導語：如何才能寫好一篇商貿(mào)企業(yè)如何避稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、電子商務及在我國的發(fā)展

電子商務（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅绽斫鉃椋弘娮由虅帐蔷C合運用信息技術(shù)，

以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實現(xiàn)，實現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進行電子商務活動。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標準化和格式化，通過計算機網(wǎng)絡，在貿(mào)易伙伴之間進行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；(3)企業(yè)與消費者之間，通過Internet設立網(wǎng)上商店。消費者通過網(wǎng)絡在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費者提供一個新型購物環(huán)境，方便消費，也推進商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。

二、電子商務中的稅務問題

據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務營業(yè)額達到250億美元，預計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。

1．《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設立網(wǎng)站而無須成立代表機構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

商榷。電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎建立的稅收征管，稅務檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

2．稅務機關(guān)對電子商務的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當電子商務擴大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進行調(diào)整。在電子市場這個獨立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應稅行為發(fā)生的時間，稅務機關(guān)難以確定。如何確保應納稅款及時、足額地入庫是稅務機關(guān)面臨的又一個問題。

美國稅務局（IRS）關(guān)于電子商務的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務機關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避

稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

4．電子商務的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

三、稅務機關(guān)應采取的幾點對策

1．加快稅務系統(tǒng)“電子征稅”的進程。

“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務機關(guān)之間的電子信息交換，真正實現(xiàn)申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務機關(guān)、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。

對稅務機關(guān)來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術(shù)。實現(xiàn)了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

2．加強對網(wǎng)絡服務商（ISP）的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡服務商一定的費用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡服務商的服務器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡服務商交納一定的對用，在網(wǎng)絡服務商的網(wǎng)絡上，企業(yè)可設立本公司的站點，創(chuàng)作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡服務商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡服務商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡服務罰的管理有利于稅務機關(guān)監(jiān)控電子商務的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務活動中涉及的低售價格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進行的。稅務機關(guān)可以要求網(wǎng)絡服務商在區(qū)域性網(wǎng)絡內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發(fā)貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報告報文（SLSRPT）、發(fā)票報文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進行編譯，稅務機關(guān)定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網(wǎng)絡服務畝均程及，設立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務檢查部門有的放矢的開展工作。

3．建立專門網(wǎng)絡商貿(mào)稅務登記和申報制度。

對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關(guān)應做好稅務登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應的網(wǎng)絡貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務機關(guān)應加強與銀行、網(wǎng)絡技術(shù)部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關(guān)可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關(guān)指定的網(wǎng)絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務應單獨建賬核算，以使稅務機關(guān)核定其申報收入是否屬實。

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關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認為企業(yè)應該根據(jù)稅務機關(guān)的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業(yè)認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟活動，需要具備較強的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經(jīng)驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設立專門的發(fā)票管理崗位，具體負責增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業(yè)務的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時間進行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售收入確認時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業(yè)預見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應繳納的所得稅先放在企業(yè)中運轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經(jīng)稅務機關(guān)批準，否則會認為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務招待費、宣傳費的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設置業(yè)務招待費的預算控制標準；《稅法》規(guī)定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業(yè)應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計稅依據(jù)。

篇3

近年來，我國國民經(jīng)濟進步顯著，其中，對外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對外出口的持續(xù)增長對我國經(jīng)濟的增長和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻。由于我國外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對外貿(mào)易企業(yè)開始重視對出口稅率政策的研究，開始進行出口退稅稅收籌劃，爭取為企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化?；诖?，本文對當前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進行深入研究分析，并提出幾點對策建議，以期能夠為我國對外出口企業(yè)的稅負籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國對外貿(mào)易總額達到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國的對外貿(mào)易活動十分發(fā)達，已有很多企業(yè)開始邁出國門，走向世界。同時，我國也制定了一系列的免稅退稅政策來激勵出口企業(yè)的進一步發(fā)展，進一步促進我國生產(chǎn)總額的提升。但由于我國出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對我國的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負籌劃，導致企業(yè)經(jīng)濟效益受損，難以繼續(xù)運營。而也有些企業(yè)利用我國退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長此以往，不僅損害其他合法遵守國家政策的企業(yè)的經(jīng)濟利益，也不利于我國出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對于特定的區(qū)域或者國家，將已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費稅和增值稅進行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國家產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，同時有助于各國之間的商貿(mào)往來。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導致出口產(chǎn)品的實際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國家對出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不征收相應的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費的；又免又退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不收取相應的稅費，而且退還銷售前繳納的稅費，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會計核算水平和會計管理水平，可以對企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，可以對企I內(nèi)部的人力、物力、財力等其他資源進行有機的結(jié)合、調(diào)控，達到對企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達到免稅，進而在遵守我國法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進料加工，這種加工方式是指由國外廠商提供原材料，而國內(nèi)的廠商則負責生產(chǎn)，最后再由相應出口國的公司進行銷售任務；另一種是來料加工，這種方式是指從國外廠商獲取原材料，由國內(nèi)公司進行加工和裝配，最后銷往國外。當兩種加工方式都是采用國內(nèi)原材料時，由于退稅率一般低于征收率，此時采用進料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來料加工時，原材料不需要支付外匯購進的稅率，出口時也不需要繳納增值稅，國內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進行出口納稅籌劃時，在國內(nèi)原材料比例小于國外時，來料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢。舉個例子來說，某生產(chǎn)企業(yè)從國外進口四百萬的原材料，國內(nèi)原材料是十萬，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬，則此時采用進料加工時，關(guān)稅為六萬，當期繳納稅額十五點四二萬，稅負總成本二十一萬四千二百；而采用來料加工，采用同樣的計算方式，稅負總成本為三萬兩千元。所以對于企業(yè)來說采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會導致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷售模式進行稅收籌劃

企業(yè)進行稅收籌劃時同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當前，我國生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實際操作中發(fā)現(xiàn)，此時采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當征收比例和退還比例相同時，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來說，某企業(yè)耗用國內(nèi)原材料六千萬，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬，則采用自營出口的銷售方式的時，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬，采用另一種銷售方式時，如果將其中八千萬出口至相應的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運營成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來說，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營銷售要低。

3.利用申報期限進行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務通常是穩(wěn)定在某一時間或者是和國內(nèi)業(yè)務循環(huán)進行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報期限就顯得尤為重要。舉個例子來說，對某企業(yè)來說單證齊全的申報時間為三個月，且七月份和八月份公司業(yè)務差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務為一千萬，增值稅率為十七個百分點，退稅率為九個百分點，七八月份加大國內(nèi)的訂購量，七月份采購原材料七百萬，銷售額為一千萬，預付款項兩百萬，且已預定八月份原材料一千五百萬，七月底，生產(chǎn)設備到貨一百萬并取得相應的增值稅發(fā)票，余下一百萬設備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬，七月份時已收齊上個月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國際匯率變化影響的前提下，當七月份單證齊全進行申報時，銷售稅額為一百七十萬，進項稅額為一百三十六萬，當月增值稅為三十四萬，無應退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬，進項稅額為二百七十二萬，留抵稅額為一百零二萬，免抵稅額九十萬，應退稅額九十萬。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報上交時間來準確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務籌劃人員應遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團隊，應及時聽取各方面的批評與建議，時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，采取更多、有效的計劃對策來降低的稅收籌劃的風險性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進行籌劃

是否依法進行籌劃是整個稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標準，所以這就要求稅務籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時刻留意稅收政策的變動，能夠?qū)Χ愂照哌M行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國法律法規(guī)保護的。其次，要準確把握稅務籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負擔來看，稅務籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務法律的不完善，達到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國家對于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國家所不齒的，甚至有些國家單獨制定相應的法律來進行制約。所以在制定稅收籌劃方案時，要合法且符合稅收政策的指導方向，盡量規(guī)避企業(yè)進入騙稅、逃稅的危險境地。

3.加強財務人員培訓

稅收籌劃是一個綜合性學科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財務、經(jīng)濟貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個專業(yè)，知識構(gòu)架也較為復雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強的綜合處理能力，能夠從多個專業(yè)中不斷汲取知識，不斷提高自己。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財務人員進行稅務能力培訓，及時發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時，要從嚴篩選，不僅要從財務人員的專業(yè)知識水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語

隨著對外貿(mào)易量的增加，我國的出口退稅政策已日趨完善，對外出口企業(yè)應在相關(guān)法律法規(guī)的基礎上，做好企業(yè)稅負籌劃，合理利用國家政策的扶持，運用正確的納稅技巧，來降低企業(yè)的對外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的國外競爭力，為我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展做出應有的貢獻。

參考文獻：

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[2]王文清.免抵稅額對生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風險防控[J].財務與會計，2016（12）.

