導語：如何才能寫好一篇資產管理監(jiān)管機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、完善國有資產安全管理監(jiān)督機制的改革目標和發(fā)展方向

1．從實物形態(tài)管理向價值形態(tài)管理轉變。這是解決國有資產所有權和管理權分離的基本要求。優(yōu)化國有資產的管理，最根本的問題就是要使所有權與管理權相分離。業(yè)務部門著重實物管理，確保資產的安全完整，具體負責國有資產的登記管理，財務部門則從價值形態(tài)上加強資產運用情況的考核。

2．從靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉變。對國有資產的監(jiān)管應該實現(xiàn)由實物監(jiān)管向價值監(jiān)管的轉變，推進國有資產的流動，在動態(tài)中實現(xiàn)國有資產的合理使用。在確保資產安全和使用有效的前提下，應放寬對國有資產的處置限制，突出資產的可調劑性。也就是要盤活存量資產，使其最大限度地發(fā)揮使用效益，加強資產管理，減少損失浪費。

3．從事務性管理向政策性管理轉變。財務部門是資產管理規(guī)定的制定者，而業(yè)務部門是規(guī)定的執(zhí)行者。財務部門對資產的管理方式應從微觀向宏觀轉變，不僅僅拘泥于一事一物的增減，而應著眼全局，關注國有資產的制度建設、配置結構、使用效率等方面，實現(xiàn)從事務性管理向政策性管理轉變。

4．從事前申批向事后監(jiān)督管理轉變。長期以來只重視前期的資金審批管理，而忽視對資金是否按照規(guī)定合理使用進行跟蹤監(jiān)督。在這種制度下，各部門爭取到資金后購置資產，就認為這部分資產是自己的，可以自行支配使用，資產效益最大化的意識比較淡薄。為此，應該對國有資產進行信息化管理，隨時隨地反映資金的撥付，資產的購置、使用、處置、分布等具體情況，充分發(fā)揮財務部門對國有資產的監(jiān)管職能，做到既能發(fā)揮服務作用，又能防止國有資產流失，通過建立資產的全程監(jiān)管制度體系，確保國有資產的安全和完整。

5．從分散化管理向專業(yè)化管理轉變。國有資產，名義上是國家所有，實際上是各單位各部門行使著資產的所有權。鑒于這種狀況，應對國有資產實行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理一是有利于防止資產的重復購置和閑置；二是專業(yè)部門、專業(yè)人員對專門設施和設備進行管理，有利于提高資產的使用效率。需要注意的是，專業(yè)化管理并不是把單位所有資產簡單集中起來進行管理，而是對同類的、大宗的資產進行統(tǒng)籌管理，提高效率。在推進專業(yè)化管理的實踐中，應當盡量利用現(xiàn)有部門和機構承擔專業(yè)管理的職能。

二、完善國有資產安全管理監(jiān)督機制的關鍵環(huán)節(jié)

1．統(tǒng)一資產配置標準?？茖W合理地制定單位資產配置標準是實施國有資產安全管理的基礎和條件。制定標準既要堅持原則性又要考慮靈活性，充分根據(jù)本單位的特點和實際情況，確保標準的人性化和可執(zhí)行性，使得在確定的標準下既不導致資產的閑置和浪費，又能保證公共管理需要，實現(xiàn)高效運轉。制定標準要考慮人均標準、單位標準和結構標準三大因素，與此同時要抓住重點。要特別對辦公用房、交通工具和現(xiàn)代辦公設備等重要固定資產制定具體細致的標準。在制定科學合理標準的基礎上，還要建立固定資產調劑制度。對各部門需要新構建的資產，首先從現(xiàn)有資產中調劑，現(xiàn)有資產不足的，才可準予購建。

2．推行集中采購。要加大力度規(guī)范集中采購行為，實現(xiàn)貨幣與實物、支出指標與資金分離。集中采購工作與支出管理、財務工作都有密切聯(lián)系，在實際工作過程中，各個事業(yè)部門要根據(jù)部門需要編制采購計劃，報財務部門審批，審批后即具有約束力。堅持先有計劃后有支出，保證采購嚴格按照計劃執(zhí)行。

3．規(guī)范資產處置。資產處置是國有資產安全管理的最后環(huán)節(jié)，為防止產權變動中的國有資產流失，必須規(guī)范國有資產處置管理。應實行資產處置申報和公開制度，各單位在資產處置過程中，要嚴格按照權限進行，對處置權限以上的資產，不得隨意處置，處置前需向具備處置權限的上級管理部門履行報批手續(xù)，經過批準并評估后，按照公開、公正、公平的原則進行公開處置，杜絕資產處理“暗箱操作”等不規(guī)范行為，嚴把國有資產流出關口。

三、完善國有資產安全管理監(jiān)督機制的制度建設

1．有效管控制度。要實現(xiàn)國有資產的有效管理，首先必須有切實可行的管理規(guī)定，有制度保證，因此必須制定操作性強的、健全的、更加符合國有資產管理現(xiàn)狀的資產管理辦法，明確國有資產的所有權、監(jiān)督權及使用權的歸屬，并就資產的購置、配置、處置等方面作出具體規(guī)定，以此推動、規(guī)范國有資產的合理流動，實現(xiàn)優(yōu)化配置和最大效益。

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關鍵詞：部屬高校 國有資產職能 管見

高校國有資產是指高等學校占有和使用的、在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱，包括國家劃撥的資產，高校按照國家規(guī)定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。現(xiàn)實中其表現(xiàn)形式主要有流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。加強高校國有資產管理是高校行政管理不可或缺的一個重要組成部分，實質上是對產權屬于高校的一切財權和債權經濟活動的各個運轉環(huán)節(jié)，進行組織、指揮、協(xié)調、監(jiān)督和控制等一系列的管理。研究具有代表性的若干部屬高校國有資產管理機構設置情況，旨在分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出相應對策，為實務管理者貢獻一條參考路徑。

一、高校國有資產管理機構設置的理論依據(jù)

多年來，伴隨著我國經濟的不斷發(fā)展壯大，國家在教育方面的投入也與時俱增，我國高等教育規(guī)模出現(xiàn)了前所未有的快速擴張勢頭，尤其是全國各地高校的校區(qū)規(guī)模以及學生總數(shù)的不斷擴增。另一方面，高校中國有資產的數(shù)量質量呈幾何級數(shù)倍增，特別是國外科技高端設備的引進量不斷增加，非經營性資產向經營性資產的轉變也越來越多。加強國有資產管理已成為刻不容緩的問題。

教育部審時度勢，出臺了《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》，特別強調高校國有資產實行“國家統(tǒng)一所有，財政部綜合管理，教育部監(jiān)督管理，高校具體管理”的管理體制，同時規(guī)定“高校應建立健全國有資產管理機構，履行高校國有資產管理職責”。高校抓緊建立和完善國有資產管理機構勢在必行。

二、高校國有資產管理機構設置的現(xiàn)實情況

本文選取了北京、上海、南京、武漢四地共12所高校作為調研對象，詳見下頁四地12所部屬高校國有資產管理機構基本情況表。

從網(wǎng)站公布的信息看，設置資產管理處或國有資產管理處的高校6所，設置實驗室與設備管理處的2所，設置資產管理與實驗室處的1所，設置資產與實驗室管理處的1所，設置資產與實驗室設備管理處的1所，設置資產與后勤管理處的1所。細作比較容易發(fā)現(xiàn)，沒有使用規(guī)范資產管理處名稱的高校，其機構名稱出入并不是很大，有幾所高校在設備與實驗室上“繞口令”，存在先后擺放次序不同，實質上職能相近或近似，只是將實驗室管理或后勤管理職責融入資產管理處的帽檐下。

從科室設置看，絕大多數(shù)高校設置綜合管理科或處辦公室；絕大多數(shù)高校還設置了設備管理科；有半數(shù)以上高校設置了公房與土地管理科；也有一半以上高校設置了實驗室管理科或實驗室安全環(huán)?？?。

從職責內容看，絕大多數(shù)高校對固定資產實行了全周期管理；有的高校還加注了設備采購管理、合同管理、公房維修等職責。但較少高校關注共享平臺建設、無形資產管理、非經營性資產轉經營性資產管理等內容。

三、高校國有資產管理機構完善的幾點管見

（一）重視共享平臺建設。有數(shù)據(jù)顯示，我國高校儀器設備有20%以上處于閑置狀態(tài)，大型貴重儀器設備的利用率最高不過15%，存在著設備的占有率高但使用率低的問題。高校應建立有效的共享機制和調配機制，以最大限度地消除閑置現(xiàn)象。

（二）加強無形資產管理?，F(xiàn)實生活中，無形資產被無償使用是一種司空見慣的現(xiàn)象，甚而發(fā)生嚴重的侵權行為。而很多高校對此認識不足，認為加強房地產、實驗室及設備、科研儀器等實物資產管理就足矣，鮮見設置無形資產管理科。高校應梳理無形資產使用管理過程中存在的各種風險，明確職能，規(guī)范管理，建立“統(tǒng)一領導，歸口管理，分級負責”的無形資產管理體制。

（三）強化經營性資產管理。高校為增加經費，改善辦學條件，將部分富余的非經營性資產轉變?yōu)榻洜I性資產，這是“因校制宜”。但在高?！胺寝D經”的過程中，出現(xiàn)了未按有關規(guī)定進行資產評估，未進行產權界定，未辦理資產轉移手續(xù)，未明確雙方權利與義務。造成校企產權關系模糊，產權歸屬不清，部分國有資產隱性流失。高校應按照規(guī)定的程序界定并明確產權關系，加強對“非轉經”資產的評估和管理，明確各方權利與義務。

（四）建立績效考核機制。高校應改變“重投資、輕管理”的現(xiàn)象，加快建立國有資產績效考核評估體系，建立適當?shù)莫剳蜋C制，對管理不善、處理不當、損壞和盲目購進造成嚴重浪費的責任人，施行部分或全部的經濟賠償，對在管理中有突出成績或作出突出貢獻的人員，給予適當獎勵，以保證國有資產管理人員的工作效率和激情，保證國有資產的保值增值。

參考文獻：

[1]甘海忠，黃柑童.基于法律c經濟雙重視域下高校國有資產之研究[J].商業(yè)會計，2016，（17）.

