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關(guān)鍵詞：水利系統(tǒng)；會計財務(wù)運(yùn)行；安全管理

作者簡介：黃秋月（1961-），女，漢族，鄭州市引黃灌溉工程管理處財務(wù)科長，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財政稅收、財務(wù)會計。

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.58 文章編號：1672-3309（2013）10-127-02

隨著近幾年科技體制改革的不斷深入，國家對科技的投入逐漸提升，非營利水利系統(tǒng)在各類經(jīng)費使用過程中呈現(xiàn)成倍上漲的情況，為水利系統(tǒng)開展各項工作奠定了重要基礎(chǔ)。但是在水利系統(tǒng)各項改革過程中，可以提升各種項目經(jīng)費的綜合利用水平。為水利系統(tǒng)各類人員順利工作提供保障，為水利系統(tǒng)更好的服務(wù)社會提供重要的會計財務(wù)管理支持。從當(dāng)前的水利系統(tǒng)會計財務(wù)運(yùn)行狀況看，存在很多安全管理方面的問題，水利系統(tǒng)改革過程中存在管理人員大幅度縮減的問題，會計財務(wù)人員與新形勢下會計財務(wù)安全管理要求不適應(yīng)，嚴(yán)重影響了水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全管理的實施，對水利系統(tǒng)全面協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。

一、水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理過程中存在的問題

從水利系統(tǒng)長期發(fā)展情況看，存在投入不足的問題，水利系統(tǒng)在發(fā)展過程中需要提升自身的發(fā)展水平。但是在發(fā)展過程中存在對資金的使用和監(jiān)督方面的問題，需要對其效益進(jìn)行全面考核，從近幾年水利系統(tǒng)會計財務(wù)運(yùn)行狀況看，各級主管部門和財政部門加大了對水利系統(tǒng)經(jīng)費的投入，同時對資金的監(jiān)督力度存在不足。各個單位在發(fā)展過程中進(jìn)行會計財務(wù)資金方面的改革，通過加強(qiáng)經(jīng)費管理，提升資金的會計財務(wù)安全管理水平[1]。水利系統(tǒng)發(fā)展過程中要根據(jù)會計財務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)費和資金安全管理，與企業(yè)單位進(jìn)行比較，水利系統(tǒng)在資產(chǎn)管理、會計財務(wù)管理、會計財務(wù)咨詢服務(wù)等方面存在很多問題，會計財務(wù)從業(yè)人員在素質(zhì)方面與水利系統(tǒng)的要求還存在一定的距離。

（一）水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全基礎(chǔ)工作不規(guī)范。水利系統(tǒng)在會計財務(wù)管理過程中會計制度執(zhí)行比較單一，很多水利系統(tǒng)把本單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入事業(yè)核算過程中，其包括下屬的經(jīng)濟(jì)實體等。最終容易造成核算混亂和事企不分的狀況。水利系統(tǒng)的會計處理方法經(jīng)常變更，科目設(shè)置過程不科學(xué)、不規(guī)范。很多水利系統(tǒng)在發(fā)展過程中亂用會計科目，有的水利系統(tǒng)對新老會計制度的理解存在誤差，造成會計信息失真的問題。水利系統(tǒng)在會計財務(wù)管理過程中存在只做流水賬，有的單位存在賬表不全的問題，造成賬目不清的現(xiàn)象，對水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行產(chǎn)生很大的影響。

（二）水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理薄弱。水利系統(tǒng)在發(fā)展過程中，存在共享機(jī)制不健全等方面的問題，因此系統(tǒng)設(shè)備費用存在私有化等方面的問題。大型設(shè)備采購存在重復(fù)購置等問題，設(shè)備資源利用率低，存在嚴(yán)重的資源浪費問題。設(shè)備采購過程中存在人員不熟悉業(yè)務(wù)等問題，設(shè)備采購過程中與主要人員缺乏相應(yīng)的溝通，水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理過程中與使用人員缺乏相應(yīng)的溝通，造成專用設(shè)備不能得到很好的利用，無法滿足單位正常使用。固定資產(chǎn)建賬過程中存在不規(guī)范的問題，賬物、賬賬不符的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，固定資產(chǎn)管理過程中需要對折舊問題進(jìn)行綜合考慮，對于喪失固定資產(chǎn)價值的賬不需要進(jìn)行處理。水利系統(tǒng)在發(fā)展過程中存在虛增固定資產(chǎn)的問題，固定資產(chǎn)管理薄弱等問題，導(dǎo)致隨意處理固定資產(chǎn)問題嚴(yán)重，固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍[2]。

（三）水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流于形式。水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程不夠清晰，很多事情因人而異，因此會計財務(wù)處理程序很難規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)處理標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常出現(xiàn)變動，凡事按照主管領(lǐng)導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，造成制度虛設(shè)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，工作效率比較低。水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)支出合法性不能得到合理的控制，系統(tǒng)支出擠占公款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，挪用公款現(xiàn)象比較普遍，對水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全性管理產(chǎn)生很大的影響，從水利系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理情況看，整體支出界限比較模糊。

（四）水利系統(tǒng)會計人員業(yè)務(wù)水平與實際要求存在很大的差距。水利系統(tǒng)在管理過程中需要財政供給情況進(jìn)行會計財務(wù)狀況分析，當(dāng)前水利系統(tǒng)的收入相對比較穩(wěn)定，如果不能對業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行規(guī)范化管理，存在會計財務(wù)安全等方面的問題。從水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理狀況看，很多單位對會計財務(wù)收入狀況不夠重視，任務(wù)會計財務(wù)只是一種算賬，沒有從制度上進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理，導(dǎo)致水利系統(tǒng)資金運(yùn)行存在不安全的因素[3]。會計財務(wù)管理工作不重視是影響會計財務(wù)安全的重要原因，水利系統(tǒng)會計財務(wù)人員大多數(shù)是一種調(diào)入，主要是從原職工中選拔產(chǎn)生，因此其在會計財務(wù)管理過程中存在很多漏洞，未經(jīng)專業(yè)性訓(xùn)練。如果水利系統(tǒng)不能很好的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，很難承擔(dān)起會計財務(wù)管理的重任。

（五）水利系統(tǒng)會計財務(wù)分析、咨詢服務(wù)管理工作沒有得到充分利用。水利系統(tǒng)會計財務(wù)分析過程中只是對一些會計財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，缺乏系統(tǒng)性的會計財務(wù)分析指標(biāo)體系，對水利系統(tǒng)會計財務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生很大的影響，對水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全管理工作造成負(fù)面作用。從根本上限制了水利系統(tǒng)機(jī)構(gòu)會計財務(wù)管理職能作用，造成會計財務(wù)指標(biāo)體系不完善，會計財務(wù)分析和管理工作相對比較滯后，導(dǎo)致水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理工作不能很好的實施，安全管理工作不能得到保障。水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理過程中很難對會計財務(wù)整體狀況進(jìn)行全面把握，缺乏相應(yīng)的會計財務(wù)指標(biāo)管理體系，水利系統(tǒng)的經(jīng)費不能得到有效的利用，導(dǎo)致經(jīng)費利用率不高，對水利系統(tǒng)提高管理水平產(chǎn)生很大的影響，水利系統(tǒng)績效管理效益不能得到提升，對水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面作用[4]。

二、水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行措施

水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行管理過程中需要從資金和資產(chǎn)兩個方面開展工作，水利系統(tǒng)的資金收入和支出主要包括四個類別，分別為基本建設(shè)費、事業(yè)費、業(yè)務(wù)費、科技開發(fā)、經(jīng)營服務(wù)收入等。

（一）水利系統(tǒng)嚴(yán)格預(yù)算管理，從根本上確保資金安全。預(yù)算資金在保證水利系統(tǒng)公益性工作順利開展同時，需要保證水利系統(tǒng)各項資金能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)。水利系統(tǒng)在業(yè)務(wù)工作方面需要進(jìn)行不斷創(chuàng)新，會計財務(wù)安全管理是各項活動能夠順利開展的保證和前提，會計財務(wù)安全工作也是水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理的重點和核心，對水利系統(tǒng)全面發(fā)展會產(chǎn)生積極的作用[5]。水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全管理工作過程中需要圍繞本單位業(yè)務(wù)中心開展，嚴(yán)格按照國家規(guī)定編報相關(guān)預(yù)算，按照量入為出、優(yōu)先保證、突出重點，提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理水平。水利系統(tǒng)在落實會計財務(wù)預(yù)算之后，需要按照相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理工作，對會計財務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行定期考評，及時了解水利系統(tǒng)經(jīng)費開支進(jìn)度，針對水利系統(tǒng)會計財務(wù)運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行全面分析，提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)預(yù)算執(zhí)行水平。

（二）水利系統(tǒng)項目資金管理需要強(qiáng)化，提高投入產(chǎn)出效率。水利系統(tǒng)項目資金管理過程中需要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督意識和服務(wù)意識，掌握各種類別項目管理具體要求，指導(dǎo)和配合相關(guān)人員了解水利系統(tǒng)會計財務(wù)預(yù)算管理狀況。項目資金管理過程中需要遵循水利系統(tǒng)的基本要求，在項目立項、執(zhí)行和驗收過程中對各種環(huán)境進(jìn)行強(qiáng)化會計財務(wù)服務(wù)管理，從而能夠?qū)嬝攧?wù)的約束性盡心綜合研究，確保會計財務(wù)經(jīng)費能夠發(fā)揮最大化的作用，提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行水平，為水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全運(yùn)行奠定重要的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)水利系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營會計財務(wù)管理，從根本上提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，需要逐步完善各項管理制度，不斷提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理水平，降低會計財務(wù)管理安全風(fēng)險。水利系統(tǒng)通過服務(wù)社會獲取一定的報酬，為建立獨立核算或者非獨立核算經(jīng)營單位創(chuàng)造基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照水利系統(tǒng)會計財務(wù)成本核算，水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理已經(jīng)成為其工作的重要內(nèi)容。在組織單位創(chuàng)收的過程中，需要發(fā)揮經(jīng)營實體經(jīng)濟(jì)的能力，逐步提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)安全管理水平。

