導語：如何才能寫好一篇財務晉級報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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根據(jù)現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境及其未來發(fā)展趨勢，筆者認為目前的財務報告內(nèi)容主要存在著如下八個方面的問題。

一、應重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

二、應注重對人力資源信息的披露

隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。

三、應當披露股東權(quán)益稀釋方面的信息

隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，而因轉(zhuǎn)換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失。因此，可以說，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎上的。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務會計中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進，提供股東權(quán)益的稀釋信息。

四、應重視企業(yè)全面收益信息的披露

現(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經(jīng)濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。

全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利得或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。

在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計賬面資產(chǎn)價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。

五、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露

按一般觀念，財務報告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推論企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)未來。這就導致財務報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。

如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數(shù)據(jù)。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的價值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。

六、應編制增值表，反映企業(yè)對社會的貢獻及其貢獻額的分配

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因財務會計報告制度的缺陷，導致了不同程度的會計信息質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是會計信息的時效性差。信息是重要的資源和生產(chǎn)要素，其價值的大小，受時效性影響很大，所以，會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而，現(xiàn)行財務會計報告向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度，即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報表，并且，對報送時間要求過于寬限，特別是年報在會計年度終了后的4個月內(nèi)報出就算是及時，然而4個月的時間經(jīng)濟形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息，其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。

二是會計信息的廣泛性不足。財務會計報告提供的會計信息有一定的局限性。首先財務會計報告對無形資產(chǎn)的反映不夠充分。報告對那些雖對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生正面效益，但沒有取得相應權(quán)利和保護的資源，以及人才資源等反映不夠充分。其次對風險信息和不確定性信息披露不足。第三對企業(yè)履行社會責任方面所作的努力和結(jié)果沒有體現(xiàn)。第四對影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)等沒有反映。

三是會計信息提供方式的局限性。會計信息的提供一直是以會計報表和報表附注的形式進行，無論什么性質(zhì)企業(yè)編制的會計報表，也無論提供給什么單位和部門，都是相同的報表格式和報表項目；報表附注所要求列示的項目也是固定的大類，都是圍繞著編制基礎、遵循準則的情況、重要會計政策、會計估計的確定、或有和承諾事項等進行的說明。這種相同的信息提供模式，忽略了不同使用者之間信息需求和使用上的差別，使一些信息對部分使用者無用,也會出現(xiàn)部分信息使用者感到信息量不足,會計信息的總體有用性降低，價值下降。

四是會計信息計量單位過于單一。財務會計報告的主體部分是會計報表，而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無法看出資產(chǎn)的數(shù)量，只能看出資產(chǎn)的價值，這不利于會計信息使用者了解企業(yè)對資產(chǎn)的管理情況，是否經(jīng)常有存貨積壓，是否有大量的固定資產(chǎn)閑置等情況都無法掌握。

五是財務會計報告的計量基礎缺乏統(tǒng)一性。如資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表中的數(shù)據(jù)是以權(quán)責發(fā)生制為基礎計量得到的數(shù)據(jù)，而現(xiàn)金流量表中的各項數(shù)據(jù)是以收付實現(xiàn)制為基礎計量得到的數(shù)據(jù)。這樣一方面增大了會計報表的編制難度，造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象。另一方面，使以權(quán)責發(fā)生制為基礎計量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實收益情況有差距，甚至是很大的差距，造成企業(yè)的會計利潤與其真實收益不相符的現(xiàn)象。

二、改進財務會計報告制度的建議

一是縮短財務會計報告的報送時間，提高會計信息的有用性。建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內(nèi)，因為現(xiàn)在大多數(shù)都實行會計電算化，賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化已由計算機來完成，會計人員賬務處理一結(jié)束，計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式，將原來的紙質(zhì)載體報告改為通過網(wǎng)絡報送，提高報告的時效性。

二是調(diào)整報告構(gòu)成要素，擴大披露范圍，減少會計信息的片面性。完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。應增加對報表有關(guān)數(shù)據(jù)分析和定性分析內(nèi)容、非財務指標、增加一些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有正面影響，但沒有取得相應權(quán)利和保護資源等方面的反映，還應增加更多關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源等方面的財務信息，并加強對價值變動、報酬與風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險等內(nèi)容的披露。

三是建立財務報告體系，增強報告的針對性，滿足會計信息的個體化需求。建議建立由統(tǒng)一報告和簡化報組成的報告體系。信息提供者對政府和宏觀調(diào)控部門提供的財務會計報告可以使用統(tǒng)一格式、固定項目和確定范圍的統(tǒng)一報告模式，為其他會計信息使用者提供的財務會計報告可根據(jù)使用者的需要和要求確定提供方式、項目和內(nèi)容，如選擇簡化報告形式。

四是財務報告中增加實物計量指標，全面科學地反映會計信息。從現(xiàn)行財務會計報告的數(shù)據(jù)中只能看出資產(chǎn)的價值，無法看出資產(chǎn)的數(shù)量。會計信息使用者無法掌握報告主體對資產(chǎn)的管理情況，看不出報告主體在管理中存在的隱患，可能導致信息使用者作出錯誤決策。因此，建議財務報告引入重要資產(chǎn)的實物計量指標，將貨幣金額和實物數(shù)量一并提供給信息使用者，使決策者的決策更加科學與準確。

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[關(guān)鍵詞] 財務報告 會計信息 財務模式

21世紀以后，一種以網(wǎng)絡、知識、信息和高新技術(shù)為主要特征的嶄新的經(jīng)濟運行模式呈現(xiàn)在人們面前。這種新的經(jīng)濟運行模式，對現(xiàn)代企業(yè)制度提出了更高的要求。財務報告作為會計信息系統(tǒng)的輸出結(jié)果存在很多局限性，需要不斷改進，以規(guī)范信息模式，適應這種新的經(jīng)濟環(huán)境。

一、現(xiàn)行財務報告的局限性

1.現(xiàn)行財務報告的重心存在明顯的局限性?，F(xiàn)行財務報告以財務資源與財務狀況為重心，只重視企業(yè)過去財務資源與現(xiàn)在財務狀況信息的披露，而忽視了企業(yè)未來財務潛力和財務核心能力信息的披露。會計信息用戶不僅需要企業(yè)財務資源和財務狀況的信息，而且更加需要企業(yè)財務能力尤其是財務核心能力的信息。而現(xiàn)行財務報表體系是以財務資源信息報告為基礎，以財務狀況信息報告為重心，只是間接地披露企業(yè)財務能力而已。在一個復雜多變的環(huán)境中，財務資源與財務狀況均是可變的。因此，目前的財務報表普遍缺少預測性和前瞻性。

2.財務報告無法反映影響企業(yè)財務狀況的非財務因素。財務報告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營成果，經(jīng)營成果是由多種因素綜合作用的結(jié)果。然而現(xiàn)行財務報告只能使報表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外的非財務因素缺乏必要了解。比如，技術(shù)創(chuàng)新、人力資源管理、企業(yè)的聲譽、能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等。由于這些因素都無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報表列示。

