導(dǎo)語：如何才能寫好一篇事業(yè)單位內(nèi)部控制整改報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督的必要性（一）內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)生動力天然不足企業(yè)以實現(xiàn)利潤最大化為目標，具有強烈的內(nèi)部控制實施的內(nèi)生動力，而行政事業(yè)單位是以提供公務(wù)服務(wù)、滿足公共利益為目標，不能像企業(yè)那樣建立法人治理機構(gòu)，內(nèi)生動力天然不足。內(nèi)部控制實施動力只能依靠政府推動的外部監(jiān)督力量，而非企業(yè)內(nèi)部控制來源于公司內(nèi)部治理的壓力。

（二）內(nèi)部監(jiān)督獨立性不足，無法有效解決“內(nèi)部人控制”問題行政事業(yè)單位與所支配的資金和資產(chǎn)在權(quán)屬上只存在委托關(guān)系，缺乏內(nèi)部控制設(shè)計和實施的主觀能動性，對于建立內(nèi)部控制以衡量其提供公共服務(wù)的效率和效果缺乏積極性。從單位內(nèi)部來說，內(nèi)部控制的決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能無法進行有效分離，內(nèi)部控制監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力來自于單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，這本身不符合內(nèi)部控制基本原理，其結(jié)果是內(nèi)部控制具體行為最終受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部控制監(jiān)督存在“內(nèi)部人控制”問題。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督體系的主要途徑（一）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政府推動、部門聯(lián)動聯(lián)席工作機制由財政部門、審計部門、紀檢監(jiān)察和人力資源管理部門等共同成立內(nèi)部控制實施聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組，承擔起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施的主要督導(dǎo)和監(jiān)管責任，負責統(tǒng)籌部署規(guī)范實施工作，對實施情況進行指導(dǎo)、評價及結(jié)果處理，積極發(fā)揮事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后評價作用，定期檢查，針對單位實際情況提出意見建議，并負責督促整改。同時，各個部門應(yīng)各司其職，加強信息交流，形成有效的外部監(jiān)督合力。1.財政部門監(jiān)督財政部門首先要將現(xiàn)有的內(nèi)設(shè)財政監(jiān)督機構(gòu)內(nèi)控化，作為政府內(nèi)部控制實施聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組的常設(shè)機構(gòu)，負責內(nèi)部控制的日常推動協(xié)調(diào)工作，積極履行內(nèi)部控制主管部門職責，對本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進行組織指導(dǎo)，推動單位建立和完善內(nèi)部控制體系。財政部門負責牽頭制定具有地方特色的內(nèi)控報告制度和評價考核制度，通過定期或不定期的監(jiān)督檢查，著力發(fā)現(xiàn)并督促整改內(nèi)控制度不健全、不完善的問題，著力改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。財政預(yù)算是行政事業(yè)單位的主要資金來源，財政部門要緊緊抓住財政預(yù)算控制這個核心工具，通過建立內(nèi)部控制年度考核機制，將單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況納入部門預(yù)算管理績效綜合評價，對單位進行政府年度工作責任制目標考核。2.政府審計監(jiān)督政府審計監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。要建立健全內(nèi)部控制的風險評估機制，建立風險監(jiān)控、評價指標數(shù)據(jù)庫和預(yù)警系統(tǒng)，對單位內(nèi)部控制環(huán)境、運行風險及經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。創(chuàng)新內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督的工作機制。內(nèi)部審計最了解所在單位管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，在促進加強管理、化解風險、提高效益、增加價值等方面具有獨特的優(yōu)勢，是審計監(jiān)督的第一道防線。審計機關(guān)應(yīng)創(chuàng)新工作機制和服務(wù)措施，促使內(nèi)部審計加大對重要管理決策事項、重要內(nèi)部控制節(jié)點、重要下屬單位等的監(jiān)督力度，實現(xiàn)內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督的長效化管理，切實發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。加強內(nèi)部控制審計模式創(chuàng)新，健全內(nèi)部控制評價體系。審計機關(guān)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)“只審財務(wù)、不審業(yè)務(wù)；只問過程、不問結(jié)果；只重查錯糾弊、少有追蹤問責”的傳統(tǒng)審計模式，注重從體制機制設(shè)置執(zhí)行的層面來設(shè)計指標，注重從關(guān)鍵控制節(jié)點來把握重點環(huán)節(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程審計全覆蓋。實現(xiàn)審計整改工作的規(guī)范化管理，健全審計整改落實機制。要加大審計整改問責力度，把審計和審計整改情況納入年度工作考核內(nèi)容。建立審計整改聯(lián)席會議制度、審計整改報告和銷號制度，通過制度設(shè)計來鼓勵被審計單位主動整改來達到審計監(jiān)督目的，切實增強被審計單位的整改主動性、時效性，從而有效推進完善內(nèi)部控制。3.紀檢監(jiān)察監(jiān)督紀檢監(jiān)督部門要將廉政建設(shè)與單位內(nèi)部控制建設(shè)深度融合，將內(nèi)部控制的制衡原理和流程控制機制充分融入到紀檢監(jiān)察中，將內(nèi)部控制作為反腐倡廉的重要手段著力構(gòu)建事先防治和事后懲治相輔相成的反腐倡廉機制。與內(nèi)部控制相關(guān)政府監(jiān)督部門建立溝通及信息共享機制，在黨風廉政建設(shè)機關(guān)作風效能建設(shè)考核內(nèi)容中，增加單位內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行評價結(jié)果，以此為依據(jù)確定重點監(jiān)察單位，從而強化內(nèi)控制度執(zhí)行力，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最高層次目標----提高公共服務(wù)的效率和效果。4.人力資源部門監(jiān)督人力資源管理部門將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制納入單位和個人年度考核，建立與完善內(nèi)部控制激勵約束機制，建立科學(xué)的業(yè)績考核指標體系，將內(nèi)部控制監(jiān)督與績效工資總額核定、干部考評機制與升遷、獎罰相結(jié)合，保證內(nèi)部控制的全員參與。

5.主管部門監(jiān)督大多行政事業(yè)單位均有上級行政主管部門，這些主管部門與所屬單位行政上有隸屬關(guān)系，專業(yè)業(yè)務(wù)相類似，主管部門開展系統(tǒng)內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督具有獨特優(yōu)勢。主管部門要根據(jù)本行業(yè)工作性質(zhì)及特點，制訂符合行業(yè)特性的內(nèi)部控制監(jiān)督制度和考核評價辦法，充分發(fā)揮主管部門內(nèi)設(shè)的財務(wù)、內(nèi)審和監(jiān)察機構(gòu)等監(jiān)督職能，加強對本系統(tǒng)各單位內(nèi)控規(guī)范實施情況的督導(dǎo)。

（二）建立社會中介機構(gòu)監(jiān)督機制近年來，社會中介機構(gòu)的社會監(jiān)督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認可。借鑒社會中介機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的成功經(jīng)驗，通過政府購買服務(wù)方式，引入社會中介力量對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行專業(yè)性的審計監(jiān)督，督促行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全和完善。嘗試建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施情況注冊會計師審計制度，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制注冊會計師審計監(jiān)督納入政府購買服務(wù)采購項目，實行招投標制度，以彌補政府審計力量不足的問題。抓好對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)程序和執(zhí)業(yè)標準，督促中介機構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平。實行中介機構(gòu)內(nèi)控監(jiān)督報告制度和管理建議書制度，督促中介機構(gòu)建立反饋機制和長效追蹤評價機制。強化監(jiān)督結(jié)果運用，加強社會中介機構(gòu)與財政、稅務(wù)、審計等部門要加強彼此間的信息交流，建立有效的溝通交流平臺和機制，形成有效的監(jiān)督合力。（三）完善內(nèi)部控制報告制度、建立考核、問責機制依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》要求，結(jié)合工作實際制定相應(yīng)的實施細則，創(chuàng)建內(nèi)部控制報告數(shù)據(jù)庫，組織開展內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作。

建立評價考核及結(jié)果運用機制。組織和指導(dǎo)本地區(qū)內(nèi)部控制考核評價工作，擴大考核結(jié)果的影響，要求各級內(nèi)部控制聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組建立通報機制，將各單位內(nèi)控建設(shè)情況和實施績效作為安排單位部門年度預(yù)算和核定績效工資總額的重要依據(jù)。