（四）水利系統(tǒng)需要強(qiáng)化基本建設(shè)資金管理，從根本上保證基建資金順利進(jìn)行。基建資金在水利系統(tǒng)發(fā)展過程中發(fā)揮重要的作用，通過對資金來源進(jìn)行分析研究，可以更好的提升水利系統(tǒng)基本建設(shè)能力，從而能夠更好的提升單位的創(chuàng)新能力，改善職工工作環(huán)境和生活水平。水利系統(tǒng)建設(shè)基金建設(shè)過程中存在數(shù)量大、收支集中等方面的問題，需要不斷加強(qiáng)基建資金的監(jiān)管，確保水利系統(tǒng)各項會計財務(wù)管理工作順利推進(jìn)，提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)資金綜合管理水平，保證水利系統(tǒng)會計財務(wù)資金安全運(yùn)行，從根本上解決水利系統(tǒng)會計財務(wù)漏洞的問題。水利系統(tǒng)發(fā)展過程中需要不斷規(guī)范資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)保值增值，水利系統(tǒng)在會計財務(wù)管理過程中，一方面需要清查資產(chǎn)，加強(qiáng)對設(shè)備管理部門的監(jiān)督管理力度，建立完善的固定資產(chǎn)登記制度，確保登記、領(lǐng)用、報廢、歸還等管理制度，提升水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理綜合水平，為資金安全高效運(yùn)行奠定重要的基礎(chǔ)，為水利系統(tǒng)全面發(fā)展奠定重要的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙艷萍.淺談如何加強(qiáng)水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理[J].成功（教育），2011，（02）.

[2] 白玲.水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理問題及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009，（01）：78-79.

[3] 張榮中.淺談如何加強(qiáng)水利系統(tǒng)會計財務(wù)管理工作[J].科技信息，2010，（03）：56-57.

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關(guān)鍵詞：二次供水 原因分析 管理對策

一、前言

二次供水是指自來水通過水箱或水池間接用戶供水的一種供水方式。近幾年，隨著城市的發(fā)展，二次供水也隨著得到更廣泛的應(yīng)用，伴著二次供水的發(fā)展，及用戶對用水水質(zhì)要求的提高，二次供水系統(tǒng)對水質(zhì)的污染已是水質(zhì)污染的主要原因。加強(qiáng)對二次供水的管理，保證用戶用到符合國家水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的水，已是供水企業(yè)必須面臨和解決的問題。

二、基本情況

1、供水能力現(xiàn)狀：

西安市現(xiàn)有水廠八座，其中二座地表水廠，六座地下水廠，總供水能力164萬噸／天，實際用水量78萬噸／天，供水能力大于用水量需求，二座地表水廠生產(chǎn)能力110萬噸／天，實際供水量52萬噸／天，城市供水的地表水廠產(chǎn)水量為主。管網(wǎng)壓力平均0.24MPa，目前城市供水以重力流供水為主。

2、二次供水現(xiàn)狀：

據(jù)統(tǒng)計，西安市采用二次供水方式供水的用戶共2000余戶。主要的二次供水方式有：單設(shè)水箱供水方式；設(shè)水池，水泵和水箱的供水方式：設(shè)水池、水泵和水箱部分加壓的供水方式；水池、氣壓罐給水設(shè)備的供水方式：水池、變頻恒壓設(shè)備的給水方式。

三、二次供水道成水質(zhì)污染原因的調(diào)查分析

通過對二次供水造成水質(zhì)污染用戶調(diào)查分析，造成水質(zhì)污染的原因主要有以下幾個方面：

1、水池、水箱設(shè)計不合理造成水質(zhì)的二次污染

水池、水箱設(shè)計不合理會致使水質(zhì)污染，西安市曾經(jīng)是全國重要的缺水城市之一，94、95年的缺水狀況，至今人們記憶猶新，這幾年隨著城市基礎(chǔ)設(shè)施的日益完善，供水情況已發(fā)生了根本變化，現(xiàn)在的供水格局是供水能力大于用水需求，而在實際工程中，由于前幾年缺水造成的影響還未徹底消除，認(rèn)為水池越大供水越安全，同時設(shè)計人員往往受用戶影響，及憑自己的工作經(jīng)驗，在設(shè)計時，將水箱、水池容積設(shè)計偏大，以為可以安全用水，這樣重視了水量的保障，卻忽略了水池、水箱過大，會使自來水二次污染。據(jù)不少文獻(xiàn)報道：水箱的容積對水質(zhì)的影響很大，自來水在水箱中貯存24h后，余氯為零。特別是在夏天，水溫較高，水中余氛迅速減小，24h后即為零，不宜直接飲用，監(jiān)測部門監(jiān)測結(jié)果表明；當(dāng)水溫低于10℃時，滯留時間超過48h時；當(dāng)水溫在15℃時，滯留時間超過36h；當(dāng)水溫大于20℃時，滯留時間超過24h；細(xì)菌、總大腸菌群指標(biāo)明顯增加。這充分說明水箱容積過大無法保證水質(zhì)安全，反而會造成水質(zhì)的二次污染。而水池容積比水箱要大得多，水池設(shè)計會過大增加水在水池中的停留時間，水質(zhì)變差的問題更突出。另外，水池的構(gòu)造形式設(shè)計不合理，不利于水的流動，對貯存水質(zhì)的影響也很大，使水變?yōu)槔匣率顾|(zhì)惡化。供水實踐中，水質(zhì)部門經(jīng)常監(jiān)測到管網(wǎng)中自來水的余氯合格，而水池中水的余氯為零，其主要原因使是水池過大，水在水池中停留時間過長。

2、施工及結(jié)構(gòu)不合理造成水質(zhì)二次污染

主要有以下幾個方面：

2．1 經(jīng)調(diào)查，西安市80年代以前使用二次供水的建筑物或小區(qū)，內(nèi)部管網(wǎng)敷設(shè)不合理造成水質(zhì)二次污染。有的給水管與排水管敷設(shè)在同一溝槽內(nèi)或者敷設(shè)位置太近，易造成水質(zhì)的二次污染，原因是排水管道一旦損壞泄漏，在二次供水設(shè)施定時供水的情況下，給水管道在水泵關(guān)停和運(yùn)轉(zhuǎn)時管道會形成虹吸現(xiàn)象，將排水管道泄漏的污水吸入給水管道，滋生細(xì)菌，造成水質(zhì)的二次污染。

2．2有的二次供水設(shè)施中，水池的出水管設(shè)置不合理，造成水質(zhì)惡化。有的出水管設(shè)置過高，出水管以下部分形成死水區(qū)，而且出水管以下會有沉積物，造成水質(zhì)污染；有的出水管設(shè)置過低，水池中的沉積物會進(jìn)入出水管，從而沉積物進(jìn)入整個給水系統(tǒng)，污染水質(zhì)。生活水池與消防水池合建一池時，出水管來深入消防水位以下，使水池中始終停留著部分不流動的消防用水，造成消防貯水成為死水區(qū)，從而污染整個水池水質(zhì)。

2．3在二次供水設(shè)施施工中，水池的施工不嚴(yán)格按規(guī)范施工，因地形條件改變設(shè)計，將水池的進(jìn)水管、出水管設(shè)置在水池的同側(cè)，水流便會在水池中形成短路，部分水便會形成死水，使水質(zhì)惡化，造成水質(zhì)二次污染。

2．4現(xiàn)在多數(shù)水池為鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，池壁粗糙，池面滋生微生物，造成水質(zhì)污染。水箱的內(nèi)壁涂料不一，有聚胺涂料、環(huán)氧樹脂涂料、防銹漆等有的附著力差、有的溶出污染物，從而造成水質(zhì)污染。

3、管理不善造成水質(zhì)的二次污染

二次供水設(shè)施的管理不善也是導(dǎo)致水質(zhì)二次污染的原因之一，在實踐中，有的將水池的通氣管封死，或者部分封死，導(dǎo)致水池中水團(tuán)通氣不暢通致使水質(zhì)惡化；有的將通氣管的防蟲網(wǎng)罩損壞，使外界雜物，飛蟲等進(jìn)入水池而使水質(zhì)污染。另外，絕大多數(shù)二次供水設(shè)施未設(shè)二次供水消毒設(shè)施和裝置。

四、加強(qiáng)二次洪水管理的對策

針對二次供水造成水質(zhì)污染的原因，結(jié)合西安城市供水系統(tǒng)的實際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)二次供水的管理，防止自來水受到二次污染，保證水質(zhì)安全。

1、完善管網(wǎng)，提高管網(wǎng)輸配水能力

結(jié)合西安市的供水系統(tǒng)特點，城市供水以重力流供水為主，在地表水廠附近及管網(wǎng)末梢，管網(wǎng)壓力較低，不能保證用戶用水需求，同時老化管道降低了管網(wǎng)供水能力。因此，應(yīng)進(jìn)一步合理規(guī)劃給水系統(tǒng)，改造老化管網(wǎng)，合理設(shè)備加壓泵站，提高管網(wǎng)輸配水能力，均衡管網(wǎng)壓力，保證七層以下樓房用水需求，減少使用二次供水設(shè)施，使七層以下建筑物直接通過管網(wǎng)用水，從根本上防止水質(zhì)二次污染，保證水質(zhì)安全。

2、規(guī)范設(shè)計

設(shè)計人員在設(shè)計時既要按照規(guī)范，還要了解城市供水的基本情況，合理設(shè)計，設(shè)計時不僅考慮用水量的要求，還要考慮不易造成水質(zhì)二次污染，水池、水箱大小既要適應(yīng)安全供水的要求，又要滿足不致水質(zhì)二次污染，確定合適的大小，在水池過大時，必須考慮設(shè)置防止自來水水質(zhì)惡化的有效措施。

3、規(guī)范施工，改造原有不合理的二次供水設(shè)施

二次供水設(shè)施的施工單位必須具備相應(yīng)的資質(zhì)，嚴(yán)格按照設(shè)計要求施工，并應(yīng)加強(qiáng)工程監(jiān)理，保證施工質(zhì)量。對原有不合理的二次供水設(shè)施進(jìn)行改造，包括水池、水箱內(nèi)壁處理，管道系統(tǒng)。增添必要的消毒設(shè)施。