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關(guān)鍵詞：勘測企業(yè) 營改增 稅收籌劃 成本效益

2011年11月16日，國家稅務總局以及財務部《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，這就預示著營改增稅收模式在我國企業(yè)中的正式實施?？睖y設計企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟體制不斷的改革，涉及的稅收事務日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。

一、勘測設計企業(yè)稅收特點

勘測設計企業(yè)與其他企業(yè)相比具有自己的特殊性，工程周期比較長，而且建設地理位置一般都比較偏遠。這些獨特性在稅收上得到了充分的體現(xiàn)：第一，勘測設計企業(yè)下面一般都會設有像測量、勘探、監(jiān)理、巖土、咨詢以及科研等這種二級核算單位，在處理涉稅事宜上一般都是由勘測設計單位來統(tǒng)一辦理，其自身不會單獨進行處理；第二，二級承包單位不存在自己進行稅金的繳納的情況，而是交由單位總部進行統(tǒng)一繳納。其中具有營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及具有獨立法人資格和統(tǒng)一稅號的公司可以獨立進行稅金的繳納；第三，勘測設計企業(yè)的收入和獎金一般都是按照季度或者半年來進行結(jié)算，稅收波動比較大，往往會出現(xiàn)上半年費用支出比收入多的現(xiàn)象；第四，勘測設計企業(yè)對于下面外包員工的個人所得稅扣繳程序上存在問題。

二、勘測企業(yè)營改增稅收籌劃必要性

國家實施營改增稅收政策，使稅制更加完善，取消了重復征稅，降低了企業(yè)的稅收成本，一定程度上促進了企業(yè)整體發(fā)展能力的提升。勘測設計企業(yè)以此為背景通過稅收籌劃，可以在整體上降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)了稅收利益的最大化。

（一）減輕稅收負擔

企業(yè)繳稅具有一定的無償性，即在企業(yè)資金純流出中是企業(yè)經(jīng)濟利益的一種純支出。如果納稅人因不想繳納稅款而選擇運用非法手段實施偷稅、漏稅等不法行為，不但會對企業(yè)形象造成不利影響，更要承擔因觸犯法律所要受到的懲罰。但是，如果企業(yè)進行稅收統(tǒng)籌，就可以節(jié)約稅收的支出、減少繳納的稅款，進而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收統(tǒng)籌是建立在合法合理的基礎之上來進行的，必須要符合相關(guān)法律法規(guī)，更有利的實現(xiàn)稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。在兩家企業(yè)經(jīng)營條件以及成本結(jié)構(gòu)相差無幾的時候，通過稅收籌劃，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，可以實現(xiàn)減輕稅負，增強企業(yè)的市場競爭力。

（二）降低涉稅風險

企業(yè)進行稅款的繳納即是義務同時又享有權(quán)利，依法納稅是企業(yè)應盡的義務，同時運用合理的稅收籌劃手段來降低稅務維護自身經(jīng)濟也是企業(yè)所享有的權(quán)利。但是很多企業(yè)在稅務管理方面因?qū)Χ愂照呃斫獠煌笍?、不全面，使得自身在繳納稅款時未享受到優(yōu)惠政策，這些都可以通過稅收籌劃來得以實現(xiàn)。另外，因為會計政策與稅收政策之間的差異，使得企業(yè)在不知道的情況也許就產(chǎn)生偷漏稅的情況，而且還要在利潤與納稅之間尋找平衡點，這些都是稅收籌劃所要考慮規(guī)避到的。

（三）加強企業(yè)經(jīng)營管理

勘測設計企業(yè)進行稅收統(tǒng)籌可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理、財務管理和核算管理。企業(yè)為了更好對稅務進行管理，就要在稅法允許的范圍內(nèi)對經(jīng)營方案、投資方案以及納稅方案進行稅收統(tǒng)籌管理，而企業(yè)本身的財務核算、經(jīng)營管理以及財務管理則是稅收統(tǒng)籌順利實施的保障。稅收的政策和法規(guī)在一定時間內(nèi)具有一定的規(guī)范性、適用性以及嚴密性，企業(yè)通稅收統(tǒng)籌可以更及時、更充分的享受到各項優(yōu)惠政策。

三、勘測設計企業(yè)營改增稅收籌劃的實現(xiàn)

（一）企業(yè)增值稅籌劃

充分研究增值稅條例相關(guān)規(guī)定，從勘測設計合同簽訂、設備和物資采購等諸多環(huán)節(jié)著手，進行全面策劃，并盡可能要求對方提供可抵扣的增值稅發(fā)票，降低實際繳納的增值稅稅額。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

在營改增政策下，企業(yè)所得稅所扣除的流轉(zhuǎn)稅和成本費都有相應的減少。與營改增之前不同的是，現(xiàn)在企業(yè)繳納增值稅不能在稅前進行扣除，應納稅所得額增加，同時企業(yè)支付的勞務費用以及運費不可再作為成本費用在企業(yè)所得稅前進行扣除。新所得稅稅法規(guī)定稅率為25%，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%，勘測設計企業(yè)可以根據(jù)不同的優(yōu)惠政策來進行稅收統(tǒng)籌。例如西部地區(qū)的勘測設計企業(yè)就可以充分利用西部大開發(fā)政策出臺的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，爭取較低的所得稅稅率。

（三）個人所得稅稅收籌劃

按照稅法規(guī)定在中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或者年終分紅以及加薪的獎金，可以當作一個月的工資、獎金來計算納稅。而勘測設計企業(yè)工資、獎金的發(fā)放多是多月或者年度發(fā)放，這就個人所得稅的繳納就會增加很多，要注意的是年度一次性獎金優(yōu)惠政策一年內(nèi)只能使用一次，因此，對于個稅的征繳，可以選擇每月預發(fā)一定的獎金的方式來解決。同時也避免了企業(yè)一次性資金大數(shù)額的動蕩，減小了稅款繳納的波動。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)經(jīng)營制定了更多的優(yōu)惠政策。營改增的實施，在為企業(yè)降低稅負的同時，也極大程度上提升了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)要想更快速、更穩(wěn)定的發(fā)展，就要做好稅收統(tǒng)籌，減少了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的規(guī)避稅收風險。企業(yè)應該關(guān)注國家的各種稅務優(yōu)惠政策，并且要研究透徹，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況及時進行合理的納稅統(tǒng)籌，以實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

參考文獻：

[1]陳耿宇.國外稅法制度對我國“營改增”的啟示與借鑒——基于融資租賃稅收優(yōu)惠法律制度的研究視角[J].中國商貿(mào)，2012

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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務處理，可能會對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風險及稅務成本需要企業(yè)提前進行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務種類及稅務政策，對稅務做出合理有效的計劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項，以減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)利潤、價值最大化為目的，而對企業(yè)未來財務目標進行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風險。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優(yōu)惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負最低，最終達到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個問題。

（二）預見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預見性，需要建立在對企業(yè)整個業(yè)務流程足夠熟悉的基礎上，業(yè)務熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進行稅收籌劃應該在業(yè)務還未開展時，即做好準備工作，對經(jīng)濟行為涉及的稅種、稅率等進行預判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業(yè)務流程中，從而達到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標，此時，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財務及稅務處理等內(nèi)容，而稅務處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認可，因此，企業(yè)進行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實施，達到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財務經(jīng)營狀況及潛在風險了解，加強風險管理有利于科學決策。

首先，聘請雙方均認可的第三方中介機構(gòu)對被合并方進行資產(chǎn)核查，核實是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負債等情況分析核實，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費用率等財務指標對被合并企業(yè)資產(chǎn)負債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權(quán)要求公司以公平價格收購其股份，失聯(lián)股東應將其股權(quán)以公平價格轉(zhuǎn)為債務處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風險判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風險，在國有企業(yè)進行合并時，需要考慮合并后的協(xié)同效應，以保證企業(yè)合并后價值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風險，而這些風險包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟糾紛等，這些潛在的風險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認可的第三方中介機構(gòu)進行相應的風險咨詢與評價，如：清查資產(chǎn)時需要對企業(yè)的應收款項、擔保責任等進行查實，是否存在潛在負債風險、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風險，以最短期的時間達成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設及業(yè)務調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題

稅負是企業(yè)合并過程中一項重要成本，在進行企業(yè)合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時，應該以被合并企業(yè)全部或者部分實物資產(chǎn)、與企業(yè)實物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時，應該向稅務機關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購土地、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進行合并程序

首先，合并重組雙方應該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務、違約責任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會決定，參與企業(yè)由股東大會決議，達到既定的贊成票數(shù)方可實行；公司法規(guī)定國有獨資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定審核，報同級人民政府批準通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負債清單需要由雙方認可的第三方中介機構(gòu)進行審計，并出具相應的審計報告，為合并交接工作做好基礎；當公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應進行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動存在復雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應的綜合體現(xiàn)，因此，它應該被越來越多的企業(yè)所重視。

參考文獻：

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[2]師毅誠.企業(yè)重組中稅務籌劃風險防范的研究[J].注冊稅務師，2014（12）.

