導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險價值分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目的探討并分析手術(shù)室工作中實施風(fēng)險管理的應(yīng)用成效及價值。方法選取2014年1月至2015年6月間收治的120例手術(shù)患者，隨機分為觀察組與對照組，每組60例。觀察組患者采用手術(shù)室風(fēng)險防御管理模式，對照組給予手術(shù)室傳統(tǒng)管理方式。對2組患者存在的不安全風(fēng)險因素、風(fēng)險事件發(fā)生情況、患者滿意度及投訴糾紛率進行比較，綜合分析手術(shù)室實施風(fēng)險管理后的效果與價值。結(jié)果觀察組患者存在的不安全風(fēng)險因素、風(fēng)險事件發(fā)生率及糾紛投訴率明顯低于對照組，在患者滿意度方面明顯高于對照組，差異均有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0．05)，效果明顯。結(jié)論手術(shù)室實施風(fēng)險管理，有利于減少風(fēng)險事件發(fā)生，對提高手術(shù)質(zhì)量和患者滿意度，降低醫(yī)患糾紛，效果顯著，有臨床價值，值得推廣和應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險管理;手術(shù)室;應(yīng)用效果;價值分析

風(fēng)險管理作為先進的管理方式，現(xiàn)已廣泛應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域［1，2］。護理風(fēng)險是指患者在醫(yī)院內(nèi)進行護理過程中，可能發(fā)生的任何不安全事件［3］。傳統(tǒng)的護理管理伴隨著人們對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的要求提高已不能滿足人們的需求［4］。手術(shù)室作為醫(yī)院進行手術(shù)和搶救的重要場所，由于疾病自身的特點與搶救的不可預(yù)知性，決定手術(shù)室工作風(fēng)險性極高，稍有處理不當，影響醫(yī)療質(zhì)量，嚴重者可造成患者殘廢甚至死亡，后果非常嚴重。因此，手術(shù)室應(yīng)加強風(fēng)險管理，全面實施安全、有效、綜合的護理管理模式，以確保患者生命安全，加強手術(shù)室管理水平，提高患者的滿意度及減少手術(shù)風(fēng)險事件發(fā)生［5］。本文將自2014年1月至2015年6月間手術(shù)室實施風(fēng)險管理臨床效果及應(yīng)用價值做詳細報道，具體如下。

1資料與方法

1．1一般資料

選取河北省石家莊市第五醫(yī)院2014年1月至2015年6月間住院的120例手術(shù)患者，作為研究對象，選取標準:在我院接受手術(shù)治療，自愿參加本次調(diào)查并排除其他嚴重的慢性疾病的患者等。采用隨機分組方式，將研究對象分觀察組和對照組，每組60例。觀察組患者采用手術(shù)室風(fēng)險防御管理模式，對照組給予手術(shù)室傳統(tǒng)管理方式。觀察組中男36例，女24例;年齡8～59歲，平均年齡(36．9±5．1)歲;急診患者13例，擇期手術(shù)患者47例。對照組中男34例，女26例;年齡7～61歲，平均年齡(35．8±5．9)歲;急診手術(shù)患者11例，擇期手術(shù)患者49例。2組患者對比年齡、性別比及手術(shù)方式等基本資料，差異無統(tǒng)計學(xué)意義(P＞0．05)，具有可比性。

1．2方法

1．2．1對照組采用手術(shù)室常規(guī)管理模式，主要包括:

①手術(shù)前再次核對術(shù)者姓名，手術(shù)部位、手術(shù)名稱，手術(shù)器械于術(shù)前、關(guān)閉臟器前、術(shù)后雙人清點核對，并確保準確無誤后方可進行縫合，嚴禁異物遺留在患者體內(nèi);②術(shù)間密切觀察患者的生命體征，嚴格執(zhí)行無菌操作，確保各種儀器設(shè)備正常使用，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時報告醫(yī)生，隨時做好搶救準備;③手術(shù)后將標簽貼于對應(yīng)的標本，以免造成混淆;手術(shù)器械的清洗、消毒以及醫(yī)療垃圾的處理嚴格按照國家規(guī)定流程執(zhí)行;將患者安全送返至病床。

1．2．2觀察組采用手術(shù)室風(fēng)險管理模式

1．2．2．1術(shù)前風(fēng)險管理:

大多數(shù)患者在疾病得到確認后，會產(chǎn)生緊張焦慮情緒，甚至?xí)霈F(xiàn)自暴自棄的表現(xiàn)，拒絕治療，不配合醫(yī)護人員工作，甚至對醫(yī)務(wù)人員惡語相向。此種情況是護理人員在工作中最為常見的風(fēng)險因素［6］。因此，術(shù)前成立風(fēng)險管理小組，強化風(fēng)險管理意識，加強技能操作訓(xùn)練及理論知識培訓(xùn)，明確手術(shù)室現(xiàn)存或潛在的醫(yī)療風(fēng)險，討論手術(shù)中可能存在的安全風(fēng)險問題，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。術(shù)前要做到六查、四到位及十二對。六查是指接患者時的檢查:包括病區(qū)、姓名、性別、床號、住院號、診斷、術(shù)前準備、用藥及藥物過敏情況;進入手術(shù)間時檢查;開始麻醉前檢查;消毒前檢查;執(zhí)刀前檢查;關(guān)閉體腔前、后檢查。四到位是指氧氣、急救藥品、電凝止血器、吸引器等必須到位。十二對是指核對患者姓名、性別、年齡、床號、科室、手術(shù)部位、手術(shù)名稱、手術(shù)間、所需藥品及過敏情況、所需物品、滅菌器械、敷料合格以及所用物品齊全情況。術(shù)前充分準備手術(shù)所需的物品及所需器械，確保正常使用，避免因物品器械準備不足使手術(shù)延時甚至無法進行。核對手術(shù)患者詳細資料，包括麻醉方式、驗血報告等［7］，確認接受手術(shù)患者與手術(shù)通知單一致，方可進行手術(shù)［8］。

1．2．2．2手術(shù)中風(fēng)險防范:

術(shù)中密切監(jiān)測患者的生命體征變化，隨時做好應(yīng)急搶救準備，以免意外情況發(fā)生，而延誤搶救時機。手術(shù)室工作人員對手術(shù)步驟要清晰明確、操作標準要求達到零失誤。因此，手術(shù)過程中要做到嚴格無菌操作，手術(shù)用藥時，核對藥品名稱、規(guī)格、有效期等，時刻警惕輸液反應(yīng)及過敏反應(yīng)發(fā)生;輸血時，確?；颊哐?、輸血量與輸血單、血袋相符，兩人核對后方可給予輸血，嚴密觀察，以防輸血反應(yīng)發(fā)生。術(shù)中嚴格按照手術(shù)室物品清點制度執(zhí)行，及時清點臺上、臺下器械、紗布、棉片、紗墊、縫針及引流物等。手術(shù)關(guān)閉空腔臟器前清點、關(guān)閉體腔前清點，手術(shù)結(jié)束后再次清點以上手術(shù)用品。由兩人核對確保準確無誤方可縫合切口，嚴防異物遺留在患者體內(nèi);手術(shù)記錄單進行記錄時，項目內(nèi)容填寫完整，嚴格使用醫(yī)學(xué)用語，數(shù)據(jù)資料統(tǒng)一，字跡清晰、嚴謹對手術(shù)病例進行涂改、代簽、偽造或銷毀事件發(fā)生，對術(shù)中添加止血紗布、縫針、器械、棉片、引流管使用及皮膚受壓情況進行詳細記錄。由巡回護士與洗手護士共同對記錄單上記錄情況確認無誤后簽全名，手術(shù)記錄單要隨病例一起歸檔，以便更好地規(guī)避醫(yī)療風(fēng)險事件發(fā)生。若術(shù)中需要做冰凍切片需由專人送檢，送檢人和接收標本者，均應(yīng)進行登記并簽全名。術(shù)中應(yīng)密切觀察患者的生命體征，并及時反饋給主刀醫(yī)生［9］。

1．2．2．3手術(shù)后風(fēng)險管理:

手術(shù)完成后，嚴格按照標本留取制度，將相關(guān)的標本放于固定容器，填寫患者信息，貼上標簽，做好登記，確定無誤后，及時送檢［10］。術(shù)后雙人清點器械，按照規(guī)定流程，對手術(shù)器械及醫(yī)療垃圾進行清洗消毒處理;安全送患者返回病房，護送過程中，床兩側(cè)一定要加好圍擋，避免患者墜床;術(shù)后對手術(shù)中出現(xiàn)的問題進行分析、總結(jié)，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，進一步完善手術(shù)室制度和流程;加強風(fēng)險防范意識教育，對患者和家屬提出的要求，及時進行溝通和解決。

1．3評價指標

綜合比對2組患者手術(shù)室存在風(fēng)險因素、風(fēng)險事件發(fā)生機率及患者滿意度及投訴糾紛情況。其中，患者滿意率是通過滿意度調(diào)查分析問卷產(chǎn)生。問卷共設(shè)非常滿意、滿意和不滿意三項。總滿意度=非常滿意+滿意［11］。

1．4統(tǒng)計學(xué)分析

應(yīng)用SPSS20．0統(tǒng)計軟件，計數(shù)資料使用率表示，組間采用χ2檢驗，計量資料以x珋±s表示，采用t檢驗，P＜0．05為差異有統(tǒng)計學(xué)意義。

2結(jié)果

2．12組患者手術(shù)室風(fēng)險因素發(fā)生對比

手術(shù)室存在的風(fēng)險因素主要有器械因素、技術(shù)因素、手術(shù)感染因素、管理因素及其他因素等，2組患者采用不同管理模式，對風(fēng)險因素發(fā)生情況進行比較，除技術(shù)因素外，其他風(fēng)險因素，差異均有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0．05)。

2．22組患者風(fēng)險事件發(fā)生率比較

實施風(fēng)險管理后，通過比對，觀察組手術(shù)工作中術(shù)前準備、手術(shù)記錄、無菌操作、切口感染等方面出現(xiàn)差錯機率，明顯低于對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0．05)。

2．32組患者滿意率與投訴率比較

觀察組患者總滿意率和投訴率為95．8%和4．1%，對照組患者為82．6%和13．8%。實時風(fēng)險管理后，觀察組患者總滿意率明顯高于對照組患者，其投訴率明顯低于對照組，2者比較差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0．05)。