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摘要：本文通過國際上對資產減值核算的觀點，明確國際慣例與我國制度對資產減值核算的差異分析，進而提出完善我國資產減值核算的建議。

關鍵詞：資產減值，國際比較，研究分析。

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，便資產能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力，同時，通過確認資產減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅額，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。有必要對資產減值的相關問題進行探討。

一、資產減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產減值核算的有關規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規(guī)定，公司應計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備（四項準備金）。2000年底的《企業(yè)會計制度》要求對所有符合資產定義的不實資產計提減值準備；同時，規(guī)定企業(yè)不得計提秘密準備。

1.資產減值準備的確認、計量。我國確認資產減值時采用備抵法。在“資產負債表”中，各項資產減值作為其資產的減項列示。關于資產減值的計量，我國《企業(yè)會計制度》分別就存貨、應收賬款、固定資產等八項資產項目作了具體的規(guī)定。

2.資產減值準備的披露。企業(yè)計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產減值準備明細表”中單獨披露。披露內容包括：各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產減值核算的觀點。

美國財務會計準則委員會（FASB）第121號準則公告《長期資產減值和待處置的長期資產的會計處理》規(guī)定，在評估長期資產和某些可辨認無形資產的賬面價值的可收回性時，如果使用該項資產以及最終處置可產生的預期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面值，就應當確認減值損失。減值損失的計量應建立在公允價值的基礎上。在評估可收回價值時，F(xiàn)ASB采用的是未折現(xiàn)的預期現(xiàn)金流量，而在確認資產減值時則以公允價值為基礎。國際會計準則IAS25《投資會計》規(guī)定，長期投資的賬面金額因非暫時性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應計入損益表，除非它們能與以前的重估價相抵銷。當投資的價值升高或跌價的理由不復存在時，已經減少的賬面金額可以轉回。1998年的IAS36《資產減值》準則規(guī)范了企業(yè)確保其資產以不超過可收回金額進行計量的程序，要求企業(yè)確認資產減值損失。與此同時，IAS39中也對金融資產減值損失的判斷、確認作了具體規(guī)定。

國際上規(guī)定，企業(yè)對資產減值準備的披露至少應當包括以下信息：導致資產減值發(fā)生的具體原因及其對資產服務能力的影響，估計可收回價值的方法，資產的可收回價值，確認的減值損失及其列示，資產減值沖回的原因及金額和在報表中的列示。

（三）國際慣例與我國制度對資產減值核算的差異分析。

1.資產減值的確認。

（1）資產減值的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。不同國家對于確認標準的選擇有所不同。美國等一些國家使用可能性標準，其主要特點是，確認和計量的基礎不一致，確認時使用未來現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值，這樣可能會導致資產價值的高估；英國等一些國家采用永久性標準，它強調只有在預計的未來期間內不可能恢復時，才對資產減值損失進行確認；IAS36等廣泛采用經濟性標準，只要發(fā)生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。從我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定來看，我國資產減值的確認標準基本傾向于經濟性標準。

（2）關于資產減值的恢復。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果已計提減值準備的資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回。這一點，與國際會計準則、英國會計準則已形成了共識。然而FASB121不允許資產減值的沖回。

2.資產減值的計量。

（1）資產減值的計量屬性。國際會計準則規(guī)定，資產減值應采用資產的凈售價與在用價值孰高確定可收回金額進行計量。美國會計準則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產應采用公允價值進行計量，允許確認未實現(xiàn)損失或利得。英國會計準則規(guī)定，資產減值應采用可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高為基礎進行計量。我國《企業(yè)會計制度》則按照不同的資產對其計量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認未實現(xiàn)損失。由此可見，我國的會計處理更為充分地體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。

（2）可收回價值的確定。對于可收回價值可以有不同的理解。美國FASB采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。我國《企業(yè)會計制度》將其規(guī)定為資產的銷售凈價與使用價值兩者之中的較高者。IAS36中也有類似規(guī)定，但在某些情況下可以是資產的使用價值或其銷售凈價。雖然各國在表述上各有不同，但都體現(xiàn)了謹慎性原則，而且都有著國際化趨勢，進一步提高了各國會計信息的可比性。在測定資產的可收回金額時，我國通常以單項資產或資產類別為基礎測定，這在操作中有局限性。IAS36中規(guī)定，如果不可能估計單個資產的可收回金額，企業(yè)應確定資產所屬的現(xiàn)金產出單元的可收回金額，而“現(xiàn)金產出單元”評估的方法正好彌補了我國測定中的不足。

3.資產減值的披露。國際上要求對資產減值披露的內容更為詳實，不僅包括我國《企業(yè)會計制度》中的要求披露的內容，而且還包括導致確認或轉回減值損失的事件和環(huán)境等內容，提高了會計信息的相關性，進一步杜絕人為操作利潤的可能。

二、進一步完善和利用我國資產減值核算信息的建議。

（一）將資產減值核算的評價納入商業(yè)銀行的信貸監(jiān)督范圍。

現(xiàn)實生活中，一些企業(yè)存在大量銀行信貸資產，這些資產大都轉化成了物化的資產。當企業(yè)陷入癱瘓或半癱瘓狀態(tài)時，轉化后的物化資產也逐漸被消耗掉，成為空殼，銀行損失將無法計算。那么怎樣才能讓銀行損失減少甚至不發(fā)生？筆者認為，對銀行貸款資產組合中的不良資產計提減值損失，讓銀行記錄貸款的經濟減值。鑒于考慮信貸資產轉化為物化資產后，企業(yè)可能會出于粉飾報表業(yè)績的動機，少計提資產減值準備、增加當期盈余，或者改變資產減值準備計提、轉回、核銷的時間，調高當期的利潤。這樣給銀行制造假象，誤認為企業(yè)仍有還貸能力，不能覺察到貸款中存在的潛在風險。要杜絕企業(yè)虛報資產、操縱利潤的現(xiàn)象，筆者認為，讓企業(yè)會計人員與銀行委派人員共同組成一個專門小組，定期或至少每年年末對企業(yè)中的信貸資產轉化后的物化資產進行全面檢查，合理預計并對這些資產可能發(fā)生的經濟減值進行記錄，及時采取措施。需要指出的是，文中的信貸資產主要指專項貸款。

（二）進一步與國際會計準則接軌，引用“現(xiàn)金產出單元”的估計。

我國《企業(yè)會計制度》在估計資產的可收回金額時，往往以單項資產或資產類別為基礎進行確定。這在實際操作中存在某些局限性。在很多情況下并不能認定某一資產的可收回價值，因為在一般情況下都是許多資產共同作用產生現(xiàn)金流入。筆者認為，不妨引入“現(xiàn)金產出單元”進行評估?，F(xiàn)金產出單元是不依賴于別的資產組合就能為企業(yè)產生現(xiàn)金流量的最小的可辨認的資產組合，可以是某一單項資產，也可以是若干資產的組合體。它的提出，為分析資產的可收回價值奠定了基礎。通過對企業(yè)資產使用方式、作用和特點的分析，就可以將眾多資產進行組合。在其組合過程中，應當考慮的因素有產品線、營業(yè)特征、地點、地區(qū)或地域及管理當局的有關政策等。如果單項資產的可收回金額難以確定，管理層應據(jù)此辨別該資產所屬現(xiàn)金產出單元，估計該單元整體的可收回金額，并通過現(xiàn)金產出單元的可收回金額與賬面價值的比較，來判斷是否發(fā)生減值損失，以此確定發(fā)生減值損失的金額。然后，在單元的資產間分攤減值損失。筆者認為，可以采用加權分攤法，根據(jù)單元中各資產的賬面價值，與以各資產剩余使用壽命的比重為權數(shù)加權后的賬面金額之間的比率進行分攤；同時考慮在更新?lián)Q代較快的資產和價格較穩(wěn)定的資產之間進行平衡。

三、結論

針對我國現(xiàn)有有關資產減值會計規(guī)范的不足，我們認為應借鑒美國和國際會計準則有關資產減值準則的內容及時制定我國資產減值準則。先對其內容進行討論、宣傳促成共識，然后公告實施。制定實施資產減值準則其意義在于：(1)對現(xiàn)有會計準則中有關資產減值規(guī)定進行補充協(xié)調，形成獨立的會計準則。有利于企業(yè)進行資產減值會計核算。(2)有助于規(guī)范企業(yè)資產減值會計核算和相關信息的披露。(3)資產減值準則實施有利于解決企業(yè)高估資產、操縱利潤等會計信息失真問題。（4）對資產減值信息的披露要求更嚴格、更詳盡。