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摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應用該組織結(jié)構(gòu)來減稅負，增利潤。

關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費稅

近幾年來，我國一些大、中型企業(yè)集團或公司不斷引進一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風險。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨立核算制度。

一、事業(yè)部制的應用稅法基礎

稅法規(guī)定：納稅人通過自設的非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應稅消費品，按門市部對外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

在這里，根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》：“非獨立核算的門市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設的非獨立核算的應稅消費品的銷售單位。

二、事業(yè)部制的消費稅納稅籌劃

有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應用事業(yè)部制進行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風險，減稅負，增效益。

下面就消費稅進行分析。

消費稅的征收對象主要是與居民消費相關(guān)的最終消費品和消費行為。其特征是征稅項目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。

糧食白酒、薯類白酒和卷煙實行的是復合計稅，即從價定率和從量定率相結(jié)合的計稅方法。其應納消費稅額的計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

案例

A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費者也來廠里直接進貨。

該公司按照給其他批發(fā)商的價格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格對外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費者直接到本企業(yè)購買的白酒大約為500箱（5000斤），售價為每箱500元。

企業(yè)的銷售流程為

按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因為是屬于非獨立核算的，因而按其對外售價計算消費稅，則其消費稅額為：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消費者銷售，其消費稅額為：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企業(yè)合計應納消費稅額為：

105000+52500=157500（元）

企業(yè)在本市按事業(yè)部制設立了獨立核算的門市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格對外銷售，則

企業(yè)銷售流程為

該企業(yè)的應納消費稅額為：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明顯比較出，通過根據(jù)事業(yè)部制，設立獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）

企業(yè)通過設立一個事業(yè)部機構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對于一個暢銷全國，在全國各市都設有經(jīng)銷網(wǎng)點的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國范圍內(nèi)如此設置，那么企業(yè)會增加收益多少呢，而對于業(yè)務范圍全國性、甚至全球性的企業(yè)來說，此種設置帶來的效益、給企業(yè)帶來的商機也是不言而喻的。

在籌劃中，要注意嚴格遵守《關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》。該通知對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計稅價格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對外售價的70%。否則就要由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。為了避免由主管稅務機關(guān)核定計稅價格，在設立事業(yè)部時，應注意企業(yè)與其銷售價格的合理制定。

物流分類管理，財務統(tǒng)一核算，巧妙應用事業(yè)部制的建立，對于采用復合計稅的方法來計算、繳納消費稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進行稅收籌劃選擇。

三、兼營不同稅目的事業(yè)部制應用

對于兼營不同稅目業(yè)務的行業(yè)來說，也可以應用事業(yè)部機構(gòu)來節(jié)稅。

案例

量販KTV是近年來在中國內(nèi)地、日本、臺灣等地的一個非常熱門、火爆的娛樂方式，是一種以量定價的經(jīng)營方式。在該娛樂場所，其經(jīng)營包括娛樂服務，門票收費，煙酒和飲料等收費項目，其中既涉及營業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應根據(jù)自己的經(jīng)營狀況對有關(guān)涉稅項目進行確認，加以籌劃。

某量販KTV于2010年3月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務。

2010年收入如下：總收入為40萬元，包括非獨立核算的超市收入10.3萬元，KTV收入29.7萬元。

按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營業(yè)稅，按娛樂業(yè)20%計算，此KTV的應納營業(yè)稅為40×20%=8（萬元）。

為了減輕企業(yè)稅負，可以將非獨立核算的超市按事業(yè)部制設立，單獨設置成1個增值稅的小規(guī)模納稅人的部門，KTV部分按營業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬元）

可以看出，按事業(yè)部制設置，對該量販KTV的稅負影響。

如果量販KTV的超市收入超過小規(guī)模納稅人標準，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個獨立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負，又間接提高了經(jīng)營效益，增加了資金流入，經(jīng)營的靈活度也大為提高。

在作此納稅籌劃時，從事量販式KTV經(jīng)營的投資人在企業(yè)開業(yè)初期要與當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風險，合理節(jié)稅籌劃。

隨著中國企業(yè)形態(tài)的變革，市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨特的優(yōu)勢和特點正在被越來越多的企業(yè)、商家加以應用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無不為事業(yè)部制的有效應用提供了成功范例。

參考文獻：

[1]石慶年.企業(yè)財務人員納稅處理技巧與錯弊防范.中國經(jīng)濟出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消費稅操作實務.東北財經(jīng)大學出版社.2009.03

篇7

會議形式為內(nèi)容服務

廣西桂友貿(mào)易公司是一個多品牌、多品類同時運作的大型區(qū)域商。借助豐富的品牌資源，又是全區(qū)分銷，從2002年起，每年的春秋兩季，廣西桂友公司都會在南寧、玉林、柳州等區(qū)內(nèi)重點城市，舉辦經(jīng)銷商會議。隨著廣西桂友公司的品類不斷豐富更新，再加上積攢了多年的辦會經(jīng)驗，可以說，廣西桂友公司在經(jīng)銷商會議的流程上已經(jīng)駕輕就熟。無論是會議的流程制定、費用預算、細節(jié)分工以及場內(nèi)外布展等，都形成了一套完備的系統(tǒng)。只要有經(jīng)銷商會議，各部門就各司其職，保證會議的順利完成。

然而，會議流程是外在的，如何保證會議的內(nèi)容能夠按照市場的變化和下級客戶的需求持續(xù)創(chuàng)新，不但每次都能在形式上給經(jīng)銷商以耳目一新的感覺，在內(nèi)容上更要能夠解決經(jīng)銷商的現(xiàn)實問題，才是區(qū)域經(jīng)銷商會議的核心。

2003年，記者曾親臨廣西桂友公司的秋季經(jīng)銷商會議，會上廣西桂友公司邀請了全區(qū)的六百余名二級客戶的參與，而且特別邀請了職業(yè)模特做秋季新品的展示。用這樣直觀的方式，豪華的陣容展示產(chǎn)品，在當時也是開了區(qū)域經(jīng)銷商會議形式的先河。2003年正是電磁爐市場興起的初期，當時的廣西桂友公司正是通過電磁爐產(chǎn)品的推廣，奠定了其日后規(guī)模的快速增長，也通過在賣場演示等方式，讓電磁爐在廣西市場迅速火爆起來，這也是電磁爐燃遍全國市場的開端。

2008年，恰逢廣西桂友公司十周年大慶和公司的轉(zhuǎn)型期，桂友公司以展會的方式，將秋季經(jīng)銷商會議和周年慶結(jié)合在一起，會議氣勢龐大，不但傳遞了年度的產(chǎn)品信息和分銷政策，同時，也展示了作為區(qū)域商做大做強的決心。此時，廣西桂友公司經(jīng)營的品類已經(jīng)從廚房電器、兩季產(chǎn)品擴展至冰洗空和廚衛(wèi)電器等幾乎全品類的經(jīng)營。

此時的廣西家電零售商市場已經(jīng)與五年前不能同日而語，國美蘇寧經(jīng)過多年的耕耘，已經(jīng)基本上站穩(wěn)了腳跟，并開始向桂林、柳州等外埠城市擴張開店。因此，本次展會上，廣西桂友公司增加了廣西地區(qū)的大型零售企業(yè)的核心業(yè)務人員。這一舉動不但穩(wěn)固了三四級市場的分銷網(wǎng)絡，更提高了自己在中心市場的地位。

廣西桂友公司此時的經(jīng)營策略是把握中心城市，深耕三四級市場。不但在玉貴梧、柳州、桂林等地設立辦事處，直營縣級零售終端，更是將業(yè)務的觸角延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)市場。

2010年，國家的家電下鄉(xiāng)政策在全國轟轟烈烈地鋪開。獲得經(jīng)銷家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品資格的除了正規(guī)大中型零售商以外，還有一些縣鄉(xiāng)地區(qū)的中小零售商，甚至夫妻檔也可以經(jīng)銷家電下鄉(xiāng)的產(chǎn)品。這些零售商經(jīng)營規(guī)模小，不具備一般納稅人資格，更沒有正規(guī)的財務管理。而家電下鄉(xiāng)政策規(guī)定，參與的企業(yè)必須具備一般納稅人資格。有些中小零售商為了贏得更多的市場，相繼變更為一般納稅人。但成為一般納稅人之后的中小零售商在財務方面有很多欠缺。此時的廣西桂友公司已經(jīng)意識到了這個問題的嚴重性，于是2011年初，廣西桂友公司利用春季經(jīng)銷商會，為三四級市場的中小零售商進行了一些必要的財務管理的培訓。廣西桂友公司總經(jīng)理黃凈作為主講師為眾多中小分銷商講解了如何合理避稅等急需的經(jīng)營常識。這些看似并不高深的必要的財務管理手段是這些中小客戶所不具備的，為這些企業(yè)造成了不必要的損失。而此刻的培訓自然成了他們的及時雨，為他們的財務管理逐步正規(guī)化奠定了基礎。

廣西桂友公司一直以來以培訓見長。一般情況下他們培訓的對象多為本公司的導購員和業(yè)務人員。而將分銷商作為培訓的對象，這看似并不是商的工作，卻成了提升客戶經(jīng)營能力的最好的工具。