篇2

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財會部門；內(nèi)部控制

2011年財政部為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風險防范能力，推進廉政建設(shè)，維護社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，擬定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(征求意見稿)。其中明確提出，要求“單位在實施內(nèi)部控制時，應(yīng)當充分發(fā)揮單位財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用”。那么如何充分發(fā)揮財會部門在內(nèi)部控制中的作用呢？筆者認為應(yīng)該著重從預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制三個方面入手，動態(tài)管控經(jīng)濟活動，防范經(jīng)濟活動風險。

第一，發(fā)揮行政事業(yè)單位財會部門在預(yù)算控制中的基礎(chǔ)性作用。

長期以來，許多行政事業(yè)單位對預(yù)算管理相對寬松，不重視全面預(yù)算控制，缺乏有效的內(nèi)部預(yù)算管理工作機制，對單位經(jīng)濟活動的控制力薄弱，不能真實反映單位的收支狀況和運營效果，從而造成了有預(yù)算不執(zhí)行或者預(yù)算與實際工作相脫節(jié)的局面。只有充分發(fā)揮財會部門提供財務(wù)信息和加強財務(wù)監(jiān)督的職能，才能有效實施預(yù)算管理，強化預(yù)算約束，控制經(jīng)濟活動風險。

行政事業(yè)單位財會部門對加強預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、決算編報、績效評價的管理提供真實準確完整的財務(wù)信息，并按有關(guān)要求嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度，進行會計核算，編制財務(wù)報表，上報年度決算，采取事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合辦法對預(yù)算實施有效財務(wù)監(jiān)督；對因國家政策、突發(fā)事件等不可預(yù)見因素確需調(diào)整預(yù)算的，按照國家有關(guān)規(guī)定和單位的應(yīng)急預(yù)案協(xié)助編制預(yù)算調(diào)整方案；在建立預(yù)算執(zhí)行的適時分析機制的過程中，財會部門充分依托財務(wù)軟件中的全面預(yù)算模塊，建立預(yù)算執(zhí)行報警控制機制，嚴格控制各項支出，有效得防止了超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，并定期核對單位內(nèi)部各部門的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息，確認各部門的預(yù)算執(zhí)行完成情況及時上報，為研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進措施提供依據(jù)，為預(yù)算考核獎懲方案的實施提供標準。

第二，發(fā)揮行政事業(yè)單位財會部門在收支控制中的決定性作用。

收支控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，必須加強單位收入管理，防止收入流失，杜絕坐支或挪用單位收入，合理安排支出，節(jié)約使用單位的各種物力、財力，才能有效控制單位運營成本，確保單位人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費的充足，保證單位日常工作正常運轉(zhuǎn)和各項業(yè)務(wù)順利完成。行政事業(yè)單位財會部門在依法組織收入，努力節(jié)約支出，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益，防范財務(wù)風險中起到了不可替代的決定性作用。

首先，財會部門應(yīng)當將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，其他部門和個人未經(jīng)批準不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。其次，財會部門應(yīng)當合理設(shè)置財務(wù)崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。再次，財會部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況，明確責任主體，落實追繳責任。另外，對有政府非稅收入征繳職能的行政事業(yè)單位，財會部門應(yīng)當嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式隱瞞、滯留、截留、挪用或坐支、私分或者變相私分。然后，財會部門還應(yīng)當定期和不定期檢查、評價收入管理的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。

另一方面，財會部門應(yīng)當將各項支出全部納入單位預(yù)算，嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準，明確財務(wù)審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限，完善支出管理流程。具體包括：1、全面審核各類付款憑證及其附件的所有要素，重點審核憑證是否真實、合規(guī)、完整，相關(guān)票據(jù)是否來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，審批手續(xù)是否齊全，是否越權(quán)限審批，是否符合國庫集中支付和政府采購等有關(guān)規(guī)定；2、明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，實行國庫集中支付的，應(yīng)當嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當按照公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支票應(yīng)當進行備查登記；3、根據(jù)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容及時進行會計核算并登記賬簿，對從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況，項目完成后，應(yīng)當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收；4、按照有關(guān)規(guī)定保存?zhèn)浒概c支出業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟合同和專項報告；5、對支出管理的薄弱環(huán)節(jié)進行定期和不定期檢查、評價，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。

第三，發(fā)揮行政事業(yè)單位財會部門在資產(chǎn)控制中的關(guān)鍵性作用。

篇3

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；應(yīng)用；提升

內(nèi)部控制是我國行政事業(yè)單位的重要管理工作之一，是實現(xiàn)政府科學(xué)治理的重要基礎(chǔ)，在規(guī)范經(jīng)濟秩序、提升工作效率、發(fā)揮工作協(xié)調(diào)作用、加強公共服務(wù)水平等方面，都將起到重要作用，特別對于我國政府職能改革，提升服務(wù)效果，有著舉足輕重的意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是以實現(xiàn)國家財產(chǎn)安全、提升公共服務(wù)能力為目標的基礎(chǔ)上，全面梳理行政事業(yè)單位內(nèi)部各行政事務(wù)流程的基礎(chǔ)上，抓住關(guān)鍵風險點，并據(jù)以制定控制措施，以防止風險與舞弊事件發(fā)生，提高行政事業(yè)單位管理水平和服務(wù)效果的一系列活動的總和。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步相對較晚，在很多方面仍然有提升和加強的空間，需要行政事業(yè)單位不斷改進，不斷加強內(nèi)部控制的應(yīng)用與提升，實現(xiàn)我國政府對民眾服務(wù)能力、對國家管理能力的持續(xù)加強與完善。

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

（一）保障國家資源安全的必然選擇

國家掌握著巨大的資源，行政事業(yè)單位按照各自分工不同，對國有資產(chǎn)承擔著管理和使用的職責，然而，行政事業(yè)單位的任何損失和浪費都是國有資產(chǎn)的流失，最終都將由國家負擔。為保障國家資源安全，行政事業(yè)單位須要有一套嚴密的制約機制，也就是建立完整的內(nèi)部控制體系，以保證國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易等公共事項嚴格按照公平、公開的原則，避免人情交易和暗箱操作，使得交易在陽光下進行，杜絕低價、違規(guī)處置，嚴禁與多人串通，防止國有資產(chǎn)流失，保證國家財產(chǎn)安全。

（二）加強信息溝通的必然選擇

對于行政事業(yè)單位而言，無論提升管理，還是建立有效控制措施，其關(guān)鍵都是信息問題。內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用關(guān)鍵亦在于信息溝通。如雙方之間的控制，沒控制的時候信息沒有顯現(xiàn)出來，你也不知道自己會有什么問題，一旦內(nèi)控有多方參與了，流程規(guī)范了，信息就顯露出來了。內(nèi)部控制機制與體系的建設(shè)，就是通過控制活動的建立，倒逼行政事業(yè)單位內(nèi)部溝通機制的建立，進而實現(xiàn)內(nèi)部信息的共享，解決信息不對稱問題。在信息透明的前提下，行政事業(yè)單位的管理自然實現(xiàn)了內(nèi)部控制，兩者相輔相成，相互促進。

（三）維護公眾利益的必然選擇

行政事業(yè)單位是行使國家權(quán)力的機構(gòu)組織，其重要功能定位是服務(wù)于大眾。因此，被授予或法定授予公共權(quán)力的行政事業(yè)單位，社會效益最大化永遠是其根本目標，應(yīng)當認識到，其所從事的工作是整個社會活動十分重要的一個環(huán)節(jié)，有的時候這一環(huán)節(jié)沒完成，其他許多環(huán)節(jié)都無法進行。因此，行政事業(yè)單位的效率低，在一定程度上降低了整個社會的效率。而內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施，將使得所有的行政活動有章可循、有規(guī)可依，并通過公布于公眾的方式，接受公眾的監(jiān)督，為不斷提高行政效率開辟了發(fā)現(xiàn)問題的通道，為簡化辦事程序提供了較好的方式方法，無疑是提高行政事業(yè)單位職能運行效率和能力的重要措施。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用的主要問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)意識需要進一步加強

我國行政事業(yè)單位分布區(qū)域廣，行政級別多，不同的行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制政策的能力和水平上有著較大的差距，存在不均衡發(fā)展的問題。究其主要原因，在于內(nèi)部控制建設(shè)意識需要進一步加強。具體表現(xiàn)在，有的行政事業(yè)單位沒有深刻認識到內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要意義，習慣于刷標語、喊口號，不動真，不碰硬，沒有切實增強做好這項工作的責任感；有的行政事業(yè)單位目標不明確，重點不突出，內(nèi)部控制建設(shè)相對混亂，一盤散沙，領(lǐng)導(dǎo)的職責沒有發(fā)揮到位，內(nèi)部控制建設(shè)難以取得實效。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行效率需要進一步加強

