導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

收件人：審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。如果在股東年度大會(huì)上選聘的審計(jì)師，審計(jì)報(bào)告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報(bào)告1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明三點(diǎn)，1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)4

意見(jiàn)段：審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，以表明本段的內(nèi)容為審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。主要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。

篇2

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求CPA對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。由于這兩種審計(jì)具有相通之處，促使了兩者的整合審計(jì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)的要求：

整合審計(jì)要求在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計(jì)中

CPA在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中

CPA在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

(三)在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷

CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計(jì)中

CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)審計(jì)目的不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)；財(cái)務(wù)報(bào)告控制審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是為了最終評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運(yùn)行有效，就要做控制測(cè)試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論。測(cè)試內(nèi)控是為了再評(píng)CR，為了證明控制運(yùn)行是否有效。如果有效則按計(jì)劃執(zhí)行，如果無(wú)效需要修改審計(jì)計(jì)劃；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

(三)測(cè)試范圍不同

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有；在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，在其他情況下，CPA可以不測(cè)試內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)所有重要賬戶、各類(lèi)交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。

(四)測(cè)試時(shí)間不同

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)擬依賴期間內(nèi)的運(yùn)行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵養(yǎng)的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測(cè)試足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能得出是否有效的結(jié)論。

(五)測(cè)試的樣本量不同

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)結(jié)論可靠性的要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對(duì)要?。辉谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。

篇3

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的內(nèi)涵

所謂的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊指的就是企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀舞弊的行為，具體是通過(guò)虛增負(fù)債、資產(chǎn)以及費(fèi)用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權(quán)人，以達(dá)到謀取個(gè)人利益的目的。而審計(jì)合謀則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司之間建立一種不正當(dāng)?shù)年P(guān)系，通過(guò)串通、合作，對(duì)公眾以及審計(jì)委托進(jìn)行欺騙，從中獲利的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)中觀察到與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共存的審計(jì)失敗行為時(shí)，審計(jì)合謀往往與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共生共存。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的原因分析

1.行政干預(yù)

出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的原因有很多，其中政府部門(mén)的行政干預(yù)是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對(duì)事務(wù)所的職業(yè)行為的干預(yù)行為不正當(dāng)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。政府行政干預(yù)的行為主要表現(xiàn)為：當(dāng)?shù)卣蛘呤侵鞴懿块T(mén)直接出面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接施加壓力，要求一部分內(nèi)容不能夠披露；直接簽發(fā)無(wú)力兌現(xiàn)、也不會(huì)兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位或企業(yè)全力配合被審計(jì)單位，合謀串通。

2.公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理

有兩個(gè)方面的原因會(huì)導(dǎo)致審計(jì)被動(dòng)合謀，首先是大股東的超強(qiáng)控制，然后是管理層的內(nèi)部控制。在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用的時(shí)候，正常情況下是由股東大會(huì)進(jìn)行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國(guó)很多企業(yè)的股東大會(huì)往往無(wú)法全面行使權(quán)利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任與解聘等權(quán)利實(shí)際上都是由大股東以及一些內(nèi)部控制人員的手中，而審計(jì)人員在這樣的環(huán)境中，根本無(wú)法施展職能，同時(shí)想要保障工作的獨(dú)立性也是非常困難的。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業(yè)管理當(dāng)局角度進(jìn)行治理

（1）明確企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)

首先會(huì)計(jì)的本質(zhì)是核算與監(jiān)督，工作的最終目的是保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與運(yùn)營(yíng)，而審計(jì)的本質(zhì)則是監(jiān)督，工作的重點(diǎn)在于維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性、合法性，并為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)的內(nèi)容想多復(fù)雜一些，包括資源的分配、人事調(diào)配等。在明確了兩者區(qū)別之后再看聯(lián)系，會(huì)計(jì)與審計(jì)都是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，也就是都是助力企業(yè)的行為，只不過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是反映在貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，而審計(jì)監(jiān)督則是建立在會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)的再次監(jiān)督，是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)工作的不足，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步保障。

（2）改進(jìn)公司管理者激勵(lì)方式

公司越關(guān)注短期利益，則其造假收益將越大。若改進(jìn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)方式，讓他們更加注重遠(yuǎn)期利益，則其造假的動(dòng)機(jī)將減少。即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的考核和獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)不僅是從當(dāng)期會(huì)計(jì)信息來(lái)衡量，還應(yīng)結(jié)合期權(quán)、股份等，使經(jīng)營(yíng)管理者的利益與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的非物質(zhì)的鼓勵(lì)和待遇。從根本上杜絕經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)。