4、加強(qiáng)二次供水設(shè)施的維護(hù)管理

二次供水設(shè)施管理不到位會導(dǎo)致水質(zhì)污染，西安市曾先后頒布了《西安市生活飲用二次供水管理和衛(wèi)生監(jiān)督規(guī)定》、《二次供水保法管理制度》。實踐中應(yīng)制定相應(yīng)的管理制度，規(guī)程，進(jìn)一步加強(qiáng)對二次供水設(shè)施的監(jiān)督，定期抽查水質(zhì)，防患于未然。同時加強(qiáng)對二次供水設(shè)施管理人員培訓(xùn)，使其掌握基本的供水常識，管理好二次供水設(shè)施，防止水質(zhì)二次污染。

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽；稅務(wù)系列課程；教學(xué)實踐

【中圖分類號】G420 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03

一 前言

《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經(jīng)濟(jì)的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強(qiáng)實驗、實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。

將競賽，尤其是教育部倡導(dǎo)的“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技競賽、全國大學(xué)生機(jī)械創(chuàng)新設(shè)計大賽、全國大學(xué)生結(jié)構(gòu)設(shè)計競賽、全國大學(xué)生電子設(shè)計大賽，引進(jìn)到教學(xué)中來，受到教育界的廣泛關(guān)注。競賽使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)教育內(nèi)容陳舊，缺少綜合性，削弱了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，阻礙了學(xué)生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進(jìn)了“相關(guān)專業(yè)的教學(xué)改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力”[2]。但將競賽引進(jìn)到教學(xué)當(dāng)中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應(yīng)試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學(xué)科競賽功利化”對學(xué)生產(chǎn)生的負(fù)面影響，這些都是值得關(guān)注的。因此稅務(wù)教學(xué)有必要在吸收新教學(xué)方法的優(yōu)點的同時，避免負(fù)面效應(yīng)產(chǎn)生。

本文結(jié)構(gòu)如下：第二部分簡要介紹本次教學(xué)實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學(xué)實踐和新的教學(xué)模式；第四部分總結(jié)教學(xué)模式并探討新的教學(xué)模式的優(yōu)點。

二 緣起

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務(wù)所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學(xué)生舉辦的一項比賽。比賽的主要內(nèi)容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關(guān)稅務(wù)處理，考驗學(xué)生們?nèi)绾芜m當(dāng)?shù)剡\(yùn)用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務(wù)問題，是財務(wù)管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數(shù)很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學(xué)生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學(xué)生的分析解決問題能力、表達(dá)技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學(xué)生的稅務(wù)知識及研習(xí)稅務(wù)的興趣；促進(jìn)稅務(wù)課程的發(fā)展；培育稅務(wù)專業(yè)人材。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學(xué)校稅務(wù)教學(xué)創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務(wù)教學(xué)改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與相關(guān)課程教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，深化了稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以競賽為載體，促進(jìn)本科財會專業(yè)課程，特別是稅務(wù)系列課程（稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃）的教學(xué)改革，深化相關(guān)理論課程的教學(xué)實踐。

三 依托稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽促進(jìn)稅務(wù)系列課程教學(xué)

通過參加稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，使實務(wù)界的前沿實踐與高校實踐教學(xué)的內(nèi)容結(jié)合起來，使稅務(wù)教學(xué)從單純的“驗證”性教學(xué)，向“分析設(shè)計、系統(tǒng)綜合”教學(xué)的方向轉(zhuǎn)變，通過“教”“賽”結(jié)合，從而使遠(yuǎn)超過實際參賽規(guī)模的學(xué)生有機(jī)會接收系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)和實踐鍛煉。

1 以學(xué)科競賽為載體，促進(jìn)稅務(wù)系列教學(xué)實踐

將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與稅務(wù)系列課程教學(xué)結(jié)合起來，使課堂的教學(xué)內(nèi)容更加系統(tǒng)化（見圖1）。

前期的《稅法》課程作為一門稅務(wù)基礎(chǔ)課程，注重學(xué)生基礎(chǔ)知識的積累；中期的《稅務(wù)會計》注重稅務(wù)課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎(chǔ)知識的運(yùn)用，注重學(xué)生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學(xué)，極大地豐富了教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)更貼近實際，既提高了教師的教學(xué)能力，也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學(xué)生加深了理論知識的學(xué)習(xí)，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準(zhǔn)備階段及其比賽都為學(xué)生提供了自主學(xué)習(xí)與實踐的良機(jī)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)主觀能動性方面有了極大提高，學(xué)生用所學(xué)的知識解決經(jīng)濟(jì)事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學(xué)生的所學(xué)知識（不僅僅是稅法、稅務(wù)會計、納稅籌劃，還有財務(wù)管理、企業(yè)會計、經(jīng)濟(jì)法等等）得到了綜合運(yùn)用，使得稅務(wù)教學(xué)同其他學(xué)科的教育聯(lián)系起來，將學(xué)生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來，使學(xué)生所學(xué)知識更加系統(tǒng)。

這樣一種教賽結(jié)合的教育模式，形成以學(xué)校教學(xué)構(gòu)成的“基礎(chǔ)”培養(yǎng)層面和以商務(wù)仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎(chǔ)應(yīng)用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務(wù)前沿實踐的接觸，推動基礎(chǔ)、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合的稅務(wù)課程體系建設(shè)。

2 通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對稅務(wù)系列課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考

通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對學(xué)生綜合能力的測試，發(fā)現(xiàn)學(xué)生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運(yùn)用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學(xué)生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務(wù)系列教學(xué)內(nèi)容改革，如圖3所示。

在稅務(wù)系列課程中引入“公司稅務(wù)案例分析”內(nèi)容，在教學(xué)中選擇綜合性和實踐性較強(qiáng)的問題，充分發(fā)揮學(xué)生主體作用，強(qiáng)調(diào)學(xué)生全過程參與意識，讓學(xué)生提供解決方案并相互評價，使學(xué)生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導(dǎo)和點評，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

“公司稅務(wù)案例分析”教學(xué)中，還可采用當(dāng)堂閱讀案例，現(xiàn)場學(xué)生隨即組合，避免學(xué)生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊合作精神；當(dāng)堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學(xué)課時和時間，可將課程安排在小學(xué)期等時間，以發(fā)揮課程效果。

“公司稅務(wù)案例分析”的設(shè)計，可以培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用各學(xué)科知識的意識，給學(xué)生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓(xùn)練學(xué)生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導(dǎo)學(xué)生經(jīng)過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。

3 實現(xiàn)教學(xué)與市場無縫銜接

一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學(xué)生，使其適應(yīng)工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學(xué)校。實施教學(xué)和競賽的有機(jī)結(jié)合，通過教學(xué)與市場的無縫隙銜接，使得學(xué)生在學(xué)校所學(xué)知識緊跟時代變化，學(xué)生畢業(yè)也能迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉(zhuǎn)變。

在教學(xué)目的方面，稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內(nèi)容，通過競賽教師和學(xué)生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學(xué)目的以及學(xué)習(xí)目的的明確都有很大的幫助，這對于學(xué)校適用人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。

四 “企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式的優(yōu)點

通過稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務(wù)系列課程的教學(xué)實踐，以提高綜合素質(zhì)為目標(biāo)，探索一種較為緊跟時代變化的教學(xué)模式，概括為“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的運(yùn)行模式?！捌髽I(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：

（1）可操作性強(qiáng)，教育投入低。

“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的教學(xué)模式，競賽主要費用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學(xué)校獲得了很大的有形、無形的效益。

（2）充分利用社會資源，保證教學(xué)內(nèi)容符合實際和時代前沿。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關(guān)專業(yè)頂級專家集體智慧的結(jié)晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內(nèi)容新、形式新、質(zhì)量高。將比賽案例、試題引入到教學(xué)中，極大地提升了學(xué)校教學(xué)的實踐性，提高了課程教學(xué)的效果，這是一般實驗教學(xué)手段都無法比擬的。

（3）形成以競賽為引導(dǎo)，素質(zhì)教育為核心的教學(xué)特色，達(dá)到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。

通過以賽促教，將稅務(wù)系列課程教學(xué)同比賽無縫連接，使教學(xué)、實踐形成了一個系統(tǒng)。通過教學(xué)改革和實踐，將使學(xué)生學(xué)會思考，并掌握學(xué)習(xí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生實際分析問題和解決問題的能力。

（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內(nèi)容改革的引導(dǎo)機(jī)制。

把競賽作為一個結(jié)合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學(xué)改革的動力，對加強(qiáng)學(xué)生基礎(chǔ)知識和實踐能力、提高學(xué)生人文社會綜合素質(zhì)起到很大的推動作用。

（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。

稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強(qiáng)的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對參賽學(xué)生素質(zhì)要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險

概念

稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險是指因稅務(wù)主體在執(zhí)法過程中實施的具體稅務(wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊懙目赡苄浴?/p>

典型案例分析

案情介紹

2003年10月28日,某地稅局稅務(wù)所派王某和趙某對其轄區(qū)內(nèi)的某飯店2003年第三季度的納稅情況進(jìn)行檢查。檢查人員到該飯店向有關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證后,開始進(jìn)行檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)該飯店采用收入不入賬的方法少繳地方各稅3000元,當(dāng)即下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》,定性為偷稅,作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處所偷稅款一倍即3000元罰款的決定,限于11月12日前繳納入庫。由于該飯店地理位置不太好,正準(zhǔn)備搬遷,該飯店經(jīng)理借機(jī)立即調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存貨物轉(zhuǎn)移運(yùn)走。檢查人員察覺后迅速返回稅務(wù)所,報經(jīng)所長批準(zhǔn)后,開具《查封(扣押)證》,當(dāng)即扣押了該飯店價值5萬元的商品貨物,并向該飯店開具了扣押收據(jù)。11月5日,該飯店繳納了稅款、滯納金和罰款。11月9日,該稅務(wù)所將扣押的商品貨物歸還給了該飯店。該飯店發(fā)現(xiàn)歸還的部分貨物損壞,經(jīng)確認(rèn)價值5000元,隨即向該所提出賠償請求。

