導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)部建議與意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 高校基建;財(cái)務(wù)控制;問題;對(duì)策

近些年來,隨著我國(guó)高等學(xué)校改革的不斷深入,高校出現(xiàn)了基建熱潮, 基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大。但是,高校的快速擴(kuò)張和負(fù)債辦學(xué)機(jī)制的引入,在為高校帶來發(fā)展的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。而且,隨著我國(guó)高?；ü芾淼膬?nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜,預(yù)防基建職務(wù)犯罪日益顯示出其迫切性。高?；殑?wù)犯罪的原因復(fù)雜,但從已發(fā)生的腐敗案來看,高校基建管理權(quán)向高校傾斜僅是腐敗高發(fā)的誘因,缺乏必要的與這種管理權(quán)下移相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,是高?；ǜ瘮「甙l(fā)的根本原因。基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是做好整個(gè)基建工作的重要環(huán)節(jié)和有效手段之一,是高?；▋?nèi)部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力以及預(yù)防基建職務(wù)犯罪,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其重要的管理工具和手段之一。

一、高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目前存在的一些問題

由于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)制度尚不完善、單位對(duì)基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不足等客觀原因,高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些薄弱環(huán)節(jié)和問題,主要表現(xiàn)為:

(1)基建財(cái)務(wù)管理體制還沒有完全理順,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)還不完善,一些高?；ㄘ?cái)務(wù)尚未完全納入其學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中,給高校財(cái)務(wù)直接監(jiān)控基建投資帶來一定的困難。

(2)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門協(xié)調(diào)不足,影響了基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率。

(3)基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和管理手段薄弱,對(duì)基建全過程難以實(shí)施有效控制。

(4)基建財(cái)務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平亟待提高,隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

目前高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在這些問題的原因主要在于:高校基建財(cái)務(wù)管理體制不順,約束機(jī)制不健全;基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制不健全;基建工程和財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏等。所以,針對(duì)這些問題,筆者提出了一些加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的對(duì)策,為完善高?；▋?nèi)部控制提供一些參考。

二、加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些對(duì)策

(一)強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)的基建財(cái)務(wù)管理意識(shí),提高基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

目前,高校領(lǐng)導(dǎo)常常未能充分認(rèn)識(shí)到基建財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性,認(rèn)為進(jìn)行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財(cái)務(wù)人員只管照章辦事,按合同規(guī)定付款即可?；ㄘ?cái)務(wù)人員缺少參與單位財(cái)務(wù)分析、研究及預(yù)測(cè)的機(jī)會(huì),未能參與項(xiàng)目決策、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收與決算控制和監(jiān)督檢查,對(duì)于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)去建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度(如:資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等),特別是當(dāng)前高校基建處速發(fā)展時(shí)期,更應(yīng)強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和自身責(zé)任意識(shí),將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為基建內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)落到實(shí)處。

要做好基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作,基建財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的不斷提高是關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)不斷多渠道、多形式地加強(qiáng)其基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識(shí)、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)、掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí),還應(yīng)了解建筑施工等專業(yè)知識(shí)、基建項(xiàng)目建設(shè)一般程序、招投標(biāo)、概(預(yù))算等相關(guān)知識(shí)以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí),逐步推動(dòng)基建財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程,提高工作效率,使基建財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。

(二)將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋基建項(xiàng)目的全過程,充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能

高校基建財(cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目過程中,要做到事前參與預(yù)測(cè)和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評(píng)價(jià)?；üこ添?xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)管理的重要手段,包括項(xiàng)目決策控制、項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗(yàn)收和決算控制等五個(gè)環(huán)節(jié),貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過程。

1.項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員要對(duì)項(xiàng)目建議書中的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性進(jìn)行分析,并給出具體的書面意見,并參與項(xiàng)目決策的全過程,會(huì)簽相關(guān)決策決議。

2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中的施工圖預(yù)算進(jìn)行審核,其審核內(nèi)容包括項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。

3.招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段,基建財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參與其中,這樣既有利于基建財(cái)務(wù)人員了解項(xiàng)目施工隊(duì)伍的人力、物力和財(cái)力情況,了解工程的特點(diǎn)、工期、預(yù)算價(jià)格、承包方式,而且對(duì)于結(jié)算辦法以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的條款,還可以從財(cái)會(huì)角度提出合理建議。

4. 施工工程控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款的撥付、工程質(zhì)量管理、工程進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工的全過程監(jiān)管,制定合理的資金使用計(jì)劃,并在關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。

5.竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)開展各項(xiàng)清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報(bào)請(qǐng)決算審計(jì),參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析,并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。

(三)把握基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),健全崗位責(zé)任制

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建項(xiàng)目的特點(diǎn),找準(zhǔn)基建內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)需要緊密圍繞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心環(huán)節(jié),并向周圍業(yè)務(wù)流程擴(kuò)展。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置要合理、易行、有實(shí)效,控制點(diǎn)過多則讓基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去靈活性,容易挫傷基建財(cái)務(wù)人員的積極性,而過少則會(huì)影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以要準(zhǔn)確把握基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制,需從以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)來控制:

1.工程項(xiàng)目上:基建財(cái)務(wù)人員必須首先對(duì)工程項(xiàng)目的合法、合理性進(jìn)行認(rèn)定,審核工程項(xiàng)目是否具有完備、合法的審批手續(xù),工程預(yù)算、概算且工程項(xiàng)目的資金來源要合法。

2.工程實(shí)施上:基建財(cái)務(wù)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過程的規(guī)范性要進(jìn)行監(jiān)督。一是建設(shè)合同必須通過招標(biāo)確定;二是對(duì)工程項(xiàng)目要進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)督。

3.工程記錄上:基建財(cái)務(wù)人員對(duì)工程建設(shè)的事項(xiàng)要及時(shí)記錄。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)定期向財(cái)務(wù)人員提供工程進(jìn)展報(bào)告和資金預(yù)測(cè)報(bào)告。

4.工程成本上:基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確核算工程成本,嚴(yán)格按預(yù)算控制支出水平。一是及時(shí)準(zhǔn)確記錄工程進(jìn)度、材料、設(shè)備等投資情況;二是在建工程是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn);三是變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否得到必要的批準(zhǔn);四是實(shí)行建設(shè)期審計(jì);五是定期復(fù)核工程進(jìn)度及質(zhì)量等級(jí);六是對(duì)可計(jì)入固定資產(chǎn)原值的借款費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)核對(duì)。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,規(guī)范資金撥付和賬務(wù)處理程序

高?；ㄘ?cái)務(wù)應(yīng)并入校級(jí)財(cái)務(wù)中,在基建財(cái)務(wù)中完整設(shè)立會(huì)計(jì)科目及明細(xì)賬,科目明細(xì)級(jí)數(shù)設(shè)置應(yīng)以滿足會(huì)計(jì)核算的需要為原則,過細(xì)過粗均不宜。高?；〞?huì)計(jì)科目應(yīng)按三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置,即一級(jí)對(duì)應(yīng)總賬科目,二級(jí)對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目名稱,三級(jí)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱。在高?；〞?huì)計(jì)核算中,除開設(shè)了銀行輔助賬戶后需設(shè)“銀行存款”科目外,還需設(shè)置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工程款”、 “應(yīng)付器材款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“基建撥款”和“交付使用資產(chǎn)”等科目。

嚴(yán)格規(guī)范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序?yàn)?施工方申請(qǐng)監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長(zhǎng)審批基建處分管工程的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息;2.材料款和設(shè)備款支付基本程序?yàn)?材料和設(shè)備供應(yīng)商申請(qǐng)監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長(zhǎng)審批基建處分管材料的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門付款反饋信息。

同時(shí),要在工程項(xiàng)目初期、中期和后期三個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范好基建工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理程序,特別是對(duì)于項(xiàng)目的賬務(wù)后期結(jié)算要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。如對(duì)已經(jīng)完工并達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的資產(chǎn),要及時(shí)辦理估價(jià)入賬手續(xù)。估價(jià)入賬不能根據(jù)“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應(yīng)根據(jù)工程合同的建造價(jià)值加合同變更價(jià)以及自營(yíng)工程發(fā)生的物資成本、借款利息、人工成本等對(duì)項(xiàng)目完工工程進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?；ㄘ?cái)務(wù)人員要對(duì)已估價(jià)入賬的資產(chǎn)進(jìn)行必要的調(diào)價(jià):達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的在建工程,如果在完工年度內(nèi)沒有辦理決算手續(xù)的,一旦辦理了決算手續(xù)后,須按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

(五)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息管理,建立信息反饋制度

高校應(yīng)指定人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息收集、整理工作,利用會(huì)計(jì)電算化的手段,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地向上級(jí)主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送財(cái)務(wù)信息資料。報(bào)送的財(cái)務(wù)信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報(bào)、年報(bào),項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后的投資效益分析報(bào)告及其他相關(guān)的資料。同時(shí),要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)及審計(jì)等管理部門的溝通,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。高校基建處在安排下一年度基建計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)部門提供的資金可供量和內(nèi)部調(diào)劑的可能,編制年度計(jì)劃,并及時(shí)報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)處。各建設(shè)工程項(xiàng)目在開工之前,基建處應(yīng)向財(cái)務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書、開工許可證及與支付工程前期費(fèi)用有關(guān)的全部合同,以便作為未來辦理各項(xiàng)資金支付的依據(jù)。

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篇2

然而， 在實(shí)踐中， 常常出現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)不匹配， 甚至相背離的現(xiàn)象?；诖?， 筆者從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與

收益的誘惑效應(yīng)、平衡效應(yīng)、約束效應(yīng)出發(fā)， 探討財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益不相適應(yīng)的原因， 并指出財(cái)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配應(yīng)具備的條件， 以期對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

風(fēng)險(xiǎn)是由事件的不確定所引起的， 由于對(duì)未來結(jié)果予以期望所帶來的無法實(shí)現(xiàn)期望結(jié)可能性。財(cái)務(wù)的本質(zhì)是本金的投入收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系， 財(cái)務(wù)活動(dòng)是本金籌集、投資、耗費(fèi)、收益、分配等活動(dòng)環(huán)節(jié)的有機(jī)統(tǒng)一， 由于各活動(dòng)環(huán)節(jié)中都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)， 因而， 我們對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)， 就不能僅僅停留在本金的籌集階段， 而必須從財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程和其總體觀念出發(fā)， 并聯(lián)系到財(cái)務(wù)收益上來。具體而言， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在本金的投入收益活動(dòng)中， 由于內(nèi)部、外部環(huán)境因素的作用， 使財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而帶來損失的可能性， 包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。收益是一個(gè)看似明確實(shí)則含糊不清的概念， 對(duì)于收益的內(nèi)涵， 經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)存在嚴(yán)重的分歧。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)收益內(nèi)涵的論述， 均力圖計(jì)量企業(yè)的實(shí)際收益， 為財(cái)富分配提供依據(jù)， 經(jīng)濟(jì)學(xué)收益又稱為“真實(shí)收益”。筆者認(rèn)為， 財(cái)務(wù)學(xué)收益是為實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的本金增量， 從量上它包括基準(zhǔn)收益、平均收益和超額收益三種類型的收益， 其中超額收益是人們甘于冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資而期望獲得的超過平均收益的額外收益。因而， 我們研究的與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)收益， 主要指超額收益。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益的一般關(guān)系分析“風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)應(yīng)”， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系， 一般認(rèn)為是成正相關(guān)的， 即風(fēng)險(xiǎn)越大， 收益越高， 這表明風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻伴隨著收益的獲取， 行為主體欲想獲取收益， 必須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的在于獲取收益， 風(fēng)險(xiǎn)越大， 則收益越大; 風(fēng)險(xiǎn)越小，則收益越小， 這是基于風(fēng)險(xiǎn)與收益之間存在著誘惑效應(yīng)和平衡效應(yīng)。