3.財務會計報表沒有完全體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式是財務會計中一條重要原則。有不少實踐對提高信息質(zhì)量功不可沒，但在很多情況下，由于財務會計固有的確認標準，財務報表經(jīng)常把重點放在法律形式上，而不是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)上。用法律形式來確認、計量的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得與損失不能完全反映經(jīng)濟事實。

二、財務報告的改進

1.財務報告模式的改進。信息技術(shù)革命為財務報告的多樣化發(fā)展提供技術(shù)支持，我們可以通過傳播媒介來傳輸財務報告信息，通過圖象表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財務報告模式，由一種單一的非黑即白的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N在線的交互式的彩色報告模式。

交互式是信息提供者與需求者在信息使用上的互動與溝通。知識經(jīng)濟時代應提供各種財務報告，反映多樣的會計信息以滿足使用者需要。于是，一種交互式按需報告模型應運而生。這一模型的基本要素如下：①數(shù)據(jù)庫。報告單位要維護一個可用來保護其愿意披露最原始的水平信息的數(shù)據(jù)庫，它包括財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)，以生成不同的財務報告。②會計程序模塊化。報告單位的會計系統(tǒng)由三類模塊組成：財務報告要素、非財務信息項目、會計和表達方法。模塊化便于根據(jù)使用者的要求，將一種交易或財務報表要素按不同方法加以處理。③報告生成器。為了幫助信息使用者編制其所需財務報告，報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供的報告生成器。④信息溝通機制。系統(tǒng)設置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進系統(tǒng)為報告單位提供建議；還可設置一個記憶單元，記錄日常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準則制定者改進現(xiàn)行的法規(guī)和準則。

2.企業(yè)財務報告內(nèi)容的豐富。為了使財務報告反映投資大眾的廣泛要求，使用戶全面了解企業(yè)的機遇和風險，以及企業(yè)發(fā)展的前景，財務報告的內(nèi)容應該更加豐富。鑒于使用信息的用戶對相關(guān)性的要求，企業(yè)財務報告應補充披露以下信息。

（1)預測信息。預測性信息是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的財務狀況、已取得的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量信息，考慮到未來可能發(fā)生的各種可確定和不可確定的因素，采用科學的預測方法，而得到的對企業(yè)未來財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量預期的信息。隨著資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者對反映企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況的信息的需求量逐步增加。對于信息使用者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息對決策更加重要。預測性信息是歷史和未來之間的聯(lián)系的紐帶，它幫助現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人，以及其他財務報告使用者評價未來現(xiàn)金凈流入量的金額、時間和不確定性，符合決策有用的會計目標。

（2)非財務信息。與決策相關(guān)的信息不僅包括財務信息，還包括非財務信息。非財務信息對信息使用者的決策也有重大影響。如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務等，都有助于信息使用者了解經(jīng)營過程和發(fā)展前景。

（3)對財務與非財務的分析信息。企業(yè)管理人員對財務和非財務的信息做出科學的、細致的分析，使信息使用者不會因為專業(yè)知識的限制而對有些信息難以理解或做出錯誤的判斷。

（4)企業(yè)環(huán)境信息。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來越密切，環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響包括：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。

三、改進我國財務報告的幾點建議

1.借鑒國際先進做法，改進我國的財務報告。我國財務報告體系存在很多問題，改革速度也很緩慢，這與我國實行了幾十年的計劃經(jīng)濟體制相關(guān)。在這種情況下，我國財務報告體系的改革一方面要從我國的國情出發(fā)，另一方面要借鑒國際先進做法。

2.財務報告目標應轉(zhuǎn)向相關(guān)集團。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務報告目標應轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。

3.加強落實和完善《新會計準則》?！缎聲嫓蕜t》是國家財政部新近推出，已于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行,加強落實和完善《新會計準則》對我國財務報告體系改革起著重要作用。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：財務報告 信息披露 問題 改進對策

當前，財務報告是我國會計信息披露的主要方式。其披露是否合理合法，是否及時準確，是否真實全面，對企業(yè)自身、政府及社會第三方做出正確的判斷至關(guān)重要。正因如此，社會中存在一些缺乏社會責任感的企業(yè)，為了自身利益，在財務報告中披露一些不實內(nèi)容，誤導、欺騙投資者、債權(quán)人、社會公眾。當務之急就是要找出切實可行的解決辦法，糾正財務報告披露中的不正之風，推動經(jīng)濟健康發(fā)展。

一、財務報告的概述

財務會計報告是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告主要包括會計報表、會計報表附注和其他應當披露的相關(guān)信息和資料。財務報表受到眾多利益者的關(guān)注，報表的內(nèi)在屬性決定其要滿足三要求，即質(zhì)量要求，時間要求和形式要求。

二、財務報告的意義

企業(yè)披露財務會計報告除了展示其自身經(jīng)營情況比較好外，更主要是利于公司外部關(guān)系人依靠財務報告了解公司財務狀況和管理效率；利于債權(quán)人通過分析財務報告了解公司的管理是否穩(wěn)??；利于投資者通過研究財務報告了解公司的運營效率及盈利能力；利于供應商通過查看財務報告了解公司是否有足夠的流動資金和現(xiàn)金流來償還債務；利于公司借助財務報告的分析確定潛在客戶的信譽，評估競爭對手等。信息需求者只有對企業(yè)財務信息進行全面分析，企業(yè)財務信息價值才能發(fā)揮到最大化。

三、財務報告存在的問題

（一）財務信息披露的模式單一，缺乏靈活性

財務報告的使用者不僅有企業(yè)的經(jīng)營者、決策者，還有債權(quán)人、政府機構(gòu)和社會公眾。不同的信息使用者的信息需求不同，對財務報告要求也有所不同。我國目前財務報告模式單一，一般采用通用的標準模式，這為不同信息使用者了解相關(guān)信息需求帶來不便。需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展，采用更加多元化的信息披露模式。

（二）財務信息披露的內(nèi)容不夠全面

當前，我國對財務報告要求越來越嚴格，多數(shù)企業(yè)在財務信息中存在披露不全面的問題。很多企業(yè)為了粉飾自身的業(yè)績，增強投資者對企業(yè)的信心，夸大企業(yè)取得的成就，而對企業(yè)發(fā)展不利的信息則盡可能掩蓋。如：企業(yè)投資的一些金融衍生工具等風險較大的業(yè)務，企業(yè)在報告中較少提及。我國提倡環(huán)保節(jié)能，一些企業(yè)就自動忽視高耗能業(yè)務，在報告中很少涉及該方面的信息。所以完善企業(yè)信息披露的內(nèi)容是我們不斷追求的目標。

（三）財務信息披露不夠及時

企業(yè)財務信息的及時披露對各方及時了解相關(guān)信息，做出正確的決策提供重要依據(jù)。當今社會，是現(xiàn)代化的信息社會，任何信息，獲取的時間不同，其利用價值大不相同。若企業(yè)不及時披露財務信息，即使付出巨大成本獲取了相關(guān)信息，也會變得毫無用處。因此，財務信息披露才顯得格外重要，必須克服財務信息披露滯后性這一“致命”弱點。