參考文獻：

［1］財政部，企業(yè)會計準則，2004年6月，經濟科學出版社。

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關鍵詞：資產減值；盈余管理；動機；*ST大地

一、引言

為了提高會計信息質量，我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則），其中新資產減值準則備受關注。新準則對各項資產計提減值準備有了更加明確的規(guī)定，其內容較之以前減值制度有了很大改善，有關判斷依據(jù)規(guī)定得比較詳細，更系統(tǒng)地規(guī)范了資產減值的確認、計量和披露，并且明確提出部分長期資產減值損失一經確定不可轉回，這項規(guī)定促使企業(yè)客觀地判斷資產的真實價值，減少其利用資產減值準備進行盈余操縱的可能性。

然而，新準則未對金融資產、存貨、應收賬款等做轉回的限制性規(guī)定，仍給上市公司提供了盈余操縱的空間。新的資產減值政策的確在非流動資產減值準備的轉回方面遏制了上市公司的盈余管理行為，但是上市公司卻更多轉向通過流動資產的資產減值準備的計提與轉回來進行盈余管理（馮昀、郭洪濤，2008；譚燕，2008；趙素潔，2009；孫光國、莫冬燕，2010）。

在法人治理結構和內部控制制度不健全的情況下，資產減值政策賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷和會計方法選擇的權利，為企業(yè)進行盈余管理提供了操縱空間。因此我國一些上市公司習慣運用資產減值準備的計提和沖回進行盈余管理。這些公司在盈利較多的年份就大幅度地計提資產減值準備，以平滑當年利潤，待下一年度盈利下降時，再運用轉回的手段以增加利潤。

由此本文從現(xiàn)實經濟中大量通過資產減值進行盈余管理的現(xiàn)狀出發(fā)，以綠大地為典型案例，結合2006年出臺的《企業(yè)會計準則》中關于資產減值的相關規(guī)定，針對會計法規(guī)準則中的靈活性、不完善性，指出其縱的可能性，探討上市公司是否確實存在利用資產減值進行了盈余管理？背后的動機又是什么？并提出了相應的對策與建議，具有一定的現(xiàn)實意義。

二、案例簡介

云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于1996年，2001年3月以整體變更方式設立為股份有限公司，股票于2007年12月21日在深圳證券交易所上市（上市時股票簡稱綠大地），總股本8393.728萬股，成為國內綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。自2007年12月21日上市后，綠大地除了在2009年進行過一次無疾而終的增發(fā)之外，未經配股，也沒有發(fā)行過可轉債。從上市初始至現(xiàn)在，綠大地的大股東和經營層就在以不規(guī)范行為不斷“考驗”著監(jiān)管部門。

從2009年10月至2010年4月，公司對2009年三季報及年報的業(yè)績預告及業(yè)績快報進行了多次修正，從預報盈利6000多萬，到實報巨虧1.5億。證監(jiān)會在2010年3月份因公司涉嫌信息披露違規(guī)而對其進行立案調查，在證監(jiān)會調查結果尚未公布之前，深交所7月9日對公司業(yè)績頻繁變臉和信息披露問題作出了公開處分。公司2009年年報也被中審亞太會計師事務所有限公司出具了帶保留意見的年度審計報告。2010年12月20日綠大地董事長何學葵所持有4325.7985萬股限售流通股（占公司總股本的28.63%）被公安機關依法凍結。綠大地繼公司董事長被捕，財務總監(jiān)被公安機關采取強制措施后，又因2010年年報被出具無法表示意見的審計報告，2011年5月4日起被深交所實施退市風險警示，變?yōu)椤?ST大地”。種種不合常理的行為不斷引發(fā)市場的質疑，尤其是2009年的巨額苗木損失更是備受質疑。首先我們看一下綠大地上市以來的資產減值準備計提情況：

表1：資產減值準備計提明細情況（單位：元）

項目 2007 2008 2009 2010

一、壞賬準備 1811623.42 2344003.88 10445146.33 0

其中：應收賬款 期初數(shù) 2505038.52 3796345.21 6220968.15 8385890.61

期末數(shù) 3796345.21 6220968.15 15051123.11 4840461.01

計提數(shù) 1291306.69 2462081.64 8830154.96 -3545429.6

其他應收款 期初數(shù) 380737.38 451054.11 332976.35 1672064.05

期末數(shù) 451054.11 332976.35 1672064.05 3223977.54

計提數(shù) 520316.73 -118077.76 1339087.7 1551913.49

轉回數(shù)： 0 0 350.00 1933568.81

轉銷數(shù)： 450000.00 37458.70[4] 275903.67 59947.30

二、固定資產減值準備 0 0 0 0

三、存貨跌價準備 0 0 0 20887748.01

四、生產性生物資產減值準備 0 0 0 149490.79

五、無形資產 0 0 58300500.00[5] 0

合計 1811623.42 2344003.88 68745646.33 21037238.80

表2：資產減值準備明細項目占資產減值準備計提總額的比例（%）

項目 2007 2008 2009 2010

壞賬準備 100 100 15.19 0

固定資產減值準備 0 0 0 0

存貨跌價準備 0 0 0 99.29

生產性生物資產減值準備 0 0 0 0.71

無形資產 0 0 84.81 0

從上表我們可以看出：綠大地在虧損年度之前均只計提了壞賬準備，盡管在虧損當年的壞賬準備計提額接近2008年度的4.5倍，但由于2009年計提了大額的無形資產——土地使用權減值準備，資產減值準備基數(shù)相對前兩年要大得多，這才出現(xiàn)了計提額多但比例偏小的情況。對于無形資產中土地使用權計提在年報中的說明無論是計提依據(jù)還是計提金額等都非常模糊，而最讓人困惑的是對于當年確認的苗木損失居然未計提任何跌價準備。

我們不禁要問：這些減值損失是如何計提的？在報表中是否對估計基礎和依據(jù)進行詳細披露？大額計提減值準備的時機是否與經營環(huán)境變化基本一致？有無推遲或提前計提的現(xiàn)象？是否存在盈余操縱的可能？若存在，又有哪些動機？

三、案例分析

（一）通過少計提資產減值準備來配合增發(fā)需要

通過公司公布的公告我們知道，綠大地的增發(fā)方案于2009年8月份獲得臨時股東大會通過，擬定向增發(fā)不超過2500萬股，按照不低于18.64元/股的價格發(fā)行，所募集資金將用于廣南苗木基地的建設。增發(fā)方案當年11月份曾被證監(jiān)會要求進行修改，當時仍預計增發(fā)方案會在12月份獲得通過，而這恰恰是云南旱情加重時期。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 5 號——生物資產》的規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產發(fā)生減值的，應當計提生物資產跌價準備或減值準備。

對于綠大地2009年損失較為嚴重的消耗性生物資產而言，如有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害或市場需求變化等原因，使苗木的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，就應按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產（苗木）跌價準備，借記“資產減值損失”，貸記“消耗性生物資產跌價準備”科目。由于資產減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期營業(yè)利潤。我認為這也正是綠大地為什么在2009年7月進入旱季到2010年1月30日近半年的時間從未提及旱災對公司業(yè)績可能會造成的影響的原因。

云南省林業(yè)廳種苗站一名負責人表示，重大旱情開始后，一般十余天就能觀察到其對苗木的影響，在7月份至12月份旱情持續(xù)的時間里，肯定能大致預計苗木的受災程度。綠大地不僅未能及時披露相關情況，更為離譜的是居然還在2010年2月27日公告 [6]，公告中提到：公司基地沒有因旱災出現(xiàn)進一步惡化的情形，苗木生產經營正常，未繼續(xù)出現(xiàn)大面積苗木受災的情形；面對目前持續(xù)干旱天氣，公司已經采取了相應的措施力保主要基地在目前天氣狀況下的供水能力能夠滿足到2010年5 月的用水。我們可以發(fā)現(xiàn)，在2010年1月～2010年4月前后三個月時間對于苗木損失的說法差異相差甚大，存在很多自相矛盾的地方，這不得不讓人產生質疑。這些不合常理的現(xiàn)象也足以說明綠大地對資產減值的計提未能及時披露，且計提時點與經營環(huán)境變化存在極大的不一致性，而這與證監(jiān)會對綠大地處理決定 [7]中的違規(guī)類型是一致的。

（二）通過虧損年度大額計提減值準備為下年的扭虧做

準備

根據(jù)我國目前上市公司相關證券法的規(guī)定，如果上市公司發(fā)生虧損，連續(xù)兩年出現(xiàn)凈利潤為負，每股凈資產低于面值或財務狀況異常，其股票就要被進行特別處理（即ST）；如果上市公司連續(xù)三年凈利潤為負，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。但法規(guī)只是規(guī)定了上市公司虧損，對于虧損的程度并沒有做出限制。對于上市公司來說一般虧損和巨額虧損沒有區(qū)別，并沒有給其帶來任何附加的成本。在定向增發(fā)撤回的前提下，綠大地索性一次性把全部損失都歸為2009年的資產減值損失，并且2009年大部分利潤較低的外購苗木提前銷售，也意味著目前基地利潤較高的自培苗木會留在2010年銷售，這也是為來年的扭虧做準備。下表為綠大地上市以來的資產減值計提和轉回情況：