(一) 誘惑效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的誘惑效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險(xiǎn)利益的刺激，所引起的選擇風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險(xiǎn)的誘惑效應(yīng)， 來自于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果多樣性和結(jié)果潛在性的財(cái)務(wù)特性， 來自于謀取資本增值利益的管理動(dòng)機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)的后果是多樣的， 存在著人們所希望的結(jié)果; 風(fēng)險(xiǎn)的后果又是潛在的， 通過管理的努力也有可能取得那些有利結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的誘惑與利益動(dòng)機(jī)的趨使， 引發(fā)人們迎接和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)行為。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是一種超額報(bào)酬， 是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)的直接動(dòng)因， 沒有超過一般平均報(bào)酬水平的超額報(bào)酬的刺激， 就沒有追逐風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬越大， 風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)的程度也越高。風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)的連帶效果是社會(huì)平均報(bào)酬率的抬高， 有風(fēng)險(xiǎn)與無風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)的， 一個(gè)原本有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目， 如果所有的資本投資者都由于風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)而去追逐它， 那么這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目在所有投資者眼里就是低風(fēng)險(xiǎn)甚至無風(fēng)險(xiǎn)的了， 平均報(bào)酬率隨之提高。如果所有資本投資者都追逐風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目， 也會(huì)引起資本需求量上升，進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)平均報(bào)酬率的提高。超額報(bào)酬， 是風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)下的行為目標(biāo)， 如果只能取得社會(huì)平均水平的報(bào)酬， 追逐風(fēng)險(xiǎn)的行為就會(huì)被視為是失敗的財(cái)務(wù)行為。風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)下的財(cái)務(wù)行為后果是極易遭受風(fēng)險(xiǎn)損失， 風(fēng)險(xiǎn)損失一方面起因于社會(huì)平均報(bào)酬率水平的抬高， 使投資者極不容易獲得超額報(bào)酬而相對(duì)遭受風(fēng)險(xiǎn)損失; 另一方面起因于風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)的強(qiáng)烈刺激而導(dǎo)致行為的激進(jìn)性， 當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素和條件已經(jīng)改變時(shí)， 風(fēng)險(xiǎn)投資者可能會(huì)抱以僥幸心理而繼續(xù)按原有的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃行動(dòng)， 進(jìn)而導(dǎo)致直接遭受風(fēng)險(xiǎn)損失。

(二) 平衡效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的平衡效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險(xiǎn)利益和風(fēng)險(xiǎn)損失的雙重刺激， 所引起的控制風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險(xiǎn)的平衡效應(yīng)， 來自于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果潛在性和可轉(zhuǎn)移性的財(cái)務(wù)特征。既然風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果是潛在的而不是現(xiàn)實(shí)的， 在財(cái)務(wù)規(guī)劃之時(shí)完全可以選擇和接受風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目; 既然風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)、性質(zhì)和結(jié)果是可以轉(zhuǎn)移的， 在實(shí)際將面臨風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)， 可以通過一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段分散或轉(zhuǎn)化甚至消除風(fēng)險(xiǎn)損失，或延緩風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生， 或用另一種風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)來換取目前的風(fēng)險(xiǎn)利益。風(fēng)險(xiǎn)平衡效應(yīng)是資本保值動(dòng)機(jī)和資本增值動(dòng)機(jī)均衡的結(jié)果， 起因于對(duì)資本保值與資本增值關(guān)系在認(rèn)識(shí)觀念上矛盾的沖突: 資本保值理財(cái)觀念認(rèn)為，資本保值是資本增值的基礎(chǔ)， 資本保值是理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 資本增值是理財(cái)?shù)臄U(kuò)展目標(biāo)， 只能在資本保值的前提下進(jìn)一步謀取資本增值; 資本增值理財(cái)觀念認(rèn)為， 資本增值才是理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 如果僅把資本保值視為理財(cái)?shù)幕灸繕?biāo)， 資本也就失去了管理的意義了， 只要取得了資本增值， 資本保值的目的也就自然地達(dá)到了。兩種觀念沖突的結(jié)果是相互吸納和相互包容， 在財(cái)務(wù)規(guī)劃時(shí)選擇有風(fēng)險(xiǎn)甚至高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目， 在財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)又力圖通過財(cái)務(wù)控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)不利結(jié)果的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所具有的結(jié)果潛在性和可轉(zhuǎn)移性也為財(cái)務(wù)控制提供了可能。風(fēng)險(xiǎn)平衡效應(yīng)的連帶效果是要求風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡， 一定程度的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要求有相應(yīng)程度的報(bào)酬水平相匹配。因此， 當(dāng)社會(huì)公認(rèn)某項(xiàng)目有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，大家都愿意為此項(xiàng)目付出更高的報(bào)酬水平。也正因?yàn)槿绱耍?如果某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目沒有能夠取得相匹配的報(bào)酬水平， 不論在風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)還是風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)下， 都會(huì)被認(rèn)為遭受了相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失。二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配的理論分析誠(chéng)然， 我們一般認(rèn)為， 財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)的基本關(guān)系是: 高收益， 高風(fēng)險(xiǎn); 低收益， 低風(fēng)險(xiǎn)(如圖L1) 。但是， 在實(shí)踐中我們已經(jīng)注意到， 高風(fēng)險(xiǎn)并不必然帶來高收益， 有時(shí)甚至是高損失。例如， 在資本市場(chǎng)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)極高的理財(cái)環(huán)境下， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系更多的體現(xiàn)了一種背離， 尤其是在熊市時(shí)， 這種情況更為明顯。那么， 是什么力量(原因) 造成這種現(xiàn)象的頻繁發(fā)生呢? 筆者認(rèn)為， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系除了具有誘惑效應(yīng)和平衡效應(yīng)外， 還具有約束效應(yīng)， 這往往被人們所忽略。風(fēng)險(xiǎn)的約束效應(yīng)， 是指由于風(fēng)險(xiǎn)損失的刺激所引起的回避風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)行為及其連帶效果。風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的多樣性， 使人們有可能遭受風(fēng)險(xiǎn)損失; 風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)會(huì)對(duì)資本投資產(chǎn)生抑制和阻礙作用， 進(jìn)而引起社會(huì)投資的萎縮。因此， 風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)的連帶效果與風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)剛好相反， 會(huì)引起資本供給量的減少， 帶來社會(huì)平均報(bào)酬率的壓低。即在風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)的影響下， 投資者極易遭受風(fēng)險(xiǎn)損失: 一旦風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)對(duì)個(gè)人的影響力大于對(duì)社會(huì)的影響力時(shí)， 由于行為的保守性而降低個(gè)人對(duì)報(bào)酬水平的要求， 導(dǎo)致喪失投資機(jī)會(huì)， 遭受相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失。這時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益就不相匹配了，甚至是產(chǎn)生向下傾斜的背離(如圖L2) 。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配的模型分析承上， 基于約束效應(yīng)， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配， 那么， 我們有無可能找出這些約束因素呢? 基于此， 筆者試圖對(duì)西方金融學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)中衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益的資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM) 進(jìn)行局部修正來分析約束因素。

E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] (1)

其中: E (Ri) : 第i 種資產(chǎn)的必要收益率;Rf : 無風(fēng)險(xiǎn)收益率; βi: 第i 種資產(chǎn)的β系數(shù);E (Rm) : 所有資產(chǎn)的平均報(bào)酬率。筆者認(rèn)為， CAPM 只解釋了收益與風(fēng)險(xiǎn)成正相關(guān)的一般情況(因?yàn)槿藗冞M(jìn)行收益預(yù)期時(shí)， 如果預(yù)期收益為負(fù)值， 就不會(huì)進(jìn)行投資， 即0 0) ， 而無力闡釋二者相背離的情況， 因而筆者引入了隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ei這個(gè)指標(biāo)來修正模型:E (Ri) = Rf βi [ E (Rm) - Rf ] ei (2)其中: E (Ri) 、Rf 、βi 、E (Rm) 代表的含義同上， ei 表示排除在CAPM 模型之外的影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益正相關(guān)關(guān)系的偏差。之所以引入ei 這個(gè)變量， 是基于以下原因:

(1) 作為未知影響因素的代表。由于對(duì)我們所研究的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)可能還不完備， 除了一些已知的主要因素以外， 還有一些我們尚未認(rèn)識(shí)， 或者尚不能肯定的因素影響著應(yīng)變量E (Ri) ， 我們只得用隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ei 作為所有從模型中省略的變量的代表。

(2) 作為無法取得數(shù)據(jù)的已知因素的代表。有一些因素我們已經(jīng)知道對(duì)應(yīng)變量有相當(dāng)影響， 但是， 在實(shí)際工作中我們可能無法獲得這些變量的定量信息， 因而在計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型中不得不省略掉這一變量， 而歸入隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

(3) 作為眾多細(xì)小影響因素的綜合代表。有一些因素已經(jīng)被我們認(rèn)識(shí)， 數(shù)據(jù)也可能取得， 但是，這些因素或許對(duì)應(yīng)變量E (Ri) 的影響較小， 或許其影響不規(guī)則， 有的還可能難以數(shù)量化， 從經(jīng)濟(jì)計(jì)量的成本考慮， 我們通常不把它們列入模型， 而把它們的聯(lián)合影響處理為隨機(jī)擾動(dòng)。

(4) 模型的設(shè)定誤差。在設(shè)定計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型時(shí)， 我們總是力圖使模型更為簡(jiǎn)單明了， 當(dāng)用較少的解釋變量就能說明應(yīng)變量的實(shí)質(zhì)變化時(shí)， 就不應(yīng)把更多的變量列入模型; 當(dāng)用簡(jiǎn)潔的函數(shù)形式就能基本說明變量間的本質(zhì)聯(lián)系時(shí)， 就盡量不采用更為復(fù)雜的函數(shù)形式。這樣， 應(yīng)變量和函數(shù)形式設(shè)定引起的設(shè)定誤差， 也要由隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ei 來表示。

(5) 變量的觀測(cè)誤差。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象觀測(cè)所得的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 由于主客觀原因， 不可避免地會(huì)有一定的觀測(cè)誤差， 這種觀測(cè)誤差只有歸入隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ei 。

(6) 變量的內(nèi)在隨機(jī)性。即使我們把所有相關(guān)的解釋變量全部引入模型， 即使不存在觀測(cè)誤差，一些客觀現(xiàn)象還是具有不可重復(fù)性或隨機(jī)性。例如一些涉及人們思想行為的變量， 很難加以控制， 而具有內(nèi)在的隨機(jī)性， 這類變量也可能影響E (Ri) 。對(duì)這種變量?jī)?nèi)在的隨機(jī)性， 只能歸于隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ei 。由此可見， 隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)具有非常豐富的內(nèi)容，在計(jì)量經(jīng)濟(jì)研究中起著重要的作用， 其性質(zhì)決定著計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法的選擇和使用。在已經(jīng)修正后的CAPM 模型中， 從財(cái)務(wù)的角度來分析， ei 就蘊(yùn)涵著主觀和客觀兩方面的約束因素， 具體分析如下:

(一) 主觀原因: 風(fēng)險(xiǎn)主體的理性程度

11 風(fēng)險(xiǎn)主體的態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)是投資者的一種主觀感受， 其大小的度量經(jīng)歷了從Markowitz 的方差(標(biāo)準(zhǔn)差) 度量法到哈洛的Downside Risk 到VAR。著名諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者Arrow 把人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度分為三種: 第一種是好冒風(fēng)險(xiǎn)的， 簡(jiǎn)稱冒險(xiǎn)型; 第二種是回避風(fēng)險(xiǎn)的， 簡(jiǎn)稱避險(xiǎn)型; 第三種是漠視風(fēng)險(xiǎn)的， 簡(jiǎn)稱為中性型。這三種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度， 都直接影響著財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)的一般認(rèn)定。從心理學(xué)的角度看， 人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度取決于每個(gè)人的人格心理結(jié)構(gòu)。它包括投資者的個(gè)性， 擁有的財(cái)富水平， 投資主體的風(fēng)險(xiǎn)大小等諸多因素。而且在不同時(shí)間、不同的地點(diǎn)， 投資者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度表現(xiàn)出不同的類型，這些行為特征實(shí)際上就是個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)決策。行為財(cái)務(wù)對(duì)違反基本財(cái)務(wù)假設(shè)的異常現(xiàn)象進(jìn)行反思， 并試圖通過研究市場(chǎng)中的基本組成單位———“風(fēng)險(xiǎn)主體”的理性程度、決策心理特征對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響來解釋異?，F(xiàn)象。人的決策心理特征(如信心、期望、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等) 十分復(fù)雜， 是市場(chǎng)的復(fù)雜性產(chǎn)生的重要原因， 行為財(cái)務(wù)是從認(rèn)識(shí)人的角度來解釋資本市場(chǎng)的復(fù)雜性。行為財(cái)務(wù)從投資者的有限理性(Bounded Rationality) 特征著手， 著重考慮市場(chǎng)參與者的各種有限理性特征對(duì)市場(chǎng)可能造成的影響。大量研究表明， 市場(chǎng)參與者的有限理性是導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)假設(shè)背離現(xiàn)象的原因。有限理性表現(xiàn)在各個(gè)方面(見下表) 。

21 風(fēng)險(xiǎn)主體的素質(zhì)素質(zhì)是指人或事物在某些方面的本來特點(diǎn)和原有基礎(chǔ)， 就人的素質(zhì)而言， 是指人在質(zhì)的方面的物質(zhì)要素和精神要素的總和， 即人的體質(zhì)、性格、氣質(zhì)、能力、知識(shí)和品質(zhì)等要素的綜合。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)主體的素質(zhì)除了平常我們經(jīng)常提及的投資者的識(shí)結(jié)構(gòu)外， 更為重要的是風(fēng)險(xiǎn)主體的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程。許多研究表明， 決策時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度與風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知有關(guān)。冒險(xiǎn)行為一般有兩種情況， 一是由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小的知覺低于實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平， 或者說對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不敏感而引起的無意識(shí)冒險(xiǎn)， 這種人的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平(acceptable level of risk) 也比較高; 另一種情況是風(fēng)險(xiǎn)主體對(duì)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)有較客觀的評(píng)價(jià)， 但由于其偏好風(fēng)險(xiǎn)水平(preferred level of risk) 高而有意冒險(xiǎn)。因而， 投資者在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 由于其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度不同， 避險(xiǎn)行為則分為有意和無意兩種。

(二) 客觀原因: 理財(cái)環(huán)境的完善程度

11 市場(chǎng)(資本市場(chǎng)) 信息是否對(duì)稱信息公開制度源于1884 年的英國(guó)《公司法》，為美國(guó)1933 年《證券法》和1934 年的《證券交易法》所確立并日臻完善， 現(xiàn)已成為世界各國(guó)證券法的核心。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)完全競(jìng)爭(zhēng)模型假定市場(chǎng)參與者具有關(guān)于所交易商品和價(jià)格的完全的信息， 缺乏完全信息的情況稱為不完全信息。信息不對(duì)稱是信息不完全的一種情況， 即一些人比另一些人具有更多、更及時(shí)的有關(guān)信息。信息不對(duì)稱不僅是由于人們常常限于認(rèn)識(shí)能力不足， 不可能知道在任何時(shí)候、任何地方發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的任何情況。更重要的是， 由于行為主體為充分了解信息所花費(fèi)的成本大， 不允許其掌握完全的信息。因此， 在風(fēng)險(xiǎn)主體理性程度相同的情況下， 所掌握信息是否對(duì)稱就成為風(fēng)險(xiǎn)收益差異的主要原因， 具體表現(xiàn)在:

(1) 信息源不對(duì)稱市場(chǎng)上商品或證券交易者中， 既有買方， 又有賣方， 其中買方或賣方又可能同是該商品或證券的賣方或買方。即在交易活動(dòng)中， 買方或賣方既對(duì)立又統(tǒng)一， 某些交易者既是出售該商品或證券的信息持有者和制造者， 同時(shí)又是該商品或證券的交易者， 進(jìn)而形成信息源在公開信息時(shí)就存在著某種不完全性。具體而言， 在證券市場(chǎng)上， 信息源的不對(duì)稱存在兩種情形。一種情形是證券市場(chǎng)的籌資者即上市公司總是比投資者更了解本公司的經(jīng)營(yíng)情況，擁有更多的信息; 另一種情形是證券市場(chǎng)上市公司既是其股票的發(fā)行者， 同時(shí)又是其股票二級(jí)市場(chǎng)的交易者。由于交易者在市場(chǎng)上所處的信息位置不同， 進(jìn)而必將影響其交易利益和交易成本。

(2) 信息的時(shí)間不對(duì)稱市場(chǎng)上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 在同一市場(chǎng)上需要買進(jìn)或賣出同一商品或證券時(shí)， 由于在接收該商品或證券信息時(shí)間的差異， 往往容易導(dǎo)致較早獲取商品或證券有關(guān)信息的交易者， 能夠較主動(dòng)或較準(zhǔn)確、較早地做出交易決策選擇而獲取交易優(yōu)勢(shì)。而獲取信息較遲的交易者則被動(dòng)地在交易中處于劣勢(shì)， 甚至蒙受損失。

(3) 信息的數(shù)量不對(duì)稱市場(chǎng)上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場(chǎng)上獲取交易對(duì)象信息內(nèi)容的數(shù)量不同。也導(dǎo)致交易者交易優(yōu)勢(shì)的差異和交易成本、利益的差異。

(4) 信息的質(zhì)量不對(duì)稱市場(chǎng)上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 由于在同一市場(chǎng)上獲取交易對(duì)象信息質(zhì)量的差異， 即信息的真假不同， 勢(shì)必影響交易者的交易利益和交易成本，

(5) 信息混淆市場(chǎng)上商品或證券交易的同方(同為買方或賣方) 獲取交易對(duì)象的信息中. 一個(gè)可觀察值是由兩個(gè)混合在一起的并不可直接辨別的分量合成的信息， 造成信息混淆， 交易者很難識(shí)別。例如， 證券市場(chǎng)上市公司的每股收益雖然是可以觀察的值， 但它可能由企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益與一次性偶得收益混合而成。

21 市場(chǎng)(資本市場(chǎng)) 發(fā)育程度X 有效的資本市場(chǎng)可以劃分為三種形態(tài): 弱勢(shì)有效、半強(qiáng)勢(shì)有效和強(qiáng)勢(shì)有效。這種劃分是1967年由羅伯特(Harry Robert s) 首先提出， 但以1970年法瑪?shù)奈恼露７ì攲⑹袌?chǎng)信息劃分為三類: “歷史信息”、“公開信息”、“內(nèi)部信息”， 以對(duì)應(yīng)上述的三種形態(tài)。

(1) 弱勢(shì)(weak form) 有效市場(chǎng)。其特點(diǎn)是當(dāng)符合弱勢(shì)有效的證券市場(chǎng)處于平衡狀態(tài)時(shí)， 證券價(jià)格完全反映了證券的歷史信息。

(2) 半強(qiáng)勢(shì)( semi —strong form) 有效市場(chǎng)。其特點(diǎn)是證券價(jià)格反映了所有公開可得到的信息，包括歷史信息。實(shí)證研究表明， 美國(guó)等國(guó)家的證券市場(chǎng)已達(dá)到了半強(qiáng)勢(shì)有效。

(3) 強(qiáng)勢(shì)( strong form) 有效市場(chǎng)。在強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)中， 證券價(jià)格反映一切信息; 包括歷史信息、公開信息及內(nèi)部信息， 此時(shí)市場(chǎng)顯得無所不知。在這種市場(chǎng)上， 沒有人能夠利用信息優(yōu)勢(shì)獲得超額利潤(rùn)， 所有投資者都只能獲得相對(duì)于自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好的平均利潤(rùn)。就我國(guó)證券市場(chǎng)而言， 目前國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已就我國(guó)證券市場(chǎng)是否達(dá)到弱勢(shì)有效， 作了不少研究。比如， 俞喬在1994 年發(fā)表的《市場(chǎng)有效、周期異動(dòng)與股價(jià)波動(dòng)》一文， 據(jù)滬深股市綜合指數(shù)自1990 年12 月29 日至1994 年4 月23 日的變動(dòng)趨勢(shì)表明滬深股市均未達(dá)到有效市場(chǎng)的弱形式， 而1995 年宋頌興和金偉根發(fā)表的《上海股市市場(chǎng)有效實(shí)證研究》對(duì)滬市1993 年初至1994 年10 月的29 種股票的周收益率進(jìn)行的系統(tǒng)分析表明， 這29種股票價(jià)格具隨機(jī)游走特征， 因此， 上海股市達(dá)到了有效市場(chǎng)的弱形式。另外， 吳世農(nóng)的《我國(guó)證券市場(chǎng)效率的分析》一文， 對(duì)滬深股市20 種股票日收益率的時(shí)間序列進(jìn)行研究的結(jié)果表明: 20 種股票日收益率的時(shí)間序列不存在顯著的系統(tǒng)性變動(dòng)趨勢(shì)， 故而滬深股市達(dá)到了有效市場(chǎng)的弱形式。再有韓德宗在1995 年出版的《我國(guó)證券市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)發(fā)展研究———理論與實(shí)證》一書， 據(jù)他對(duì)滬深股市股票樣本日收益率分析后認(rèn)為滬深股市均達(dá)到弱勢(shì)有效市場(chǎng)。

不管我國(guó)證券市場(chǎng)是否已達(dá)到弱勢(shì)有效， 可以明確的是我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)有效性較弱。資本市場(chǎng)不成熟， 信息量少， 信息公布制度很不健全， 上市公司披露的信息缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)效性，不能及時(shí)將上市公司的信息傳遞給廣大投資者， 使投資者只能根據(jù)歷史資料進(jìn)行分析判斷; 另外， 我國(guó)資本市場(chǎng)投機(jī)性較強(qiáng)。資本市場(chǎng)運(yùn)作中的機(jī)能之一就是投機(jī)決策， 但是， 如果投機(jī)過度， 會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生毀滅性打擊。我國(guó)資本市場(chǎng)投機(jī)性太強(qiáng)一直是困擾資本市場(chǎng)正常發(fā)展的一大問題， 其表現(xiàn)一是過高的換手率; 二是過高的市盈率; 三是股價(jià)指數(shù)及成交額與違規(guī)活動(dòng)正相關(guān); 四是股價(jià)上漲缺乏微觀基礎(chǔ)的支撐?？梢?， 在這些情況下風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行投資運(yùn)作很難保證付出與回報(bào)相適應(yīng)。

綜上， 正是由于存在著風(fēng)險(xiǎn)主體理性程度的主觀因素以及資本市場(chǎng)完善程度等客觀因素， 導(dǎo)致在一定情況下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益常常發(fā)生背離的現(xiàn)象。要糾正這種偏差， 一方面要從風(fēng)險(xiǎn)主體的素質(zhì)、態(tài)度入手， 培育理性的投資者; 另一方面， 從市場(chǎng)的發(fā)育程度和信息公開著手， 培育完善的資本市場(chǎng)，只有雙管齊下， 才能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的量化關(guān)系呈現(xiàn)正相關(guān)的態(tài)勢(shì)。

主要參考文獻(xiàn)

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[4 ] 龐　皓. 計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)[M] . 成都: 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[5 ] 吳沖鋒， 宋　軍. 金融復(fù)雜性[ J ] . 系統(tǒng)工程， 2002(7) .