（四）財務信息披露真實性不夠

企業(yè)披露的財務信息如果真實性受到質(zhì)疑，那么企業(yè)財務報告是存在問題的。企業(yè)會計準則就規(guī)定了企業(yè)應當提供完整、可靠的會計信息，不得編制虛假會計信來誤導、欺騙會計信息使用者。雖然監(jiān)管部門對此做出了一定的努力，但仍避免不了企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假行為，導致信息披露嚴重失真，所以規(guī)范企業(yè)的披露行為勢在必行。

四、財務報告改進對策

（一）采取多樣化發(fā)展模式，增強財務報告的靈活性

改進當前通用的財務報告模式，加入一些新興元素，引入圖表，圖示甚至是數(shù)據(jù)庫錄入等高新科技手段，使財務報告模式更加多樣化，滿足不同報表使用者的需求。

（二）完善財務報告的披露內(nèi)容，提供更廣泛的財務信息

企業(yè)豐富財務報告的內(nèi)容，重要的是財務報告在披露報告時不單對以往的歷史信息進行披露，也不單只披露以股東為主的信息，投資者、債權(quán)人、政府及社會公眾所需信息均應有所披露，讓信息使用者都能全面掌握所需信息。

（三）提高財務會計報告的及時性

當今社會是信息化社會，誰及時掌握有用信息，誰就擁有主動權(quán)。財務信息披露及時，對各方及早作出決策至關(guān)重要。要提高信息披露速度，企業(yè)可采取多種信息披露方式，如計算機網(wǎng)絡技術(shù)、電子傳媒、電視機、報刊、雜志等方式傳播相關(guān)信息。

（四）加強財務信息披露監(jiān)管，嚴懲違規(guī)信息披露行為

企業(yè)或多或少存在這樣或那樣的問題，這與監(jiān)管力度不夠密不可分。監(jiān)管部門可通過嚴厲打擊企業(yè)違規(guī)行為，增加企業(yè)違規(guī)披露信息成本，同時也對其他企業(yè)起到警示作用，更加利于糾正企業(yè)財務信息披露存在的問題。

五、結(jié)束語

總的來說，現(xiàn)代社會對企業(yè)運行機制要求的不斷提高，發(fā)展環(huán)境日益復雜化，財務信息披露存在多重利益分割。在未來的改革道路上肯定也會產(chǎn)生新的問題，這就需要在遵守會計準則和財務會計本身觀點基礎上，在改革的途中不斷進取。

參考文獻：

[1]張新民，錢愛民.財務報表分析（第三版）[M].中國人民大學出版社

[2]陳菲.對我國上市公司信息披露的探討[J].財會月刊.1998（2）

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【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；財務報告；改進方式

壟斷企業(yè)主要是由于自然技術(shù)原因形成的壟斷，并具有龐大的經(jīng)濟規(guī)模。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，電氣、自來水等公共事業(yè)都是典型的壟斷性企業(yè)。尤其是電力企業(yè)，其壟斷經(jīng)營的效率非常高，并能促進社會的發(fā)展。然而，對于電力企業(yè)來講，由于企業(yè)壟斷，缺乏競爭力，并缺乏必要的創(chuàng)新和進步，從而容易導致企業(yè)內(nèi)部工作效率較低，社會分配率較低以及資源配置率低。

隨著社會的發(fā)展，世界各國主要對國家壟斷性企業(yè)進行改革，并對公司進行了公司化改制，撤銷了原有的政府職能部門。通過民營化改革，國家財會狀況得到了改善，企業(yè)的經(jīng)營效率也提高了。今天，我國在電信、電力等行業(yè)進行體制改革，取得了良好的成效，其中主要體現(xiàn)在會計責任以及財務報表的改進。而本文就從這個兩個方面進行詳細分析，并提出幾點合理化建議。

一、自然壟斷企業(yè)會計責任的演變

自然壟斷并不是短時間形成的，企業(yè)的規(guī)章制度都是經(jīng)過了長時間的演變逐漸定型的。在企業(yè)新的規(guī)制基礎上，規(guī)制者力求在消費者和企業(yè)之間尋找平衡點，保護消費者的合法權(quán)益。在企業(yè)之間尋找平衡點，促進行業(yè)的公平競爭，并保證投資者獲得相應的回報。從而促進行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從自然壟斷企業(yè)的會計責任上來說，改革之前的會計責任表現(xiàn)為過程會計責任，在政府對企業(yè)進行年度預算和編制撥款基金時，企業(yè)的會計責任就發(fā)揮其依據(jù)作用。這也直接表明改革前企業(yè)的會計責任單一，壟斷色彩濃厚。

電力企業(yè)在進行改革之后經(jīng)常會形成特殊的企業(yè)群體，股份制企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有所分離，并促進社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的利潤對社會企業(yè)有著非常重要的影響，并一定程度上保證消費者的權(quán)益。改革后企業(yè)會計責任主要體現(xiàn)在對股東的責任上，并通過對財務報告的公開，從而能有效滿足信息上的需求。

此外，規(guī)制者對企業(yè)進行的評價、規(guī)制等行為一定程度上起到了市場導向作用，影響了資本市場股東的投資行為。同時，規(guī)制者所采取一切行為之前都必須考慮到會計責任，要負一定的會計責任。對于人們來說，企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量更加重要。

可以說，在新的規(guī)制模式下，企業(yè)領(lǐng)導者為實現(xiàn)利益最大化，往往會利用壟斷權(quán)而采取掠奪性價格，進而導致規(guī)制的失靈。而規(guī)制者為了達到一定的規(guī)制目的，就要對被規(guī)制企業(yè)的成本、價格構(gòu)成信息進行詳細全面的分析探討，深入分析具有行業(yè)特色的財務信息，從而制定出行之有效的規(guī)制，促進市場競爭的公平。

二、目前電力企業(yè)的財務報告過程中的現(xiàn)狀和不足情況

目前電力企業(yè)的財務報告出現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：

1.財務報告中未能突出重點

隨著社會的發(fā)展，目前財務要求披露的內(nèi)容比較繁瑣，導致財務編制的壓力較大，并不能保證中期表的及時性。此外，財務報告的重點不夠突出，從而導致報告容易出現(xiàn)問題。舉個例子，一些企業(yè)認為財務報告應該全面，在報告的過程中，對現(xiàn)金的流量表也進行詳細描述，在實際上是沒有必要的，對于一些重要的季節(jié)性或周期性的信息卻未能進行詳細披露，從而導致報告的重點不突出。

2.財務報表項目中具有不確定性

由于不確定性的客觀存在，電力企業(yè)財務會計模式下的確認主要以權(quán)責為主，在進行會計處理的過程中不可避免要進行估計和判斷，從而增加了不確定性的情況。

3.財務報告說明書所披露的信息量不足

財務報告說明書所披露的信息量存在嚴重的不足，由于內(nèi)容較為簡單，并缺乏相應的項目講解。此外，我國的其他財務報告內(nèi)容和形式也相對較為單一，對于一些非財務信息的重要情況也難以進行描述。一般來講，財務報告書的主要內(nèi)容包括企業(yè)的信息內(nèi)容，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和資金增減狀況。對于企業(yè)其他重大事項的描述則過于簡單，導致報告書的信息量不足。