內(nèi)部控制執(zhí)行效率不高是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的又一突出問題。具體表現(xiàn)在，一是未遵循不相容職務(wù)相分離的原則，內(nèi)部控制制度不完善，該持證上崗的崗位沒有持證上崗，造成管理控制漏洞；二是雖然制定了比較完善的內(nèi)控制度，但是執(zhí)行力度不夠，甚至對制度置若罔聞，主觀能動性相對較弱，制度落實于實際工作的效果達不到預(yù)期；三是信息化程度不高，習慣于手工處理，紙質(zhì)材料滿天飛，容易造成丟失，同時，傳統(tǒng)的處理手段效率較低，不利于內(nèi)部控制效率的提升，使得內(nèi)部控制往往停留于紙上，而難以落到管理的實際工作中去，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的實際效用。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制需要進一步加強

內(nèi)部控制是一個持續(xù)改進的工作體系，需要通過溝通交流和監(jiān)督檢查不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷完善?，F(xiàn)實中，行政事業(yè)單位往往存在持續(xù)改進機制不到位的問題。一是內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱，在實踐過程中，有的行政事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計和內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門，從而無法有效對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。二是審計內(nèi)容不全面，沒有對內(nèi)部控制審計與評價內(nèi)容進行明確規(guī)范與完善，沒有從會計控制制度、責任追究制度、憑單管理制度等方面加以完善制定，使得內(nèi)部控制監(jiān)督浮于表面，難以深入，不利于內(nèi)部控制的改進。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提升的主要措施

（一）全面建立內(nèi)部控制體系

提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，應(yīng)全面建立內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制滲透到行政事業(yè)單位的每個人、每個流程。一是增強內(nèi)控意識，強化單位主體責任。定期召開行政事業(yè)單位內(nèi)部控制培訓(xùn)會議，普及內(nèi)部控制知識，提高內(nèi)部控制意識。二是全面梳理經(jīng)濟活動流程，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級的全體人員。三是建立覆蓋全業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，強化對內(nèi)控建設(shè)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。四是成立財務(wù)監(jiān)督小組，由紀檢、監(jiān)查部門嚴格把關(guān)，各司其職、各負其責，共同營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。五是注重業(yè)務(wù)學(xué)習，不斷更新、補充、拓展會計知識和技能，確保內(nèi)控體系建設(shè)有效推進。

（二）有效實施內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，提升內(nèi)部控制水平，需要行政事業(yè)單位有效實施內(nèi)部控制活動。一是堅持問題導(dǎo)向，突出規(guī)范重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動流程，加強溝通，建立制約措施，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行；二是由財政部門作為牽頭部門，與審計部門建立聯(lián)合工作機制，負責內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃、實施、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和績效評估等工作；三是加強內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵節(jié)點、主要風險等事項的宣貫，將內(nèi)部控制手冊裝入行政事業(yè)單位工作人員的大腦，將內(nèi)部控制落到實處；四是推廣建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制線上化，不斷加強內(nèi)部控制的可操作性，使得內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期效果，改進工作流程與政府服務(wù)效能。

（三）建立監(jiān)督檢查長效機制

篇4

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范；具體應(yīng)用

中圖分類號：D035 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

近年來，行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性總體上得到了不斷提升，但是，部分單位仍存在管理制度設(shè)計不完善，實際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題。具體表現(xiàn)為有些單位經(jīng)濟管理混亂，缺乏內(nèi)部控制，造成資產(chǎn)損失浪費；有些單位利用虛假發(fā)票或掩蓋不合規(guī)支出，或套取資金，設(shè)立“小金庫”；更有甚者采用“白條抵庫”、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式貪污挪用財政資金。此外，出借銀行賬戶、違規(guī)處置國有資產(chǎn)、未經(jīng)批準擅自對外簽訂經(jīng)濟合同等現(xiàn)象也時有發(fā)生。為此，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日起施行。希望建立健全內(nèi)部控制制度，來堵塞漏洞、消除隱患，防范行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟活動風險。

一、《政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》施行的意義

1.能夠提高各部門、各單位對內(nèi)部控制工作的重視，增強單位領(lǐng)導(dǎo)班子的風險管控意識，促進各單位加強和規(guī)范內(nèi)部控制。

2.為打擊發(fā)票違法犯罪和治理“小金庫”問題提供制度性保障，防止國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，遏制腐敗現(xiàn)象。

3.將預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、基建、經(jīng)濟合同、內(nèi)外監(jiān)督等納入一個統(tǒng)一的管控體系中，在保障財政資金安全的同時便于單位內(nèi)各部門之間形成聯(lián)動機制，提高資金使用的績效。

4.有利于提高單位會計信息質(zhì)量，保證會計信息的完整性和可靠性，避免會計信息失真問題，同時有利于保護單位資產(chǎn)的安全完整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識淡薄。雖然隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，內(nèi)部控制越來越受到關(guān)注和重視，更有財政部等部門要求自2012年1月1日起在滬深主板上市公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是行政事業(yè)單位管理人員仍然對內(nèi)控制度的重要性認識不到位，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認為預(yù)算控制就是內(nèi)部控制，忽視單位內(nèi)部各部門的相互控制監(jiān)督職能。

2.缺乏健全的內(nèi)部控制體系。迄今為止，很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點設(shè)計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，多數(shù)單位都是用財務(wù)制度代替內(nèi)控制度，僅就開支范圍、標準加以限制，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。因此只規(guī)定了財政資金的使用方向，并不能解決資金的安全性問題。沒有全面有效的內(nèi)控制度，使得管理的隨意性較大。

3.監(jiān)督考核機制不到位。目前大部分行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或是雖然設(shè)立了相應(yīng)的機構(gòu)，但卻缺乏足夠的權(quán)威性和獨立性。在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及很少。在外部監(jiān)督方面，財政部門和審計部門現(xiàn)在大多側(cè)重檢查單位資金的使用是否合理、合法，較少關(guān)注單位的內(nèi)部控制制度是否健全、完善。從而也無法引起單位負責人對內(nèi)控制度的重視。

三、《政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體應(yīng)用

根據(jù)《政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）的描述，內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。針對以上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，依照《規(guī)范》的要求，現(xiàn)就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體建設(shè)提出以下三個步驟：

（一）開展風險評估，確定控制方法。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和需要成立風險評估工作小組，確定小組成員，單位領(lǐng)導(dǎo)擔任組長。工作小組應(yīng)就單位經(jīng)濟活動存在的風險進行評估，每年至少一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時進行重估。

經(jīng)濟活動風險評估結(jié)果應(yīng)以書面報告形式及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，并根據(jù)評估結(jié)果確定相應(yīng)控制方法。主要有：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開。

（二）針對具體業(yè)務(wù)，進行內(nèi)部控制?！兑?guī)范》將單位內(nèi)部控制活動分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制兩大部分。單位層面內(nèi)部控制主要有：單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作；經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離；建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督；關(guān)鍵崗位工作人員要定期輪崗，并應(yīng)具備相應(yīng)的資格和能力；根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有任職資格和能力的會計人員；加強信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制流程各環(huán)節(jié)的運用，減少人為操縱因素，保護信息安全。

（三）單位內(nèi)外部評價與監(jiān)督。單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確相關(guān)部門或崗位的職責權(quán)限，按照要求對單位內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行有效監(jiān)督和評價。單位要確保內(nèi)部監(jiān)督部門的相對獨立性。內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)定期或不定期進行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改建議。單位負責人應(yīng)指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)控的有效性進行評價并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)對單位內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。

四、結(jié)語

近年來，我國各級財政部門不斷加大對行政事業(yè)單位各個業(yè)務(wù)方面的規(guī)范和監(jiān)督力度，比如我市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的使用和完善，政府采購流程的細化和采購范圍的增加，預(yù)算評審及預(yù)算績效管理的加強，國庫集中支付手續(xù)地進一步完善和優(yōu)化，使得行政事業(yè)單位自身對內(nèi)部控制提出更高要求。另外，全國各級財政部門普遍加大對民生政策的資金支持力度，財政收支的矛盾愈演愈烈，財政資金的使用效益越來越受到關(guān)注。在這種背景下，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是推進國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、單位部門預(yù)算、收支兩條線管理、挖潛增效、控制收支以及提高財政資金使用效率的重要舉措，也是新形勢下實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)快速發(fā)展的有效機制，意義深遠。

