導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)法實(shí)施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會(huì)議修訂通過,總理簽署第571號(hào)國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計(jì)法》修訂后,我國審計(jì)法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事,對(duì)于完善我國的審計(jì)監(jiān)督制度,推動(dòng)審計(jì)工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計(jì)同仁和有興趣的同志對(duì)新條例有個(gè)初步認(rèn)識(shí),筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計(jì)實(shí)踐,對(duì)新條例涉及的幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

審計(jì)法第十七條規(guī)定:“審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告?！?/p>

我們應(yīng)該如何認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告呢?從審計(jì)法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督情況結(jié)果的報(bào)告。根據(jù)我國行政型審計(jì)特點(diǎn)。還存在層次問題。國家一級(jí)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)署向國務(wù)院總理提出,地方一級(jí)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出。

在認(rèn)識(shí)和理解上,不應(yīng)將審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的常規(guī)性審計(jì)報(bào)告混同于審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

(一)報(bào)告主體、層次和對(duì)象不同

提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主體是審計(jì)署或地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),報(bào)告的對(duì)象分別是國務(wù)院總理、本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告,指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施的對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)情況的報(bào)告,按照審計(jì)程序,報(bào)告主體有兩個(gè):審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組;報(bào)告對(duì)象是被審計(jì)單位。

(二)報(bào)告內(nèi)容不同

由于報(bào)告的對(duì)象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況作出的審計(jì)評(píng)價(jià),本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施,審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議和本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況。

常規(guī)性審計(jì)報(bào)告有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之分。前者的內(nèi)容,包括“對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)評(píng)價(jià),對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見,改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署6號(hào)令)規(guī)定,包括審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位基本情況及其會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個(gè)方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容包括實(shí)施審計(jì)后的審計(jì)處理處罰、審計(jì)移送、審計(jì)決定的執(zhí)行以及審計(jì)整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告按審計(jì)程序規(guī)定。是階段性情況報(bào)告,不包括審計(jì)處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的結(jié)果的報(bào)告(地方審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人民政府提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告除外)。

(三)作用和意義不同

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)向政府層面或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報(bào)和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)實(shí)施情況和對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護(hù)國家利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、對(duì)新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)

(一)對(duì)資產(chǎn)、資本、股本的認(rèn)識(shí)

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則);經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)按資產(chǎn)的流動(dòng)性,將以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動(dòng)資產(chǎn),將房屋和機(jī)器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實(shí)就是將經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會(huì)計(jì)核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟(jì)權(quán)益法律化。資本又有注冊(cè)資本(法定資本)、實(shí)收資本、資本額等概念,經(jīng)濟(jì)和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時(shí)期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號(hào))出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計(jì)法》(第二十一條)和2008年出臺(tái)的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認(rèn)識(shí)和理解“擁有實(shí)際控

制權(quán)”

第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對(duì)控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對(duì)控股;還有相對(duì)控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對(duì)控股,但擁有實(shí)際控制權(quán)。

第二十條講財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”。

第十九條和第二十條講的擁有實(shí)際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對(duì)控股。但擁有實(shí)際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”,也就都屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。

認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)很重要,屬于審計(jì)管轄范圍的,才能實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對(duì)與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。”的原因。不屬于審計(jì)管轄范圍的,只能對(duì)相關(guān)事項(xiàng)延伸審計(jì)調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,也屬于這類性質(zhì)?！跋嚓P(guān)審計(jì)報(bào)告”是指審計(jì)法第三十條明確的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)報(bào)告。

另外。審計(jì)法第二十八條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進(jìn)一步明確為“不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍。”新條例第十九條對(duì)“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進(jìn)行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。”(《新

現(xiàn)實(shí)生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對(duì)控股,但有話語權(quán)的情況。審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級(jí)管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進(jìn)行分析。正確識(shí)別是否屬于“擁有實(shí)際控制權(quán)”,以便正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對(duì)違反財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟(jì)途徑

新條例第三條和第四條分別對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的含義、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了解釋,第十五條、第十六條對(duì)財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對(duì)違反財(cái)政收支和違反財(cái)務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計(jì)單位對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的救濟(jì)途徑。

新條例分別對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支違紀(jì)、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟(jì)途徑,是因?yàn)?

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財(cái)政收支是從國家的角度,對(duì)其以資金形態(tài)分配社會(huì)產(chǎn)品所作的理論概括;財(cái)務(wù)收支是從單位的角度,對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所作的理論概括。”(《解讀》)財(cái)政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財(cái)務(wù)收支的行為主體是國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個(gè)是政權(quán)組織,一個(gè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。

(二)履行的職責(zé)不同

政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國家財(cái)政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財(cái)政收支等的核算、使用和管理。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。他們的職責(zé)是在遵紀(jì)守法的前提下,在其經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算中,保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門。如財(cái)政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財(cái)政資金。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(四)對(duì)社會(huì)的影響程度不同

財(cái)政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)來源,也是國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。處于社會(huì)微觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種經(jīng)濟(jì)組織,其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的好壞,對(duì)社會(huì)的影響程度是有限的。雖然國有金融機(jī)構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制,強(qiáng)化其核算管理行為,降低其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響。

以上因素表明審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響范圍、后果、程度等,對(duì)其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟(jì)途徑也不同。審計(jì)法對(duì)此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對(duì)它進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。特別是救濟(jì)途徑,因?yàn)閷?duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定不服的。可以提請(qǐng)政府裁決,對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的,可以申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。“這種關(guān)于行政相對(duì)人救濟(jì)途徑的制度設(shè)計(jì),在其他法律中還沒有先例?！?《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟(jì)制度決定的,也可以理解為具有中國特色。

四、新條例未明確的幾個(gè)事項(xiàng)

(一)未明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和時(shí)限

第五章審計(jì)程序中,第三十八條是講取證材料的確認(rèn)(簽名、蓋章),第三十九條是講審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)單位意見,第四十條是明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告形成程序。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐,第三十九條前還應(yīng)該有個(gè)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)的形成程序和時(shí)限。同時(shí)也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限。

(二)未明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時(shí)限

審計(jì)法第二十七條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項(xiàng)明確為“對(duì)預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”;審計(jì)法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實(shí)施審計(jì)前

3日,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。但審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和新條例的規(guī)定,對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。應(yīng)該在什么時(shí)候或期限內(nèi)送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。新條例未明確。審計(jì)署2001年8月的3號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說了“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實(shí)施調(diào)查前,向被審計(jì)單位送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書?！焙螘r(shí)送達(dá),未明確。

(三)未明確有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)文書名稱

1　第三十三條講審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)事項(xiàng)向有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布有關(guān)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果,這里就有個(gè)“通報(bào)”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對(duì)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個(gè)“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計(jì)方法、收集資料等事項(xiàng),其中第(四)項(xiàng)“記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計(jì)工作底稿。

4　第四十條講,要對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時(shí),也未明確移送公文名稱。

5　第四十二條講審計(jì)決定需要由關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請(qǐng)協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個(gè)“書面”公文的名稱。

6　第四十四條講進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對(duì)象出示專項(xiàng)調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書”。

7　第五十條規(guī)定了被審計(jì)單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計(jì)決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對(duì)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項(xiàng)大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項(xiàng),也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項(xiàng)難以明確或不應(yīng)明確。審計(jì)實(shí)踐表明。因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的大小、審計(jì)事項(xiàng)的難易程度不同,不同項(xiàng)目的審計(jì)決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對(duì)這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、書面提請(qǐng)協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定、聽證告知等事項(xiàng),因這類事項(xiàng)發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項(xiàng)可以按照行政機(jī)關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項(xiàng)不宜在條例中明確。對(duì)某些事項(xiàng)不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項(xiàng)在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實(shí)際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計(jì)決定的期限和要求交給審計(jì)機(jī)關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計(jì)決定的時(shí)限要求等。都有這個(gè)意思。

四是增加審計(jì)機(jī)關(guān)處理有關(guān)事項(xiàng)的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進(jìn)一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時(shí)也與第四十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文書種類、內(nèi)容和格式,由審計(jì)署規(guī)定?！毕嚆暯?、相吻合。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲?jì)法第三十一條對(duì)提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時(shí)就刪去了原條例第二款。因?qū)徲?jì)法第四十條對(duì)違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財(cái)政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！币蛐姓?fù)議法、行政訴訟法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點(diǎn)和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計(jì)署1號(hào)令中的《審計(jì)聽證規(guī)定》、《審計(jì)復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項(xiàng),既符合實(shí)際,還能提高審計(jì)工作效率,也能更好地取得審計(jì)監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對(duì)有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項(xiàng),個(gè)人認(rèn)為,明確還是必要的。如明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時(shí)限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計(jì)程序才更清晰、更完善,審計(jì)行為也才更規(guī)范。

