種委托關(guān)系下的人都是績(jī)效信息審計(jì)客體，當(dāng)然也都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體。

在公共部門(mén)委托關(guān)系中，審計(jì)客體是公共責(zé)任承擔(dān)者。政府的委托人是公眾，在單一制國(guó)家，上級(jí)政府也是下級(jí)政府的委托人③。對(duì)于政府部門(mén)、政府事業(yè)組織來(lái)說(shuō)，本級(jí)政府是委托人；對(duì)于非政府的NGO來(lái)說(shuō)，供資者是委托人。人的績(jī)效信息包括兩部分，一是資源及其使用狀況，二是公共責(zé)任完成情況。一般來(lái)說(shuō)，資源及其使用情況體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，而公共責(zé)任完成情況則體現(xiàn)在各類績(jī)效報(bào)告中。這里的公共責(zé)任有多種情況，可以是一個(gè)單位或部門(mén)的職責(zé)，也可以是一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，還可能是一項(xiàng)政策的執(zhí)行，也可以是一類公共資源的管理。所以，公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)分為單位（部門(mén)）績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、政策績(jī)效審計(jì)、資源績(jī)效審計(jì)，上述四方面的績(jī)效審計(jì)都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)。

私營(yíng)部門(mén)委托關(guān)系主要是私營(yíng)企業(yè)，股東是委托人，管理層是人。管理層的績(jī)效信息包括兩部分，一是資源及其使用情況，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，針對(duì)這種信息報(bào)告有專門(mén)的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是經(jīng)營(yíng)績(jī)效，包括財(cái)務(wù)成果、營(yíng)運(yùn)績(jī)效、核心競(jìng)爭(zhēng)力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果，這些績(jī)效中，財(cái)務(wù)成果來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)告，其他各類績(jī)效信息基本都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息，需要有專門(mén)的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)來(lái)鑒證其真實(shí)性。一般來(lái)說(shuō)，股東是將企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)關(guān)注的，在一些特定情形下，股東也可能關(guān)注某些特定的項(xiàng)目，例如，大型工程項(xiàng)目、重要的科研項(xiàng)目，所以，這些情形下，項(xiàng)目也可能成為績(jī)效審計(jì)的特定客體。

公共部門(mén)和私營(yíng)部門(mén)都有內(nèi)部組織層級(jí)，所以都存在內(nèi)部委托關(guān)系，上級(jí)是委托人，下級(jí)是人。上級(jí)將一定的資源交付下級(jí)，并要求下級(jí)完成特定的職責(zé)，下級(jí)要向上級(jí)報(bào)告資源及其使用狀況，更要報(bào)告其職責(zé)履行情況，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息主要體現(xiàn)在職責(zé)履行情況中。在一些特殊情形下，上級(jí)交付下級(jí)實(shí)施特定項(xiàng)目，這類項(xiàng)目的績(jī)效信息也就成為報(bào)告內(nèi)容。

以上所述的各類非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體，歸納起來(lái)如表1所示。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容也不例外。一般來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體不同，其承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任內(nèi)容也不同，所以，其績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容也不同。根據(jù)本文的分析（表1），績(jī)效信息審計(jì)客體包括以下主要情形：?jiǎn)挝豢?jī)效、工程項(xiàng)目績(jī)效、科研項(xiàng)目績(jī)效、政策績(jī)效、資源績(jī)效。不同情形下的績(jī)效信息不同，從而審計(jì)內(nèi)容也不同。

1.單位績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

單位績(jī)效包括的范圍很廣，凡是具有獨(dú)立職能的組織都應(yīng)該報(bào)告其職能履行情況，從而都具有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。在公共委托關(guān)系中，一級(jí)政府、一個(gè)政府部門(mén)、一個(gè)政府事業(yè)單位、一個(gè)NGO組織，都具有獨(dú)立的職能，都應(yīng)該報(bào)告其職能履行績(jī)效，都會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。當(dāng)然，由于不同單位的職能不同，其績(jī)效信息也不同，進(jìn)而其非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容也不同。例如，高等學(xué)校的績(jī)效指標(biāo)與醫(yī)院不同，從而，其非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容也不同。另外，即使是同一單位，在不同時(shí)期，委托人對(duì)其績(jī)效的關(guān)注重點(diǎn)也可能不同，從而引致非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容不同。例如，對(duì)于各級(jí)地方政府，以前的績(jī)效考核中并不關(guān)注資源環(huán)境績(jī)效，黨的十以來(lái)，將生態(tài)文明提到了重要日程，所以各級(jí)政府的績(jī)效指標(biāo)中，資源環(huán)境績(jī)效成為重要內(nèi)容，進(jìn)而，這方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息也就成為政府審計(jì)重要內(nèi)容。

2.工程項(xiàng)目績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

工程項(xiàng)目績(jī)效分為兩個(gè)階段，一是建設(shè)績(jī)效，二是營(yíng)運(yùn)績(jī)效。建設(shè)績(jī)效包括建設(shè)成本、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)工期、建設(shè)環(huán)境影響等，不同的項(xiàng)目在上述各方面的權(quán)重可能有些區(qū)別。營(yíng)運(yùn)績(jī)效一般是工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)情況，主要體現(xiàn)為一些非財(cái)務(wù)計(jì)算指標(biāo)，不同的工程項(xiàng)目，其功能指標(biāo)差異較大。

3.科研項(xiàng)目績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

科研項(xiàng)目績(jī)效主要關(guān)注科研成果及效果，科研成果是科研的直接產(chǎn)出，而效果則是科研成果使用后的產(chǎn)出。很顯然，不同的科研項(xiàng)目，成果和效果的指標(biāo)不同。

4.政策績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

政策績(jī)效主要關(guān)注政策事實(shí)和價(jià)值兩個(gè)維度，事實(shí)維度是指政策目標(biāo)達(dá)成情況，一般體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)；價(jià)值維度指政策產(chǎn)生的影響，這些影響是以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)的，也可能體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

5.資源績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

這里的資源是指為特定目標(biāo)而設(shè)定的具有專門(mén)用途的資源，資源績(jī)效是指其特定目標(biāo)達(dá)成情況，一般也體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注誰(shuí)來(lái)審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體也不例外。審計(jì)主體的要求包括獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，由于專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，從根本上來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)主體的唯一要求是獨(dú)立性。當(dāng)然，在保持獨(dú)立性的前提下，還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個(gè)原則，在不同的委托關(guān)系中，審計(jì)主體有不同的選擇。

在公共委托關(guān)系中，當(dāng)政府本身作為審計(jì)客體時(shí)，其審計(jì)主體只能是上級(jí)政府建立的審計(jì)機(jī)關(guān)，或者是同級(jí)政府分權(quán)制衡下，本級(jí)政府的一種權(quán)力通過(guò)其設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)另一種權(quán)力進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)政府部門(mén)或事業(yè)單位作為審計(jì)客體時(shí)，本級(jí)政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，都可以成為審計(jì)主體，究竟選擇何種審計(jì)主體，要從成本效益原則來(lái)考量。至于單個(gè)項(xiàng)目、單項(xiàng)政策、一類資源的績(jī)效信息審計(jì)，可由這些事項(xiàng)負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)來(lái)確定其審計(jì)主體選擇，基本類似于上述政府本身、政府部門(mén)或事業(yè)單位的審計(jì)主體之選擇。至于NGO組織，其審計(jì)主體有兩種情形，一是供資者積極參與NGO組織治理，此時(shí)，可以由供資者選擇審計(jì)主體，可以委托民間審計(jì)組織來(lái)審計(jì)，也可以申請(qǐng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)審計(jì)；二是供資者基本不參與NGO組織治理，此時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極地參與其中，作為審計(jì)主體。當(dāng)然，當(dāng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體時(shí)，也可以采取業(yè)務(wù)外包的方式，委托民間審計(jì)組織來(lái)實(shí)施，這并不改變政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體的事實(shí)。

在私營(yíng)委托關(guān)系中，對(duì)于企業(yè)管理層的審計(jì)，股東一般會(huì)委托民間審計(jì)組織來(lái)實(shí)施。當(dāng)然，如果股東投資了許多企業(yè)，也可以建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)接受投資的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。究竟選擇何種審計(jì)主體，股東會(huì)基于其成本效益考慮而理性作出。

在單位內(nèi)部委托關(guān)系中，審計(jì)客體是單位內(nèi)部組織，其審計(jì)主體有兩種選擇，一是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，選擇何種審計(jì)主體，單位最高領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)根據(jù)成本效益原則作出。

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體的選擇中，一個(gè)需要討論的問(wèn)題是績(jī)效考核部門(mén)能否作為審計(jì)主體？從獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，在許多情形下，績(jī)效考核部門(mén)可能不具有應(yīng)有的獨(dú)立性，此時(shí)，就不宜作為審計(jì)主體。例如，在公共委托關(guān)系中，一些指標(biāo)是層層加碼確定的，下級(jí)績(jī)效指標(biāo)可能是上級(jí)績(jī)效的基礎(chǔ)，沒(méi)有下級(jí)指標(biāo)的操縱，上級(jí)績(jī)效可能難以完成，在這種情形下，上級(jí)績(jī)效考核部門(mén)可能難以保持獨(dú)立性，從而也就不能作為這些績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)主體。當(dāng)然，如果績(jī)效考核部門(mén)能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從專業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核部門(mén)應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的，如果還符合成本效益原則，則績(jī)效考核部門(mén)是可以作為績(jī)效信息審計(jì)主體的。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)基本理論視角出發(fā)，這里僅關(guān)注審計(jì)取證模式。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式，上述四種模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)中都有可能采用。

命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下，為了驗(yàn)證上一層級(jí)的信息，可以追蹤支持其形成的下一層級(jí)信息，通過(guò)層層追蹤，最后使得最高層級(jí)的信息得到驗(yàn)證。這個(gè)追蹤過(guò)程，類似于將大命題分解為小命題，通過(guò)小命題的證明來(lái)獲取對(duì)大命題的證明。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息存在完整的信息鏈，可以用到這種取證模式。例如，為了驗(yàn)證產(chǎn)品的銷售量，可以跟蹤到不同客戶的銷售量，不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票，銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫(kù)單和運(yùn)貨單，而出庫(kù)單還可以通過(guò)存貨明細(xì)賬追蹤到入庫(kù)單，進(jìn)而追蹤到生產(chǎn)記錄，運(yùn)貨單還可以追蹤到運(yùn)費(fèi)支付記錄。當(dāng)然，命題論證模式的審計(jì)程序較為復(fù)雜，審計(jì)成本較高，但是，通過(guò)這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)，可以支持審計(jì)師發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)。