參考文獻：

篇5

事業(yè)單位作為當前國家政治經(jīng)濟體系中的重要載體部分，在我國現(xiàn)代化社會建設(shè)中承擔著重要的責任和義務(wù)。本文結(jié)合事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的現(xiàn)狀，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的實踐與應(yīng)用進行了進一步的探討與論述。

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要管理手段，保障企業(yè)資金、資產(chǎn)安全和提高會計信息的真實性有著重要的作用。根據(jù)統(tǒng)計我國目前有126萬個事業(yè)單位，職工人數(shù)超過4000萬人。目前正處在2020年建設(shè)全面小康社會的關(guān)鍵時期，事業(yè)單位在滿足現(xiàn)代社會事業(yè)公益服務(wù)需求上面臨的任務(wù)也在不斷加重。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場因素對社會發(fā)展影響的加劇，內(nèi)部控制管理在企業(yè)改革中取得了十分顯著的成效。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的突出性作用使得該項管理理念逐步被推及到事業(yè)單位的管理改革工作中。通過內(nèi)部控制，事業(yè)單位能夠加強對自身經(jīng)營和經(jīng)濟活動的有效控制，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的保護和監(jiān)督，為事業(yè)單位管理者有效地掌握事業(yè)單位逐漸增加的經(jīng)濟活動提供了必要的途徑。財務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要組成部分。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平、質(zhì)量的提高，社會群體對于事業(yè)單位公益提出的要求也在逐步提高。為了滿足人民群眾在教育、衛(wèi)生、科技等方面的需求，當前事業(yè)單位的經(jīng)濟活動和公益服務(wù)性支出金額也在不斷的增加。因此，為了加強事業(yè)單位對資金和資產(chǎn)安全的管理、保證事業(yè)單位服務(wù)工作和建設(shè)項目的有序開展，逐步建立和完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度成為了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中的重中之重。

二、當前事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度中存在的問題

(一)財務(wù)管理工作內(nèi)部控制意識薄弱

目前，事業(yè)單位體制改革在不斷推行，不少事業(yè)單位在管理中都建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度。但是，事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理更多的局限在制度的訂立與完善的層面，內(nèi)部控制也多數(shù)停留在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的報告、會議內(nèi)容上，而沒有在實際的管理中起到應(yīng)有的控制作用。尤其是事業(yè)單位的財務(wù)管理工作目前仍沿用傳統(tǒng)的資金預(yù)算、審批、撥付、核算等工作辦法和工作流程。財務(wù)管理工作人員對內(nèi)部控制管理的認識和財務(wù)內(nèi)控對崗位工作的要求認識較少。財務(wù)工作人員認識上的不足導(dǎo)致了財務(wù)內(nèi)控管理過程中依舊存在著很大的漏洞，事業(yè)單位財務(wù)執(zhí)行力差、財務(wù)狀況隨意性較大，給事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)安全埋下了巨大的隱患。

(二)財務(wù)管理工作崗位同內(nèi)控要求不符

內(nèi)部控制制度體系要求事業(yè)單位的財務(wù)管理部門在設(shè)置崗位時應(yīng)嚴格按照不相容崗位分離制度、輪崗制等崗位設(shè)置辦法。然而，目前事業(yè)單位財務(wù)部門專業(yè)人員配置不足是制約著財務(wù)內(nèi)控發(fā)揮作用的主要問題之一。由于專業(yè)人員的限制，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中的崗位上依舊存在著兼職、換崗、職位業(yè)務(wù)交叉等現(xiàn)象。這一問題導(dǎo)致了事業(yè)單位財務(wù)管理工作中崗位和人員職責范圍互有交叉、崗位職能不明、財務(wù)控制人為影響因素大的現(xiàn)狀，使得事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理中、挪用、盜用、擠占專項資金的問題得不到有效的遏制。

(三)內(nèi)部控制在財務(wù)管理流程中執(zhí)行力較弱

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控中的核心環(huán)節(jié)。然而，由于財務(wù)部門內(nèi)部控制制度的落實得不到有效的監(jiān)管，導(dǎo)致了事業(yè)單位的內(nèi)部控制在財務(wù)管理工作中的作用還局限在書面的層次。由于缺乏相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)管制度，事業(yè)單位財務(wù)人員的辦公方式和工作流程的隨意性較大，缺乏按照內(nèi)控制度執(zhí)行的必要動力。因此，內(nèi)部控制制度沒有在事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中形成必要的限制作用，無法彌補事業(yè)單位財務(wù)資金的管理上存在的漏洞，是國家利益受到了極大的傷害。

三、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的創(chuàng)新建設(shè)

(一)加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理思想宣傳教育活動

加強事業(yè)單位內(nèi)部控制思想和制度的宣傳工作，提高事業(yè)單位全體在職人員的內(nèi)控意識是實現(xiàn)內(nèi)控制度在事業(yè)單位管理中有效作用的基礎(chǔ)。事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作不能只依靠事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控管理重要性的理解，而是要讓內(nèi)控管理思想滲透到事業(yè)單位日常運行和管理中去，才能為財務(wù)內(nèi)控的實施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。同時，事業(yè)單位要通過開展以財務(wù)內(nèi)控為主體的多樣化的宣傳教育活動，如報告會、研討會、知識問答競賽等對事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)辦人員、會計負責人、財務(wù)負責人等進行及時的財務(wù)內(nèi)控思想認識教育，在事業(yè)單位財務(wù)部門中建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)改進完善內(nèi)部控制管理制度體系

科學(xué)規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度體系是財務(wù)內(nèi)控的根本保障。因此，為了進一步促進事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的實施，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的財務(wù)現(xiàn)狀制定出科學(xué)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度，實現(xiàn)財務(wù)管理崗位的有效分工和在職人員職責的明確，保證事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理工作有據(jù)可依、有章可循。通過內(nèi)部控制制度的保障，進一步保障事業(yè)單位資金來源合法、資金支出真實，不斷提高事業(yè)單位財務(wù)資金使用的效益性，在明確事業(yè)單位資金流向的基礎(chǔ)上，加大對財務(wù)工作的規(guī)范管理。

(三)加大內(nèi)部審計監(jiān)督管理在財務(wù)內(nèi)控中的作用

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制監(jiān)督與管理中的重要部門。因此，根據(jù)內(nèi)部控制管理的需要，事業(yè)單位應(yīng)在自身內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中成立獨立的內(nèi)部審計工作部門。通過內(nèi)部審計部門對事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控工作中存在的缺陷和不足，并針對這些情況提出相應(yīng)的整改措施，將事業(yè)單位財務(wù)管理中存在問題造成的經(jīng)濟損失降到最低。因此，加大對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，是確保事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控有效實施的重要保障。

(四)推行全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的實踐

全面預(yù)算管理是能夠成為事業(yè)單位中實行財務(wù)內(nèi)部控制的有效管理措施。通過全面預(yù)算管理，對事業(yè)單位的財務(wù)情況和經(jīng)濟活動進行有效的預(yù)算編制、審核、調(diào)整、分析、執(zhí)行和核算，可以改變事業(yè)單位以往財務(wù)支出由領(lǐng)導(dǎo)一支筆審批帶來的人為性干擾，為財務(wù)內(nèi)控的實施提供更加科學(xué)和規(guī)范的目標。同時，通過全面預(yù)算管理，將事業(yè)單位的財務(wù)目標進行細化和拆分，可以有效地約束事業(yè)單位財務(wù)資金的使用情況，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價和考核工作，對事業(yè)單位的財務(wù)管理起到進一步的監(jiān)督與管理作用。

(五)提高事業(yè)單位財務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度的實施對財務(wù)管理人員的專業(yè)性的要求也在不斷提高。財務(wù)工作人員作為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控實施的主體，對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行有著重要的影響作用。因此，為了提高財務(wù)內(nèi)控的效率，不斷增強事業(yè)單位財務(wù)管理人員的思想道德水平和業(yè)務(wù)能力是事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建立與完善的重要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位要對財務(wù)管理工作人員進行定期的培訓(xùn)和職業(yè)、思想考核工作，通過教育培養(yǎng)的方式，不斷增強財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)水平。

四、結(jié)束語

長期以來，事業(yè)單位在我國的文化、教育、衛(wèi)生及科技方面起到了重要的推動作用，對改善人民生活水平、促進社會經(jīng)濟發(fā)展提供了極大的動力。但是，事業(yè)單位由于受到傳統(tǒng)管理思想和管理慣性的制約，在管理體制中還存在著機制不靈活、事企部分、職能定位不清、公益服務(wù)性嘉獎的問題。因此，為了保證我國公益事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，逐步完成建設(shè)中國特色服務(wù)體系的目標，加快推動事業(yè)單位制度體系改革成為了當前事業(yè)單位管理工作中的關(guān)鍵之處。

參考文獻：

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[2]蔣雷.從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理[J].中國外資，2013，11：160-162.