法理分析

稅務(wù)人員的執(zhí)法行為主要存在以下問題:(1)稅務(wù)檢查程序不合法。《稅務(wù)征收管理法》第五十九條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,被檢查人有權(quán)拒絕檢查。”而本案中,稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時,只出示了稅務(wù)檢查證而未出示《稅務(wù)檢查通知書》。(2)稅務(wù)處罰程序不合法。在本案中,稅務(wù)人員對該飯店不應(yīng)當(dāng)采取簡易程序當(dāng)場處罰,而應(yīng)當(dāng)采取一般程序和聽證程序,并在作出處罰決定前下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,告知當(dāng)事人違法事實及享有的權(quán)利。稅務(wù)行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規(guī)定:“違法事實確鑿并有法定依據(jù),對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當(dāng)場作出行政處罰決定。”本文是關(guān)于簡易程序的規(guī)定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。由于本案中稅務(wù)人員作出3000元的罰款決定,應(yīng)適用于一般程序和聽證程序。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第三條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事務(wù)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。”而稅務(wù)所在執(zhí)法中完全忽視了這一必要程序。(3)稅務(wù)所對該飯店作出3000元罰款的決定不合法。《稅務(wù)征收管理法》第七十四條的規(guī)定:“本法規(guī)定的行政處罰,罰款額在2000元以下的,可以由稅務(wù)所決定。”也就意味著,超過2000元的罰款稅務(wù)所不能作出決定,屬于越權(quán)行為。(4)稅務(wù)保全程序不合法。本案中,稅務(wù)人員在采取保全措施前,未責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,也未經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),屬程序違法并且查封了價值5萬元的商品貨物,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過飯店的應(yīng)納稅款和滯納金。根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》第三十八條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅務(wù)保全措施。”而稅務(wù)所卻是在飯店補(bǔ)繳之后幾日內(nèi)才對其解除的稅收保全措施,且稅務(wù)所未盡妥善保管被扣押物品的義務(wù),致使部分貨物受到損壞。根據(jù)《稅務(wù)征收管理法》第三十九條的規(guī)定:“納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”《中華人民共和國國家賠償法》第四條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時,違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的,受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。因此,針對以上稅務(wù)人員的違法行為給飯店造成的經(jīng)濟(jì)損失,該飯店可依法獲得賠償。

稅務(wù)司法瀆職類風(fēng)險

概念

稅務(wù)司法瀆職類風(fēng)險是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)法過程中因主觀過失、應(yīng)履行而未履行或未完全履行職責(zé)客觀上導(dǎo)致的國家稅款大量流失及其他財產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。當(dāng)導(dǎo)致前兩種風(fēng)險的執(zhí)法行為造成的損失和后果更為嚴(yán)重時,就會相應(yīng)引發(fā)此類風(fēng)險,它與前兩種風(fēng)險的區(qū)別在于量上的差異導(dǎo)致質(zhì)上的不同。

典型案例分析

案情介紹

法院審理查明,2002年3月,某市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據(jù)群眾舉報,對某市某電纜廠的偷稅案件進(jìn)行了查處。該廠的廠長牛某四處活動并找到了稽查局局長李某,先后給李某送去人民幣5萬元,要求給予關(guān)照。李某在收受賄賂后,將這個廠已涉嫌構(gòu)成偷稅罪的案件壓住,僅僅以罰款了事。2002年底,某市國家稅務(wù)局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交2000年以來的稅務(wù)違法案件,該電纜廠偷稅數(shù)額比例較大,本應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)處理。李某私自更改數(shù)據(jù),隱瞞事實,使該電纜廠涉嫌偷稅罪案件未移交司法機(jī)關(guān)。

法理分析本案中,李某身為國家工作人員,明知該電纜廠涉嫌偷稅,卻收受賄賂人民幣5萬元,并不移交刑事案件,已分別構(gòu)成和不移交刑事案件罪。根據(jù)《刑法》第三百八十六條和第三百八十三條的規(guī)定,個人受賄數(shù)額在5萬元以上不滿10萬元的,處5年以上有期徒刑,可以并處罰沒財產(chǎn);情節(jié)特別嚴(yán)重的,處無期徒刑,并處沒收財產(chǎn)?！抖愂照魇展芾矸ā返谄呤邨l規(guī)定:“稅務(wù)人員,對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。”《刑法》第四百零二條規(guī)定:“行政執(zhí)法人員,對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,處三年以下有期徒刑或者拘役;造成嚴(yán)重后果的,處三年以上七年以下有期徒刑。”此外,《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定:“利用職務(wù)之便,貪污稅(公)款的、索要賄賂和接受他人賄賂的、挪用稅(公)款及公物歸個人使用的,按照《國家行政機(jī)關(guān)工作人員貪污賄賂行政處分暫行規(guī)定》,給予政紀(jì)處分。”由上面列舉的相關(guān)法律條文可知,李某不僅要承擔(dān)刑事責(zé)任還要受到相應(yīng)的政紀(jì)處分,實在是得不償失。#p#分頁標(biāo)題#e#

暴力抗稅類風(fēng)險

概念

暴力抗稅類風(fēng)險是指在稅務(wù)執(zhí)法過程中,負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人故意違反稅收法律法規(guī),公然以暴力手段、威脅方法等不友好的強(qiáng)硬形式拒不繳納稅款而直接危及執(zhí)法人員及其親屬的生命健康安全的風(fēng)險。

典型案例分析

案情介紹

2002年3月26日晚,某地稅局車輛運(yùn)輸稅收辦公室稅務(wù)人員依法扣壓了一輛欠稅的出租車,被扣車主吳某卻找崔某等無業(yè)人員到該局運(yùn)辦說情,要求放行。這一無理要求遭到拒絕后,崔某和吳某竟對運(yùn)辦負(fù)責(zé)人孫某實施暴力攻擊,與此同時,該分局大門口也被崔某帶來的10多個同伙看住,致使孫某頭部、腹部和腿部多處受傷,事后經(jīng)法醫(yī)鑒定為輕微傷。崔某行兇后還威脅稅務(wù)人員,其言行十分囂張。

篇5

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是加油站經(jīng)營過程中需要繳納的兩種主要的地方稅種。根據(jù)1986年9月15日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和1988年9月27日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，本文結(jié)合地方稅務(wù)局稽查局對各加油站房產(chǎn)稅、土地使用稅進(jìn)行全面檢查的情況，對加油站應(yīng)該如何正確的繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行簡要的分析，以便合理納稅，減少不必要的納稅支出，達(dá)到降本增效的目的。

一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地或產(chǎn)權(quán)未確定存在糾紛的，由使用人納稅。征稅對象是房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。1949年中華人民共和國建立后，政務(wù)院《全國稅政實施要則》（1950年）將房產(chǎn)稅列為開征的14個稅種之一。1951年8月政務(wù)院《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定對城市中的房屋和土地征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，稅種名稱定為城市房地產(chǎn)稅，并在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。1973年簡化稅制，把對國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，保留稅種只對房管部門、個人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收。1984年改革工商稅制，國家決定恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種。1986年9月15日國務(wù)院《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行，適用于國內(nèi)單位和個人。2008年12月31日國務(wù)院了第546號令，宣布自2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

案例一：

2007年5月至7月L市地方稅務(wù)局稽查局對中國石油某銷售分公司進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)2005年計算繳納房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)中包含了加油站房屋、罩棚和廁所，而在2006年計算繳納房產(chǎn)稅計稅依據(jù)中沒有包含加油站罩棚和廁所，因此稅務(wù)局要求補(bǔ)交2006年罩棚的房產(chǎn)稅八萬余元。

案例分析：

如果簡單地從字面上理解，加油站中的房屋和罩棚均應(yīng)計算繳納房產(chǎn)稅，況且在2005年計算繳納房產(chǎn)稅時包含了加油站房屋、罩棚和廁所，2006年應(yīng)該和2005年保持一致，繼續(xù)繳納罩棚和廁所的房產(chǎn)稅。但是本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，稅務(wù)管理人員及時地同上級公司財務(wù)處稅務(wù)管理人員進(jìn)行了溝通，并咨詢了稅務(wù)師事務(wù)所的老師，通過撥打L市地稅納稅服務(wù)熱線等各種途徑對房產(chǎn)稅繳納的具體規(guī)定進(jìn)行了深入研究，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，提出了自己的見解：1、房屋是單獨計量的，房產(chǎn)證只包含房屋，不含罩棚和廁所；2、公司按照會計制度規(guī)定，在帳簿中設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目記載房屋原值，罩棚和廁所的價值也是單獨計價的；3、通過實地調(diào)查，該地區(qū)的其他加油站均沒有對罩棚和廁所繳納房產(chǎn)稅，公司希望能夠承擔(dān)同等的責(zé)任，以便進(jìn)行公平競爭；4、某些兄弟公司在其他地市，罩棚、廁所不需繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過與地稅局稽查局、稅源管理科等多個科室進(jìn)行了積極的溝通和協(xié)調(diào)后，最終地稅局相關(guān)科室同意公司的加油站罩棚和廁所不用交納房產(chǎn)稅。

在此之后，財政部和國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》財稅[2008]123號文的規(guī)定：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。可見在這之前，中石油某銷售公司的做法為企業(yè)合理規(guī)避了稅費支出。隨后，財政部和國家稅務(wù)總局出臺財稅[2010]121號文件，將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，具體規(guī)定為：“對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價”。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用土地的單位或個人都是土地使用稅的納稅義務(wù)人。具體規(guī)定如下：使用土地建房出租、出典的，房屋出租人、承典人為納稅人；出租人、承典人不在房屋所在地或房屋租典糾紛尚未解決的，由房屋代管人或使用人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅，即幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地使用權(quán)的，各方應(yīng)以其實際使用的土地面積占整個土地總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，是國務(wù)院為了加強(qiáng)對土地的控制和管理，適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)的土地級差收入，提高土地使用效率，于1988年9月27日頒布的。

