導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收研究報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)的現(xiàn)狀

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級換代、國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、融入全球經(jīng)濟(jì)一體化所帶來經(jīng)濟(jì)快速增長的同時，也帶來了不可忽視的就業(yè)難題。近年來，我國政府雖然采取多種措施控制城市失業(yè)率的急劇上升，但就業(yè)壓力仍在持續(xù)加大，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率已從1998年的3.1上升至**年的4.3%，再加上社會處于新增適齡勞動力就業(yè)高峰期，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入所帶來的新增失業(yè)人員，以及“三農(nóng)”問題困擾下的農(nóng)村富余勞動力的轉(zhuǎn)移，構(gòu)成了社會就業(yè)的三支大軍。面對嚴(yán)峻就業(yè)壓力，從多個學(xué)者的理論中歸納出解決的問題的思路不外乎：考慮控制人口增長、減少未來就業(yè)高峰；提高勞動者素質(zhì)、增強(qiáng)勞動力就業(yè)適應(yīng)能力；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、拓寬就業(yè)渠道；改變就業(yè)觀念，建立相關(guān)配套保障措施等幾個方面。我們則認(rèn)為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定現(xiàn)有就業(yè)崗位和形成新增就業(yè)崗位能力應(yīng)是解決就業(yè)問題的根本所在。

盡管諸多學(xué)者在對我國經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)關(guān)系的分析中談到，由于就業(yè)彈性出現(xiàn)較大幅度的下降，我國經(jīng)濟(jì)增長率與就業(yè)增長率之比在改革開放前為1：1，80年代為3：1，90年代則擴(kuò)大為10：1；在20世紀(jì)80年代，GDP每增長1個百分點(diǎn)，可增加240萬個就業(yè)崗位，90年代初能提供120萬個，進(jìn)入90年代后期只能增加70萬個，說明我國經(jīng)濟(jì)增長對增加就業(yè)的作用有所下降?？紤]是否用犧牲效率和效益的方式來擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會？20世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)“滯脹”給西方國家?guī)淼膰?yán)重失業(yè)危機(jī)說明這一選擇的困惑。對于還處于發(fā)展中的中國來說，用犧牲效率和效益擴(kuò)大就業(yè)，將要冒喪失國際競爭力的風(fēng)險；而追求經(jīng)濟(jì)增長的效率和效益又會使更多的人走入失業(yè)行列，這在收入分配日益兩極分化的時下，要充分考慮被淘汰勞動者的承受力，同時，居高不下的失業(yè)率也是誘發(fā)社會不穩(wěn)定的重要因素。對此矛盾，我們以為，今后較長時期的國策選擇應(yīng)以就業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的優(yōu)先目標(biāo)，在發(fā)展中解決就業(yè)問題。因而，促進(jìn)就業(yè)的稅收政策也應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，由持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)定和創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，應(yīng)當(dāng)是一種正確的稅收政策取向。

二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的就業(yè)潛力

我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，就業(yè)問題的產(chǎn)生及其存在是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是經(jīng)濟(jì)主體行為實(shí)現(xiàn)收益最大化的必然要求，它有助于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有助于企業(yè)優(yōu)勝劣汰競爭機(jī)制的形成，有助于提高企業(yè)的效率和競爭力。而解決就業(yè)問題的根本還在于發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

（一）三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展的就業(yè)增長潛力分析

從三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)看，1990-**年第一產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員所占比重由60.1%下降到49.1%，下降幅度較大；第二產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員所占比重穩(wěn)定在21%左右；第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員所占比重由18.5%提高到29.3%，穩(wěn)步增長。趙建國（**）1曾對1990—1999年三次產(chǎn)業(yè)分析，得出10年間第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)彈性為-0.098，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)彈性為0.14，第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)彈性為0.335，通過數(shù)據(jù)分析可知，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對就業(yè)增加所具有的促進(jìn)作用最大。但第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是建立在第一、二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，針對我國勞動力過剩的現(xiàn)狀和就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，我們有了以下認(rèn)識：

1.繼續(xù)發(fā)揮第一產(chǎn)業(yè)作為農(nóng)村剩余勞動力“蓄水池”作用。我們應(yīng)在搞好糧棉油等大宗農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的同時，合理利用資源，發(fā)展多種經(jīng)營。一方面通過大力發(fā)展林牧漁和經(jīng)濟(jì)作物生產(chǎn)，大力發(fā)展城郊農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)、創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)和觀光農(nóng)業(yè)，增加國內(nèi)市場供應(yīng)和出口創(chuàng)匯，開發(fā)多種農(nóng)業(yè)就業(yè)崗位，適當(dāng)減緩農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的速度、流量；另一方面通過大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，加快農(nóng)村第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，能有效地實(shí)現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動力就地、就近轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，還能在一定程度上引導(dǎo)了城鎮(zhèn)下崗職工“上山下鄉(xiāng)”的創(chuàng)業(yè)活動。

2.引導(dǎo)勞動密集型工業(yè)發(fā)展，盤活存量就業(yè)崗位。目前，我國第二產(chǎn)業(yè)中勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較大優(yōu)勢。日本學(xué)者稱，在制造業(yè)方面中國已經(jīng)成為世界工廠。事實(shí)上，我國勞動密集型產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、日用品等輕紡工業(yè)領(lǐng)域，以及勞動密集型與技術(shù)密集型相結(jié)合的組裝加工產(chǎn)業(yè)，如家用電器、電腦零部件等領(lǐng)域，在國際競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，利用中國正在成為世界傳統(tǒng)加工制造業(yè)的供給中心的發(fā)展機(jī)遇，確保國民收入的持續(xù)增長，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程，也應(yīng)是促進(jìn)就業(yè)的稅收政策支持的重點(diǎn)。

3.促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，努力提高新增就業(yè)能力。以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)眾多，集勞動密集型、資金密集型和技術(shù)密集型于一體，能廣泛提供簡單勞動、復(fù)雜勞動的就業(yè)機(jī)會，有較大的就業(yè)容納能力。目前，我國第三產(chǎn)業(yè)的比重大大低于發(fā)達(dá)國家第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重60%-75%的水平，也明顯低于發(fā)展中國家30%-45%的平均水平。這表明，中國第三產(chǎn)業(yè)今后還有相當(dāng)大的發(fā)展空間，將城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員和農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)流向引導(dǎo)到第三產(chǎn)業(yè)，是一種正確的選擇。應(yīng)該注意的是第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的新變化，包括交通運(yùn)輸、倉儲及郵電通信業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易餐飲業(yè)，金融保險業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，社會服務(wù)業(yè)等對其內(nèi)部的就業(yè)增長具有較大的潛力，其中金融保險、信息咨詢、教育文化、衛(wèi)生保健等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對勞動力的需求主要是高層次的，這些行業(yè)所需要的高素質(zhì)、高文化、高技能人員，與目前城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員大年齡、低文化、低技能為主的勞動力供給存在著明顯的錯位。另一方面，由于第三產(chǎn)業(yè)主要是為第一、二產(chǎn)業(yè)服務(wù)的，如果沒有第一、二產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)就會缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)?？梢?，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及其就業(yè)的擴(kuò)大在一定程度上也是有限制條件的。

4.重視新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

從重視未來產(chǎn)業(yè)的就業(yè)增長潛力分析，發(fā)達(dá)國家普遍從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)入手，改造和重組煤炭、紡織、鋼鐵、建材等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展電子、信息、通訊、環(huán)保、能源、醫(yī)藥、新材料和生物技術(shù)等新興產(chǎn)業(yè)，使之成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，并帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而創(chuàng)造出許多就業(yè)機(jī)會。如歐盟通過電子、通訊、生物工程產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近幾年經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，**年數(shù)據(jù)顯示新興產(chǎn)業(yè)已創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會600萬個。美國1999年生物技術(shù)企業(yè)收入200億美元，是1993年的2.5倍，為社會直接提供就業(yè)人數(shù)達(dá)150800人。美國、日本等國家環(huán)保產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)已占就業(yè)總?cè)藬?shù)1%，據(jù)測算，未來幾年，這一比例，美國和日本將達(dá)到10%，加拿大也將達(dá)到3%。由此可見，處于發(fā)展初期的中國新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將會帶來較多新增就業(yè)機(jī)會，但其對高素質(zhì)勞動力的需求偏好也不可忽視。

（二）以非公有制經(jīng)濟(jì)為主的中小企業(yè)發(fā)展的就業(yè)潛力分析

以個體、私營經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)為主的中小企業(yè)集中于勞動密集型工業(yè)和服務(wù)業(yè)，投資小，經(jīng)營方式靈活，可滿足各類人員的就業(yè)需要，是吸納就業(yè)和再就業(yè)人員的主渠道，大力發(fā)展以個體私營企業(yè)為主的中小企業(yè)對解決當(dāng)前的就業(yè)與再就業(yè)壓力更有現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義。國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)資料表明，從1996年到2001年，以中小企業(yè)為主的城鎮(zhèn)個體私營就業(yè)人員增加了2999萬，占城鎮(zhèn)新增就業(yè)人員總量的3/4。而且，1978年以來從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的2.3億勞動力，也主要是由中小企業(yè)吸納的。勞動保障部對全國66個城市勞動力就業(yè)狀況調(diào)查顯示：國有企業(yè)下崗失業(yè)人員中65.2%在中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)。但我們也應(yīng)看到，目前我國中小企業(yè)發(fā)展的體制性制約因素依然存在：一是創(chuàng)辦企業(yè)程序繁、門檻高、行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)雜亂，創(chuàng)業(yè)成本過高；二是融資難仍是制約創(chuàng)辦小企業(yè)的最大障礙；三是政府為創(chuàng)業(yè)者提供信息、技術(shù)、人才、場地等生產(chǎn)要素資源的服務(wù)能力弱等問題，需要政府為中小企業(yè)發(fā)展提供更為寬松的市場環(huán)境，以加速其發(fā)展速度，以吸納更多人員就業(yè)。