3討論

手術(shù)室中存在的任何風(fēng)險因素都會直接威脅患者的生命安全，防患于未然，減少醫(yī)療糾紛，為患者提供優(yōu)質(zhì)安全的服務(wù)是每一位醫(yī)護人員的職責(zé)［12］。因此，風(fēng)險管理在醫(yī)院手術(shù)室的工作中應(yīng)始終貫穿手術(shù)室整個操作過程，加強對醫(yī)務(wù)人員風(fēng)險防范強化意識，對有效控制風(fēng)險事件的發(fā)生［13－15］、及早有效地進行風(fēng)險阻斷，其主要目的為手術(shù)患者提供高質(zhì)量和零風(fēng)險的綜合服務(wù)。手術(shù)室管理的核心前提是確保手術(shù)安全，手術(shù)中，任何小的疏忽或大意，都有可能威脅到患者的生命安全。本次研究主要通過對觀察組患者采用風(fēng)險防御管理模式，在術(shù)前、術(shù)中、術(shù)后進行風(fēng)險防御阻斷。日常工作中，加強對醫(yī)務(wù)人員進行專業(yè)技能以及理論知識培訓(xùn)，降低風(fēng)險事件發(fā)生幾率;定期學(xué)習(xí)法律法規(guī)及風(fēng)險知識教育，使工作人員養(yǎng)成嚴禁、細致、認真、負責(zé)地工作態(tài)度［16］;手術(shù)過程中嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，詳細核查各種信息、認真檢查手術(shù)器械及手術(shù)用品等。有關(guān)研究提示，由于手術(shù)室工作環(huán)境的特殊性，風(fēng)險事件的發(fā)生尤為突出，在對病人處置、治療操作及搶救等每個環(huán)節(jié)，都應(yīng)重視風(fēng)險意識管理，對確保手術(shù)成功具有重要作用［6］。有學(xué)者認為，手術(shù)室中，積極應(yīng)用風(fēng)險防御管理模式，可最大限度地降低醫(yī)療風(fēng)險事故，提高患者生存質(zhì)量，提升患者滿意度［17］。通過結(jié)果分析得知，手術(shù)室風(fēng)險事件發(fā)生與患者的認知程度不夠及實施護理操作時其全面性、細致性做不到位有關(guān)［18］。傳統(tǒng)意義上的健康教育方式主要表現(xiàn)為患者進入手術(shù)室前，短時間內(nèi)難以起效。因此，手術(shù)室需要派出具有豐富經(jīng)驗的護理人員對患者進行全面指導(dǎo)、并協(xié)助其完成相關(guān)操作或行為，通過給予護理風(fēng)險意識管理，有效規(guī)避手術(shù)室各種風(fēng)險事件發(fā)生，保證手術(shù)順利進行。同時，對提高患者手術(shù)治療效果與滿意度，改善護理滿意度，提升手術(shù)室服務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險事件發(fā)生率［19］方面具有重要作用。本次研究結(jié)果顯示，2組患者在風(fēng)險因素發(fā)生情況、風(fēng)險事件發(fā)生幾率比對中，除技術(shù)因素以外，觀察組患者優(yōu)于對照組，差異明顯(P＜0．05);在患者滿意率、投訴率方面，觀察組患者總滿意度為96．67%，投訴率為3．33%，對照組患者總滿意度為86．67%，投訴率13．33%，對比差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0．05)。

綜上所述，通過對手術(shù)治療的患者實施風(fēng)險防御管理模式，能夠有效預(yù)防不安全因素，減少風(fēng)險事件發(fā)生，提高患者滿意率，降低其投訴率，減少醫(yī)療糾紛，效果明顯，有臨床價值，值得大力推廣應(yīng)用。

作者：賈運喬 鄭浩杰 侯桂英 馮小濤 張亞云 穆海燕 尹偉濤 趙歡 單位：河北省石家莊市第五醫(yī)院傳染科 河北省人民醫(yī)院 河北省石家莊市第八醫(yī)院 河北省石家莊市第一醫(yī)院 河北省無極縣醫(yī)院 河北省兒童醫(yī)院門診部

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；產(chǎn)房；護理；臨床效果

【中圖分類號】R473.72 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）08-0406-01

近幾年，隨著社會的進步與健康觀念的改變，人們對于醫(yī)療質(zhì)量的要求越來越高，而醫(yī)療糾紛發(fā)生率也逐漸呈上升趨勢，據(jù)相關(guān)研究顯示，在醫(yī)院各科室的護理工作中，產(chǎn)科投訴率居于首位[1]。因此，為確保母嬰安全、減少護患糾紛，產(chǎn)房開展風(fēng)險管理具有重要價值。本研究就風(fēng)險管理在產(chǎn)房護理工作中的具體應(yīng)用進行觀察，并探討其臨床效果，現(xiàn)結(jié)果報告如下：

1資料與方法

1.1一般資料 資料來源于我院于2011年11月至2012年12月收治的產(chǎn)婦72例，隨機分為觀察組與對照組，其中觀察組36例，年齡22至36歲，平均（29.29±3.06）歲；產(chǎn)次：初產(chǎn)婦31例，經(jīng)產(chǎn)婦5例；孕周：36至41周不等，平均孕周（38.28±2.02）周。對照組36例，年齡21至37歲，平均（29.31±3.12）歲；產(chǎn)次：初產(chǎn)婦30例，經(jīng)產(chǎn)婦6例；孕周：37至41周不等，平均孕周（38.78±1.02）周。兩組產(chǎn)婦在年齡、產(chǎn)次及孕周等一般資料上均無顯著性差異（P

1.2護理方法 對照組實施常規(guī)護理，包括保持安靜、臥床休息，加強基礎(chǔ)護理，對產(chǎn)婦及家屬進行常規(guī)健康教育，做好產(chǎn)前檢查與評分，嚴密觀察產(chǎn)程等[2]；觀察組在此基礎(chǔ)上實施風(fēng)險管理，具體措施如下：

1.2.1健全風(fēng)險管理制度 建立健全產(chǎn)房風(fēng)險管理制度，明確助產(chǎn)士的安全責(zé)任，制定突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范產(chǎn)房常規(guī)護理、隔離、消毒制度，明確崗位職責(zé)，并組織護理人員進行定期學(xué)習(xí)與考核，定期總結(jié)護理質(zhì)量，對潛在及存在的風(fēng)險事件進行分析，并予以及時處理[3]。

1.2.2強化風(fēng)險管理意識 對護理人員進行定期法律知識教育，組織其學(xué)習(xí)醫(yī)療事故處理條例與相關(guān)法律法規(guī)，強化其風(fēng)險意識；全面分析產(chǎn)房護理工作中的薄弱環(huán)節(jié)與不安全因素，使護理人員充分認識到護理風(fēng)險的存在，對風(fēng)險的防范引起重視，以避免或減少護患糾紛的發(fā)生。

1.2.3對產(chǎn)婦實施風(fēng)險防范教育 產(chǎn)婦進入產(chǎn)房后，向其全面講解分娩過程中可能存在的風(fēng)險，介紹規(guī)避風(fēng)險的方法，提高其在分娩過程中的護理配合度；向產(chǎn)婦講解分娩過程中使用藥物及檢查項目的目的，提高患者的風(fēng)險認知水平。

1.3觀察項目與指標 （1）風(fēng)險因素認知水平及護理質(zhì)控評分：采取問卷調(diào)查的方法，對兩組產(chǎn)婦的風(fēng)險因素認知水平與護理質(zhì)控評分進行比較分析，其中風(fēng)險因素認知水平根據(jù)其妊娠反應(yīng)、貧血、內(nèi)出血、術(shù)后臥床及胃腸道反應(yīng)等進行評估，總分100分，評分越高，表示認知水平越好；（2）風(fēng)險事件及投訴發(fā)生情況：對兩組風(fēng)險事件發(fā)生率與投訴率進行比較。

1.4統(tǒng)計學(xué)方法 應(yīng)用SPSS16.0系統(tǒng)軟件統(tǒng)計分析資料，其中計數(shù)資料用X2檢驗；計量資料用（ X±s）表示，并用t檢驗；且P

2結(jié)果

2.1兩組風(fēng)險因素認知水平及護理質(zhì)控評分對比 觀察組的風(fēng)險因素認知評分為（92.36±3.04）分，對照組為（73.26±3.36）分；觀察組的護理質(zhì)控評分為（96.39±2.67）分，對照組為（79.37±2.08）分。觀察組在風(fēng)險因素認知水平及護理質(zhì)控評分上均明顯高于對照組（P

3討論

產(chǎn)房作為新生命誕生的特殊場所，對于護理質(zhì)量要求較高，由于受多種因素的影響，產(chǎn)房的事故發(fā)生率相對較高，極易引發(fā)護患糾紛，因此在產(chǎn)房護理工作中開展風(fēng)險管理具有重要意義[4]。本研究就我院收治的72例產(chǎn)婦的臨床資料進行回顧性分析，并對實施常規(guī)護理的對照組與在此基礎(chǔ)上實施風(fēng)險管理的觀察組的臨床效果進行對比，結(jié)果顯示觀察組的風(fēng)險因素認知水平及護理質(zhì)控評分均明顯高于對照組，且在風(fēng)險事件發(fā)生率及投訴率均明顯低于對照組，P

研究表明，在產(chǎn)房護理工作中實施風(fēng)險管理，可有效改善產(chǎn)婦及護理人員的風(fēng)險認知水平，提高護理質(zhì)量，減少風(fēng)險事件的發(fā)生，降低投訴率，效果顯著，值得臨床推廣及應(yīng)用。

參考文獻

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篇4

關(guān)鍵詞：現(xiàn)澆框架，裂縫，使用過程，防治措施

在我國經(jīng)濟高速增長的背景下，房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，商品房的質(zhì)量問題也日趨上升，成為主要的投訴熱點，有些投訴通過建設(shè)行政部門加強管理，建設(shè)、施工單位努力，能夠得到控制和解決，但普遍存在的現(xiàn)澆框架梁板裂縫，到目前為止仍未找出對其行之有效的控制措施，因此本文就現(xiàn)澆框架梁板裂縫成因及其防治方法進行分析，具有十分重要的實際意義。

鋼筋混凝土現(xiàn)澆框架的裂縫比較常見，且隨機性較大，包括可見的宏觀裂縫和存在于砼內(nèi)部不可見的微觀裂縫。對于帶裂縫工作的鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)而言，裂縫是結(jié)構(gòu)受力過程中允許出現(xiàn)的，但考慮結(jié)構(gòu)的耐久性、適用性必須予以限制。本文將主要對現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生原因、位置和防治方法等方面進行論述并分析。

一、現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生原因

分析裂縫成因，區(qū)分裂縫類型，對于預(yù)防裂縫產(chǎn)生，減少對結(jié)構(gòu)的影響至關(guān)重要。產(chǎn)生裂縫的主要原因可歸納如下：