案例二：

中國石油某銷售分公司在稅務(wù)自查中，發(fā)現(xiàn)有4座加油站于2005年底開業(yè)，而土地使用權(quán)證在開業(yè)之前早已辦理完畢，2005年沒有繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。公司認(rèn)為城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)從土地使用權(quán)證變更之日起繳納，2005年度漏交城鎮(zhèn)土地使用稅10903.9元，發(fā)現(xiàn)這一問題后，公司積極主動的補(bǔ)交了這一部分稅款。

案例分析：

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，因此，只要加油站土地使用權(quán)證變更到中國石油某銷售公司名下，就意味著該公司成為擁有土地使用權(quán)的單位，應(yīng)該從變更之日起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。公司在收購加油站時經(jīng)常出現(xiàn)土地使用權(quán)證變更在前，加油站開業(yè)在后，在這中間還會出現(xiàn)跨年度情況，容易漏交城鎮(zhèn)土地使用稅，此情況應(yīng)該引起重視。

案例三：

2007年6月，L市T縣地方稅務(wù)局給中國石油某銷售分公司第三加油站下達(dá)了地稅處罰決定書，要求補(bǔ)交自2001年6月到2007年6月的城鎮(zhèn)土地使用稅49000元。

案例分析：

中國石油某銷售分公司第三加油站位于L市T縣廟山鎮(zhèn)政府駐地。該加油站屬于土地租賃、地上物收購性質(zhì)的資產(chǎn)型加油站，公司于2001年5月份與T縣廟山供銷合作社簽訂該加油站土地使用權(quán)租賃合同。T縣廟山供銷合作社近幾年經(jīng)營不善，又是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，因為各種理由沒有支付城鎮(zhèn)土地使用稅?？h地方稅務(wù)局在向?qū)Ψ蕉啻未呃U無果的情況下，根據(jù)財稅[2006]56號文件“在城鎮(zhèn)土地使用稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”的規(guī)定，于2007年6月份向公司方下達(dá)了補(bǔ)交49000元城鎮(zhèn)土地使用稅款的處罰決定書。接到處罰決定后，公司積極和地稅局溝通，提出：1、按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，T縣廟山供銷合作社是該土地使用權(quán)所有人，應(yīng)該依法納稅；2、公司已與T縣廟山供銷合作社簽訂了正式的土地使用權(quán)租賃合同，并在T縣土地礦產(chǎn)管理局辦理了登記證明，不屬于財稅[2006]56號文件規(guī)定的情況。經(jīng)過進(jìn)一步的溝通協(xié)調(diào)，最終縣地稅局把處罰決定又下達(dá)給了廟山供銷合作社。

以上是通過三個案例對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行了簡要分析，同時在日常的稅務(wù)工作辦理過程中形成了幾點體會，和大家共享：

1、稅務(wù)管理人員的理論知識和實際工作水平，直接關(guān)系著能否做好納稅籌劃，要做到合理納稅，既不偷稅漏稅又不多交稅款，在保障國家利益的同時維護(hù)公司利益。

2、在與稅務(wù)局的溝通交流中，要做到不卑不亢。既要充分的尊重對方，又要據(jù)理力爭，和對方擺事實講道理，如果我們擺出合理的法律依據(jù)，他們同樣也會非常尊重我們。

篇6

    [案例分析1:百貨公司“滿額贈”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

    (1)案情介紹

    丙商場在周年慶期間推出“滿額贈”促銷,單筆消費達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺,總限量10000臺。商場從X商貿(mào)公司(一般納稅人,開具增值稅專用發(fā)票)采購此贈品,不含稅采購價為200元/臺,請問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

    (2)稅務(wù)規(guī)劃方案

    “滿額贈”是在顧客消費達(dá)到一定金額時即獲贈相應(yīng)贈品的促銷形式,贈品由商場提供,通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點領(lǐng)取?！皾M額贈”在提高單價方面有較明顯的效果。在稅務(wù)處理上,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一般做法是:把“滿額贈”中相應(yīng)的贈品視同銷售處理,這將會增加贈品繳納增值稅的負(fù)擔(dān)?？紤]到百貨公司贈品促銷活動頻繁,且贈品發(fā)放數(shù)量大、品類多,為有效控制贈品的稅負(fù),簡化稅收申報工作,建議百貨公司將贈品比照自營商品來管理。贈品采購時,盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商,要求開具增值稅專用稅票,用于抵扣進(jìn)項稅額。在定義贈品銷售資料時,自行設(shè)定合理的零售價格。贈品發(fā)放時,按設(shè)定的零售價格作“正常銷售”處理,通過POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算,收款方式選擇“應(yīng)收賬款”,在活動結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費用”和“應(yīng)收賬款”。

    (3)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

    商場對此批贈品比照自營商品管理,并在銷售系統(tǒng)中建立新品,設(shè)定零售單價為245.7元。活動期間贈品全部送完。相關(guān)會計處理如下:

    ①贈品采購:采購成本(庫存商品)=200×10000=200萬元;進(jìn)項稅額為應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)=2000000×17%=34萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——X商貿(mào)公司=200+34=234萬元。

    ②確認(rèn)銷售收入:主營業(yè)務(wù)收入=245.7×10000÷(1+17%)=210萬元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=2100000×17%=35.7萬元;應(yīng)收賬款=210+35.7=245.7萬元。

    ③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:主營業(yè)務(wù)成本=200萬元;庫存商品=200萬元。

    ④結(jié)轉(zhuǎn)贈品費用:銷售費用=245.7萬元;應(yīng)收賬款=245.7萬元。

    本例確認(rèn)銷售收入210萬元,應(yīng)交增值稅1.7萬元。若按視同銷售處理,則應(yīng)計視同銷售收入220萬元(核定成本利潤率為10%),應(yīng)交增值稅3.4萬元。由此可見,將贈品發(fā)放比照自營商品銷售處理,不僅減少了納稅申報時計算視同銷售收入的環(huán)節(jié),還可通過自主設(shè)定零售價格,將銷項稅額控制在合理水平。

    [案例分析2:百貨公司“返券”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

    (1)案情介紹

    丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同,抽成率為20%(特價商品除外),在圣誕節(jié)期間,丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200”的返券促銷,購物券由商場統(tǒng)一贈送,對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款,抽成率提高至45%。商場在活動期間含券銷售額達(dá)5850萬元,其中:現(xiàn)金收款3510萬元,發(fā)出購物券3000萬元,回收購物券2340萬元。丁商場應(yīng)付廠商貨款共計:5850×(1-45%)=3217.5萬元,銷售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬元,增值稅進(jìn)項稅額=2750×17%=467.5萬元。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

    (2)稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

    一般的做法(會增加企業(yè)稅負(fù))是:送出的購物券作為“銷售費用”處理,企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費用”,同時貸記“預(yù)計負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購物券時,借記“預(yù)計負(fù)債”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,逾期未收回的購物券沖減“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”。本案例的財稅處理如下:

    ①發(fā)放購物券:銷售費用=3000萬元;預(yù)計負(fù)債=3000萬元。

    ②確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金=3510萬元,預(yù)計負(fù)債=2340萬元;主營業(yè)務(wù)收入=5850÷(1+17%)=5000萬元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=5000×17%=850萬元。

    ③沖銷未回收之購物券:預(yù)計負(fù)債=3000-2340=660萬元;銷售費用=660萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬元(850-467.5),毛利2250萬元(5000-2750),名義毛利率為45%,但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費用后,實際利潤為-90萬元。

    這種處理方式存在較大的弊端,當(dāng)商場用“返券”活動替代平常的商品折扣,返券比率很高的情況下,這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入,使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)。

    (3)稅務(wù)規(guī)劃方案

    企業(yè)在發(fā)出購物券時只登記,不做賬務(wù)處理,顧客持購物券再次消費時,對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng),即顧客在持券消費時,實際銷售金額僅為購物券以外的部分。

    (4)稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

    發(fā)出購物券時不做賬務(wù)處理,回收購物券時直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”,僅對現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金=3000+510=3510萬元;主營業(yè)務(wù)收入=3510÷(1+17%)=3000萬元;應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=3000×17%=510萬元。此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬元(510-467.5),實現(xiàn)毛利250萬元(3000-2750),毛利率為8.33%,無其他銷售費用。與方案一相比,僅增值稅一項即可為公司節(jié)省340萬元。

    [案例分析3:商場“滿就送”促銷方式稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]

    (1)案情介紹

    某大型商場,增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動,擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:

    ①顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;

    ②顧客購物滿100元,商場贈送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);

    ③顧客購物滿100元,商場另行贈送價值20元禮品;

    ④顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;

    ⑤顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價值20元商品,實行捆綁式銷售,總價格不變。

    (2)涉稅分析

    現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費):

    方案一:滿就送折扣的涉稅分析。

    這一方案企業(yè)銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計算,假設(shè)商品增值稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則:應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元);銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元);應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元);稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)。

    方案二:滿就送贈券的涉稅分析。

    按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán),商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為:

    應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元);

    銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);

    稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)。

    但當(dāng)顧客下次使用折扣券時,商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已,也可以說是“延期”折扣。

    方案三:滿就送禮品的涉稅分析。

    此方案下,企業(yè)的贈送禮品行為是有償贈送行為,不應(yīng)視同銷售行為,不應(yīng)計算銷項稅額(其實禮品的銷項稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項稅額當(dāng)中,只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進(jìn)項稅額應(yīng)允許其申報抵扣,贈送禮品時也不應(yīng)該單獨再次計算銷項稅額。);但根據(jù)國稅函[2008]828號的規(guī)定,要計算企業(yè)所得稅,不過禮品是外購的,其銷售收入和成本都是采購成本12元,相關(guān)計算如下:

    應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%-12÷1.17×17%=4.07(元);

    根據(jù)《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第一條第二款的規(guī)定,企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,不征收個人所得稅。因此,送的禮品不征收個人所得稅。

    銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17+12÷1.17-12÷1.17=34.19(元);

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元);