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篇2

一、制定地方性審計(jì)法規(guī)的必要性

《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布實(shí)施以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞發(fā)展大局，依法開展審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容逐步深化，審計(jì)質(zhì)量和效果有了顯著提高。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督工作的任務(wù)越來越重，要求越來越高，雖然國家分別于2006年和2010年對(duì)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等作了進(jìn)一步規(guī)范，但其中有些規(guī)定仍較原則，尚不能完全解決審計(jì)工作中的一些具體問題，還需要通過地方立法作進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化。因此，根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，制定一部關(guān)于審計(jì)方面的地方性法規(guī)，對(duì)保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，顯得十分必要。為此，早在2001年，我省就開始醞釀制定《條例》，有針對(duì)性開展了調(diào)研論證工作。2010年審計(jì)法實(shí)施條例修改后，我們正式啟動(dòng)《條例》的立法工作，并于2012年9月27日由江西省第十一屆人大常委會(huì)第三十三次會(huì)議于通過，自2013年1月1日起施行?！稐l例》是全省審計(jì)機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)、開展審計(jì)工作的重要法規(guī)依據(jù)，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)行為、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，有著十分重要的意義。

1.《條例》的頒布實(shí)施，是進(jìn)一步健全江西地方審計(jì)法規(guī)體系的需要。

我省審計(jì)機(jī)關(guān)成立近30年，尚未有一部專門規(guī)范審計(jì)工作的地方性法規(guī)?！稐l例》的制定，以審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，全面總結(jié)江西審計(jì)實(shí)踐長期積累的成功經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)借鑒兄弟省市審計(jì)法規(guī)的成熟做法，充分體現(xiàn)江西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新要求，充實(shí)和完善了江西地方審計(jì)法規(guī)體系，為江西審計(jì)工作有法可依提供了重要保障。

2.《條例》的頒布實(shí)施，是新形勢下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，貫徹實(shí)施審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的需要。

隨著服務(wù)于國家治理和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能等審計(jì)目標(biāo)的確立，新形勢下審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度也隨之增加，社會(huì)關(guān)注度也越來越高。2006年和2010年修訂出臺(tái)的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例為審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)創(chuàng)造了良好的條件，但是，其部分規(guī)定還比較原則。如：對(duì)財(cái)政、政府投資建設(shè)項(xiàng)目、公眾資金、企業(yè)事業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容沒有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、跟蹤審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒有明確規(guī)定;對(duì)審計(jì)整改的檢查、督查沒有明確規(guī)定。這些都需要通過地方立法進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充和完善，以滿足我省審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

3.《條例》的頒布實(shí)施，是適應(yīng)新情況，全面保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職的需要。

近年來，隨著財(cái)政資金、國有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金流向范圍的更加廣泛，審計(jì)工作面臨著許多新情況、新問題。如：對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、民辦企業(yè)、民辦學(xué)校和私立醫(yī)院等經(jīng)濟(jì)組織使用財(cái)政資金情況如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)涉及社會(huì)公眾利益的組織和項(xiàng)目如何加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的效力如何認(rèn)定，等等。這些問題在審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中均沒有相應(yīng)的具體規(guī)定，但審計(jì)實(shí)踐又急需加以認(rèn)真研究和解決。與此同時(shí)，我省審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督工作中一些行之有效的做法，急需通過地方性法規(guī)固定下來。因此，為提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和水平，有必要結(jié)合我省實(shí)際，制定《條例》。

4.《條例》的頒布實(shí)施，是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為的需要。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是維護(hù)正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政資金安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的重要保證?！稐l例》的制定，既是被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高依法理財(cái)水平的需要，同時(shí)也是審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范審計(jì)行為、提高依法審計(jì)水平的需要。

二、地方審計(jì)法規(guī)的立法原則

立法原則是指立法主體據(jù)以進(jìn)行立法活動(dòng)的重要準(zhǔn)繩，是立法指導(dǎo)思想在立法實(shí)踐中的重要體現(xiàn)。立法遵循一定的原則，便有助于立法者采取有效的方式把一定的意志升為國家政權(quán)意志，使所立之法有效地實(shí)現(xiàn)立法者的目的。從《條例》的整個(gè)立法實(shí)踐來看，我們認(rèn)為地方審計(jì)立法要把握以下幾個(gè)基本原則：

1.依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和《江西省立法條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并注意保持與相關(guān)法律及國家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接。

審計(jì)法是我國審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國家審計(jì)基本制度。審計(jì)法實(shí)施條例是國務(wù)院為執(zhí)行審計(jì)法而制定的配套法規(guī)，是審計(jì)法的下位法，其主要作用是對(duì)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動(dòng)審計(jì)法的貫徹落實(shí)。《江西省立法條例》作為地方性法規(guī)，其效力均低于法律和行政法規(guī)。因此，制定《條例》，必須遵守審計(jì)法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定。《江西省立法條例》規(guī)定了立法的相應(yīng)權(quán)限、程序和原則，《條例》的制定必須遵守其有關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《條例》注重與相關(guān)法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接，發(fā)揮其他法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)作用、借鑒意義和參考價(jià)值。如，在第四十二條中，注意與《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第十九條“情況緊急，需要當(dāng)場實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取行政強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除”的規(guī)定相銜接，在第三十四條、第四十七條分別按照國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和專題報(bào)告進(jìn)行規(guī)定。通過對(duì)相關(guān)法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒、參考和完善，體現(xiàn)《條例》的權(quán)威性、實(shí)效性和全面性。

2.按照建設(shè)法治政府要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，促進(jìn)依法行政。

依法行政的本質(zhì)要求是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是擺正政府與行政相對(duì)人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。制定《條例》，既要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全審計(jì)整改督查機(jī)制，又要規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，設(shè)定必要的限制和程序要求，防止行政權(quán)力的濫用，依法保障被審計(jì)單位的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)和法律救濟(jì)權(quán);既要規(guī)定被審計(jì)單位的救濟(jì)渠道，也要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)自身的糾錯(cuò)機(jī)制;既要明確被審計(jì)單位違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也要明確審計(jì)人員違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如《條例》第五十四條規(guī)定了審計(jì)人員、、等違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，體現(xiàn)了《條例》對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)法行為和職業(yè)素養(yǎng)的規(guī)范性要求。

3.適應(yīng)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來，我省社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢也不斷發(fā)展，審計(jì)客觀環(huán)境發(fā)生了變化，對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求。同時(shí)，全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員在審計(jì)工作中探索形成了一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要及時(shí)總結(jié)固定下來。如，近年來在跟蹤審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、民辦高校審計(jì)、農(nóng)村集體組織審計(jì)等方面，我省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都取得了較好的效果。因此，制定《條例》必須適應(yīng)我省社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，并將成熟的經(jīng)驗(yàn)以法律形式確定下來。

4.研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步完善江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。

雖然基于不同的經(jīng)濟(jì)條件，各省的省情不盡相同，在制度安排上也有相應(yīng)的差異。但有一點(diǎn)是共同的，就是各省都注重運(yùn)用法律制度來規(guī)范和保障審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而且這些審計(jì)法律制度具有很多地方審計(jì)的共性特征。如對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)公眾資金的審計(jì)、對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)等。這些共性特征，對(duì)于我省審計(jì)制度的完善，具有一定的啟示和借鑒意義。因此，制定《條例》要研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步探索和完善既符合上位法、又具有江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。

5.地方審計(jì)立法既要從立足于地方實(shí)際，又要兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>

地方審計(jì)立法既要立足于現(xiàn)實(shí)，突出地方特色，又要體現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢，增強(qiáng)立法工作的預(yù)見性和超前性。為配合鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，江西省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步突出和加強(qiáng)資源環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)，有力地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)工作。為使資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，《條例》特別對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象和主要內(nèi)容作了規(guī)定，從法規(guī)層面上推進(jìn)和深化我省的資源環(huán)境審計(jì)工作，為積極服務(wù)于鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)增添動(dòng)力。除地方特色外，《條例》為順應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展趨勢和方向，還制定了一些前瞻性條款?？冃徲?jì)作為審計(jì)未來發(fā)展方向和工作重點(diǎn)，近年來正日益受到重視。目前，我省績效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占的比重正在逐步加大?！稐l例》對(duì)績效審計(jì)的范圍、內(nèi)涵作了原則性的規(guī)定，從地方法規(guī)的高度將績效審計(jì)法制化，要求審計(jì)機(jī)關(guān)著手這項(xiàng)工作，盡快為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法和技術(shù)等的確定積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)規(guī)定了“績效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為政府及有關(guān)部門考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或者行政問責(zé)的依據(jù)?！睘檫m應(yīng)信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型的審計(jì)方式在未來的審計(jì)工作中將發(fā)揮越來越重要的作用。為此，《條例》第三十八條明確，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府預(yù)算執(zhí)行、稅收、社會(huì)保險(xiǎn)等重要領(lǐng)域?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。