篇6

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評價應(yīng)用研究

一、引言

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）實施以來，內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但也存在重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成效如何，內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性狀況如何，單位內(nèi)部和外部監(jiān)督主體都需要通過內(nèi)部控制評價（報告）來判斷，從而使單位有針對性地進行修正與完善、整改與落實。因而內(nèi)部控制評價是完善內(nèi)部控制體系并保證其有效運行的重要保障手段。當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)處于起步階段，政策規(guī)范不完善，缺少內(nèi)部控制評價指引等配套政策，內(nèi)部控制評價工作處于探索規(guī)劃階段，迫切需要構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標體系，為內(nèi)部控制自我評價和外部審計監(jiān)督提供參考依據(jù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建是建立內(nèi)部控制評價指引的理論基礎(chǔ)，同時也是開展內(nèi)部控制自我評價和外部審計監(jiān)督工作的實踐應(yīng)用基礎(chǔ)，因此進行內(nèi)部控制評價研究具有重要理論和實踐指導(dǎo)意義。本文對此進行研究。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標原則與模式

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標

《內(nèi)控規(guī)范》目標指引著內(nèi)部控制評價目標。即內(nèi)部控制評價目標是設(shè)計評價指標體系，采用一定程序和方法，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行中的狀況進行評價與判斷，發(fā)現(xiàn)和評估風險與缺陷，進而完善內(nèi)部控制，提高風險防范能力，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價原則

在實施評價活動時，應(yīng)遵循相應(yīng)原則并應(yīng)用具體的評價程序和方法，以保證評價工作順利進行。本文認為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中闡述的內(nèi)部控制評價原則，即全面性原則、重要性原則、客觀性原則可作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價原則。

全面性原則是指既包括內(nèi)部控制設(shè)計、運行有效性評價，又應(yīng)涵蓋單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動全面評價。重要性原則是按照成本效益原則，應(yīng)重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，進行重點評價，將單位層面核心內(nèi)容和業(yè)務(wù)層面核心環(huán)節(jié)作為重點評價指標。客觀性原則是指應(yīng)當獨立、客觀、準確地揭示單位風險狀況，真實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式

內(nèi)部控制評價模式主要有兩種，一種是要素導(dǎo)向評價模式，即從內(nèi)部控制基本要素出發(fā)進行設(shè)計和執(zhí)行有效性評價的模式，該模式適用于內(nèi)部評價主體實施的內(nèi)部控制自我評估報告。如James Roth& Donald Espersen（2004）以COSO框架內(nèi)部控制五要素作為內(nèi)部控制評價框架，驗證了要素評價模式的可行性；尹芬（2009）認為從八要素構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系更適應(yīng)我國情況。另一種是目標導(dǎo)向評價模式，即將內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的情況，作為衡量內(nèi)部控制有效性的標準，主要適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價。如鐘必新（2013）利用目標分解法將醫(yī)院內(nèi)部控制分為九個主要活動，運用層次分析法等構(gòu)建適合醫(yī)院的評價指標體系。兩種評價模式各有利弊，研究發(fā)現(xiàn)，基于整合要素（單位層面）和業(yè)務(wù)層面評價的整合觀模式為評價工作提供了全新的視角。如國外有COSO框架將內(nèi)部控制分為整體層面和具體業(yè)務(wù)層面；美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》要求在內(nèi)部控制測試與評價中分整體層面和業(yè)務(wù)層面進行有效性評價。國內(nèi)吳秋生、楊瑞平（2011）提出基于降低評價成本，增強評價有效性的整合評價模式；池國華（2009）提出以目標為導(dǎo)向，分要素、業(yè)務(wù)、風險層設(shè)立指標體系的評價模式?！秲?nèi)控規(guī)范》在風險評估時分單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動兩個層面進行。本文認為整合要素導(dǎo)向和目標導(dǎo)向評價模式，即整合觀下的評價模式，將要素作為反映內(nèi)部控制活動的載體，通過對單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進行評價，判斷其有效性，更能全面評價經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

（一）單位層面內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，單位層面內(nèi)部控制評價指標構(gòu)建主要包括控制環(huán)境和組織設(shè)置、風險評估、控制活動、內(nèi)外部信息與溝通、評價與監(jiān)督五要素。內(nèi)部環(huán)境是最基本的要素，它影響著內(nèi)部控制各個方面，對內(nèi)部控制的建立和運行發(fā)揮著基礎(chǔ)性要素作用，主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，部門崗位職責、權(quán)限分配，決策機制、議事規(guī)則，內(nèi)部審計機構(gòu)，組織人事政策。風險評估是及時對經(jīng)濟活動風險全面、系統(tǒng)分析和識別，對影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的單位層面和業(yè)務(wù)層面風險及時應(yīng)對?？刂苹顒邮禽^關(guān)鍵的一個要素，只有合適的控制活動才能降低控制風險，合理保證目標實現(xiàn)?！秲?nèi)控規(guī)范》將控制活動概括為不相容崗位分離、授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開八個方面。為便于研究，本文將信息內(nèi)部公開歸入到信息與溝通要素中去。信息與溝通是收集、傳遞內(nèi)部控制信息，確保信息在內(nèi)外部間進行有效溝通?！秲?nèi)控規(guī)范》未明確信息與溝通如何構(gòu)建，本文認為應(yīng)參照企業(yè)基本規(guī)范從內(nèi)外部信息溝通制度建設(shè)、信息系統(tǒng)環(huán)境、系統(tǒng)開發(fā)與運行、反舞弊機制等方面構(gòu)建。評價與監(jiān)督要求建立健全監(jiān)督制度，明確職責權(quán)限、監(jiān)督程序和要求，對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，進行內(nèi)部控制缺陷分析，并進行內(nèi)部控制自我評估，具體如表（1）所示。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建

業(yè)務(wù)層面評價指標主要從各項業(yè)務(wù)入手，分析流程中的風險和管理措施，是具體業(yè)務(wù)的指標評價體系?！秲?nèi)控規(guī)范》規(guī)定業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等。預(yù)算業(yè)務(wù)控制包括編制、審批、執(zhí)行、決算與考核四個環(huán)節(jié)。收支業(yè)務(wù)控制包括收支管理、崗位設(shè)置及票據(jù)管理。政府采購業(yè)務(wù)控制包括按規(guī)定編制預(yù)算和采購計劃，按采購程序執(zhí)行并進行驗收等。資產(chǎn)控制包括健全資產(chǎn)管理制度，加強貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、對外投資管理。建設(shè)項目包括健全項目管理制度，加強項目審批、立項、招標、建設(shè)等。合同控制包括健全合同管理制度，包括合同訂立、評審、執(zhí)行、歸檔等，如表（2）所示。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標權(quán)重計算方法

（一）建立層次結(jié)構(gòu)系統(tǒng)模型

AHP法通常把與決策相關(guān)因素自上而下分解為目標層、準則層和方案層。目標層為最上層，通常僅一個目標因素，中間是準則層，最下層是方案層，準則過多也可分解為子準則層。

（二）構(gòu)建指標間兩兩比較矩陣

根據(jù)已經(jīng)構(gòu)建的評價指標體系，依次對屬于上層某一因素的同一層因素進行兩兩比較，按照Satty1-9標度方法進行兩兩因素重要性程度進行賦權(quán)，構(gòu)造對比比較矩陣A。用aij表示第i個因素相對于第j個因素的重要性程度，同時有aij=1/aji。