（三）引進(jìn)外資的就業(yè)潛力分析

外商直接投資在我國從事生產(chǎn)活動，不可避免地會對就業(yè)產(chǎn)生影響，包括就業(yè)吸收效應(yīng)和就業(yè)擠出效應(yīng)。目前，我國已成為世界吸引外商投資的第一大國，進(jìn)一步擴(kuò)大招商引資規(guī)模，有助于增加就業(yè)崗位做貢獻(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來40%的新增就業(yè)機(jī)會是由外商投資企業(yè)提供的，目前，外商投資企業(yè)(FIE)直接雇用的員工高達(dá)670多萬人，這還不包括外商投資企業(yè)在中國創(chuàng)造的間接就業(yè)崗位。但我們也該認(rèn)識到，在我國目前部分外企來華投資是為了雇傭低廉勞動力，他們要求勞工從事簡單繁重的體力或手工勞動。雖然擴(kuò)大了就業(yè)量，但對我國勞動技術(shù)進(jìn)步的影響是不利的。

（四）城市化建設(shè)的就業(yè)潛力分析

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的國家相比，中國是世界上城市化水平較低的國家，與發(fā)達(dá)國家的差距更大。世界銀行數(shù)據(jù)表明，1999年中國城市化水平只有30%左右，比世界平均水平低14個百分點(diǎn)，低于中等收入國家的平均水平18個百分點(diǎn)，低于高收入國家（75%）平均水平45個百分點(diǎn)。加快城市化建設(shè)進(jìn)程有助于促進(jìn)城市服務(wù)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會：一是城市化建設(shè)促進(jìn)了社區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展。二是城市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動餐飲業(yè)的發(fā)展。三是城市美化帶動旅游業(yè)的發(fā)展。四是城市輻射加快農(nóng)村小城鎮(zhèn)建設(shè)。最終，城市建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展將帶來更多的就業(yè)崗位，但也應(yīng)避免其盲目的擴(kuò)張。

三、稅收促進(jìn)就業(yè)的政策取向

稅收作為經(jīng)濟(jì)政策中的一個重要杠桿，能夠通過其自身或者通過其他積極因素影響勞動力市場供給和需求的稅收政策。這里，我們僅就稅收促進(jìn)勞動力需求的角度作以下一孔之見。

（一）運(yùn)用稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長

經(jīng)濟(jì)增長是保持高就業(yè)率的必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動力需求的根本之所在。因此，應(yīng)合理運(yùn)用稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。在此方面，供應(yīng)學(xué)派的減稅觀點(diǎn)可以作為一個例證。我們在前文分析的基礎(chǔ)上也有感而發(fā)，得出類似的結(jié)論：解決就業(yè)問題的根本出路是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)增長對就業(yè)的彈性系數(shù)。

勞動力的總需求取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，對勞動力需求就越大，就業(yè)率就提高。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展也是就業(yè)水平穩(wěn)定的基本保證，大起大落的經(jīng)濟(jì)波動，必然帶來周期性失業(yè)，影響社會安定。運(yùn)用稅收總量變動政策，可對經(jīng)濟(jì)波動產(chǎn)生一定的減緩作用，客觀上就可能增加就業(yè)機(jī)會，如所得稅對收入的調(diào)節(jié)影響高收入者的收入轉(zhuǎn)向投資；再投資抵免所得稅；促進(jìn)收入轉(zhuǎn)向捐贈公益事業(yè)等產(chǎn)生擴(kuò)大就業(yè)效應(yīng)。但是，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收政策不僅僅是表現(xiàn)在減稅上，還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定器作用，相機(jī)抉擇稅收政策使之與經(jīng)濟(jì)增長保持適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)比例，從而相應(yīng)地擴(kuò)大市場對勞動力的需求。

（二）運(yùn)用稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，既是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也能增加就業(yè)機(jī)會。按照產(chǎn)業(yè)理論，第三產(chǎn)業(yè)吸收勞動力容量較大，而且投資少、見效快。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，將第一、二產(chǎn)業(yè)人口向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是一個規(guī)律，是解決我國就業(yè)問題中農(nóng)村富余勞動力過多、工業(yè)企業(yè)隱性失業(yè)嚴(yán)重的途徑。運(yùn)用稅收政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會的建議思路體現(xiàn)在以下方面：

首先，解決“三農(nóng)”問題，應(yīng)大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。在重視城鎮(zhèn)就業(yè)問題的同時也重視農(nóng)村就業(yè)問題，長期以來，我們采取的限制農(nóng)村人口到城市就業(yè)的辦法，是迫不得已的一個對策，既不可能長期實(shí)行，也違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。解決我國農(nóng)村就業(yè)問題的對策，目前主要應(yīng)是兩種導(dǎo)向：促使農(nóng)村剩余勞動力由種植業(yè)向包括農(nóng)林牧漁在內(nèi)的大農(nóng)業(yè)方向發(fā)展，走專業(yè)化經(jīng)營道路，就地消化部分農(nóng)村勞動力；發(fā)展中小城鎮(zhèn)，吸收部分農(nóng)業(yè)剩余勞動力。在稅收政策上可對農(nóng)村中林、牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)給予稅收支持，如取消農(nóng)林特產(chǎn)稅，對有發(fā)展前途的專業(yè)經(jīng)營聯(lián)合體實(shí)行相關(guān)免征所得稅的政策，鼓勵其吸收農(nóng)業(yè)勞動力。

其次，應(yīng)注重采用對第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的措施，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。具體有：對那些投資少、收效快、就業(yè)容量大的行業(yè)，主要是商業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)等實(shí)施減免所得稅、降低營業(yè)稅稅率等優(yōu)惠政策，加快其發(fā)展速度。對與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，如咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等，實(shí)行定期免征所得稅的特別優(yōu)惠措施，吸引勞動力向這方面轉(zhuǎn)移。

第三，應(yīng)利用稅收來鼓勵勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就業(yè)問題是經(jīng)濟(jì)社會長期發(fā)展中的突出問題，發(fā)展勞動密集型產(chǎn)業(yè)有助于解決就業(yè)問題。為促進(jìn)就業(yè)，需要資本能夠迅速與勞動力相結(jié)合，形成高的勞動力/資本的比率，擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模。據(jù)測算，每一單位固定資本所吸納的勞動力數(shù)量，勞動密集型輕紡部門是資本密集型重工業(yè)部門的2.5倍，勞動密集型的小企業(yè)是資本密集技術(shù)密集型大企業(yè)的10倍以上。因此，通過稅收來提高勞動力/資本的比例是稅收能夠影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以促進(jìn)就業(yè)的基本原因。利用稅收來鼓勵勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？赏ㄟ^稅收影響勞動力和資本這兩個生產(chǎn)要素的相對價格、消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)以及技術(shù)選擇來實(shí)現(xiàn)。

第四，應(yīng)通過稅收影響企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，如通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從企業(yè)數(shù)量上看，中小企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大企業(yè)，且多為勞動密集型產(chǎn)業(yè)。但與發(fā)達(dá)國家相比，中小企業(yè)還是比較少，擁有2.8億人口的美國1998年有2200多萬家中小企業(yè)，而我國12多億人口僅有1000多萬家，且發(fā)達(dá)國家一般每千人平均有50個中小企業(yè)，而我國即使把個體戶按每10個折為1個中小企業(yè)計(jì)算，每千人平均企業(yè)數(shù)不到9個?？梢?，對中小企業(yè)實(shí)施有效的稅收支持政策很有必要，不但對經(jīng)濟(jì)影響大，而且其就業(yè)潛力更大。此外，我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)調(diào)整，轉(zhuǎn)變過度向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消化勞動。

（三）運(yùn)用稅收政策，鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鼓勵勞務(wù)輸出

篇2

這份題為《減少軟件盜版,增加經(jīng)濟(jì)收益》的研究報告發(fā)現(xiàn),若中國的個人電腦軟件盜版率在四年內(nèi)降低10個百分點(diǎn),到2013年將創(chuàng)造25萬個高科技就業(yè)崗位,160億美元的新經(jīng)濟(jì)活動。以及44億美元的新增稅收收入,同時這些效益中的84%將使地方經(jīng)濟(jì)受益。此外,研究還發(fā)現(xiàn)如果加速進(jìn)程減少軟件盜版,所帶來的收益會增長更快:若中國在未來兩年而非四年內(nèi)將盜版率降低10個百分點(diǎn),則可使經(jīng)濟(jì)和稅收增長分別提高32%和31%。