數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計(jì)取證模式。在一些情形下，數(shù)據(jù)是閉環(huán)產(chǎn)生的，不受人的干擾，如果經(jīng)過(guò)評(píng)估，認(rèn)為數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則其生產(chǎn)的數(shù)據(jù)當(dāng)然也就值得依賴。例如，為了改善公共服務(wù)的質(zhì)量，英國(guó)于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并定期公布經(jīng)過(guò)審計(jì)后的這類績(jī)效數(shù)據(jù)。由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果[ 24 ]。一般來(lái)說(shuō)，由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒(méi)有驗(yàn)證數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)證據(jù)，所以，這種取證模式通常支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

數(shù)據(jù)分析模式是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗(yàn)證的邏輯關(guān)系，如果責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關(guān)系，則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如，產(chǎn)量與用電量之間存在邏輯關(guān)系，作為績(jī)效指標(biāo)的產(chǎn)量如果有較大幅度增長(zhǎng)，而用電量卻沒(méi)有增長(zhǎng)，這就存在兩種可能，一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術(shù)，二是產(chǎn)量數(shù)據(jù)失真。如果沒(méi)有采用節(jié)電技術(shù)，則產(chǎn)量數(shù)據(jù)就是虛假。當(dāng)然，數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多，特別是在大數(shù)據(jù)背景下，用于數(shù)據(jù)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)很多，從而使得這種審計(jì)取證模式具有較為廣泛的適用性。但是，一般來(lái)說(shuō)，這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點(diǎn)，是否真的存在失真，還需要進(jìn)一步驗(yàn)證。即使對(duì)疑點(diǎn)核實(shí)之后存在數(shù)據(jù)失真，通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，所以，通常只支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

專業(yè)測(cè)量模式是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的方式來(lái)獲取數(shù)據(jù)，將獲取的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個(gè)關(guān)鍵，一是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量以獲取數(shù)據(jù)，一定要保證專業(yè)性，并且專業(yè)測(cè)量的方法要與責(zé)任方相一致；二是當(dāng)發(fā)現(xiàn)測(cè)量的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時(shí)，如何判斷這種偏離，因?yàn)閿?shù)據(jù)受到一些權(quán)變因素的影響，在不同時(shí)點(diǎn)測(cè)量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異，如何確定合理的差異是問(wèn)題的關(guān)健。例如，環(huán)境責(zé)任績(jī)效指標(biāo)可以采取專業(yè)測(cè)量的方式來(lái)驗(yàn)證，但不同時(shí)點(diǎn)測(cè)量的數(shù)據(jù)可能存在差異，要判斷責(zé)任方提供的環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)是否存在失真，就要合理確定可容忍的偏離范圍。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)環(huán)境

在基本理論層面，審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。

從審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)環(huán)境從兩個(gè)路徑影響審計(jì)：一是影響審計(jì)需求，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是否存在審計(jì)需求及何種非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是審計(jì)重點(diǎn)，存在重要影響，例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責(zé)任信息審計(jì)，在以前并沒(méi)有得到重視，發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻性；二是影響審計(jì)技術(shù)方法，在不同的審計(jì)環(huán)境下，能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的技術(shù)方法也不同，例如，在專業(yè)測(cè)量模式用到的測(cè)量技術(shù)就受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的影響。

從審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主要通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品來(lái)影響審計(jì)環(huán)境。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品通過(guò)委托人及利益相關(guān)者的使用，會(huì)影響人及利益相關(guān)者的行為，從而影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息質(zhì)量，進(jìn)而影響委托關(guān)系下的經(jīng)管責(zé)任之履行和公共責(zé)任的履行及企業(yè)的營(yíng)運(yùn)。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是治理績(jī)效信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息可能出現(xiàn)失真，為了應(yīng)對(duì)這種信息失真，委托人會(huì)推動(dòng)建立信息治理機(jī)制，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是其中之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可能具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。

關(guān)于審計(jì)客體，公共部門(mén)委托關(guān)系、私營(yíng)部門(mén)委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系中的人，都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息責(zé)任方，從而都是審計(jì)客體。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，人績(jī)效信息包括單位績(jī)效信息、工程項(xiàng)目績(jī)效信息、科研項(xiàng)目績(jī)效信息、政策績(jī)效信息、資源績(jī)效信息，上述信息中都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

關(guān)于審計(jì)主體，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織，委托人會(huì)根據(jù)獨(dú)立性和成本效益原則選擇審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系，一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)需求和審計(jì)技術(shù)方法兩個(gè)路徑來(lái)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品使用所發(fā)揮的效果來(lái)影響審計(jì)環(huán)境。

本文的研究啟示我們，非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)配合。在建立和實(shí)施非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)制度時(shí)，要以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計(jì)制度是不可能發(fā)揮其預(yù)期功能的。

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篇4

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)；信息；影響；對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化對(duì)審計(jì)的影響分析

1.信息化下審計(jì)線索的變化。在信息化財(cái)務(wù)工作中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對(duì)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來(lái)自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。此外帳簿的儲(chǔ)存與處理方式，報(bào)表的編制等，都與傳統(tǒng)的手工方式有了明顯區(qū)別。

2.財(cái)務(wù)信息化下審計(jì)內(nèi)容的變化。信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員在信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

3.財(cái)務(wù)信息化下的審計(jì)技術(shù)。財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下的審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，只有這樣才能夠達(dá)到審計(jì)的目的。

4.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在電腦信息化特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

5.對(duì)審計(jì)人員的影響。不管信息化審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管信息化輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，即時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的信息化審計(jì)系統(tǒng)。

二、針對(duì)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，審計(jì)部分應(yīng)采取以下對(duì)策來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和效率

1.采取科學(xué)措施對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)

(1)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審。對(duì)背景信息評(píng)審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位信息化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小、類型以及技術(shù)復(fù)雜性等，使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的 IT 審計(jì)支持，并考慮審計(jì)是否在未來(lái)介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的技術(shù)和開(kāi)發(fā)。

(2)信息化控制環(huán)境的評(píng)審。由于存在于信息化化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員需要對(duì)其控制環(huán)境開(kāi)展專門(mén)的評(píng)審。對(duì)控制環(huán)境評(píng)審的目的，是為了確定信息化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。在信息系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性，因而是一種被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)信息化系統(tǒng)控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)部門(mén)、系統(tǒng)軟件和硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審。

(3)信息化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審。對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行評(píng)審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施、內(nèi)部控制系統(tǒng)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)評(píng)審了解應(yīng)用程序的控制措施，確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法。對(duì)應(yīng)用程序控制的評(píng)審不應(yīng)孤立地考慮。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將信息化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。對(duì)具體應(yīng)用程序評(píng)審的內(nèi)容主要有：應(yīng)用程序的可審計(jì)性、文檔管理情況、應(yīng)用程序的安全狀況、輸入控制、數(shù)據(jù)傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規(guī)數(shù)據(jù)控制等。

2.制定合理的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。了解企業(yè)基本情況：在這一階段主要先了解被審計(jì)單位的基本情況。一方面，調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料，另一方面，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件。通過(guò)了解被審計(jì)單位的基本情況，可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及審計(jì)任務(wù)的輕重，由此可選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組；審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件，包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要的直接編制的小軟件。如果對(duì)某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比復(fù)雜的審計(jì)軟件，還必須組成一個(gè)專門(mén)開(kāi)發(fā)軟件的小組預(yù)先開(kāi)發(fā)好所需的特殊軟件，以保障審計(jì)工作順利開(kāi)展。深入審查是為了使審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解。與初步審查一樣，審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì)，或依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)入下一階段一一控制的符合性測(cè)試，或是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程。對(duì)于某些應(yīng)用子系統(tǒng)，審計(jì)人員決定依賴于其內(nèi)部控制，而對(duì)其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)過(guò)程。符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和估計(jì)。內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中占有重大的地位，對(duì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要是找出控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些薄弱環(huán)節(jié)就是影響控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。把風(fēng)險(xiǎn)分析與傳統(tǒng)的控制評(píng)價(jià)方法聯(lián)系起來(lái)，分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否存在，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以預(yù)防，以及如果失誤發(fā)生，應(yīng)采用怎樣的補(bǔ)救措施。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。在風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，審計(jì)人員必須收集各種評(píng)價(jià)證據(jù)，收集的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)可形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作底稿文件，如：資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：數(shù)據(jù)完整性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿：應(yīng)用軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿;計(jì)算機(jī)系統(tǒng)整體可靠性風(fēng)險(xiǎn)分析表等等。這些底稿可根據(jù)審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)其分項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)底稿或分析表。

(2)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。收集到的上述風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)工作底稿，可根據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，由審計(jì)人員對(duì)每一類底稿的各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序。這樣，審計(jì)人員就可辨認(rèn)出哪些是下一步審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)量化和排序都可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。風(fēng)險(xiǎn)的量化沒(méi)有統(tǒng)一的公式，對(duì)不同的企業(yè)有著不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目指標(biāo)值體系，因此，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立一套符合實(shí)際系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值。這一套指標(biāo)一般是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)置的，對(duì)于新的系統(tǒng)可根據(jù)同類系統(tǒng)的指標(biāo)和實(shí)際系統(tǒng)情況來(lái)制定。在量化的過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理水平、人員素質(zhì)等因素。

(3)風(fēng)險(xiǎn)程度的排序和系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表的編制。在同一張底稿中各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值容易進(jìn)行排序，也就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量化后就容易區(qū)分出本張底稿中的重點(diǎn)審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)人員一般是對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目做詳細(xì)審計(jì)，而對(duì)那些低風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)H需做簡(jiǎn)要的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的區(qū)間劃分也是根據(jù)具體明細(xì)項(xiàng)目而定，對(duì)大的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)度高、中、低的區(qū)間范圍制定是根據(jù)各明細(xì)項(xiàng)目指標(biāo)加權(quán)計(jì)算得到的。

篇5

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任； 社會(huì)責(zé)任信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息； 社會(huì)責(zé)任審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）24-0121-07

一、引言

任何一個(gè)組織都有其目標(biāo)，必須圍繞其組織目標(biāo)來(lái)開(kāi)展各種活動(dòng)，一般意義上的委托關(guān)系就是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而建立的。然而，任何一個(gè)組織都應(yīng)該以有利于社會(huì)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)，從而應(yīng)該承擔(dān)高于其組織目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任，這就產(chǎn)生了組織的社會(huì)責(zé)任，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，任何一個(gè)組織都應(yīng)該是社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)者。隨著環(huán)境惡化、資源枯竭以及勞工保護(hù)等問(wèn)題的日益嚴(yán)峻，社會(huì)責(zé)任已成為備受社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。