舉個例子，某企業(yè)對環(huán)境和社會責任等相關(guān)信息的披露情況明顯不足，其中環(huán)境信息的披露主要包括，生產(chǎn)發(fā)展過程中的排污費和綠化費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境收入等情況，企業(yè)對于這些環(huán)境披露的信息量存在嚴重不足現(xiàn)象。又比如，一些企業(yè)對社會責任會計信息沒有完整進行披露，其中主要包括對員工福利和員工保障信息的披露，一些社會捐贈情況的披露等。從這些情況上來講，會計報告中的責任信息數(shù)量較少、并缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性，并具有較強的隨意性。

三、改善企業(yè)財務報告方式的建議

1.財務報告內(nèi)容方面的改進

關(guān)于財務報表內(nèi)容方面的改進主要包括以下幾點：

第一，環(huán)境信息的披露。在電力企業(yè)發(fā)展的過程中，不可避免地對社會造成污染。因此，壟斷企業(yè)有責任和義務去收集和披露環(huán)境會計信息，一般主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的聲音、水、大氣等對環(huán)境的污染報告。另外，還應披露公司的能源環(huán)境方面的政策報告，如采取環(huán)境保護的具體措施，在生產(chǎn)的過程中加強對資源的利用率，企業(yè)為提高環(huán)保程度具體實施的相應政策，還包括公司環(huán)境保護的輸出費用和財務數(shù)據(jù)。

第二，社會會計責任信息。社會會計責任信息包括三個方面的內(nèi)容：第一，人力資源信息：企業(yè)員工的基本信息、身體狀況、薪資福利、社保等。第二，公益活動相關(guān)信息：企業(yè)每年的社會活動、政府活動、學術(shù)活動、展覽會、公共健康活動等方面的支出。第三，企業(yè)消費者的相關(guān)信息，其中包括消費者的回應、企業(yè)為客戶提供的服務情況和服務設施等。

由于企業(yè)具有逐利性，所以必須強制性要求企業(yè)對外披露有關(guān)信息，從而促使有關(guān)部門加強對企業(yè)的監(jiān)督管理，促進市場的公平競爭。企業(yè)所需要披露的信息主要有以下幾個部分：

（1）企業(yè)成本以及產(chǎn)品價格構(gòu)成報告。規(guī)制者在制定規(guī)制時需要詳細考察企業(yè)的成本以及價格構(gòu)成信息，而企業(yè)則必須主動制定詳細的成本以及產(chǎn)品價格構(gòu)成會計報告。

（2）產(chǎn)品安全等信息的可靠性。企業(yè)的運行對國民經(jīng)濟的收入具有非常重要的作用。因此，產(chǎn)品的安全性和可靠性也嚴重影響著人們的生活質(zhì)量，因此企業(yè)必須對披露的信息和產(chǎn)品的指標進行匯報。

2.財務報告方式的改進

財務報告除了內(nèi)容上的改進之外，還需要方式的改進，其中主要是法定和規(guī)制性財務報告相結(jié)合。

企業(yè)應該根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進行財務報告。電力企業(yè)應該對其行業(yè)特色進行匯報，如成本信息、產(chǎn)品的可靠信息等。企業(yè)可以在規(guī)制性的財務報告當中進行報告分析。

舉個例子，英國的壟斷電力企業(yè)改制中，政府要求企業(yè)提供法定性和規(guī)制性財務報告，要求企業(yè)建設良好的溝通渠道，并與使用者之間保持良好聯(lián)系。根據(jù)這樣的方法，能夠有效保證對壟斷企業(yè)進行監(jiān)督和規(guī)制，也為壟斷企業(yè)的會計研究提供了基礎。

3.法定性和規(guī)制性相結(jié)合

除了以上兩種方法之外，法定性和規(guī)制性相結(jié)合也是非常重要的。一些國外的企業(yè)改革中，要求企業(yè)提供法定刑和規(guī)制性的財務報告，并要求使用者與報告之間構(gòu)建良好的溝通渠道。

四、結(jié)束語

隨著社會的發(fā)展，電力企業(yè)的會計責任以及財務報告變得越來越重要。2006年期，我國財政部已經(jīng)頒發(fā)了相應的會計準則體系，這標志著我國會計準則體系的不斷完善，從而有效提高企業(yè)的對外開放水平。然而，我國電力企業(yè)的會計責任和財務報告仍然存在著比較多的缺點，上文就出現(xiàn)的問題進行分析，并提出合理的建議，希望能為電力企業(yè)的財務報告給出寶貴的建議。

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[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行財務報告模式 問題 措施

金融市場的不斷創(chuàng)新,給企業(yè)帶來極大的風險和挑戰(zhàn)。人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財務報告模式中存在許多問題,必須研究這些問題,采取改進措施,才能維護財務報告的真實性和權(quán)威性。

一、現(xiàn)行財務報告模式中存在的問題

1.財務報告信息披露不夠完備。就形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙,使報表使用者不能很好的利用報表信息,作出正確科學的決策,這就迫切需要財務報告的“增容”,拓展信息披露的內(nèi)容,改進信息模式。其次,現(xiàn)行財務報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上。但在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中,無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務報告對此卻無法充分反映從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時?，F(xiàn)行財務報告要求年末報表4個月內(nèi)報出,中期報表2個月內(nèi)報出。這種過時的信息已無助于決策甚至有害于決策,信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此,為滿足用戶的信息需求,對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務報告信息披露不夠可靠。有些企業(yè)為了有個良好的經(jīng)營業(yè)績,往往鉆政策的空子,利用會計準則上的模糊性來調(diào)控財務數(shù)據(jù),從而粉飾報表,降低報告的可靠性。

4.財務報告信息披露不夠前瞻。

二、現(xiàn)行財務報告應進行以下幾方面的改進措施

為了及時應對這種錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境,我認為現(xiàn)行財務報告應進行以下幾方面的改進:

1.拓展信息披露內(nèi)容,適當增加報表附注,揭示非財務信息。拓展報表范圍,首先增加對衍生金融工具的揭示,把衍生金融工具納入表內(nèi),充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次應增加人力資產(chǎn)資源的確認,在現(xiàn)行會計體制下,投資于人力方面的支出一律費用化,這就使人力資產(chǎn)被大大低估,而費用卻大幅度提高,這也是現(xiàn)行財務報告不能適應知識經(jīng)濟、信息時代的需要,受到越來越多質(zhì)疑的主要原因。解決對人力資源的確認與計量,除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法,還要涉及到人力資本的問題,以及由此產(chǎn)生的利益分配等問題,應作為會計學科的一個課題來加快研究。其次增加財務報表附注。在會計發(fā)達國家,會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍,從中可以看到附注的地位。相比之下,我國現(xiàn)行財務報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當增加報表附注,增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及知識資本、人力資源等信息的披露,才能與世界接軌,更好的服務于用戶。改進信息模式,按照拓寬會計信息結(jié)構(gòu)的思路,財務報告應當至少包括企業(yè)財務信息和非企業(yè)財務信息(如經(jīng)營業(yè)績信息)兩大部分。這就要求企業(yè)財務報告不僅局限于提供資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表,它必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