報告顯示,2009年,中國在信息技術(shù)領(lǐng)域的總花費(fèi)為774億美元,其中IT硬件的花費(fèi)為614億美元,套裝軟件的花費(fèi)為53億美元,IT服務(wù)業(yè)為107億美元,IT行業(yè)的從業(yè)人員高達(dá)268萬人,創(chuàng)造了約178億美元的財政稅收。

BSA和IDC第一次進(jìn)行軟件盜版影響的研究是在2003年。自此,有兩個國家將PC軟件盜版率降低了10個百分點(diǎn)甚至更多。即俄羅斯和中國。根據(jù)此研究模型,該報告曾預(yù)測中國在軟件銷售、分銷和服務(wù)方面新增約20萬個就業(yè)崗位,但事實(shí)上由于PC軟件盜版減少的直接影響,中國新增了22萬個就業(yè)崗位(這是在市場自發(fā)發(fā)展,在全國IT行業(yè)新增78萬個就業(yè)崗位之外的額外增加)。

商業(yè)軟件聯(lián)盟中國區(qū)總監(jiān)姚欣認(rèn)為:“在中國,信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)早已成為中國經(jīng)濟(jì)增長的主要驅(qū)動力之一。降低軟件盜版率將為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入急需的動力。軟件產(chǎn)品的銷售、服務(wù)和支持等為與之關(guān)聯(lián)的營銷和服務(wù)創(chuàng)造了需求。軟件盜版不僅會給軟件發(fā)行商帶來巨大損失,也會減少本地經(jīng)銷商與服務(wù)提供商的經(jīng)濟(jì)收益,從而影響軟件業(yè)和相關(guān)行業(yè)的就業(yè)和政府稅收收入,拖累本地經(jīng)濟(jì)?！?/p>

姚欣強(qiáng)調(diào):“在中國盡可能地快速降低軟件盜版率,會給軟件行業(yè)及信息產(chǎn)業(yè),乃至整個經(jīng)濟(jì)帶來積極的影響?！?/p>

從全球來看,研究數(shù)據(jù)顯示在研究的42個國家和地區(qū)中,未來4年內(nèi)如果將軟件盜版率降低10個百分點(diǎn),則能夠創(chuàng)造1420億美元的新經(jīng)濟(jì)活動,其中80%以上將惠及當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)。同時,減少盜版率能夠在全世界創(chuàng)造50Z"個高科技企業(yè)崗位和大約320億美元的新增稅收收入。而若能在兩年內(nèi)將軟件盜版率降低10個百分點(diǎn),則到2013年,可將新增經(jīng)濟(jì)效益再提升36%,創(chuàng)造1930億美元的新經(jīng)濟(jì)活動,并帶來430億美元的新增稅收收入。

BSA建議采取以下措施,在全世界范圍有效減少軟件盜版:

加強(qiáng)對知識產(chǎn)權(quán)價值的教育,在企業(yè)中推廣通過軟件資產(chǎn)管理(SAM)來對軟件資產(chǎn)進(jìn)行管理和優(yōu)化的商業(yè)實(shí)踐;

履行《世界知識產(chǎn)權(quán)組織版權(quán)條約》,創(chuàng)造有效的立法環(huán)境以保護(hù)線上與線下的版權(quán);

根據(jù)世界貿(mào)易組織《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)議》的要求,創(chuàng)建有力、可行的知識產(chǎn)權(quán)執(zhí)法機(jī)制,對云計(jì)算技術(shù)等軟件創(chuàng)新進(jìn)行濫用與侵權(quán)的行為進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法;

投入資源加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)執(zhí)法,包括成立專門的知識產(chǎn)權(quán)執(zhí)法機(jī)構(gòu),加強(qiáng)執(zhí)法機(jī)關(guān)之間的跨境合作;

篇3

——分產(chǎn)業(yè)看，第一產(chǎn)業(yè)增加值6922億元，同比增長3.8%；第二產(chǎn)業(yè)增加值51451億元，增長9.1%；第三產(chǎn)業(yè)增加值49622億元，增長7.5%。

2012年1-3月全國稅收總收入完成25857.81億元，比2011年同期增加2418.96億元，增長10.3%。

——一季度稅收收入增長的主要特點(diǎn)：稅收總收入增速為近三年最低水平；個人所得稅收入下降；主體稅種收入增速普遍回落；與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收收入增速大幅回落。

據(jù)英國《金融時報》報道，盡管中國的人均垃圾量遠(yuǎn)少于美國等國家，但研究報告顯示，中國每年垃圾總量已超過3億噸，是世界上最多的國家，而且這個數(shù)字還在不斷增長。

——外媒稱，垃圾處理已成為中國城市規(guī)劃者面臨的最大問題之一。

據(jù)相關(guān)學(xué)者測算，從1980年到現(xiàn)在，若平均每個超生人口實(shí)際被征收的超生罰款為一萬元，由此可以計(jì)算得出：1.5億至2億超生人口的超生罰款總額是1.5萬億至2萬億元。

——1980 年代的超生罰款是每人數(shù)百元、數(shù)千元，現(xiàn)在的社會撫養(yǎng)費(fèi)動輒數(shù)萬、數(shù)十萬甚至上百萬。

中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2012年5月3日消息稱，修正藥業(yè)已召回芬布芬膠囊、酚咖麻敏膠囊共三個批次的不合格產(chǎn)品，共計(jì)召回138495盒，價值約138.6萬元，于4月30日集中焚燒銷毀。

——修正藥業(yè)銷毀的近14萬盒藥品僅是藥監(jiān)部門已公布的不合格三批次的產(chǎn)品，其膠囊產(chǎn)品已在全國下架封存待檢。

世界銀行于2012年5月3日的《中國可持續(xù)性低碳城市發(fā)展》報告稱，2010年北京、天津、上海人均二氧化碳排放量分別達(dá)到10.1、11.1、11.7噸，接近或超過紐約人均10.5噸的水平，超過倫敦、新加坡、東京的人均排放水平。

——世行報告認(rèn)為，目前京津滬城市碳排放，80%是由工業(yè)和發(fā)電造成的（各占40%左右）。

篇4

全球性汽車產(chǎn)業(yè)咨詢公司LMCAutomotive近期的一份研究報告顯示，2012年中國汽車市場將增長9％，銷量將達(dá)到1970萬輛。

該報告指出，2012年是中國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展和變化的一個關(guān)鍵過渡年。悲觀者預(yù)計(jì)汽車需求持續(xù)疲弱而樂觀的預(yù)期是今年汽車消費(fèi)會反彈。

“過去十年，中國經(jīng)濟(jì)是靠老‘三駕馬車’――投資、出口和消費(fèi)拉動的?！盠MC Automotive公司上海的分析師Marvin Zhu如是說?！爸袊诒黄雀淖兘?jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)。北京期望擴(kuò)大內(nèi)需，同時減少對出口的依賴?！?/p>

中國一直沒有對全球經(jīng)濟(jì)衰退免疫，今年的國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長可能會放緩至低于9％，這是2001年以來的最低水平?？刂仆ㄘ浥蛎浫允侵刂兄?。

近年來，中國汽車行業(yè)旺盛的增長已放緩。人們普遍認(rèn)為，汽車保有量的增大加重了污染和交通堵塞。中央政府正試圖找到補(bǔ)救措施。中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展正在從規(guī)?；蜷L期可持續(xù)性的發(fā)展轉(zhuǎn)變。

報告中列舉了最近發(fā)生的變化，在汽車稅收等方面，政策已經(jīng)開始發(fā)揮它的導(dǎo)向作用。例如從1月1日起生效的新車船使用稅，它根據(jù)發(fā)動機(jī)排量征收。低于2.0L的車輛稅率將下降17％，而對那些大排量發(fā)動機(jī)車輛的稅收將增加多達(dá)14倍。

“低端小型車將受益最大，這可能會促使車企研發(fā)更多小排量的省油的渦輪增壓發(fā)動機(jī)?！盡aryIn Zhu說。

新的稅收法規(guī)將簡化程序和減免購買和出售二手車的費(fèi)用，目的是加快在該市場的規(guī)模。新規(guī)則將減免對電動車的購置稅，以幫助刺激銷售。

中國政府對汽車合資企業(yè)的審批將更加嚴(yán)格。然而，主要的合資車企獲得批準(zhǔn)在新的限制生效前擴(kuò)大業(yè)務(wù)：大眾將設(shè)立在寧波市和新疆的新工廠，而日產(chǎn)將在大連建設(shè)英菲尼迪組裝廠。通用、福特、標(biāo)致雪鐵龍、現(xiàn)代、本田，寶馬和豐田計(jì)劃在本年度擴(kuò)大在華合資工廠的產(chǎn)能。

Marvin Zhu預(yù)測：“大眾的帕薩特和邁騰，別克君威君越組合有足夠的競爭力，挑戰(zhàn)日系中級車的領(lǐng)跑者――本田雅閣、豐田凱美瑞和日產(chǎn)天籟。福特蒙迪歐、現(xiàn)代索納塔，(起亞)K5，雪鐵龍C5、標(biāo)致508是具有競爭力的車型?！?/p>