三、地方審計(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

立法是一件既嚴(yán)肅又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，立法的過程充滿著艱辛和汗水，立法的過程也是各部門利益博弈的過程。從2011年5月啟動(dòng)立法進(jìn)程到2012年9月正式通過，《條例》能夠在短短一年多時(shí)間順利出臺(tái)，并在社會(huì)上產(chǎn)生強(qiáng)烈反響，得益于如下經(jīng)驗(yàn)和做法。

一是領(lǐng)導(dǎo)重視，每個(gè)階段親自過問并參與立法調(diào)研。省政府、省人大當(dāng)年的立法項(xiàng)目主要以修改法規(guī)為主，在廳長的親自協(xié)調(diào)下，我廳報(bào)送的《條例》作為特例被予以安排，其他32件地方性法規(guī)仍然在繼續(xù)排隊(duì)等待條件成熟再提請(qǐng)省人大常委會(huì)審議。廳領(lǐng)導(dǎo)還參加了省政府法制辦、省人大組織的立法調(diào)研和座談，并及時(shí)對(duì)《條例》的修改提出指導(dǎo)性意見。

二是耐心溝通，上門做好有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作?！稐l例》的出臺(tái)，必然涉及相關(guān)行政管理部門，立法的過程，實(shí)際上是部門利益博弈的過程。省財(cái)政廳、省發(fā)改委、省農(nóng)業(yè)廳等有關(guān)部門對(duì)《條例》有關(guān)經(jīng)費(fèi)、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)等條款持反對(duì)意見或不同看法，我們積極主動(dòng)上門作耐心、細(xì)致、反復(fù)的宣傳、解釋和溝通。同時(shí)，我們認(rèn)真查找相關(guān)法律依據(jù)和外省立法資料，將有關(guān)條款的立法依據(jù)和理由提供給省人大常委會(huì)法工委，獲得了省人大常委會(huì)的理解和支持，最終使相關(guān)條款得以順利通過。

三是反復(fù)修改，積極配合省政府法制辦、省人大財(cái)經(jīng)委、法工委對(duì)《條例》的修改和審查工作?！稐l例》從立法前期調(diào)研到列入省政府、省人大立項(xiàng)，從起草送審稿到提交省政府法制辦審查，從省政府常務(wù)會(huì)通過到省人大常委會(huì)兩次審議和最后的表決通過，期間經(jīng)過反復(fù)的調(diào)研論證，廣泛的征求意見，逐字逐句的斟酌推敲，先后召開各種座談會(huì)二十余次，前后修改達(dá)四十余稿，一些重要的條款和語句經(jīng)過多次立法博弈才達(dá)成共識(shí)。我們放棄雙休日和集中休假時(shí)間，平時(shí)更是加班加點(diǎn)，使得《條例》立法進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。

篇3

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì) 法律地位 電子數(shù)據(jù) 審計(jì)軟件 法律保障

一、引言：計(jì)算機(jī)審計(jì)法律問題的提出

計(jì)算機(jī)審計(jì)是基于計(jì)算機(jī)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，包括系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)。它是計(jì)算機(jī)進(jìn)入會(huì)計(jì)和管理領(lǐng)域后發(fā)展起來的一門新興科學(xué)，是計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代 通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，是審計(jì)科學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)展的結(jié)果。在我國，計(jì)算機(jī)審計(jì)開始于上個(gè)世紀(jì)八十年代末，但此后一直 處于摸索和研究階段，直到九十年代末才逐漸成熟和發(fā)展起來，時(shí)至今日，我國在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用尤其在審計(jì)軟件開發(fā)方面取得了長足的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)審計(jì)在我 國政府審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于我國審計(jì)法是在以手工審計(jì)為主導(dǎo)審計(jì)方式的背景下制定的，而對(duì)與手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式?jīng)]有予 以規(guī)范，即使在其他法律文件中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定也是少之又少，因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多急待解決的問題，如審計(jì)機(jī)關(guān)是否具有計(jì)算機(jī)審計(jì)的權(quán) 力、計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍如何確定、拒絕計(jì)算機(jī)審計(jì)是否屬于拒絕審計(jì)等?？梢?，目前我們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)方面面臨的主要矛盾是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和法律發(fā)展 的相對(duì)滯后之間的矛盾，如何解決這一矛盾，如何在法律上規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)并為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供足夠的法律支持，則要從分析計(jì)算機(jī)審計(jì)所涉及的法律問題著手。

計(jì)算機(jī)審計(jì)包含很多方面的內(nèi)容，所涉及的法律問題也是多方面的。歸納起來，計(jì)算機(jī)審計(jì)所涉及的法律問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）作為一種《審計(jì)法》沒有明確規(guī)定的審計(jì)方式，計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，即計(jì)算機(jī)審計(jì)是否具有合法性是計(jì)算機(jī)審計(jì)立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。只有明確了計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位，才談得上審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（2）作為一項(xiàng)新型的證據(jù)獲取方式，計(jì)算機(jī)審計(jì)中電子數(shù)據(jù)（含審計(jì)軟件審計(jì)出的電子數(shù)據(jù)）的證據(jù)地位等問題應(yīng)是計(jì)算機(jī)審計(jì)立法中的核心問題。

（3）審計(jì)軟件如何規(guī)范才更具有法律權(quán)威、如何鑒定編程語言以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法等問題在計(jì)算機(jī)審計(jì)立法中也應(yīng)占有重要地位。

（4）計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律保障即當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)權(quán)力遭到拒絕時(shí)如何進(jìn)行法律救濟(jì)是保障審計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在，是計(jì)算機(jī)審計(jì)立法是否具有完整性和可操作性的標(biāo)志。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位

計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，是指計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)法中的地位，法律是否認(rèn)可審計(jì)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的權(quán)力。《審計(jì)法》出臺(tái)時(shí)尚沒有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì) 作出規(guī)定，國家有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定最初見于《審計(jì)法實(shí)施條例》。《審計(jì)法實(shí)施條例》第30條：“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收 支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料。”該條是目前審計(jì)機(jī) 關(guān)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的唯一行政法規(guī)性依據(jù)。不過，該條對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)定也僅限于對(duì)“被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)” 的檢查，同時(shí)，它僅是原則性的規(guī)定，在實(shí)踐中缺乏可操作性。審計(jì)法規(guī)定被審計(jì)單位要接受審計(jì)，但不接受計(jì)算機(jī)審計(jì)的行為是否是不接受審計(jì)行為？目前審計(jì)法 對(duì)此沒有具體規(guī)定。

審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要依據(jù)是《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（[2001]88號(hào)）。 然而在該文件中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容也僅局限于對(duì)“被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)（計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)）”的檢查，檢查的重點(diǎn)主要在 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)、是否存在舞弊功能、系統(tǒng)所生成的電子數(shù)據(jù)是否真實(shí)等三個(gè)方面，并沒有規(guī)定對(duì)“電子數(shù)據(jù)”所進(jìn)行的采集、分析等所謂面向數(shù)據(jù)的 審計(jì)。而目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)的的主要內(nèi)容就是面向數(shù)據(jù)的審計(jì)，這也是當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)的重點(diǎn)。當(dāng)然，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)是面向數(shù)據(jù)審計(jì)的前提，也是今后計(jì)算機(jī) 審計(jì)發(fā)展的方向。國務(wù)院辦公廳的通知也只是解決了計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)審計(jì)問題，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的數(shù)據(jù)審計(jì)問題并沒有作出進(jìn)一步的規(guī)定。盡管如此，這已是計(jì)算機(jī) 審計(jì)的重大進(jìn)步，至少在國務(wù)院辦公廳的立法級(jí)次上有了合法性的認(rèn)可。

為了更好的開展審計(jì)工作，保障計(jì)算機(jī)審計(jì)的順利進(jìn)行，《審計(jì)法》應(yīng)當(dāng)明確確認(rèn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位，確定計(jì)算機(jī)審計(jì)是合法的審計(jì)方式，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的職權(quán)，把計(jì)算機(jī)審計(jì)納入審計(jì)的內(nèi)涵之中。

此外，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位中還應(yīng)當(dāng)解決“什么是計(jì)算機(jī)審計(jì)”的問題，解決這個(gè)問題的意義在于確定范圍，明確界限：是獲取數(shù)據(jù)，檢查系統(tǒng)，進(jìn) 行查詢分析，還是直接在電腦上查閱會(huì)計(jì)資料，看電腦帳。當(dāng)前沒有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍給予一個(gè)合法的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了很多問題：只開放系統(tǒng)，讓審計(jì)人員看電腦 帳，但不讓你分析；或只讓你檢查系統(tǒng)而不讓你下載數(shù)據(jù)等等。因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍問題上，應(yīng)當(dāng)將系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)都納入計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍。