篇3

關(guān)鍵詞：義務(wù)教育；財(cái)政支出；地區(qū)間；不均衡；分析

一、義務(wù)教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的現(xiàn)實(shí)

由近幾年國(guó)家頒布和實(shí)施的政策上來看，政府越來越重視義務(wù)教育在不同地區(qū)之間的均衡發(fā)展，并進(jìn)行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區(qū)間的不平衡將會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在并影響著我國(guó)義務(wù)教育的發(fā)展。而這種地區(qū)間財(cái)政支出不均衡性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面：

(一)各省區(qū)間不均的表現(xiàn)

我國(guó)各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異導(dǎo)致在教育經(jīng)費(fèi)投入上的情況也不相同。義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)，所以各地的教育及教學(xué)條件與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，這種地區(qū)間的貧富差距對(duì)我國(guó)義務(wù)教育的均衡發(fā)展構(gòu)成了相當(dāng)大的障礙。同時(shí)，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會(huì)從相當(dāng)廣泛的層面來影響教育的公平性。

(二)城鄉(xiāng)地區(qū)間不均衡的表現(xiàn)

長(zhǎng)期以來，我國(guó)城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國(guó)家的人力、物力、財(cái)力涌入城市，在這種失衡的結(jié)構(gòu)下，城鄉(xiāng)之間在義務(wù)教育財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出上出現(xiàn)了巨大差異。人口數(shù)量占我國(guó)人口總數(shù)相當(dāng)大比重的農(nóng)村地區(qū)，其義務(wù)教育工作關(guān)系到我國(guó)未來是否能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

二、我國(guó)義務(wù)教育支出地區(qū)間不均衡的宏觀因素分析

我國(guó)財(cái)政義務(wù)教育支出在地區(qū)上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過對(duì)義務(wù)教育面臨的宏觀環(huán)境來分析這一問題。

(一)發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國(guó)發(fā)達(dá)與不發(fā)達(dá)地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的主要原因是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展不平衡。我國(guó)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入實(shí)行國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府根據(jù)職責(zé)共同負(fù)擔(dān)，省、自治區(qū)、直轄市政府負(fù)責(zé)統(tǒng)籌落實(shí)的體制。但是中央政府對(duì)義務(wù)教育的投入僅占全國(guó)義務(wù)教育總經(jīng)費(fèi)投入比例的2%左右，這使得我國(guó)義務(wù)教育的費(fèi)用主要靠地方政府來負(fù)擔(dān)。我國(guó)各地區(qū)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要來自該地區(qū)財(cái)政的收入，而該地區(qū)的財(cái)政收入的多少依賴于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展程度，這樣一來，由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡導(dǎo)致我國(guó)東西部地區(qū)的財(cái)政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區(qū)義務(wù)教育財(cái)政投入的不均衡。

(二)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國(guó)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點(diǎn)，即我國(guó)義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制和我國(guó)的二元社會(huì)結(jié)構(gòu)狀況。

1．我國(guó)義務(wù)教育的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制

我國(guó)現(xiàn)行的“以縣為主”的義務(wù)教育財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制在教育公平問題上仍存在問題。目前我國(guó)義務(wù)教育實(shí)行分級(jí)管理，市縣級(jí)及其以下基層地方政府對(duì)義務(wù)教育負(fù)有主要管理責(zé)任。與此管理體制相對(duì)應(yīng)，中國(guó)現(xiàn)行義務(wù)教育投資體制亦以高度分散為特征，義務(wù)教育公共經(jīng)費(fèi)大部分由市縣級(jí)及其以下基層地方政府負(fù)擔(dān)。據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，中國(guó)的義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)87%由基層地方政府負(fù)責(zé)，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內(nèi)的教育水平差別得以平衡，但仍無補(bǔ)于一個(gè)縣財(cái)政的絕對(duì)匱乏，尤其對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)教育經(jīng)費(fèi)的籌集仍然是個(gè)嚴(yán)峻的問題。 “以縣為主”有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，扭轉(zhuǎn)過去義務(wù)教育投資重心過低（鄉(xiāng)級(jí)政府和農(nóng)民負(fù)擔(dān)太重）的局面，是一個(gè)不錯(cuò)的制度選擇。然而，這一體制違背了義務(wù)教育的免費(fèi)性質(zhì)，難于適應(yīng)我國(guó)地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異巨大的基本國(guó)情，更與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)力分配結(jié)構(gòu)存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我國(guó)城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)

我國(guó)公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現(xiàn)象集中體現(xiàn)在城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)上。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國(guó)家共有的最重要的一個(gè)特征，我國(guó)也不例外。經(jīng)濟(jì)文化的不平衡發(fā)展是我國(guó)二元社會(huì)形成的根本的原因，長(zhǎng)期以來的“城市中心”價(jià)值取向則是主要的原因。我國(guó)在長(zhǎng)期以來的二元社會(huì)結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別的“城市中心”價(jià)值取向，國(guó)家的主要物力、財(cái)力以及優(yōu)質(zhì)人力都投向了城市，優(yōu)先滿足甚至只滿足城市的發(fā)展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現(xiàn)在政府加大了對(duì)農(nóng)村教育的傾斜，但是農(nóng)村教育問題仍然突出。廣大的農(nóng)村地區(qū)和眾多的農(nóng)村學(xué)校獲得的教育資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。

三、對(duì)于義務(wù)教育教育財(cái)政支出不均衡發(fā)展的政策建議

（一）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的對(duì)策建議

這種地區(qū)間義務(wù)教育水平差距的主要原因是當(dāng)前財(cái)政投入體制的不合理。要改變這種現(xiàn)狀，就必須要調(diào)整當(dāng)前政府在義務(wù)教育投入上的責(zé)任關(guān)系，將投入主體的重心上移。

1．平衡省際間差異，強(qiáng)化中央政府的義務(wù)教育投入責(zé)任。在教育經(jīng)費(fèi)的分配上不應(yīng)是平均分配，而應(yīng)是在保證政府基本供給責(zé)任之后的轉(zhuǎn)移支付?？稍诠餐芤娴幕A(chǔ)上，建立起省與省之間的橫向轉(zhuǎn)移支付，來有效地彌補(bǔ)縱向轉(zhuǎn)移支付制度的不足，緩解中央財(cái)政的壓力。

2．平衡城鄉(xiāng)間差異――強(qiáng)化省級(jí)政府的義務(wù)教育投入責(zé)任，縣級(jí)政府繼續(xù)承擔(dān)一定比例的投入責(zé)任，負(fù)責(zé)義務(wù)教育的管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括教學(xué)管理、校舍建設(shè)、設(shè)備購置、環(huán)境治理、危房改造和經(jīng)費(fèi)管理等，將用于義務(wù)教育的各項(xiàng)資金落實(shí)到位。

（二）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的保障措施

1.加強(qiáng)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度，提高資金使用效率。

2.建立有效的評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，保證教育投入落到實(shí)處。

3.國(guó)家立法保障義務(wù)教育的投入。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是指醫(yī)院依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政規(guī)章制度，對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)工作本身所實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、督促，以達(dá)到醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)益和社會(huì)效益的目的。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，對(duì)實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、便捷及安全”的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)宗旨起著積極作用。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明確各部門的職責(zé)，形成有效的員工激勵(lì)機(jī)制，從而調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)工作責(zé)任感，提高員工工作效率，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

一、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的核心內(nèi)容

控制活動(dòng)是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的核心，也是內(nèi)控制度具體實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

1.交易授權(quán)審批控制。交易授權(quán)審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)后才產(chǎn)生的。具體事項(xiàng)必須由制度規(guī)定的人員進(jìn)行審批后方有效。比如我院規(guī)定：①年度開支計(jì)劃，必須經(jīng)黨政聯(lián)席會(huì)議討論審定，由院長(zhǎng)簽字后生效；②藥品、試劑、物資設(shè)備采購等月度及年度計(jì)劃必須經(jīng)過院長(zhǎng)審批；③各醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業(yè)務(wù)相關(guān)的支出，由科主任或科長(zhǎng)審批等等。

2.職責(zé)劃分控制。職責(zé)劃分程序是指對(duì)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，即符合不相容職務(wù)相分離原則。例如：①交易的執(zhí)行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負(fù)責(zé)，采購部門簽發(fā)采購單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)審批過的單據(jù)支付貨款，倉庫人員負(fù)責(zé)貨物的入庫保管；②根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行崗位責(zé)任制。

3.獨(dú)立稽核控制。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和記錄事項(xiàng)、金額的正確性。我院在財(cái)務(wù)部門配備了兩名復(fù)核會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)各財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審核，包括嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)原始憑證及附件嚴(yán)格審查；參與會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)施和應(yīng)用等。

4.財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。例如我院規(guī)定：①藥品必須定期盤點(diǎn)，每月至少盤點(diǎn)一次，年終決算前要進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)；②藥品會(huì)計(jì)與藥庫保管員應(yīng)定期進(jìn)行對(duì)賬，保證月終藥品會(huì)計(jì)賬余額與各藥庫藥品明細(xì)賬的余額之和相等，財(cái)務(wù)部門至少每季度與藥庫、各藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)；③盤點(diǎn)人員必須有財(cái)務(wù)部門人員參加等。

二、當(dāng)前現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前有的醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不夠嚴(yán)肅和認(rèn)真，使得內(nèi)控制度不夠完善，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面存在很大問題。面對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時(shí)做出相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，給內(nèi)部控制的實(shí)行帶來了影響。

2.預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行不到位。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理是根據(jù)醫(yī)院的職能、工作任務(wù)和發(fā)展計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)。但部分醫(yī)院不重視財(cái)務(wù)預(yù)算，編制方法和過程不科學(xué)，預(yù)算編制基本上是由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門依據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，缺乏必要的事前論證和事后評(píng)價(jià)過程，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)向作用，缺乏科學(xué)性、可操作性和有效的控制監(jiān)督。即使預(yù)算編制出來，財(cái)務(wù)部門由于在預(yù)算編制時(shí)沒有得到其他部門支持而得不到有效執(zhí)行。