2.編制實時報告,縮短報告的時間間隔,提高財務報告及時性。當前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現(xiàn),經(jīng)營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為因此,必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據(jù);另一方面,編制實進報告作為決策的依據(jù)。這并不難作到,因為由賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程,已被編人計算機作為算法程序,會計人員賬務處理一完成,計算機就可以自動生成報表。所以,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財務報告的及時性與充分性,不再有技術(shù)上的問題。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度。為了保證會計會計信息的真實完整,除了要提高會計人員的自身素質(zhì),還需要建立建全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,不僅依靠企業(yè)會計機構(gòu)及會計人員的努力來完成,還需要由單位負責人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。?同時要加強內(nèi)部審計工作,使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行,從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務報告的真實可靠。總之,良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用,減少犯錯的機會,降低財務造假機率。健全的內(nèi)部審計機制,可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯和舞弊行為,減少企業(yè)損失。

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在財政部陸續(xù)《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》之后，研究如何規(guī)范小企業(yè)會計處理和財務報告問題，顯得十分緊迫。本文主要就財務會計意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進小企業(yè)財務會計處理和財務報告要關(guān)注哪些方面作些探討。 

“小企業(yè)”的一般劃分標準

世界各國（或地區(qū)）中小企業(yè)界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標準又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標準，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國。

1999年底，由國家計委牽頭，國家統(tǒng)計局、國家經(jīng)貿(mào)委和財政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標準，而是統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。

按新的劃分標準（依據(jù)1998年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)），在國家統(tǒng)計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標準，大、中、小型企業(yè)占全部獨立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。

小企業(yè)可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業(yè)的順利發(fā)展離不開政府的積極支持。無論是工業(yè)發(fā)達國家，還是新興工業(yè)化國家（或地區(qū)），對中小企業(yè)都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為一項重要的經(jīng)濟政策。很多國家在確定中小企業(yè)的界定標準時都把便于扶持中小企業(yè)作為一個重要因素考慮在內(nèi)。

財務會計意義上的“小企業(yè)”

第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結(jié)構(gòu)和實施經(jīng)濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業(yè)問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。

從財務會計角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽藴剩?，而且真正存在特殊會計需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。

目前，我國工業(yè)中中小企業(yè)共有790萬個，占全國工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，中小企業(yè)中的77.7%是個體、私營企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應用現(xiàn)行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎?。首先，隨著時間推移，企業(yè)的規(guī)?？赡馨l(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和會計需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業(yè)適當?shù)倪x擇權(quán)。

鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。

制定小企業(yè)財務會計和財務報告規(guī)范的幾點設想

《企業(yè)會計制度》第一章第二條規(guī)定：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。“不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小”的小企業(yè)在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。

我們在制定小企業(yè)的財務會計制度和財務報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據(jù)主導地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設想：

1、稅務導向

目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務會計報表調(diào)整而來，我們改進小企業(yè)會計處理和財務報告規(guī)則，涉及如何與稅務要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業(yè)，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統(tǒng)的財務會計。

稅務導向會計與財務會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業(yè)的一切財務利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據(jù)稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務會計依據(jù)企業(yè)會計準則；而稅務會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時，也采用收付實現(xiàn)制或收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強調(diào)的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。

當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)財務會計收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準確反映和監(jiān)督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時避免差錯。

2、現(xiàn)金制或混合制的應用

對現(xiàn)金流的反映和控制應該是小企業(yè)財務會計的一個重要目標?，F(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠遠超過權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務會計可以由權(quán)責發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。

收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調(diào)的是，收付實現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。

收付實現(xiàn)制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認為，對小企業(yè)而言，混合制的應用有很大的好處。

 

混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎，指聯(lián)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡化財務報表及信息報露

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟決策有用的信息。

筆者對小企業(yè)提供的資產(chǎn)負債表及利潤表內(nèi)容設想如下：

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債

流動資產(chǎn)流動負債

現(xiàn)金×××應付賬款及票據(jù)×××

應收賬款×××其他應付款×××

應收票據(jù)×××流動負債合計×××

存貨×××長期負債×××

其他流動資產(chǎn)×××負債合計×××

流動資產(chǎn)合計×××

長期投資×××所有者權(quán)益

固定資產(chǎn)凈值×××業(yè)主投資×××

無形資產(chǎn)凈值×××所有者權(quán)益合計×××

遞延資產(chǎn)×××

資產(chǎn)合計×××負債有業(yè)主權(quán)益合計×××

利潤表

應稅收入×××

減：可抵減成本×××

應稅利潤×××

加：調(diào)整項目×××

會計稅前利潤×××

減：所得稅費用×××

本年凈利潤×××

對小企業(yè)的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。

4、財務報表的審計

小企業(yè)的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務機關(guān)。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認會計準則，而稅務機關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財務報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務機關(guān)并沒有影響。

如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔保或信譽好的其他企業(yè)的信用擔保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進行專項審計。

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行財務報告；局限性；改進措施

隨著市場競爭的日益激烈，近些年來企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險越來越大，不能夠確定的信息也在不斷地增加，雖然財務報告在隨著環(huán)境的變化不斷地進行完善和改進，但是其中還是存在一定的局限性。

一、我國現(xiàn)行財務報告存在的局限性

在我國現(xiàn)行的財務報告當中，都是以過去的交易事項為基礎的，把歷史成本作為基本的計量屬性，主要是強調(diào)謹慎性原則的應用。這一情況決定了現(xiàn)行的財務報告不能夠很準確地反映出企業(yè)當前的財務狀況，特別是當前市場經(jīng)濟體系不斷發(fā)展、投資的方式呈現(xiàn)出多元化的趨勢，現(xiàn)行的財務報告不斷地暴露出它的局限性，主要有下面兩個方面：

（一）現(xiàn)行財務報告體系不能適應現(xiàn)行知識經(jīng)濟發(fā)展的需求

（1）現(xiàn)行財務報告信息提示缺乏充分性。財務報告的充分性是指財務部門向用戶提供財務報告時，無論信息是否能夠公正地表示企業(yè)經(jīng)濟事項，都要全部提供給使用者，盡量避免給用戶帶來誤解和產(chǎn)生錯誤導向。如今，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，財務報表需要囊括的信息已經(jīng)不僅僅是表內(nèi)的一些項目，同時還要包括表外的許多項目，比如知識資本、人力資本等都要受到重視。同時財務報告中還要包括一些關(guān)聯(lián)方的消息，需要我們不斷地在實踐中進行改進。（2）現(xiàn)行財務報告模式過于標準化。由于現(xiàn)行的財務報告對于所有的使用者采用的都是標準的模式，沒有一定的針對性，往往不能夠滿足不同使用者的需要，不能夠全面地表達企業(yè)的財務信息。（3）現(xiàn)行的財務報告體缺乏預期的超前性。在財務報告當中，它主要以發(fā)生過的歷史信息為依據(jù)，它反映的是企業(yè)在過去的一定時期里企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，它只能為使用者提供過去的數(shù)據(jù)作為參考，而無法提供未來數(shù)據(jù)的預測。（4）現(xiàn)行的財務報告缺乏社會融合度。財務報告的形成要遵循可持續(xù)發(fā)展的原則，企業(yè)不但需要完成其在社會中的經(jīng)濟責任，同時還要負擔起社會的責任。然而在現(xiàn)行的財務報告當中，往往沒有將企業(yè)的社會責任納入到報告當中去，直接導致很多企業(yè)只注重經(jīng)濟效益，而忽略了企業(yè)的社會責任，不能夠與社會很好地融合。作為社會的一分子，企業(yè)應當利用財務報告承擔起社會責任來，比如減少能源的消耗、降低污染等，只有這樣，財務報告才是真正地融入社會當中。