會議的時間切記冗長

與廠家經(jīng)銷商會的興師動眾，少則兩三天，多則四五天相比，區(qū)域內(nèi)二級分銷商更適合短平快的會議方式。因為，很多縣鄉(xiāng)的門店里人員并不多，老板更是身兼多職。他們更愿意提高開會的效率，不想把時間浪費在吃喝玩樂上。因此，廣西桂友公司正是摸準了客戶的心思，將區(qū)域經(jīng)銷商會的時間在一天時間內(nèi)完成。這些客戶早上從各地趕到會場，下午是會議的正式議程和晚宴，第二天早晨就又可以趕回去。

但是，廣西桂友公司市場部反映，很多品牌的經(jīng)銷商會議都在同一時間段內(nèi)舉辦。有的縣鄉(xiāng)經(jīng)銷商經(jīng)營的多個品牌很可能在同一時間段內(nèi)開會，他們也是奔波于不同會場之間。這時，如何讓經(jīng)銷商留在自己的會場，才是讓商最撓頭的。

而無論會議的時間長短，會議的細節(jié)都是不能忽視的。記者看過廣西桂友公司一個經(jīng)銷商會議的流程表，里面既有大塊的流程安排，也有組織每個人員每個的分工。從會前的安裝會議樣機、裝飾樣機；廣告牌制作、會場布置；宣傳片播放到會中的投影、音響、音樂管理；攝影、攝像工作到會后的撤展、拆卸樣機及運輸；物料清點，收集；機樣,產(chǎn)品展區(qū)物料的交接，清點；投影儀、攝影機收拾、清點；與酒店結(jié)款用餐、住宿費用等等，每個項目都有專職的負責人和協(xié)助人。

產(chǎn)品是良種，好政策才能豐產(chǎn)

不管會議形式多么心思奇巧，好的產(chǎn)品是吸引經(jīng)銷商的“良種”，好政策才能讓區(qū)域市場獲得豐產(chǎn)。因為產(chǎn)品是廠家提供的，因此，區(qū)域政策才是商為分銷商們提供的肥料，是會議的焦點所在。而如何讓自己制定的政策正中經(jīng)銷商的下懷，爭取到他們有限的資源呢？山東臨沂龍育商貿(mào)公司在經(jīng)銷商會之前，就會委派區(qū)域內(nèi)的一百多名業(yè)務人員先期與臨沂區(qū)域內(nèi)的經(jīng)銷商進行溝通，了解他們都需要哪些支持，大致的訂貨額度等。尤其是在銷售返點的力度上，要對分銷商有足夠的吸引力。而一旦公布了相關(guān)的政策，他們就會不折不扣的執(zhí)行下去，即使自己虧損，也要兌現(xiàn)承諾。而上一年承諾兌現(xiàn)與否，也決定了下級客戶的忠誠度，更決定了他們是否會努力做好下一年度的市場工作。

臨沂龍育公司的林總認為，年度的銷售返點既決定了市場規(guī)模，也是商自身實力所決定的。但是作為區(qū)域的總代，一定要在品牌占有率與利潤率之間做好平衡，要與品牌保持一致。如果商過于追求利潤，導致品牌的市場占有率下降，未來想奪回市場，要付出事倍功半的代價。而如果過于追求占有率，自己和分銷商都沒有了利潤，最終換來了市場占有率也是飲鴆止渴。

篇8

在融資決策所考慮的因素中，很多企業(yè)把稅收看作是獨立于融資決策之外的因素，沒有把稅收與企業(yè)的融資決策有機結(jié)合起來。然而，稅收的繳納會直接減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，勢必影響到企業(yè)的融資決策。為此，應該理解稅務籌劃與融資之間存在的關(guān)系。 融資是企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，每一種融資都需要付出代價，這就是融資成本。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標，就應降低企業(yè)的融資成本。因而企業(yè)在進行融資決策時應充分考慮到稅收因素，在符合國家的有關(guān)政策前提下，進行合理的稅務籌劃，減輕自身負擔，增加自身價值。另外，企業(yè)為了進行合理的稅務籌劃必須具備以下兩個條件：一是要有健全的財務制度，規(guī)范企業(yè)財會管理；二是要有較高素質(zhì)的財會人員，熟悉會計與稅法相關(guān)知識，能夠正確計算與調(diào)整稅收。由此可見，企業(yè)融資考慮稅務籌劃不僅能實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標，也能提高企業(yè)經(jīng)營管理與會計管理水平。

二、稅務籌劃影響下的融資策略分析

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)可以從不同渠道籌集所需資金，一方面是債務融資，包括銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃和商業(yè)信用；另一方面是權(quán)益融資，包括發(fā)行股票、留存收益等。而不同的融資渠與方式，都存在一定的資本成本，將影響到企業(yè)的稅負水平及預期收益。

第一，不同融資方式的初步比較。一是借貸與留存收益的比較。一般來說留存收益這種融資方式短期內(nèi)很難完成，當然，也有些實力較強的企業(yè)有能力通過自己的生產(chǎn)經(jīng)營解決資金問題。不過留存收益籌集來的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的相關(guān)稅負都由企業(yè)自身承擔，因此從稅收角度來看，留存收益沒有獲得稅負減少帶來的利益。然而，借款則不同，它短時間內(nèi)就可以籌足，速度較快，銀行貸款的利息雖然會降低企業(yè)的利潤，但是利息是在稅前支付的，可以降低企業(yè)的實際稅負，其融資成本相對較低。因此，利用借貸融資方式能夠減輕企業(yè)稅負，是進行合理避稅的一個很好的途徑。二是借貸與股票融資的比較。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)借貸的利息費用可以沖減當期的企業(yè)利潤，而發(fā)行股票所支付的股利則不能作為一項費用來處理，兩者的稅收差別就構(gòu)成了企業(yè)進行稅務籌劃的基礎。當然，如果一個企業(yè)借貸融資額不斷增加，企業(yè)財務風險也會隨著增加。

因此通過上述初步比較，企業(yè)向銀行借款所承擔的稅負要低于留存收益、股票融資兩種籌資方式，不考慮財務風險的情況下，采用長期借款融資能給企業(yè)帶來更大收益。

第二，稅務籌劃引導下融資的進一步分析。主要包括兩點：

一是長期借款方式下的稅務籌劃。長期借款的利息可以減少企業(yè)應稅所得，也能利用財務杠桿的作用增加凈資產(chǎn)收益率。在利息一定情況下，隨著息稅前利潤的增加，單位利潤所負擔的固定利息費用就會相對減少，從而更大幅度的提高投資凈收益，這種由于債務造成投資收益不同程度的影響就是財務杠桿作用。僅從節(jié)稅角度來看，企業(yè)負債水平越高，節(jié)稅效果就愈加明顯。然而，負債比例增加勢必會影響到企業(yè)未來的籌資成本及財務風險，因此，并非負債比例越高越好。長期借款的杠桿作用主要體現(xiàn)在提高凈資產(chǎn)收益率方面，可用下面的公式來反映：

設：

總資產(chǎn)為C（定量）；資產(chǎn)負債率為B（變量）；息稅前投資收益率為P（定量）；利息率為I（變量）；

則有：

負債額=C×B，權(quán)益資本=C×（1-B，息稅前凈利潤=C×P-C×B×I。

設稅前凈資產(chǎn)收益率為K，則有：

K=（C×P-C×B×I）/C（1-B）=（P-I）/（1-B）+I（其中，0

從公式（1）可知：當P>I時，資產(chǎn)負債率（B）的增加會引起企業(yè)凈資產(chǎn)收益率（K）增加，說明財務杠桿發(fā)揮正效應；反之當P

假設財務杠桿發(fā)揮正效應，稅率為t，則企業(yè)所得稅：

T=t×（C×P-C×B×I）=t×C×I（P/I-B） （2）

從公式（2）可知：企業(yè)資產(chǎn)負債率（B）越大，企業(yè)所得稅（T）就越小，即節(jié)稅功能越強；負債比率在一定范圍內(nèi)，其上升會導致凈資產(chǎn)收益率增大，同時減少企業(yè)應納所得稅，體現(xiàn)了負債的稅收庇護作用。從而引出一個稅務籌劃技巧：在投資總額中適當降低注冊資本比例，提高貸款所支付的借款利息，將其列入被投資企業(yè)的期間費用而節(jié)省所得稅支出。

不過在分析企業(yè)負債融資對稅務籌劃造成的影響時，應該注意兩個方面：一方面是資本結(jié)構(gòu)的變動是如何影響企業(yè)利潤和稅負的；另一方面是企業(yè)為了達到節(jié)稅目的及收益最大化應當如何確定合理的資本結(jié)構(gòu)。

因此，通過上述分析可以得出以下兩個結(jié)論：

一是負債融資是企業(yè)資本成本最低的籌資方式。一方面是由于利息可以在稅前支付，另一方面?zhèn)鶛?quán)人承擔的風險比投資者低，其要求的報酬率也相對較低。因此，債務籌資的成本往往是最低的，因而可降低企業(yè)綜合資本成本，增加企業(yè)收益。二是資本成本最低的融資方式，不一定是最佳融資方式。因為提高企業(yè)的負債比重，利息費用會增加，從而加大企業(yè)的財務風險。這時，企業(yè)的投資者和債權(quán)人都會要求獲得對等的補償，即要求得到更高的資金報酬率，從而大大提高企業(yè)的綜合資本成本。