3.成本核算不全面?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院不但要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，要求醫(yī)院引入成本機(jī)制，實(shí)現(xiàn)效益最大化。在成本核算上，大多數(shù)醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算比較局限，沒有采用全面成本管理法，沒有建立完善的成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡(luò)，成本考核指標(biāo)體系不健全。

4.內(nèi)部電子信息系統(tǒng)建設(shè)落后。①醫(yī)院缺乏復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員。隨著信息化的不斷發(fā)展，如今的財(cái)會(huì)人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數(shù)財(cái)會(huì)人員只停留在應(yīng)用層面，即懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)人員很少，他們對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)如何更規(guī)范、更高效提不出合理的建議；②會(huì)計(jì)信息失真。由于存在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的缺陷，使得會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不高，造成成本核算不真實(shí)，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，資料不清，債務(wù)不實(shí)等。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表常常不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)醫(yī)院的決策者造成誤導(dǎo)；③成本管理失控。目前醫(yī)院往往是多套信息化系統(tǒng)并行，如門診收費(fèi)系統(tǒng)、住院系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和人事系統(tǒng)等，由于缺乏對(duì)信息化網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)籌規(guī)劃，造成醫(yī)院成本核算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間難以實(shí)現(xiàn)方便快捷的數(shù)據(jù)共享和交換。沒有按現(xiàn)代成本管理方法管理醫(yī)院的各項(xiàng)成本費(fèi)用，導(dǎo)致成本管理失控。

5.內(nèi)部審計(jì)部門防護(hù)性差。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，配備了一兩個(gè)審計(jì)人員，不具備相對(duì)獨(dú)立性，院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策探析

1.健全內(nèi)部控制制度。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，健全內(nèi)部控制制度是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層上到院長(zhǎng)下到各部門、科室、職工共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。

2.加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算管理，提高資金使用效率。醫(yī)院預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算的編制按照國(guó)家衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量計(jì)算，以效益為主體力求科學(xué)、合理、真實(shí)。支出預(yù)算的編制包括人員工資、水、電、燃料以及保證醫(yī)療業(yè)務(wù)所需的業(yè)務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等。在編制過程中，有定額的要按定額編制，沒有定額的要根據(jù)實(shí)際情況編制。編制完畢，報(bào)院辦公會(huì)討論通過，據(jù)此嚴(yán)格控制當(dāng)年的各項(xiàng)支出，并將總預(yù)算分解到有關(guān)的科室，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)涵，是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)，系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算作為會(huì)計(jì)委派制的方式，會(huì)計(jì)人員的行政關(guān)系在財(cái)政，行使核算行政單位財(cái)務(wù)的職能，解決了財(cái)政體制不順的問題。

4.加強(qiáng)電子信息科技建設(shè)。隨著醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的加快，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍應(yīng)用，要求對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會(huì)計(jì)信息安全、可靠。門診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求：實(shí)時(shí)監(jiān)控收款員收款、交款情況；提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；系統(tǒng)自動(dòng)生成的日?qǐng)?bào)表不得手工修改；系統(tǒng)應(yīng)有預(yù)交款結(jié)算校驗(yàn)；票據(jù)稽核管理；欠費(fèi)管理；價(jià)格管理；退款管理等。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)時(shí)監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)形勢(shì)變化和醫(yī)院發(fā)展需要，開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院要建立電子信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度包括：①授權(quán)審批對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)利亂用，避免造成經(jīng)濟(jì)損失；②不相容崗位分離。崗位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的一種方式，通過明確崗位責(zé)任，實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，使有關(guān)負(fù)責(zé)人自覺履行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制責(zé)任。對(duì)醫(yī)院的不相容崗位要制定內(nèi)部牽制，財(cái)務(wù)人員定期輪崗等措施，防止出現(xiàn)舞弊行為；③對(duì)醫(yī)院資金籌資、調(diào)度、使用、分配等，可以從業(yè)務(wù)循環(huán)的角度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的角度規(guī)范控制規(guī)程，防止資金體外循環(huán)。

四、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場(chǎng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理的作用，有效的控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和水平的提高，提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問題 建議

近幾年來，隨著人們對(duì)健康理念的研究不斷深入，中國(guó)居民消費(fèi)由溫飽型逐漸向營(yíng)養(yǎng)型轉(zhuǎn)變。水產(chǎn)品被視為最佳動(dòng)物蛋白質(zhì)來源，越來越得到人們的青睞。隨著我國(guó)的水產(chǎn)科研經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增長(zhǎng)，水產(chǎn)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，水產(chǎn)科研事業(yè)單位的重要性不言而喻，其在進(jìn)行水產(chǎn)科研攻關(guān)過程中，水產(chǎn)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)及科研經(jīng)費(fèi)的開支等一系列資金的使用情況，均需嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度及有關(guān)部門對(duì)資金使用的說明。如果沒有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將無法確?？蒲匈Y金的正確使用，甚至?xí)l(fā)生腐化現(xiàn)象，進(jìn)而影響到科研攻關(guān)的成敗。筆者作為水產(chǎn)科研所的一名財(cái)務(wù)工作人員，就水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制中存在的問題，有針對(duì)性地提出若干改進(jìn)建議，以期為水產(chǎn)科研單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面提供參考。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

國(guó)家財(cái)政部于2012年11月正式了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012年]21號(hào)）并于2014年1月1日起正式全面實(shí)施。更加有效地引導(dǎo)科研事業(yè)單位建立建全內(nèi)部控制，旨在進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政防腐機(jī)制的建設(shè)?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建立完善的內(nèi)部控制，必須充分考慮到內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等重要要素。

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以說是單位或機(jī)構(gòu)整個(gè)財(cái)務(wù)管理的重心所在，水產(chǎn)科研單位具備一般科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的共同性，同時(shí)，水產(chǎn)科研單位又有自已獨(dú)特的行業(yè)性，如水產(chǎn)科研具有季節(jié)性，根據(jù)水產(chǎn)的繁育季節(jié)開展科研工作，因此，有效的內(nèi)部控制可以對(duì)科研資金進(jìn)行合理整合調(diào)節(jié)，從而提高各個(gè)部門之間的合作及溝通能力，有效地完成上級(jí)單位下達(dá)的水產(chǎn)科研任務(wù)，加強(qiáng)水產(chǎn)科研攻關(guān)能力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督、控制預(yù)算執(zhí)行過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且預(yù)測(cè)資金的使用方向，所以，內(nèi)部控制是整個(gè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)保證，在內(nèi)部控制過程中，完善的管理機(jī)制對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義至關(guān)重要，它能夠提升財(cái)務(wù)管理水平。利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以規(guī)避科研事業(yè)單位中存在的財(cái)務(wù)混亂、科研經(jīng)費(fèi)挪用以及腐化等現(xiàn)象發(fā)生，確?？蒲惺聵I(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，所以，強(qiáng)化水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制極其必要。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

隨著水產(chǎn)科研領(lǐng)域的不斷拓展、科研項(xiàng)目的不斷延升，國(guó)家對(duì)水產(chǎn)科研資金的投入大幅增長(zhǎng)。如何確保財(cái)政資金的安全運(yùn)行、提高資金的利用效率、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，保障單位管理的合法合規(guī)成為目前需要解決的問題。因此，完善內(nèi)部控制對(duì)單位的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）制度不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

目前，我國(guó)水產(chǎn)科研單位的項(xiàng)目資金收入基本上由國(guó)家財(cái)政撥款，及部分以水產(chǎn)科技技術(shù)提供服務(wù)收取的經(jīng)費(fèi)。盡管設(shè)立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是缺乏針對(duì)性、合理性及可行性，如水產(chǎn)科研項(xiàng)目有很多場(chǎng)地在偏僻縣級(jí)以下地區(qū)，經(jīng)常性的漁船租賃，不能使用公務(wù)卡結(jié)算，無法充分體現(xiàn)出公務(wù)卡的規(guī)范預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高政府支出透明度，加強(qiáng)管理與監(jiān)督以及預(yù)防腐敗的重要性。其次，相關(guān)管理層缺乏控制意識(shí)和執(zhí)行能力，制定的考評(píng)制度流于形式等原因，均導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮固有職能?？蒲匈Y金盡管是財(cái)政撥款，但是項(xiàng)目攻關(guān)卻不能夠離開內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制需要一定的風(fēng)險(xiǎn)防范體系進(jìn)行約束，降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生資金入不敷出、科研項(xiàng)目攻關(guān)失敗等惡劣事故。所以，制度的不完善將會(huì)導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出不合理，從而浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金，不利于水產(chǎn)科研事業(yè)單位的科研攻關(guān)。

（二）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境薄弱

由于科研事業(yè)單位長(zhǎng)期受到政府財(cái)政扶持，因此在內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制方面沒有相應(yīng)意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)較薄弱，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理。財(cái)政考核、執(zhí)行、預(yù)算等僅僅是例行公事，并非嚴(yán)格對(duì)待，對(duì)上級(jí)部門審計(jì)科研事業(yè)單位造成了不利影響，難以實(shí)際掌控科研事業(yè)單位的財(cái)政狀況。所以，科研事業(yè)單位的管理層不能輕視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，防止科研資金流失、會(huì)計(jì)報(bào)表失真、財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）缺乏信息化支持

21世紀(jì)是信息化時(shí)代，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到人們工作和生活的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息平臺(tái)建設(shè)不僅能快速地為管理層提供科研資金使用情況，還能方便管理層做出經(jīng)營(yíng)及管理決策的調(diào)整，提高員工的工作效率。但是我國(guó)當(dāng)前的水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)普遍還沒有完全實(shí)現(xiàn)信息化管理，還未形成一套有效的、系統(tǒng)的、科學(xué)的信息平臺(tái)。從目前的狀況分析，信息化建設(shè)無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最主要因素。工作人員不申請(qǐng)，管理層不重視，因而難以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)行有效改善，導(dǎo)致科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)陷入尷尬的局面。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系

目前，科研單位雖然依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實(shí)施了內(nèi)部控制，但在實(shí)際工作中卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)內(nèi)部控制的有效性缺乏量化評(píng)價(jià)體系，對(duì)控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未能建立責(zé)任追究制。

三、加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

隨著國(guó)家對(duì)水產(chǎn)科研資金投入的大幅增長(zhǎng)，如何確保水產(chǎn)科研資金的使用合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，更好地承擔(dān)起水產(chǎn)科研職責(zé)的履行，建立建全的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