1、由變形引起的裂縫

結(jié)構(gòu)由溫度、收縮和膨脹、不均勻沉降等因素而引起的裂縫，起因是結(jié)構(gòu)變形，當變形得不到滿足時將引起應(yīng)力，且應(yīng)力還與結(jié)構(gòu)剛度大小有關(guān)，只有當應(yīng)力超過一定數(shù)值才引起裂縫，裂縫出現(xiàn)后變形得到滿足，同時剛度下降，應(yīng)力發(fā)生松弛。

2、由外荷載直接作用而產(chǎn)生的裂縫

鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)在承受施工荷載和使用荷載時經(jīng)常出現(xiàn)與主拉應(yīng)力方向大致正交的裂縫，包括正、斜截面裂縫。對允許出現(xiàn)裂縫的鋼筋混凝土構(gòu)件，這類裂縫一般為正常裂縫，設(shè)計、施工和使用中應(yīng)該根據(jù)要求控制裂縫寬度。該類型裂縫是常規(guī)設(shè)計必須驗算的裂縫。

3、由外荷載作用，結(jié)構(gòu)次應(yīng)力引起的裂縫，該裂縫是由計算假定模型與結(jié)構(gòu)實際工作狀態(tài)不完全一致時，由外荷載引起的次應(yīng)力產(chǎn)生裂縫。如鋼筋混凝土屋架按鉸節(jié)點進行設(shè)計計算，但實際節(jié)點處卻存在彎矩和剪力，時常會產(chǎn)生節(jié)點裂縫；殼體計算常用薄膜理論假定，相對殼面誤差不大，相對邊緣區(qū)域誤差較大，于是該區(qū)域常因彎矩和剪力引起裂縫。次應(yīng)力引起的裂縫也是由荷載引起，只是按常規(guī)一般不計算，但隨著設(shè)計技術(shù)的不斷發(fā)展，設(shè)計計算也逐漸趨向全面合理，因而此種裂縫成因也可歸入外荷載一類。

這樣裂縫成因就可總結(jié)為：由變形和荷載引起的裂縫。其區(qū)別主要體現(xiàn)在：由荷載引起的裂縫，僅與外荷載的大小以及材料強度有關(guān)，當外荷載產(chǎn)生的應(yīng)力超過材料的抗拉強度后，裂縫產(chǎn)生，剛度下降，應(yīng)力松弛；由變形引起的裂縫，荷載大小、材料強度并非全部影響因素，對某些結(jié)構(gòu)而言，雖材料強度不高，但有良好的韌性，可適應(yīng)變形要求，因而抗裂性也能較高，這是變形裂縫區(qū)別于荷載裂縫的主要方面。

其次，按普通外荷載的計算原則，從外荷載的作用、結(jié)構(gòu)內(nèi)力的形成，直至裂縫出現(xiàn)與擴展，荷載不變條件下，似乎都是在同一時間瞬時發(fā)生并一次完成的，是個“一次過程”。變形荷載的作用，從環(huán)境的變化，變形的產(chǎn)生，到約束應(yīng)力的形成，裂縫的出現(xiàn)與擴展都不是在同一時間瞬間完成的，它有一個“時間過程”，稱之為“傳遞過程”，即應(yīng)力累積和傳遞的過程，它是一個多次產(chǎn)生和發(fā)展的過程，這是與荷載裂縫的第二個區(qū)別。

在實際工程中，很難將兩種裂縫割裂開，具體到某條裂縫往往都是兩種因素交織促成的。雖然統(tǒng)計顯示，工程實踐中屬于由變形引起的裂縫約占80％以上，由荷載引起的占20％左右。但實際上變形裂縫只是以變形為主，同時也存在荷載的作用；荷載裂縫也是以荷載為主而已。

二、現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生位置

現(xiàn)澆框架裂縫的產(chǎn)生隨機性很大，往往由多因素的耦合，這就需要區(qū)分出導(dǎo)致現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生具置及主要原因。對于框架柱較少發(fā)現(xiàn)裂縫產(chǎn)生，且其裂縫的發(fā)生往往都與地基的不均勻有關(guān)，情況也較為簡單，這里不再詳述。下面主要分析較常發(fā)生在梁側(cè)及板面裂縫的具置及裂縫形態(tài)。

常見框架梁裂縫

1、由于荷載作用，框架梁端部產(chǎn)生較大剪應(yīng)力，在與縱軸成45o夾角處主拉應(yīng)力值最大，容易產(chǎn)生斜截面裂縫，并向上下延伸，具體裂縫形狀與構(gòu)件的受力方式有關(guān)。由跨中彎矩引起的截面正應(yīng)力在梁截面下邊緣最大，因而裂縫也在下邊緣最大，但不會在下邊緣閉合。

對于構(gòu)件在荷載作用下出現(xiàn)的裂縫，當裂縫寬度小于規(guī)范允許值時，可不進行處理；當超過規(guī)范要求時，應(yīng)進行結(jié)構(gòu)耐久性鑒定或加固補強處理。

2、框架梁側(cè)常出現(xiàn)“棗核”形裂紋。主要是由于趕工期，拆模較早，養(yǎng)護不當，混凝土表面水分蒸發(fā)，內(nèi)外干縮量不一樣，混凝土表面收縮變形受到混凝土內(nèi)部約束以及兩邊柱的約束而在沿長度方向上產(chǎn)生拉應(yīng)力，拉應(yīng)力超過混凝土當時的抗拉強度時，就會在混凝土表面形成裂縫。棗核形的裂紋是因為構(gòu)件截面上部變形受到板的約束，下部受到較強鋼筋的約束，中部卻沒有強有力的鋼筋約束，而使裂縫發(fā)展形成。

3、同樣出現(xiàn)在梁側(cè)但形狀為楔形的裂縫一般均由溫差所致。在溫度影響下，鋼筋混凝土梁在兩端受到約束時，由于熱脹冷縮導(dǎo)致梁被拉裂，其裂縫大小自然與溫度的變化量以及梁柱的線剛度比有關(guān)。

現(xiàn)澆樓板裂縫

1、在實際工程中，建筑結(jié)構(gòu)的陽角樓板常出現(xiàn)45o上下貫通的斜裂縫。鑒于此項工作十分重要的現(xiàn)實意義，國內(nèi)的許多學(xué)者均進行過細致研究，盡量準確、全面地分析問題并得出以下結(jié)論：板角裂縫主要分布在從板角開始到距離板角1/8～1/6跨范圍內(nèi)。一般情況下該區(qū)域內(nèi)應(yīng)力最大，并沿角—中心連線向板心遞減，當距離板角超過1/8～1/6跨時，應(yīng)力數(shù)值的衰減加劇，板面拉應(yīng)力很快就消失。

2、在樓板跨度的中間位置，常出現(xiàn)垂直于跨度方向的縱向裂縫。其產(chǎn)生原因是：板面與板底存在著溫差，混凝土的收縮變形和溫差變形，四面墻體的約束，必然產(chǎn)生垂直于板的縱向裂縫。且往往此位置正是板的負筋端部以及板內(nèi)埋有電管，所以此種裂縫在現(xiàn)澆鋼筋混凝土樓板中十分常見。

3、在現(xiàn)澆樓板沿框架梁兩側(cè)的長度方向，常產(chǎn)生一些并未貫通裂縫。引起此種裂縫的主要原因為板面鋼筋位置不正確造成的。由于施工時工人亂踩已綁扎好的鋼筋，使現(xiàn)澆板板面負筋位置普遍偏下，已接近或超過中和軸，板的有效高度減少，板在負彎矩作用下開裂，同時由于板厚不足也會降低板的承載力和剛度，對裂縫的發(fā)生和擴展也有直接影響。

篇5

在進行電力工程建設(shè)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)地質(zhì)風(fēng)險，其中有多種類型，存在的危害程度比較大，如由于發(fā)生地震、地質(zhì)災(zāi)害引發(fā)的風(fēng)險;工程地質(zhì)勘測風(fēng)險;環(huán)境地質(zhì)條件出現(xiàn)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;與文物保護單位之間發(fā)生沖突引發(fā)的風(fēng)險等。首先要做的是盡可能搜集齊全的資料。但必須要注意的是，材料收集工作的展開一定不可以局限在省城內(nèi)，要擴大收集范圍，比如到縣級地質(zhì)礦產(chǎn)等部門進行實地收集。另一方面，通常情況下，在研究程度較深的地區(qū)進行開展調(diào)查地面現(xiàn)狀的工作，但同時不斷增加在研究程度較低地區(qū)的地面現(xiàn)狀調(diào)查的工作量。

2分析風(fēng)險時使用的評價方法

事件可能發(fā)生的概率×項目目標的損失量=風(fēng)險量;將其同一般的工程項目風(fēng)險進行比較分析發(fā)現(xiàn)，地質(zhì)風(fēng)險存在明顯的不同，它具有自身獨特的特點，如較低的發(fā)生頻率、較大的危害性。以風(fēng)險因素發(fā)生的可能性為依據(jù)，對風(fēng)險概率進行不同檔次的分類:①當發(fā)生的概率在20%以上，可以稱之為頻繁;②當發(fā)生的概率介于1%～5%之間則可以稱之為可能發(fā)生;③當發(fā)生的概率介于0.5%～1%之間，則可以稱之為偶爾發(fā)生;④當發(fā)生的概率介于0.1%～1%之間，則可以稱之為極少發(fā)生;⑤當發(fā)生的概率在0.1%以下，則可以稱之為不可能發(fā)生。

3分析、評價與應(yīng)對相關(guān)的地質(zhì)風(fēng)險

3.1地震風(fēng)險的分析、評價與應(yīng)對

在我國，50年超越概率10%的基本地震烈度值是常規(guī)電力工程抗震設(shè)計采用的設(shè)防標準，對地震風(fēng)險進行評估，需要綜合考慮各方面，如電力工程的全壽命設(shè)計周期是必須要考慮的一個方面。一般情況下，將30年或50年定為常規(guī)電力工程的全壽命設(shè)計周期，由此計算可能發(fā)生地震風(fēng)險的概率介于6.3%～10.5%之間。嚴重性和災(zāi)難性是地震風(fēng)險的兩大特點，對地震風(fēng)險進行綜合評價，其風(fēng)險指數(shù)為四級～五級，因此，又必須采取積極有效的措施加以防范，避免不必要的損失。通常情況下，回避與控制方法是最常用的地震風(fēng)險應(yīng)對措施?；乇艿膽?yīng)對措施適用于抗震危險地段和活動斷裂帶，設(shè)計結(jié)構(gòu)時，抗震驗算要嚴格根據(jù)相關(guān)的規(guī)范要求進行，為了進一步地加固可以再配置鋼筋和一些其他的抗震措施。通常100年是核電工程全壽命設(shè)計周期，具體來說是地震的重現(xiàn)期大約是10000年。然而，在核電工程全壽命設(shè)計周期內(nèi)，地震風(fēng)險發(fā)生的概率大約為1%。若核電地震發(fā)生，那么就會出現(xiàn)不可挽回的巨大損失，該風(fēng)險經(jīng)過綜合評價，風(fēng)險指數(shù)為五級，因此，一定要采取積極有效地措施加以防范。