組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，在許多情形下，需要披露其社會(huì)責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息。由于自利及有限理性，社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者披露的社會(huì)責(zé)任信息可能失真，為了治理這些信息失真，需要建立治理機(jī)制，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)是其中之一①。關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)有很多的研究，然而，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題缺乏系統(tǒng)性的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)有不少的研究[1-3]。與本文主題直接相關(guān)的研究文獻(xiàn)是社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題研究，國(guó)內(nèi)外有不少的文獻(xiàn)涉及這些問(wèn)題。

一些實(shí)證研究文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的動(dòng)機(jī)和后果。關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證動(dòng)機(jī)，一些文獻(xiàn)借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)動(dòng)機(jī)理論，從理論、信號(hào)傳遞理論的角度，檢驗(yàn)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證動(dòng)機(jī)，在驗(yàn)證這些理論的同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)了一些影響社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的權(quán)變因素，當(dāng)然，這些權(quán)變因素也可能是影響成本和信號(hào)傳遞的潛在因素[4-8]。關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的后果，一些文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，這種鑒證能提升使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的信任度[9]，還有一些文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證意見(jiàn)具有正向的市場(chǎng)反應(yīng)[10-11]，然而，也有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，不同的鑒證水平或鑒證提供者并不會(huì)顯著影響使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的信任程度[12]。

一些規(guī)范性研究文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、內(nèi)容等。關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)，日本審計(jì)學(xué)家三澤一認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)；桑托基（J?Santockj）認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)是對(duì)產(chǎn)生社會(huì)影響的企業(yè)活動(dòng)的某些有意義的和可確定的領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和報(bào)告。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用一定的方法對(duì)政府和企業(yè)所應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程[13-14]；還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)公司的道德、社會(huì)和環(huán)境影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化程序[15]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，或者是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性[16-18]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)的最終目標(biāo)是督促企業(yè)更好地履行其社會(huì)責(zé)任[19]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體，多數(shù)文獻(xiàn)主張各種審計(jì)主體都可以參與，不少文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)了政府審計(jì)的重要地位，一些文獻(xiàn)還研究了審計(jì)主體選擇的影響因素及后果[13-14，19-23]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，有兩種分類方法，一是從責(zé)任對(duì)象分類，區(qū)分為對(duì)股東責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者責(zé)任、對(duì)員工責(zé)任、對(duì)政府責(zé)任、對(duì)一般公眾責(zé)任等；二是從責(zé)任維度分類，區(qū)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿捐贈(zèng)責(zé)任等[13-14，20-21，24-25]。

此外，還有一些文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的現(xiàn)狀及審計(jì)程序，在審計(jì)一般程序的基礎(chǔ)上，分析了社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的特殊程序[26-27]。

上述文獻(xiàn)顯示，關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的大多數(shù)基礎(chǔ)性問(wèn)題都有一定的研究，然而，這些研究是“碎片化”的，并且還有一些基礎(chǔ)性問(wèn)題沒(méi)有文獻(xiàn)涉及，同時(shí)，并沒(méi)有專門(mén)針對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的相關(guān)研究。本文在梳理上述文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，聚焦非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，對(duì)其基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的理論邏輯分析，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，這些問(wèn)題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是對(duì)誰(shuí)審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是誰(shuí)來(lái)審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)需求也不例外。外部性是客觀存在的，任何組織的活動(dòng)都會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生非契約性影響，從某種意義來(lái)說(shuō)，組織與利益相關(guān)者之間形成了委托關(guān)系，利益相關(guān)者是委托人，而組織是利益相關(guān)者利益的人，是社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者。組織行為可能產(chǎn)生兩類外部性，一是正外部性（Positive Externality），二是負(fù)外部性（Negative Externality），前者是組織的活動(dòng)使利益相關(guān)者受益，而受益者無(wú)須付出代價(jià)，后者是組織的活動(dòng)使利益相關(guān)者受損，而造成負(fù)外部性的組織卻沒(méi)有為此承擔(dān)成本。組織如果只是關(guān)注其組織目標(biāo)，則有激勵(lì)減少正外部性，而增加負(fù)外部性。但是，如果組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，承擔(dān)高于其組織目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)，則應(yīng)該增加能產(chǎn)生外部性的活動(dòng)，并且控制能產(chǎn)生負(fù)外部性的活動(dòng)。

組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，要向社會(huì)特別是利益相關(guān)者報(bào)告其對(duì)利益相關(guān)者的非契約性影響，也就是社會(huì)責(zé)任履行情況，這就產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。那么，這種社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否需要審計(jì)呢？本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，一些文獻(xiàn)基于理論和信號(hào)傳遞理論對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行了檢驗(yàn)[4-7，10]，這里再做些解釋。在理論看來(lái)，組織在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，由于自利，再加上激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，完全有可能操縱或粉飾社會(huì)責(zé)任信息，從而出現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息失真，利益相關(guān)者作為理性人當(dāng)然會(huì)預(yù)期到這種失真的可能性，所以，會(huì)質(zhì)疑社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可信度[28]，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任信息成本。這種成本有時(shí)可能非常高，使得社會(huì)責(zé)任報(bào)告完全沒(méi)有價(jià)值。為了降低社會(huì)責(zé)任信息成本，需要一個(gè)獨(dú)立的第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，這就是社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是其中的組成部分。以上是從理論視角來(lái)解釋審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論也能解釋非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)。在許多情況下，組織披露其社會(huì)責(zé)任信息是向外界傳遞某種信號(hào)，為了增加這種信號(hào)的可信度，由審計(jì)師對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)，這種情形下的審計(jì)是社會(huì)責(zé)任信息可依賴的信號(hào)。

當(dāng)然，組織降低社會(huì)責(zé)任成本的機(jī)制有多種選擇，社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)只是其中之一；組織向外部傳遞其履行社會(huì)責(zé)任的信號(hào)也有多種方式，社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)只是其中之一。在較多的選擇機(jī)制或方式中，組織會(huì)基于不同機(jī)制或方式的成本效益來(lái)做出選擇。所以，組織對(duì)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的需求具有一定的權(quán)變性，而不是必然性。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注什么是審計(jì)，探討審計(jì)本質(zhì)有兩個(gè)維度，一是概念，二是功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。

關(guān)于審計(jì)概念，本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，一些文獻(xiàn)研究了社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)[13-15]。筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)離不開(kāi)社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)，而社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)離不開(kāi)審計(jì)一般本質(zhì)。

一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[29]。根據(jù)這個(gè)審計(jì)本質(zhì)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)責(zé)任履行，而不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任。社會(huì)責(zé)任履行中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題包括多種類型，一般分為財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，相應(yīng)的，社會(huì)責(zé)任審計(jì)也包括上述四類。非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息就是以其中的非財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)主題的審計(jì)類型，其本質(zhì)是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，將其內(nèi)涵限定到非財(cái)務(wù)計(jì)量的社會(huì)責(zé)任信息，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息的錯(cuò)誤和舞弊，這種審計(jì)的主要功能是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否存在失真。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)就是要判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否存在失真，鑒證是這個(gè)概念中的應(yīng)有之義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的基本功能。就評(píng)價(jià)功能來(lái)說(shuō)，在許多情況下，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息表征責(zé)任方（也就是社會(huì)責(zé)任信息披露者或社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，下同）的社會(huì)責(zé)任績(jī)效，審計(jì)師完全可以將鑒證后的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行對(duì)照，以判斷責(zé)任方社會(huì)責(zé)任績(jī)效所處的水準(zhǔn)，所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)可以具有評(píng)價(jià)功能。監(jiān)督功能強(qiáng)調(diào)的是處理處罰，在社會(huì)責(zé)任信息自愿披露的情形下，可能難以對(duì)責(zé)任方進(jìn)行處理處罰，在社會(huì)責(zé)任信息強(qiáng)制披露的情形下，審計(jì)委托人可以授權(quán)審計(jì)師對(duì)操縱非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息的責(zé)任方進(jìn)行處理處罰，從理論上來(lái)說(shuō)，不排除非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是希望審計(jì)干什么，也就是人們希望通過(guò)審計(jì)得到什么結(jié)果，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)目標(biāo)也不例外。這里的人們可能有四種，利益相關(guān)者、審計(jì)委托人、責(zé)任方、審計(jì)師。這四者統(tǒng)稱為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)關(guān)系人，上述四者中，審計(jì)委托人一般區(qū)分兩種情形，一是代表利益相關(guān)者，此時(shí)，其目標(biāo)與利益相關(guān)者重合；二是代表責(zé)任方，此時(shí)，其目標(biāo)與責(zé)任方重合。所以，審計(jì)目標(biāo)有差別的是利益相關(guān)者、責(zé)任方和審計(jì)師。

從利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，當(dāng)然希望通過(guò)責(zé)任方的外部性獲得好處，這類審計(jì)關(guān)系人希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來(lái)抑制責(zé)任方的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息失真，進(jìn)而促進(jìn)責(zé)任方更好地履行其社會(huì)責(zé)任[19]。

就責(zé)任方來(lái)說(shuō)，在不同的動(dòng)機(jī)下，其審計(jì)目標(biāo)有區(qū)別。在理論下，責(zé)任方希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來(lái)降低非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息相關(guān)的成本；在信號(hào)傳遞理論下，責(zé)任方希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來(lái)傳遞其“好信息”，讓利益相關(guān)者對(duì)其更有信心。無(wú)論是降低非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息成本，還是讓利益相關(guān)者對(duì)其更有信心，都希望優(yōu)化責(zé)任方的生存環(huán)境，利益相關(guān)者采取更加合作的態(tài)度，有益于組織長(zhǎng)期目標(biāo)之達(dá)成。一般文獻(xiàn)也發(fā)現(xiàn)，組織承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與長(zhǎng)期績(jī)效有正向相關(guān)性[30]。