篇5

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對增強(qiáng)銀行競爭力和穩(wěn)健性的意義

稅收機(jī)制能夠通過銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營能力、銀行客戶的償債能力和國際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競爭力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場體系的主體，通過各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤所得。國家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的分配機(jī)制，保證了各銀行主體收益的相對公平，促進(jìn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競爭和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過調(diào)節(jié)儲蓄和投資來影響銀行業(yè)正常經(jīng)營機(jī)制的運(yùn)行，并通過“儲蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機(jī)制來作用于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

（三）實(shí)現(xiàn)對銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進(jìn)銀行經(jīng)營

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)銀行是獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國家不可能再用行政手段進(jìn)行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)控，降低其經(jīng)營風(fēng)險，抑制其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。我國國有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險，也影響了銀行競爭力的提高。因此，國家應(yīng)通過稅收政策進(jìn)行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國際競爭的能力。

二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問題

（一）稅負(fù)偏重

不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國外銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實(shí)，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來說明這一問題。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計(jì)算方法[（營業(yè)稅+所得稅）／利潤水平）來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計(jì)算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場競爭力。

（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

我國目前的銀行業(yè)稅制中，對內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了WTO的國民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國內(nèi)外資銀行和國外銀行進(jìn)行競爭。從流轉(zhuǎn)稅制來看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行可以免繳這些稅費(fèi)。從企業(yè)所得稅制來看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項(xiàng)目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國有銀行與非國有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

（三）銀行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過窄，不符合公平待遇原則。現(xiàn)行稅法只對接收國有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷售轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)和利用該不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，對其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評估費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。二是對銀行代收的郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過于簡單，沒有對不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對待，缺少對新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

（四）相關(guān)制度不配套

一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財務(wù)會計(jì)制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財務(wù)會計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等項(xiàng)目的稅前扣除比例方面的問題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定不符合國際慣例。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于中國人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，也不符合國際慣例。三是投資收益的征稅規(guī)定不同，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。如，中國人從企業(yè)取得股息、紅利所得征收個人所得稅，而外國人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。這種對于各種投資收益給予不同稅收待遇的做法違背了所得稅對所得征稅的基本原則，導(dǎo)致了稅制的復(fù)雜化和不公平，其結(jié)果：一方面扭曲投資流向，影響資本配置的效率；另一方面造成一些稅收上的漏洞。四是國家的稅收優(yōu)惠政策同其他政策的制約和鼓勵方向也存在不一致現(xiàn)象。如，對外資銀行，在金融政策上進(jìn)行準(zhǔn)入限制，體現(xiàn)的是從嚴(yán)的管理思想，而稅收優(yōu)惠卻只是一味地給予減免照顧。五是稅收行政管理審批手續(xù)過于繁瑣，影響稅制效率。在目前銀行稅收行政管理中，審批事項(xiàng)過多，大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。

三、提高我國銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點(diǎn)建議

（一）改革流轉(zhuǎn)稅制度

按照OECD多數(shù)國家的做法，對銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”。考慮到我國目前的銀行經(jīng)營及國家財政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來銀行業(yè)提供的稅收收入占財政收入的比重逐漸下降的趨勢表明，一方面銀行對稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說明隨著國家財政收入的持續(xù)快速增長，國家財政的承受能力不斷增強(qiáng)，銀行業(yè)稅收對全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

（二）改革所得稅制度

一是改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一中外資銀行企業(yè)所得稅，中資、外資銀行不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制體系；二是改革個人所得稅制度，完善投資收益征稅制度。個人所得稅應(yīng)實(shí)行國際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個人所得稅制度，并適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40%；三是改革投資收益征稅制度，針對單位和個人的各類投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致，應(yīng)一律以征稅為宜。

（三）改革對金融衍生工具的征稅辦法

根據(jù)參與的目的不同，可以將金融衍生工具劃分為以規(guī)避風(fēng)險為目的的套期保值和以盈利為目的的投機(jī)兩大類。為鼓勵衍生金融工具的發(fā)展，可暫緩對衍生金融工具征收流轉(zhuǎn)稅，或征收較低營業(yè)稅，以體現(xiàn)鼓勵和扶持原則。對金融衍生工具課征企業(yè)所得稅，現(xiàn)行做法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益，并據(jù)此對企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)損益征稅，這可能對企業(yè)的資金流動產(chǎn)生負(fù)面影響，并阻礙衍生工具市場的發(fā)展。因此可改用實(shí)現(xiàn)法確認(rèn)衍生產(chǎn)品交易的損益，不對未實(shí)現(xiàn)損益征稅，并對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)的調(diào)整，同時對由此帶來的避稅行為，采取一定的防范措施。

（四）優(yōu)化稅制，簡化稅收行政管理審批手續(xù)

稅收優(yōu)惠不再按內(nèi)資、外資來劃分，而是按照銀行不同的業(yè)務(wù)來劃分。借鑒其他國家的相關(guān)規(guī)定，對一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定相對較低的稅率，以促進(jìn)這些新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡化貸款呆賬核銷、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報廢的審批辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。優(yōu)化信息采集和管理模式，改變傳統(tǒng)的計(jì)劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動化。

上述稅收政策和制度的調(diào)整必須以銀行改制和改革為前提，防止單純調(diào)整稅制而出現(xiàn)的國有銀行企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)象。目前，我國銀行業(yè)還具有某種壟斷性，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與其他國有企業(yè)存在相同的委托問題。因此，應(yīng)盡快在銀行業(yè)進(jìn)行各種產(chǎn)權(quán)改革嘗試，可適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外資和內(nèi)資參股、入股，改善法人治理結(jié)構(gòu)，使得稅收帶來的好處能體現(xiàn)在提高銀行業(yè)的競爭實(shí)力和促進(jìn)經(jīng)營的穩(wěn)健性上，進(jìn)而推動整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

（1）國家稅務(wù)總局稅收科研所《關(guān)于中國金融稅收政策若干問題的研究報告》，《研究報告》2002年第5期。

（2）王聰《中國銀行業(yè)稅負(fù)分析》，《金融研究》2000年第7期。

篇6

關(guān)鍵詞:涉農(nóng)政策;稅收調(diào)節(jié);統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

中圖分類號:F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼: A

文章編號:1003-7217(2007)03-0066-04

長期以來,我國實(shí)行城鄉(xiāng)分割的經(jīng)濟(jì)制度和相應(yīng)的社會管理制度,形成了典型的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)格局｡在這一經(jīng)濟(jì)格局和制度框架下,農(nóng)村為城市工業(yè)化的發(fā)展承受了極大的成本｡十六屆三中全會提出的“創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一”,是消除城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)制度中的一項(xiàng)重要任務(wù)｡2006年農(nóng)業(yè)稅的全面取消,為消除城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)邁出了重要的步伐｡但是,在農(nóng)業(yè)稅取消后,對于農(nóng)民是否就已經(jīng)處于無稅狀態(tài)以及統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件是否就已經(jīng)成熟的問題,需要進(jìn)一步加以全面地分析,以更好地把握統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的政策取向和實(shí)現(xiàn)進(jìn)程｡

一､取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民仍承擔(dān)多種稅負(fù)

我國長期單獨(dú)對農(nóng)民征收農(nóng)業(yè)稅的歷史,使一部分人產(chǎn)生了農(nóng)民僅繳納農(nóng)業(yè)稅,而不承擔(dān)其他稅收負(fù)擔(dān)的誤解,實(shí)際上,農(nóng)民不僅與城鎮(zhèn)居民一樣承擔(dān)了流轉(zhuǎn)稅､所得稅負(fù)擔(dān),而且還承擔(dān)了一些因政府職能不到位而帶來的隱性稅負(fù),并且農(nóng)民所承擔(dān)的上述稅負(fù)與其所享受的公共服務(wù)也是不對等､不公平的｡

首先是各種流轉(zhuǎn)稅｡我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和日常生活過程中,同樣適用國家統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度,不僅在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中購買生產(chǎn)資料需要負(fù)擔(dān)增值稅､購買農(nóng)用運(yùn)輸車需負(fù)擔(dān)車輛購置稅,而且在日常生活中消費(fèi)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以外的生活資料和服務(wù)都需要負(fù)擔(dān)增值稅､消費(fèi)稅和營業(yè)稅｡因此,農(nóng)民在繳納農(nóng)業(yè)稅之外,作為工業(yè)消費(fèi)品和服務(wù)的消費(fèi)者,與城鎮(zhèn)居民一樣都是流轉(zhuǎn)稅的納稅人｡

其次是銀行儲蓄存款利息所得個人所得稅｡農(nóng)民作為銀行儲戶,也同樣就利息所得向國家繳納個人所得稅,而且按照現(xiàn)行財政體制規(guī)定,這種利息個人所得稅全部用于城鎮(zhèn)居民的失業(yè)保障,農(nóng)民則排除在這種保障體系之外｡實(shí)際上相當(dāng)于沒有得到國家社會保障的農(nóng)民,在為城鎮(zhèn)居民失業(yè)人員的社會保障作貢獻(xiàn)[1]｡