3.2關(guān)于工程地質(zhì)勘測風(fēng)險的綜合分析、評價與積極應(yīng)對

在技術(shù)層面，工程地質(zhì)勘測存在風(fēng)險，開展工程地質(zhì)勘測工作時需要遵循一定的工作原理和方法。通常此工作都需要對單個鉆孔進行仔細地勘測，利用自然沉積規(guī)律原理和勘測出來的地質(zhì)信息，利用人工的方式展現(xiàn)工程地質(zhì)剖面，然后把地下空間地質(zhì)體的特征通過各個剖面呈現(xiàn)出來，這種方法在本質(zhì)上具有風(fēng)險性。現(xiàn)階段，由于科技發(fā)展還受到某些條件的限制，這種勘測方法引發(fā)的風(fēng)險還不能被消除。如果地層比較穩(wěn)定，且連續(xù)性比較好，此種勘測方法還可以獲得比較準確的勘測結(jié)果。但如果地層沉積不穩(wěn)定或容易出現(xiàn)變化，那么此種方法勘測出來的結(jié)果就會失真。比如在巖溶地區(qū)，由于該種地質(zhì)條件下地層沒有規(guī)律可循，利用上述勘測方法不能準確地將地下空間的地質(zhì)特征呈現(xiàn)出來，存在很大的工程地質(zhì)勘測風(fēng)險。以國內(nèi)工程相關(guān)統(tǒng)計為依據(jù)分析，若1%～5%是工程地質(zhì)勘測風(fēng)險發(fā)生的概率，那么此刻定義為偶爾發(fā)生，相應(yīng)的風(fēng)險損失的程度和風(fēng)險等級分別定為嚴重～非常嚴重和三級～四級。為了避免發(fā)生風(fēng)險，必須根據(jù)相關(guān)的規(guī)程規(guī)范采取有效措施對勘測工作進行精心組織、嚴把質(zhì)量關(guān)，控制風(fēng)險發(fā)生的概率。

3.3地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險的分析、評價與應(yīng)對

崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷等是我們所了解的地質(zhì)災(zāi)害，而地質(zhì)環(huán)境與地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險發(fā)生的概率息息相關(guān)。如果工程的地理位置是山區(qū)，那么有很大的可能性導(dǎo)致地質(zhì)災(zāi)害頻繁發(fā)生，通常，風(fēng)險的損失與風(fēng)險等級可以分別被定性為嚴重～非常嚴重和四級～五級。惡劣天氣條件通常會誘發(fā)地質(zhì)災(zāi)害的發(fā)生，根據(jù)相關(guān)的洪水或暴雨等氣象條件分析，總結(jié)危險發(fā)生的概率;若在平原地區(qū)，其發(fā)生的概率可以定為極少發(fā)生，風(fēng)險損失和風(fēng)險等級可以分別定性為嚴重～非常嚴重和三級～四級，然而風(fēng)險等級主要是三級。此時回避或控制方法是最常用的應(yīng)對措施，對工程進行選址時，一定要想方設(shè)法避開地質(zhì)災(zāi)害嚴重發(fā)育地段，采取積極有效地措施加以防范。

3.4文物、礦藏的保護風(fēng)險的分析、評價與應(yīng)對

如果工程建設(shè)出現(xiàn)將礦藏壓覆的情況，那么就會出現(xiàn)與文物保護單位的矛盾，引發(fā)文物、礦藏的保護風(fēng)險，但是由于地區(qū)的差異性，此類風(fēng)險又存在較大的區(qū)別。如果某地區(qū)存在豐富的地下礦產(chǎn)和文物，那么此類風(fēng)險就會極易發(fā)生，即通常該風(fēng)險發(fā)生的概率為10%～30%，可以理解為頻繁發(fā)生，風(fēng)險的損失被定性為嚴重，同時風(fēng)險等級被定為三級～四級。應(yīng)對措施通常采取回避或自擔(dān)風(fēng)險。如果國家允許壓覆，那么采取的措施可以使風(fēng)險自擔(dān)，可以根據(jù)被壓覆的礦產(chǎn)資源的實際情況采取經(jīng)濟賠償?shù)氖侄谓鉀Q。

4結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理 納稅籌劃 風(fēng)險 控制

全面風(fēng)險管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險管理”的概念。多年來，人們在風(fēng)險管理實踐中也逐漸認識到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風(fēng)險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險管理框架

COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險管理對象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰(zhàn)略目標，即高層次目標，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規(guī)目標，符合法律和法規(guī)。第二個維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素。第三個維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機構(gòu)四個層面。

納稅籌劃風(fēng)險類型及其來源

企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險、征納雙方的認定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃信息不對稱風(fēng)險、籌劃溝通誤差風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、籌劃信譽誠信風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險等。不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險管理措施，就可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險，對其風(fēng)險治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風(fēng)險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險是一項綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務(wù)管理和會計核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對納稅籌劃風(fēng)險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風(fēng)險意識，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序，加強對籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險的對策。

（二）目標設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標，企業(yè)才能識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當局采取恰當?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標應(yīng)當與企業(yè)理財目標――實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致，即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風(fēng)險，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。將實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險作為實現(xiàn)納稅籌劃目標的基礎(chǔ)，這也是對事前籌劃風(fēng)險的防范。

（三）事項識別要素

企業(yè)必須能夠識別可能對納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風(fēng)險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險加大。這就要求企業(yè)及時熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項，適時調(diào)整籌劃事項，這是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（四）風(fēng)險評估要素

對于識別出的籌劃風(fēng)險應(yīng)進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險因素影響目標的方式，因此對風(fēng)險的評估是防范的前提，風(fēng)險評估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險影響圖分析法、風(fēng)險當量法等方法研究籌劃風(fēng)險的性質(zhì)和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（五）風(fēng)險應(yīng)對要素

企業(yè)對識別及評價的籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險、接受風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險與納稅籌劃的風(fēng)險容限和風(fēng)險可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風(fēng)險低收益的籌劃事項應(yīng)該回避風(fēng)險，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介實施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。

（六）控制活動要素

控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施?？刂苹顒邮秦灤┘{稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對已經(jīng)識別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風(fēng)險評估，制定應(yīng)對策略，并組織籌劃人員及時調(diào)整籌劃目標及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)治理層必須對納稅籌劃風(fēng)險管理進行監(jiān)控，即進行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項的實際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個別評估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對企業(yè)的財務(wù)情況影響是長期，加強監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進控制活動的有序進行，糾正風(fēng)險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制策略

針對納稅籌劃存在的各種風(fēng)險，基于全面風(fēng)險管理應(yīng)從以下方面進行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，建立籌劃預(yù)警及防范機制，在籌劃前要對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督機制，加強籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險管理原則。對于風(fēng)險較大的籌劃項目要采取謹慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險配比原則，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認識稅務(wù)籌劃的作用，適當?shù)亟档蛯Χ悇?wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險。

借助外部稅務(wù)中介機構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和知名度的稅務(wù)中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請注冊稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理是一個全面、動態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險評估促使風(fēng)險應(yīng)對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個監(jiān)督活動。納稅籌劃風(fēng)險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機遇，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

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[關(guān)鍵詞] 高科技企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 財務(wù)指標 財務(wù)風(fēng)險控制

一、前言

高科技企業(yè)由于其技術(shù)研究與開發(fā)的高難度及不確定性,在經(jīng)營和財務(wù)上存在高風(fēng)險性。本論文根據(jù)我國高科技上市公司所公布的財務(wù)報告，研究高科技企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指標數(shù)據(jù)，并與一般企業(yè)財務(wù)指標標準值相比較，總結(jié)高科技企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價指標的特點，為高科技企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與財務(wù)風(fēng)險控制，提供一定的依據(jù)。

二、樣本及財務(wù)指標的選取

1.樣本的確定與數(shù)據(jù)來源

本論文選取的研究對象為上市的高科技企業(yè)。對高科技企業(yè)的確定，主要是依據(jù)《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定的條件和方法》的修訂文件,所考慮的主要因素為企業(yè)所從事生產(chǎn)與經(jīng)營活動范圍、大專學(xué)歷以上人數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比重、研發(fā)費用占企業(yè)總資本的比重。

在本文中我們采用隨機抽樣的方法,從滬、深兩市中選取了83家高科技上市公司作為樣本公司，并將這些公司按行業(yè)分為四大類：電子類（21家）、計算機類（19家）、通信類（21家）、醫(yī)藥類（22家）。根據(jù)這些公司2004年年度財務(wù)報告所公布的資料,進行相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析和比較。資料來源于由中國證券報監(jiān)制、萬方數(shù)據(jù)電子出版社出版的《2005上市公司速查手冊:年報大全》。

2.財務(wù)風(fēng)險評價指標

為了較為全面的分析高科技企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，本論文決定采用如下評價指標（括號內(nèi)數(shù)據(jù)為一般企業(yè)設(shè)立的標準值）：

三、高科技企業(yè)財務(wù)指標分析

根據(jù)上述公司2004年年度財務(wù)報告所公布的資料，計算得出高科技企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價指標值，并將其與一般企業(yè)設(shè)立的標準值進行比較。

1.高科技企業(yè)整體財務(wù)風(fēng)險評價指標特點

(1)盈利能力來看：絕大多數(shù)的高科技企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率都低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標準值，但絕大多數(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標準值。主營業(yè)務(wù)利潤率大于0.1企業(yè)僅有14家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的16.9%,其中電子類企業(yè)有6家，相對其它行業(yè)企業(yè)而言主營業(yè)務(wù)利潤率最高，而通信企業(yè)只有1家住營業(yè)務(wù)率超過0.1，可見高科技企業(yè)雖然主營業(yè)收入雖然很高，但是其主營業(yè)務(wù)收入所帶來的凈利潤卻不是很高。

凈資產(chǎn)利潤率大于0.08的企業(yè)有15家，僅占企業(yè)總數(shù)的18.1%,其中仍然是電子類企業(yè)所占的比例最高，醫(yī)藥企業(yè)只有1家，由此可見高科技企業(yè)的權(quán)益資金不能帶來很高的收益。