（3）提高會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)助力，審計(jì)與會(huì)計(jì)人力資源隊(duì)伍的建設(shè)不可放過(guò)，人是一切活動(dòng)的主體，是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理活動(dòng)的承擔(dān)者，因此人力資源素質(zhì)的高低直接影響工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)需要普及職業(yè)道德教育，在會(huì)計(jì)以及審計(jì)人員中間開(kāi)展財(cái)經(jīng)法律、規(guī)章制度以及遵紀(jì)守法的培訓(xùn)活動(dòng)，明確工作職能，讓他們充分認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任，不做假賬以及虛假審計(jì)報(bào)告，以身作則，促進(jìn)會(huì)計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建。

2.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度進(jìn)行治理

改變現(xiàn)有審計(jì)付費(fèi)方式，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重長(zhǎng)期利益。委托人費(fèi)用需要直接交付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，可以改為將需要審?jì)的公司費(fèi)用預(yù)先交付相關(guān)的管理部門(mén)，之后在對(duì)審計(jì)進(jìn)行檢測(cè)，根據(jù)審計(jì)檢測(cè)結(jié)果來(lái)確定是否可以交付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣既堅(jiān)持了雙向選擇的原則，同時(shí)也保障費(fèi)用的安全性。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門(mén)先把關(guān)，再?zèng)Q定是否付費(fèi)。

篇4

內(nèi)部控制指的是由企業(yè)內(nèi)部管理層、董事會(huì)包括全體員工所實(shí)施的保證經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性等控制工作。從而讓企業(yè)達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保證企業(yè)健康快速發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)的主體就沒(méi)有施行內(nèi)部控制那樣寬泛，一般是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)施行，也可以借助第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行實(shí)施。其目的是對(duì)管理層、董事會(huì)等實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)其具體實(shí)施效果，找出在內(nèi)部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產(chǎn)生的原因，從而在制度的改進(jìn)上提供可操作性強(qiáng)的方案。在具體的審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)選擇一個(gè)會(huì)計(jì)期間的截止日期作為評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日，其不同與一些財(cái)務(wù)上的審計(jì)往往在一年期來(lái)進(jìn)行審核。因此其在審計(jì)的時(shí)間區(qū)間上是具有針對(duì)性的，并且考核的范圍相對(duì)完整。而且還考慮到了這一時(shí)期向未來(lái)進(jìn)一步操作的延續(xù)性。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅僅需要對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格考核而且還包括了在內(nèi)部控制中涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的一切環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的工作包括了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和輔助其正常運(yùn)行，這一些列的措施都直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)效性。在內(nèi)部控制審計(jì)制度的運(yùn)行中，審計(jì)工作人員還要注重與財(cái)務(wù)報(bào)告非相關(guān)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，做好這一部分的風(fēng)險(xiǎn)防范工作同樣有助于財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的直接影響。