    稅后凈收益=34.19-8.55-3.3=25.64(元)。

篇7

【關(guān)鍵詞】　稅法；教學(xué)；改革

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-0278(2012)03-150-02

作為稅法人才教育的專門機(jī)構(gòu)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅法教學(xué)的重要意義，在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)隊伍等諸多方面積極進(jìn)行探索，從而為社會培養(yǎng)優(yōu)秀的稅法人才。

一、稅法教學(xué)凸顯的特點

（一）理論性

稅法與稅收的關(guān)系密不可分，稅收分配涉及到國家、公民的根本利益，稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，因此，稅法通過法律的形式將稅收確定下來。在稅法講授過程中，教師必須將稅法基礎(chǔ)理論透徹的給學(xué)生加以分析，尤其稅收法定、稅收公平、稅收效率等基本原則的講解，使學(xué)生在接受理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，在具體稅種的學(xué)習(xí)過程中深入理解基本原理的貫徹實現(xiàn)。

（二）綜合性

稅法涉及較多其他領(lǐng)域的知識，具備典型的跨學(xué)科色彩，例如會計、財務(wù)管理、訴訟、復(fù)議等等，因此，稅法的良好學(xué)習(xí)必須具備一定的基礎(chǔ)知識，能夠?qū)⒍惙▋?nèi)容與會計原理、訴訟法制知識結(jié)合起來綜合運(yùn)用，否則難以進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)。即便在稅法課程內(nèi)部，也會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等多個稅種，各個稅種雖然相互獨立，但相互之間的關(guān)聯(lián)性表現(xiàn)的十分突出，綜合性、整體性的學(xué)習(xí)、研究稅法是對學(xué)生的必然要求。

（三）實踐性

無論是作為普通公民還是稅務(wù)工作者，都需要了解或者熟悉稅法的相關(guān)規(guī)定。學(xué)生通過稅法的深入學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握納稅人、計稅依據(jù)和計算、納稅地點、期限、減免稅優(yōu)惠等基本知識，并通曉納稅報表的填制與申報，達(dá)到能夠與現(xiàn)實稅務(wù)工作銜接的要求。同時，學(xué)生熟悉稅法必須依賴于企業(yè)經(jīng)營過程，盡量讓學(xué)生了解納稅申報流程，實際經(jīng)歷才能使學(xué)生盡快適應(yīng)企業(yè)納稅需要。

二、稅法教學(xué)存在的問題

由于稅法學(xué)科本身的難度較大，以及教學(xué)實踐、理論發(fā)展的缺失，造成了高校稅法教學(xué)面臨著諸多困境。

（一）教學(xué)內(nèi)容不足

教學(xué)內(nèi)容是教育的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒有科學(xué)、合理的教學(xué)內(nèi)容就無法提高教學(xué)質(zhì)量。第一，稅法是稅收與法律的結(jié)合，稅法教學(xué)脫離任何一項內(nèi)容均無法達(dá)到預(yù)期目的。稅法教材的內(nèi)容編纂，或者“稅”的意味嚴(yán)重，或者“法”的思路突出，很少能夠?qū)烧吡己媒Y(jié)合。對于學(xué)生來說，脫離稅收的基本原理來講法，難以真正的理解稅收本質(zhì)；而脫離法律原理、思想純粹只講稅，無法凸顯其中的法律精神。第二，稅法的實踐性表明國家會不斷制定、修訂新的稅收法律制度，以實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會目的，例如《個人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次等，但某些稅法教材內(nèi)容更新較慢，往往經(jīng)過使用多年才進(jìn)行改版，根本無法適應(yīng)稅法不斷修改、完善的要求。

（二）教學(xué)方式落后

恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方式是現(xiàn)有體系下提高稅法教學(xué)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，但傳統(tǒng)教學(xué)方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代需要。第一，許多教高校稅法教學(xué)完全進(jìn)行法規(guī)講授，而缺乏實用性、互動性。由于受到課時數(shù)量的局限，法規(guī)講授其實是在有限時間內(nèi)完成龐雜教學(xué)內(nèi)容的無奈選擇?！疤铠喪健苯虒W(xué)以傳授知識為中心，加之稅法內(nèi)容理論性、實踐性很強(qiáng)，學(xué)生只能被動地接受，無法積極地參與到教學(xué)活動中來，學(xué)習(xí)興趣難以被充分調(diào)動。第二，雖然在教學(xué)過程中一直倡導(dǎo)案例分析的方式，但實踐中如何恰當(dāng)選擇案例成為教師面臨的重要問題。由于案例本身會涉及較多會計、財務(wù)管理、訴訟專業(yè)知識，如果不進(jìn)行知識普及則案例教學(xué)難以達(dá)到應(yīng)有效果，如果補(bǔ)充相應(yīng)知識則會占用大量課堂時間，造成課時的緊張局面。

（三）教學(xué)隊伍匱乏

雖然高校均在努力打造高質(zhì)量的稅法教師隊伍，但仍然無法適應(yīng)稅法教學(xué)的長足發(fā)展要求。第一，稅法教師自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。稅法課程的綜合性特征，對講授教師提出了較高要求，但目前高校從事稅法教學(xué)的教師，或者具備法律方面的專業(yè)背景，卻不通曉稅收、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識；或者具備經(jīng)濟(jì)、管理的專業(yè)背景，卻缺乏對法學(xué)原理、理論的深刻學(xué)習(xí)。真正學(xué)習(xí)稅法的專業(yè)教師屈指可數(shù)，嚴(yán)重制約了稅法教學(xué)質(zhì)量的提高。第二，稅法教師隊伍的數(shù)量缺乏。由于稅法教學(xué)起步較晚，從事專門稅法學(xué)習(xí)的教師人數(shù)不多，加之稅法本身專業(yè)性極強(qiáng)的特點，較少教師愿意轉(zhuǎn)到稅法領(lǐng)域從事教學(xué)、研究工作，因此，稅法教學(xué)隊伍嚴(yán)重短缺，難以形成合理的教學(xué)團(tuán)隊，也使得稅法教學(xué)培養(yǎng)的專門人才有限，后續(xù)發(fā)展力量不足。

三、稅法教學(xué)改革的對策

（一）更新教學(xué)理念

稅法教學(xué)改革首先應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想、更新理念，這是確保稅法教學(xué)改革順利進(jìn)行的前提條件。第一，樹立以人為本的理念。隨著高等教育改革的逐步深入，學(xué)生作為育人中心的地位日益突顯，高校教學(xué)理念必須隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對于稅法教學(xué)來說，需要將學(xué)生的發(fā)展放在中心位置，圍繞提升學(xué)生的素質(zhì)開展。例如，在設(shè)計稅法培養(yǎng)目標(biāo)時候，需要更好地體現(xiàn)學(xué)生的求知需求;在具體培養(yǎng)過程中，需要按教學(xué)規(guī)律、特別是稅法教學(xué)的基本規(guī)律進(jìn)行。第二，適應(yīng)社會發(fā)展的理念。在市場經(jīng)濟(jì)條件下根據(jù)社會需求，審視稅法教育教學(xué)。企業(yè)對納稅經(jīng)濟(jì)行為日益重視，客觀上對稅務(wù)人才提出了嶄新的需求，稅收由宏觀管理逐步轉(zhuǎn)向微觀應(yīng)對，因此稅法教學(xué)必須與時俱進(jìn)，通過改革以突出稅法自身的專業(yè)特色，促進(jìn)學(xué)生在激烈的人才競爭中占有一席之地。

（二）改變教學(xué)內(nèi)容

教學(xué)內(nèi)容是稅法教學(xué)改革的基礎(chǔ)，教材則是教學(xué)內(nèi)容的重要組成。第一，稅法教材要具備前沿性特點，體現(xiàn)最新教學(xué)理論、教學(xué)方法，尤其需要將稅收知識與法律理論進(jìn)行較好的平衡。注意理論聯(lián)系實際，擺脫稅法慣有的抽象、空洞弊病，將基本理論融匯于具體實例之中，選擇具有代表性、啟發(fā)性的案例，增強(qiáng)分析、解決稅務(wù)問題的實際能力。在有限的時間內(nèi)，教師需要借助報刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳媒了解最新動態(tài)，為學(xué)生提供盡可能多的稅法、稅務(wù)信息。第二，課程體系是教學(xué)工作的總綱，是教學(xué)改革的切入點。稅法課程體系應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉，遵循邏輯性、體系性和開放性的原則，體現(xiàn)稅法學(xué)科的繼承性和開放性。具體來說，針對稅法課程的相關(guān)性，在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行，在稅法課程開課之前，至少應(yīng)當(dāng)開設(shè)稅收學(xué)、財務(wù)會計、法律基礎(chǔ)等課程。

（三）轉(zhuǎn)換教學(xué)方式

培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣，形成學(xué)習(xí)的內(nèi)部誘因，是學(xué)生主動學(xué)習(xí)、積極創(chuàng)新的重要條件，也是取得良好教學(xué)效果的重要前提。第一，稅法教學(xué)應(yīng)采取以法規(guī)講授為主、法規(guī)講授與案例分析相結(jié)合的教學(xué)方法。在講授稅法條文時，可從立法精神講起，講解稅法的內(nèi)在規(guī)定性和應(yīng)用問題。然后通過適當(dāng)?shù)陌咐治觯M(jìn)一步理解和應(yīng)用稅法條文，增強(qiáng)實際操作的能力。在稅法案例的選擇上應(yīng)貼近實際，突出稅收業(yè)務(wù)特色，以培養(yǎng)學(xué)生稅收業(yè)務(wù)能力。第二，稅法教學(xué)方法應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以“教師為中心”向“學(xué)生參與式”的轉(zhuǎn)變，盡可能多地采用討論式的教學(xué)方式，針對生關(guān)注的“熱點”問題進(jìn)行互動討論，以誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材，豐富學(xué)生的直觀經(jīng)驗和感性認(rèn)識，啟發(fā)學(xué)生對直觀材料進(jìn)行比較、分析、綜合和概括。

（四）提升教學(xué)隊伍

“大學(xué)的榮譽(yù)不在它的校舍和人數(shù)，而在于它一代代教師的質(zhì)量”。稅法教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于專業(yè)教師的素質(zhì)與水平。第一，改善教師專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性，提升教研能力、教學(xué)水平，尤其需要全面深入掌握稅收、法律專業(yè)知識，同時關(guān)注本學(xué)科的最新發(fā)展動態(tài)，掌握前沿的理論體系。同時，教師采取到相關(guān)單位調(diào)研、掛職等方式，積極參與稅務(wù)實踐活動，在教學(xué)中充分發(fā)揚(yáng)稅法的實踐性特點。第二，學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)專門稅法教師，通過培訓(xùn)進(jìn)修、攻讀博士等方式，促成中、青年教師的成長，從而加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)。而且，學(xué)校積極組織開展稅法教研活動，培養(yǎng)稅法教師產(chǎn)生問題意識，即能夠?qū)ΜF(xiàn)實稅法問題的挖掘和對稅法教學(xué)實踐所面臨的問題的反省，形成獨立的教學(xué)優(yōu)勢和科研特色，使稅法教學(xué)富有持續(xù)生命力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳少英.我國高校稅法教學(xué)改革的思考[J].云南大學(xué)學(xué)報,2005(1).