（二）現(xiàn)行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息以及不確定性信息披露的要求

在會計的處理過程中存在一定的風險以及不確定性，我們從信息的使用者角度出發(fā)，在企業(yè)的財務報告中需要對這些風險進行披露，而事實上，在現(xiàn)行的財務報告體系當中，企業(yè)所要面臨的風險以及不確定性一般很難得到充分地揭示，具體表現(xiàn)如下：

（1）現(xiàn)行的財務報告滿足不了使用者的需要。傳統(tǒng)的財務報告信息使用者只注重企業(yè)的財務信息，因此財務報告中也只涉及財務信息?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟不斷發(fā)展，財務報告使用者不但需要財務信息，而且還要獲取其他相關(guān)信息以及對未來的預測信息，我們只有不斷地豐富財務報告的信息，才能夠滿足使用者的不同需求。（2）現(xiàn)行的財務報告缺乏信息的時效性。對于財務報告的使用者而言，信息的及時能夠給企業(yè)帶來更多的利潤，反之，則會使企業(yè)失去商機。現(xiàn)在我們面臨的問題是現(xiàn)行的財務報告的披露周期一般都很長，因而降低了財務報告信息的使用價值，使企業(yè)決策的成功率大大地降低。需要對其周期進行調(diào)整。（3）現(xiàn)行的財務報告信息無法反映非貨幣的信息。財務報告中只能反映出用貨幣計量的成本數(shù)據(jù)，而一些非貨幣的信息往往不能體現(xiàn)處理，這使財務報告的使用價值降低。

二、現(xiàn)行財務報告改進應遵循的原則

（一）注重未來預期的信息

由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務報告的使用者的需求在不斷地發(fā)生著變化，對未來預期的信息量需求同時也相應地增加，主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的財務報告當中對過去信息的反映無法發(fā)揮其作用，不能夠為使用者做出正確決策提供相應的價值，甚至沒有價值。此外一些與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的衍生的金融信息在財務報表中沒有體現(xiàn)出來。因此，要求我們要注重在財務報告當中注入未來預期的信息，給使用者提供更多的依據(jù)。

（二）注重對不同機會和不同風險企業(yè)分布信息的關(guān)注

要想正確地對企業(yè)的機會以及風險進行分析，分布報告是一個可靠而有力的工具。它能夠幫助使用者在進行投資、信貸等經(jīng)濟活動時做出正確的決策。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，使用者逐漸意識到橫向信息的重要性，因此在財務報告的編制中要注重對不同機會以及不同風險企業(yè)的分布信息的關(guān)注。

（三）注重關(guān)注財務報告信息量以及信息范圍

信息時代的到來使得財務報告使用者對信息量以及信息的范圍要求越來越大，根據(jù)使用者的需求，財務報告中要不斷擴大信息的范圍，對一些非財務信息、不確定性信息以及企業(yè)分別信息進行反映。

三、現(xiàn)行財務報告局限性的改進措施

（一）提高現(xiàn)行財務報告在經(jīng)濟發(fā)展中的適應性

為了更好地發(fā)揮出財務報告的作用，為財務報告使用者服務，我們要不斷地提高財務報告的適應性，主要包括下面幾個改進措施：

首先，不斷擴大財務報告中信息的內(nèi)容和范圍。我們可以根據(jù)使用者的需要在現(xiàn)行財務報告內(nèi)容的基礎上納入知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等一些非財務的信息，以滿足財務報告使用者的需求。其次，對財務報告中財務報表輔助的信息進行適當?shù)卦黾樱瑥亩岣叻秦攧招畔⑴兜馁|(zhì)量以及數(shù)量。第三，相應地增加對未來預測的信息。對于財務報告的使用者來說，要想做出正確的決策，要更多地了解企業(yè)未來的信息。因此，在以后的財務報告當中，應當有目的地適當增加一些企業(yè)未來的預測信息，比如企業(yè)的前瞻性信息、企業(yè)的管理信息等，以此來提高財務報告的作用。

（二）最大限度滿足財務報告使用者的需求

（1）編制專用的財務報告模板。為了更大限度滿足財務報告使用者的需求，我們對財務報告的披露形式進行改進，改變傳統(tǒng)的標準化的財務報告模式，根據(jù)財務報告使用者的不同需求，編制專用的財務報告模板，不斷地滿足不同財務報告使用者的不同需求，實現(xiàn)財務報告的多樣性和特殊性。（2）提高財務報告的時效性。企業(yè)應當不斷豐富財務報告披露的途徑和手段，提高財務報告的時效性。比如，企業(yè)可以適當簡化財務報告的周期，編制臨時性的財務報告，或者使用季度財務報告。另外，隨著科技的不斷發(fā)展，企業(yè)也可以通過計算機網(wǎng)絡技術(shù)，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息實時地反映在財務報告當中，便于使用者及時獲取信息。

四、結(jié)束語

盡管現(xiàn)行的財務報告已經(jīng)滿足不了使用者越來越廣泛的需求。但是相信經(jīng)過我們不斷地努力，加強對財務報告的研究和改進，一定能夠真正地實現(xiàn)財務報告的價值。

參考文獻：

篇9

澳大利亞退休金計劃財務報告準則由澳大利亞會計研究基金會(Australian Accounting Research Foundation，AARF)下屬的公共部門會計準則委員會(Public Sector Accounting Standards Board．PSASB)和AASB共同制定，并由AARF代表澳大利亞注冊會計師協(xié)會(Australian　Society of Certified Practicing，ASCPA)和澳大利亞特許會計師協(xié)會(Lnstitute of Chartered Accountants in Australia，I-CAA)于1993年3月公布。由于在澳大利亞會計準則國際趨同的進程中還沒有對應的國際財務報告準則，因而本準則暫時保留下來。

PSAS8和AASB制定該準則的目的在于規(guī)范退休金計劃應該說明的特殊交易和事項以及退休金計劃財務報告的格式，并對退休金計劃財務報告中應披露的信息做出要求。該準則適用于作為報告主體的私營部門或公營部門退休金計劃的通用目的財務報告，并于1993年6月30日起生效：如果非報告主體將其退休金計劃財務報告作為通用目的財務報告，則應將該非報告主體視為報告主體，其退休金計劃財務報告適用退休金計劃財務報告準則。