從審計(jì)師來(lái)說(shuō)，其目標(biāo)當(dāng)然是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否真實(shí)，通常以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)；評(píng)價(jià)產(chǎn)品的主要內(nèi)容是將表征社會(huì)責(zé)任績(jī)效的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行對(duì)照，以判斷責(zé)任方社會(huì)責(zé)任績(jī)效的水準(zhǔn)，通常以審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)；監(jiān)督產(chǎn)品的主要內(nèi)容是對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息中的違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。當(dāng)然，上述審計(jì)產(chǎn)品不一定單獨(dú)出現(xiàn)，也可能與其他類型審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)產(chǎn)品融于一體。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注對(duì)誰(shuí)審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體也不例外。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。事實(shí)上，在組織目標(biāo)的追求過(guò)程中，任何組織的行為都可能產(chǎn)生外部性，從而都應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，從邏輯上來(lái)說(shuō)，任何組織甚至個(gè)人都是社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，從而都是審計(jì)客體。然而，審計(jì)是一種有實(shí)施成本的制度安排，要考慮這種制度的成本效益。通常是具有一定規(guī)模并且披露社會(huì)責(zé)任信息的組織才存在真實(shí)的有效審計(jì)需求，這些組織才能真正成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。一般來(lái)說(shuō)，包括以下兩類組織，一是具有一定規(guī)模的企業(yè)，企業(yè)除了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)外，還要承擔(dān)社會(huì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品安全與服務(wù)、人力資源、資源環(huán)境、社區(qū)及其他等方面的社會(huì)責(zé)任，當(dāng)企業(yè)需要報(bào)告上述社會(huì)責(zé)任履行信息時(shí)，就成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。二是具有一定規(guī)模的政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及非政府組織（NGO），這些非企業(yè)組織除了履行其公共責(zé)任，也要承擔(dān)社會(huì)貢獻(xiàn)、人力資源、資源環(huán)境、社區(qū)及其他等方面的社會(huì)責(zé)任，當(dāng)這些非企業(yè)組織需要報(bào)告上述社會(huì)責(zé)任履行信息時(shí)，也就成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。從深層意義來(lái)說(shuō)，由于政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及NGO這些非企業(yè)組織履行的是公共責(zé)任，其全部職責(zé)都可以理解為社會(huì)責(zé)任，這些非企業(yè)組織的全部績(jī)效信息都可以理解為社會(huì)責(zé)任信息。從這個(gè)意義來(lái)說(shuō)，這些非企業(yè)組織是當(dāng)然的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容也不例外。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，有不同的研究視角。一種觀點(diǎn)從責(zé)任對(duì)象的角度來(lái)研究社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任應(yīng)包括對(duì)股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、一般公眾等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任[30]。我國(guó)學(xué)者李正和向銳[31]將社會(huì)責(zé)任信息分為六類：環(huán)境問(wèn)題類、員工問(wèn)題類、社區(qū)問(wèn)題類、一般社會(huì)問(wèn)題類、消費(fèi)者類、其他類。另一種觀點(diǎn)從責(zé)任維度的角度來(lái)研究社會(huì)內(nèi)容，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[33]在1974年發(fā)表的研究報(bào)告中，將社會(huì)責(zé)任信息分為四類：社區(qū)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)。Carroll[23]認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿捐贈(zèng)責(zé)任。作為企業(yè)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是創(chuàng)造價(jià)值以回報(bào)股東；法律責(zé)任就是要奉公守法，遵章納稅；倫理責(zé)任就是企業(yè)要有良知；自愿捐贈(zèng)責(zé)任也就是慈善責(zé)任，是企業(yè)最高的境界，感恩社會(huì)、感恩國(guó)家。Trotman&Bradley[33]將社會(huì)責(zé)任信息分為六類：環(huán)境、能源、人力資源、產(chǎn)品、社區(qū)參與、其他。

筆者認(rèn)為，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容需要同時(shí)從上述兩個(gè)視角來(lái)揭示，責(zé)任對(duì)象揭示了對(duì)誰(shuí)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而責(zé)任維度揭示了究竟承擔(dān)什么責(zé)任。由于與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者較多，并且企業(yè)對(duì)于不同的利益相關(guān)者可能有不同的社會(huì)責(zé)任，所以，需要針對(duì)不同的責(zé)任對(duì)象來(lái)披露其社會(huì)責(zé)任履行情況。將上述責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度結(jié)合起來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架如表1所示，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是其中的主要內(nèi)容。

以上討論的是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容。對(duì)于政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和NGO這些非企業(yè)組織來(lái)說(shuō)，其責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度可能都不同于企業(yè)，就責(zé)任對(duì)象來(lái)說(shuō)，一般可以區(qū)分為服務(wù)對(duì)象、職工、供應(yīng)商、社區(qū)、一般公眾、資源環(huán)境、債權(quán)人、其他等，與企業(yè)相比，責(zé)任對(duì)象中沒(méi)有股東，并且將客戶和消費(fèi)者改為服務(wù)對(duì)象；就責(zé)任維度來(lái)說(shuō)，一般可以區(qū)分為公共服務(wù)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和自愿捐贈(zèng)責(zé)任，與企業(yè)相比，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任改為公共服務(wù)責(zé)任。根據(jù)上述兩個(gè)方面，也能構(gòu)成類似于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架的非企業(yè)組織社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息同樣是其中的主要內(nèi)容。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注誰(shuí)來(lái)審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體也不例外。目前，只有法國(guó)、瑞典、丹麥等少數(shù)國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)[35]，大多數(shù)國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)行自愿審計(jì)。由于這個(gè)原因，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體較為復(fù)雜，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)[5，27]。

從專業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō)，上述機(jī)構(gòu)應(yīng)該都沒(méi)有問(wèn)題。但是，審計(jì)主體的關(guān)鍵問(wèn)題是獨(dú)立性，只有能保持獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)才能作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體。

如果是一個(gè)大型組織的內(nèi)部單位向其上級(jí)組織提交的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，則該大型組織自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部單位當(dāng)然具有獨(dú)立性，可以作為內(nèi)部社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體。但是，如果是該大型組織自身的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，則該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就失去獨(dú)立性，只能由外部機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)。

當(dāng)企業(yè)或非企業(yè)組織需要對(duì)外披露其社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，外部機(jī)構(gòu)對(duì)這些報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，這些外部機(jī)構(gòu)能否保持獨(dú)立性有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是由誰(shuí)來(lái)選聘外部機(jī)構(gòu)，二是外部機(jī)構(gòu)本身是否對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)法律責(zé)任。由于社會(huì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象較為廣泛，具體的責(zé)任對(duì)象與企業(yè)或非企業(yè)組織之間并無(wú)清晰的合約，所以，社會(huì)責(zé)任委托關(guān)系是多委托人，在這種情形下，社會(huì)責(zé)任關(guān)系的委托人本身并不具備委托審計(jì)師的能力，所以，社會(huì)責(zé)任關(guān)系的委托人一般不能成為審計(jì)關(guān)系的委托人。在這種情形下，一般是由需要披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)或非企業(yè)組織自行選聘外部機(jī)構(gòu)對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)委托人和被審計(jì)單位合二為一，從某種意義上有些管理層“自我審計(jì)”的意味，很類似于股權(quán)高度分散的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。如何破解這種“自我審計(jì)”的困局呢？上市公司的做法是由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)師聘請(qǐng)事宜，而審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，這個(gè)委員會(huì)相對(duì)獨(dú)立于管理層，所以，這種制度安排為審計(jì)師能保持獨(dú)立性奠定了一定的基礎(chǔ)。同此類似，社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的審計(jì)師選聘也由具有獨(dú)立于管理層的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)，從而為審計(jì)師能保持獨(dú)立性奠定一定的基礎(chǔ)。在實(shí)踐中，一些企業(yè)或非企業(yè)組織成立了社會(huì)責(zé)任委員會(huì)[36]，如果這個(gè)委員會(huì)主要由外部人士組成，并且由這個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)選聘社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)師，則一定程度上為審計(jì)師的獨(dú)立性奠定了基礎(chǔ)。

要保持獨(dú)立性，由誰(shuí)來(lái)選聘審計(jì)師是一個(gè)方面。另一個(gè)方面是審計(jì)師能否對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，即使由獨(dú)立于管理層的社會(huì)責(zé)任委員會(huì)來(lái)選聘審計(jì)師，而這個(gè)委員會(huì)在很大程度上可能是企業(yè)或非企業(yè)組織的管理層建立起來(lái)的，其本身的獨(dú)立性就有缺陷。所以，不能完全指望這個(gè)委員會(huì)來(lái)保障審計(jì)師的獨(dú)立性。這些需要審計(jì)師自身重視獨(dú)立性。怎么才能做到呢？可行的辦法是讓審計(jì)師對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)法律責(zé)任，如果審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤，則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在這種制度安排下，審計(jì)師就能較大程度上保持客觀公正，抵制管理層的壓力。而審計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任，需要對(duì)其組織形式和資本投入有一定的要求，凡是不符合這些要求的，都不能成為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)師。根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)協(xié)會(huì)和一些科研機(jī)構(gòu)可能就無(wú)法承擔(dān)法律責(zé)任，從而不宜作為審計(jì)師。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)方法

審計(jì)方法關(guān)注怎么審計(jì)，在審計(jì)基礎(chǔ)理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)方法也不例外。

目前，關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則不少，國(guó)外有國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）的ISAE 3 000、英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任研究組織（Institute for Social and Ethical Accountability）頒布的AA1 000、全球報(bào)告者的G4標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)有CAS3101（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)），國(guó)內(nèi)一些行業(yè)協(xié)會(huì)還頒布了鑒證準(zhǔn)則，例如，《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》[35]。這些準(zhǔn)則的主體內(nèi)容是對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證程序的規(guī)定，其中包括對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證程序的規(guī)定。縱觀這些鑒證準(zhǔn)則，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證，其體現(xiàn)的取證模式主要是命題論證模式，一定程度上也體現(xiàn)了審計(jì)取證的其他三類模式：數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[37]。

命題論證模式的基本邏輯是信息跟蹤，從上一層級(jí)的信息跟蹤到下一層級(jí)的信息，通過(guò)層層跟蹤，驗(yàn)證最高層級(jí)信息的真實(shí)性，這種跟蹤過(guò)程，類似于將大命題分解為小命題進(jìn)行證明。這種層層跟蹤的核心是，對(duì)于支持社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原始信息也要跟蹤其支持信息，而不只是直接相信原始信息。例如，人力資源審計(jì)中，對(duì)員工的勞動(dòng)時(shí)間，可以從社會(huì)責(zé)任報(bào)告跟蹤到考勤記錄，進(jìn)而跟蹤到薪酬支付，在此基礎(chǔ)上，可以抽樣跟蹤到員工個(gè)人，通過(guò)這些跟蹤，就能驗(yàn)證員工的勞動(dòng)時(shí)間?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中，一些鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的鑒證，只是將報(bào)告中的數(shù)據(jù)與企業(yè)相關(guān)原始文件進(jìn)行對(duì)比，并沒(méi)有對(duì)原始文件數(shù)據(jù)本身的可靠性進(jìn)行鑒證，這種鑒證方法雖然可以歸納為命題論證模式，但是對(duì)相關(guān)原始文件中的數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，鑒證風(fēng)險(xiǎn)很大[27]。