再次是隱性稅負(fù)｡由于政府職能在相關(guān)領(lǐng)域的不到位,工農(nóng)產(chǎn)品“剪刀差”在我國依然存在｡農(nóng)產(chǎn)品出售價格往往較低,農(nóng)業(yè)投入品價格往往較高,農(nóng)民因此承擔(dān)了一部分本應(yīng)由工業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)的交易成本,承受了一部分本應(yīng)由政府承擔(dān)的促進(jìn)工業(yè)發(fā)展的職責(zé),從而構(gòu)成了農(nóng)民的隱性稅收負(fù)擔(dān)｡

據(jù)國家稅務(wù)總局課題組研究估算,僅農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款和繳納的車輛購置稅,以及農(nóng)民在日常消費(fèi)中負(fù)擔(dān)的增值稅､營業(yè)稅､農(nóng)民繳納的儲蓄存款利息個人所得稅,每年大體為4000～5000億元,約占農(nóng)民總收入的14%～15%[2]｡因此,即使農(nóng)民不再繳納農(nóng)業(yè)稅,農(nóng)民實(shí)際上仍然是納稅人,向國家繳納了相當(dāng)?shù)亩愂?并且還未能享受與其稅收負(fù)擔(dān)相對等的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)｡因此,必須有正確的認(rèn)識,片面地認(rèn)為取消農(nóng)業(yè)稅之后農(nóng)民將處于無稅狀態(tài),勢必導(dǎo)致統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的改革方向發(fā)生偏差｡

二､統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必要條件

黨的十六屆三中全會提出“創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一”,說明了統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制將是一個財經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊)2007年第3期2007年第3期(總第147期)謝羅奇,易利杰等:統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制:條件､問題與步驟長期漸進(jìn)的過程,需要創(chuàng)造條件逐步加以實(shí)現(xiàn)｡

1.農(nóng)民收入的穩(wěn)步增加｡當(dāng)前,我國城鄉(xiāng)居民收入差距由20世紀(jì)80年代初的1.82∶1擴(kuò)大到3.29∶1,如果考慮到城市居民的各種福利性補(bǔ)貼和農(nóng)民收入中包括要繳納的稅費(fèi)､生產(chǎn)性投入等因素,則城鄉(xiāng)居民實(shí)際收入差距將進(jìn)一步拉大｡而世界多數(shù)國家目前的城鄉(xiāng)收入之比大致在1.5∶1左右,韓國､臺灣等國家和地區(qū)在經(jīng)濟(jì)起飛時期,城鄉(xiāng)居民收入之比也一般是1.4∶1～1.6∶1之間[1]｡因此,只有在農(nóng)民收入不斷增加,城鄉(xiāng)居民收入差距縮小到一定程度時(如1.5∶1左右),統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制才具備必要的財政意義和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)｡

2.農(nóng)業(yè)市場化程度的不斷提升｡當(dāng)前,我國農(nóng)業(yè)市場化程度總體偏低,農(nóng)產(chǎn)品商品化率僅達(dá)35%～40%[1],農(nóng)產(chǎn)品的出口總額約占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的1%,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素市場的建設(shè)也相當(dāng)滯后,農(nóng)村市場運(yùn)行機(jī)制還比較缺乏,農(nóng)民的市場主體地位仍十分脆弱｡在這種農(nóng)村市場化程度偏低的總體格局下,引入以市場經(jīng)濟(jì)為背景建立的現(xiàn)代工商稅制,必然與農(nóng)村現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況不相適應(yīng),不僅難以有效發(fā)揮稅收的職能,而且還將影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡

3.農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平的逐漸提高｡當(dāng)前,我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平還比較滯后,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要仍沿用家庭聯(lián)產(chǎn)承包的傳統(tǒng)組織方式,社會化､集約化､專業(yè)化､產(chǎn)業(yè)化程度還相對較低｡雖然近年來,我國各類農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織已有了長足的發(fā)展,據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計(jì),至2004年底已達(dá)到約6.6萬,但是其帶動的農(nóng)戶數(shù)量仍然僅占農(nóng)戶總數(shù)的25%[3],遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平整體提升的要求｡就稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系而言,稅制的現(xiàn)代化程度與經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化程度是密切相關(guān)的｡取消傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)稅制后,現(xiàn)代稅收制度在農(nóng)村的全面實(shí)施也必須與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展水平相適應(yīng),不宜不切實(shí)際地急于推進(jìn)｡

4.農(nóng)村人口就業(yè)狀況的有效改善｡就業(yè)是民生之本｡據(jù)統(tǒng)計(jì),我國目前農(nóng)村潛在的剩余勞動力達(dá)1.5億左右｡在這種就業(yè)狀況下,農(nóng)民的收入難以得到較快地增長,農(nóng)民的組織化程度也難以得到有效地提高,如果急于將農(nóng)民納入統(tǒng)一的稅收征收體系,不僅不符合國家促進(jìn)農(nóng)民增收的政策導(dǎo)向,而且還將為稅收征管帶來很大的難度,不利于稅收行政效率的提高｡從目前影響我國農(nóng)村人口就業(yè)狀況改善的因素來看,除了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身的原因外,城鄉(xiāng)有別的戶籍制度､就業(yè)制度以及城鎮(zhèn)化進(jìn)程的明顯滯后也是其中的重要方面,因此,我國農(nóng)村人口就業(yè)狀況的有效改善,不僅有賴于發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)本身,而且也有賴于消除城鄉(xiāng)有別的戶籍制度､就業(yè)制度,以及加快我國城鎮(zhèn)化建設(shè)的進(jìn)程｡這些都是順利實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的前提條件｡

5.農(nóng)村公共事業(yè)供給機(jī)制的充分建立｡當(dāng)前在我國,農(nóng)村義務(wù)教育､醫(yī)療衛(wèi)生､社會保障等社會公共事業(yè)的發(fā)展都嚴(yán)重滯后｡與城鎮(zhèn)相比,農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)主要由農(nóng)民承擔(dān),公共衛(wèi)生服務(wù)資金嚴(yán)重不足,社會保障體系相當(dāng)薄弱,嚴(yán)重影響了農(nóng)村社會的發(fā)展和農(nóng)民生存質(zhì)量的提高｡在這些農(nóng)村公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的供給機(jī)制沒有建立完善之前,單純追求城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一,無異于對農(nóng)民的“只取不予”｡這不僅從道義上對不起農(nóng)民,而且還將破壞農(nóng)村社會的穩(wěn)定,對統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響｡

由此可見,統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制并不是一蹴而就簡單地將農(nóng)民與城鎮(zhèn)居民､農(nóng)業(yè)與工商業(yè)納入統(tǒng)一的稅收征收體系,而是應(yīng)該在城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)制度差異縮小和農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度等各方面條件基本成熟之后,才能順利實(shí)現(xiàn)｡

三､城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一必須防止“黃宗羲定律”重現(xiàn)

全面取消單獨(dú)對農(nóng)民征收的農(nóng)業(yè)稅,不僅從稅制上消除了對農(nóng)民的歧視,而且對“搭稅收之名,行收費(fèi)之實(shí)”的行為也是一個釜底抽薪之舉,將從根本上克服以往歷次改革“只減負(fù)擔(dān)不改機(jī)制”的弊端,徹底消除亂收費(fèi)現(xiàn)象,避免“黃宗羲定律”的再現(xiàn)｡

我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了取消農(nóng)業(yè)稅后,仍然應(yīng)該長期堅(jiān)持向農(nóng)業(yè)傾斜的稅收政策導(dǎo)向｡目前,農(nóng)業(yè)占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重已下降到不足15%,而農(nóng)村人口仍然占總?cè)丝诘?0%以上[4];城鄉(xiāng)居民收入差距之大在世界范圍內(nèi)已位居前列;農(nóng)民收入雖然近年來出現(xiàn)了恢復(fù)性增長,但基礎(chǔ)并不牢固,影響農(nóng)民增收的一些根本性､長期性､深層次的因素并沒有克服｡因此,取消農(nóng)業(yè)稅后,進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收制度,逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的根本目標(biāo),并不是簡單地將農(nóng)民納入工商稅收征收體系,而是要更好地體現(xiàn)國家對農(nóng)業(yè)的稅收扶持｡國外促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明,我國仍須從多方面加大對農(nóng)業(yè)的支持力度｡目前,對農(nóng)業(yè)給予大量的稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼是國際上的普遍做法｡歐盟､美國甚至印度等很多發(fā)展中國家,雖然將農(nóng)業(yè)與工商業(yè)一樣納入統(tǒng)一的稅收征收體系,但均對農(nóng)業(yè)實(shí)行了特別的稅收優(yōu)惠政策,使農(nóng)民的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很輕,甚至接近于零｡除此以外,各國還通過各種形式對農(nóng)業(yè)給予了高額的補(bǔ)貼｡2003 年,以生產(chǎn)者補(bǔ)貼等值(PSE)百分比衡量,在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范圍內(nèi)生產(chǎn)者支持占農(nóng)業(yè)收入的32%,其中美國為18%,歐盟國家為35%,而冰島､日本､韓國､挪威､瑞士則不低于60%[5]｡相比之下,我國不僅在稅制上存在著對農(nóng)業(yè)支持不足的問題,而且在利用WTO“黃箱”､“綠箱”政策上也存在著對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼不夠的問題｡因此,從支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的國際背景看,我國完善涉農(nóng)稅收制度,逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的基本取向,只能是進(jìn)一步加大對農(nóng)業(yè)的支持力度,而不是增加對農(nóng)民的負(fù)擔(dān)｡