（一）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)，收支業(yè)務(wù)，政府采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理，建設(shè)項(xiàng)目，合同等。一般而言，科研事業(yè)單位在制訂完財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，必須要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，并且發(fā)揮其主觀職能及監(jiān)督職能，通過考核評(píng)估對(duì)溝通合作、執(zhí)行、預(yù)算，決算等階段予以事中控制考評(píng)，同時(shí)將其作為年終考核依據(jù)，并且鼓勵(lì)控制的成效，對(duì)不遵守的人員進(jìn)行相應(yīng)處罰。完善內(nèi)部控制制度并非完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，而是要以人為本，靈活的對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)政予以控制?？蒲惺聵I(yè)單位在接受監(jiān)察審計(jì)過程中的不可控因素相對(duì)較多，其次在經(jīng)營(yíng)、租賃、融資及投資等方面也有所涉獵，這就導(dǎo)致假如內(nèi)部控制過于嚴(yán)格，將會(huì)存在顧此失彼的現(xiàn)象，所以在制定內(nèi)部控制制度的過程中，必須從實(shí)際出發(fā)，采取適中的原則，嚴(yán)加控制經(jīng)營(yíng)、租賃、融資及投資等領(lǐng)域中容易發(fā)生的問題，完善報(bào)銷程序，充分利用公務(wù)卡的防范創(chuàng)新舉措。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保證科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》等諸多法律均明確規(guī)定了單位內(nèi)部控制的要點(diǎn)，凸顯其重要性，所以，想要強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，則必須要提高內(nèi)部控制意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)采取積極支持的態(tài)度，全程參與內(nèi)部控制的建設(shè)，提供必要的人力、物力支持。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人須加強(qiáng)與科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員溝通，宣傳內(nèi)控的重要性。充分利用財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用，提高宣傳力度，組織學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，在整個(gè)科研事業(yè)單位的工作人員中營(yíng)造一種提高內(nèi)控意識(shí)的氛圍，并且重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，結(jié)合各個(gè)單位和各個(gè)崗位的實(shí)際情況，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高其可操作性及效益性，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，確保內(nèi)部控制能夠在科研事業(yè)單位財(cái)政中實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

（三）建立信息化平臺(tái)

在信息環(huán)境下通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等新興技術(shù)建立起來的信息化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)可以對(duì)財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)措施等予以信息化管理，從而保證科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠有效，方便國(guó)家審計(jì)，提高科研事業(yè)單位各個(gè)部門之間的連通性及協(xié)作性，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有利監(jiān)管，所以，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化平臺(tái)建設(shè)非常有必要，在這個(gè)信息化平臺(tái)中，領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、部門及科研人員均能夠?qū)崿F(xiàn)共享的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是不可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行私人修改，僅有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員方可具備相應(yīng)權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改刪除。財(cái)務(wù)部門能夠獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)資產(chǎn)信息，且相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)也能夠獲取相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，從而將此作為戰(zhàn)略發(fā)展以及科研業(yè)務(wù)的依據(jù)所在，其次，信息化系統(tǒng)能夠結(jié)合先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及科研事業(yè)單位的具體特點(diǎn)，從而對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的效力，強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展的若干需求。

（四）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

水產(chǎn)科研單位在項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的到達(dá)情況，預(yù)算的執(zhí)行力度、經(jīng)費(fèi)的使用、績(jī)效的考核等方面的內(nèi)部控制加以規(guī)范，通過科研和財(cái)政的兩大核心部門的協(xié)作與配合，促使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的真實(shí)有效及合理使用。與此同時(shí)，要求相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好項(xiàng)目規(guī)劃以及績(jī)效管理工作，做好資金的預(yù)算編制，保證資金的使用合規(guī)合理，杜絕違紀(jì)行為發(fā)生，真正系統(tǒng)化和規(guī)范化內(nèi)部控制，提高水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制質(zhì)量。也可以聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)予以績(jī)效審核，或者利用各種媒介公開信息，積極接受社會(huì)各界的監(jiān)督，從而對(duì)當(dāng)前的內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善。

四、展望

強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)財(cái)政管理工作至關(guān)重要，不僅能夠有效避免內(nèi)部控制中可能存在的財(cái)政混亂、腐化等現(xiàn)象，還能夠提高科研事業(yè)單位的工作效率。在實(shí)際工作中強(qiáng)化各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，建立健全一套科學(xué)、有效的財(cái)政內(nèi)部控制制度，并且明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控及監(jiān)督，提高資金的合理配置和使用效率，從而促進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)政管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞 證券公司 內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查 問題 對(duì)策

隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量不斷增加，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員數(shù)量、分支財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也隨之增加，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除常規(guī)的外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)外，很多證券公司還組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查活動(dòng)。針對(duì)證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查這一領(lǐng)域，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，試圖對(duì)在其中遇到的難點(diǎn)問題和相應(yīng)的對(duì)策做初步的探討。

一、證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中遇到的難點(diǎn)問題

證券公司為不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除常規(guī)的外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)外，一般還采取現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)等形式組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查，筆者在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中，也遭遇了同行可能遭遇一系列難題。

1.檢查工作無章可循。在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作開展初期，由于檢查人員一般從各財(cái)務(wù)崗位抽調(diào)，每人根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)被檢查單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，沒有統(tǒng)一的檢查標(biāo)準(zhǔn)。由于檢查人員水平參差不齊，很容易漏掉被檢查單位存在的一些問題。

2.檢查工作量大，重復(fù)性強(qiáng)。由于分支機(jī)構(gòu)眾多，很多檢查項(xiàng)目比如固定資產(chǎn)折舊計(jì)提準(zhǔn)確性檢查，即使采用非現(xiàn)場(chǎng)的方式，借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的幫助，要把全部三四十家財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)，一百多家營(yíng)業(yè)部的計(jì)提情況全部檢查一遍，需要耗費(fèi)大量的人工成本。如果把檢查范圍擴(kuò)展到所有檢查項(xiàng)目，不可能投入足夠的人工成本來完成這項(xiàng)檢查工作。而且即使有這樣的實(shí)施計(jì)劃，也是不經(jīng)濟(jì)的。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)過的問題重復(fù)出現(xiàn)。 某次內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查過程中出現(xiàn)的問題，在進(jìn)行其他單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查時(shí)，可能也會(huì)出現(xiàn)類似的情況，甚至在同一單位的第二次內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查過程中，也有同一問題反復(fù)出現(xiàn)的情況。

4.被檢查單位財(cái)務(wù)人員抵觸性強(qiáng)。被檢查單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)檢查，往往像對(duì)待外部檢查一樣處理，認(rèn)為檢查出的問題越少越好，和內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查人員不能很好地配合。

二、證券公司內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中所遇到難點(diǎn)問題的相應(yīng)對(duì)策

針對(duì)證券公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作中遇到的問題，需要從制度、流程、方法等多方面考慮，針對(duì)以上問題，可考慮采取如下對(duì)策：

1.針對(duì)檢查工作無章可循的問題，需要從制度入手，制定詳實(shí)的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查管理辦法，詳細(xì)規(guī)定從發(fā)出檢查通知、組織實(shí)施檢查到出具檢查報(bào)告，反饋整改意見等全部財(cái)務(wù)檢查階段的注意事項(xiàng)。此外，為保證檢查過程中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查管理辦法，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查的實(shí)施流程制定細(xì)致的操作步驟，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查各個(gè)階段具體操作步驟，使任何一個(gè)熟悉證券公司會(huì)計(jì)核算的財(cái)會(huì)人員，都能夠按照該操作步驟完成指定單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作，以保證內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作的質(zhì)量。

2.針對(duì)檢查工作量大，重復(fù)性強(qiáng)的問題，通過對(duì)所有檢查步驟進(jìn)行分析整理，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的檢查工作不需要到檢查單位現(xiàn)場(chǎng)就能借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)完成，還有一部分可以先借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)找出可疑點(diǎn)，然后再到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，也可以部分提高工作效率。對(duì)于不需要到檢查單位現(xiàn)場(chǎng)借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)就能完成的步驟，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)這一部分的數(shù)量極大，手工處理難度非常大，為此，結(jié)合該部分工作數(shù)據(jù)來源高度電子化的特點(diǎn)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)商開發(fā)了財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，把需要檢查比對(duì)的若干事項(xiàng)設(shè)計(jì)成不同的指標(biāo)，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行定時(shí)掃描，掃描后發(fā)現(xiàn)的問題通過手機(jī)短消息、即時(shí)通訊軟件向相關(guān)責(zé)任人員發(fā)送預(yù)警信息，相關(guān)人員在接到預(yù)警消息后，進(jìn)入預(yù)警系統(tǒng)查看預(yù)警詳細(xì)信息，進(jìn)行整改。這樣不僅解決了手工處理工作量大，實(shí)效性差的問題，大大提高了工作效率，而且前移了風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)控點(diǎn)，增強(qiáng)了其有效性。

3.對(duì)于檢查過的問題重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象，通過整理前期檢查過程中公司范圍內(nèi)出現(xiàn)的共性問題，以檢查簡(jiǎn)報(bào)的形式在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，使其他出現(xiàn)類似問題的單位通過自查、整改的方式進(jìn)行處理，這樣在以后的檢查工作中，類似問題重復(fù)出現(xiàn)的概率大大降低。對(duì)于同一單位在第二次檢查過程中出現(xiàn)上次檢查發(fā)現(xiàn)的問題的現(xiàn)象，首先對(duì)該類問題進(jìn)行調(diào)研分析，如果不是被檢查單位故意不予整改的情況，則協(xié)調(diào)相關(guān)部門討論解決辦法；如果因?yàn)楸粰z查單位原因再次重復(fù)出現(xiàn)上次檢查發(fā)現(xiàn)的問題的，根據(jù)公司相關(guān)考核管理辦法進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲處理，通過這些措施，檢查過的問題反復(fù)重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象大大減少。

4.對(duì)于被檢查單位財(cái)務(wù)人員的抵觸情緒。首先，要向他們解釋內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查的目的不同于內(nèi)外部審計(jì)檢查，其目的不是為了發(fā)現(xiàn)問題，其目的在于發(fā)現(xiàn)問題后如何整改，以期在內(nèi)外部審計(jì)檢查中不再出現(xiàn)這類問題，避免造成更大范圍的不利影響，這樣以來，內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查實(shí)際上是對(duì)財(cái)務(wù)人員是一種保護(hù)措施。通過這樣的解釋說明，使得財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，正確對(duì)待內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查工作。另外，為鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員正確對(duì)待內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查，主動(dòng)暴露問題，對(duì)于首次發(fā)現(xiàn)的新問題，可考慮在內(nèi)部考核中不予處罰。

三、總結(jié)與建議

以上對(duì)策均在筆者所在公司實(shí)際實(shí)施多年，實(shí)踐證明，對(duì)于解決內(nèi)部財(cái)務(wù)檢工作中遇到的難點(diǎn)問題發(fā)揮了有效的作用。

以上對(duì)策是針對(duì)財(cái)務(wù)檢查工作中的具體難點(diǎn)問題提出的，除此之外，還應(yīng)該注意：

篇7

    最近我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在編制公開發(fā)行股票申請(qǐng)材料的過程中，先聘請(qǐng)未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測(cè)，然后請(qǐng)有資格的事務(wù)所復(fù)審并出具報(bào)告。而某些已取得從事證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所在執(zhí)行證券業(yè)務(wù)時(shí)，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，不盡勤勉盡責(zé)義務(wù)；一些有資格的事務(wù)所在接受證券業(yè)務(wù)委托后，不派具備從事證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到實(shí)地查驗(yàn)，而是讓其尚未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的分支機(jī)構(gòu)代為查驗(yàn)后進(jìn)行復(fù)審，并以自己的名義出具各類專業(yè)報(bào)告；一些有資格的事務(wù)所擅自為其他事務(wù)所出具的專業(yè)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)，甚至出現(xiàn)“賣牌子”的現(xiàn)象。為保證上市公司申請(qǐng)文件的質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)準(zhǔn)則；同時(shí)考慮到在主管部門實(shí)施從事證券業(yè)務(wù)的資格確認(rèn)制度之前，某些企業(yè)為申請(qǐng)公開發(fā)行股票，已聘請(qǐng)了一些事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測(cè)工作，現(xiàn)做如下規(guī)定：