另一方面租賃方式下的稅務籌劃。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，租賃業(yè)務在企業(yè)中得到了廣泛應用。企業(yè)租賃往往會涉及到租賃方式選擇問題，常見的租賃方式有經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，由于它們在稅收處理上有不同之處，因此選擇不同的租賃方式，會給企業(yè)帶來不同的稅負水平。首先對于融資租賃而言，一方面能快速獲得企業(yè)所需資產(chǎn)，另一方面可以直接扣除支付的相關(guān)手續(xù)費等，但不能直接扣除融資租賃發(fā)生的租賃費，不過租入的固定資產(chǎn)可以提取折舊費用并在稅前扣除，從而減少企業(yè)所得稅。其次對于經(jīng)營租賃而言，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，經(jīng)營租賃節(jié)稅空間更加明顯。對于同一利益集團下的不同公司之間進行經(jīng)營租賃，可使利潤從盈利方轉(zhuǎn)入虧損方，稅率相對高的一方轉(zhuǎn)移到稅率低的一方，從而減少整個集團的納稅支出。例如：某企業(yè)集團內(nèi)部的甲公司某項設備價值140萬元，該設備每年貢獻利潤為20萬元，所得稅率25%，即年應納稅額為5萬元?，F(xiàn)將該設備出租給同一集團的乙公司，每年租金收入假設為10萬元（符合獨立核算原則），則甲公司應納營業(yè)稅為0.5萬元（10×5%）；而乙公司承租后，年利潤額為10萬元（假定設備貢獻利潤不變），適用稅率15%，則乙公司年應納所得稅1. 5萬元（10×15%）。因此，租賃后，該集團的總體稅負由5萬元降為2萬元（0.5+1.5），減輕稅負達3萬元。

當然對于企業(yè)稅務籌劃視角下采用何種租賃方式應考慮以下兩點：一是對于那些更新比較快而且使用時間較短的資產(chǎn)，應該采用經(jīng)營租賃的方式，反之采用融資租賃的方式。二是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，采用經(jīng)營租賃節(jié)稅效果會更好些，而非關(guān)聯(lián)企業(yè)一般則采用融資租賃的方式。

三、稅務籌劃引導下融資應注意問題

在企業(yè)進行稅務籌劃的過程中，必須符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。然而，在實際操作過程中，有些稅務籌劃者不考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)稅負降到最低作為其籌資的目標，這是不正確的。一般而言，最佳的融資方式并非是稅負最輕的融資方案。一個企業(yè)稅負減少并不一定代表其整體收益的增加，因為一種稅負減少了，另一種稅負可能又增加了，或者導致其他成本費用的增加。所以必須事先籌劃好思路，不能盲目的籌劃，其中應該考慮的一個非常重要的原則：成本——效益原則。因為任何一項籌劃方案都具有兩面性，當一個企業(yè)實施某一籌劃方案時，在取得部分稅收利益過程中，也勢必會因該籌劃方案的實施而付出額外的費用，比如企業(yè)在稅務籌劃之前可能要進行稅務咨詢，聘請稅務專家為其籌劃而發(fā)生的相關(guān)費用等。因此，在企業(yè)稅務籌劃視角下進行籌資活動時，必須始終在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展前提下，遵循成本效益原則，這樣的籌劃才能真正給企業(yè)帶來效益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。

參考文獻：

［1］徐江琴、余智敏：《企業(yè)長期借款籌資方式的稅務籌劃》，《稅收征納》2004年第12期。

篇9

在過去的10年之中,有關(guān)全球能源體系的預期已經(jīng)出現(xiàn)了相當大的轉(zhuǎn)變。2001年之前,全球能源市場經(jīng)過了長期的產(chǎn)能過剩。2001年之后,全球石油以及大多數(shù)能源產(chǎn)品的價格急劇上揚,能源供應鏈也隨之更為脆弱。各國對外開放的油氣資源相繼面臨短缺,這一形勢迫使全球主要的能源消費國不得不將賭注押在脆弱的全球能源供應鏈上,從而加劇能源供應的惡性循環(huán)。全球油價在持續(xù)上升18個月之后達到了歷史最高水平,而后下降了2/3。此后,在全球經(jīng)濟持續(xù)疲軟的影響之下,油價再度上揚至令人擔憂的水平。事實上,令人擔憂的遠遠不只油價上揚。例如,歐洲各國政府擔心天然氣供應的安全,印度等國在未來的數(shù)十年中則過度依賴煤炭進口。綜上所述,全球幾乎所有的能源消費大國對于其能源安全的疑慮,已經(jīng)超越了20世紀70年代的石油危機。與此同時,全球最大的能源生產(chǎn)國也提出了質(zhì)疑,無法確定是否有必要投入資金開發(fā)更多的能源以滿足預期增長的能源需求。究竟如何才能構(gòu)建一個更加安全的能源體系?對于這個議題,能源生產(chǎn)國與消費國之間尚存疑慮。

能源危機正在迫近。兩大截然不同的新趨勢加大了各國政府攜手治理全球能源體系的難度,由此擴大了這場危機的負面影響。首先,能源消費國出現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變。工業(yè)化國家對石油及其他燃油需求不斷增長的時代已成為歷史,未來全球主要的能源消費國是以中國和印度為代表的新興市場國家。據(jù)國際能源組織(IEA)預計:2030年,中國至少2/3的石油需要進口,印度需要進口的石油比重甚至將超過中國。與過去20年中全球能源消費大國相比,以中國為代表的新興市場國家更傾向于通過雙邊協(xié)議從能源生產(chǎn)國獲得必需的能源產(chǎn)品,而不是增進商貿(mào)利益以保障穩(wěn)定的能源供應。比如,中國為了保障其能源安全,通過政府間協(xié)議從非洲、中亞及其他富產(chǎn)能源的地區(qū)獲取能源。鑒于石油、天然氣和煤炭是全球性的能源商品,排他性的、不透明的能源交易可能會阻礙全球能源市場的順利運作,甚至危及全球所有國家的能源安全。不僅如此,部分能源生產(chǎn)國還將能源問題與捍衛(wèi)人權(quán)、維護法治乃至增進民主結(jié)合在一起,這就給能源合作平添了更多的變數(shù)。

其次,環(huán)保理念對于能源使用方式的影響。在傳統(tǒng)技術(shù)條件下燃油釋放出的二氧化碳引發(fā)了全球變暖問題,全球各國對此已經(jīng)達成了共識。自2007年全球金融危機初現(xiàn)端倪以來,各國對于氣候變化的憂慮與日俱增,因而陸續(xù)出臺了許多有關(guān)綠色能源的政策措施:全球各國用于綠色能源的撥款占財政增長額的15%。部分人士認為,以綠色能源為導向的經(jīng)濟刺激措施,勢必引發(fā)一場能源革命,由此產(chǎn)生更清潔、更安全的新能源。這種設想或許會變成現(xiàn)實。不過有一點是毋庸置疑的,能源體系將出現(xiàn)重大變革。要想有效地遏制全球氣候變暖,必須在未來的數(shù)十年內(nèi)將二氧化碳及其他溫室氣體的排放量減少1/2以上。要實現(xiàn)這一目標,絕不能滿足于細枝末節(jié)的修補。

在過去30年中,為了增進能源安全,相繼成立了許多相關(guān)的國際組織和政府組織。面對上述新的形勢,這些能源安全組織仍試圖維護其既得地位。其中,最為重要的組織莫過于國際能源組織。越來越多的石油消費國逐步偏離了該組織的監(jiān)督和管轄,加之能源市場中影響能源安全的變數(shù)有增無減,故此該組織賦予新興能源大國更多的決策權(quán)。換而言之,國際能源組織需要借助新興能源大國來履行其標志之一,即協(xié)助各國政府積極回應能源體系的波動。相比之下,其他能源安全組織的戰(zhàn)略仍然有待改進。許多歐洲國家從俄羅斯進口天然氣,為了保障其能源安全,他們已經(jīng)簽署了協(xié)約,并創(chuàng)建了相應的國際組織,卻并未獲得預期的效果。值得慶幸的是,20國集團終于在2009年9月的匹茲堡首腦峰會上宣布削減能源補貼。此前,能源補貼在一定程度上鼓勵過度的能源消費,損害了能源安全與環(huán)境。不過,20國集團內(nèi)部在削減能源補貼的時間進度方面存在諸多爭議,因而至今尚未推出可行的政策。盡管石油輸出國家組織中的石油生產(chǎn)大國反復強調(diào)能源安全,可是該組織并無實力穩(wěn)定石油需求。無獨有偶,旨在應對環(huán)境挑戰(zhàn)的機制也沒有發(fā)揮預期的作用:《京都議定書》對于二氧化碳排放的限制并不明顯。2009年12月在哥本哈根舉行的聯(lián)合國氣候變化大會,試圖說服各國簽署一項繼承《京都議定書》的新協(xié)議,并為了構(gòu)建更為清潔的新能源體系而投入巨額資金,然而與會各國卻無法就此達成共識。盡管當前許多國際機制均涉及能源問題,但是有關(guān)能源問題的治理依然處于真空狀態(tài)。