本文中指標間重要性等級按Satty1-9標度方法進行賦權(quán)，這種方法可以提高判斷準確性，增強權(quán)重的準確性。如表（3）所示。

CR0.10時，判斷矩陣通過一致性檢驗，歸一化的最大特征值所對應(yīng)的特征向量即為權(quán)向量，表示從屬于上一層某個特定因素同一層因素的權(quán)重。對應(yīng)特征向量各分量就是對應(yīng)指標的權(quán)重。CR0.10時，則說明矩陣未通過一致性檢驗，需要重新構(gòu)造。構(gòu)造矩陣A=λmax ×W，其中W=（W1，W2，…，Wn），即為從屬于同一上層某個因素的n個同一層次因素的權(quán)重系數(shù)。最后計算所有因素權(quán)重數(shù)值，最終計算得出評估值。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標權(quán)重計算

（一）一級評價指標兩兩比較矩陣及一致性檢驗

λmax =2，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（5）所示。

（二）單位層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =7.8083，CR=CI/RI=0.099 10.1，一致性檢驗通過。如表（9）所示。

λmax =4.0776，CR=CI/RI=0.029 10.1，一致性檢驗通過。如表（10）所示。

λmax =4.117，CR=CI/RI=0.043 80.1，一致性檢驗通過。如表（11）所示。

（三）業(yè)務(wù)層面評價指標比較矩陣及一致性檢驗

λmax =6.6069，CR=CI/RI=0.096 30.1，一致性檢驗通過。如表（12）所示。

λmax =4，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗通過。如表（13）所示。

λmax =4.0593，CR=CI/RI=0.022 20.1，一致性檢驗通過。如表（14）所示。

λmax =5.1561，CR=CI/RI=0.034 80.1，一致性檢驗通過。如表（15）所示。

λmax =4.1076，CR=CI/RI=0.040 30.1，一致性檢驗通過。如表（16）所示。

λmax =5.4346，CR=CI/RI=0.097 00.1，一致性檢驗通過。如表（17）所示。

λmax =5.262 3，CR=CI/RI=0.058 50.1，一致性檢驗通過。如表（18）所示。

六、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價應(yīng)用研究

按照評價指標體系，對行政事業(yè)單位進行問卷調(diào)查，對各項指標進行1-5分打分（分值越高，內(nèi)部控制越完善，如表（20）所示），發(fā)放22份問卷，收回有效問卷21份，計算結(jié)果如表（19）所示。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價總得分為3.4769，按照內(nèi)部控制評價標準表，說明樣本單位內(nèi)部控制處于一般（C類）水平（二級指標合同控制2.8128分低于3分，降為C類），基本反映了目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在起步階段，處于較低水平的實際狀況。單位層面內(nèi)部控制3.604 6分略高于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制3.349 2分，說明單位層面內(nèi)部控制環(huán)境、框架基礎(chǔ)略好于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。內(nèi)部控制得分最低的4項為合同控制、風險評估、評價與監(jiān)督、信息與溝通，反映了行政事業(yè)單位合同控制較差，缺乏風險評估，還未進行內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)控監(jiān)督，信息系統(tǒng)控制較弱，這些問題要引起足夠重視，要加快制定、完善制度流程，彌補漏洞和缺陷，逐步提高內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制得分最高的4項為收支業(yè)務(wù)控制、控制活動、內(nèi)部環(huán)境、政府采購業(yè)務(wù)控制，這主要是因為隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的啟動實施，政府內(nèi)部控制不斷完善，內(nèi)部管理和防范廉政風險能力不斷增強，內(nèi)部控制建設(shè)成為提高政府自身能力建設(shè)的有效途徑。

七、結(jié)論與建議

本文通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系，對內(nèi)部控制評價進行了研究，評價結(jié)果一定程度上反映了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的情況，也驗證了內(nèi)部控制評價模式、評價指標構(gòu)建、評價方法的合理性，對當前的內(nèi)部控制評價具有一定的理論和實踐指導(dǎo)意義。但由于條件所限未進行大樣本檢驗，使研究具有局限性。今后的研究需要圍繞內(nèi)部控制目標，從內(nèi)部控制設(shè)計和評價有效性上進行評價模型和指標體系構(gòu)建。需要制定切實可行的內(nèi)部控制評價標準。需要優(yōu)化評價方法，使評價工作更具有可操作性。研究制定評價結(jié)果公開和應(yīng)用機制，發(fā)揮評價工作的應(yīng)有作用。

參考文獻

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強化責任 著力抓好內(nèi)控制度執(zhí)行

要切實發(fā)揮內(nèi)控辦組織牽頭作用，通過工作實踐進一步明確、細化各級內(nèi)控管理機構(gòu)的責任，督促各單位堅持不懈抓好內(nèi)控制度實施，對單位內(nèi)部出現(xiàn)的風險及時整改、留案備查，重點防范財政政策制定、預(yù)算編制執(zhí)行等財政核心業(yè)務(wù)風險，保障財稅體制改革任務(wù)順利完成。重點抓好內(nèi)控風險事件應(yīng)對過程的報告、統(tǒng)計、考評工作，監(jiān)督各單位及時、完整報告風險事件，對風險事件及其應(yīng)對情況進行通報。建立內(nèi)控考核評價體系，與現(xiàn)有年度工作考核機制有機結(jié)合，促進各單位內(nèi)控管理責任和風險防控意識的不斷增強。進一步加強責任追究，對內(nèi)控風險事件發(fā)生單位和責任人，以及不報告、未及時、未如實報告風險事件的單位和責任人嚴肅問責并進行通報；對內(nèi)控制度執(zhí)行不力，特別是對內(nèi)控工作重視不夠、內(nèi)控制度落實不力、內(nèi)部管理混亂、多次發(fā)生風險事件的單位及責任人要通報批評，嚴肅執(zhí)紀問責。

完善內(nèi)控制度和辦法

為進一步完善現(xiàn)有三級內(nèi)控制度體系，確保將各個業(yè)務(wù)中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入流程中的每個環(huán)節(jié)，內(nèi)控辦將積極協(xié)調(diào)有關(guān)牽頭單位及時修訂、調(diào)整、完善現(xiàn)有專項內(nèi)控辦法，做好現(xiàn)有文件的清理和現(xiàn)有制度的完善工作，制訂頒布《世貿(mào)規(guī)則履行內(nèi)部控制辦法》《財政部機關(guān)預(yù)算資產(chǎn)財務(wù)管理內(nèi)部控制辦法》，起草、制發(fā)《財政部內(nèi)控風險事件處理和結(jié)果應(yīng)用辦法》《財政部內(nèi)控檢查辦法》，要求部內(nèi)各單位、專員辦根據(jù)專項內(nèi)控辦法和相關(guān)內(nèi)控制度的變化及時補充完善內(nèi)控操作規(guī)程，建立正常的內(nèi)控制度完善機制。同時，切實推進全力做好內(nèi)控信息化工作。

建立內(nèi)控考核評價體系 強化結(jié)果運用

為對現(xiàn)行內(nèi)控基本制度、專項內(nèi)控辦法、操作規(guī)程的有效性，以及財政部內(nèi)各單位、專員辦內(nèi)控工作的成效進行及時、系統(tǒng)的考核與評價，財政部內(nèi)控辦將抓緊擬定和實施考核評價辦法。在此基礎(chǔ)上，通過充分研究與實踐逐步建立一套符合財政部業(yè)務(wù)特點的，科學(xué)、合理、嚴謹、公平的考核評價指標體系。同時，逐步完善內(nèi)控考核評價的結(jié)果應(yīng)用機制，與年度考核、干部選拔任用和獎懲有效銜接。

與此同時，內(nèi)控辦將內(nèi)外結(jié)合，建立內(nèi)控有效性驗證機制。內(nèi)控辦將充分利用對外監(jiān)督檢查和外部審計的成果，發(fā)現(xiàn)和驗證部內(nèi)單位內(nèi)控存在的問題，與審計問題整改工作進一步結(jié)合，促進單位內(nèi)部管理水平的提升。同時，積極探索內(nèi)控與內(nèi)審相結(jié)合的工作模式，通過內(nèi)審對單位內(nèi)控水平做出客觀評價，建立內(nèi)控有效性驗證機制。對日常管理中發(fā)現(xiàn)或舉報反映出的內(nèi)控問題，將采用重點檢查的方式予以查證。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；收付實現(xiàn)制；績效評價；內(nèi)部控制