    1.1993年4月1日前，已聘請(qǐng)無資格的事務(wù)所和人員完成初步審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)的申請(qǐng)公開發(fā)行股票的公司，或已聘請(qǐng)一家有資格的事務(wù)所從事審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的公司，可以再請(qǐng)一家有資格的事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充工作后，由其出具有關(guān)專業(yè)報(bào)告。

    2.1993年4月1日后不得再發(fā)生上述行為。已取得資格的事務(wù)所對(duì)其他事務(wù)所在1993年4月1日后出具的各類專業(yè)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)審或確認(rèn)一律無效。

    3.已取得資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時(shí)，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業(yè)務(wù)骨干和輔助人員按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。出具的各專業(yè)報(bào)告必須由具備從事證券業(yè)務(wù)資格的主辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，并由其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    4.除特大型企業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)資或盈利預(yù)測(cè)工作可由兩家或兩家以上有資格的事務(wù)所合作完成外，一般企業(yè)的證券業(yè)務(wù)應(yīng)由一家有資格的事務(wù)所獨(dú)立完成。

    5.有資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時(shí)，可聘請(qǐng)其他事務(wù)所協(xié)助其完成部分工作，或替其他機(jī)構(gòu)培訓(xùn)部分專業(yè)人員。但該事務(wù)所必須獨(dú)立完成重要查驗(yàn)程序及全部項(xiàng)目中60％以上的工作量，并對(duì)出具的報(bào)告承擔(dān)全部責(zé)任。

篇8

1 目的

建立公司合理化建議提出、采納和獎(jiǎng)勵(lì)程序，以確保公司的持續(xù)改進(jìn)。

2 適用范圍

適用于公司任何員工或集體對(duì)公司生存和發(fā)展所提出的建議。

3 相關(guān)部門職責(zé)

質(zhì)量部負(fù)責(zé)合理化建議的收集整理工作，并組織相關(guān)部門及人員對(duì)合理化建議進(jìn)行評(píng)審和采納。同時(shí)質(zhì)量部提合理化建議的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以保障員工對(duì)參與公司管理的熱情。

其余部門負(fù)責(zé)參與合理化建議評(píng)審和實(shí)施。

4 工作程序

4.1 定義

合理化建議是指任何員工個(gè)人或集體對(duì)公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或管理的任何環(huán)節(jié)所提出的、超出其職責(zé)范圍以外的、具有可操作性的改進(jìn)方法和措施。

4.2 提出

4.2.1 合理化空白建議單放置于各辦公室，員工可隨時(shí)領(lǐng)取。質(zhì)量部負(fù)責(zé)確保任何員工都能隨時(shí)得到合理化空白建議單。

4.2.2 需要時(shí)員工可隨時(shí)從各辦公室領(lǐng)取空白建議單加以填寫，以提出對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理各方面的建議，填寫需注意：

a) 必須填寫建議姓名和日期；

b) 在“現(xiàn)狀分析”一欄中應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀加以說明，并對(duì)其產(chǎn)生的原因和將導(dǎo)致的隱患加以分析；

c) 在“期望或目標(biāo)”一欄中應(yīng)清楚說明建議者希望通過采取一定改進(jìn)措施后應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)；

d) 在“實(shí)施辦法”一欄中，建議者應(yīng)清楚說明為達(dá)到其目標(biāo)，應(yīng)采取的具體措施和步驟，該措施應(yīng)具有合理性和可操作性；

4.2.3 填寫完整的合理化建議單，由建議者交給質(zhì)量部。

4.3 評(píng)審

4.3.1 質(zhì)量部負(fù)責(zé)組織對(duì)員工合理化建議的評(píng)審工作。評(píng)審可采取有關(guān)部門人員簽署意見

共2頁 第1頁

或召開合理化建議評(píng)審會(huì)進(jìn)行討論的方式進(jìn)行，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)確定具體方法。

4.3.2 評(píng)審人員應(yīng)對(duì)合理化建議的可行性、經(jīng)濟(jì)性、安全性和時(shí)效性等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，作出采納與否的結(jié)論，結(jié)論應(yīng)填寫于合理化建議單中并由評(píng)審人員簽字認(rèn)可。

4.3.3 辦公室應(yīng)根據(jù)評(píng)審過程和結(jié)論填寫評(píng)審意見。當(dāng)合理化建議被采納時(shí)，評(píng)審意見應(yīng)有具體實(shí)施計(jì)劃，以便合理化建議的落實(shí)；當(dāng)合理化建議不予采納時(shí)，評(píng)審意見應(yīng)有不被采納的具體原因解釋，以便于建議者接受。

4.4 采納

4.4.1 對(duì)于可行性、經(jīng)濟(jì)性和安全性檢查效果明顯的建議，由質(zhì)量部制定實(shí)施計(jì)劃包括實(shí)施時(shí)間、進(jìn)度、方法和責(zé)任人后轉(zhuǎn)交責(zé)任人進(jìn)行實(shí)施。

4.4.2 對(duì)于不可明確預(yù)測(cè)實(shí)施效果的建議，質(zhì)量部負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的試驗(yàn)或試行方案，在小范圍內(nèi)對(duì)實(shí)施效果加以驗(yàn)證后確定具體實(shí)施方案。

4.4.3 質(zhì)量部負(fù)責(zé)對(duì)合理化建議實(shí)施情況的監(jiān)督和效果跟蹤。

4.4.4 不論合理化建議采納與否，質(zhì)量部負(fù)責(zé)在評(píng)審工作完成后，將填寫完整的合理化建議單復(fù)印一份交還建議者，并當(dāng)面向其解釋不采納原因或詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃，以便建議者了解其建議的落實(shí)情況。

4.5 獎(jiǎng)勵(lì)

4.5.1 提出獎(jiǎng)

一經(jīng)確認(rèn)建議符合合理化建議定義，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)對(duì)每項(xiàng)建議提出頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金額，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。該獎(jiǎng)金由質(zhì)量部每月統(tǒng)計(jì)，從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取現(xiàn)金發(fā)放。

4.5.2 采納獎(jiǎng)

a) 對(duì)于有明確計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的建議一經(jīng)采納實(shí)施，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)一次性頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)20-50元，重大改進(jìn)可獎(jiǎng)勵(lì)100-200元。

b) 對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益可預(yù)測(cè)的合理化建議，其獎(jiǎng)勵(lì)金額為經(jīng)濟(jì)效益的5%，但最低不少于20元，最高不大于20，000元；

c) 根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果，合計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)金額少于100元者一次性發(fā)放，大于100元者第一次給予50%獎(jiǎng)勵(lì)（不低于100元），其余部分滿一年后經(jīng)財(cái)務(wù)部核算真實(shí)效益后予以發(fā)放；

d) 合理化建議采納獎(jiǎng)由質(zhì)量部每季度統(tǒng)計(jì)一次，報(bào)總經(jīng)理或副總經(jīng)理批準(zhǔn)后從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取現(xiàn)金發(fā)放，并張榜向全體員工公布，以便全體員工了解。

篇9

【關(guān)鍵詞】油氣田開發(fā)項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；跟蹤評(píng)價(jià)；可行性研究；效益優(yōu)化

一、前言

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)貫穿于油氣田開發(fā)項(xiàng)目?jī)?yōu)化的全過程，分別為項(xiàng)目決策的前期評(píng)價(jià)、項(xiàng)目建設(shè)期的跟蹤評(píng)價(jià)以及項(xiàng)目建成后的后評(píng)價(jià)（見圖1）。國(guó)內(nèi)石油公司投資項(xiàng)目的管理往往側(cè)重于前期評(píng)價(jià)和后評(píng)價(jià)，而且依據(jù)各自的管理體制均建立有配套且相對(duì)成熟的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如前期評(píng)價(jià)有油氣田開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)，后評(píng)價(jià)有后評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和規(guī)范。

而前期評(píng)價(jià)階段，由于高油價(jià)的影響，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，而沒有貫穿于技術(shù)方案的優(yōu)化過程中；后評(píng)價(jià)利用項(xiàng)目實(shí)施后的結(jié)果與可研設(shè)計(jì)采用前后對(duì)比的辦法，總結(jié)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為同類項(xiàng)目的可行性研究及決策提供借鑒，而對(duì)于項(xiàng)目本體的效益優(yōu)化借鑒作用甚少；再加上油氣行業(yè)自身的特殊性，即建設(shè)過程中的投入高、建設(shè)期長(zhǎng)、不確定因素多等風(fēng)險(xiǎn)因素，需要根據(jù)建設(shè)情況不斷地進(jìn)行投資和開發(fā)方向與進(jìn)度的調(diào)整。因此，油氣田項(xiàng)目的建設(shè)期跟蹤評(píng)價(jià)是項(xiàng)目能否達(dá)到期望目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)效益優(yōu)化承上啟下的一個(gè)關(guān)鍵階段。

二、跟蹤評(píng)價(jià)簡(jiǎn)述

跟蹤評(píng)價(jià)是指對(duì)公司油氣田開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析和預(yù)測(cè)，并和基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)跟蹤、分析和反饋開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益變化狀況，指導(dǎo)油氣田開發(fā)項(xiàng)目投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，有利于公司資產(chǎn)管理和價(jià)值管理。

跟蹤評(píng)價(jià)具有以下五個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.監(jiān)測(cè)性。跟蹤評(píng)價(jià)使用項(xiàng)目計(jì)劃和設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、投入運(yùn)營(yíng)的實(shí)際數(shù)據(jù)、后續(xù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，具有很強(qiáng)的監(jiān)測(cè)性和預(yù)測(cè)性。

2.階段性。跟蹤評(píng)價(jià)不是一觸而就的，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)狀態(tài)在不斷發(fā)展變化，每一階段的評(píng)價(jià)結(jié)果只是反映那個(gè)階段的情況，因而在跟蹤評(píng)價(jià)的過程中要進(jìn)行遞進(jìn)的評(píng)價(jià)。

3.及時(shí)性。跟蹤評(píng)價(jià)的過程需要適時(shí)分析項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案，因而對(duì)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)人員要求具有較高的專業(yè)素質(zhì)和靈活的應(yīng)變能力，能夠把握項(xiàng)目運(yùn)行中的重要影響因素，及時(shí)提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見。

4.動(dòng)態(tài)性。由于跟蹤評(píng)價(jià)是在整個(gè)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中反復(fù)進(jìn)行的一種跟蹤和評(píng)價(jià)工作，所以它具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性。

5.反饋性。跟蹤評(píng)價(jià)的目的在于為項(xiàng)目管理者提供反饋信息，為項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的管理控制服務(wù)，為下步項(xiàng)目管理提供依據(jù)和指明方向；因而反饋性也是跟蹤評(píng)價(jià)的最主要特征。