表3 資產減值準備計提與轉回情況

2007 2008 2009 2010

凈利潤 64414729.25 86767925.49 -151233832.05 14477858.05

計提額占凈利潤的比例（%） 1811623.42 2.81 2344，003.88 2.7 68745646.33 -68.75 21037238.80 145.3

轉回額 占凈利潤的比例（%） 0

0 0

0 350.0

0 1933568.81 13.36

通過分析我們發(fā)現(xiàn)：綠大地在虧損當年計提的資產產減值準備額遠遠大于轉回額，即存在“巨額沖銷 [10]”的行為，在扭虧年度再將其部分轉回，這其實也證明了綠大地存在利用現(xiàn)行資產減值會計政策可以轉回這一空間進行盈余管理。此外，證監(jiān)會在對綠大地的行政調查發(fā)現(xiàn)：公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為 [11]，綠大地巨額沖銷的另外一個目的很有可能是借此沖掉以前年度存在的不實資產。

四、結論與啟示

（一）結論

本文通過對綠大地的資產減值準備，尤其是存貨減值準備進行了深入分析，得出的結論如下：巨額虧損的公司在虧損當年傾向于采取計提巨額資產減值準備、少轉回或不轉回資產減值準備的手法，目的是一次清空不良資產，為以后年度扭虧為盈做準備；而在扭虧年度通過少計提和多轉回資產減值準備的手法來實現(xiàn)當年的賬面扭虧。

另外，新會計準則禁止轉回的主要是長期資產減值準備，如：長期股權投資、固定資產、無形資產、在建工程的減值準備等。存貨、應收賬款、金融資產、消耗性生物資產、委托貸款等流動資產的減值準備在資產價值得以恢復的情況下可以轉回，企業(yè)偏向于利用流動資產的減值準備（存貨跌價準備、壞賬準備、短期投資跌價準備等）進行盈余管理，從綠大地的分析中我們可以看出其計提對象主要是壞賬準備和存貨跌價

準備。

（二）啟示

資產減值政策是把一把雙刃劍，為的是企業(yè)能夠夠真實的反應企業(yè)的資產情況，應用得當可以提高會計信息質量，反之則成為企業(yè)盈余管理的工具，誤導會計報表使用者對上市公司財務狀況的判斷。理論界一致認為對企業(yè)利用資產減值準備的計提和沖回操縱利潤的行為能起到一定的遏制作用。但是，新準則仍存在一定的問題，企業(yè)仍有可能從中找到盈余管理操作的方式。為了使資產減值政策能夠更好的發(fā)揮應有的作用，本文提出以下幾點建議：

1.進一步完善資產減值準則，減少隨意計提減值準備

資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。盡管新準則更系統(tǒng)地規(guī)范了資產減值的確認、計量和披露，并且明確提出部分長期資產減值損失一經確定不可轉回，促使企業(yè)客觀地判斷資產的真實價值，減少其利用資產減值準備進行盈余操縱的可能性。因此，應該對資產減值政策進一步具體細化，縮小會計政策選擇的空間范圍，盡可能減少人為的不可確定性。

2.強化外部監(jiān)督及法律對違規(guī)違法行為的懲處力度

利用會計政策較為隱蔽地進行盈余管理是各企業(yè)為達到各自目的的慣用伎倆。資本市場上這種現(xiàn)象屢禁不止其中一個主要原因就是監(jiān)管力量和手段不足，對違法違規(guī)行為的處罰力度不夠，上市公司違規(guī)的成本較低。因此，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)操作行為，國家應加大處罰力度，絕不應僅僅集中在經濟方面的懲罰這一低成本的處理方式上，而應加大對企業(yè)經營管理者及會計人員的刑事處罰力度，提高其違規(guī)操作的成本。同時，要想約束企業(yè)的盈余管理行為主要還應依靠外界的注冊會計師審計及中介機構的社會審計職能，公正、認真地查處企業(yè)是否有利用資產減值會計進行盈余管理操作行為。

3.嚴格規(guī)范上市公司信息披露制度

盡管資產減值準則詳細闡述了需要披露的具體的資產減值信息，但實際中利用資產減值準則進行盈余管理的企業(yè)往往會避重就輕，幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此，監(jiān)管部門必須嚴格要求上市公司詳細披露資產減值準備轉回的項目、金額、原因、相關證據(jù)及資產減值準備的計提對企業(yè)利潤所產生的影響等信息，以使監(jiān)管部門及其他利害關系人清楚的了解到企業(yè)真實的資產情況。

4.加強會計人員素質教育，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力

在資產減值準備的計提中，無論是資產組的認定、減值跡象的判斷，還是可收回金額的確定等都都賦予了會計人員過多的職業(yè)判斷和會計選擇的權力，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力，這就使會計人員必須不斷學習，補充知識，在不斷提高職業(yè)判斷力的同時，還需要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，從道德角度來約束會計人員濫用資產減值會計政策的行為，以使其能夠正確理解并能使資產減值政策在企業(yè)中恰當?shù)膽谩?/p>

參考文獻：

[1]譚燕：資產減值準備與非經常性損益披露管制*——來自中國上市公司的經驗證據(jù)[J]，管理世界， 2008.11.

[2]于李勝：盈余管理動機、信息質量與政府監(jiān)管* [J]，會計研究，2007.9.

[3]步丹璐：資產減值的經濟后果檢驗：基于新舊會計準則比較的視角[M]，西南財經大學出版社，2009.12.

[4]沈烈、張西萍：新會計準則與盈余管理* [J]，會計研究，2007.2.

[5]羅進輝、李超：：新會計準則頒布前后資產減值準備與盈余質量研究——來自2001～2008年中國制造業(yè)上市公司的經驗證據(jù)[J]，證券市場導報，2010.7.

[6]趙春光：資產減值與盈余管理—論《資產減值》準則的政策涵義[J]，會計研究，2006.3 .

注：

[1]盈余管理是指企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。

[2]綠大地的壞賬準備計提采用賬齡分析法

[3]10年的年初數(shù)與09年末數(shù)不相等，部分原因可能是由于公司以前年度在未取得工程項目結算前，按完工進度確認了應收賬款，不符合建造合同準則規(guī)定，多計2009年末合并及母公司應收賬款117，937，587.74元，多計2009年度合并及母公司資產減值損失5，929，626.40元。

[4]原因為歷年累計的結算尾差不再收取。

[5]至2009 年12 月31 日，公司依據(jù)中聯(lián)資產評估有限公司中聯(lián)評報字（2010）第274 號評估報告對馬龍縣月望基地土地使用權（4285.24）和文山廣南林地使用權（1544.81）計提了無形資產減值準備58，300，500.00 元。

[6]《云南綠大地生物科技股份有限公司2009年度業(yè)績快報》

[7]2010年7月9日，證監(jiān)會了關于綠大地違規(guī)處理的公告文件，其中文件中違規(guī)類型為“推遲披露”和“虛假陳述”。

[8]趨近于零

[9]轉回對象為壞賬準備轉回

[10]巨額沖銷就是通過操縱可自由控制的應計項目，把以前年度應該確認而沒有確認的損失或有可能在以后期間發(fā)生的損失集中在一個會計期間確認，使利潤在不同的會計期間轉移，以達到調節(jié)利潤的目的。

篇5

為加強太倉市屬國有公司監(jiān)事會建設，經研究決定，面向社會公開招聘專職監(jiān)事2名，有關要求如下：

一、招聘原則

公開、公平、公正，擇優(yōu)錄用。

二、資格條件

1、具有履行職責所需要的思想品德、職業(yè)道德，有勝任本職位的業(yè)務能力和業(yè)務素質。

2、具有崗位所必需的職稱、執(zhí)業(yè)資格和其他任職資格條件。

3、身體健康。

4、曾受過刑事處罰、勞動教養(yǎng)的，曾被開除公職、開除學籍的，涉嫌違法違紀正在接受審查尚未作出結論的，以及法律法規(guī)規(guī)定不符合報考條件的其他人員不能應聘。

三、招聘條件及人數(shù)

1、大專及以上學歷，財會、審計相關專業(yè)，具有會計或審計中級及以上職稱;

2、男45周歲、女40周歲以下;

3、具有5年以上財會、審計相關工作經驗，注冊會計師或近3年有會計師事務所工作經驗的優(yōu)先。

四、報名

1、報名時間：2018年1月3日至2018年1月15日

2、報名方式：報名入口(開放時間2018年1月3日9:00至2018年1月15日16:00)

五、考試

1、開考比例：招聘崗位與通過資格預審的人數(shù)按不低于1：3的比例開考，不滿比例的崗位相應減少崗位招聘人數(shù)或取消該崗位。

2、考核方式：綜合考核。若崗位招聘人數(shù)與通過資格預審人數(shù)比例多于1：5的，則采用人崗相適度評價+綜合考核測評。

3、人崗相適度評價：對照招聘條件和崗位要求，根據(jù)報名者信息資料逐個評價，以不高于1：5的比例，按分數(shù)從高到低來確定進入下一輪考核的人員。

4、資格復審：在面試前對進入面試人選進行資格復審。資格復審時，報名者應提供所有網(wǎng)上報名時所上傳的證件資料原件及復印件和1寸免冠近照一張。經復審，不具備報考資格、材料不全或材料信息不實影響資格復審結果的，取消其面試資格。因放棄或復審不合格造成缺額時，在報考同一職位的人崗相適度合格人員中從高分到低分依次遞補面試人選。