一、澳大利亞退休金計劃財務報告準則主要內(nèi)容

根據(jù)該準則的規(guī)定，退休金計劃(Superannuation Plan)是指受托人與雇主、雇員或個體經(jīng)營者之間達成的協(xié)定，其中規(guī)定了在計劃會員退休、退職、死亡、殘疾或發(fā)生協(xié)定所述其他事項時支付的福利，準則的主要內(nèi)容包括：

(一)退休金計劃財務報告退休金計劃財務報告準則規(guī)定，應按照權(quán)責發(fā)生制原則編制退休金計劃財務報告。同時，為了提高報告的相關(guān)性、可信性和有用性，退休金計劃財務報告準則做出廠相應的財務報告要求。對于非報告主體，如單個會員計劃?以及除公營公司以外的主體所記雇用的計劃會員的計劃，退休金計劃財務報告準則沒有做出報告要求，因為這類計劃會員能夠獲得或能夠要求披露其所需要的信息。

(二)通用目的財務報告及報告格式 按照準則的要求，除只有捐贈資產(chǎn)和與支付給單個會員福利相配比并對其進行充分擔保的整個人壽保險或其他長期保險資產(chǎn)的退休金計劃以及適用過渡性條款以外，設計提存計劃(參照計劃的積累提存及其以后的投資收益來確定支付福利金額的退休金計劃)通用目的財務報告應包括財務狀況表、營業(yè)表(損益表)、現(xiàn)金流量表以及附注。除只有捐贈資產(chǎn)和與支付給單個會員福利相配比并對其進行充分擔保的整個人壽保險或其他長期保險資產(chǎn)的退休金計劃以外，設定受益計劃(參照以會員資格年限和域薪酬水平為基礎的公式來確定支付福利金額的退休金計劃)通用目的財務報告應包括下述內(nèi)容之一：一是凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表以及附注。這些報表突出了可用于支付應計福利的資產(chǎn)以及由于投資和其他計劃活動引起的資產(chǎn)變動，并在附注中披露應計福利及其變動；二是財務狀況表、營業(yè)表、現(xiàn)金流量表以及附注(該報告格式僅適用于在每個報告期末計量應計福利的情況)。這些報表突出了報告期由于投資和其他計劃活動引起的資產(chǎn)活動、報告期發(fā)生的主要現(xiàn)金流量類型、報告期應付會員和受益人的福利以及在報告日計劃的資金是否大于或小于應付福利和其他負債。

退休金計劃資產(chǎn)包括應收提存、計劃投資、現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)，其中計劃投資包括權(quán)益性或債務性證券以及不動產(chǎn)。退休金計劃負債包括應計福利、所得稅和雜項負債，雜項負債包括應付賬款、借款、預付提存以及設定提存計劃中由被沒收的福利以及報告日還未指定支付給計劃會員的福利所形成的負債。退休金計劃收入包括投資收入、提存收入和其他收入，投資收入包括利息和股利、定期保單以外的保單收入、財產(chǎn)租賃收入以及投資凈市值的變動；提存收入包括會員和雇主提存；其他收入包括定期保單收入以及其他資產(chǎn)凈市值的變動。退休金費用包括應計計劃會員和受益人福利、一般管理費用、與投資活動直接有關(guān)的費用、所得稅費用和其他費用，其中一般管理費用包括應付保險費、管理人員和其他人員的薪酬以及其他經(jīng)營費用。

(三)資產(chǎn)計量 退休金計劃財務報告準則規(guī)定，由于以凈市值計量比成本計量基礎制能夠為使用者提供更多關(guān)于可用于支付福利資源的相關(guān)信息，因此，設定提存計劃和設定受益計劃的資產(chǎn)在報告日應以凈市值計量。如果市場不存在長期貨幣資產(chǎn)，則需運用一個當前由市場確定的風險調(diào)整貼現(xiàn)率來確定現(xiàn)值，以計算凈市值。

(四)資產(chǎn)凈市值的變動 退休金計劃財務報告準則要求，對于設定提存和受益計劃，從報告期初開始發(fā)生的計劃資產(chǎn)凈市值的變動應作為報告期收入的一部分。該部分收入包括報告日持有的投資和其他資產(chǎn)的凈市值變動，以及如果在報告期變現(xiàn)投資和其他資產(chǎn)，則還應包括該投資和其他資產(chǎn)的報告期初賬面金額與變現(xiàn)時凈市值的變動。

(五)應計福利的計量 退休金計劃財務報告準則規(guī)定，報告期末設定提存計劃的應計福利金額為資產(chǎn)賬面金額，是雜項負債和所得稅負債之和的差額：報告期末設定受益計劃的應計福利通過運用精算假設和評估來計量，其金額為至計量日由計劃的會員資格形成的期望在未來應支付的現(xiàn)值，該現(xiàn)值是根據(jù)與計劃相適應的、當前由市場確定的風險調(diào)整貼現(xiàn)率對福利支付總額進行貼現(xiàn)，但不包括仍未應計的福利。精算假設包括考慮諸如未來薪酬水平、死亡率、會員資格周轉(zhuǎn)以及由于提前退出計劃的會員資格而應支付的福利期望價值等。

報告期間應計福利的計量準則規(guī)定，設定提存計劃的應計福利金額以收入與直接投資費用、一般管理費用、所得稅費用以及報告期為形成福利而發(fā)生的其他費用之間的差額來計量。設定受益計劃的應計福利金額的計量方法為：如果在每個報告期末計量應計福利，則以報告期初和期末應計福利的變動凈額和報告期支付給計劃受益人的福利金額之和進行計量；如果在報告期末沒有計量但在報告期間計量應計福利，則以報告期應計福利的變動凈值和支付給受益人的福利金額之和進行計量。如果設定受益計劃

在報告期間沒有計量應計福利，則計量期不需報告應計福利金額，其中計量期是指計量應計福利的最接近的時期。

(六)退休金計劃財務報告的披露要求 準則對退休金計劃的財務報告作了詳細的披露要求。對于設定提存計劃，準則規(guī)定其財務報告應包括財務狀況表、營業(yè)表、現(xiàn)金流量表及附注，相關(guān)披露要求是：財務狀況表應披露計劃資產(chǎn)(根據(jù)資產(chǎn)類別列示投資和其他資產(chǎn))和計劃負債(根據(jù)負債類別列示應計福利負債和其他負債)等內(nèi)容；營業(yè)表應披露退休金計劃收入(分別列示投資收入及共各組成部分、雇主的提存金、會員的提存金及其他收入)、計劃費用(包括直接投資費用、一般管理費用和所得稅費用)及報告期應計福利等內(nèi)容；現(xiàn)金流量表應根據(jù)澳大利亞會計準則第28號“現(xiàn)金流量表”編制，且應單獨披露報告期支付給會員的福利金額；在附注中分別披露已分配給會員賬戶的應計福利和未分配金額、應計福利負債的變動、既定福利、已擔保福利(及其擔保人身份、擔保性質(zhì)和變動)、確定已披露資產(chǎn)凈市值的方法、報告日持有的投資和其他資產(chǎn)在報告期凈市市值的變動和報告期的變現(xiàn)投資和變現(xiàn)其他資產(chǎn)，以及報告期雇主和會員的提存率或其他提存基礎及其變動。