四､統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本取向和實(shí)現(xiàn)步驟

如前所述,統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制將是一個較長的過程｡當(dāng)前和今后一段時間內(nèi)的主要任務(wù)是積極創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的外部條件,并且在條件成熟､城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一后,也應(yīng)注重對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)民個人給予必要的政策傾斜｡具體來講,可以考慮采取“兩步走”的策略來積極加以推進(jìn)｡

(一)加大稅收對涉農(nóng)領(lǐng)域的政策支持力度,積極創(chuàng)造統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件

1.調(diào)整優(yōu)化支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)農(nóng)業(yè)做大做強(qiáng)｡在企業(yè)所得稅改革中,進(jìn)一步優(yōu)化對農(nóng)口企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式,擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍,更好地促進(jìn)其發(fā)展｡同時,可借鑒國際經(jīng)驗(yàn),對農(nóng)民生產(chǎn)投入物中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,通過一定的方式給予補(bǔ)償｡

2.立足國內(nèi)國外兩個市場,促進(jìn)擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品流通｡在國內(nèi)市場方面,進(jìn)一步落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策,完善連鎖經(jīng)營企業(yè)的匯總納稅制度,促進(jìn)現(xiàn)代化農(nóng)產(chǎn)品市場體系的建設(shè);在國際市場方面,繼續(xù)調(diào)整完善出口退稅制度,擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品出口優(yōu)勢,促進(jìn)國際競爭力和市場占有率的提升｡

3.完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅制度,促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)與農(nóng)民建立合理的利益連接機(jī)制｡一方面注重解決現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)按17%征收增值稅和按13%抵扣的“高征抵扣”問題[6]｡另一方面嚴(yán)格防范農(nóng)產(chǎn)品收購憑證虛開虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的問題,既要從鼓勵發(fā)展的角度,為農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,又要從規(guī)范稅制的角度,堵塞稅收漏洞,防止稅款流失｡

4.堅(jiān)持以科技興農(nóng)為依托,促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整｡實(shí)施鼓勵企業(yè)建立農(nóng)業(yè)科技研發(fā)中心､支持發(fā)展農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化｡對符合條件的依托科技創(chuàng)新發(fā)展的綠色農(nóng)業(yè)､生態(tài)農(nóng)業(yè)和循環(huán)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè),如開發(fā)生物燃料乙醇､生物柴油､生物化工新產(chǎn)品等生物質(zhì)產(chǎn)業(yè),積極納入環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目范圍并給予相應(yīng)的稅收支持,促進(jìn)農(nóng)業(yè)集約生產(chǎn)､清潔生產(chǎn)､安全生產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展｡

5.引導(dǎo)改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施,夯實(shí)新農(nóng)村建設(shè)的物質(zhì)條件｡對投資于農(nóng)村水利､電網(wǎng)､交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,綜合運(yùn)用直接減免､投資抵免或加速折舊的方式給予一定的稅收優(yōu)惠支持,引導(dǎo)和鼓勵社會資金向這些領(lǐng)域的投入,促進(jìn)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施條件不斷改善｡

6.立足“以城帶鄉(xiāng)”,有序促進(jìn)小城鎮(zhèn)發(fā)展和農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移｡積極研究有利于農(nóng)民工實(shí)現(xiàn)公平就業(yè)的稅收政策,促進(jìn)城鎮(zhèn)加大對農(nóng)村剩余勞動力吸納的力度｡同時,在發(fā)展小城鎮(zhèn)時,也要注重加大對耕地的保護(hù)力度,適當(dāng)提高耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn),更好地發(fā)揮稅收在保護(hù)基本農(nóng)田中的作用｡

7.積極鼓勵農(nóng)村公共事業(yè)發(fā)展,促進(jìn)農(nóng)村社會安定和諧｡研究完善促進(jìn)農(nóng)村義務(wù)教育,農(nóng)民文化衛(wèi)生服務(wù)､農(nóng)村金融保險服務(wù)､農(nóng)業(yè)信息科技服務(wù)等公共服務(wù)項(xiàng)目和農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的稅收支持政策,積極引導(dǎo)社會資金向農(nóng)村公益事業(yè)和公益設(shè)施建設(shè)的投入,結(jié)合企業(yè)所得稅改革,加大對農(nóng)村公益性捐贈的稅前扣除力度｡同時,積極探索建立與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)､與其他保障措施相配套的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度,條件成熟時開征社會保障稅,為最終建立覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體制開辟一條規(guī)范的資金籌集渠道｡

(二)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定程度,各項(xiàng)條件基本成熟時,全面推進(jìn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一

1.完善涉農(nóng)所得稅制｡對公司型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位征收企業(yè)所得稅,對農(nóng)戶個人征收個人所得稅｡但對個人所得稅應(yīng)設(shè)置合理的征稅標(biāo)準(zhǔn),將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外,只對部分高收入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅｡

2.統(tǒng)一城鄉(xiāng)房地產(chǎn)稅制｡基本方向是建立內(nèi)外統(tǒng)一､城鄉(xiāng)統(tǒng)一､房地合一的房地產(chǎn)稅制｡但是,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地､普通農(nóng)民住宅,不納入征稅范圍,只對超過一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村住宅､非農(nóng)業(yè)經(jīng)營性用地予以征稅｡

3.建立城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅｡將現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅,對城鎮(zhèn)和農(nóng)村統(tǒng)一征收,并根據(jù)其專用性的特點(diǎn),對在農(nóng)村征收的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅專門用于農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)｡

完善涉農(nóng)稅收制度,逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,并不只是單純稅收制度上的調(diào)整,而且還涉及到農(nóng)村公共財政體制的建設(shè)､農(nóng)村基層政權(quán)的重構(gòu)等多個方面內(nèi)容,應(yīng)該統(tǒng)籌考慮,協(xié)調(diào)配套,共同推進(jìn)｡只有這樣,才能最終實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的戰(zhàn)略目標(biāo),加快推進(jìn)消除城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)､促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的歷史進(jìn)程｡

參考文獻(xiàn):

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[2]國家稅務(wù)總局課題組.關(guān)于進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革的思考[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2004,(6).

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Unify Urban and Rural Taxation System in China:Conditions,

Problems and ProceduresXIE Luoqi1,YI Lijie2,HUANG Yun3

(1.Business School, Xiangtan University, Xiangtan, Hunan 411100,China;2.Law School, Xiangtan

University, Xiangtan, Hunan 411100,China;3.State Administration of Taxation, Beijing 100038,China)Abstract:The conditions of uniting urban and rural tax system are still immature under the imbalanced development and dualistic economic structure existing in urban and rural area in China. According to the strategic goal of constructing socialistic new countryside, tax regulation should strengthen agriculturerelated policies to implement efficiently and create the essential conditions to realize the unification of rural and urban taxation system. Furthermore, even though when the conditions are mature, the unification of urban and rural taxation system should be oriented by the purpose of promoting agricultural production and improving the support system of farmer's personal tax.

篇7

關(guān)鍵詞： 政府會計(jì)規(guī)范； 準(zhǔn)則模式； 制度模式

政府會計(jì)規(guī)范體系是用于指導(dǎo)和規(guī)范政府財務(wù)會計(jì)信息產(chǎn)生和傳輸?shù)南到y(tǒng)，基本任務(wù)是規(guī)范政府會計(jì)行為和業(yè)務(wù)操作。選擇適合的政府會計(jì)規(guī)范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協(xié)調(diào)、趨同；適應(yīng)財政諸項(xiàng)改革的需要，體現(xiàn)政府公共服務(wù)、構(gòu)建和諧社會的有關(guān)要求；力求理論上講得清，實(shí)務(wù)上行得通；改革成本低、效益高，社會震動小。

一、政府會計(jì)規(guī)范的兩種模式

在國外，由于政府會計(jì)功能定位的不同以及政治經(jīng)濟(jì)體制、法制理念的差異，導(dǎo)致各國的政府會計(jì)規(guī)范模式也不盡相同。歸納起來，大體可分為兩種：一種是準(zhǔn)則模式，即用準(zhǔn)則形式規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，用指南或手冊形式規(guī)范賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規(guī)范的內(nèi)容都置于制度內(nèi)，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側(cè)重于財務(wù)會計(jì)管理的國家，多采用準(zhǔn)則模式；側(cè)重于預(yù)算會計(jì)管理的國家，一般采用制度模式。

二、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計(jì)規(guī)范體系的缺陷

與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應(yīng)用于政府預(yù)算會計(jì)體系的“準(zhǔn)則規(guī)范”，而是采用“制度規(guī)范”的形式對預(yù)算會計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理，即分為三個制度分支：總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度。三個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備這種約束力。這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有公共部門會計(jì)主體這一國際通行做法形成對照，在實(shí)踐中，存在明顯的不適應(yīng)性，表現(xiàn)在：隨著環(huán)境的變化，“制度規(guī)范”很難作出適應(yīng)性調(diào)整，因?yàn)橹贫纫?guī)范模式本身存在一個固有的弱點(diǎn)，即所有的會計(jì)事項(xiàng)都需要在現(xiàn)行制度下作出規(guī)定，一旦某個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點(diǎn)導(dǎo)致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