四、電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位

現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)都是適應(yīng)傳統(tǒng)書面記錄形式的，將之適用于電子數(shù)據(jù)存在很大困難。計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象是電子數(shù)據(jù)，其審計(jì)的直接結(jié)果也是電子數(shù)據(jù) （電子數(shù)據(jù)的派生形式）。電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)行證據(jù)法律體系中占有什么地位，是否具有合法性和證明力，以及電子數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，如果復(fù)制是否還能保持和原件 一樣的證明力等等，都是計(jì)算機(jī)審計(jì)中所面臨的法律問題。

（一）電子數(shù)據(jù)突破了傳統(tǒng)的證據(jù)法定體系

考察世界各國的證據(jù)法律制度，現(xiàn)行各國的證據(jù)制度主要分為三類：一是自由衡量式證據(jù)制度，如法國、德國；二是具體規(guī)則式證據(jù)制度，如英國、美 國；三是清單式證據(jù)制度，如荷蘭、智利。我國沒有制訂證據(jù)法，從體現(xiàn)于訴訟法中的證據(jù)規(guī)定來看，我國的證據(jù)制度是清單式的。由于電子數(shù)據(jù)不在我國的證據(jù)清 單之列，因此其在我國是不能用作證據(jù)的。但審計(jì)實(shí)踐涉及到電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位問題，這促使我們不得不重新審視電子數(shù)據(jù)的法律地位問題。

目前我國尚未制定關(guān)于電子數(shù)據(jù)的基本法律文件，有關(guān)電子數(shù)據(jù)的規(guī)定見于審計(jì)署的部門規(guī)章中。審計(jì)署2000年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第 3條規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)有下列幾種：……（3）以錄音錄象或者計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料；……”電子數(shù)據(jù)即包含于審計(jì)證據(jù)中。

顯然，前述準(zhǔn)則對(duì)電子數(shù)據(jù)的規(guī)定已超出了《行政訴訟法》上證據(jù)范圍：電子數(shù)據(jù)資料不在法律規(guī)定的證據(jù)之列?！缎姓V訟法》第31條規(guī)定：“證據(jù)有以下幾種：

（1）書證；

（2）物證；

（3）視聽資料；

（4）證人證言；

（5）當(dāng)事人的陳述；

（6）鑒定結(jié)論；

（7）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。

以上證據(jù)經(jīng)法庭審查屬實(shí)，才能作為定案的根據(jù)。”在這里，準(zhǔn)則規(guī)定電子數(shù)據(jù)資料即電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，是為了適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。不過，作 為證明一定事實(shí)的證據(jù)，其自身應(yīng)當(dāng)具有法律所認(rèn)可的形式，不是任何形式的“證據(jù)”都具有合法性，都可用來證明具有法律意義的事實(shí)是否存在。在這里，盡管部 門規(guī)章對(duì)電子數(shù)據(jù)作出了規(guī)定，但行政訴訟法對(duì)此并沒有予以認(rèn)可，可見在具體的訴訟活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)所獲得的電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位和證明力是要 大打折扣的。

（二）電子數(shù)據(jù)法律地位的解決方式

用法律明文規(guī)定電子數(shù)據(jù)為可采納的證據(jù)，是解決電子數(shù)據(jù)證據(jù)地位的最佳方式。不過，由于這種方式采用的是法律明文形式，需要較長的立法周期，無 法盡快解決實(shí)踐中電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位問題。因此，在現(xiàn)行證據(jù)體系中以各種變通的方式或例外的形式間接接受電子數(shù)據(jù)不失為一項(xiàng)可行的選擇。具體做法是：電子 數(shù)據(jù)在審計(jì)中發(fā)揮證據(jù)作用時(shí)，如果是利用其記載的聲音或圖象，則可以歸入視聽資料的范疇；如果是利用其記載的文字符號(hào)，則可以歸入書證的范疇；如果其涉及 專門性問題，可以進(jìn)行鑒定，納入鑒定結(jié)論的范疇。

四、審計(jì)軟件與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律問題

（一）審計(jì)軟件的法律問題

計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是為計(jì)算機(jī)審計(jì)編寫的計(jì)算機(jī)程序及其說明書。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，已有一批計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件先后通過審計(jì)署的評(píng)審，有些審計(jì)軟件已在審 計(jì)實(shí)踐中取得明顯效果，提高了審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。2000年11月，審計(jì)署在南京特派辦專門召開了命名為審計(jì)之光的全國審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用成果演示 會(huì)，會(huì)上展出了多種計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件和審計(jì)信息系統(tǒng)及審計(jì)辦公自動(dòng)化軟件。如《卷煙銷售輔助審計(jì)軟件》、《企業(yè)審計(jì)軟件1.0》、《上審2.0工交企業(yè) 版》等等。由于審計(jì)軟件的開發(fā)者是審計(jì)機(jī)關(guān)本身，鑒定者也是審計(jì)機(jī)關(guān)，其是否有鑒定的權(quán)限，鑒定的效力如何，目前法律沒有規(guī)定，這也給被審計(jì)單位懷疑和藐 視由審計(jì)軟件產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果留下了空間。這說明目前我們對(duì)審計(jì)軟件方面的法律問題重視的還不夠。任何一種事物只有用立法加以確認(rèn)和規(guī)范，才能最大限度地排 除其不利因素，引導(dǎo)其健康發(fā)展，審計(jì)軟件問題理應(yīng)得到立法的重視和規(guī)范。就目前來看，審計(jì)軟件的法律問題主要體現(xiàn)在審計(jì)軟件的合法性和審計(jì)結(jié)果的可采性 上。因此，開發(fā)出全國通用的政府審計(jì)軟件，并使之合法化，同時(shí)明確審計(jì)軟件的法定鑒定機(jī)構(gòu)，賦予其權(quán)威，是審計(jì)立法的重要選擇。

即使在被審計(jì)單位接受審計(jì)機(jī)關(guān)使用審計(jì)軟件審計(jì)的情況下，審計(jì)人員利用審計(jì)軟件所獲得的電子數(shù)據(jù)也常常得不到被審計(jì)單位的認(rèn)可。他們的爭議主要 在程序編碼等專業(yè)問題方面。我國目前也沒有對(duì)審計(jì)軟件中的程序編碼問題作出規(guī)定，這也使得審計(jì)關(guān)系雙方在程序編碼問題上缺少了判斷依據(jù)，對(duì)審計(jì)軟件的有效 使用產(chǎn)生了負(fù)面影響。在這方面，外國進(jìn)行了一系列的嘗試。如美國商務(wù)部下屬的國家標(biāo)準(zhǔn)局在1974年以后陸續(xù)頒布了《聯(lián)邦信息處理標(biāo)準(zhǔn)叢書》，對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán) 境下的安全與風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)碼編程標(biāo)準(zhǔn)提出了一系列指南。它對(duì)美國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展具有很大促進(jìn)作用。

國家對(duì)程序編碼進(jìn)行立法是較好的選擇，但這在目前是無法立即實(shí)現(xiàn)的。就目前來看，審計(jì)機(jī)關(guān)在使用審計(jì)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，要著重加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼復(fù)核制度。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律問題

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展改變著傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣的發(fā)展，使審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，我們需要構(gòu)建新的審計(jì)模式與 之適應(yīng)，這種新的審計(jì)模式就是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。它是互聯(lián)網(wǎng)條件下的審計(jì)，未來審計(jì)行業(yè)和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展動(dòng)力將主要來自于計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā) 展，這也是國內(nèi)外審計(jì)界的共識(shí)。在立法上，目前我國的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法仍是一片空白，《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》的起草工作正在加 緊進(jìn)行之中，但上述法律都不是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作有章可循。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律保障

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)法律保障的一般原理

這里所講的計(jì)算機(jī)審計(jì)法律保障是指計(jì)算機(jī)審計(jì)已獲合法性地位后，法律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)權(quán)力的終極救濟(jì)措施。這主要是指在法律已明確規(guī)定審計(jì) 機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)權(quán)力后，被審計(jì)單位仍拖延、拒絕計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)的法律保障措施。就現(xiàn)行法律規(guī)定來看，《審計(jì)法》沒有規(guī)定被審計(jì)單位拖延、拒絕計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)的 法律保障措施，有關(guān)法律保障措施的規(guī)定見于《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（ [2001]88號(hào)）對(duì)此也作了相應(yīng)的規(guī)定：“被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照《審計(jì)法實(shí) 施條例》第49條的規(guī)定處理。”本文對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)法律保障措施的論述便是以《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條的內(nèi)容展開的。為表達(dá)方便，下文在“拒絕、拖延、阻 礙”等語言的運(yùn)用上，一律用“拒絕”術(shù)語，這也是因?yàn)橥涎?、阻礙在一定程度上包含著拒絕的涵義。