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息是審計(jì)工作的關(guān)鍵，一旦審計(jì)工作委托給第三方來(lái)進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)時(shí)常出現(xiàn)問(wèn)題也使得企業(yè)越來(lái)越清楚的意識(shí)到單純的看重財(cái)務(wù)報(bào)告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性機(jī)制，才能有效的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計(jì)中，首先就要建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場(chǎng)監(jiān)管范疇。另外，我國(guó)的資本市場(chǎng)雖然發(fā)展較快，但是較西方國(guó)家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問(wèn)題，市場(chǎng)機(jī)制不健全。這種不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層層往往處于自己利益的考量對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對(duì)等，相對(duì)來(lái)講投資者就面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，并且代價(jià)低。因此很多企業(yè)的管理者在對(duì)投資者披露信息時(shí)都會(huì)進(jìn)行加工，其財(cái)務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過(guò)的財(cái)務(wù)信息越來(lái)越多的時(shí)候，市場(chǎng)難以測(cè)定出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果，從而也難以對(duì)企業(yè)提出建設(shè)性意見(jiàn)。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個(gè)可靠的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的間接影響。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要力量。內(nèi)部審計(jì)秉承了審計(jì)的客觀獨(dú)立性，以敏銳的"目光"關(guān)注著所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的"一言一行"，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法并真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中，向企業(yè)和社會(huì)負(fù)責(zé)。所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略實(shí)施都有推動(dòng)性的作用。從法律的角度來(lái)講，企業(yè)的負(fù)責(zé)人有義務(wù)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整的披露出來(lái)，同時(shí)也要為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是企業(yè)的管理者不一定能夠在財(cái)務(wù)信息管理上做到面面俱到，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在能夠幫助管理者擴(kuò)大對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從源頭上切斷財(cái)務(wù)信息造假的行為，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織地位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)區(qū)別于企業(yè)其他職能部門(mén)的突出特征就是獨(dú)立性，獨(dú)立于各個(gè)職能部門(mén)才能保證審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮與其在企業(yè)中的組織地位有著直接的關(guān)系，假設(shè)內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門(mén)平級(jí)或者低于其他職能部門(mén)，必然會(huì)因?yàn)闄?quán)威性的缺乏導(dǎo)致審計(jì)作用被削弱。換個(gè)角度來(lái)想，在一個(gè)班級(jí)中，班長(zhǎng)、組長(zhǎng)和普通同學(xué)，班長(zhǎng)有足夠的權(quán)威性，可以監(jiān)督組長(zhǎng)和普通同學(xué)，如果相反，是組長(zhǎng)和組長(zhǎng)間的互相監(jiān)督或者是用普通同學(xué)來(lái)監(jiān)督組長(zhǎng)或班長(zhǎng)，監(jiān)督效果就會(huì)削弱很多。所以，企業(yè)希望強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能作用，就要先對(duì)其進(jìn)行合理的定位。在滿足了相對(duì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上，組織地位的保障同時(shí)也是獨(dú)立性和審計(jì)效果的保障。沒(méi)有權(quán)威性的審計(jì)部門(mén)提出的審計(jì)建議不會(huì)得到任何一個(gè)部門(mén)的重視，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮，同時(shí)也會(huì)間接的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠隸屬于最高管理層，獨(dú)立于財(cái)務(wù)和其他職能部門(mén)也是判斷一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)效率對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的前提是這個(gè)部門(mén)持續(xù)、有效的運(yùn)行，兩個(gè)條件缺一不可。內(nèi)部審計(jì)的工作按照時(shí)間段來(lái)劃分可以分為總結(jié)過(guò)去、分析現(xiàn)狀和展望未來(lái)，所以持續(xù)是審計(jì)部門(mén)獲取真實(shí)信息的一個(gè)必要條件。而有效意味著內(nèi)部審計(jì)要在所有獲取的信息中進(jìn)行甄別和篩選，保證每一條錄入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息都是真實(shí)有效的。如同堅(jiān)實(shí)的墻壁一般，嚴(yán)防死守，不留任何一條漏網(wǎng)之魚(yú)。高效運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)企業(yè)的考驗(yàn)，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員和工作方法的考驗(yàn)。科學(xué)的審計(jì)方法、健全的考評(píng)體系是支撐審計(jì)工作全面開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員的素質(zhì)、勝任能力和工作績(jī)效也是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的重要因素。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的考評(píng)是十分必要的。必須確保有一個(gè)健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計(jì)人員處理各種問(wèn)題正確、及時(shí)，并以績(jī)效考核對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰作為提高審計(jì)運(yùn)行效率的手段，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的考評(píng)是十分必要的。必須確保有一個(gè)健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計(jì)人員處理各種問(wèn)題正確、及時(shí)，并以績(jī)效考核對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰作為提高審計(jì)運(yùn)行效率的手段，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

三、利用內(nèi)部審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重視度。

企業(yè)作為以盈利為目的的組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部同樣存在著若干個(gè)小的利益群體，甚至個(gè)人?；蛘呖梢岳斫鉃榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的任何一個(gè)參與者都有自己不同的需求和動(dòng)機(jī)，而一份財(cái)務(wù)報(bào)告中承載了不同利益集團(tuán)的期許。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，股東希望財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息真實(shí)、可靠，可以作決策的有力依據(jù)。第三方監(jiān)管單位希望通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露出來(lái)的信息對(duì)企業(yè)做出真實(shí)而客觀的評(píng)價(jià)；投資者希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和投資價(jià)值；償債人需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲知企業(yè)的實(shí)力以判斷其償債能力。所以說(shuō)以上各方絕對(duì)希望財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來(lái)的信息是真實(shí)、完整的。但是不得不承認(rèn)，會(huì)有一部分人會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)告夸大業(yè)績(jī)、虛張聲勢(shì)以達(dá)到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業(yè)經(jīng)理人，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)并不景氣的情況下通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告去找董事和股東"領(lǐng)賞"。

由于起步晚，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有被中國(guó)的企業(yè)給予足夠的重視，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的不足和對(duì)自我監(jiān)督行為的抵觸，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題多多。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是"面子工程"做給上級(jí)看、做給投資者看、做給社會(huì)看。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)敬而遠(yuǎn)之是因?yàn)樗麄冨e(cuò)誤的將內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)畫(huà)上了等號(hào)，潛意識(shí)中與內(nèi)部審計(jì)形成了利益對(duì)立的關(guān)系，甚至"掩耳盜鈴"的向內(nèi)部審計(jì)隱瞞部分信息，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法有效的開(kāi)展。這些問(wèn)題的產(chǎn)生源于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的淺薄和偏差。所以說(shuō)只有通過(guò)大力的灌輸和引導(dǎo)，徹底改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部意識(shí)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤理解，并大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，讓他們切實(shí)的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)監(jiān)督中的重要性，進(jìn)而自覺(jué)的建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并積極參與和關(guān)注審計(jì)工作的開(kāi)展，才有希望以高效的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升。