[2]趙恒群.稅法教學(xué)問題研究[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2007(1).

[3]李建英.論我國稅法教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2008(3).

篇8

一、完善制度建設(shè)，規(guī)范文件管理，提高綜合稅政管理工作質(zhì)量。

（一）認(rèn)真落實國家稅務(wù)總局《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》，做好區(qū)局自行制定或與其他部門聯(lián)合制定的各類稅收規(guī)范性文件的合法性審查，嚴(yán)格規(guī)范稅收規(guī)范性文件的制發(fā)程序。

（二）按照國家稅務(wù)總局的要求，認(rèn)真開展新一輪稅收規(guī)范性文件的清理工作，部署指導(dǎo)各地州市地稅局開展稅收規(guī)范性文件的清理，全面調(diào)查和了解區(qū)局機(jī)關(guān)及各地州市地稅局近幾年稅收規(guī)范性文件的制定情況。

（三）加強(qiáng)稅收規(guī)范性文件的備查備案工作，對各地州市地稅局上報的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行集中審查，清理糾正不符合規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，進(jìn)一步提高稅收規(guī)范性文件的質(zhì)量。

（四）根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作要求，研究制定我區(qū)地稅系統(tǒng)《稅務(wù)行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)》，在全區(qū)范圍內(nèi)統(tǒng)一稅務(wù)行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

（五）認(rèn)真落實國家稅務(wù)總局和自治區(qū)人民政府法制辦關(guān)于深化行政審批事項改革的要求，對現(xiàn)行有效的稅務(wù)行政審批事項，嚴(yán)格規(guī)范審批程序，加大對取消審批事項的后續(xù)監(jiān)管。

（六）認(rèn)真做好《地方稅收法規(guī)匯編》第21冊、第22冊的編輯、出版和發(fā)行工作，為各級地稅干部學(xué)法、用法、執(zhí)法提供權(quán)威、完整的稅收政策法規(guī)信息。

二、依法審理案件，積極化解爭議，進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。

（一）認(rèn)真履行復(fù)議應(yīng)訴職責(zé)，依法辦理區(qū)局機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政復(fù)議、應(yīng)訴及賠償案件，暢通解決稅務(wù)行政爭議的渠道，穩(wěn)妥處理各類稅務(wù)行政爭議案件，有效化解征納矛盾，努力實現(xiàn)案件處理的社會效果和法律效果的統(tǒng)一。

（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局的重大稅務(wù)案件審理辦法，完善區(qū)局機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件審理制度，調(diào)整和簡化審理程序，發(fā)揮重大案件審理工作的政策把關(guān)和程序?qū)徍俗饔?，促進(jìn)稅收執(zhí)法的規(guī)范化。

（三）加強(qiáng)涉稅反補(bǔ)貼調(diào)查案件的應(yīng)對能力建設(shè)，認(rèn)真落實國家稅務(wù)總局新出臺的《涉稅反補(bǔ)貼調(diào)查應(yīng)對工作規(guī)程》，做好雙邊涉稅反補(bǔ)貼案件、多邊涉稅主訴、被訴案件的應(yīng)對工作，培訓(xùn)、指導(dǎo)、協(xié)助基層地稅機(jī)關(guān)開展相關(guān)涉稅反補(bǔ)貼應(yīng)對工作，提高辦案能力。

（四）認(rèn)真做好各類稅務(wù)案件的統(tǒng)計分析工作，研究各類案件產(chǎn)生的原因及辦案過程中存在的問題，指導(dǎo)基層做好稅收執(zhí)法風(fēng)險防范工作。

（五）加強(qiáng)對基層辦理各類案件的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，規(guī)范各類案件的辦理程序，對案件多發(fā)地區(qū)開展有針對性的專家講授、經(jīng)驗交流、案例分析、專題研討等，提高基層稅務(wù)人員辦理各類案件的能力和水平。

三、推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)普法宣傳，進(jìn)一步提升稅收法治水平。

（一）積極配合區(qū)局政治部，分期分批組織基層地稅局稅政法規(guī)部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)人員的稅收法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增進(jìn)交流和溝通，提高基層干部的法制業(yè)務(wù)水平。

（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政考核評價工作的要求，加強(qiáng)對區(qū)局開展依法行政考核工作的調(diào)查研究，探索依法行政考核與綜合考核的銜接和統(tǒng)一，逐步推進(jìn)依法行政考核及依法行政示范單位創(chuàng)建工作。

（三）落實“六五”普法及依法行政工作規(guī)劃，認(rèn)真做好區(qū)局機(jī)關(guān)的法制講座、普法學(xué)習(xí)和法制宣傳活動。

四、加強(qiáng)政策調(diào)研，促進(jìn)成果運(yùn)用，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手。

（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收科研所對稅收科研工作的安排，組織科研力量積極承接稅收科研課題，認(rèn)真開展調(diào)查研究，按時向總局提交科研成果及研究報告。

（二）繼續(xù)開展多種形式的稅收科研評審及論證工作，加強(qiáng)稅收政策前瞻性研究和實施效果分析，充分調(diào)動稅務(wù)干部開展稅收政策理論研究的積極性，對各類研究成果積極報送國家稅務(wù)總局、自治區(qū)黨委和政府的政策研究部門，提高科研成果的應(yīng)用率。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)吸收合并 納稅籌劃 案例分析

企業(yè)“吸收合并”是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法人資格，其資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)吸收合并交易屬于企業(yè)重組的一種方式?！凹{稅籌劃”是指企業(yè)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)作等活動的事前合理籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實現(xiàn)稅后利益最大化。企業(yè)吸收合并事項涉稅處理及稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)主要包括：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例；2、財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》；3、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》；4、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》；5、《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》；6、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》。企業(yè)吸收合并的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，對適用條件的不同選擇，決定著該項業(yè)務(wù)適用哪種稅務(wù)處理方式，進(jìn)而決定了合并各方整體稅負(fù)的高低。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理可享受遞延納稅待遇，可大大緩解納稅資金壓力，節(jié)約融資成本。這不僅有利于加快企業(yè)通過并購重組優(yōu)化資源配置的步伐，也進(jìn)一步拓展了企業(yè)納稅籌劃的空間。本文選取H省B礦業(yè)有限公司吸收合并業(yè)務(wù)為案例，對企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的納稅籌劃合法合理性及節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行解析。

一、案例背景

A礦業(yè)有限公司是一家礦業(yè)開采和銷售公司，擁有B礦業(yè)有限公司66%的股份；B礦業(yè)有限公司另一小股東為C勘察有限公司。2015年7月，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，A礦業(yè)有限公司計劃于2015年12月31日前完成對控股子公司B礦業(yè)有限公司的吸收合并。

（一）A礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

A礦業(yè)有限公司實收資本3，200萬元，三方股東分別為：D有限公司占股63%（股本2016萬元）；E礦產(chǎn)有限公司占股35%（股本1，120萬元）；F設(shè)計有限公司占股2%（股本64萬元）。

（二）B礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

B礦業(yè)有限公司實收資本3，412.50萬元，兩方股東為：A礦業(yè)有限公司占股66%（股本2，252.25萬元），C勘察有限公司占股34%（股本1，160.25萬元）。

（三）吸收合并當(dāng)事各方

1.合并方：A礦業(yè)有限公司（簡稱“A公司”）

2.被合并方：B礦業(yè)有限公司（簡稱“B礦業(yè)”）

3.合并方股東：D有限公司 63%（簡稱“D公司”）

E礦產(chǎn)有限公司 35%（簡稱“E公司”）

F設(shè)計有限公司 2%（簡稱“F公司”）

4.被合并方股東：A礦業(yè)有限公司 66%

C勘察有限公司 34%（簡稱“C公司”）

經(jīng)過多輪協(xié)商，本次吸收合并業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方達(dá)成如下一致意見：

第一，大股東A公司以本公司16%的股權(quán)為支付對價，收購被合并方小股東C公司所擁有的B礦業(yè)34%的股權(quán)；

第二，B礦業(yè)并入A公司，注銷B礦業(yè)；

第三，C公司在合并日后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的股權(quán)；

第四，報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)本次吸收合并所適用的稅務(wù)處理方式；

第五，2015年12月31日前完成吸收合并工作。

（四）吸收合并主導(dǎo)方

B礦業(yè)有限公司

二、納稅籌劃目的

第一，在合法合規(guī)前提下，吸收合并當(dāng)事各方綜合稅收負(fù)擔(dān)最低；

第二，本次吸收合并所涉企業(yè)所得稅可遞延納稅。

三、納稅籌劃可行性分析及籌劃方案比較

財稅[2009]59號文第五條規(guī)定了一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式，后者實質(zhì)上是稅收遞延，企業(yè)要享受特殊稅務(wù)處理帶來的稅收遞延待遇，必須符合以下條件：

第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%；

第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

第四，重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%；

第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

上述59號文第六條第四款規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可選擇按以下規(guī)定處理：