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0181-02

形成于1998年前后的現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)國家預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用，但是隨著近年來我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，事業(yè)單位現(xiàn)行的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性，導(dǎo)致事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)部管理和控制弱化等突出問題。因此迫切需要根據(jù)財政部關(guān)于《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，促進事業(yè)單位財務(wù)管理、預(yù)算管理水平不斷提升。

一、事業(yè)單位會計存在的問題分析

（一）采用收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)對有關(guān)資產(chǎn)負債進行核算，易導(dǎo)致資產(chǎn)負債賬面價值與實際價值的背離。

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動主要包括事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩大類，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則要求，對于事業(yè)單位的事業(yè)活動及其輔助活動采取收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進行核算，采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，優(yōu)點是簡單，但卻難以反映經(jīng)濟實質(zhì)，喪失了會計通過核算進行監(jiān)督的基本職能，此缺點在如下業(yè)務(wù)的核算中表現(xiàn)尤為顯著。

1、對外投資的核算

收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位對對外投資的核算，不區(qū)分投資時間的長短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業(yè)單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導(dǎo)致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業(yè)單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產(chǎn)的流失。

2、固定資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財政預(yù)算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對所使用的固定資產(chǎn)計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的價值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與真實價值的背離，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會計監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。

3、無形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實行成本核算，那么無形資產(chǎn)在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產(chǎn)的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應(yīng)無形資產(chǎn)的實際價值，不利于對該無形資產(chǎn)使用情況進行監(jiān)督和控制，同時也不利于如實反映事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時所耗費的成本，從而難以對事業(yè)單位開展事業(yè)性活動的績效進行評價。

4、借入款項的核算

事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)等借入有償使用的各種款項，一般不需要預(yù)提利息支出。等到實際發(fā)生利息支付時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，直接計入“事業(yè)支出”中進行核算。如果事業(yè)單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業(yè)單位負債及開展業(yè)務(wù)活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔負債以及由此負債所產(chǎn)生的風險就不能通過會計核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財政風險，有礙于事業(yè)單位財政經(jīng)濟持續(xù)、健康運行。

（二）現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報表所披露的信息質(zhì)量較低，無法據(jù)以評價事業(yè)單位財務(wù)狀況和工作績效。

事業(yè)單位提供財務(wù)報告的目的在于向納稅人、捐贈者、社會公眾等會計信息使用者提供及時可靠的信息，以便于信息使用者了解事業(yè)單位受托責任履行情況，據(jù)以對事業(yè)單位的財務(wù)業(yè)績進行考核，然而目前事業(yè)單位所披露的會計信息卻不能達到這樣的目的。

1、信息披露不及時

事業(yè)單位會計核算準則要求事業(yè)單位及時提供有關(guān)預(yù)算資金收支結(jié)余情況的信息，然而事業(yè)單位一般到年末才對有關(guān)收入、支出類賬戶進行結(jié)賬，計算結(jié)余，并進行結(jié)余分配，顯然，這有悖于提供及時性信息質(zhì)量的要求。

2、信息披露不完整

收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下所核算出來的會計信息側(cè)重于反映事業(yè)單位預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，對于事業(yè)單位使用財政資金所形成的資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借的債務(wù)以及還本付息情況、或有負債、稅收支出、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機關(guān)、審計機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，事業(yè)單位、財政部門自身也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

3、信息披露不透明

在預(yù)算會計體系主要服務(wù)于預(yù)算管理的理念下，事業(yè)單位會計主要對外提供反映預(yù)算收入、支出執(zhí)行情況的收入支出表以及使用預(yù)算資金過程中所形成的資產(chǎn)、負債狀況的資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)行核算制度下事業(yè)單位提供的資產(chǎn)負債表信息的不真實性已經(jīng)得到共識，對于其所提供的收入支出表，其所披露的信息主要是一定時期內(nèi)收入、支出及結(jié)余類一級賬戶余額的數(shù)據(jù)，即使收入支出的明細表也不能詳細全面反映事業(yè)單位收入、支出情況。所以通過事業(yè)單位所提供的上述報表，我們難以了解事業(yè)單位預(yù)算資金使用情況，并據(jù)以評價預(yù)算資金使用效果，當然更難以為加強財政科學(xué)化精細化管理、科學(xué)實施政府績效評價、強化財政監(jiān)督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。

三、完善事業(yè)單位會計核算，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的措施

（一）構(gòu)建事業(yè)單位會計概念框架，完善事業(yè)單位會計制度

構(gòu)建適應(yīng)我國事業(yè)單位會計的概念框架，應(yīng)在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從我國實際情況出發(fā)，結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，在體系架構(gòu)上應(yīng)包括基本準則、若干具體準則和應(yīng)用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會計準則體系，在內(nèi)容上應(yīng)當對各類事業(yè)單位主體會計要素的確認計量、特殊業(yè)務(wù)及事項的處理、財務(wù)報告編制和信息披露等進行具體規(guī)范。

（二）實施以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法

在權(quán)責發(fā)生制記賬原則下，事業(yè)單位可以參照企業(yè)會計準則中對投資的處理方法來規(guī)范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應(yīng)對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權(quán)投資，還應(yīng)按照與被投資方的關(guān)系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同樣，對于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應(yīng)參照企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產(chǎn)負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產(chǎn)賬面進行調(diào)整；并定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。當然在權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)下，既然無形資產(chǎn)能夠在較長時間內(nèi)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入，那么事業(yè)單位也應(yīng)將無形資產(chǎn)價值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。對于借入款項，事業(yè)單位應(yīng)對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業(yè)單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產(chǎn)生的或有負債，也應(yīng)在報表中進行披露，以有助于事業(yè)單位及相關(guān)信息使用者正確評價事業(yè)單位的風險。

（三）完善財務(wù)報告體系，提高會計信息披露質(zhì)量

針對目前財務(wù)報告信息披露所存在的問題，首先，事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的處理方法，對有關(guān)收入、支出類賬戶及時結(jié)賬，一方面可以及時了解收支結(jié)余情況，另一方面也便于對資金使用情況進行監(jiān)督和管理；其次，事業(yè)單位應(yīng)完善報表種類，增加信息披露內(nèi)容和范圍。如可以在現(xiàn)有報表的基礎(chǔ)上，增設(shè)現(xiàn)金流量表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量方面的財務(wù)信息。雖然收入支出表也可以反映事業(yè)單位資金來源和支出情況，但通過現(xiàn)金流量表可以更詳細地了解事業(yè)單位資金來源和具體用途，特別是針對目前事業(yè)單位投資、借款等方面的信息僅列示于資產(chǎn)負債表的情況，有助于揭示事業(yè)單位籌資、投資所產(chǎn)生的貨幣資金及其運動情況。此外，事業(yè)單位還應(yīng)增加表外信息的披露，尤其應(yīng)加強一些難以用財務(wù)指標計量的成本、提供服務(wù)績效等方面的非財務(wù)信息，以補充表內(nèi)信息的不足或無法在表內(nèi)反映的信息。再者，為了降低信息不對稱程度，提高信息透明度，事業(yè)單位除了應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告準則和相關(guān)法規(guī)的要求公開必要信息和內(nèi)容之外，還要選擇其他方式和途徑向社會公開各種日常信息。如通過報刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等各種方式將事業(yè)單位資源來源、資源運用、資源運用的結(jié)果等詳細情況公開，接受社會公眾監(jiān)督。

篇9

[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任中審計；經(jīng)濟責任

[作者簡介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺審計部，中國注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、注冊造價工程師，碩士，江蘇 南京，210008

[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）01-0051-0002

隨著國家經(jīng)濟綜合實力的不斷增強，廣電行業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模也在逐步壯大，尤其是近年來，以電視臺、電臺為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略使得廣電實力越來越強，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。單純的離任審計的弊端也凸顯出來，加強任中審計已顯得不可或缺。

一、任中審計的對象

任中審計是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計，確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計對象目前還沒有一個統(tǒng)一的標準。目前，江蘇廣播電視總臺開展任中審計的范圍基本上與離任審計相同，主要包括總臺下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負責人（含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)），每年都會根據(jù)總臺與各單位、各部門負責人簽訂的年度目標責任情況進行年度經(jīng)濟責任審計。這樣做的目的，一方面可保證任中審計涵蓋大多數(shù)的部門或單位，有利于與離任審計的銜接；另一方面可以減少審計力量不足的限制。