（二）《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條的法律分析

《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反審計(jì)法的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān) 責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，按照下列規(guī)定追究責(zé)任：（1）對(duì)被審計(jì)單位處以5萬元以下的罰款；（2）對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管 人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議；（3）構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任。依照前款規(guī)定追究責(zé)任后，被審計(jì)單位仍須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”該條規(guī)定了被審計(jì)單位不接受審計(jì)的懲罰措施，賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)追究被審計(jì)單 位法律責(zé)任的權(quán)力（在這里審計(jì)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的形式僅為行政處罰）。這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)順利獲得被審計(jì)單位的有關(guān)資料，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，起到了保障作用。

根據(jù)前述第49條的規(guī)定，“依照前款規(guī)定追究責(zé)任后，被審計(jì)單位仍須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督”，所以，就被審計(jì)單位來講，接受處罰并不能免除其 接受審計(jì)的義務(wù)。不過，該條的規(guī)定容易產(chǎn)生這樣的問題：如果審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰后，被審計(jì)單位仍拒絕審計(jì)的，這是否意味著審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位再次進(jìn)行 處罰。如果可以，則意味著對(duì)處罰次數(shù)的多少取決于被審計(jì)單位拒絕審計(jì)次數(shù)的多少。從理論上講，被審計(jì)單位拒絕審計(jì)多少次，審計(jì)機(jī)關(guān)就可以處罰其多少次，一 直到被審計(jì)單位接受審計(jì)時(shí)止。顯然，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第49條對(duì)被審計(jì)單位就拒絕審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多次處罰，違反了《行政處罰法》上的一事不再 罰原則。

就《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定來看，法律并沒有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位采取強(qiáng)制措施、直接調(diào)取相關(guān)資料的權(quán)力。所以從法律條文方面來分析， 就容易得出這樣的結(jié)論：由于《行政處罰法》一事不再罰的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)被審計(jì)單位再次處罰，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)被審計(jì)單位采取強(qiáng)制措施、直接調(diào)取相 關(guān)資料，所以被審計(jì)單位因拒絕審計(jì)而被處罰后就可以逃避審計(jì)監(jiān)督。進(jìn)一步講，只要被審計(jì)單位繳納罰款就可以免除審計(jì)（法律沒有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)采取進(jìn)一步措施 的權(quán)力）。這樣，就可能會(huì)出現(xiàn)以罰款代替審計(jì)的局面。上述結(jié)論是根據(jù)法律條文所進(jìn)行的法律推理。

篇4

(一)依法審計(jì)是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位，明確了我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政權(quán)力。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行查處。

(二)審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及財(cái)稅、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又可以對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計(jì)是依法行政的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計(jì)必然成為依法行政的組成部分。堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。

二、嚴(yán)肅查處違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初建時(shí)期，由于種種原因，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴(yán)重。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)對(duì)這些問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。

(一)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的法律依據(jù)主要有三個(gè)層面：其一，《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等。其二，與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計(jì)爭議的法律法規(guī)。這三個(gè)層面中，第二個(gè)層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財(cái)政、稅務(wù)、金融、投資、物價(jià)等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價(jià)法》等法律法規(guī)也是審計(jì)執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計(jì)地位看，《憲法》明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、地位超脫，與被審計(jì)單位沒有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，運(yùn)用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會(huì)造成執(zhí)法混亂。從《審計(jì)法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實(shí)施的《審計(jì)法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計(jì)執(zhí)法依據(jù)，符合《審計(jì)法》立法精神。從我國國情看，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時(shí)比較嚴(yán)重的情況下，如果不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計(jì)法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對(duì)違反財(cái)政收支的違紀(jì)行為。

(三)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段?！吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計(jì)機(jī)關(guān)只能實(shí)施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對(duì)違反財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財(cái)政收支范圍內(nèi)違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為是依法審計(jì)的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計(jì)權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，如果對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，則超出了審計(jì)職權(quán)范圍。三是必須是對(duì)違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《行政處罰法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

如果不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機(jī)關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀(jì)、政紀(jì)的，根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，追究其行政或黨紀(jì)責(zé)任。需要由被審計(jì)單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。

篇5

2010年，常委會(huì)預(yù)算工委會(huì)同審計(jì)部門開展了審計(jì)立法前期調(diào)研工作。2011年，在市十三屆人大四次會(huì)議上鄭藹蘭等15位市人大代表聯(lián)名提出《關(guān)于制定〈上海市審計(jì)監(jiān)督條例〉的議案》后，財(cái)經(jīng)委、常委會(huì)預(yù)算工委、常委會(huì)法工委即會(huì)同市政府法制辦、市審計(jì)局聯(lián)合成立立法課題組，開展《上海市審計(jì)條例》立法研究和立項(xiàng)論證工作。課題組先后赴北京、天津、江蘇、重慶等省市學(xué)習(xí)考察，借鑒兄弟省市經(jīng)驗(yàn)；多次召開立法調(diào)研座談會(huì)，廣泛聽取各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位以及社會(huì)中介組織等對(duì)審計(jì)立法的意見建議，分析、梳理了本市審計(jì)工作中需要通過立法解決的主要問題，形成相關(guān)論證報(bào)告。

2012年，市人大常委會(huì)決定將《上海市審計(jì)條例》列入年度立法項(xiàng)目。財(cái)經(jīng)委、常委會(huì)預(yù)算工委收到市人民政府關(guān)于提請(qǐng)審議《上海市審計(jì)條例（草案）》的議案后，再次召開座談會(huì)，進(jìn)一步聽取了相關(guān)政府部門、區(qū)縣審計(jì)部門、被審計(jì)單位、社會(huì)中介組織、市人大代表、專家學(xué)者等方面的意見建議，不斷完善條例草案，力求做到：問題引導(dǎo)立法，立法解決問題；強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與規(guī)范審計(jì)行為相結(jié)合；細(xì)化與創(chuàng)制并舉；可操作性與前瞻性并重。

立法背景：審計(jì)事業(yè)發(fā)展新階段的迫切需要

審計(jì)監(jiān)督是憲法規(guī)定的一項(xiàng)國家制度，是國家治理的重要組成部分，具有公共財(cái)政的“衛(wèi)士”作用和保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。本市審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著本市審計(jì)監(jiān)督工作的不斷深入和審計(jì)范圍的逐步擴(kuò)大，本市審計(jì)工作在發(fā)展過程中，也存在著審計(jì)法制建設(shè)相對(duì)滯后、與新時(shí)期審計(jì)工作需要不相適應(yīng)的情況，在一定程度上制約了審計(jì)工作發(fā)展和審計(jì)作用的發(fā)揮。為此，本市迫切需要制定一部與上位法相銜接，體現(xiàn)上海特點(diǎn)的地方性審計(jì)法規(guī)。

亮點(diǎn)解析：立法固化 實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

條例草案較好總結(jié)了本市審計(jì)實(shí)踐中所取得的成功經(jīng)驗(yàn)和成熟做法，在審計(jì)領(lǐng)域的拓展、審計(jì)內(nèi)容的深化、審計(jì)方法的創(chuàng)新等方面進(jìn)行了務(wù)實(shí)的創(chuàng)制和細(xì)化，具有較多的亮點(diǎn)，體現(xiàn)了上海審計(jì)工作特點(diǎn)和發(fā)展需要。

明確審計(jì)整改制度。為確保審計(jì)效果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，鞏固和深化本市審計(jì)整改工作，條例草案規(guī)定了被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告的時(shí)限，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)檢查了解審計(jì)整改情況的主要內(nèi)容以及審計(jì)整改工作督促檢查機(jī)制。

創(chuàng)設(shè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。條例草案從上海實(shí)際出發(fā)，在遵循審計(jì)法及其實(shí)施條例的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行了創(chuàng)制性的規(guī)定。一是明確要求將審計(jì)結(jié)果作為政府部門績效管理、考核和行政問責(zé)的參考依據(jù)；二是明確績效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)部門決策、績效考核的參考依據(jù)；三是明確了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)部門辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，保證了審計(jì)結(jié)論的法定執(zhí)行力。

強(qiáng)化績效審計(jì)。近年來，本市審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大績效審計(jì)的力度，取得了明顯效果。為了進(jìn)一步推進(jìn)和強(qiáng)化績效審計(jì)工作，條例草案對(duì)開展績效審計(jì)的事項(xiàng)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)依據(jù)的選擇等作出了規(guī)定。一是明確開展專門績效審計(jì)及范圍；二是明確績效審計(jì)重點(diǎn)審查績效目標(biāo)設(shè)定、資金投入及資源利用、實(shí)施措施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等方面內(nèi)容；三是明確績效審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的來源。