但絕大多數(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標準值，超過標準值0.15的企業(yè)達到62家，占企業(yè)總數(shù)的74.7%,其中醫(yī)藥企業(yè)就有20家超過0.15，所占比例最高；但是計算機企業(yè)只有8家。由此可見高科技企業(yè)有足夠的資金用于期間費用和形成盈利。

(2)從償債能力來看：雖然絕大多數(shù)的高科技企業(yè)的資產(chǎn)負債率都低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標準值，但絕大多數(shù)高科技企業(yè)的流動比率和速動比率卻低于一般企業(yè)設(shè)立的標準值。

根據(jù)上表發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率大于0.7的企業(yè)僅有5家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的6%,可見高科技企業(yè)負債率都不高，也就是說高科技企業(yè)的長期償債風(fēng)險不是很大。

流動比率大于2的企業(yè)有18家，僅占企業(yè)總數(shù)的21.7%,計算機類企業(yè)有7家所占的比例最高，醫(yī)藥企業(yè)卻只有2家；速動比率大于1的企業(yè)有36家，占企業(yè)總數(shù)的43.4%。通過上述分析可見高科技企業(yè)的流動比率與速動比率都不是很高，可見大多數(shù)的高科技企業(yè)短期償債能力不強，即存在一定的短期償債風(fēng)險。

(3)從資產(chǎn)管理能力來看：多數(shù)高科技企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標準值，但其存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標準值。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大于0.8的企業(yè)有17家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的20.5%,其中計算機類企業(yè)有7家，相對其他行業(yè)企業(yè)而言比例最高，而醫(yī)藥企業(yè)卻只有2。以上數(shù)據(jù)說明高科技企業(yè)的銷售能力不是很強。

但是高科技企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率大于3的企業(yè)有53家，占企業(yè)總數(shù)的63.9%,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大于3的企業(yè)也有58家，其中醫(yī)藥企業(yè)所占的比例最高。以上數(shù)據(jù)說明高科技企業(yè)的存貨占用率較低，流動性較強，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度也比較快，而且應(yīng)收賬款的收回速度也比較快。

(4)從現(xiàn)金能力來看：多數(shù)的高科技企業(yè)的現(xiàn)金能力比較差，其經(jīng)營現(xiàn)金流動資產(chǎn)比、經(jīng)營現(xiàn)金總負債比、經(jīng)營現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入比、經(jīng)營現(xiàn)金總資產(chǎn)比低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標準值。

僅有4家高科技企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流動比率超過0.5，占企業(yè)總數(shù)的4.8%，這說明高科技企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金對流動負債的保障程度太低；經(jīng)營現(xiàn)金總負債比超過0.25的企業(yè)只有6家，占企業(yè)總數(shù)的7.2%，由此可見高科技企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力不是很強；經(jīng)營現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入比超過0.2的企業(yè)僅有7家，占企業(yè)總數(shù)的8.4%，此數(shù)據(jù)說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入得到的凈現(xiàn)金流入量不高。

2.不同行業(yè)之間的比較

(1)盈利能力。電子類企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率相對其它行業(yè)企業(yè)而言是最高的，而其主營業(yè)務(wù)毛利率卻相對較低，可見相對其他企業(yè)而言，電子類企業(yè)主營業(yè)務(wù)所帶來的凈利潤比較高，而且其權(quán)益資金所能帶來的收入較高，但是沒有足夠的資金用于期間費用和形成盈利。醫(yī)藥行業(yè)情況恰好相反，通信類企業(yè)與計算機企業(yè)居中。

(2)償債能力。沒有一家計算機企業(yè)的資產(chǎn)負債率超過0.7，可見計算機企業(yè)的長期償債風(fēng)險不是很大。在四類企業(yè)中，計算機企業(yè)流動比率、速動比率最大，可見其短期償債風(fēng)險最小，而醫(yī)藥類企業(yè)的短期償債風(fēng)險最大。

(3)資產(chǎn)管理能力。計算機類企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，相對其它行業(yè)企業(yè)而言最高，而醫(yī)藥企業(yè)最低，這說明計算機企業(yè)銷售能力較強，而醫(yī)藥企業(yè)的銷售能力卻較差。

在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率方面，醫(yī)藥企業(yè)比率最高，通信企業(yè)比率最低，這說明醫(yī)藥行業(yè)存貨占用率最低且流動性較強，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度也比較快。

(4)現(xiàn)金能力。通過這些數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)的高科技企業(yè)的現(xiàn)金能力水平基本一樣。

四、結(jié)論

通過上述的分析，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致我國高科技企業(yè)較高財務(wù)風(fēng)險的原因。為了控制高風(fēng)險，現(xiàn)提出以下建議：

1.加強其主營業(yè)務(wù)收入、權(quán)益資金的管理，提高高科技企業(yè)主營業(yè)收入所帶來的凈利潤，使高科技企業(yè)收益提高，并有足夠資金用于期間費用和形成盈利。

2.加強流動資產(chǎn)管理，優(yōu)化流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高流動資產(chǎn)的營運效率,從而提高企業(yè)的短期償債能力。對高科技上市公司來說,應(yīng)適當降低現(xiàn)金比率,提高資金的使用效率,增加經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,切實提高企業(yè)短期償債能力。

3.加強企業(yè)銷售能力，提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

4.加強企業(yè)現(xiàn)金管理能力，增加主營業(yè)務(wù)收入得到的凈現(xiàn)金流入量。以提高企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金對流動負債的保障程度，以及高科技企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力。

參考文獻:

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篇8

關(guān)鍵詞：層次分析法；內(nèi)部控制；風(fēng)險評價；審計

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0104-03

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》指出，注冊會計師應(yīng)該了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是指“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”?？刂?，是指內(nèi)部控制一個或多個要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面[1]。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，以提高經(jīng)營效率和效果。其主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。注冊會計師的審計目標是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，所以注冊會計師考慮的并不是被審計單位的內(nèi)部控制情況[2]。所謂內(nèi)部控制評價，是對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行結(jié)構(gòu)及實施進行測試、調(diào)查、分析、評價的活動。它既是內(nèi)部控制重要的系統(tǒng)性活動，也是評價、反饋、再評價的動態(tài)過程[3]。同時，不是所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)，注冊會計師在確定一項控制單獨或連同其他控制與審計是否相關(guān)時，需要做出職業(yè)判斷。

一、文獻綜述

注冊會計師的審計方法從賬項基礎(chǔ)審計方法（accounting number-based audit approaeh）、制度基礎(chǔ)審計方法（system-based audit approach）發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-oriented audit approach）。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的發(fā)展，并不是制度基礎(chǔ)審計之外的一種方法，目前，它仍然處于發(fā)展完善中[4]。章振東提出，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽崉?wù)中從以審計測試為重心變化為以風(fēng)險評估為重心。審計i程序主要包括風(fēng)險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序，相對傳統(tǒng)審計而言，加強了風(fēng)險評估程序 [5]。了解被審計單位內(nèi)部控制，是由風(fēng)險因素出發(fā)，從被審計單位整體上把握控制制度設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，為進一步要實施控制的控制測試和實質(zhì)性程序做準備。了解被審計單位內(nèi)部控制是風(fēng)險評估的起點，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤╇A段的起點[6]。

為了滿足審計需求，內(nèi)部控制評價主要評價可能對財務(wù)報告可靠性產(chǎn)生重要影響的內(nèi)部控制，目的是判斷其可信賴程度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定合理的審計程序以控制審計風(fēng)險和提高審計效率[7]。2002年7月，美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》404條款，首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的有效性提出了明確要求；2004年10月，COSO委員會將內(nèi)部控制的五個要素拓展為八個要素，包含目標設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督，要求從這八個方面進行財務(wù)報告內(nèi)部控制評價。我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究多是關(guān)于理論的，張俊民、楊有紅分別從會計和審計角度分析了內(nèi)部控制的問題；李軍訓(xùn)、陳靜運用模糊數(shù)學(xué)法和層次分析法，構(gòu)建了一套上市公司內(nèi)部控制的評價體系[7]；王留根將層次分析法運用于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價中，構(gòu)建了使用于商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價的指標體系[8]；辜波、許紀校從理論入手，總結(jié)了制約內(nèi)部控制自評報告的控制因素，并通過層次分析法計算各種因素的影響程度[9]。但到目前為止，我國還沒有一套科學(xué)的內(nèi)部控制評價指標體系。

新審計準則全面滲透了風(fēng)險審計理念，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計的全過程。本文強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的重要性，通過對被審計單位環(huán)境的了解，判斷哪些內(nèi)部控制循環(huán)存在較大風(fēng)險，以便合理分配審計資源，并且，這種判斷須貫穿于審計的整個過程。

二、層次分析法

內(nèi)部控制各循環(huán)的風(fēng)險涉及的很多因素都缺乏絕對的標度來測度，就是存在這樣的絕對標度，也沒有適當?shù)臏y量工具來測度。在評價指標中，各個指標對總目標的重要程度各不相同，各個指標的相對重要程度可以用權(quán)重來表示。權(quán)重是由指標對綜合評價的貢獻程度確定。層次分析法是由美國運籌學(xué)家沙旦（T.L，Saaty）在20世紀70年代提出的，就是將多因素之間的比較簡化為兩兩因素進行比較，然后根據(jù)兩兩比較的判斷來綜合分析得出結(jié)果[10]。層次分析法運用的是相對標度，在處理問題時充分利用了人的經(jīng)驗判斷，所以，本文采用此方法來確定指標權(quán)重，通過建立結(jié)構(gòu)模型、構(gòu)造判斷矩陣的計算來得出結(jié)果。

審計人員在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)控控制后，應(yīng)對各個循環(huán)的風(fēng)險作出大致的評價，而風(fēng)險評價所包含的定性因素較多，難以定量描述。而層次分析法將決策者的主觀定性判斷進行定量化，是一種定性與定量相結(jié)合的分析方法，適合將多因素相結(jié)合分析，在實踐中得到廣泛應(yīng)用。為了內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險作出更準確的評價，本文運用層次分析法來確定權(quán)重。

三、實證分析

由于所處行業(yè)不同，被審計單位的外部環(huán)境也不同，被審計單位的性質(zhì)，單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位對會計政策的選擇和運用等不同，其內(nèi)部控制各循環(huán)所面臨的風(fēng)險就不相同。這里以某建筑公司為例，根據(jù)其內(nèi)部控制各個循環(huán)建立指標體系，構(gòu)建判斷矩陣，運用層次分析法分析各指標權(quán)重，以判斷哪些循環(huán)的風(fēng)險水平較高。