假如依照傳統(tǒng)的解決方案,構(gòu)建一個新的全球性能源組織來取代“國際能源組織”,恐怕是行不通的。眼下的當務之急是構(gòu)建一種新的協(xié)調(diào)機制,平衡各國在能源安全和環(huán)境保護方面的利益分歧。為了充分發(fā)揮新機制的效力,協(xié)調(diào)措施必須著重考慮全球最重要的能源生產(chǎn)國和消費國,說服這些國家的政府滿足其私營企業(yè)和國有企業(yè)在能源基礎設施投資方面的資金需求。

建議設立一個能源協(xié)調(diào)機構(gòu),協(xié)助各國政府及現(xiàn)有的國際機構(gòu)更有效地應對當前的能源問題。這個新的機構(gòu)可以與新的能源消費大國(例如中國)共同制定符合多方利益的投資標準,使之適用于大多數(shù)能源產(chǎn)品的市場規(guī)范。除此之外,它還能幫助那些全力推行綠色能源的政府事半功倍。如果沒有適用的協(xié)調(diào)機制,推進綠色能源的計劃便很有可能引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)并且浪費大量資金。參照以往成功的個案,有效的協(xié)調(diào)機制無疑會提升現(xiàn)有能源機構(gòu)的效率,并且豐富其他有關(guān)能源安全的規(guī)范。

經(jīng)濟學模型

在過去的30年里,有關(guān)構(gòu)建國際能源安全機制的嘗試可以說是差強人意。其中,一個令人矚目的亮點就源于《國際經(jīng)濟法》。目前,全球各國普遍遵循的一系列基本原則便出自于《國際經(jīng)濟法》自下而上的實踐,其成功之處便是立足于國家利益:唯有在政府將遵循原則與自身利益結(jié)合起來時,才會切實地履行義務,確保相關(guān)的一系列法律原則的實施,并維護相關(guān)機制的良性運作。

基于全球經(jīng)濟治理的歷史總結(jié)出的首要教訓在于,任何旨在協(xié)調(diào)全球能源體系的政策必須兼顧全球所有大國的利益。時至今日,即使是最具聲望的國際機構(gòu)也未能做到這一點。國際能源組織增加成員國的設想之所以舉步維艱,就是因為該組織要求其成員國必須是聯(lián)合國經(jīng)合組織的成員國。因此,目前國際能源組織的28個成員國基本上能源需求較小或者能源需求不穩(wěn)定,卻將中國和印度等新興的能源消費大國排除在外。對此,國際能源組織制定了一些解決方案,比如給予許多國家觀察員身份,并與各國聯(lián)合展開研究?？墒?這些解決方案并沒有解決根本問題:一旦出現(xiàn)能源危機,國際能源組織構(gòu)建的協(xié)調(diào)機制需要做出反應時,擁有巨額原油儲備的國家卻無法擁有與相稱的發(fā)言權(quán)。對此,唯一有效的解決方案在于,修正國際能源組織接收會員國的條款?？墒?這一方案近期變成現(xiàn)實的幾率微乎其微,這在一定程度上是因為該組織不愿變成一個大規(guī)模的論壇;此外,部分成員國還擔心,增加新成員會影響其既得利益,就像20國集團中的原八國集團成員國那樣處境尷尬。

另一個從全球經(jīng)濟治理中得出的深刻教訓在于,成功的國際合作決不能僅限于全球大國之間的合作。以往的全球貿(mào)易談判之所以能取得輝煌的成績,是因為注重實效、尊重共同利益并且便于執(zhí)行,例如降低關(guān)稅等等?；诔晒Φ馁Q(mào)易談判,世界貿(mào)易組織將現(xiàn)有的貿(mào)易規(guī)則延伸拓展至更多的國家并致力于應對更嚴峻的挑戰(zhàn),例如構(gòu)建世貿(mào)組織的爭端解決機制。無獨有偶,20國集團的“反避稅條款”在列支敦士登和瑞士等國取得了明顯成效,因而贏得了更多國家的支持和響應。此次金融危機爆發(fā)之后,許多國家意識到部分包庇避稅的國家在實質(zhì)上支持影子經(jīng)濟,破壞了全球金融治理,由此認識到執(zhí)行“反避稅條款”的必要性。正因為如此,少數(shù)避稅集團在過去兩年內(nèi)遭到了全球范圍內(nèi)的打壓。

綜上所述,全球能源體系在很大程度上取決于能源消費大國和生產(chǎn)大國,任何有關(guān)能源體系的協(xié)調(diào)機制都必須顧及這些大國的利益;與此同時,任何協(xié)調(diào)機制必須令能源消費大國和生產(chǎn)大國通過合作獲得實際的利益,相關(guān)機制設計必須盡可能地適用于大多數(shù)國家。

無能為力的群體

當今全球能源市場并不缺乏協(xié)調(diào)機制,最大的不足在于缺乏一種行之有效的戰(zhàn)略,未能制定規(guī)范來治理全球能源經(jīng)濟。雖然國際能源組織依然在發(fā)揮重要作用,卻沒有吸納全球新興的能源消費國;歐佩克的影響力集中于全球石油生產(chǎn)國,其對全球能源市場的全局影響是有限的。通過“國際能源論壇”的平臺,歐佩克和國際能源組織的部分成員國展開對話,分享石油生產(chǎn)和貿(mào)易數(shù)據(jù),在一定程度上提升了全球能源市場的透明度。除此之外,“國際能源論壇”尚未實施其他實質(zhì)性的行動;國際原子能機構(gòu)正致力于解決核擴散問題,目前該組織尚缺乏應對能源危機的先例。

除了上述專業(yè)國際組織面臨的困境之外,全球能源體系的發(fā)展前景也不容樂觀。盡管《歐洲能源條約》志在整合東歐與西歐的能源體系,實際上對于歐洲的能源市場并無實質(zhì)性影響。究其原因在于,該條約沒有吸納歐洲的能源大國――俄羅斯。作為歐洲至關(guān)重要的能源生產(chǎn)國,俄羅斯認為遵循該條約就意味著接受西方國家的監(jiān)督,這并不能給俄羅斯帶來預期的戰(zhàn)略利益。

至于那些致力于氣候變化的國際組織(包括《聯(lián)合國氣候變化框架公約》),尚未走出2009年12月哥本哈根峰會的陰影。雖然,八國集團在過去10年中幾乎每年都把氣候和能源問題列入其議程,卻始終是雷聲大雨點小:八國集團宣布將21世紀全球變暖的增長幅度限制在每年增長2%。即使這一目標能夠兌現(xiàn),也無法從實質(zhì)上逆轉(zhuǎn)全球變暖的惡化趨勢;盡管八國集團在擴大過程中吸納了全球主要的發(fā)展中國家(巴西、中國、印度、墨西哥和南非),卻沒有改變八國集團原有的合作機制,無法充分發(fā)揮新成員國的作用。在亞洲金融危機之后,20國集團曾經(jīng)在構(gòu)建新的國際金融機制中發(fā)揮了重要作用,甚至被國際社會視為應對未來能源和氣候問題的中堅力量,可是20國集團在應對2008年全球經(jīng)濟危機時的表現(xiàn)卻令人大跌眼鏡。2009年10月,全球最大的溫室氣體排放國家在倫敦召開特別論壇,試圖給溫室氣體排放談判設置靈活的限制條件,但是這一努力最終也陷入了僵局:他們最近一次會議既未達成新的協(xié)議,也沒有取得其他進展。

亟待填補的“治理真空”

要想解決上述這些問題,應當切實關(guān)注全球能源體系中的最關(guān)鍵阻礙――“治理真空”,而不是一味地構(gòu)建更多的國際機構(gòu)。改變未來數(shù)十年全球能源體系的關(guān)鍵在于:如何增進投資并開發(fā)當前急需的主要能源(石油和天然氣)?如何研發(fā)適用于綠色能源的科技?