5、綜合考核測評以面試為主，面試時間、地點另行通知。

六、體檢和考察

1、根據(jù)綜合考核成績，按照1：1的比例確定參加體檢人員，參照相應標準進行體檢。因體檢不合格等出現(xiàn)缺額時，可在報考同一職位的應聘者中，按考核成績從高分到低分依次遞補。

2、組成考察組，對體檢合格者進行考察。

七、公示和錄用

1、根據(jù)考察結果確定擬錄取人員名單進行公示，公示期為5天。公示結果不影響聘用的，辦理聘用手續(xù)。

2、新錄用的工作人員，經試用期考核合格的，予以錄用;考核不合格的，取消錄用資格。

3、錄用的工作人員為企業(yè)編制，實行合同管理，與太倉銘證投資有限公司簽訂勞動合同。

八、其他

本次招聘具體詳情、通知、公告請注意瀏覽太倉市人才網(wǎng)(tcrc.com.cn)官方網(wǎng)站，不再進行書面通知。

本次招聘工作由太倉市人力資源有限公司負責實施(聯(lián)系電話：0512-53123587，周一至周五上午8:30-11:30，下午13:00-16:30)。由市國資辦負責監(jiān)督(監(jiān)督電話：0512-53890316)。

本簡章未盡事宜由太倉市政府國有資產監(jiān)督管理辦公室負責解釋。

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關鍵詞：知識經濟；企業(yè)流動資產

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年11月29日

隨著市場經濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須加強管理。流動資產是企業(yè)重要資產之一，是指能夠在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)的資產，是保證企業(yè)進行正常的生產經營活動所必需的資產。通常其價值占企業(yè)資產的比重很大。企業(yè)應統(tǒng)籌安排各種需要的資金支出，控制各類資產的規(guī)模，保持其合理結構，從而有效地組織資金運動，提高資金利用效果。流動資產是企業(yè)生存與發(fā)展重要的物質基礎，是企業(yè)的“血液”，加強企業(yè)流動資產的管理具有重要的作用與意義。在知識經濟條件下，加強企業(yè)流動資產的管理，要運用先進的科學技術與工具，采用先進的管理方法。筆者根據(jù)自己多年的工作體會，現(xiàn)對知識經濟條件下企業(yè)流動資產的管理進行分析與探討。

一、企業(yè)流動資產管理存在的問題

（一）資金管理水平不高，資金使用效益差。資金是企業(yè)經濟活動重要的物質，離開資金運動，企業(yè)就無法運轉。盡管每個企業(yè)都可能制定了資金使用計劃和各項費用開支計劃，但多數(shù)企業(yè)不能做到按計劃控制，導致計劃的可操作性差，有的甚至將計劃束之高閣，計劃與實際嚴重脫節(jié)，使企業(yè)的資金管理變得盲目，影響企業(yè)資金的正常周轉。主要表現(xiàn)在：銀行賬戶多，資金分散；對外投資決策隨意性大，缺乏控制；資金占用方面管理不善。

（二）存貨管理水平有待提高。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產品、半成品、產成品及商品等。企業(yè)滯留存貨的原因，一方面是為了保證生產或銷售的經營需要；另一方面是出自價格的考慮，但是過多的存貨不僅會占用較多資金，也會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內的各項開支。因此，進行存貨管理的目的就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權衡，達到兩者的最佳結合。目前，存貨管理水平不高，主要表現(xiàn)在：內控制度不健全，崗位責權不明晰，由于企業(yè)人員較少，管理部門相互兼職較多，銷關鍵環(huán)節(jié)缺乏市場的預測和有效的監(jiān)控；存貨儲量不合理，資金占用過大。

（三）企業(yè)應收賬款管理需要進一步加強。企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題：企業(yè)應收賬款逐年增加且賬期較長，企業(yè)應收賬款占流動資金的比重正逐年增加；收款不力，壞賬比率高，企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占；應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業(yè)造成虛增資產的假象。

二、加強知識經濟條件下企業(yè)流動資產管理的途徑

（一）進一步加強對貨幣資金的管理。加強對貨幣資金的管理，要加強對貨幣資金的支出控制，即把好貨幣資金支出關，控制非法和不合理的資金流出。加強對貨幣資金的管理，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續(xù)是否完備。審批人應根據(jù)其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準；三是審支付復核，看復核工作是否到位。財務部應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（二）加強應收賬款的管理，降低壞賬風險。企業(yè)首先必須細分市場，找準自己的市場定位，發(fā)揮優(yōu)勢，科學合理地篩選業(yè)務，更要對客戶信譽度進行了解分析，而不是饑不擇食，不分良莠，要從源頭上減少壞賬的產生，降低三角債的影響。當然并不是進行了客戶分析就能避免逾期應收賬款的產生，這是因為市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。所以，企業(yè)要建立應收賬款清理小組，對于清理小組要注意以下幾個方面：原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的直接責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作；清收小組成員按責任分工，并分解落實清理回收目標任務；嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

（三）進一步加強對存貨的管理。加強對存貨的管理，要建立適合自身發(fā)展需要的計算機存貨管理系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)自己的需要，建立適用的存貨管理系統(tǒng)，以便可以實時、動態(tài)地了解企業(yè)的存貨信息，提高存貨運營效率。按統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行核算，對存貨的核算應及時、準確和完整；企業(yè)應建立起科學高效的存貨管理制度，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善。存貨的日常控制方法應采用存貨歸口分級管理責任制；搞好存貨的規(guī)劃。存貨的規(guī)劃是控制存貨水平，降低資金占用，使存貨效益和成本達到最優(yōu)化的存貨事前控制方法。搞好存貨的規(guī)劃，對加強存貨的管理具有重要的作用與意義。

（四）建立行之有效的內部控制制度。所謂內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。健全、有效、合理的內部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。建立內部控制制度應結合企業(yè)的自身條件、單位規(guī)模、組織結構、業(yè)務性質等。一個好的內部控制應包括以下幾個方面：內部控制的健全性，即在每個需要控制的地方都要建立控制環(huán)節(jié)；內部控制的合理性，即各控制點的設置都是合理的；內部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒有過多或不必要的控制點。

（五）進一步提高企業(yè)管理者的素質。管理者的素質可以分為：基本素質、專業(yè)技術素質和管理素質。基本素質包括：生產管理者要有道德倫理素質，有良好的職業(yè)道德和信譽等；專業(yè)技術素質，作為生產管理者，應熟悉生產工藝、工作流程等基本生產知識；管理素質，作為管理者，必須熟悉管理的計劃、組織、協(xié)調、控制等基礎管理知識，能熟練運用企業(yè)管理的計劃、組織、領導、激勵、溝通、創(chuàng)新、危急管理、合作團隊等技能。提高企業(yè)管理者的素質，要利用多種途徑，采用多種辦法，對企業(yè)管理者進行培訓。一是工作培訓。企業(yè)為了提高管理者的能力，應有意識、有計劃地對管理者在工作安排方面進行特別處理；二是外部培訓。將管理者送入較長期的教育培訓機構，接受比較系統(tǒng)的學習和訓練；三是內部培訓。由企業(yè)組織的較短期的、專題性的培訓，要求企業(yè)管理者參加，提高某一方面的能力和技巧。企業(yè)管理者提高個人素質方面，也必須從修身開始，從做人開始，不斷加強道德方面、業(yè)務方面的修養(yǎng)，樹立“終生學習”的觀點，不斷提高自身素質。

主要參考文獻：

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[3]陸賓.電力施工企業(yè)流動資金管理研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009.24.

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1 公共組織固定資產的日常管理

實行公共組織固定資產三級管理，是實物使用部門和財務部門各自的職責。公共組織的固定資產使用部門應當側重做好固定資產使用的管理工作，包括實行物品分工負責制，指定人員建立、管理賬卡，及時登記; 對有關設備、儀器，要制定使用操作規(guī)程; 做好固定資產的日常維護、保養(yǎng)等項工作。公共組織的財務部門應當側重做好固定資產的財務管理工作，并協(xié)同單位內部有關部門做好固定資產的采購、保管、使用等工作。規(guī)范固定資產使用及領用手續(xù)，建立固定資產的清查盤點制度，建立固定資產檔案。

2 公共組織固定資產構建的管理

對固定資產的購建應實行資產預算制度。通過預算，能夠明確公共組織對固定資產的需求量，進而確定資金的需求量，保證資金的合理利用，防止資金的浪費。固定資產預算編制后，報同級政府的國有資產管理部門進行審核; 再報同級政府的財政部門審批; 由同級政府的國有資產管理部門將經過財政部門審批后的預算編制下發(fā)給各公共組織遵照執(zhí)行。