（一）建立結(jié)構(gòu)模型

層次分析法中很重要的一步就是建立評價的遞階層次結(jié)構(gòu)模型。建立的遞階層次結(jié)構(gòu)，一般分為最高層、中間層和最低層。最高層就是該問題最終要實現(xiàn)的目標，也稱為目標層；中間層是實現(xiàn)決策目標的中間環(huán)節(jié)；最低層就是可供選擇方案的集合。本文的研究只是對內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險進行評價，不涉及方案的選擇，所建立的結(jié)構(gòu)模型不涉及最低層（如圖1所示）。

圖1 內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險評價指標體系

（二）構(gòu)造判斷矩陣

建立了層次結(jié)構(gòu)圖后，就需要判斷各個因素的相對重要性，判斷結(jié)果需用合適的標度進行定量化以形成判斷矩陣，表1列示了相對重要性的比例標度。

表1 相對重要性的比例標度

在做比較判斷時，需利用上面因素之間相對重要性的比例標度。內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險（U）為目標層，與其下一層所屬因素貨幣資金循環(huán)（U1）、采購與付款循環(huán)（U2）、工薪與人事循環(huán)（U3）、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)（U4）、銷售與收款循環(huán)（U5）、籌資與投資循環(huán)（U6）、固定資產(chǎn)循環(huán)（U7）構(gòu)成的判斷矩陣。為了得到合理的權(quán)重，選擇了三位對該行業(yè)有深入研究、對該企業(yè)進行了解且實際工作經(jīng)驗較豐富的測評專家。為了列示計算過程，以專家一給出的判斷矩陣為例進行計算（如表2所示）。權(quán)重的計算，求出矩陣的特征向量W，，求出矩陣的最大特征根。，其中i=1，2，……，n。

表2 判斷矩陣及權(quán)重計算表（專家一）

主觀判斷可能存在不科學(xué)，如果，，，但，出現(xiàn)判斷的不一致。因此，需要借助一致性檢驗。一般運用CI（Consistency Index）來表示一致性，，其中n為矩陣的階數(shù)。CI越小就越接近一致，CI等于0時表示完全一致。評判的難度和矩陣的階數(shù)有關(guān)，矩陣階數(shù)較多時要用判斷矩陣平均隨機一致性指標值RI（Random Index），表3給出了RI的值。

表3 平均隨機一致性指標

根據(jù)計算結(jié)果可得出隨機性一致比例CR（Consistency Ratio），，其目的是判斷矩陣在一致性方面能否被接受。1階和2階判斷矩陣總是完全一致性的，CR為0；當階數(shù)大于2時，如果所得CR

表4 其他專家一級指標一致性計算結(jié)果

表5 指標權(quán)重平均值

由計算結(jié)果可知，三位專家給出的標判斷矩陣的一致性比例CR都小于0.01，一致性都滿意。平均權(quán)重計算結(jié)果顯示，該企業(yè)銷售與收款循環(huán)所占權(quán)重最大；其次是固定資產(chǎn)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)，這幾個循環(huán)存在較高的風(fēng)險，則在實施控制測試時需要分配較多的資源和保持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度；權(quán)重最小的是貨幣資金循環(huán)，則初步判斷該循環(huán)存在的風(fēng)險較小，在初步設(shè)計下一步審計程序時可將資源分配到風(fēng)險較高的其他領(lǐng)域。

四、結(jié)論

本文在層次分析法的幫助下，建立了內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險評價模型，解決了在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制時難以確定指標間相對重要性的問題，將模糊因素數(shù)量化。本文的內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險評估采用了專家打分法，即評估的數(shù)據(jù)來源于專家打分，得出的評價結(jié)果依賴于專家的素質(zhì)、經(jīng)驗、技術(shù)等綜合能力和專家對所評價項目的認知程度[11]。所以，在選擇評分專家時，應(yīng)考慮專家的資質(zhì)能力和對該項目的經(jīng)驗知識；確定評分專家后，應(yīng)創(chuàng)造各種機會讓專家多接觸評估項目，在一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和交流中增進對項目的認識，結(jié)合自身知識作出評價，為了解和評價內(nèi)部控制提供有價值的實際依據(jù)。

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The application of the analytic hierarchy process in the evaluation of the internal risk control

QIU Xin-zhi

（Finance section,Shanghai railway bureau,Shanghai 200071,China）

篇9

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理催收；風(fēng)險分析；有效收回

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，銀行間商業(yè)信用和企業(yè)信用的推廣，企業(yè)的應(yīng)收賬款項目逐漸增多，在應(yīng)收賬款問題上我們可以看到有部分企業(yè)由于誠信危機或者經(jīng)濟糾紛為企業(yè)的信譽和利益帶來損失，正確地管理和催收應(yīng)收賬款成為了每個企業(yè)的難題。因此加強應(yīng)收賬款的有效控制，對于確保企業(yè)財務(wù)工作的順利進行和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用。

一、應(yīng)收賬款的成因

企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在與客戶進行交易時都會碰到客戶對于貨款的要求，如有些客戶為了防止交易欺騙保障交易安全，建立企業(yè)先交貨后付款，有些資金較為緊缺的企業(yè)希望對方能夠提供優(yōu)惠政策和延長付款時間，這種情況會導(dǎo)致一部分客戶沒有按時交款，形成了企業(yè)的應(yīng)收賬款。

由于客戶的信息主要集中于公司的銷售部門，因此公司的管理部門和領(lǐng)導(dǎo)部門對基本信息缺乏充分的了解，有些業(yè)務(wù)員為了增加交易量提高工資水平，在掌握了客戶信息的基礎(chǔ)上盲目進行企業(yè)交易，這就會引起一些信用較差的客戶或者額度較低的人員進入公司交易，使得公司的決策者對正確的交易信息產(chǎn)生缺乏，為日后的交易帶來過多的隱患。

在激烈的市場競爭環(huán)境下，為了增加利潤，企業(yè)會采取各種形式業(yè)務(wù)方式，這些管理方式在給員工時，也弱化企業(yè)對于風(fēng)險的控制，這就會引起大量的壞賬現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會給企業(yè)造成巨大的損失。

二、應(yīng)收賬款是風(fēng)險

應(yīng)收賬款是一項風(fēng)險性投資，其中的內(nèi)容包括：.應(yīng)收賬款的數(shù)量決定著壞賬額的數(shù)量，賬款越多，壞賬損失越大；有些企業(yè)在盡快收回應(yīng)收賬款時，會給欠款企業(yè)一些賬款回扣或者優(yōu)惠，這種行為會導(dǎo)致企業(yè)利潤的損失和利潤的減少；在催收賬款的過程中，會導(dǎo)致部分企業(yè)其他財務(wù)項目的增加，增加了催賬的成本；如果應(yīng)收賬款發(fā)生在通貨膨脹的情況下，會引起企業(yè)購買力的損失，嚴重的情況會導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

針對上述情況，為了企業(yè)的利潤和經(jīng)濟效益實現(xiàn)無借款的情況是非常困難的，我們在后續(xù)的應(yīng)收賬款的管理和收回時要采用縝密的思維，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最低點。

三、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的弊端

綜合企業(yè)的應(yīng)收賬款導(dǎo)致的各種情況，我們可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款在企業(yè)中會導(dǎo)致許多弊端：

（一）增加了企業(yè)的成本損失

1、應(yīng)收賬款在企業(yè)中所占的金額，在企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)上能夠起到加速回報，提高企業(yè)的運營水平。但是如果應(yīng)收賬款得不到收回，甚至應(yīng)收金額特別大的情況時，會影響企業(yè)的整體資金水平。

2、在應(yīng)收賬款的催生工作中，為了實現(xiàn)賬款的實時收回，要投入大量的人力、物力、財力增加了企業(yè)的成本。

（二）應(yīng)收賬款對了企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的影響

由于我國企業(yè)實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制方式，根據(jù)記賬規(guī)律，企業(yè)在會計記賬的賬面上表現(xiàn)的利潤其實并不代表著企業(yè)真實的現(xiàn)金流入。大量存在應(yīng)收賬款，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤的虛擬性增加，增加了企業(yè)的=在經(jīng)營活動中的風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款使企業(yè)效益下降

企業(yè)的應(yīng)收款項和商品銷售的資金流入不到位，使得貸款沒有及時得到收回，這種現(xiàn)象會對企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生損失、降低了企業(yè)的銷售額，如果應(yīng)收賬款在資金中關(guān)系著股東的利潤，則會影響股東間的賬目分紅。大量的應(yīng)收賬款的缺失也會導(dǎo)致影響企業(yè)的流動資金，使企業(yè)貨幣資金短缺，并且還會影響企業(yè)的正常的經(jīng)營支出，甚至?xí)鹌髽I(yè)破產(chǎn)倒閉。

四、應(yīng)收賬款的正確控制

（一）健全客戶信用信息

對企業(yè)來說，客戶既為公司帶來財富，也為公司增加了出現(xiàn)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。針對這種情況要做到對客戶信息進行科學(xué)的管理制度和信息掌握的方，在交易之前派有關(guān)部門對客戶的信用信息進行適當?shù)脑u估，在了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，對客戶進行交易上的確認和信賴，有利于公司交易的安全，也有助于建立公司和企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系。

（二）企業(yè)交易時的銷售管理

掌握了客戶的信用信息后，與客戶簽訂交易合同，在交易中要按照合同上顯示的各銷售環(huán)節(jié)，按合同規(guī)定進行生產(chǎn)和銷售，避免由于不按照合同盲目交易引發(fā)的應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。在合同中，也要制訂一套規(guī)范完整的賬目記錄，避免雙方在交易上的誤差導(dǎo)致的財務(wù)差異。 同時在對銷售人員的管理上，要將對應(yīng)收賬款的管理和銷售人員的績效聯(lián)系起來，對銷售人員的提成范圍不再僅僅局限于銷售額，也要包括對于應(yīng)收賬款銷售額的考察，將對應(yīng)收賬款的管理和企業(yè)對員工的獎懲制度聯(lián)系在一起，從銷售人員上降低應(yīng)收賬款的金額。及時掌握企業(yè)商品的庫存信息，及時了解企業(yè)庫存商品的情況，在成本上減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。

（三）設(shè)立應(yīng)收賬款管理體系

由于應(yīng)收賬款的發(fā)生人員不確定，因此對各種形式的應(yīng)收賬款的催賬方式也是不同的，對于欠款時間較短的客戶，企業(yè)要有規(guī)律的去催賬要賬，在不打擾客戶的情況下收回賬款，以免失去客戶信息；對欠款時間較長的客戶，要派專人進行催款，采用不同方式，如電話、郵件、網(wǎng)絡(luò)信息等各種情況進行催促；對欠款時間更長的客戶，可采用法律手段，如發(fā)律師信，提請法律部門仲裁或提請訴訟，來保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