賦予資源環(huán)境審計(jì)法定地位。為貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，推進(jìn)促進(jìn)貫徹落實(shí)資源環(huán)境政策法規(guī)，規(guī)范相關(guān)資金分配管理使用和資源環(huán)保工程項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營，條例草案結(jié)合本市實(shí)際，將資源環(huán)境審計(jì)專列一條，賦予其法定地位。一是明確將資源保護(hù)與開發(fā)利用、污染防治、生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)和生態(tài)治理工程、節(jié)能減排資金列入開展資源環(huán)境審計(jì)的事項(xiàng)范圍；二是明確資源環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)為：資源環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)相關(guān)資金的征收、分配、使用和管理情況；資源環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況；資源環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)及運(yùn)營效果三方面內(nèi)容。

跟蹤審計(jì)方式規(guī)范化、制度化。近年來，本市審計(jì)機(jī)關(guān)在采用跟蹤的方式開展審計(jì)工作方面不斷加大探索力度。如市審計(jì)局對(duì)上海世博會(huì)運(yùn)營財(cái)務(wù)收支和園區(qū)主體建設(shè)項(xiàng)目、本市對(duì)口支援都江堰市災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目和重建資金等審計(jì)項(xiàng)目采用了跟蹤審計(jì)方式，取得了顯著成效。為推進(jìn)跟蹤審計(jì)方式的規(guī)范化、制度化，條例草案對(duì)采用跟蹤審計(jì)方式開展審計(jì)工作作了規(guī)定。一是明確跟蹤審計(jì)方式的審計(jì)事項(xiàng)范圍為：審計(jì)城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等重大建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，以及應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、舉辦重大活動(dòng)的資金管理使用情況；二是對(duì)出具的階段性審計(jì)報(bào)告作出要求被審計(jì)單位限期整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)定；三是規(guī)定最終的審計(jì)報(bào)告中既要反映已發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)整改情況又要反映尚未整改的問題。

規(guī)定利用信息技術(shù)開展審計(jì)工作。隨著信息技術(shù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)核算等方面運(yùn)用的普及，審計(jì)機(jī)關(guān)在運(yùn)用信息化手段開展審計(jì)工作方面逐步積累了重要經(jīng)驗(yàn)。條例草案對(duì)利用信息技術(shù)開展審計(jì)工作的相關(guān)內(nèi)容作了具體規(guī)定。一是規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查的權(quán)利，以督促被審計(jì)單位確保信息系統(tǒng)的有效和安全。二是明確了被審計(jì)單位配合審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，以及有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助和配合審計(jì)機(jī)關(guān)建立和更新被審計(jì)對(duì)象基本情況數(shù)據(jù)庫的義務(wù)，以保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等工作的順利開展，提高審計(jì)工作效率。

人大審議：細(xì)化與創(chuàng)制并舉

6月7日，市十三屆人大常委會(huì)第三十四次會(huì)議對(duì)條例草案進(jìn)行了一審。委員們認(rèn)為，條例草案從審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容、審計(jì)程序和權(quán)限、審計(jì)結(jié)果和整改、審計(jì)保障、法律責(zé)任等方面對(duì)上位法有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)等內(nèi)容作了創(chuàng)制性規(guī)定，有不少突破和創(chuàng)新，既有前瞻性，又有操作性。同時(shí)委員們還提出了許多修改意見，例如按照法律關(guān)系權(quán)利義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則，建議對(duì)被審計(jì)單位的知情權(quán)、申辯和陳述權(quán)等權(quán)利作出細(xì)化規(guī)定，以保障被審計(jì)單位的合法權(quán)益；又如為依法加強(qiáng)人大及其常委會(huì)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，建議條例草案根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，增加有關(guān)人民政府及其審計(jì)部門應(yīng)向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容。

相關(guān)鏈接

篇6

第二條本制度所稱審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)是指審計(jì)局工作人員以及受審計(jì)局委托代行審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員，在進(jìn)行審計(jì)執(zhí)法時(shí)，故意或過失違反《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)法律規(guī)定，使國家、法人及公民的合法權(quán)益受到損害的行政行為。

第三條審計(jì)局應(yīng)認(rèn)真追究本機(jī)關(guān)內(nèi)發(fā)生的審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)并接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法檢查，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題依法做出處理。

第四條追究審計(jì)執(zhí)法的過錯(cuò)責(zé)任應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、有錯(cuò)必究、法紀(jì)面前人人平等以及教育和懲處相結(jié)合的原則。處理審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)行為應(yīng)當(dāng)做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、手續(xù)完備。

第五條公民、法人和其他組織對(duì)審計(jì)局、審計(jì)人員的審計(jì)執(zhí)法行為有權(quán)提出批評(píng)和建議，對(duì)審計(jì)過錯(cuò)行為有權(quán)向有關(guān)部門舉報(bào)、申訴、控告，審計(jì)局及其工作人員不得抵制、打擊和報(bào)復(fù)。

第六條在審計(jì)執(zhí)法過程中有下列情形之一，使國家、法人及公民的合法權(quán)益受到損害的行為，視為審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)：

（一）未按法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定程序，辦理審計(jì)事項(xiàng)的受理、審核、批復(fù)的；

（二）未按規(guī)定的程序和要求實(shí)施審計(jì)及審計(jì)調(diào)查的；

（三）未按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)取證，導(dǎo)致事實(shí)不清、存在重大缺陷的；

（四）未按規(guī)定的權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)、程序做出審計(jì)處理處罰及行政強(qiáng)制措施，對(duì)審計(jì)過程中未涉及事項(xiàng)以及證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，給當(dāng)事人名譽(yù)造成實(shí)質(zhì)損害的；

（五）未按規(guī)定組織聽證和進(jìn)行行政復(fù)議、行政應(yīng)訴的；

（六）違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他行為。

第七條審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任實(shí)行誰主管誰負(fù)責(zé)、誰辦理誰負(fù)責(zé)、誰審核誰負(fù)責(zé)、誰審批誰負(fù)責(zé)的原則。

第八條過錯(cuò)責(zé)任人按下列規(guī)定確認(rèn)和劃分責(zé)任：

由于經(jīng)辦人瀆職、失職致使審核人做出錯(cuò)誤認(rèn)定的，經(jīng)辦人為錯(cuò)案責(zé)任人；

由于審核人員的主觀過錯(cuò)造成批準(zhǔn)人失誤而造成的錯(cuò)案，審核人為錯(cuò)案責(zé)任人；

由于批準(zhǔn)人的主觀過錯(cuò)造成的錯(cuò)案，批準(zhǔn)人為錯(cuò)案責(zé)任人；

由于經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人的共同過錯(cuò)造成的錯(cuò)案，三者均為錯(cuò)案責(zé)任人，但應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)分各自責(zé)任；

經(jīng)集體研究討論做出的具體行政行為而產(chǎn)生的錯(cuò)案，主持人或決策人為錯(cuò)案主要負(fù)責(zé)人。

第九條對(duì)審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)，視情節(jié)給予下列處理：

（一）批評(píng)教育、限期改正；

（二）責(zé)令書面檢查，通報(bào)批評(píng)；

（三）行政處分；

（四）依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第十條依照本制度需給予行政處分的按干部管理權(quán)限辦理。

第十一條有下列情節(jié)之一，可從輕或免于追究：

（一）發(fā)生審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)后主動(dòng)認(rèn)錯(cuò)并及時(shí)糾正的；

（二）審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)輕微，未發(fā)生危害后果的；

（三）在履行公務(wù)活動(dòng)中，明確表示不同意錯(cuò)誤意見的。

第十二條有下列行為之一應(yīng)從重追究：

（一）因、受賄而發(fā)生執(zhí)法過錯(cuò)的；

（二）因主觀臆斷、或故意發(fā)生審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)的；

（三）審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)造成嚴(yán)重后果的。

第十三條因?qū)徲?jì)執(zhí)法過錯(cuò)造成經(jīng)濟(jì)損失而引起行政賠償?shù)模r償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向過錯(cuò)責(zé)任人或組織追償部分或全部賠償費(fèi)用。

第十四條審計(jì)局行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)本單位的過錯(cuò)責(zé)任追究工作，領(lǐng)導(dǎo)小組可下設(shè)辦公室或指定科室，承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任追究的日常工作。

第十五條被處理的工作人員對(duì)處理決定不服的，可在收到處理決定后向做出決定的審計(jì)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組提出申訴，執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)進(jìn)行答復(fù)，并在三十日內(nèi)做出維持、變更或撤消原處理決定的書面結(jié)論。