油氣供應的安全之所以備受質(zhì)疑,一方面是現(xiàn)有的能源產(chǎn)品消耗過快,另一方面是因為投資者希望將其投資用于研發(fā)新的能源資源。實際上,能源領(lǐng)域技術(shù)創(chuàng)新的增長額抵消了傳統(tǒng)礦物燃料的消耗量。問題在于,新的能源供應項目,尤其是跨國界的能源供應項目,往往伴隨著諸多經(jīng)濟、政治風險。能源生產(chǎn)國擔心,能源需求不足以支撐其生產(chǎn)投資,尤其是近年來氣候變化問題的凸顯,迫使國際社會日益傾向于使用更為清潔的替代能源。

要確立正確的油氣供應激勵機制,必須解決多個領(lǐng)域的向題。其中,政府治理既是最為薄弱的一環(huán),也是最為重要的一環(huán)。作為全球能源增長最快的國家,中國亟待加強政府治理,中國在非洲、中亞、拉美地區(qū)以及中東地區(qū)的主要能源供應國也面臨類似的問題。近年來,中國政府定期向上述地區(qū)的能源合作伙伴提供捐贈,特別貸款和基礎設施發(fā)展項目。中國的部分精英更加確信,中國獲取戰(zhàn)略能源資源以維持其經(jīng)濟奇跡的難度正在逐步增加。一旦中國與西方國家在這一問題上出現(xiàn)僵局,便難以說服中國接受西方的能源安全理念,即有效的國際機制才能確保能源市場的透明和運作良好,不應過多地依賴不透明的特別交易。

在與中國打交道之前,西方大國的政府必須明確,當前中國的能源交易既不可以被視為例外,也未必會帶來負面的影響?；厮輾v史,全球最大的國際能源供應項目,大部分源自于針對特定大國的融資協(xié)議,而這一特定大國則可以在特定時期內(nèi)穩(wěn)定能源市場的需求量。一旦中國開辟了新的能源渠道,其對全球能源市場提供的能源產(chǎn)品也會相應增加,所有國家都可能因此而受益。對于全球能源市場,中國與其他國家的觀點類似于對待全球金融市場:接受并遵循現(xiàn)存的規(guī)范更為有利。如果全球能源市場運行良好,那么中國的能源安全狀況便相應地有所改善。中國逐步意識到,能源生產(chǎn)國的政府治理越完善,其能源供應就越穩(wěn)定。自20世紀90年代以來,中國在全球開辟能源渠道的戰(zhàn)略,在不同程度上遭遇了阻礙,部分預期中的長期能源供應伙伴反而將中國卷入了復雜的政治紛爭。對于中國及其主要能源供應伙伴,乃至全球能源市場的大國而言,當務之急是制定統(tǒng)一的投資標準,借助西方運轉(zhuǎn)良好的能源市場經(jīng)驗及政府治理規(guī)范確保中國進一步穩(wěn)定其能源供應。當中國針對石油部門管理較為完善的國家(例如安哥拉)展開新一輪的投資時,可以借此機會制定新的投資標準,也為今后其他國家在能源領(lǐng)域的投資開創(chuàng)一個值得借鑒的范例。

“治理真空”的另一特征在于:各國政府在環(huán)保問題上難以實現(xiàn)共同利益,因而對綠色能源的技術(shù)支持不足。能源部門是當今科技創(chuàng)新的前沿之一,一方面是因為氣候變化正在改變國際社會對傳統(tǒng)能源的預期,另一方面則是因為各國政府普遍希望能源基礎設施的投資能夠推動經(jīng)濟復蘇。2009年,各國政府曾經(jīng)多次協(xié)商,計劃攜手推動全球經(jīng)濟復蘇。然而,在大多數(shù)議題中,各國首先考慮的都是自身的利益。有鑒于此,國際貨幣基金組織以及其他國際機構(gòu)紛紛呼吁,更有效的協(xié)調(diào)機制才能切實推動全球經(jīng)濟發(fā)展。

近期,全球各國商議投入2.5萬億美元發(fā)展“綠色能源”以刺激全球經(jīng)濟的復蘇。美中兩國共計出資1.5萬億美元,其中大部分資金用于能源項目投資;在韓國政府用于刺激經(jīng)濟的計劃中,85%的資金用于“綠色能源”,旨在提升發(fā)電廠的能效并減少溫室氣體的排放量;英國政府已撥款數(shù)億英鎊支持“綠色能源”產(chǎn)業(yè)的研發(fā)。“綠色能源”的技術(shù)市場畢竟是全球性的,因此必須構(gòu)建相應的協(xié)調(diào)機制,這樣一個國家支持高新技術(shù)的政策很快就能令全球其他國家和地區(qū)受益。例如,美國大力扶植可再生能源的政策,不僅極大地推動了美國、中國和歐洲生產(chǎn)太陽能電池和風力發(fā)電的企業(yè),更有效地推動了這三大經(jīng)濟體。由此推究,中國大力投資開發(fā)新型電力網(wǎng)絡,不僅能給西方企業(yè)帶來商機,也給中國經(jīng)濟發(fā)展提供了所需的高新技術(shù)。

從理論角度來看,協(xié)調(diào)上述國家的“綠色科技”研發(fā)項目為全球“綠色能源”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展開辟了新的發(fā)展方向。在實踐中,“綠色科技”研發(fā)項目往往帶有經(jīng)濟民族主義傾向。例如,美國的研發(fā)項目設定了有利于美國供應商的條款,結(jié)果迫使中國公司處于相對不利的投資環(huán)境,甚至放棄在得克薩斯州風力廠的投資項目。假如高新技術(shù)始終處于國有化的桎梏之下,那么真正的能源革命是不會發(fā)生的。事實上,最具競爭力的能源科技都是在全球競爭中脫穎而出的。一種相對有效的協(xié)調(diào)方式是,“綠色科技”領(lǐng)域的主要投資國(例如美國、歐盟、日本和中國)減少研發(fā)訂單,階段性地評估研發(fā)成果,考量如何展開必要的合作。如果能配合適宜的論壇加以協(xié)調(diào),那么早期的技術(shù)研發(fā)最終將會令更多國家受益。

開誠布公

現(xiàn)有的協(xié)調(diào)機構(gòu)無法填補能源體系中的“治理真空”,小規(guī)模的靈活協(xié)調(diào)機制顯然更管用:應當效法國際金融業(yè)的“金融穩(wěn)定委員會”,成立“能源穩(wěn)定委員會”。設想中的“能源穩(wěn)定委員會”必須吸納全球最具影響力的能源生產(chǎn)國和消費國。至于行政結(jié)構(gòu),“能源穩(wěn)定委員會”應當遵循“金融穩(wěn)定委員會”依托于國際清算銀行的先例,依托于國際能源組織。此外,“能源穩(wěn)定委員會”的活動應當具有相當?shù)撵`活性,以便其他機構(gòu)(如歐佩克)攜手合作,“能源穩(wěn)定委員會”應當重點吸納中國、印度及其他重要國家,它們至今尚未受到現(xiàn)有國際能源協(xié)調(diào)機制的足夠重視,考慮到能源投資在各國經(jīng)濟發(fā)展計劃中占有很大的比重,“能源穩(wěn)定委員會”必須重視以中國為代表的新興能源消費大國,共同協(xié)商制定海外投資標準并協(xié)調(diào)中國在綠色能源方面投資。簡而言之,吸納利益最為攸關(guān)的國家,并兼顧這些國家的利益,才能形成廣泛的實際影響。

對于“能源穩(wěn)定委員會”而言,關(guān)鍵的考驗在于如何證明其有能力應對全球各國的私營企業(yè)。在未來的數(shù)十年中,如果政府出臺的政策不能確保私營企業(yè)在能源領(lǐng)域的投資獲益,那么這些私營企業(yè)不可能投入數(shù)萬億美元的巨額資金。如何促成私營企業(yè)與政府在能源領(lǐng)域展開合作,已成為“能源穩(wěn)定委員會”的一項重大使命。例如,領(lǐng)軍企業(yè)應當正式地評估政府提出的“綠色經(jīng)濟”刺激計劃,并確定政府需要加強協(xié)調(diào)的領(lǐng)域(通常政府對于技術(shù)研發(fā)及投資缺乏足夠的掌控,因而不善于把握前沿科技的研發(fā))?！澳茉捶€(wěn)定委員會”可以為私營企業(yè)搭建與國有企業(yè)的合作、研討平臺。國有企業(yè)控制了全球最重要的油氣資源、全球(尤其是發(fā)展中國家)的大部分電網(wǎng)。從實力角度來看,它們堪稱全球能源體系的中流砥柱,卻沒有被這個體系充分吸納。

假如上述舉措能夠變成現(xiàn)實,那么其他重要領(lǐng)域的能源合作也會受益。為了治理所有類型的外國投資,各國政府曾多次商議簽署一項多邊投資協(xié)議,均因意見分歧和利益爭端而無果而終。比較而言,各國更容易在能源基礎設施方面達成共識。此外,盡管全球性的能源問題日益凸顯,各大國政府對于能源領(lǐng)域的研發(fā)投入依然不足,目前研發(fā)資金在全球經(jīng)濟總產(chǎn)值中所占比重甚至低于20世紀80年代初。“能源穩(wěn)定委員會”在證明自身能力之后,國際社會才會賦予其新的使命。從全球能源體系的長遠發(fā)展著眼,該委員會還可以制定有關(guān)能源技術(shù)研發(fā)及其他領(lǐng)域的行業(yè)準則。在合作激勵機制方面,“能源穩(wěn)定委員會”也能發(fā)揮推波助瀾的作用。例如,促成美中兩國構(gòu)建更為安全的核能源體系。

篇10

關(guān)鍵詞：電子商務法律制度挑戰(zhàn)應對策略

隨著全球信息網(wǎng)絡的建立和完善，網(wǎng)絡的應用越來越廣泛。電子商務已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展，而且影響到社會公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術(shù)發(fā)展和基礎設施建設等一系列綜合性的問題。中國作為一個國際貿(mào)易大國，應當在發(fā)展全球性電子商務方面進行積極的準備，開展有關(guān)電子商務法律制度的研究并主動采取相應的對策。