數(shù)據(jù)流程模式的基本邏輯是，如果數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則這些數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。對(duì)于有些社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)本身難以驗(yàn)證或雖然能驗(yàn)證但不符合成本效益原則，但是其生產(chǎn)流程具有較高的可靠性，對(duì)于這類數(shù)據(jù)首先對(duì)數(shù)據(jù)流程進(jìn)行評(píng)估，如果數(shù)據(jù)流程值得依賴，就直接判斷數(shù)據(jù)本身也值得依賴。例如，有些環(huán)境數(shù)據(jù)是由第三方提供的，在這種情形下，審計(jì)師評(píng)估第三方獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，如果評(píng)估結(jié)果是第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都是值得依賴，則可以推斷其提供的環(huán)境數(shù)據(jù)值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式的基本邏輯是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)是否值得依賴，如果預(yù)期的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不存在，則認(rèn)定數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可靠性。社會(huì)責(zé)任信息特別是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息，許多都存在數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，通過(guò)驗(yàn)證這些邏輯關(guān)系，能找出數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，對(duì)于這些疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤，可以驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可靠性。例如，通過(guò)機(jī)器生產(chǎn)能力與產(chǎn)量之間的關(guān)系，能一定程度上驗(yàn)證生產(chǎn)時(shí)間，從而驗(yàn)證員工作業(yè)時(shí)間；通過(guò)機(jī)器單位能耗與用電量的關(guān)系也能驗(yàn)證機(jī)器的開(kāi)工時(shí)間，從而驗(yàn)證員工的作業(yè)時(shí)間。

專業(yè)測(cè)量模式的基本邏輯是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量以獲取數(shù)據(jù)，將這種數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，判斷責(zé)任方提供數(shù)據(jù)的可靠性。一些資源環(huán)境數(shù)據(jù)可以采用這種取證模式。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注審計(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的審計(jì)環(huán)境理念也不例外。一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)一些路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，例如，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而影響審計(jì)需求及審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境還會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的具體技術(shù)手段等。另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)通過(guò)其審計(jì)產(chǎn)品的使用，也會(huì)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。畢竟人們不是為審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)的最終目的是通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品來(lái)影響人們的行為，而人們的行為一旦因?qū)徲?jì)而發(fā)生改變，審計(jì)對(duì)其環(huán)境的影響也就發(fā)生了。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是治理社會(huì)責(zé)任信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，為降低其社會(huì)責(zé)任成本或向外部傳遞其履行社會(huì)責(zé)任的信號(hào)，建立了多種機(jī)制，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是其中之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，利益相關(guān)者希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來(lái)抑制責(zé)任方的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息失真，責(zé)任方希望非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)傳遞“好信息”，審計(jì)師的目標(biāo)是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告者都是可能的審計(jì)客體，包括具有一定的規(guī)模的企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和NGO。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，需要將社會(huì)責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度結(jié)合起來(lái)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任信息框架，這種框架中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容，不同的責(zé)任對(duì)象、不同的責(zé)任維度，責(zé)任數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容不同。

關(guān)于審計(jì)主體，許多機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力，其中，能保持獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)可以成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體，由于社會(huì)責(zé)任關(guān)系中缺乏可確指的責(zé)任對(duì)象來(lái)充當(dāng)審計(jì)委托人，審計(jì)主體的獨(dú)立性主要依賴于審計(jì)主體的選聘機(jī)制及審計(jì)主體自身對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)具有承擔(dān)法律責(zé)任的能力。

關(guān)于審計(jì)方法，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證的主流模式是命題論證模式，數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式也有用武之地。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系，一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)需求、審計(jì)技術(shù)方法等路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)通過(guò)其審計(jì)產(chǎn)品的使用來(lái)改變?nèi)藗兊男袨?，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

本文的研究啟示我們，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本身是一個(gè)系統(tǒng)，要想這種審計(jì)制度得以有效運(yùn)行，必須協(xié)調(diào)考慮其相關(guān)各要素，片面關(guān)注其中的某些要素，這個(gè)審計(jì)制度的功能可能難以有效地發(fā)揮。

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篇6

關(guān)鍵詞：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))；審計(jì)工作；質(zhì)量；信息化

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，幾乎是每一個(gè)行業(yè)都發(fā)生了翻天覆地的變化。各行各業(yè)都在積極的推進(jìn)信息化進(jìn)程。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)單位已經(jīng)開(kāi)始積極的進(jìn)行信息化建設(shè)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作關(guān)系著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化審計(jì)對(duì)于增加農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作的科技含量，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)進(jìn)步有著十分重要的作用。因此，為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量就應(yīng)該要積極的推進(jìn)信息化審計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，各級(jí)政府、農(nóng)民群眾對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，為了做好這項(xiàng)工作，加快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段，運(yùn)用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)推進(jìn)信息化審計(jì)已勢(shì)在必行。

信息化審計(jì)不僅僅能夠突出審計(jì)重點(diǎn)，還能夠豐富審計(jì)手段。通過(guò)先進(jìn)的現(xiàn)代化信息技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，從而能夠有效的改變過(guò)去的那種逐筆分析的做法，從而能夠使得審計(jì)思路更加的清晰，更加的突出重點(diǎn)，能夠更加容易的發(fā)現(xiàn)各種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的線索，并且線索可以更加的可靠。同時(shí)還可以利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，讓實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)成為一種可能。

通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)可以有效的拓展審計(jì)空間，提高審計(jì)效率。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用能夠?qū)⑥r(nóng)村經(jīng)濟(jì)各方面的信息匯集起來(lái)，及時(shí)地進(jìn)行綜合分析，從而可以更加有效地對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行掌握，為審計(jì)工作在拓展審計(jì)空間、加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等各個(gè)方面構(gòu)筑起有力的信息平臺(tái)與作業(yè)基礎(chǔ)。

一、信息化環(huán)境對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作帶來(lái)的影響

(一)信息化環(huán)境使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容大大增加

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)不僅有紙質(zhì)信息還有很多的電子數(shù)據(jù)信息。因此，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)人員不僅僅是要對(duì)各種信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，還需要對(duì)這些信息的系統(tǒng)安全性、完整性、可靠性等進(jìn)行全面的審查，而這也就使得他們的工作業(yè)務(wù)范圍從財(cái)務(wù)報(bào)表和其它管理方面的“有形”數(shù)據(jù)，擴(kuò)大到了“無(wú)形”的數(shù)字信息領(lǐng)域。

(二)信息化環(huán)境使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)的技術(shù)方法發(fā)生了改變

隨著信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)將發(fā)生翻天覆地的變革，這就對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)人員提出了更高的要求，要求農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)人員能夠應(yīng)用信息化的方式進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)隨著我省農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作所涉及到的范圍也越來(lái)越大，業(yè)務(wù)也更加的復(fù)雜，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)的需求，這也要求農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))必須要應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

(三)其他影響

信息化環(huán)境要求審計(jì)人員具有更高的素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)人員不僅僅需要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能外，還必須要掌握一定的信息技術(shù)知識(shí)技能。信息技術(shù)的快速發(fā)展對(duì)內(nèi)控制度提出了更高的要求，大部分的控制措施都需要通過(guò)程序的形式從計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)計(jì)算機(jī)處理具有更高的依賴性，即新的內(nèi)部控制要求程序化的內(nèi)部控制。

二、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)信息化建設(shè)的重點(diǎn)

要想農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作的質(zhì)量能夠更加上一個(gè)臺(tái)階，就必須要進(jìn)一步的明確目標(biāo)，把握住審計(jì)信息化建設(shè)的重點(diǎn)。

(一)進(jìn)一步普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)

必須要進(jìn)一步的普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，為審計(jì)信息化的進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。必須要按照審計(jì)署提出的對(duì)全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的開(kāi)展審計(jì)信息化建設(shè)的要求，結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作的實(shí)際情況，積極的實(shí)施審計(jì)署提出的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)計(jì)劃》，組織相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)的更新培訓(xùn)，讓審計(jì)人員的信息技術(shù)水平能夠獲得較大程度的提高。要通過(guò)多種方式，對(duì)現(xiàn)有的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展多形式、多渠道、多層次的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)和技能的培訓(xùn)。并要通過(guò)培訓(xùn)來(lái)改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用水平。通過(guò)培訓(xùn)要讓一線的審計(jì)人員達(dá)到以下幾方面的要求：(1)能夠獨(dú)立的制定出合理的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作方案，并建立審計(jì)模型；(2)會(huì)采集相關(guān)的數(shù)字信息，下載數(shù)據(jù)；(3)能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行整理、轉(zhuǎn)換、分析；(4)能夠得出審計(jì)結(jié)果。要盡快的培養(yǎng)出一批能夠練掌握并運(yùn)用審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)骨干，讓他們成為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的帶頭人和計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)操作能手，通過(guò)這批骨干來(lái)帶動(dòng)信息化審計(jì)的普及推廣。

(二)通過(guò)信息化平臺(tái)全面提高審計(jì)工作效率

目前，我省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理實(shí)行的是農(nóng)村“三資”委托服務(wù)制管理模式。多數(shù)地方都實(shí)現(xiàn)了電算化，為了能夠讓信息化建設(shè)和審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行最佳的結(jié)合，就必須在審計(jì)法規(guī)、審計(jì)資料、審計(jì)檔案管理等多個(gè)方面充分利用網(wǎng)絡(luò)的便捷、高效、易管理的特點(diǎn)，積極開(kāi)發(fā)、使用一些配套的、實(shí)用性較強(qiáng)的例如審計(jì)資料查詢管理系統(tǒng)、法律法規(guī)資料庫(kù)、審計(jì)疑點(diǎn)資料庫(kù)、審計(jì)信息庫(kù)這一類的軟件系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)要具有“查詢方便、容易管理、更新及時(shí)”的特點(diǎn)，以便更加高效的對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行查詢，從而提高信息化的利用率與審計(jì)工作的效率。

總之，想要提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作的質(zhì)量，就應(yīng)該積極推進(jìn)信息化審計(jì)，這需要所有農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作者共同的去進(jìn)行思考。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)有越來(lái)越多的有識(shí)之士通過(guò)以信息化提高審計(jì)工作質(zhì)量做更為深層次的分析，將對(duì)如何通過(guò)信息化提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)(財(cái)務(wù))審計(jì)工作質(zhì)量作出更趨完善的詮釋。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)能力 會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)意見(jiàn)