結(jié)語

對應(yīng)收賬款進行合理的催收和管理是維護企業(yè)經(jīng)濟利益的重要條件，企業(yè)的各個部門應(yīng)重視應(yīng)收賬款的，加強對客戶信息的管理和監(jiān)督，確保企業(yè)的應(yīng)收賬款有效地收回，及時的收回企業(yè)的應(yīng)收賬款。

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劉雪麗，佳木斯電機股份有限公司

黑龍江佳木斯光復(fù)路766號，154002 18644016669

摘要：在市場經(jīng)濟的外部環(huán)境下，應(yīng)收賬款是在企業(yè)活動中不能避免的行為，同時它也成為了企業(yè)在經(jīng)營活動中的難題，但是在激烈的市場競爭下，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營渠道、減少企業(yè)的內(nèi)部存貨、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此企業(yè)不得不接待服務(wù)。這也就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成，為企業(yè)增加了經(jīng)營風(fēng)險。本文具體分析了在應(yīng)收賬款下的管理和催收工作存在的風(fēng)險，并提出可行方法，有利于企業(yè)及時收回賬款。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理催收；風(fēng)險分析；有效收回

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，銀行間商業(yè)信用和企業(yè)信用的推廣，企業(yè)的應(yīng)收賬款項目逐漸增多，在應(yīng)收賬款問題上我們可以看到有部分企業(yè)由于誠信危機或者經(jīng)濟糾紛為企業(yè)的信譽和利益帶來損失，正確地管理和催收應(yīng)收賬款成為了每個企業(yè)的難題。因此加強應(yīng)收賬款的有效控制，對于確保企業(yè)財務(wù)工作的順利進行和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用。

一、應(yīng)收賬款的成因

企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在與客戶進行交易時都會碰到客戶對于貨款的要求，如有些客戶為了防止交易欺騙保障交易安全，建立企業(yè)先交貨后付款，有些資金較為緊缺的企業(yè)希望對方能夠提供優(yōu)惠政策和延長付款時間，這種情況會導(dǎo)致一部分客戶沒有按時交款，形成了企業(yè)的應(yīng)收賬款。

由于客戶的信息主要集中于公司的銷售部門，因此公司的管理部門和領(lǐng)導(dǎo)部門對基本信息缺乏充分的了解，有些業(yè)務(wù)員為了增加交易量提高工資水平，在掌握了客戶信息的基礎(chǔ)上盲目進行企業(yè)交易，這就會引起一些信用較差的客戶或者額度較低的人員進入公司交易，使得公司的決策者對正確的交易信息產(chǎn)生缺乏，為日后的交易帶來過多的隱患。

在激烈的市場競爭環(huán)境下，為了增加利潤，企業(yè)會采取各種形式業(yè)務(wù)方式，這些管理方式在給員工時，也弱化企業(yè)對于風(fēng)險的控制，這就會引起大量的壞賬現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會給企業(yè)造成巨大的損失。

二、應(yīng)收賬款是風(fēng)險

應(yīng)收賬款是一項風(fēng)險性投資，其中的內(nèi)容包括：.應(yīng)收賬款的數(shù)量決定著壞賬額的數(shù)量，賬款越多，壞賬損失越大；有些企業(yè)在盡快收回應(yīng)收賬款時，會給欠款企業(yè)一些賬款回扣或者優(yōu)惠，這種行為會導(dǎo)致企業(yè)利潤的損失和利潤的減少；在催收賬款的過程中，會導(dǎo)致部分企業(yè)其他財務(wù)項目的增加，增加了催賬的成本；如果應(yīng)收賬款發(fā)生在通貨膨脹的情況下，會引起企業(yè)購買力的損失，嚴重的情況會導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

針對上述情況，為了企業(yè)的利潤和經(jīng)濟效益實現(xiàn)無借款的情況是非常困難的，我們在后續(xù)的應(yīng)收賬款的管理和收回時要采用縝密的思維，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最低點。

三、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的弊端

綜合企業(yè)的應(yīng)收賬款導(dǎo)致的各種情況，我們可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款在企業(yè)中會導(dǎo)致許多弊端：

（一）增加了企業(yè)的成本損失

1、應(yīng)收賬款在企業(yè)中所占的金額，在企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)上能夠起到加速回報，提高企業(yè)的運營水平。但是如果應(yīng)收賬款得不到收回，甚至應(yīng)收金額特別大的情況時，會影響企業(yè)的整體資金水平。

2、在應(yīng)收賬款的催生工作中，為了實現(xiàn)賬款的實時收回，要投入大量的人力、物力、財力增加了企業(yè)的成本。

（二）應(yīng)收賬款對了企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的影響

由于我國企業(yè)實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制方式，根據(jù)記賬規(guī)律，企業(yè)在會計記賬的賬面上表現(xiàn)的利潤其實并不代表著企業(yè)真實的現(xiàn)金流入。大量存在應(yīng)收賬款，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤的虛擬性增加，增加了企業(yè)的=在經(jīng)營活動中的風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款使企業(yè)效益下降

企業(yè)的應(yīng)收款項和商品銷售的資金流入不到位，使得貸款沒有及時得到收回，這種現(xiàn)象會對企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生損失、降低了企業(yè)的銷售額，如果應(yīng)收賬款在資金中關(guān)系著股東的利潤，則會影響股東間的賬目分紅。大量的應(yīng)收賬款的缺失也會導(dǎo)致影響企業(yè)的流動資金，使企業(yè)貨幣資金短缺，并且還會影響企業(yè)的正常的經(jīng)營支出，甚至?xí)鹌髽I(yè)破產(chǎn)倒閉。

四、應(yīng)收賬款的正確控制

（一）健全客戶信用信息

對企業(yè)來說，客戶既為公司帶來財富，也為公司增加了出現(xiàn)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。針對這種情況要做到對客戶信息進行科學(xué)的管理制度和信息掌握的方，在交易之前派有關(guān)部門對客戶的信用信息進行適當?shù)脑u估，在了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，對客戶進行交易上的確認和信賴，有利于公司交易的安全，也有助于建立公司和企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系。

（二）企業(yè)交易時的銷售管理

掌握了客戶的信用信息后，與客戶簽訂交易合同，在交易中要按照合同上顯示的各銷售環(huán)節(jié)，按合同規(guī)定進行生產(chǎn)和銷售，避免由于不按照合同盲目交易引發(fā)的應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。在合同中，也要制訂一套規(guī)范完整的賬目記錄，避免雙方在交易上的誤差導(dǎo)致的財務(wù)差異。 同時在對銷售人員的管理上，要將對應(yīng)收賬款的管理和銷售人員的績效聯(lián)系起來，對銷售人員的提成范圍不再僅僅局限于銷售額，也要包括對于應(yīng)收賬款銷售額的考察，將對應(yīng)收賬款的管理和企業(yè)對員工的獎懲制度聯(lián)系在一起，從銷售人員上降低應(yīng)收賬款的金額。及時掌握企業(yè)商品的庫存信息，及時了解企業(yè)庫存商品的情況，在成本上減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。

（三）設(shè)立應(yīng)收賬款管理體系

由于應(yīng)收賬款的發(fā)生人員不確定，因此對各種形式的應(yīng)收賬款的催賬方式也是不同的，對于欠款時間較短的客戶，企業(yè)要有規(guī)律的去催賬要賬，在不打擾客戶的情況下收回賬款，以免失去客戶信息；對欠款時間較長的客戶，要派專人進行催款，采用不同方式，如電話、郵件、網(wǎng)絡(luò)信息等各種情況進行催促；對欠款時間更長的客戶，可采用法律手段，如發(fā)律師信，提請法律部門仲裁或提請訴訟，來保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

結(jié)語

對應(yīng)收賬款進行合理的催收和管理是維護企業(yè)經(jīng)濟利益的重要條件，企業(yè)的各個部門應(yīng)重視應(yīng)收賬款的，加強對客戶信息的管理和監(jiān)督，確保企業(yè)的應(yīng)收賬款有效地收回，及時的收回企業(yè)的應(yīng)收賬款。

參考文獻

[1]楊王磊.加強管理和催收工作控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險[J].山西焦煤科技，2006，04：20-23.

篇10

關(guān)鍵詞：難治性顳葉癲癇；縫隙連接蛋白43；預(yù)后

中圖分類號：R742.1 R259 文獻標識碼：B

doi：10.3969/j.issn.1672-1349.2014.04.034

文章編號：1672-1349（2014）04-0450-02

難治性癲癇是指臨床對抗癲癇藥物治療反應(yīng)差的部分癲癇患者，即兩種一線藥物規(guī)治療2年以上仍有癲癇發(fā)作。顳葉癲癇為臨床最常見的難治性部分性癲癇類型，顳葉癲癇占難治性癲癇的60%～70%[1]。顳葉癲癇的手術(shù)治療效果已經(jīng)得到認可，但手術(shù)患者的預(yù)后仍存在差異，部分患者手術(shù)后仍不能得到很好的改善，如何能夠早期判斷手術(shù)的預(yù)后具有重大的臨床意義。

縫隙連接（gap junction，GJ）是多種生理功能包括電偶聯(lián)，細胞間信息傳遞的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)[2]，縫隙連接蛋白（connexin，Cx）是構(gòu)成縫隙連接通道的基本功能蛋白，細胞內(nèi)的離子和小分子物質(zhì)可借此出入相鄰細胞，在神經(jīng)細胞的生長、分化以及生理功能的調(diào)節(jié)中發(fā)揮作用[3]。成年哺乳類動物腦組織中表達最強的是Cx43，主要在星形膠質(zhì)細胞中表達[4]。研究發(fā)現(xiàn)Cx43可能和癲癇的電傳導(dǎo)具有密切的關(guān)系，但與顳葉癲癇預(yù)后的關(guān)系研究較少。本研究就顳葉癲癇手術(shù)患者的Cx43表達和手術(shù)預(yù)后情況進行分析。

1 資料與方法

1.1 患者篩選 回顧性分析2009年6月―2012年6月經(jīng)河北省人民醫(yī)院功能神經(jīng)外科進行術(shù)前評估和手術(shù)治療的顳葉癲癇病例43例，篩選顳葉皮層組織標本完整，隨訪資料完善的患者納入試驗組，如果診斷存在爭議或者合并存在其他疾病，則排除不進入研究。