篇7

一是整合審計(jì)資源，加強(qiáng)項(xiàng)目管理。

一方面堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)等有機(jī)結(jié)合，優(yōu)化資源配置，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率；

一方面打破科室界限，全局審計(jì)干部分工不分家，在集中掌握審計(jì)情況的前提下進(jìn)一步突出工作重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)項(xiàng)目集中局骨干力量進(jìn)行實(shí)施。

二是將賬面審計(jì)與調(diào)查有機(jī)結(jié)合。轉(zhuǎn)變就賬審賬、就表審表的舊觀念，在賬面審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用調(diào)查手段，通過召開座談會(huì)、進(jìn)行問卷調(diào)查、原因分析，以此來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

三是加強(qiáng)延伸審計(jì)，突出工作重點(diǎn)。為拓展審計(jì)面，延伸審計(jì)觸角，在項(xiàng)目實(shí)施過程中不僅審計(jì)本級(jí)單位，還延伸內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、下屬單位以及資金流向的關(guān)聯(lián)單位；不僅向賬內(nèi)延伸到明細(xì)賬、臺(tái)賬、卡片賬，還向外延伸到專項(xiàng)資金的使用單位和領(lǐng)取人。

篇8

第二條本辦法所稱審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按年度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先作出的統(tǒng)一安排。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包含上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。

第三條審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)管理審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和署本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，指導(dǎo)全國審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)本地區(qū)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作。

第四條編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，要依據(jù)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策和審計(jì)工作發(fā)展綱要，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例、有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，確保履行法定職責(zé)。

第五條編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，要緊緊圍繞政府工作中心，明確具體審計(jì)目標(biāo)，合理選擇審計(jì)重點(diǎn)，注重提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。

第六條編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，要根據(jù)審計(jì)資源狀況，量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡地安排任務(wù)，避免重復(fù)，減少交叉。

第七條審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，除上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的審計(jì)管轄范圍內(nèi)安排。

第八條上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，要列入本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)。

第九條審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，由署各專業(yè)審計(jì)司于每年11月提出安排意見，并填制統(tǒng)一印發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目工作量測算報(bào)表，辦公廳匯總提出計(jì)劃草案，經(jīng)審計(jì)長會(huì)議審定后下達(dá)。

署各專業(yè)審計(jì)司提出的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排意見，應(yīng)在充分調(diào)查研究，認(rèn)真聽取地方審計(jì)機(jī)關(guān)和署各派出機(jī)構(gòu)意見的基礎(chǔ)上，對(duì)擬安排審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、主要方法、實(shí)施時(shí)間、地域分布、所需審計(jì)人員數(shù)量和工作量等，進(jìn)行詳細(xì)說明和測算，科學(xué)、合理、均衡地安排全年工作任務(wù)。

省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目、授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，編制本地區(qū)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，于4月底前報(bào)審計(jì)署備案。

第十條審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作方案。審計(jì)實(shí)施前，有關(guān)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)工作方案，結(jié)合實(shí)際情況編制審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)署統(tǒng)一組織項(xiàng)目的審計(jì)工作方案，由署有關(guān)專業(yè)審計(jì)司編制，經(jīng)審計(jì)長會(huì)議審定后下達(dá)。

地方審計(jì)機(jī)關(guān)組織的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案，經(jīng)廳(局)長會(huì)議研究確定。

第十一條授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，報(bào)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)后依法審批。授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的確定，要從有效利用審計(jì)資源和有利于加強(qiáng)對(duì)上級(jí)所屬基層單位的審計(jì)監(jiān)督出發(fā)，注意上下結(jié)合，重點(diǎn)解決一些帶有普遍性、傾向性的問題，不斷提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

第十二條審計(jì)署對(duì)中央審計(jì)項(xiàng)目的授權(quán)，實(shí)行統(tǒng)一管理，一年一定的原則，一般在每年年初集中審批一次。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年1月底前向?qū)徲?jì)署提出授權(quán)審計(jì)的請(qǐng)示，同時(shí)抄送審計(jì)署有審計(jì)管轄權(quán)的派出機(jī)構(gòu)。授權(quán)申請(qǐng)應(yīng)說明審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的目的、理由、范圍和內(nèi)容等。署辦公廳負(fù)責(zé)匯總審核，統(tǒng)一征求有關(guān)部門意見，報(bào)審計(jì)長審定后，批復(fù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

第十三條中央審計(jì)項(xiàng)目只授權(quán)給省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織實(shí)施。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，嚴(yán)格按照審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則以及授權(quán)審計(jì)通知的有關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行，確保審計(jì)質(zhì)量。

第十四條審計(jì)署授權(quán)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)向?qū)徲?jì)署報(bào)送審計(jì)情況綜合報(bào)告。審計(jì)署每年對(duì)上一年度授權(quán)審計(jì)工作情況進(jìn)行通報(bào)。

第十五條審計(jì)署每年有重點(diǎn)地對(duì)中央授權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查。對(duì)未按規(guī)定認(rèn)真履行職責(zé)，或?qū)徲?jì)質(zhì)量未能達(dá)到要求的地方，予以通報(bào)批評(píng)，并暫停對(duì)其授權(quán)。凡因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員工作失職、瀆職等造成重大審計(jì)質(zhì)量問題的，要依法追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任。

第十六條地方審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的具體管理辦法，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定。

第十七條審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)在確保完成署統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ)上，如確有余力，可在各自審計(jì)管轄范圍內(nèi)，向署申報(bào)自行安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。自行安排的審計(jì)項(xiàng)目必須有明確的審計(jì)目標(biāo)，符合審計(jì)署確定的年度審計(jì)工作重點(diǎn)，并且從嚴(yán)加以控制。

第十八條審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，原則上必須確保完成，不得擅自變更。如確有必要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照下列程序報(bào)批：

(一)審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整，由署有關(guān)專業(yè)審計(jì)司提出意見，送署辦公廳協(xié)調(diào)辦理，報(bào)署領(lǐng)導(dǎo)審批后，通知有關(guān)單位執(zhí)行。

(二)授權(quán)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出意見，報(bào)審計(jì)署審批。

(三)地方審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整，由下達(dá)計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)審批。

(四)領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目及時(shí)報(bào)批、調(diào)整。

第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告制度。

審計(jì)署統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況，由審計(jì)署有關(guān)專業(yè)審計(jì)司和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別于每年7月和次年2月向?qū)徲?jì)署提出上半年及全年計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)的主要成果、計(jì)劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進(jìn)措施與建議等。

第二十條各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及管理情況進(jìn)行檢查和考核。檢查和考核的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃編報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告的及時(shí)性、完整性，計(jì)劃安排的科學(xué)性、合理性，計(jì)劃完成的質(zhì)量和效果等。

第二十一條各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的信息化建設(shè)，提高計(jì)劃管理工作效率和水平。

篇9

【關(guān)鍵詞】效力認(rèn)定；審判實(shí)踐；保證合同

一、案情

2011年12月25日，商貿(mào)公司（出賣人）、物資公司（買受人）與科技公司（擔(dān)保人）簽訂了總金額為3037600元的《工業(yè)品買賣合同》，約定“買受人已于本合同簽訂前付給出賣人303.76萬元鋼材款，出賣人應(yīng)于本合同簽訂后三日內(nèi)將303.76萬元鋼材送到買受人辦公地”?！暗诰艞l擔(dān)保方式：擔(dān)保人自愿以其名下所有的財(cái)產(chǎn)及股權(quán)替出賣人擔(dān)保本合同項(xiàng)下所產(chǎn)生的全部鋼材款及違約金?！鄙藤Q(mào)公司和物資公司在該買賣合同尾部加蓋印章，科技公司實(shí)際控制人陳某在該買賣合同尾部擔(dān)保人處加蓋科技公司印章。此后，商貿(mào)公司違約交付鋼材，并逾期返還鋼材款，科技公司拒絕承擔(dān)保證責(zé)任，物資公司就此訴至法院，要求確認(rèn)保證合同未生效。另，陳某為商貿(mào)公司股東，商貿(mào)公司系科技公司股東，陳某因此長期持有科技公司的印章?？萍脊菊鲁涛磳?duì)公司為股東以及股東以外的人提供擔(dān)保的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定。且科技公司就為本案買賣合同項(xiàng)下債務(wù)提供擔(dān)保的事項(xiàng)亦未提交公司股東大會(huì)進(jìn)行決議。