一、引言

獨(dú)立審計(jì)作為一種公司治理機(jī)制，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒證。審計(jì)意見(jiàn)不僅影響上市公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，反映管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況，還向報(bào)表使用者傳遞信息，為利益相關(guān)者做出決策提供依據(jù)。因此，用審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，是已有審計(jì)治理效應(yīng)研究的主要方法之一。

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Eugene Fama在有效市場(chǎng)理論中提出，在現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)中由于信息不對(duì)稱，公司所有者與管理者之間存在嚴(yán)重的沖突，不存在真正意義上的強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息披露存在信息風(fēng)險(xiǎn)，投資者的理性決策和價(jià)值判斷會(huì)受到影響。會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的存在，客觀上損害了投資者的利益，并產(chǎn)生了嚴(yán)重的成本問(wèn)題?？尚诺呢?cái)務(wù)報(bào)表有利于緩解兩權(quán)分離所產(chǎn)生的成本問(wèn)題（Jensen和Meckling，1976）。公司所有者需要考察經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)效率和效果，審計(jì)作為一種自愿的需求，是監(jiān)督管理層的有效機(jī)制，是降低成本的手段，審計(jì)提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

二、文獻(xiàn)綜述與假設(shè)提出

公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型（朱小平，2003；原紅旗、李海建，2003；王懷棟，2009），而且財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響是眾多影響因素中最顯著的（Kjda，1980）。發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性明顯大于沒(méi)有出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的公司（李淑華，1997），虧損上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例較高，且虧損越多，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大。此外，拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)等性質(zhì)嚴(yán)重的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)也集中于虧損上市公司（段培陽(yáng)，2002）。不同學(xué)者探討了影響審計(jì)意見(jiàn)的不同財(cái)務(wù)因素：朱小平、余謙（2003）選取了速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、資產(chǎn)規(guī)模、存貨占資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素；王小紅、晁軍寧（2010）選取了總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益凈利率、銷售成本利潤(rùn)率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等因素；Kjda（1980）選取了總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益和總負(fù)債的比率、速動(dòng)比率等因素；Bao和chen（1998）選取資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損等因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)類型的影響因素是多方面的，財(cái)務(wù)能力是主要因素之一。國(guó)內(nèi)外的研究表明，公司的盈利能力越強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)越快，現(xiàn)金流量越大，資產(chǎn)負(fù)債率越低，償付能力越強(qiáng)，那么公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性也就越大?；诖?，提出本文假設(shè)1：財(cái)務(wù)能力與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

Francis 等（2005）將信息風(fēng)險(xiǎn)定義為與投資者定價(jià)決策相關(guān)的公司特定信息低質(zhì)量的可能性。以Dechow和Dichev（2002）模型殘差的標(biāo)準(zhǔn)差作為衡量信息風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)公司的信息風(fēng)險(xiǎn)越高，資本成本也越高。Lobo等（2006）采用同樣的指標(biāo)，研究發(fā)現(xiàn)信息風(fēng)險(xiǎn)影響分析師預(yù)測(cè)的誤差和分散度，這表明財(cái)務(wù)中介也關(guān)注公司的信息風(fēng)險(xiǎn)。于李勝、王艷艷（2007）以應(yīng)計(jì)質(zhì)量作為信息風(fēng)險(xiǎn)的變量進(jìn)行研究，結(jié)果表明，整體應(yīng)計(jì)質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，提高應(yīng)計(jì)質(zhì)量有利于降低權(quán)益資本成本。大量研究文獻(xiàn)表明，具有專業(yè)分析能力的審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，會(huì)關(guān)注影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)（Lam 和Mensah，2006；Krishnan等，2007；于鵬，2007）。

國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)市場(chǎng)定價(jià)有著重要影響，而且這種風(fēng)險(xiǎn)是不可分散的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)很高，投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，從而使公司的資本成本提高，相對(duì)于投資者，審計(jì)師對(duì)公司報(bào)表的解讀能力更強(qiáng)，為保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性，審計(jì)師更容易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)?；诖?，提出本文假設(shè)2：信息風(fēng)險(xiǎn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，即會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)越高越容易獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量定義

1、自變量

（1）核心財(cái)務(wù)能力

本文將盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及成長(zhǎng)能力作為研究公司財(cái)務(wù)能力的四方面子能力。盈利能力選取每股收益（X1）和凈資產(chǎn)收益率（X2）兩個(gè)子指標(biāo)；營(yíng)運(yùn)能力選取應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（X3）和存貨周轉(zhuǎn)率（X4）兩個(gè)子指標(biāo)；償債能力選取流動(dòng)比率（X5）和產(chǎn)權(quán)比率（X6）兩個(gè)子指標(biāo)；成長(zhǎng)能力選取每股收益增長(zhǎng)率（X7）和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（X8）兩個(gè)子指標(biāo)。

在研究過(guò)程中，為了避免各指標(biāo)的量綱不同會(huì)對(duì)分析結(jié)果造成影響，使用Z－Score標(biāo)準(zhǔn)化方法，對(duì)數(shù)據(jù)處理后，進(jìn)行主成分分析，最終得出核心財(cái)務(wù)能力：

F＝0.233*X1＋0.223*X2＋0.082*X3＋0.033*X4＋0.057*X5－0.066*X6＋0.195*X7＋0.238*X8

（2）信息風(fēng)險(xiǎn)

Francis（2005）等認(rèn)為，僅以公司當(dāng)期的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)回歸殘差來(lái)衡量公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量的做法是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該考慮公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的波動(dòng)性，即公司的信息風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的存在，影響著投資者的價(jià)值判斷和理性決策。本文參照Francis等（2005）、Doyle等（2007）的方法，利用修正的截面DD模型來(lái)估計(jì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、因變量

本文研究核心財(cái)務(wù)能力、會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性，因而將審計(jì)意見(jiàn)作為因變量。將審計(jì)意見(jiàn)（OPIN）定義為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的0—1變量，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，OPIN＝0；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，OPIN＝1。

3、控制變量

為了控制其他因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，本文引入下列控制變量：（1）公司規(guī)模（SIZE），用總資產(chǎn)對(duì)數(shù)表示；（2）股權(quán)集中度（DR1），用第一大股東持股比例表示；（3）股權(quán)制衡度（DR5），用第二到第五大股東持股比例之和表示；（4）行業(yè)（IND）作為行業(yè)虛擬變量，按CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選定2007—2009年的上市公司數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象。剔除了回歸中所使用變量缺失的公司，在此基礎(chǔ)上，本文還對(duì)樣本做了如下幾方面的處理：（1）剔除年末市值為負(fù)的公司，（2）剔除了當(dāng)年的IPO公司，（3）剔除金融行業(yè)的公司。最終本文選定的樣本公司為3332家，其中2007年有1097家，2008年有1044家，2009年有1191家。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

樣本公司中，2007年的1097家上市公司，其中1043家獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；2008年的1044家上市公司，其中998家獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；2009年的1191家上市公司，其中1136家獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。3332個(gè)樣本上市公司中有3177家獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，155家獲得了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的利率為4.65%。

（四）變量相關(guān)性檢驗(yàn)

表1是為了檢驗(yàn)各個(gè)變量之間是否存在相關(guān)性，可以發(fā)現(xiàn)，各自變量之間、自變量與控制變量之間的相關(guān)性都不大，相關(guān)系數(shù)均較低，不存在明顯的自相關(guān)現(xiàn)象，從整體上看，各變量存在多重共線性的可能性較小。在表中，財(cái)務(wù)能力與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，信息風(fēng)險(xiǎn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，變量之間的相關(guān)關(guān)系與本文假設(shè)相一致，進(jìn)一步的論證需要通過(guò)對(duì)模型進(jìn)行回歸分析。

（五）模型設(shè)計(jì)

我們采用Logistic回歸模型來(lái)檢驗(yàn)上述假設(shè)：

Prob（OPIN）＝β0＋β1*F＋β2*AIR

＋β3*SIZE＋β4*DR1＋β5*DR5＋β6*IND＋ε

其中，β0為常數(shù)項(xiàng)，β1—β6表示logistic回歸系數(shù)，ε表示殘差。

（六）結(jié)果與分析

由表2的回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，模型中核心財(cái)務(wù)能力的回歸系數(shù)為-1.187，在1%的水平上顯著，表明核心財(cái)務(wù)能力與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。本文選取盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)二級(jí)指標(biāo)代表公司整體財(cái)務(wù)能力，綜合財(cái)務(wù)能力越高，證明企業(yè)整理的運(yùn)營(yíng)情況良好，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，越容易收到標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。信息風(fēng)險(xiǎn)的回歸系數(shù)為0.068，在5%的水平上顯著，表明信息風(fēng)險(xiǎn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)越高，越容易受到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)證檢驗(yàn)表明，公司信息風(fēng)險(xiǎn)越大，資本成本越高，因此，審計(jì)師出于謹(jǐn)慎考慮有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)一步深入解讀，更可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

作為控制變量的公司規(guī)模的回歸系數(shù)為-0.707，公司規(guī)模與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。通常認(rèn)為規(guī)模大的公司內(nèi)部控制設(shè)置較為完善，公司各方面管理較為完善，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比小公司小。出于各方面的考慮在編制報(bào)表時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更容易出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。股權(quán)集中度的回歸系數(shù)為2.334，第一大股東持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。股權(quán)越分散，經(jīng)營(yíng)者侵犯投資者利益的可能性越大（Fama和Jensen，1983），股權(quán)集中在某些大股東手中，他們會(huì)有較大動(dòng)力去監(jiān)督管理者，大股東的存在成為緩和所有者和經(jīng)營(yíng)者利益沖突的有效形式（Shleifer和Vishny，1997）。LA.PORTA早在1999年就研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)越集中，財(cái)務(wù)報(bào)表受到大股東操縱的可能性就越大，因此越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。股權(quán)制衡度的回歸系數(shù)為-7.063，第二到第五大股東持股比例之和與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，股權(quán)制衡有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)模型回歸結(jié)果可以看出行業(yè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的獲得基本沒(méi)有影響。

四、結(jié)論

本文主要以2007—2009年A股上市公司為樣本數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)：上市公司的核心財(cái)務(wù)能力與會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司能否獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的影響較大，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)越高，公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越高，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)更能反映出公司盈利質(zhì)量，并且投資者定價(jià)時(shí)會(huì)考慮公司的信息風(fēng)險(xiǎn)，為了保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)更為關(guān)注財(cái)務(wù)能力較差和信息風(fēng)險(xiǎn)高的公司。本文研究給我們的啟示是：第一，進(jìn)一步完善上市公司信息披露制度，降低會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性，提高我國(guó)資本市場(chǎng)的有效性；第二，財(cái)務(wù)能力較差的公司，更有可能偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)也越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)需要更加謹(jǐn)慎。