隨訪方法包括進行門診、電話、信件隨訪。對患者進行隨訪后，根據(jù)患者癲癇發(fā)作情況按照Engel標準分級：Ⅰ級，無影響功能癲癇發(fā)作（除外術(shù)后早期的癲癇發(fā)作）；Ⅱ級，僅有稀少的影響功能的癲癇發(fā)作；Ⅲ級，癲癇發(fā)作得到相當?shù)母纳疲虎艏?，癲癇發(fā)作改善不明顯[5]。

1.2 免疫組化流程 應(yīng)用SP法，按照兔抗人Connexin43單克隆抗體（SAB公司，濃度1∶100）試劑說明書進行，制作好的免疫組化切片在Olympus光學(xué)顯微鏡下高倍鏡進行定性觀察。按照參考文獻報道，Cx43在胞漿和胞膜均有表達，判定胞漿和胞膜染成棕黃色為陽性細胞。每張切片隨機選取5個視野，PT彩色病理圖像分析系統(tǒng)在400倍高倍鏡下測量Cx43免疫反應(yīng)陽性細胞數(shù)目。

1.3 統(tǒng)計學(xué)處理 全部數(shù)據(jù)使用SPSS 13.0統(tǒng)計學(xué)軟件處理，計量資料用均數(shù)±標準差（x±s）表示，兩組間比較用t檢驗，P

2 結(jié) 果

2.1 一般資料 經(jīng)篩選后，符合條件者45例，男31例，女14例，年齡14歲～52歲（26.6歲±11.8歲），病程2年～25年，平均9.7年。單純部分性發(fā)作27例，復(fù)雜部分性發(fā)作39例，全面性發(fā)作10例，復(fù)雜部分繼發(fā)全面強直陣攣性發(fā)作23例，失神發(fā)作1例。所有患者術(shù)前均長期服用過數(shù)種抗癲癇藥物，如丙戊酸鈉、卡馬西平、氯硝西泮、拉莫三嗪、左乙拉西坦等，平均用藥時間5.2年，符合難治性癲癇診斷標準。所有患者術(shù)前均行長程視頻腦電圖檢查，42例監(jiān)測到臨床及腦電圖發(fā)作，腦電圖均有異常發(fā)現(xiàn)，多為高波幅陣發(fā)性或單發(fā)棘波、尖波，部分患者出現(xiàn)棘慢波復(fù)合波。

所有患者均在全身吸入靜脈復(fù)合麻醉下手術(shù)，以術(shù)前腦電圖及影像學(xué)檢查結(jié)果為依據(jù)，行擴大翼點開顱，手術(shù)操作均在顯微鏡下完成，均行標準顳葉切除術(shù)，包括前顳葉、部分海馬等內(nèi)側(cè)結(jié)構(gòu)。術(shù)中應(yīng)用皮層腦電圖監(jiān)測，均可監(jiān)測出尖波或棘波，將病灶切除后再次進行皮層腦電圖監(jiān)測，直至無明顯放電為止。術(shù)后常規(guī)應(yīng)用抗癲癇藥物，主要以卡馬西平為主，平均用量為900 mg/d。

2.2 隨訪結(jié)果 本組患者隨訪1年～4年，平均2.2年。術(shù)后療效按Engel標準評定，EngelⅠ級30例（66.7%），Ⅱ級9例（20.0%），Ⅲ 級4例（8.9%）， Ⅳ級2例（4.4%）。效果優(yōu)良（Engel Ⅰ+ Ⅱ級）39例（86.7%），效果不佳 （Engel Ⅲ+ Ⅳ級） 為6例（13.3%）。

2.3 免疫組織化學(xué)觀察 應(yīng)用免疫組化方法檢測Cx43在大腦皮層中的星形膠質(zhì)細胞明顯表達，以胞漿或突起染成棕黃色為陽性。在手術(shù)效果良好組中平均每個視野Cx43免疫反應(yīng)陽性細胞為11.48個±4.36個，在手術(shù)效果不佳組中，平均每個視野Cx43免疫反應(yīng)陽性細胞為27.64個±3.78個，陽性細胞增多明顯高于手術(shù)效果良好組（P

3 討 論

縫隙連接為細胞膜上的一種特殊結(jié)構(gòu)，構(gòu)成相鄰細胞間的通道，信息離子及小分子可經(jīng)其進行細胞間轉(zhuǎn)運，是目前認為細胞間直接交換物質(zhì)和信息的通道，是細胞間電突觸的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)[2]?？p隙連接既存在于同種類型細胞之間，也存在于不同類型的細胞之間，其中中樞神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)量最多的星形膠質(zhì)細胞之間具有最廣泛的縫隙連接，這種結(jié)構(gòu)也構(gòu)成了大腦內(nèi)廣泛的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。眾多研究發(fā)現(xiàn)縫隙連接在中樞神經(jīng)系統(tǒng)的電活動的維持、同步化放電以及生長發(fā)育等諸多方面，都起著重要的作用，癲癇的電生理改變是大腦神經(jīng)元出現(xiàn)異常的、過度的同步性放電，提示縫隙連接也可能在癲癇的發(fā)病機制方面扮演著重要的角色。

縫隙連接蛋白是構(gòu)成縫隙連接通道的基本功能蛋白，每6個跨膜的蛋白亞基圍繞中央孔排列形成一個連接小體，相鄰細胞膜上的連接小體對接形成縫隙連接[5]。在細胞間通道形成前，半通道呈關(guān)閉狀態(tài)，而當相鄰細胞的半通道連接時，在細胞間形成直徑約1.5 nm的通道，細胞內(nèi)的離子和小分子物質(zhì)可借此出入相鄰細胞。目前，縫隙連接蛋白是由多基因家族編碼的一大類膜蛋白，由許多成員組成，在哺乳動物中發(fā)現(xiàn)的連接蛋白至少有20種，分子質(zhì)量26 kD～56 kD，其中有9種Cx在成年或發(fā)育中的中樞神經(jīng)系統(tǒng)中有不同程度的表達（Cx26，Cx32，Cx33，Cx36，Cx37，Cx40，Cx43，Cx45，Cx46），成年哺乳類動物腦組織中表達最強的是Cx43，Cx43是Cx基因家族中數(shù)量最為豐富的成員，主要在星形膠質(zhì)細胞中表達[6]。

許多研究表明，Cx43在癲癇的發(fā)生發(fā)展過程中有密切關(guān)系[7]。有研究發(fā)現(xiàn)，Cx43隨癲癇的病情發(fā)展而表達上調(diào)，Cx43的表達強度受癲癇發(fā)作時間的影響，癲癇發(fā)作的時間越長，Cx43表達就越多，因此，認為Cx43很可能與癲癇發(fā)作后腦組織結(jié)構(gòu)的重塑有密切關(guān)系[8]。有學(xué)者利用用免疫組化方法和Western blot方法測定海人藻酸致癇后大鼠不同腦區(qū)、不同時間的Cx43的分布及表達情況，結(jié)果顯示海人藻酸致癇后大鼠的大腦皮層及海馬均有Cx43陽性表達，其表達與致癇時間呈正相關(guān)，發(fā)作時間越長，表達越明顯[9]。其有關(guān)機制可能是Cx43的表達增高促進了縫隙連接的形成，增加了新的電突觸數(shù)目和電傳導(dǎo)性，導(dǎo)致神經(jīng)元同步化放電的擴大而引起癲癇。

另外，有研究認為廣泛的縫隙連接使星形膠質(zhì)細胞成為一個功能合胞體，當癲癇發(fā)作時，由于大量的Ca2+進入了神經(jīng)元內(nèi)導(dǎo)致細胞外Ca2+降低，細胞外Ca2+減少對癇樣放電的同步化擴散及發(fā)作起重要作用，星形膠質(zhì)細胞興奮引發(fā)的Ca2+內(nèi)流會在這個功能合胞體中播散開來，稱為Ca2+波，對神經(jīng)調(diào)節(jié)具有重要意義。Cx43基因敲除后，可以導(dǎo)致星形膠質(zhì)細胞間的縫隙連接傳導(dǎo)及Ca2+流減弱，但Cx30，Cx40等其他Cx表達未受影響，這說明Cx43在中樞神經(jīng)系統(tǒng)的生理活動中有著相對其他Cx更重要的作用[10]。

有研究對于手術(shù)切除難治性癲癇患者致癇灶分析發(fā)現(xiàn)Cx43 mRNA明顯升高，這可能由于癲癇發(fā)生部位的神經(jīng)元過度同步化放電，使細胞外釋放的K+增加，為了清除過多的K+，星形膠質(zhì)細胞使Cx43 mRNA表達代償性增加，縫隙連接數(shù)目增加，使清除K+的能力增加，有利于維持神經(jīng)元的正常環(huán)境穩(wěn)態(tài)[6]。有研究采用難治性顳葉癲癇患者的海馬組織及正常人的海馬組織進行對照研究，應(yīng)用免疫熒光標記星形膠質(zhì)細胞激光共聚焦顯微鏡測量Cx43表達水平，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，顳葉癲癇患者的海馬組織中星形膠質(zhì)細胞中Cx43表達增多，Cx43含量相對于對照組明顯增加，說明這種Cx43的顯著表達可能加重顳葉癲癇患者的發(fā)作程度[11]。

對于顳葉癲癇的治療策略仍就認為手術(shù)是最佳的治療手段，完整的切除前顳葉和海馬等內(nèi)側(cè)結(jié)構(gòu)，是獲得療效最佳的策略[12]。本研究也驗證了這種觀點，所有的患者均進行標準前顳葉切除術(shù)，切除范圍包括前顳葉及海馬結(jié)構(gòu)，取得了良好的手術(shù)效果，效果優(yōu)良（Engel Ⅰ+ Ⅱ級）達到86.7%。對于顳葉癲癇的手術(shù)效果，可能與多種因素有關(guān)，但均不十分確定，唯一公認的影響手術(shù)預(yù)后的因素為不完全切除[13]，目前還沒有分子生物學(xué)指標能夠?qū)︼D葉癲癇的手術(shù)預(yù)后有所提示。

本研究發(fā)現(xiàn)，對于手術(shù)效果不佳組顳葉癲癇患者Cx43表達較手術(shù)效果良好組明顯增高，提示此類癲癇患者已經(jīng)建立了廣泛的細胞間的縫隙連接，構(gòu)成了放電泛化的基礎(chǔ)，部分性的顳葉切除后其他部分可能仍存在癲癇放電，由此分析Cx43對于顳葉癲癇手術(shù)的預(yù)后可能具有一定的參考價值，縫隙連接蛋白阻斷劑可能是未來抗癲癇藥物的發(fā)展方向。

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