二、審理結(jié)果

經(jīng)審理，法院判定上述保證合同未生效。

法院認(rèn)為，對(duì)外擔(dān)保是公司的權(quán)利能力之一，公司為股東、股東以外的人提供擔(dān)保，有可能損害公司、股東以及公司債權(quán)人的利益，因此需要通過內(nèi)部審議程序進(jìn)行確定，以規(guī)范公司對(duì)外擔(dān)保的行為。由此，公司對(duì)外提供擔(dān)保，須經(jīng)公司內(nèi)部決議程序決議通過或公司章程規(guī)定許可，才能生效；否則，該保證合同關(guān)系雖然成立，但不發(fā)生法律效力。而且，公司為其股東或者公司的實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)過公司股東大會(huì)或者股東會(huì)決議。本案中，科技公司雖在保證合同中加蓋印章，但該擔(dān)保事項(xiàng)至今未經(jīng)科技公司股東大會(huì)決議，故該保證合同關(guān)系尚未生效。

三、高院指導(dǎo)意見的相關(guān)規(guī)定

關(guān)于此種擔(dān)保行為的效力問題，在司法實(shí)際中一直存在著有效、無效、以及未生效三種意見以及相應(yīng)的判例。為此，北京市高院發(fā)出《北京市高級(jí)人民法院關(guān)于審理公司糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見》（京高法發(fā)2008第127號(hào)），其中第四部分公司擔(dān)保第六條明確規(guī)定：公司提供擔(dān)保未履行《公司法》第16條規(guī)定的公司內(nèi)部決議程序，或者違反公司章程規(guī)定的，應(yīng)認(rèn)定擔(dān)保合同未生效，由公司承擔(dān)締約過失責(zé)任。擔(dān)保權(quán)人不能證明其盡到充分注意義務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的締約過錯(cuò)責(zé)任。

前述規(guī)定，對(duì)于訴訟中此種擔(dān)保行為效力的認(rèn)定提出了統(tǒng)一的意見。

四、幾點(diǎn)思考

（一）此種擔(dān)保行為效力在司法實(shí)踐中有效、無效、未生效三種觀點(diǎn)及各自的理論依據(jù)，為什么高院在審理意見中采納了合同未生效的觀點(diǎn)。

筆者認(rèn)為高院指導(dǎo)意見主張違法擔(dān)保未生效的意見，是從公司對(duì)外擔(dān)保的高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，以及我國現(xiàn)在公司運(yùn)營的基本狀況的角度考慮的。公司對(duì)外訂立擔(dān)保合同，相對(duì)于公司業(yè)務(wù)中其他雙務(wù)、有償合同而言，就擔(dān)保合同關(guān)系中，保證人唯以擔(dān)保為目的，其只承擔(dān)保證義務(wù)而沒有實(shí)體上的權(quán)利，公司對(duì)外訂立擔(dān)保合同后，即承擔(dān)著較高的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合我國目前公司運(yùn)營情況看，除擔(dān)保公司外，對(duì)外擔(dān)保不是公司的常規(guī)業(yè)務(wù)，而是異常業(yè)務(wù)，可能損害公司、股東以及公司債權(quán)人的利益；另一方面公司股東以及實(shí)際控制人無視章程的規(guī)定，濫用公司名義簽署合同對(duì)外提供擔(dān)保、以及公司印章管理混亂，私自加蓋公章現(xiàn)象并不在少數(shù)。因此，司法實(shí)踐中，如僅依據(jù)印章真實(shí)性認(rèn)定對(duì)外擔(dān)保有效，由公司承擔(dān)保證責(zé)任，會(huì)對(duì)公司經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，更有可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)正常經(jīng)營的公司為此淪落至資不抵債的境地；而選擇擔(dān)保行為無效又太過嚴(yán)格不符合現(xiàn)行的立法趨勢。所以選擇擔(dān)保行為未生效，而以強(qiáng)制性的程序性規(guī)定來防控公司對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)，并且使得公司在得知擔(dān)保事項(xiàng)后可以進(jìn)行選擇，如果愿意承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，則可以召開股東會(huì)予以追認(rèn)；如果不愿承擔(dān)保證責(zé)任，責(zé)申明拒絕為此召開股東會(huì)進(jìn)行審議，即根據(jù)是否存在過錯(cuò)以及過錯(cuò)的比例，決定是否由公司承擔(dān)締約過失的損失賠償責(zé)任，即對(duì)債務(wù)人無法清償部分承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣處理使提供擔(dān)保的公司同債權(quán)人的利益得到事實(shí)上的平衡，更加符合我國現(xiàn)在的司法實(shí)踐。

（二）認(rèn)定公司違法擔(dān)保未生效規(guī)則適用的例外

筆者認(rèn)為，認(rèn)定公司違法擔(dān)保的效力，如果公司章程對(duì)于公司擔(dān)保的決議程序沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)封閉式公司和開放式公司區(qū)分對(duì)待。對(duì)于封閉式公司，比如有限責(zé)任公司和非上市的股份有限公司，相對(duì)于開放式公司（如上市公司），其并不涉及眾多股民利益保護(hù)、證券市場秩序維護(hù)等公共利益問題，封閉性公司股東人數(shù)少，股東兼任公司董事或者高管，管理層與股東并未實(shí)質(zhì)性地分離，股東對(duì)公司重大事項(xiàng)仍然具有一定的影響力，對(duì)外擔(dān)保即使未經(jīng)過董事會(huì)、股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，如以公司內(nèi)部決議程序的規(guī)則衡量，并不違背股東會(huì)的意志的，可以根據(jù)對(duì)于具體案件事實(shí)的認(rèn)定，確認(rèn)對(duì)外擔(dān)保的效力。結(jié)合這個(gè)案件，提供擔(dān)保的科技公司為封閉性的有限責(zé)任公司，其章程中沒有關(guān)于公司對(duì)外擔(dān)保的規(guī)定，如果印章加蓋人陳某實(shí)際控制商貿(mào)公司，商貿(mào)公司為科技公司的控股股東，且其股份數(shù)額達(dá)到科技公司章程規(guī)定公司重大事項(xiàng)的決議程序的要求的，科技公司如果以未召開股東會(huì)來抗辯拒絕履行保證責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其抗辯意見不予支持，認(rèn)定公司對(duì)外擔(dān)保有效。

（三）擔(dān)保權(quán)人應(yīng)如何盡到充分注意義務(wù)

篇10

審計(jì)處理與審計(jì)處罰是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)結(jié)果所作出的相關(guān)連的兩種處理形式,是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)被審單位存在的違法違規(guī)問題,依法作出的具有強(qiáng)制性的糾正或制裁手段,為促使被審單位及個(gè)人能夠盡快接受審計(jì)機(jī)關(guān)提出的處理、處罰意見,并及時(shí)糾正,落實(shí)到位,更好地規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為,嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)辦事。如何應(yīng)用處理和處罰,是我們審計(jì)人員所面臨的問題。因此審計(jì)人員必須學(xué)法用法,熟知法規(guī)內(nèi)函,加以理解,正確把握界限,嚴(yán)防兩者混淆,杜絕以處代罰。

審計(jì)處理就是審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)被審單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支行為所采取的經(jīng)濟(jì)糾正措施,它是審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制行政相對(duì)人履行法律、法規(guī)法定義務(wù)和糾正違法行為的一種具體行政行為,目的是使其恢復(fù)本來面目,依法辦事。從適用的法律依據(jù)看,審計(jì)處理不是行政處罰,不受《行政處罰法》的規(guī)定所約束。審計(jì)處理的方式有以下幾種:一是責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款物;二是責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);三是責(zé)令限期退還違法所得;四是責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;五是其他處理措施。如《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則中“對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予處罰,但可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理意見。在審計(jì)處理則要區(qū)分情況,如對(duì)沒收財(cái)務(wù)收支的審計(jì)處理,被審單位只可申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟,并可上訴,而涉及財(cái)政收支的審計(jì)處理不服的,只能申請(qǐng)同級(jí)人民政府裁決。

審計(jì)處罰是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為及對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人依法給予的行政性制裁手段,它是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)法律法規(guī)及規(guī)章的行政相對(duì)的單位、個(gè)人進(jìn)行制裁的一種具體行政行為,目的是使被審計(jì)單位和個(gè)人在名譽(yù)上或經(jīng)濟(jì)上受到應(yīng)有的懲罰。審計(jì)處罰的形式有以下幾種:一是警告;二是通報(bào)批評(píng);三是罰款;四是沒收非法所得;五是依法采取其他糾正措施。特別是被審單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的;克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗就業(yè)等專項(xiàng)款物;違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大;阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤、拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料,屢查屢犯的審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法從重處罰。

筆者認(rèn)為:審計(jì)處理與審計(jì)處罰兩者可以并舉,但審計(jì)處罰和審計(jì)處理兩者不可共存,嚴(yán)格杜絕后患以處代罰或以罰代處的現(xiàn)象。

(作者單位:進(jìn)賢縣審計(jì)局)