對于設定受益計劃，準則規(guī)定其財務報告應包括資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表及附注，相關(guān)披露要求是：凈資產(chǎn)表應披露：計劃資產(chǎn)(根據(jù)資產(chǎn)類別列示投資和其他資產(chǎn))、計劃負債(分別列示各類負債，但不包括應計福利負債)和可用于福利支付的凈資產(chǎn)等內(nèi)容；凈資產(chǎn)變動表應披露報告期初和期末可用于福利支付的凈資產(chǎn)、雇主的提存金、會員的提存金、投資收入(分別列示其組成部分)、投資以外資產(chǎn)的凈市值變動、其他收入(單獨列示定期保單收益)、計劃費用(包括直接投資費用、一般管理費用和所得稅費用)以及已付福利等內(nèi)容；因附注中披露應計福利負債及其計量日、自上個計量日起的應計福利(如果是在報告期計量應計福利)、既定福利、已擔保福利(及其擔保人身份、擔保性質(zhì)和變動)以及確定已披露資產(chǎn)凈市值的方法、報告日持有的投資和其他資產(chǎn)在報告期凈市值的變動和報告期的變現(xiàn)投資和變現(xiàn)其他資產(chǎn)，以及報告期雇主和會員的提存率或其他提存基礎及其變動。對于在每個報告期末計量應計福利的設定受益計劃，可以選擇采用包括財務狀況表、營業(yè)表、現(xiàn)金流量表及附注的報告格式。除設定受益計劃的財務狀況表無需披露已分配給會員賬戶的應計和未分配金額，營業(yè)表無需披露報告期應計福利以外，其他編制要求與設定提存計劃相同。

準則還要求設定受益計劃的財務報告附有該計劃最近的精算報告副本或總結(jié)，其內(nèi)容應包括精算報告的生效日期、精算師姓名和資格、計劃資產(chǎn)評估日、可用于支付應計福利的凈資產(chǎn)市價與計劃既定福利總額的關(guān)系，以及精算師在評估日對計劃財務狀況的意見。同時，退休金計劃財務報告準則建議該報告副本或總結(jié)包括對計量應計福利有重大影響的精算假設的披露情況、自上前精算報告以來這些假設的變動及相關(guān)精算率。

由于不管是設定提存計劃還是設定受益計劃財務報告的使用者，除了關(guān)注對計劃支付應計福利和期望未來既定福利的能力的評價以外，還關(guān)注對計劃在報告日支付退出計劃會員資格的會員期望收到的既定福利的能力的評價，因而，準則要求在財務報告附注中單獨披露報告的既定福利。

(七)只有捐贈資產(chǎn)和與支付給單個會員福利配比并對其進行充分擔保的整個人壽保險或其他長期保險資產(chǎn)的退休金計劃 準則規(guī)定，對于除了可隨時提取的銀行存款以外的、只有捐贈資產(chǎn)和與支付給單個會員福利配比并對其進行充分擔保的整個人壽保險或其他長期保險資產(chǎn)的退休金計劃，其通用目的財務報告只需報告這些保單的適當性、保險人是否指定了保單用途、保險人身份、報告期雇主和會員的提存金以及報告期受托人的計劃費用等內(nèi)容。

(八)過渡性條款該條款涉及兩方面，即關(guān)于首次調(diào)整的過濾性條款和關(guān)于比較金額的過渡性條款。對于首次調(diào)整的過渡性條款準則規(guī)定，如果由于運用準則導致首次調(diào)整資產(chǎn)和負債的賬面價值，則應根據(jù)報告期初可用于福利支付的凈資產(chǎn)余額來調(diào)整該首次調(diào)整的凈額。對于比較金額的過渡性條款準則規(guī)定，首次運用準則時，當以與以前報告期不同的基礎編制通用目的財務報告、退休金計劃財務報告準則要求第一次披露或獲取信息不切實際時，則無需披露比較金額。

二、對我國的啟示

(一)盡快制定退休金計劃會計和財務報告準則 雖然自上世紀90年代以來我國的退休金制度發(fā)生了很大的變化，但目前仍存在層次單一、覆蓋面窄以及管理協(xié)調(diào)不暢等問題。而退休金會計理論研究起步較晚，尚未形成較為科學的體系。同時，在會計實務中，我國長期以來都不對退休金單獨編制財務報告，甚至附注中也沒有退休金的說明。因此，筆者認為．為了適應我國退休金制度的改革和會計準則國際趨同的需要，應盡早制定適合我國國情的退休金計劃會計和財務報告準則。

(二)關(guān)于退休金計劃會計和財務報告準則的制定模式對于退休金的會計處理和財務報告問題，澳大利亞主要在AASBI 19“雇員福利”和AAS25“退休金計劃財務報告”中進行詳細的規(guī)定。筆者認為，為了與我國現(xiàn)有的會計準則制定模式保持一致，我國在制定退休金計劃會計和財務報告準則時，可將與退休金計劃會計相關(guān)的內(nèi)容，如確認、計量、會計處理和財務報告等以簡練的條文在具體會計準則中予以規(guī)范，再通過內(nèi)容較為詳實的指南進行解釋說明。

篇10

尊敬的各位領(lǐng)導、各位老師：

下午好！

過去的一年里，我校各項工作走過了平安穩(wěn)定而且豐收的一年。作為學校的一名財務和教學工作者，現(xiàn)將自己的各項工作總結(jié)如下，不足之處還望領(lǐng)導和相關(guān)人員在多多包涵的基礎上不吝指正。

一、用細心做好財務工作

1、代收各種費用，主要包括牛奶、保險、早餐、防疫等費用。

2、嚴格做好每日的支出票據(jù)管理，學校票據(jù)開支嚴格執(zhí)行四有：即有校長審批、有經(jīng)手人、有事由、有正規(guī)手續(xù)。每月月底粘貼好原始憑證，報一次帳，并通過專用財務軟件將學校賬務數(shù)據(jù)上報到區(qū)財政局。

3、每月核算好教職工的獎勵性績效工資。

4、每年度組織學校教職工清算學校賬務兩次并在教師集體大會上宣讀。

5、每年1月份利用軟件編制學校預算，上報區(qū)財政局，1 2月份利用專業(yè)軟件向區(qū)財政局上報年終三大報表（決算表、固定資產(chǎn)報表、教育經(jīng)費統(tǒng)計表）。

6、7、8月份配合曾校長收集整理義務教育均衡發(fā)展資料。

7、9月份利用專業(yè)軟件對學校進行事業(yè)年報。

8、10月完成我校150名寄宿貧困生的資料收集、整理、存檔工作。

9、11月份完成教職工工資晉級各種資料的收集、整理、核對工作

10、年終做好財務各種報表迎接區(qū)核算中心的檢查；辦理教職工醫(yī)療保險、住房公積金；做好教職工的各項工資（績效工資、晉級工資、追補工資等）的兌現(xiàn)發(fā)放工作。

二、用愛心搞好教學工作