第一，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

第二，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼；

第三，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；

第四，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

根據(jù)上述案例背景，A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，目的在于整合集團(tuán)資源，提高礦產(chǎn)的運(yùn)營效率，打造礦產(chǎn)資源開發(fā)基地，具有合理商業(yè)目的。

B礦業(yè)的礦產(chǎn)并入A公司后，繼續(xù)從事原來的經(jīng)營活動，滿足“經(jīng)營的連續(xù)性原則”。

B礦業(yè)100%股權(quán)被母公司收購，符合“被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%”的規(guī)定。

C公司承諾在合并日后連續(xù)12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的A公司股權(quán)。

A公司吸收合并B礦業(yè)，只需向小股東C公司支付對價，且全部以A公司16%的股權(quán)支付，自身66%的股權(quán)不需要支付對價，符合“在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”的規(guī)定。

綜上所述，A公司吸收合并B礦業(yè)事項符合財稅[2009]59號文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理適用條件的規(guī)定，其企業(yè)所得稅處理可適用特殊性稅務(wù)處理方式，B礦業(yè)及其股東無需按照清算程序進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，B礦業(yè)也無需就交易中發(fā)生的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)確認(rèn)所得或損失。換言之，本次吸收合并業(yè)務(wù)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

基于以上分析及稅收相關(guān)規(guī)定，可供選擇的納稅籌劃方案如下：

方案一：

1、A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，以本公司16%的股權(quán)為支付代價，收購B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、A公司現(xiàn)股東之一E公司減持16%的股份；

3、B礦業(yè)注銷；

4、適用特殊稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點：操作相對簡單。

A公司注冊資本總額不變，只增加股東及變更各股東所占股權(quán)比例，實施籌劃各步驟較簡單。

本方案缺點：綜合稅收成本較高，節(jié)稅效應(yīng)不高。

方案要求E公司將減持A公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給C公司，保留19%的股份。此項減持將產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，E公司將負(fù)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照當(dāng)事各方認(rèn)可的A公司市場價值2.7039億元及該公司2015年12月31日凈資產(chǎn)價值1.1684億元計算，E公司大約需繳納614萬元（=（27，039-11，684）×16%×25%）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅（暫不考慮E公司2015年度應(yīng)納稅所得額其他扣除項目）。

本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

綜合利弊，本方案雖適用特殊納稅處理方式，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，B礦業(yè)資產(chǎn)并入母公司A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，但A公司股東E公司需擔(dān)負(fù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅約614萬元，當(dāng)事各方的綜合稅負(fù)過高，為次優(yōu)方案，不建議采納。

方案二：

1、A公司定向增資16%的股份給B礦業(yè)小股東C公司（股權(quán)增資方式，以股權(quán)作為支付對價），換取B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、D公司將原借給A公司的長期借款人民幣1，480.60萬元以債轉(zhuǎn)股方式增資給A公司，以保持其63%的股權(quán)比例不變；

3、F公司增資人民幣53.89萬元以保持其2%的股權(quán)比例不變；

4、A公司注冊資本增資后，股東E公司所投資本金額不變，股權(quán)比例由35%被稀釋為19%；

5、B礦業(yè)注銷；

6、適用特殊性稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點：綜合稅收成本低，節(jié)稅效應(yīng)明顯。

如按本方案操作，首先，股東D公司對A公司的債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)（債務(wù)重組）屬于企業(yè)重組的一種方式，且同時滿足財稅[2009]59號文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的五個條件，可按該文第六條第（一）項第二款的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

其次，由于E公司對A公司不具有共同控制或重大影響，且A公司股權(quán)在活躍市場中沒有報價，E公司對A公司長期股權(quán)投資的公允價值不能可靠計量，故E公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。A公司增資2，694.74萬元后，所有者權(quán)益增加，歸屬于股東E公司的份額為512萬元（2，694.74×19%），但其股權(quán)比例由35%被稀釋為19%，持股比例減少了16%，相當(dāng)于處置了45.715%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為512萬元（1，120×45.715%），二者相比，長期股權(quán)投資賬面價值增加值為0元，故E公司本次股權(quán)比例被稀釋事項未出生收益，不產(chǎn)生所得，E公司無需因此業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。

第三，A公司以股權(quán)增資方式定向增資給C公司換取B礦業(yè)34%的股份。

第四，F(xiàn)公司增資53.89萬元以保持其原股權(quán)比例不變。

實施上述操作后，各股東均不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)清償所得，當(dāng)事各方無需繳納企業(yè)所得稅。本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

本方案缺點：本方案實施各步驟較復(fù)雜，定向增資尤其是以股權(quán)方式定向增資的工作流程較復(fù)雜，審批部門多，手續(xù)繁瑣。

綜合利弊，本方案各步驟實施起來雖然較復(fù)雜，但當(dāng)事各方都不發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，被合并方B礦業(yè)資產(chǎn)并入A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，當(dāng)事各方綜合稅負(fù)為零，為最優(yōu)方案，建議采納。

四、最優(yōu)方案操作步驟

根據(jù)上述分析比較結(jié)果，方案二的納稅籌劃操作可通過如下步驟實現(xiàn)：

第一，D公司將原借給A公司的長期借款人民幣1，480.60萬元實施債轉(zhuǎn)股。該債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理，D公司對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

第二，F(xiàn)公司向A公司現(xiàn)金增資人民幣53.89萬元。

第三，C公司以B礦業(yè)34%股權(quán)為代價獲得A公司16%股權(quán)， C公司取得A公司16%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的B礦業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)1，160.25萬元確定。

第四，實現(xiàn)上述三項增資后，A公司注冊資本達(dá)到5，894.74萬元。

第五，B礦業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由A公司承繼。

第六，可由A公司彌補(bǔ)的B礦業(yè)虧損的限額=B礦業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年2015年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

第七，A公司接受被合并企業(yè)B礦業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以B礦業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

第八，當(dāng)事各方在吸收合并完成當(dāng)年申報年度企業(yè)所得稅時，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》和申報資料。

綜上B礦業(yè)吸收合并納稅籌劃案例分析，我們發(fā)現(xiàn)，合法合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的稅收成本，實現(xiàn)吸收合并的最大效益，其要點在于：首先，參與合并各方需要充分協(xié)商，選擇最佳納稅籌劃方案使當(dāng)事各方綜合稅負(fù)最低，聘請納稅籌劃專家設(shè)計及幫助實施籌劃方案；其次，需要根據(jù)支付對價的方式和當(dāng)事各方的具體情況進(jìn)行所得稅和其他涉稅成本的測算；最后，依法籌劃，控制及防范納稅籌劃的政策和法律風(fēng)險，避免顧此失彼，否則有?；I劃的初衷。

參考文獻(xiàn)

[1]張遠(yuǎn)堂.公司投資并購重組節(jié)稅實務(wù).中國法制出版社，2011.

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)（第三版）.中國人民大學(xué)出版社，2013.

篇10

一、資產(chǎn)銷售稅收規(guī)定

對于納稅人銷售資產(chǎn)，增值稅法作了如下規(guī)定：納稅人（無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人）銷售除摩托車、游艇、小汽車之外的舊貨（包括納稅人銷售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），在同時滿足以下三個條件時，可暫免征收增值稅。否則，應(yīng)按4%的征收率簡易計算增值稅并減半征收。

第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所錄貨物；

第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

第三，銷售價格不超過其原值的貨物。

對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。

二、稅務(wù)籌劃分析

由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購企業(yè)完全可以在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過程中，通過合理確定銷售價格進(jìn)行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優(yōu)方案。

（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購了乙企業(yè)，并購?fù)瓿珊髮σ移髽I(yè)進(jìn)行整合，擬改變乙企業(yè)原有生產(chǎn)經(jīng)營范圍。因此，準(zhǔn)備將乙企業(yè)已使用過的登記在冊的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺對外銷售，該機(jī)床原值20萬元，已提折舊5萬元。現(xiàn)確定了四個銷售價格：一是按原值20萬元出售；二是以高于原值的20.3萬元（含稅價）出售；三是以低于原值的價格19.5萬元出售；四是以23萬元的價格出售，在每個售價方案下，都將發(fā)生資產(chǎn)清理費用 1萬元。

方案一分析：

一是銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當(dāng)以等于或以低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售時凈收益最大；

二是當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益末必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時應(yīng)考慮增值稅稅負(fù)的影響。

（二）銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點問題通過上面的分析，當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比等于或低于原值的價格出售要高，也就是說存在著某一平衡點E，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S。

這表明，銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原值，這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；如果售價可以超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來更大的收益。

（三）銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅務(wù)籌劃 在上述案例中，從簡化角度出發(fā)免除了對所得稅稅負(fù)的分析。但是在一定的銷售價格下，相關(guān)的所得稅確實存在并且隨著固定資產(chǎn)銷售價格超過增值稅免稅節(jié)稅點并不斷提高，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也隨之增加，體現(xiàn)出增值稅與企業(yè)所得稅的一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，這就需要進(jìn)行全方位的綜合稅務(wù)籌劃。

銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；若銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可定在資產(chǎn)原值以上但未超過增值率節(jié)稅點以上，這時，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)應(yīng)把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進(jìn)行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅務(wù)籌劃。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，且不含稅收入減去處理使用過的固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，此時發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。

案例分析：資料如上一案例，但甲企業(yè)在將被并購企業(yè)乙的已使用過機(jī)床對外銷售時只面臨兩個價格選擇，一是以原值20萬元銷售，二是以超過原值的23萬元銷售。適用的企業(yè)所得稅率為33%。

若以原值20萬元銷售機(jī)床，則免交增值稅，同時也沒有產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交企業(yè)所得稅。

由于企業(yè)所得稅的影響，銷售機(jī)床因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.36795萬元，但考慮增值稅和企業(yè)所得稅后的凈收益還是比增值稅免稅時增加了1.74745萬元。所以，在同時考慮增值稅和企業(yè)所得稅的影響時，甲企業(yè)應(yīng)選擇23萬元的價格來銷售機(jī)床，此時帶來的凈收益最大。