參考文獻(xiàn)：

①原紅旗，李海建．會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量[J]．審計(jì)研究，2003(1)：30—35

②陳麗蓉，潘芹．審計(jì)意見(jiàn)影響因素綜述與啟示[J]. 會(huì)計(jì)之友，2010（9）：68—70

③向銳，章成蓉．公司財(cái)務(wù)特征與會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn). 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（7）：108—113

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⑤Fama, Eugene, 1965, The Behavior of Stock Market Prices, The Journal of Business 38 （January）

篇8

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；財(cái)務(wù)審計(jì)；應(yīng)用

引言：

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量可以說(shuō)直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就是加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制力度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和長(zhǎng)足發(fā)展都起著很重要的作用，因此，怎樣把先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和豐富的網(wǎng)絡(luò)資源運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，是值得我們思考和探討的一個(gè)問(wèn)題

一、安全審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

要做到安全審計(jì)，就要從審計(jì)工作的根本和源頭上保證審計(jì)信息的安全，這個(gè)階段就是審計(jì)信息的采集階段，在這個(gè)階段，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)安全審計(jì)中的創(chuàng)新功能主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面[1]。第一，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)具有實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)操作痕跡追蹤功能，對(duì)審計(jì)信息采集業(yè)務(wù)的操作信息安全也可以實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦出現(xiàn)越權(quán)操作，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作日志進(jìn)行查驗(yàn)，提高了審計(jì)信息采集業(yè)務(wù)的安全系數(shù)。第二，利用專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工具軟件開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作?？蓪?shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析，便于生成與之匹配的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)特點(diǎn)

首先，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)充分利用了現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)共享性的優(yōu)點(diǎn)，突破了時(shí)間和空間的局限，達(dá)到審計(jì)工作人員的隨時(shí)交流，并且可以將這些交流信息上傳或下載到一個(gè)公共的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)審計(jì)信息的資源共享[2]。其次，促進(jìn)了財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高，縮短了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的完成時(shí)間，在保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)效性的問(wèn)題上起到了主要作用。有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員及時(shí)掌握第一手的財(cái)務(wù)審計(jì)信息，促進(jìn)了財(cái)務(wù)審計(jì)工作監(jiān)管力度的提高。

三、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身來(lái)說(shuō)，雖然先進(jìn)的現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有各種樣便捷性和高效性的特點(diǎn)，但在系統(tǒng)的運(yùn)行中也會(huì)出現(xiàn)例如木馬病毒破壞及網(wǎng)絡(luò)黑客入侵的潛在風(fēng)險(xiǎn)，尤其是網(wǎng)絡(luò)黑客的出現(xiàn)，很可能是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下企業(yè)間采取不良的競(jìng)爭(zhēng)手段而導(dǎo)致的結(jié)果，另外，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的崩潰和硬件存儲(chǔ)設(shè)備的損壞都是造成財(cái)務(wù)審計(jì)信息安全受到威脅的因素[3]。其次，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理工作依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和平臺(tái)，但原始數(shù)據(jù)的錄入和整理工作卻是由人工操作完成的，那么，人工因素造成的原始數(shù)據(jù)編輯錄入誤差也會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、安全措施

（一）完善企業(yè)制度

在新興的現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中得到普遍應(yīng)用的前提下，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)范就體現(xiàn)出了管理不全面的問(wèn)題，尤其對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的規(guī)章制度不但有規(guī)范上的要求，更重要的是工作安全性上的要求。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)與企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的各部門(mén)運(yùn)行都密不可分的工作，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展更是需要各個(gè)部門(mén)的積極配合，因此，要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就要對(duì)與之相關(guān)的各個(gè)部門(mén)的工作流程及行為規(guī)范在制度層面上有一個(gè)全面的完善和調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）強(qiáng)化人員素質(zhì)

這一點(diǎn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作后更加得到了充分的體現(xiàn)[4]。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是一個(gè)不斷發(fā)展和更新?lián)Q代極快的信息技術(shù)，這就要求財(cái)務(wù)工作人員在計(jì)算軟件的應(yīng)用的熟練程度和對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的特性認(rèn)知上都達(dá)到一個(gè)相對(duì)較高的水平，以便于將這些操作技能和手段運(yùn)用到實(shí)際工作中，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的普及程度和計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)提升，提高工作人員的專業(yè)技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。

（三）建立防御體系

這一點(diǎn)是相對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)的，建立完備的黑客防御系統(tǒng)和木馬攔截程序可以有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的識(shí)別軟件和黑客防御系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)信息進(jìn)行保護(hù)，對(duì)機(jī)密信息的操作和查看權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的限制，同時(shí)，及時(shí)進(jìn)行重要文件的備份保存，避免信息被竊取或丟失，另外，信息共享雖然是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的一個(gè)主要優(yōu)勢(shì)，但在防御體系建立的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，盡量建立起一個(gè)科學(xué)合理完善的防御系統(tǒng)。

（四）提升數(shù)據(jù)保存

原始數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最有價(jià)值并且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整度最高的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的原始數(shù)據(jù)保存工作也十分關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)建立起一個(gè)專門(mén)的原始數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)憑證保存系統(tǒng)和查驗(yàn)流程，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資金往來(lái)的原始情況最真實(shí)，最準(zhǔn)確的被保存下來(lái)，使這部分?jǐn)?shù)據(jù)在應(yīng)用于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)流通時(shí)的真實(shí)可靠性。

（五）加強(qiáng)工作針對(duì)性

這種針對(duì)性不但是基于財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)的，更是針對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特性來(lái)說(shuō)的，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，審計(jì)工作是一個(gè)定期的、長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)工作，它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)狀況都是一個(gè)整體全面的反映，因此，企業(yè)可以通過(guò)建立專門(mén)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)小組來(lái)專項(xiàng)負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工作者的具體要求對(duì)這部分工作人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)和考核。有針對(duì)性地開(kāi)展企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

（六）完善監(jiān)督工作

除了保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景下的正常運(yùn)行和有效利用之外對(duì)相關(guān)的監(jiān)督制度的完善和調(diào)整也十分重要，在監(jiān)督制度的完善上，不但要強(qiáng)調(diào)在具體規(guī)章制度的制定，還要強(qiáng)調(diào)制度的落實(shí)執(zhí)行，因?yàn)?，只有有效的落?shí)執(zhí)行相關(guān)的監(jiān)督制度，才能發(fā)揮出監(jiān)督工作的效力和作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的應(yīng)用是一把雙刃劍，它一方面提高了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，另一方面也給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了一定的威脅和風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中如何把握好尺度，讓先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中充分的發(fā)揮，需要我們不斷的努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉雪濤.淺談現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].江蘇商論,2012(26):45-45.

[2]羅鴻偉.簡(jiǎn)析現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2010(9):118-119.

[3]張文忠.現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(24).

篇9

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度也得到了較大的提升，這離不開(kāi)政府對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入。因此，在不斷發(fā)展的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作人員需要緊跟時(shí)代的發(fā)展，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是一項(xiàng)非常重要的組成部分，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著關(guān)鍵作用。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下要對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行考慮，以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的問(wèn)題進(jìn)行考慮，此外還需要對(duì)當(dāng)?shù)鼐唧w情況進(jìn)行分析，這樣才能有效進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)的含義

在如今這個(gè)信息數(shù)據(jù)量龐大的社會(huì)，出現(xiàn)了各種各樣的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)將會(huì)以互聯(lián)網(wǎng)的形式在網(wǎng)上大量傳遞，并且傳播速度極快，甚至在幾秒時(shí)間人們就能收到不同的信息。在這種龐大數(shù)據(jù)傳遞當(dāng)中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)則是能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，最后將有用的數(shù)據(jù)運(yùn)用在工作當(dāng)中，可以為工作職責(zé)提供良好的幫助。而在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作上運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，可以為該工作提供有效的條件讓財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作可以更加順利的開(kāi)展，但是大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的到來(lái)也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，這就需要財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員提高專業(yè)素質(zhì)，積極面對(duì)挑戰(zhàn)和任務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，創(chuàng)新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中，廣泛使用信息技術(shù)手段，對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整合和分析，并加以利用，可以有效豐富財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的工作方式，還能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作降低信息處理成本，提高工作效率和數(shù)據(jù)信息的利用率，為農(nóng)村政府各部門(mén)的工作決策提供有力的幫助和參考價(jià)值，除此之外，利用大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)還能夠有效保證財(cái)務(wù)信息的安全性和準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的重要性

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，目前財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的職責(zé)越來(lái)越重要，其中財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)最重要的內(nèi)容就是保證農(nóng)民的合法權(quán)益，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行審查，還需要密切關(guān)注農(nóng)村民眾的生活質(zhì)量，改善農(nóng)民的生活。所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，此外還可以進(jìn)一步發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。如果農(nóng)村財(cái)務(wù)部門(mén)運(yùn)用信息化技術(shù)，還能夠?qū)⒏嗟膬?yōu)秀青年人才吸引到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中，為這些青年人提供更大的發(fā)展平臺(tái)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)。雖然目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)加大了信息化建設(shè)，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用也在不斷增多，但是在真正開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作方面依然還存在著一些問(wèn)題，比如管理機(jī)制的滯后和管理設(shè)備的不全面等問(wèn)題，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)要著力加強(qiáng)完善農(nóng)村信息化財(cái)務(wù)管理制度，引進(jìn)更多現(xiàn)代化技術(shù)，同時(shí)還要同步對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的信息技術(shù)培訓(xùn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)必須要擁有思想和溫度，真正關(guān)心農(nóng)民的利益和生活，保障農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作面臨著更高的要求，在解決以往財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)督工作中的不足之外，還要?jiǎng)?chuàng)新工作方式和工作理念。通過(guò)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)信息更加公開(kāi)透明。對(duì)民眾真正關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行適度的公開(kāi)，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作還能夠有效維護(hù)村民和干部之間的關(guān)系，提高村民對(duì)鄉(xiāng)村干部的信任感。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的具體措施