( 1) 購置的固定資產。購置的固定資產，是公共組織用國家事業(yè)費撥款、銀行貸款或自有資產從外部買入的固定資產。公共組織應當根據(jù)事業(yè)計劃任務、技術條件和資金可能情況，全面考慮，并經過認真研究、科學論證，在充分利用原有設備的基礎上，同有關部門具體商定購置的品種、規(guī)格、數(shù)量，編制年度固定資產采購計劃，由單位領導批準后，在批準的范圍內進行購置。購置貴重精密固定資產，應當事先進行可行性論證，提出兩種以上方案，擇優(yōu)選用。購置的固定資產，如果屬于國家?？厣唐罚仨毎凑贞P于控制社會集團購買力的規(guī)定辦理報批手續(xù)。對購人的固定資產，單位的資產管理部門應當組織驗收; 對其中的專業(yè)設備或貴重精密設備儀器，必須會同相關專業(yè)技術人員參加驗收。驗收時，必須按照資產使用說明書和訂貨合同的規(guī)定，以及附屬零件備件進行清查，分別對固定資產品名、規(guī)格、型號、質量、性能、數(shù)量等，精細清點、核對和鑒定。經驗收合格后，由資產管理部門辦理入庫手續(xù)，填寫財產物資驗收單 財務部門填制記賬憑單，記入固定資產總賬。驗收必須認真及時，根據(jù)訂貨合同和發(fā)票內容檢驗質量。

( 2) 自制的固定資產。自行制作固定資產前必須編制計劃，自制的固定資產在完工后必須對實際耗用工料進行清理核算，合理定價。應填制自制固定資產報核單，列明固定資產的名稱、規(guī)格、單價、數(shù)量和成本數(shù)額，由財產管理部門驗收，登記人賬后交付使用。

( 3) 基建投資建設的固定資產。公共組織用國家撥款、銀行貸款、地方財政，自籌資金投資或自有資金投資興建的基本建設項目，必須納入基本建設計劃，經批準后才能施工，并單獨組織核算?；窘ㄔO項目竣工交付使用時，施工單位必須按照規(guī)定辦理基本建設竣工決算，并編造完工清冊，逐項注明完工項目、單位、數(shù)量、造價、建造日期、技術特征，連同說明書、圖紙等技術資料，一并交給建設單位，由資產管理部門應填制基建工程完工項目驗收單，登記固定資產明細賬，財務部門填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

3 公共組織固定資產處置的管理

( 1) 固定資產報廢、報損。公共組織的固定資產經過一段時間使用后，由于自然磨損和機械磨損等原因導致無法繼續(xù)使用，或者由于技術進步形成的無形磨損使得固定資產失去繼續(xù)使用的價值時，應當予以報廢; 若由于遭受非常事故，使固定資產受到嚴重破壞，不能修復使用，則需要進行清理報損。固定資產報損、報廢，都要減少固定資產的數(shù)量，必須報經主管部門審查批準，必須填制固定資產報廢、報損單，憑此消賬。

( 2) 固定資產轉讓。固定資產轉讓包括無償轉讓和有償轉讓兩種: 無償轉讓屬于國家或各主管部門將固定資產在兩個不同獨立核算的單位的調撥; 有償轉讓反映了單位在轉讓固定資產使用或者占有權的同時，相應地取得轉讓收入的一種資產處置方式。為了維護國家的合法權益，防止國有資產流失，公共組織進行固定資產有償轉讓，特別是轉讓給非國有企事業(yè)單位，應當在對所需轉讓的固定資產進行價值評估的基礎上進行。

公共組織根據(jù)規(guī)定變賣固定資產后取得的變價收入，包括報廢固定資產殘值變賣價款收入和零星、低值固定資產變賣價款收入等，除國家另有規(guī)定外，應作如下處理: 政府組織應當計入其他收入，原則上用于單位固定資產的更新改造; 非政府組織應當全部轉入單位的修購基金，用于固定資產的維修和購置，撤銷單位以基建?？钯徶玫墓潭ㄙY產，其變價款應全部或部分上繳財政。

4 公共組織固定資產的維修與更新

固定資產大修理在性質上屬于固定資產的局部更新。固定資產維修與更新管理需注意解決的主要問題是如何有效地提高固定資產維修與更新資金的使用效益。其主要作用在于維護固定資產現(xiàn)有的技術性能和經濟性能，防止由于固定資產過度使用所引起的性能降低，失去進一步使用的價值，從而導致固定資產提前報廢的經濟損失，或者在于防止未來使用成本和維修成本的上升。對此，應當定期對固定資產實行強制性保養(yǎng)管理。

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【關鍵詞】 高校國有資產； 績效評價； 指標體系

中圖分類號：F235.1；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0115-04隨著科教興國戰(zhàn)略的實施及教育體制改革的深入，高校國有資產數(shù)量迅速增加，規(guī)模不斷擴大。與此同時，國有資產管理工作遇到前所未有的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了國有資產產權主體不明、資產流失嚴重、使用效率低下、激勵約束機制缺乏等問題。這些問題的根源在于高校國有資產管理缺乏健全的、具體的、可操作性強的績效評價體系。1999年《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價操作細則》的出臺，表明了企業(yè)經營性國有資產績效評價體系的建立。長期以來，由于管理觀念落后、體制不健全，加上高校資源從投入到產出效益衡量難度大等原因，高校國有資產出現(xiàn)重購置、輕管理，重投入、輕考核的現(xiàn)象。2012年11月，教育部印發(fā)了《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），明確指出要在利用國有資產年度決算報告、資產專項報告、財務會計報告、資產統(tǒng)計信息、資產管理信息化數(shù)據(jù)庫等資料的基礎上，科學考核和評價高校國有資產的管理效益，并要求高校逐步建立和完善國有資產管理績效考核制度和考核體系。在此背景下，本文在分析高校國有資產管理績效評價的主體、內容、原則的基礎上，從資產質量、資產效益、資產效果、體制和機制建設、財務管理、預算管理等方面構建高校資產管理經濟效益和社會效益的綜合評價體系，以期為高校建立和完善國有資產管理績效考核制度和考核體系提供參考，加強國有資產的科學管理，推動高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

一、高校國有資產管理績效評價主體和內容

高校國有資產管理績效評價主體既包括政府部門、企業(yè)、債權人等在內的外部評價主體，也包括高校資產管理部門、營運部門等內部評價主體，不同的評價主體所關注和考核的內容不同。

政府部門作為高校資源的最大投資者，是高校國有資產管理績效的主要評價者。長期以來，高校國有資產利用效率低，這無疑是對國家資源的隱形浪費。

面對高校招生規(guī)模的擴大，政府部門在適當加大教育投資的同時，會更注重高校的投資效益，這就需要對高校國有資產的管理進行績效評價，評價教育資源的使用效率、效益和效果。企業(yè)作為教育資源最直接和最大的受益者，是高校未來發(fā)展的主要潛在投資者，隨著我國“產學研”合作項目的開展，企業(yè)會加大對高校的投資，加強與高校的合作，高校無形資產尤其是技術創(chuàng)新與企業(yè)利益緊密相關。以銀行等金融機構為代表的高校債權人也是高校國有資產管理績效評價的主體之一，當政府教育投資與高校擴張步伐相脫節(jié)時，為了滿足規(guī)模擴大的需要，高校不得不向外界舉債，高校國有資產管理績效尤其是財務績效成為債權人關注的重點。此外，社會媒體、機構、公民等也會通過正式或非正式的方式成為高校國有資產管理的社會評價主體。

內部評價者主要是指高校國有資產管理部門和營運部門對本?；虮静块T國有資產管理績效的評價。國有資產專門管理機構或主管部門，如國有資產管理處負責對全校存量國有資產和新增國有資產的管理進行評價，宏觀掌握本校資產配置、使用、處置情況；各資產使用部門和院系負責本部門、本院系國有資產效率、效益的評價，并向上級管理部門匯報。

二、高校國有資產管理績效評價體系構建原則

高校國有資產管理績效評價是以具體的定性和定量指標來綜合評價國有資產在投入使用后的效率、效益和效果，為了使構建的指標體系能真實反映和代表高校國有資產績效水平，高校在構建績效評價體系時應遵循一定的原則。

第一，科學性原則。指標體系的選擇應建立在科學的理論基礎之上，減少評價人員的主觀性，應廣泛征求專家意見，選取概念明確、能科學計量的指標，真實、客觀反映高校國有資產管理績效。

第二，系統(tǒng)性原則。指標數(shù)量與結構必須能全面、系統(tǒng)地反映評價目標，既要避免指標過少而忽略了績效評價的重要方面，又要杜絕指標過于復雜使評價難以實施。除了數(shù)量上的優(yōu)化，指標結構必須合理，系統(tǒng)性原則要求績效評價指標的確定應實現(xiàn)整體上的最優(yōu)組合。

第三，定性與定量相結合原則。能反映高校國有資產管理經濟效益和社會效益的綜合評價指標既要求有能反映資產效率、財務管理等的定量指標，也要求有能反映體制機制建設、預算管理等的定性指標，以彌補單純定量分析的不足和缺陷。在評價中，高校必須將定性指標標準化、規(guī)范化，將其轉化成具體的、可測量的指標。

第四，社會效益和經濟效益相結合原則。高校國有資產既有經營性的，也有非經營性的。經營性國有資產要求高校在管理和使用的時候，以保值增值為目標，追求資產的經濟效益。但高校作為培養(yǎng)和教育人才的場所，具有社會服務職能，高校資產經投入使用后生產的產品不同于企業(yè)，產品的社會屬性決定了高校國有資產管理績效離不開社會效益的衡量。