另外，我國政府預(yù)算會計(jì)規(guī)范的制定和缺乏連續(xù)性。我國的政府預(yù)算會計(jì)規(guī)范在1950年即告誕生，在1965年、1989年、1998年進(jìn)行過三次大的修訂。值得關(guān)注的問題是，每次修訂所間隔的時間都較長，這種10年、20年不變的方式能否跟得上國內(nèi)和國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，確實(shí)值得懷疑。我國的政府職能已在發(fā)展的進(jìn)程中逐步向公共管理方向轉(zhuǎn)變，我國的財政體制也在逐步推進(jìn)，而現(xiàn)行的政府預(yù)算會計(jì)規(guī)范仍沿用1998年1月公布實(shí)施的，這難免會對新問題缺乏有效的反映，導(dǎo)致政府預(yù)算會計(jì)工作的被動。因此，我國的政府會計(jì)規(guī)范應(yīng)緊隨時代的發(fā)展，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情適時進(jìn)行改革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制變革的需要。

三、對建立我國政府會計(jì)規(guī)范的建議

（一）建立政府會計(jì)基本準(zhǔn)則

1. 政府會計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容

（1）總則：揭示準(zhǔn)則的適用范圍、會計(jì)工作目標(biāo)、會計(jì)對象、進(jìn)行會計(jì)核算的基本前提等。政府會計(jì)應(yīng)該反映整個財政資金運(yùn)動的過程及結(jié)果，包括國有資產(chǎn)、對內(nèi)對外的債權(quán)債務(wù)等，即會計(jì)對象應(yīng)擴(kuò)展為政府負(fù)責(zé)管理的價值運(yùn)動。政府會計(jì)信息除提供預(yù)算執(zhí)行情況外，還應(yīng)提供政府受托責(zé)任方面的信息，包括政府財政資金的使用是否合規(guī)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成及收益情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、社會保障基金的財務(wù)信息等。關(guān)于會計(jì)核算的基本前提，除了同樣適用于企業(yè)會計(jì)的貨幣計(jì)量、會計(jì)分期等會計(jì)假設(shè)外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)宜改為連續(xù)性假設(shè)，還可增加一些與政府會計(jì)特殊性相對應(yīng)的會計(jì)假設(shè)?！。?）會計(jì)核算的一般原則：包括真實(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎性、明晰性、相關(guān)性、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、一致性以及歷史成本原則等。

（3）會計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量準(zhǔn)則：采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為主，收付實(shí)現(xiàn)制度為輔的二元體系。

（4）會計(jì)報告準(zhǔn)則：報告準(zhǔn)則應(yīng)該以提高財政透明度，全面反映政府擁有和控制的資源為主線，按照國際化的趨勢，按財政分級管理的現(xiàn)狀，提出可行的政府財務(wù)報告方案。

2.暫時不搞政府會計(jì)具體準(zhǔn)則

若具體準(zhǔn)則和會計(jì)制度并行，會帶來規(guī)范內(nèi)容的重復(fù)，而且在主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的情況下按照會計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，意義與作用都不大。

（二）完善政府會計(jì)制度

由于經(jīng)濟(jì)形式和政府會計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行制度急需改革。筆者認(rèn)為應(yīng)建立以下五種政府會計(jì)制度。

1.政府總會計(jì)制度

采用“財政預(yù)算內(nèi)外制度合一、歸并財政專戶制度（辦法）”的方式，將目前財政部門使用的財政總預(yù)算會計(jì)制度、預(yù)算外資金財政專戶會計(jì)核算制度以及各種財政專戶的會計(jì)制度（核算辦法）等合并。

2.政府單位會計(jì)制度

將目前的行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)制度和建設(shè)單位會計(jì)制度（指其中的行政事業(yè)單位基本建設(shè)投資內(nèi)容）三者合一，形成新的政府單位會計(jì)制度。這是因?yàn)椋弘S著部門預(yù)算、政府集中支付、收支兩條線的改革，特別是政府收支分類改革的實(shí)施，打破了原來按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)劃分的格局，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境基本一致，采用“三合一”的條件已經(jīng)具備。

3.稅收征繳會計(jì)制度

目前，在政府財政資金的征解環(huán)節(jié)，對稅收部門、海關(guān)已經(jīng)設(shè)置了相關(guān)會計(jì)制度。可以此為基礎(chǔ)制定會計(jì)制度，對于非稅收入，如由稅務(wù)部門征解，可執(zhí)行稅收征繳會計(jì)制度；如通過主管部門征解，可以在政府單位會計(jì)制度中設(shè)置相關(guān)核算和報告的內(nèi)容。

4.國家金庫會計(jì)制度

目前，中國人民銀行國庫會計(jì)沒有專門的會計(jì)制度，是個缺陷。筆者建議單獨(dú)制定國家金庫會計(jì)制度，以適應(yīng)金庫業(yè)務(wù)量繁多的核算需要。此項(xiàng)制度，可由中國人民銀行依據(jù)政府會計(jì)基本準(zhǔn)則的要求制定。

5.政府基金會計(jì)制度

主要用于規(guī)范政府投資基金、政府財政性基金和政府托管基金的會計(jì)核算和報告行為。此類制度根據(jù)需要設(shè)置。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

據(jù)悉，征求意見稿中指出，“對所有投保人公平對待，不得因投保人‘既往病史’拒保，并保證續(xù)保。對首次帶病投保的，可以通過降低賠付額度等方式控制經(jīng)營風(fēng)險，當(dāng)年支付的最高賠付額度不得超過當(dāng)年保險金額的五分之一?！庇斜ｋU業(yè)內(nèi)人士對此表示，如果征求意見稿一旦落實(shí)實(shí)施，將為“帶病投?！贝箝_綠燈，一些因患病而不能投保健康險的客戶，未來也有望可以選購相關(guān)產(chǎn)品了。

所謂“既往病史”，指保險公司都要求被保險人有告知義務(wù)，并根據(jù)病史情況明確保險責(zé)任。按照征求意見稿，一旦標(biāo)注了“個人稅優(yōu)健康保險”字樣，保險公司就不能因?yàn)椤凹韧∈贰本鼙?。而對于首次帶病投保的客戶，如果投保人第一次投保時已明確告知患有疾病，而不是在保險期間發(fā)生疾病，保險公司可以有一定的經(jīng)營自主權(quán)，將賠付金額降低。

此外，本次《征求意見稿》提出，“供納稅人個人購買的個人稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)采取萬能險方式，包含‘中端醫(yī)療＋個人賬戶積累’兩部分責(zé)任。個人賬戶積累可用于退休時購買商業(yè)健康保險( 如長期護(hù)理保險等) 支出。中端醫(yī)療保險要與基本醫(yī)保、補(bǔ)充醫(yī)療保險相銜接，主要補(bǔ)償在職納稅人群的中端醫(yī)療費(fèi)用保障”。

南開大學(xué)風(fēng)險管理與保險系教授朱銘來認(rèn)為，個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品鎖定“中端醫(yī)療+ 個人賬戶積累”兩部分責(zé)任，這種形式不會對現(xiàn)有的健康險市場造成大的沖擊；另一方面，通過強(qiáng)調(diào)對醫(yī)療費(fèi)用的補(bǔ)償，滿足老百姓需求，同時又與基本醫(yī)療保險、大病保險等社保項(xiàng)目配合，形成多層次的醫(yī)療保障體系。

篇9

一、“數(shù)字生物圈”模型：稅法在數(shù)字世界的角色

加拿大女王大學(xué)（Queen‘s university）教授Arthur J. cockfield最近在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計(jì)：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》一文中提出了一個“數(shù)字生物圈”模型（Digital Biosphere）。該模型的主旨在于探討稅法在Internet環(huán)境中的角色，為分析法律在Internet環(huán)境下的變革提供一個獨(dú)特的理論視角。

（一）“數(shù)字生物圈”模型的要素

“數(shù)字生物圈”模型包含四個要素，即網(wǎng)絡(luò)（network）、計(jì)算機(jī)空間（cyberspace）、傳統(tǒng)的稅法規(guī)范（traditional tax norms）、稅法（tax law） ，通過對前三個要素的描述進(jìn)而分析它們之間的互動關(guān)系，揭示了稅法在Internet環(huán)境中的角色和稅法變革的方向。

值得特別指出的是，Arthur J. cockfield教授在建立該模型時，對Internet這一籠統(tǒng)的概念做了深入分析，他認(rèn)為，Internet實(shí)質(zhì)上是“網(wǎng)絡(luò)之網(wǎng)”（network of networks），由實(shí)在的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施（network），即實(shí)在的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和相應(yīng)的軟件協(xié)議等，和抽象化的計(jì)算機(jī)空間（cyberspace），即由實(shí)體網(wǎng)絡(luò)所支撐的增值性的商業(yè)和非商業(yè)交流平臺，兩部分構(gòu)成。這種定義方法對我們分析Internet環(huán)境下的問題有很大的啟發(fā)性。