一、電子商務的內(nèi)涵及特點

(一)電子商務的內(nèi)涵

一般認為，電子商務(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計算機網(wǎng)絡(主要指Intemet網(wǎng)絡)按照一定的標準，采用相應的電子技術(shù)所進行的各類商貿(mào)活動。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務和市場調(diào)查分析、財務核計及生產(chǎn)安排等多項利用interact開發(fā)的商業(yè)活動。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務僅指通過Intemet進行的商業(yè)活動；而廣義的電子商務則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡在內(nèi)的一切計算機網(wǎng)絡進行的所有商貿(mào)活動都歸屬于電子商務。

(二)電子商務的特點

電子商務與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點：

1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡直接從廠家定購產(chǎn)品。

2．節(jié)省購物時間，增加客戶選擇余地。電子商務通過網(wǎng)絡為各種消費者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。

3．加速資金流通。電子商務中的資金周轉(zhuǎn)無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進行，而直接通過網(wǎng)絡在銀行內(nèi)部賬戶上進行，大大加快了資金周轉(zhuǎn)速度，同時減少了商業(yè)糾紛。

4．增強客戶和廠商的交流?？蛻敉ㄟ^網(wǎng)絡說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費。

5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡了解對手的產(chǎn)品性能與價格以及銷量等信息，從而促一進企業(yè)改造技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。

二、電子商務給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應對策略

(一)電子商務對合同法提出的挑戰(zhàn)及對策電子商務的成長首當其沖會給作為商法基礎的合同法帶來嚴峻的考驗，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。

1．交易雙方的識別與認證。這主要是針對B2B(電子商務的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務模式)而言。電子合同與書面合同的一個很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點就是交易雙方的身份確認問題。這個問題可以通過認證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實施了該項措施。由于認證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權(quán)威、可信賴性，并且它所承擔的義務和責任必須得到法律的承認。我國應完善立法以促使電子簽名的使用及認證機構(gòu)運作的標準化。

2．交易的合法與合同的生效。電子商務中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實的實物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關(guān)，如果合同違法，那么必然不受合同法保護。同時合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務行為。所以首先應使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應該加大對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達成了一致認可。電子承諾到達速度很快，投郵和到達幾乎同時，因此在生效時間上一般不會存在很大分歧。對于生效地點問題，因為數(shù)據(jù)電文的接受地點比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會所制定的《電子商務示范法》中就是采取承諾到達地點作為生效地點。

3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術(shù)中立原則，即電子商務法對傳統(tǒng)的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時還要給未來技術(shù)的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。

4．電子合同的確認。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點，但是也存在著一定的風險。網(wǎng)絡安全只是一個相對的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡安全防范技術(shù)，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡病毒或其他人為因素，都可能導致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認。

(二)電子商務的跨越式發(fā)展給消費者權(quán)益保護法帶來的新挑戰(zhàn)及對策

1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對等。網(wǎng)上購物中，消費者不得不面對經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預先設定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟地位制定的有利于自己而不利于消費者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責條款、失權(quán)條款、法院管轄條款等，其實質(zhì)是將合同上的風險、費用的負擔等盡可能地轉(zhuǎn)移到消費者身上。消費者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會以此來對抗消費者的投訴，使消費者處于很不利的地位。

法律追求的是公平和正義，我們要保護消費者的權(quán)益，但不能認為所有的網(wǎng)上消費糾紛都應保護消費者的權(quán)益。在解釋格式條款時，應拋棄傳統(tǒng)的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標準。同時消費者在進行網(wǎng)絡消費時，也應盡到一定的義務，否則就要承擔一定的法律責任。經(jīng)營者在提供格式合同時，應盡可能地將交易要素準確、適當?shù)貍魉徒o消費者。這種告知應充分考慮到大多數(shù)消費者的網(wǎng)絡知識水平．使大多數(shù)消費者無須進行專業(yè)培訓就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費糾紛。

2．消費者交易安全難以得到保障。電子商務中，消費者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費者普遍關(guān)心的一個熱點問題。消費者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔心自己的經(jīng)濟利益因操作不當或黑客入侵而遭受損失。

因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡安全為目標，加密技術(shù)、認證技術(shù)為核心，安全電子交易制度為基礎的、具有自主知識產(chǎn)權(quán)的電子商務安全保障體系；要建立一個專門的全國性的認證體系，權(quán)威、公正地開展電子商務認證工作，確認從事電子商務活動的企業(yè)身份的合法性、真實性和準確性。

3．網(wǎng)絡欺詐和虛假廣告泛濫成災，消費者購物后退賠艱難。在電子商務中，消費者對產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對嚴品的實際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)

品的缺陷缺乏了解，使得消費者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實際交貨時才能確認是否與所訂購的商品一致，容易導致實際交貨商品的質(zhì)量、價格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細信息資料，但商務網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細信息資料，消費者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運用各種手段，建立事前預防和事后制裁相結(jié)合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴格禁止網(wǎng)絡消費欺詐和虛假廣告，給消費者提供一個誠信的電子交易環(huán)境。

(三)電子商務對刑法帶來的挑戰(zhàn)及對策

在電子商務活動中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達到控制網(wǎng)絡信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應主動構(gòu)筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡信息安全問題。

刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運用具有滯后性的特點，即它通常是在某一危害社會的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網(wǎng)絡信息安全問題，尤其對計算機犯罪問題來說，刑法控制是最具強制性、最為嚴厲的手段，它在整個法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當前電子商務的發(fā)展對刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。

1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應當對刑罰種類進行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關(guān)的一切物品、設備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關(guān)于剝奪政治權(quán)利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計算機系統(tǒng)有直接相關(guān)的職業(yè)等。

2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡無國界，使計算機犯罪分子輕易地就可以實施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計算機犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計算機網(wǎng)絡犯罪產(chǎn)生效力，因此加強國際間司法管轄權(quán)的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。

3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實施者、參與者以及主管人員等個人犯罪依法追究刑事責任，但是此種處理方式畢竟不是久遠之計，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構(gòu)成計算機犯罪是解決這一問題的最佳選擇。

(四)電子商務對我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對策

電子商務使企業(yè)經(jīng)營活動打破地域、國界、時間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡進入國際市場。從這個意義上講，網(wǎng)絡化加速了國際貿(mào)易全球化的進程。電子商務銷售額的迅速增加，也給我國的流轉(zhuǎn)稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務也對我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。

1．電子商務使納稅義務的確認模糊化。由于電子商務具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務納稅人身份帶來困難。

2．電子商務使稅收管理復雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險；無紙化電子商務對傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。

3．保護交易安全的計算機加密技術(shù)的開發(fā)，加大了稅務機關(guān)獲取信息的難度。由于計算機網(wǎng)絡平臺上的電子商務對于交易安全有特殊的要求，所以計算機加密技術(shù)得到不斷創(chuàng)新，廣泛應用到電子商務上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護來隱藏有關(guān)信息，這使得稅務機關(guān)搜集資料變得更加困難，稅務審計工作也變得越來越復雜。

4．法律責任難以界定。電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運作模式。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅法律責任上出現(xiàn)空白地帶，對電子商務的征、納稅方如何承擔法律責任將無從談起。從而勢必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務的稅收工作是擺在我們面前的一項緊迫的現(xiàn)實任務。

1．要規(guī)范和完善科學有效的稅收政策。目前從我國的實際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務的同時，在有關(guān)稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達國家的有益做法，確定電子商務稅收的基本政策理念。

2．要堅持稅收中立性政策。稅收應具有中立性，對任何一種商務形式都不存在優(yōu)劣之分。對類似的經(jīng)濟收入在稅收上應當平等對待，而不應當考慮這項所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。

3．要堅持適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務在我國尚處于萌芽期，應當采取鼓勵的政策來扶持這一新興事物。對此類企業(yè)我國應該比照高新技術(shù)企業(yè)給以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。

4．要堅持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務的發(fā)展，進一步加快了世界經(jīng)濟全球化、一體化的進程，國際社會應為此進行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。此外，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。

綜上所述，我們建立相應的征管體系是必要而迫切的，但我們更應該理性地認識到，這種制度的建立絕不能因為“征稅”而“征管”。我們在建立必要的體制以保證國家財政收入的同時，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵國內(nèi)電子商務的發(fā)展，達到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡

(五)電子商務對程序法的挑戰(zhàn)及對策

電子商務是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡系統(tǒng)進行不受時間、空間和地域限制的業(yè)務往來，并利用電子貨幣進行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)；如何確立電子合同簽訂生效的時間地點；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認電子合同合法有效外，對上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務中，賣方可以在網(wǎng)上設立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務的發(fā)展對現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。

隨著電子商務的發(fā)展，當事人所在的地點對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務糾紛，應當朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務所產(chǎn)生的糾紛。

(六)電子商務環(huán)境下侵犯隱私權(quán)的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