三、跟蹤評(píng)價(jià)分析思路

國(guó)內(nèi)油氣企業(yè)在對(duì)油氣田開發(fā)項(xiàng)目的決策階段，既有按照產(chǎn)能控制投資規(guī)模的百萬噸產(chǎn)能建設(shè)投資指標(biāo)（10億方產(chǎn)能建設(shè)投資），也有按照項(xiàng)目的單位經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量所需開發(fā)投資的開發(fā)成本指標(biāo)，更有以企業(yè)期望的最低超額收益所設(shè)定基準(zhǔn)收益要求。在油氣田開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)期階段，投資管理部門要對(duì)開發(fā)部門反饋的項(xiàng)目實(shí)施過程中的變化情況及時(shí)掌握，并從投資效益的角度分析由于這種變化所帶來的對(duì)項(xiàng)目生命周期效益的影響，以決策項(xiàng)目是否需要調(diào)整或終止。為此，筆者建議，為確保建設(shè)期階段投資決策的科學(xué)性，可從下述變化情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析：

一是投資規(guī)模。油氣田開發(fā)項(xiàng)目在前期決策納入投資計(jì)劃管理之后，當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目的動(dòng)用儲(chǔ)量發(fā)生變化帶來工作量的調(diào)整，進(jìn)而影響到項(xiàng)目投資的變化調(diào)整時(shí)，對(duì)于這種變化調(diào)整，不能簡(jiǎn)單地由開發(fā)部門直接決策，而是應(yīng)根據(jù)可行性研究規(guī)范管理的要求，在調(diào)整的投資額超出可研設(shè)計(jì)的建設(shè)投資額的一定比例k時(shí)（如±15%），投資管理部門就需要與開發(fā)部門協(xié)調(diào)，重新組織利用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的方法對(duì)項(xiàng)目可行性研究的再次論證，履行報(bào)批程序。開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)投資是由鉆井工程投資、采油氣工程投資和地面工程投資組成，考慮到采油氣工程和地面工程都是為新井配套（大型地面配套如聯(lián)合站等可賦予一定的系數(shù)），為不影響產(chǎn)能建設(shè)的運(yùn)行節(jié)奏；是否再次論證的依據(jù)，可按新井工作量的變化比例替資比例進(jìn)行簡(jiǎn)化計(jì)算。

二是投資效益。對(duì)于油氣田開發(fā)項(xiàng)目來講，在動(dòng)用儲(chǔ)量變化較小時(shí)，一般不會(huì)影響到工作量的調(diào)整，但一旦先期新完鉆井投產(chǎn)的產(chǎn)量與預(yù)期的值相差較大時(shí)，對(duì)項(xiàng)目的投資效益影響就會(huì)很大。根據(jù)考核要求，當(dāng)儲(chǔ)量的變化導(dǎo)致工作量調(diào)整，需重新上報(bào)可研；由于建設(shè)期效益指標(biāo)不易測(cè)算，且當(dāng)項(xiàng)目投資已經(jīng)發(fā)生數(shù)額一定時(shí)，影響項(xiàng)目效益的關(guān)鍵因素就是生產(chǎn)井產(chǎn)量。為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益快速預(yù)警判斷，是否再次論證的依據(jù)，可按照可研經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告中敏感性分析的臨界產(chǎn)量值，當(dāng)實(shí)際的初產(chǎn)數(shù)據(jù)接近于產(chǎn)量預(yù)警值時(shí)，項(xiàng)目須重新論證決策，并重新履行可研批復(fù)手續(xù)。

考慮到油氣田開發(fā)項(xiàng)目的綜合性，一旦效益達(dá)不到相關(guān)行業(yè)基準(zhǔn)，投資管理部門必須及時(shí)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)項(xiàng)目可行性研究的重新再論證，充分發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的作用。

重新論證的評(píng)價(jià)結(jié)果存在以下兩種情況：一種是項(xiàng)目效益達(dá)不到可研評(píng)價(jià)預(yù)期但仍能夠達(dá)到規(guī)定的基準(zhǔn)收益，這種情況下應(yīng)對(duì)影響項(xiàng)目效益的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，結(jié)合項(xiàng)目敏感性分析，找出變化原因，優(yōu)化調(diào)整后繼續(xù)后續(xù)建設(shè)。其主要做法是通過對(duì)目前項(xiàng)目建設(shè)階段的工程投資、成本費(fèi)用、已實(shí)施井鉆遇油氣層厚度、已投產(chǎn)井初期產(chǎn)量等實(shí)際指標(biāo)情況，對(duì)比可研預(yù)期有無偏差，分析預(yù)測(cè)儲(chǔ)量、產(chǎn)能落實(shí)程度，研判各風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)；有增產(chǎn)措施的，需要對(duì)增產(chǎn)配套工藝措施適應(yīng)性、產(chǎn)能提供技術(shù)保障效果進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)；從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等層面找出變化原因，使決策部門能及時(shí)反應(yīng)，給出合理的解決方案，為項(xiàng)目下步優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。另一種是項(xiàng)目效益達(dá)不到規(guī)定的基準(zhǔn)收益，此時(shí)就應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行終止。

根據(jù)建設(shè)期跟蹤評(píng)價(jià)工作需要明確得出項(xiàng)目是否可持續(xù)建設(shè)或終止或重新優(yōu)化調(diào)整后繼續(xù)后續(xù)建設(shè)。并提出制定項(xiàng)目可持續(xù)建設(shè)對(duì)策及建議，下步開發(fā)技術(shù)及管理對(duì)策。

四、跟蹤評(píng)價(jià)流程

完善的跟蹤評(píng)價(jià)流程是油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)的保障；項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)的基本流程為計(jì)劃、實(shí)施、審查、評(píng)價(jià)和反饋：（1）計(jì)劃，就是要求在項(xiàng)目評(píng)估和執(zhí)行過程中超前制定項(xiàng)目評(píng)估計(jì)劃，以便項(xiàng)目管理者和執(zhí)行者在項(xiàng)目實(shí)施過程中注意收集資料；同時(shí)及時(shí)成立跟蹤評(píng)價(jià)小組，制定評(píng)價(jià)管理制度。（2）實(shí)施，跟蹤評(píng)價(jià)的實(shí)施階段主要工作是閱讀文件、收集資料、開展調(diào)查、分析問題等。（3）審查和評(píng)價(jià)，由領(lǐng)導(dǎo)和專家進(jìn)一步考察項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)行是否正常，技術(shù)的先進(jìn)性是否保持，經(jīng)濟(jì)分析是否準(zhǔn)確，目前存在的問題和下一步發(fā)展方向等。（4）反饋，跟蹤評(píng)價(jià)結(jié)果完成后，應(yīng)盡快形成跟蹤評(píng)價(jià)成果及時(shí)推廣到項(xiàng)目實(shí)施、管理、計(jì)劃、監(jiān)督等機(jī)構(gòu)和部門，指導(dǎo)項(xiàng)目下一步正常運(yùn)行。

可見，油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)是一項(xiàng)全局性、宏觀性的重要工作；它不應(yīng)該是某一個(gè)部門的單獨(dú)事務(wù)，應(yīng)該由分公司相關(guān)部門相互配合，協(xié)同完成。這樣才能保證油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的科學(xué)準(zhǔn)確、方法的科學(xué)和指標(biāo)的可信賴。一般說來，油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)工作牽涉的部門應(yīng)起碼包括如下幾個(gè)部門：

1.計(jì)劃財(cái)務(wù)部門：是跟蹤評(píng)價(jià)的管理部門，負(fù)責(zé)跟蹤評(píng)價(jià)的組織、協(xié)調(diào)和分析工作。主要職責(zé)為：制定和完善油氣田跟蹤評(píng)價(jià)有關(guān)管理制度；收集、整理各部門各單位提交的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；組織、協(xié)調(diào)各部門單位進(jìn)行分析工作；編報(bào)油氣田跟蹤評(píng)價(jià)報(bào)告；負(fù)責(zé)向管理層匯報(bào)跟蹤評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.勘探開發(fā)部門：該部門作為產(chǎn)能建設(shè)前開發(fā)研究的主管部門應(yīng)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門核實(shí)評(píng)價(jià)油氣田的最新數(shù)據(jù)資料，就每年度油氣田跟蹤評(píng)價(jià)范圍的確定和油氣田狀態(tài)的界定提出意見和建議；并提供跟蹤評(píng)價(jià)范圍內(nèi)各油氣田的產(chǎn)量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并就以上數(shù)據(jù)與總體開發(fā)方案油氣產(chǎn)量數(shù)據(jù)進(jìn)行差異對(duì)比分析，提出意見和建議。

3.生產(chǎn)部門：向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供跟蹤評(píng)價(jià)范圍內(nèi)各油氣田的產(chǎn)量、操作成本變化的原因，并就以上數(shù)據(jù)的差異對(duì)比分析提出意見和建議。

4.工程建設(shè)部門：負(fù)責(zé)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供跟蹤評(píng)價(jià)范圍內(nèi)各油氣田的工程投資變化的原因，并就以上數(shù)據(jù)的差異對(duì)比分析提出意見和建議。

為了及時(shí)準(zhǔn)確的跟蹤評(píng)價(jià)油氣田開發(fā)項(xiàng)目效益狀況，除特殊情況外，分公司各相關(guān)部門的一般流程如下（見圖2）：首先勘探開發(fā)部門配合計(jì)劃財(cái)務(wù)部門確定當(dāng)年度跟蹤評(píng)價(jià)的范圍，同時(shí)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供各油氣田的最新產(chǎn)量預(yù)測(cè)及差異原因分析，生產(chǎn)部門和工程建設(shè)部門應(yīng)向計(jì)劃財(cái)務(wù)部門提供生產(chǎn)操作費(fèi)和開發(fā)建設(shè)投資以及以上數(shù)據(jù)差異分析和建議說明；然后由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)范圍內(nèi)各油氣田跟蹤評(píng)價(jià)和數(shù)據(jù)分析，同時(shí)完成總體報(bào)告、分油氣田文字報(bào)告及相關(guān)附表，并向管理層相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；最后若評(píng)價(jià)結(jié)果仍達(dá)到規(guī)定基準(zhǔn)收益，則項(xiàng)目仍可行，計(jì)劃財(cái)務(wù)部門將根據(jù)管理層審查意見優(yōu)化完善本年度油氣田跟蹤評(píng)價(jià)報(bào)告，并最終定稿指導(dǎo)下步項(xiàng)目生產(chǎn)建設(shè)；若評(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)不到規(guī)定基準(zhǔn)收益，則項(xiàng)目不可行，項(xiàng)目終止。

五、結(jié)論建議

油氣田開發(fā)項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)不同于項(xiàng)目前期評(píng)價(jià)和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，跟蹤評(píng)價(jià)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)期的全過程，可以及時(shí)跟蹤、分析和反饋開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益變化狀況，指導(dǎo)油氣田開發(fā)項(xiàng)目投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；可以真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的服務(wù)作用、監(jiān)測(cè)作用、反饋?zhàn)饔煤蛯?dǎo)向作用，對(duì)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益具有重要的指導(dǎo)意義。

為確保油氣田開發(fā)項(xiàng)目的投資效果，無論是投資管理部門還是技術(shù)負(fù)責(zé)部門，都應(yīng)該對(duì)加強(qiáng)建設(shè)期階段的適時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)給予重視，尤其是需建立不同層面的約束性指標(biāo)，以提高建設(shè)期階段的工作質(zhì)量，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

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篇10

一、造成審計(jì)工作效率低的原因

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數(shù)字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。

4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過長(zhǎng)在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見時(shí)間過長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。

2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。

3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。

5、審計(jì)部門應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門征求意見；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門交換意見主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的意見，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。