第五，可操作性原則。這一原則要求績效指標必須具備明確含義，對于高校來說評價體系的構建應具有可操作性。一方面，指標可衡量；另一方面，評價可操作。

三、高校國有資產管理績效評價指標選取與確定

高校國有資產管理綜合績效評價體系不僅包括評價資產管理的效率、效益、效果，評價國有資產管理體制、機制的建設及管理水平的高低，還應評價與資產管理緊密相關的財務績效與預算績效。為了綜合反映高校國有資產管理狀況，本文從資產管理的效率、效益、效果，資產管理體制、機制建設，財務管理、預算管理等方面，全面構建高校國有資產管理績效評價指標體系。主要由一級目標層、二級準則層和三級指標層共同構成這一綜合績效評價體系（如表1所示）。

（一）資產效率

為了評價高校國有資產的使用效率，綜合反映資源潛力的發(fā)揮程度，高校應從資產規(guī)模、資產結構、資產保全及資產使用情況等準則層來構建二級指標。資產規(guī)模通過總資產規(guī)模和凈資產規(guī)模來衡量；用或有債務率、不良資產率、無形資產率來評價國有資產結構水平；通過房屋建筑物保全率、儀器和設備完好率、圖書和文物完好率等反映高校資產的保全情況；用固定資產年增長率、儀器和設備利用率、資產創(chuàng)收率衡量國有資產利用效率。通過對現(xiàn)有資產質量和使用效率的評價綜合衡量高校國有資產的效率水平。

（二）資產效益

國有資產經過投入使用后，會產生效益。有效率地使用資產能產生正效益，反之則效益低下甚至為負。高校不同于企業(yè)，生產的產品具有社會性，追求社會效益是資產投入使用的主要目標。高校應從教學科研成就和人才培養(yǎng)兩方面綜合考核資產帶來的效益。在具體指標層面，用教師人均科研經費、科研收入年增長率、專利及技術轉讓等反映教學科研成就，以學生人均培養(yǎng)成本、畢業(yè)生就業(yè)率衡量人才培養(yǎng)的投入產出情況。

（三）資產效果

高校的社會屬性決定了高校國有資產管理不僅追求內部的效益，還應考慮對外界產生的效果，即對外界的影響力及與外界交流程度。對外界影響力包括社會滿意度、同行認同度、外界吸引力、學術聲譽等。此外，高校對外開放程度高，與外界學術交流越頻繁，說明資產投入產生的效果越大。反映高校對外影響力和與外界交流度的指標均為定性指標，難以通過相應的比率直接、間接衡量。因此，高校在評價時，要避免主觀臆斷，而應采用德爾菲法，通過專家打分形式確定社會和同行對本校國有資產管理的滿意度和認可度，確定本校對外部人才的吸引度及利用資產與外界進行學術交流度。

（四）管理體制、機制建設

健全、良好的管理體制和機制是高校國有資產良性發(fā)展的前提和保證，管理體制和機制建設情況在一定程度上反映著高校國有資產管理的規(guī)范性和水平。國有資產管理是否具備一支組織結構合理、管理者發(fā)揮領導作用、管理觀念先進的管理隊伍，是否具備一套包括激勵機制、約束機制、運行機制、配置機制在內的健全的管理機制，是否建立管理制度、具備規(guī)范化和信息化的管理水平，關系著資產管理能否取得較高的績效水平?？冃гu價專家小組應深入高校，通過實地考察、等級評分，對高校國有資產管理相關的體制、機制進行專業(yè)評價。

（五）財務管理

教育部印發(fā)的《暫行辦法》要求高校資產管理與財務管理相結合，一方面，資產管理績效可通過財務管理來反映；另一方面，財務管理水平影響著資產的管理績效。高校選取資產償債能力、后勤資產盈利能力、校辦產業(yè)效益三大準則層財務績效指標，能側面反映資產管理水平。資產償債能力通過資產負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債率來量化；后勤資產盈利能力用后勤資產服務比率、后勤資產收入成本比率來考量；校辦產業(yè)效益由校辦產業(yè)收益率（校辦產業(yè)投資收益與校辦產業(yè)平均投資額之比）、校辦產業(yè)資本利潤率（校辦產業(yè)年末凈利潤與校辦產業(yè)平均資本額之比）、校辦產業(yè)資本保值增值率（校辦產業(yè)年末所有者權益與校辦產業(yè)年初所有者權益之比）三大指標綜合反映。

（六）預算管理

《暫行辦法》除了要求高校將資產管理與財務管理相結合外，還要求高校實現(xiàn)資產管理與預算管理的結合。預算管理作為降低資產運行費用、提高資產使用效率的重要手段，對高校國有資產的管理和節(jié)約型社會的建設顯得尤為重要。對于預算資金的來源使用情況，高校應組織專家進行打分，評價預算的編制、審批、執(zhí)行和調整；通過收入預算完成率、支出預算完成率反映收支預算完成情況，從而通過預算績效評價高校資產的運行成本和資金的使用效率。

對于已經選取和確定的國有資產管理績效考核指標，采用適合高校績效考核的層次分析法對指標進行賦權，運用判斷矩陣將每一層級的各個指標的重要性進行兩兩比較，某一指標相對于另一指標越重要則權重越大，次重要則權重越小，通過一致性檢驗測量權重的可信賴度。在信賴度水平較高時，組織專家通過模糊綜合評價法，對各指標按照評語集（很好、好、一般、差、很差）進行打分賦值，然后利用重心法可求得每個指標的賦值重心，從而計算出綜合評價值。為避免各專家意見不一致，可以對專家的考核結果求均值來得到績效評價值。結合層次分析法中各指標的權重和模糊綜合評價法中由專家給出的模糊評判矩陣，可以計算出高校國有資產管理最后的綜合評價值。

總之，高校在建立和完善國有資產管理績效考核制度和考核體系時，應結合本校實際情況，靈活采用和調整指標體系，將資產管理與財務管理、預算管理結合起來，堅持分類考核與綜合考核、日?？己伺c年終考核相結合，通過構建多元化的指標體系，采用科學合理、客觀公正、規(guī)范可行的方法和程序，真實地反映和評價本校國有資產管理績效，在評價中總結經驗、查漏補缺、完善制度，不斷提高國有資產的安全性、完整性和有效性。

【參考文獻】

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［2］ 姜艷麗.對高校資產使用進行績效評價可行性研究［J］.合作經濟與科技，2012（11）.

［3］ 教育部.教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法［S］.2012.

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【關鍵詞】水利事業(yè)單位 國有資 產外部監(jiān)督 監(jiān)督機制

一、引言

水利事業(yè)單位的固定資產主要通過上級財政撥款來配置，在這些資產的使用過程中，機器設備的損毀、折舊情況嚴重，這也導致水利事業(yè)單位每年均需要大量的資金進行新資產的購置，而大部分國有資產的使用周期遠沒達到其應有的壽命，這就導致大量國有資產在無形中被浪費。并且水利事業(yè)單位由于性質的特殊性，其他單位或者個人難以真正明確單位的工作的主要內容和性質，因此對國有資產的監(jiān)督很難有效。本文主要從外部監(jiān)督機制來分析如何實現(xiàn)水利事業(yè)單位國有資產的透明化和科學化的管理。

二、水利事業(yè)單位國有資產管理的現(xiàn)狀

水利事業(yè)單位的國有資產一般是指采購的設備單位價值在500元以上，或者專用設備的價值在800元以上，并且使用期限在一年以上，在使用過程中設備的屬性不變。部分資產雖然單位價值未達到固定的要求，但是如果資產的使用周期較長也應該歸入國有資產的范疇。水利事業(yè)單位的國有資產一般分為房屋建筑；一般設備；專用設備；文物和陳列品；圖書；和其他固定資產六大類。各個水利事業(yè)單位根據(jù)本單位的具體情況具體制定國有資產的詳細目錄，但是水利事業(yè)單位在國有資產的管理中產期存在重采購輕保養(yǎng)得問題，使得重復采購，亂采購現(xiàn)象嚴重。

水利事業(yè)單位的資金來源與國家財政撥款，在國有資產采購中通過財務報銷的方式爭取上級的撥款，并且在我國財政撥款機制中存在“可見不可增”的情況，因此，每個單位在報預算的時候盡可能多羅列項目，并且大力凸顯出這些設備的重要性，從而爭取更多的財政支持。水利事業(yè)單位在國有資產的采購，特別是專用設備的采購方面，“積極”向上級報賬，采購大批資產，而對原有尚未廢棄的資產做廢棄處置，這就導致資產使用效率底下。

三、水利事業(yè)單位國有資產監(jiān)管存在的問題

水利事業(yè)單位國有資產浪費嚴重、使用效率低下、重復采購和亂采購現(xiàn)象突出主要是由于監(jiān)管不到位。水利事業(yè)單位與上級部門或者同級別其他部門在信息共享方面渠道不暢通，相互之間并不能準確了解對方的工作任務和性質，這也使得上次在財政劃撥過程中并不能認真考核水利事業(yè)單位真正的國有資產支持，真正需要更換采購的資產數(shù)目。總體而言，水利事業(yè)單位國有資產監(jiān)管的問題主要是由于缺乏有效的外部監(jiān)督，具體表現(xiàn)在信息不對稱、資產使用效率低下、內部管理體制不完善三個方面。