二、任中審計的內(nèi)容

眾所周知，離任審計的內(nèi)容是綜合的、多方面的，國有企事業(yè)單位離任審計的主要內(nèi)容包括：本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財政或財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況；除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計受到人力、物力的限制不可能對離任審計所有的內(nèi)容進行審計。因此，江蘇廣播電視總臺在進行任中審計時更側(cè)重于被審計單位的實際情況和總臺的實際需要，更加側(cè)重于對經(jīng)營業(yè)績指標（包括收入指標、成本和費用指標、利潤指標）、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況等進行審計。

三、任中審計的評價標準和依據(jù)

任中審計融合了財務(wù)審計、法紀審計、績效審計、內(nèi)控審計、管理審計內(nèi)容的綜合審計的特點，目前還缺乏統(tǒng)一的審計評價依據(jù)。江蘇廣播電視總臺在進行經(jīng)營業(yè)績指標審計評價時主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟責任單位或責任人簽訂的經(jīng)濟目標責任書和年初財務(wù)預(yù)算指標。之所以采用這些指標，一方面，它具有一定的科學(xué)性，該指標是總臺目標小組根據(jù)各部門、各單位往年實際經(jīng)營情況和目前現(xiàn)狀測算出來的；另一方面，它具有可接受性，各指標在年初均得到了各目標責任人的簽字確認。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟決策情況則根據(jù)國家相關(guān)財務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來進行評價。

四、任中審計結(jié)果的運用

任中審計是一種對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的動態(tài)評價。單位人事部門可將審計結(jié)果報告存入干部考察檔案，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據(jù)?？梢园涯甓饶繕藢徲嫿Y(jié)果作為對部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟獎勵的主要依據(jù)；對單位存在傾向性、苗頭性問題的，可以誡勉警示，及時提醒；對連續(xù)未完成目標責任的，問題較為突出的，可根據(jù)實際情況及時更換。同時對被審計單位的內(nèi)部控制和管理中存在問題提出管理建議，有利于各單位和部門及時完善內(nèi)部控制和經(jīng)營管理，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報上報相關(guān)部門，整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。

五、任中審計與其他審計的結(jié)合

一個單位的審計資源是有限的，單純的經(jīng)濟責任審計會消耗大量的審計資源，將任中審計和其他審計相結(jié)合便可以解決這個問題。江蘇廣播電視總臺目前主要是將任中審計和年報審計、內(nèi)控審計、效益審計相結(jié)合，充分利用年報審計過程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行經(jīng)濟責任評價，同時強調(diào)在審計時進行內(nèi)控的評價經(jīng)濟事項決策的評價重點審查評價單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效，并對被審計單位今后完善內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟事項合法運行起到最基本的保證作用。

六、任中審計存在的問題

任中審計存在協(xié)調(diào)難和取證難的問題。將任中審計作為各負責人年度經(jīng)濟獎懲的依據(jù)，任中審計結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟利益，在審計實施過程中對一些問題的看法和處理，審計人員與審計對象會持不同的意見，審計對象甚至會有明顯的抵觸情緒，直接到上級部門“講客觀”、打“小報告”的情況時有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟指標完成較好的單位，可能會隱藏部分收入，以防來年制定更高的經(jīng)濟目標或完不成指標；而沒有完成指標的單位則可能構(gòu)造不真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過相互開票確認收入、列支費用或通過第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或請領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標責任等情況，影響了審計取證，增加了審計風險。任中目標考核也失去了原來的意義。

七、任中審計也要進行后續(xù)審計

后續(xù)審計是任中經(jīng)濟責任審計的一個重要階段。進行后續(xù)跟蹤審計主要是看“審計結(jié)果報告”中所提到的問題被審計單位是否糾正、整改的問題是否得到落實，所提出的防護性、建設(shè)性的建議是否被及時采納，審計建議和意見是否驗證符合實際。任中審計的后續(xù)審計一方面可通過對被審計單位的整改意見和整改措施進行監(jiān)督和評價，另一方面可通過下年審計時來檢驗上年的問題是否得到糾正。通過后續(xù)審計，維護了經(jīng)濟責任審計工作的嚴肅性，提高了任中經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量和目的，并為今后的審計工作提供借鑒和參考。

八、任中審計和離任審計的協(xié)調(diào)

目前，江蘇廣播電視總臺開展的任中審計主要為年度經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計。雖然年度經(jīng)濟責任審計一年一審，但由于評價指標相對固定，而不能全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計可以做到較為全面的評價領(lǐng)導(dǎo)干部，與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計。但在實施過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，比如江蘇廣播電視總臺干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長的時間才能進行離任經(jīng)濟責任審計全面評價，因此，對于較早任期的經(jīng)濟責任評價就較為困難，且不具有現(xiàn)實意義。筆者認為，可以在每三年任期屆滿時就進行一次全面的經(jīng)濟責任審計，這樣可以保證經(jīng)濟責任審計結(jié)果永遠具有新穎性和時效性，增加經(jīng)濟責任審計報告的利用價值。同時，在任中審計中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關(guān)負責人及時了解現(xiàn)狀，及時改進。

[參考文獻]

[1]徐運蘭.淺談任中經(jīng)濟責任審計問題及對策[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012，（2）.

篇10

【關(guān)鍵詞】會計；基礎(chǔ)工作；問題；對策

一、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作存在的問題

（1）崗位設(shè)置不合理。有的單位沒有按照規(guī)定設(shè)置會計崗位，隨意安排沒有會計從業(yè)資格的人員擔任財務(wù)工作，還有的單位崗位設(shè)置沒有考慮獨立性要求，缺乏制約機制，如安排出納人員管理印鑒、制單與審核不分設(shè)等。（2）憑證管理不嚴格。對外來原始單據(jù)沒有按照規(guī)定程序嚴格審核，存在白條抵庫和假發(fā)票入賬等違規(guī)現(xiàn)象。（3）報表數(shù)據(jù)不真實。有的單位為了達到一定目的，通過虛列支出、往來款項掛賬和少計收入等方式隨意調(diào)整財務(wù)報告數(shù)據(jù)，甚至有些單位偽造、編造虛假的會計報表，使其不能真實反映單位的財務(wù)狀況和實際情況。（4）檔案管理不到位。會計檔案不按照規(guī)定時間立卷歸檔或歸檔資料不全，有些業(yè)務(wù)合同既不附在原始憑證后也不單獨歸檔，使一些會計信息資源不能共享，在會計檔案管理中也沒有保密意識，隨用隨拿沒有借閱手續(xù)。（5）會計核算不規(guī)范。有的單位賬簿啟用表、賬戶目錄填列不全，承前頁和過次頁不填寫，結(jié)賬不及時，總賬與明細賬數(shù)字不符，還有的單位科目使用不規(guī)范，賬套設(shè)置不合理，一些單位甚至違反財經(jīng)管理制度記假賬。（6）票據(jù)使用不合規(guī)。有的單位沒有按照票據(jù)管理規(guī)定嚴格票據(jù)管理，一些票據(jù)長期存放在經(jīng)辦人手中，沒有及時到財務(wù)部門辦理繳銷登記手續(xù)，一些行政收費項目沒有使用規(guī)定票據(jù)，收據(jù)存根沒有妥善保管，存在遺失、不連號等現(xiàn)象。

二、存在問題的主要原因

（1）內(nèi)部控制制度不健全，有效性較差。有的單位缺少相關(guān)內(nèi)部控制制度，還有的單位雖然制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但這些制度與單位發(fā)展變化和制度實際執(zhí)行情況不適應(yīng)，沒有得到有效執(zhí)行，制度化管理監(jiān)督機制弱化，直接損害了會計工作的權(quán)威性。（2）會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，達不到崗位的要求。有的會計人員文化水平、學(xué)歷層次較低，甚至半路出家從事財務(wù)工作，沒有接受過系統(tǒng)的會計理論學(xué)習，理不清科目、賬薄、報表之間的對應(yīng)關(guān)系，也有一些會計人員雖然有一定的業(yè)務(wù)知識，但長期忽視后續(xù)教育，總按自己的習慣進行賬務(wù)處理，對新的會計制度和核算要求不了解。（3）對會計工作的管理乏力，督促檢查不到位。有的單位沒有對所屬基層單位會計基礎(chǔ)工作開展全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，上級主管部門不必過多干預(yù)，對基層單位的管理主要限于會計報表的管理。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作不了解，財務(wù)工作長期處于無人管理和監(jiān)督的狀態(tài)，會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算程序是否符合要求、內(nèi)部控制制度是否健全無人過問。

三、加強行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的對策