（一）改變傳統(tǒng)的理念，創(chuàng)新方法

在目前的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中，必須要講究工作方式的科學(xué)化，人性化，靈活化，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式和理念，完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度。這也是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的一個(gè)重要內(nèi)容。所以這就需要農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，必須要改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，具有創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)既定的工作思路進(jìn)行改革，最大化的利用大數(shù)據(jù)資源改善財(cái)務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的每一項(xiàng)細(xì)則，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中還要進(jìn)行工作責(zé)任制，將每一項(xiàng)工作的責(zé)任具體到每一位工作人員，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題，管理人員或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)清楚知道問(wèn)題的根源，并且將責(zé)任人根據(jù)問(wèn)題的大小進(jìn)行問(wèn)責(zé)，這樣工作人員就會(huì)更加認(rèn)真工作，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，管理人員采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)獲取財(cái)政審計(jì)人員的信息和農(nóng)村人口的各類信息，這就可以利用數(shù)據(jù)模型呈線性分布，還能夠從審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，對(duì)工作當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題一目了然，便于財(cái)政審計(jì)工作的開(kāi)展。如今農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作越來(lái)越繁瑣，日益增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)，讓工作人員的工作壓力也逐漸增大，審計(jì)工作人員面對(duì)巨大的挑戰(zhàn)或不同類型的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)具備足夠的靈敏度，將重要和必要的數(shù)據(jù)摘取出來(lái)，并且加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作中的漏洞和不足，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率。此外，管理人員還可以通過(guò)信息化技術(shù)從多個(gè)渠道整合數(shù)據(jù)資源，提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員的專業(yè)素質(zhì)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)信息越來(lái)越繁雜，這就導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作需要面臨更多的問(wèn)題，所以審計(jì)工作人員必須要與時(shí)俱進(jìn)，與世界接軌，提高自身的專業(yè)素質(zhì)。但是從目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員的隊(duì)伍構(gòu)成來(lái)看，依然有許多財(cái)務(wù)工作人員，使用傳統(tǒng)的工作方式，這不但增加了工作數(shù)量還加大了工作人員的工作壓力，對(duì)于一些老員工，他們對(duì)大數(shù)據(jù)處理技術(shù)并不了解，不具備利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展工作的能力，這就會(huì)讓一些信息化技術(shù)只能成為擺設(shè)，不能很好的發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作中，雖然具備足夠的信息化設(shè)備，引進(jìn)了信息化技術(shù)，但卻依然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理滯后的問(wèn)題，無(wú)法滿足當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。所以政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才選拔和培養(yǎng)，選拔具有全面技能的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人才，培養(yǎng)具備信息化技術(shù)的老員工，將老員工和新員工同步發(fā)展，共同提升財(cái)務(wù)工作人員的信息素養(yǎng)，能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的整理和分析。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代化的管理理念，在日常的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息接受彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中的漏洞，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的運(yùn)行模式更加科學(xué)規(guī)范。對(duì)于一些并不熟練操作大數(shù)據(jù)技術(shù)的工作人員，可以進(jìn)行定期培訓(xùn)和進(jìn)修，這樣才能從真正意義上提高工作人員的專業(yè)水平，以此提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率。除此之外，各村落之間也可以相互聯(lián)合進(jìn)行工作交流，分享學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)吸引更多的年輕力量加入到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中，由于現(xiàn)在的年輕人對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)更加熟練，能夠促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和管理水平的提升，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作成員隊(duì)伍的專業(yè)度，同時(shí)為財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員隊(duì)伍增加活力。

（三）完善農(nóng)村財(cái)務(wù)信息化管理制度

同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下進(jìn)行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，還要不斷對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的信息化管理制度進(jìn)行完善，才能提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率。除此之外，還應(yīng)該對(duì)信息化的相關(guān)設(shè)備進(jìn)行完善，比如需要進(jìn)行海量數(shù)據(jù)的處理時(shí)，需要配置與之相匹配的軟件設(shè)施，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作一一細(xì)化，就需要配備專業(yè)的軟件。目前我國(guó)在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作中使用的信息化技術(shù)還呈現(xiàn)出扁平化的形式，對(duì)信息技術(shù)的操作也只知道一些簡(jiǎn)單的方式，而由于信息設(shè)備的簡(jiǎn)單化和單一化，工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用也比較有限，因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)部門(mén)在工作當(dāng)中也需要加大使用信息技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)信息處理軟件貫徹落實(shí)技術(shù)創(chuàng)新，提高對(duì)數(shù)據(jù)資源的利用，發(fā)揮數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員還可以有效完善農(nóng)村財(cái)務(wù)的管理制度，建立工作監(jiān)督制，讓每一位工作人員各司其職，將責(zé)任落實(shí)到每一位工作人員當(dāng)中，這樣一來(lái)，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率能夠大大提高，并且能為管理人員提供有效的監(jiān)控，除此之外，農(nóng)村在財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作方面還可以設(shè)立，聯(lián)網(wǎng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，提高信息交流的高效性，改善人們的生活，提高群眾對(duì)信息獲取的速度。

篇10

關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)；現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；應(yīng)用

在改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，科學(xué)技術(shù)也日益先進(jìn)，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在社會(huì)各行各業(yè)得到了充分的應(yīng)用。在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)后，產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)，在豐富了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容的同時(shí)，也為其帶來(lái)了巨大沖擊。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，要合理應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，滿足時(shí)展步伐。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)共享性

共享性是網(wǎng)絡(luò)的主要特征之一，涉及了非常廣的范圍。財(cái)務(wù)人員能夠利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以實(shí)現(xiàn)控制效果提升，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加順利開(kāi)展。不僅如此，將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，還可以獲得更多有用的外部信息，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷。

(二)拓展財(cái)務(wù)審計(jì)空間，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍

對(duì)往年審計(jì)而言，主要按照審計(jì)對(duì)象與目標(biāo)加以確定，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍很小。而在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支撐下，能夠讓企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加開(kāi)放，讓交流范圍得到了擴(kuò)大，也有利于拓展業(yè)務(wù)范圍。

(三)提升財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性

網(wǎng)絡(luò)除了可以突破空間以外，還能夠突破時(shí)間上的限制。企業(yè)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠更好的開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠隨時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況，并實(shí)時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況，有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作監(jiān)管水平。

(四)提高財(cái)務(wù)審計(jì)頻率

企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以后，讓財(cái)務(wù)審計(jì)除了有時(shí)效性特點(diǎn)以外，企業(yè)在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員可以第一時(shí)間得到準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)資料，確保第一時(shí)間更新相關(guān)數(shù)據(jù)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

(一)數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失或被惡意篡改的情況

紙質(zhì)信息一般很少辨認(rèn)，也不容易發(fā)生數(shù)據(jù)丟失或被惡意篡改的問(wèn)題，但通過(guò)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，如果計(jì)算機(jī)感染了病毒或者是發(fā)生故障后，數(shù)據(jù)則容易出現(xiàn)丟失的問(wèn)題，造成電子賬目上的數(shù)據(jù)有所改變，與實(shí)際賬目不一致，從而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)缺少足夠?qū)徲?jì)線索

以前，在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，主要使用紙筆進(jìn)行記錄，同時(shí)也有相關(guān)人的簽名，有著較為清晰的審計(jì)線索。然而對(duì)于電子版財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)而言，不會(huì)受到人手的干預(yù)，也沒(méi)有相關(guān)經(jīng)手人的簽名，無(wú)法獲得審計(jì)線索。

(三)數(shù)據(jù)可信度低

在傳統(tǒng)手工審計(jì)中，財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)由審計(jì)部門(mén)步步檢查，且每步都有相應(yīng)責(zé)任人，主要出現(xiàn)紕漏，都可以快速找到相關(guān)責(zé)任人，從而保證了數(shù)據(jù)的可信度。但在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)中，雖然提升了工作效率與實(shí)現(xiàn)性，但在錄入數(shù)據(jù)的過(guò)程中，因?yàn)閿?shù)據(jù)無(wú)法得到層層審批，所以容易發(fā)生錯(cuò)誤或者遺漏問(wèn)題。計(jì)算機(jī)并非萬(wàn)能的，數(shù)據(jù)錄入工作還是要通過(guò)人工來(lái)操作，所以很難避免工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的策略

(一)制定完善的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)要制定完善的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能加大對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的約束力度，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的權(quán)威性。從以往審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，已經(jīng)較為落后，無(wú)法滿足當(dāng)前的需求。對(duì)此，在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，針對(duì)實(shí)際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境情況，及時(shí)制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得到提升。

(二)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力要強(qiáng)

在實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，為更加充分發(fā)揮出現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用，要安排計(jì)算機(jī)水平高、專業(yè)技能強(qiáng)的人員，這樣才能有效利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而更加有力控制財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員應(yīng)發(fā)揮出專業(yè)軟件的作用，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的問(wèn)題，能夠及時(shí)處理，避免造成損失。

(三)運(yùn)用先進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在存儲(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，能夠有效防止攻擊，為讓數(shù)據(jù)提供安全的存儲(chǔ)環(huán)境，還要配置相應(yīng)的軟硬件設(shè)備部。企業(yè)要盡快設(shè)置專用局域網(wǎng)，從而有效提升安全性。在錄入數(shù)據(jù)的過(guò)程中，必須進(jìn)行掃描，同時(shí)對(duì)原始憑證采取壓縮存盤(pán)方式，并通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，避免錄入數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤，消除企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要做好對(duì)重要數(shù)據(jù)的認(rèn)證，防止出現(xiàn)人為惡意篡改數(shù)據(jù)的問(wèn)題。對(duì)于一些重要的機(jī)密文件，既要提升其保密性，還要及時(shí)備份，避免文件不慎丟失。

(四)合理采用審計(jì)方法

面對(duì)著不斷變化的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員要采取相應(yīng)的審計(jì)方法。審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)程序或?qū)徲?jì)方法時(shí)，需要先通過(guò)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，并作出相關(guān)的記錄。在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，為更好的使用好現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計(jì)單位要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員的聯(lián)系，并重視保存好原始數(shù)據(jù)，為今后數(shù)據(jù)的調(diào)整提供保障。

(五)完善審計(jì)程序

在設(shè)計(jì)審計(jì)檢查程序的過(guò)程中，必須要有針對(duì)性。要設(shè)計(jì)特定的審計(jì)檢查程序，將被審計(jì)單位的權(quán)限設(shè)置及時(shí)檢查出來(lái)，找出存在的問(wèn)題。認(rèn)真檢查被審計(jì)單位數(shù)據(jù)檢查公式，利用專業(yè)審計(jì)軟件，細(xì)致核對(duì)電子賬目，保證其與合同賬目相符。同時(shí)還應(yīng)對(duì)憑證的真實(shí)性、資產(chǎn)、負(fù)債的合理性等進(jìn)行檢查，確保更好的發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，通過(guò)將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，除了可以為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)意外，還有利于提升企業(yè)的工作效益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要將自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)與創(chuàng)新性思維發(fā)揮出來(lái)，確保對(duì)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的合理應(yīng)用，避免企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

參考文獻(xiàn):

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