1.網(wǎng)絡(luò)（network）的特性及其稅法意義

（1）全球性（Global Forum）

網(wǎng)絡(luò)是一個沒有邊界的媒介體，具有全球性和非中心化的特征。依附于網(wǎng)絡(luò)發(fā)生的在線交易 也因此具有了全球性和非中心化的特性。在線交易的信息產(chǎn)品生產(chǎn)商和信息服務(wù)的提供商與消費(fèi)者之間不需要有任何地理上的聯(lián)系，這種特性使遠(yuǎn)程交易（remote transaction）成為可能。 比如，一家很小的愛爾蘭網(wǎng)絡(luò)公司，通過張貼其網(wǎng)頁（web page）向參觀者銷售他的產(chǎn)品或服務(wù)，在世界上任何一個地方的人只要可以接入Internet就能夠通過瀏覽該網(wǎng)頁與這家公司進(jìn)行交易，很難界定這一交易究竟是在那個國家內(nèi)發(fā)生的。

然而，稅收權(quán)力卻是只能嚴(yán)格的在一國范圍內(nèi)實(shí)施，網(wǎng)絡(luò)的這種特性為稅務(wù)機(jī)關(guān)對超越一國的在線交易行使稅收管轄權(quán)帶來了困難。另外，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的確立往往需要借助于一個有形機(jī)構(gòu)，但是隨著交易的網(wǎng)絡(luò)化，很多商家把他們的商店搬到了網(wǎng)上，有形的銷售網(wǎng)點(diǎn)不在存在，這不僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)確立稅收管轄權(quán)制造了很大困難，而且使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效地獲取稅收所需要的基本信息，而這種信息以前可以通過檢查那些實(shí)體的銷售機(jī)構(gòu)取得的。

（2）無形性（Intangible）

在線交易一般通過“數(shù)據(jù)傳輸”的方式進(jìn)行，而這種數(shù)據(jù)傳輸是無形的。以一個e-mail信息的傳輸為例，這一信息首先要被服務(wù)器解分為數(shù)以百萬計(jì)的數(shù)據(jù)包，然后按照ICP/IP協(xié)議通過不同的網(wǎng)絡(luò)路徑傳輸?shù)揭粋€目的地服務(wù)器并重新組織轉(zhuǎn)發(fā)給接收人。整個過程都是在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中進(jìn)行的，因此，從某種意義上講是無形的。這種記錄如果有，也是以計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)代碼的形式出現(xiàn)的。

在線交易從主體上來看就是信息束的傳遞，因此也必然具有無形性。這種特性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制和檢查銷售商的交易活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的交易記錄都是體現(xiàn)為數(shù)據(jù)代碼的形式，使得稅務(wù)核查員無法準(zhǔn)確的計(jì)算銷售所得和利潤所得，從而給稅收帶來困難。

（3）匿名性（Anonymous）

由于網(wǎng)絡(luò)的非中心化和全球性的特性，因此很難識別網(wǎng)絡(luò)用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費(fèi)者往往不顯示自己的真實(shí)身份和自己的地理位置，重要的是這絲毫不影響交易的進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)的匿名性也允許消費(fèi)者這樣做。但是這顯然給稅務(wù)機(jī)關(guān)制造了麻煩，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無法獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額，更不要說去審計(jì)核實(shí)。該部分交易和納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野中隱身了，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)是致命的。以eBay為例，eBay是美國的一家網(wǎng)上拍賣公司，允許個人和商家拍賣任何物品，到目前為止，eBay已經(jīng)擁有3000萬用戶，每天拍賣數(shù)以萬計(jì)的物品，總計(jì)營業(yè)額超過50億美元。但是eBay的大多數(shù)用戶都沒有準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告他們的所得，存在大量的逃稅現(xiàn)象，因?yàn)樗麄冎烙捎诰W(wǎng)絡(luò)的匿名性美國國內(nèi)收入服務(wù)處（IRS）沒有辦法識別他們。

（4）快速演進(jìn)（Rapidly Evolving）

篇10

一、微商難以進(jìn)行稅收管理存在的原因

（一）微商交易具有隱蔽行動的特征

微商的銷售建立在微信、微博、qq等平臺基礎(chǔ)上，并通過社交媒介自身帶有的溝通窗口進(jìn)行轉(zhuǎn)賬?；蛘哂行┙灰谆顒邮窃谒较逻M(jìn)行的，并且交易方式不受地域空間與時間的限制，交易中不會出具相關(guān)的發(fā)票，不采取實(shí)時的監(jiān)督管理方式，很難得到交易行為以及交易數(shù)量的具體情況，并且沒有發(fā)票等材料也很難判斷財務(wù)進(jìn)賬是否是交易產(chǎn)生的，還存在微商謊報與隱藏銷售收入的現(xiàn)象，來達(dá)到不交稅以及少交稅的目的，給微商的稅務(wù)監(jiān)管與征收帶來較大難度。

（二）微商的納稅意識淡薄

現(xiàn)行的稅收管理制度下，如果微商不主動進(jìn)行申報納稅，稅務(wù)部門也很難調(diào)查交易狀況，難以開展征收活動。并且，從事微商的多為個體單位，會有小本經(jīng)營的意識，不想承擔(dān)納稅義務(wù)，更不會主動地進(jìn)行稅務(wù)繳納。雖然國家已經(jīng)制定了針對個體商戶的優(yōu)惠稅收政策，并且往往存在很多銷售量巨大的微商，但是由于納稅意識淡薄，很少出現(xiàn)主動納稅的微商。

（三）傳統(tǒng)的稅收制度不適用與現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)體制

我國制定時間悠久的稅收征收制度不適用于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)體制。微商的經(jīng)營結(jié)構(gòu)屬于分散的個體商戶，并且經(jīng)營成本門檻低，導(dǎo)致從事微商人數(shù)眾多，并且不需要在工商部門登記，不需要固定的經(jīng)營商鋪，政府部門很難獲取微商全面的信息，并且交易過程隱蔽性大，不能確定商戶身份，很難開展稅務(wù)登記?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的交易交易活動可以通過多種交易渠道進(jìn)行，很難進(jìn)行查證，導(dǎo)致稅源調(diào)查難以明確。微商交易具有隱蔽性，很難明確具體的金額，傳統(tǒng)的納稅申報也不適用于微商，并且代繳代收也很難發(fā)揮作用。

二、基于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的是視角對微商進(jìn)行稅收管理

（一）建立微商注冊登記制度

只有保證微商注冊登記后，政府部門才能有效對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管，對微商的登記注冊實(shí)施特殊的登記制度，為微商的有效管理奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可開通微商在線登記注冊的方式，基于微商的經(jīng)營平臺搭建注冊窗口，方便快捷，提高微商登記注冊效率與數(shù)量。微商交易因在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，具有隱蔽性與不確定的特點(diǎn)，所以政府部門需要與網(wǎng)絡(luò)平臺搭建良好的合作關(guān)系，對微商的經(jīng)營活動進(jìn)行全面實(shí)時的監(jiān)管與記錄，重點(diǎn)加強(qiáng)對“價格”與“產(chǎn)品”字眼的監(jiān)督，督促微商進(jìn)行納稅。

（二）加強(qiáng)對稅源的監(jiān)督管理

政府部門要與多方的網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行密切合作，并采用大數(shù)據(jù)的增值作用與共享作用，監(jiān)管微商的業(yè)績收入，如果轉(zhuǎn)賬數(shù)額超過政府部門的納稅門檻，就要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，并在月末著重對其交易的數(shù)量與類型進(jìn)行清點(diǎn)，并可交由第三方網(wǎng)絡(luò)媒介進(jìn)行代收代繳，保證從源頭監(jiān)管微商交易，降低微商謊報、虛報以及稅款流失的概率。

（三）發(fā)展電子票據(jù)應(yīng)用

基于網(wǎng)絡(luò)交易的微商，具有分散與私密的屬性，在交易過程中不會出具發(fā)票，及時存在發(fā)票也存在發(fā)票不規(guī)范的特征。所以稅收征管要根據(jù)微商的經(jīng)營屬性調(diào)整征稅規(guī)范?？梢岳没ヂ?lián)網(wǎng)平臺與技術(shù)開發(fā)具有電子票據(jù)的軟件，保證每筆網(wǎng)絡(luò)交易都能形成相應(yīng)的電子票據(jù)，更好地監(jiān)督微商的交易數(shù)量與金額。

（四）完善電子申報系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)不斷趨于完善，征稅管理也需要隨著互聯(lián)網(wǎng)形態(tài)的發(fā)展而改革。政府部門可以借助互聯(lián)網(wǎng)的信息傳播優(yōu)勢對公民應(yīng)盡的稅收管理進(jìn)行大力宣傳，加強(qiáng)公民的納稅意識。同時，可以采取納稅的鼓勵政策。例如，有微商主動進(jìn)行納稅，可以為微商附加“誠信商戶”的標(biāo)識，并且，對于主動的納稅微商，可以減少部分納稅費(fèi)用，增加微商的納稅積極性，促進(jìn)微商納稅力度。