（一）信息不對稱，外部監(jiān)管成本高

水利事業(yè)單位具有較強的專業(yè)性，在資產設備采購和使用方面，與其他教育、醫(yī)療等事業(yè)單位存在很大的差異，與普通群眾的生活有一定的距離，因而導致普通群體對水利事業(yè)單位存在一定的模糊感，這也為水利事業(yè)單位隱藏個人真實需求提供理由。任何單位或者個人均傾向于盡肯能隱藏個人信息，水利事業(yè)單位既有隱藏個人信息的動機，又具有隱藏個人信息的外部條件，使得社會水利事業(yè)單位的情況并不能充分掌握，因而也就較難實現(xiàn)監(jiān)督。

（二）資產使用效率低下

水利事業(yè)單位國有資產使用效率低下是存在的通病，從單位內部而言缺乏提高使用效率的內部激勵機制，從外部監(jiān)督而言，對資產使用效率也缺乏正確客觀的了解，因此水利事業(yè)單位固有的使用效率，往往成為社會對其評價的一個標準，這也導致對水利事業(yè)單位國有資產的監(jiān)管缺乏真正客觀可行的依據(jù)，導致監(jiān)管乏力。水利事業(yè)單位通過重復采購新的資產設備，爭取更多的財政撥款，也能保證其單位能夠更好地運行，從社會層面是降低了總體的效益，但就水利事業(yè)單位個體而言，收益較大。

（三）內部管理體制不健全

水利事業(yè)單位的考核體系和管理辦法各自成文，很少有統(tǒng)一的規(guī)定，這位各個地方進行自由裁量給予大量的空間，導致個人權利凌駕于組織需要之上。部分單位的資產內部管理過程混亂，處置不規(guī)范。財務部門越其他部門之間缺乏信息的溝通和合作，一般財務部門僅僅進行彩盒核算和日常財務支出和收入，對固定資產的管理停留于賬面上的往來，缺乏深層次的核算制度。各個單位配置固定資產之后，很少對這些資產進行管理，對其的報廢、閑置處置隨意性大，沒有嚴格的程序和相關的手續(xù)要求。一些水利事業(yè)單位的收支處于兩條線上，部分部門或者領導存在對資產的節(jié)流現(xiàn)象，并且未能建立相應的考評體系，導致各個部門或者個人缺乏工作的主動性和創(chuàng)造性。內部監(jiān)管的隨意性也使得各種管理較為混亂，內部未能順暢，外部監(jiān)督更為困難。

四、水利事業(yè)單位建立國有資產管理外部監(jiān)督機制的建議

（一）加強對國有資產的定期盤查，并進行信息公開

開產資產核查，明確水利事業(yè)單位所擁有的國有資產的數(shù)量以及這些資產所處于的“健康狀況”，為后續(xù)的報廢及重夠提供依據(jù)。并且通過國有資產的固定盤點，明確相關責任人的權利與義務，建立固定資產的首長負責制度。定期對國有資產進行盤點，及時向單位內部和社會公布資產情況。對水利事業(yè)單位所擁有的房屋建筑、圖書、一般設備、專用設備等進行分門別類，并將這些資產管理納入正規(guī)的財務會計之中，建立資產管理的科學化。

（二）構建國有資產管理信息化平臺

加強水利事業(yè)單位的外部監(jiān)督的另一重要因素是由于監(jiān)督的成本較高，傳統(tǒng)的水利事業(yè)單位國有資產的統(tǒng)計依靠手工，所形成的報表不能為社會及時了解。通過構建國有資產的信息化平臺，能夠讓更多的群體參與到水利事業(yè)單位國有資產的監(jiān)管中來，通過社會的力量建立起對全范圍的監(jiān)管網(wǎng)絡，迫使水利事業(yè)單位提高工作效率

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【關鍵詞】新會計準則；資產減值準備；會計處理

2006年國家頒布了新的企業(yè)會計準則（以下簡稱“新會計準則”），隨后具體準則和相關的準則解釋也陸續(xù)并實施。在《企業(yè)會計制度》中，要求對短期投資、應收款項、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款等八項資產項目計提資產減值準備，即所謂的“八項資產減值準備”。

《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》(以下簡稱資產減值準則)主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產的減值會計問題，具體包括以下資產的減值：(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；(3)固定資產；(4)生產性生物資產；(5)無形資產；(6)商譽；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施(即油氣資產)等。同時，資產減值準備中還引入了“資產組”的概念。距離新準則的頒布和實施已有5年多的時間，它對會計業(yè)務的各項處理和認定產生了不小的影響。新準則在總體上與國際會計準則趨于一致，體現(xiàn)了中國走向國際化的必然趨勢。

我們發(fā)現(xiàn)與舊會計準則相比，新會計準則對有關會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化，積極地引進了國際會計準則的公允價值的理念，在相當一部分資產如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等資產中推行了公允價值。但是傳統(tǒng)的歷史成本計量方法并沒有被完全放棄，為了協(xié)調歷史成本和公允價值的之間的差異以及滿足謹慎性原則的要求，對于存貨、固定資產、無形資產等仍采取對資產計提減值準備的做法，即企業(yè)定期或者在每年年度終了，對資產進行減值測試并計算資產可收回金額。《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第15條規(guī)定，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除，同時計提相應的資產減值準備。

特別值得注意的是，在舊準則對八項資產減值計提規(guī)定的基礎上，新準則單獨頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（以下簡寫為CAS 8）。與舊準則中八項資產減值規(guī)定的分散、過于原則和實際操作困難相比，新準則建立了一套更加核心、詳細和系統(tǒng)的資產減值會計準則，可操作性大大增強。

一、新舊準則下資產減值準備處理的差異對比

（一）資產減值準備的計提基礎有所改變

舊準則中對八項資產減值準備均以單項資產為基礎計提，但實務中許多資產，如固定資產、無形資產難以單獨產生現(xiàn)金流量，資產減值準備難以確定。新準則引入了“資產組”這一概念，并明確規(guī)定：對于不能獨立產生現(xiàn)金流量的資產，應當按其所屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。

（二）資產減值準備判斷跡象和計量方法有所不同

舊制度在資產減值跡象判斷上只對存貨、固定資產、無形資產和長期投資規(guī)定了資產減值的判斷標準，其他未涉及。新準則的要求更加全面和明確：一是明確了“企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象”；二是明確了“因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在發(fā)生減值跡象，每年都應當進行減值測試；三是具體規(guī)定了資產減值發(fā)生的七種內部跡象和外部跡象，具有較強的可操作性。與此同時，新準則還增加了利用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對資產減值跡象做出判斷的規(guī)定。

（三）資產減值準備損失轉回的規(guī)定不同

舊準則第62條規(guī)定：企業(yè)可以計提、補提或沖回多提的減值準備，并且還可以轉回原已轉銷的減值準備。這種規(guī)定會誘使企業(yè)隨意計提資產減值準備，利用資產減值操縱利潤，使得會計信息質量下降。新準則對資產減值的轉回作了較嚴格的規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這樣既可以與歷史成本原則保持一致，保證真實性和可比性，又減少了利潤操縱的空間，更符合高質量會計準則的要求。

（四）資產減值準備披露內容有所不同

會計信息的充分披露有助于信息用戶進行正確的決策。原制度對企業(yè)在對外提供的會計報告中只有兩處反映資產減值準備的會計信息，讓報表信息用戶產生很多疑問。新準則信息的披露內容作了詳細而具體的規(guī)范：一是要求在附注中披露的一般內容；二是發(fā)生重大減值損失的，除了披露原因和當期確認的損失金額，還要求披露提取的各項資產減值準備的累計金額；三是重大資產減值，在附注中披露資產或資產組的基本情況，以及可回收金額的確定方法，包括計算過程中涉及到的估計基礎、折現(xiàn)率等；四是對商譽減值的披露。這些規(guī)定不僅保證資產減值準備信息的充分性，而且增強了報表信息的可靠性。

二、資產減值準備的會計制度規(guī)定

《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》中規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。當資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，直接計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除，同時計提相應的資產減值準備。

在計提資產減值準備時，根據(jù)是否可以轉回計提的資產減值把資產分成了兩類：第一類，在規(guī)定范圍內，可以轉回資產減值的資產；第二類是減值準備一旦計提，不得轉回的資產。在規(guī)定范圍內，可以轉回資產減值的資產主要是指已計提減值準備的資產的價值回升時，企業(yè)可以在已計提的范圍內轉回減值準備的資產，一般是一些不提取折舊或攤銷的資產。新會計準則1號、5號、15號、18號、21號、22號都有著類似的規(guī)定，規(guī)定資產負債表日，企業(yè)應當確定資產的可變現(xiàn)凈值。以前減記資產價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的資產減值準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。而不得轉回減值的資產主要是指固定資產、無形資產、《企業(yè)會計準則第8號——長期股權投資》中規(guī)定的股權投資、商譽以及適用于《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則第十七條規(guī)定的資產。這些資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

三、主要的資產減值準備的會計處理

（一）存貨減值準備的會計處理

企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對存貨進行全面清查，如果存貨出現(xiàn)毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本價值等狀況時，存貨的成本不能全部收回，應對存貨成本不可收回的部分計提存貨跌價準備，借記資產減值損失，貸記存貨跌價準備；當已計提跌價準備的存貨價值得以恢復的，按恢復增加的金額，作相反的會計分錄，即借記存貨跌價準備，貸記資產減值損失，恢復增加的金額以計提的存貨跌價準備金額為限；發(fā)出存貨時應結轉相應計提的存貨跌價準備。