（二）正確定位內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的組織地位。

在當(dāng)前很多企業(yè)包括一些大型企業(yè)都對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，往往這些企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到其重要性。因此在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作并不受到重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也并不是獨(dú)立存在而是設(shè)立在其他部門(mén)的旗下。比較常見(jiàn)的是審計(jì)部門(mén)依附于會(huì)計(jì)部門(mén)，人員也是同一套班子，這使得企業(yè)運(yùn)行中，會(huì)計(jì)人員也是審計(jì)人員，原本的雙方互相獨(dú)立、相互制約的機(jī)制并沒(méi)有形成。同時(shí)會(huì)計(jì)人員自行操作、自行審計(jì)使得審計(jì)工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)只流于表面。其審計(jì)的結(jié)果也并不具有實(shí)際意義，違背了內(nèi)部控制審計(jì)的最初目的。

在具體的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置中，為了保證其不受企業(yè)內(nèi)部勢(shì)力的制約，需要保證其獨(dú)立性，最好受企業(yè)重要的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。這種內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)層次的設(shè)置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)也能夠保證審計(jì)人員的工作力度。因此在內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展中，需要企業(yè)管理者正視其地位和作用，并對(duì)審計(jì)工作加以重視并大力支持。這才能是內(nèi)部控制審計(jì)成果及時(shí)落實(shí)為改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。而在調(diào)查中我們了解到，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于審計(jì)工作確實(shí)存在著不同的看法，其中一些高素質(zhì)，重視管理的企業(yè)管理者往往持積極的態(tài)度，會(huì)投入大量的資源來(lái)支持審計(jì)工作的開(kāi)展，甚至有些管理者還會(huì)親自參與進(jìn)來(lái)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面管理；而另一些管理者則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)牽扯到的利益太多，刨根問(wèn)底不一定會(huì)有益與企業(yè)的發(fā)展，因此這些管理者會(huì)由于多方利益的考量持中立的態(tài)度，使得這些企業(yè)的審計(jì)工作開(kāi)展并無(wú)內(nèi)在動(dòng)力；還有的企業(yè)管理者認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)影響到企業(yè)正常的高速運(yùn)營(yíng)，認(rèn)為起過(guò)多的制約會(huì)妨礙企業(yè)的快速發(fā)展，這樣在管理層對(duì)于審計(jì)工作的不支持也讓公司內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，耗費(fèi)資源的同時(shí)也沒(méi)有效果。為了體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，必須在部門(mén)的劃分上保證其獨(dú)立性，盡可能的不受其他部門(mén)的約束。因此，有些企業(yè)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)劃分為直接受董事長(zhǎng)管轄，審計(jì)結(jié)果直接受董事長(zhǎng)匯報(bào)，這就使得企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者能夠客觀的第一時(shí)間的接收到第一手資料，有助于企業(yè)管理者進(jìn)行策略的選擇和變更，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）積極改善內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)行效果。

第一，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。一個(gè)良好的環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常重要的，環(huán)境決定發(fā)展，發(fā)展決定質(zhì)量，可見(jiàn)良好的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展、運(yùn)作和起效的基本條件。第二，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，改良審計(jì)方法。這主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。如何做到實(shí)事求是的反映企業(yè)真實(shí)情況，并提出有價(jià)值的建議，以審計(jì)結(jié)果服務(wù)決策是內(nèi)部審計(jì)工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計(jì)流程和一成不變的審計(jì)方法有可能制約審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。

綜上所述，隨著企業(yè)改革步伐的加快和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為了內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，特別是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量貢獻(xiàn)了極大的力量。本文通過(guò)研究得出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響，并希望企業(yè)能夠通過(guò)提高重視、正確定位和改善運(yùn)作環(huán)境等方式，正確利用內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

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篇5

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作十分重要。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，他能有效保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性。本文主要研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，并分析了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題以及提出的相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；審計(jì)；措施

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)引起了各個(gè)企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。然而即使企業(yè)按照一定的審計(jì)規(guī)范和指引進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，但是在實(shí)際的工作中仍然存在一些問(wèn)題。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中存在的一些比較突出的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決措施。

1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)概述

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作組成，但起初的財(cái)務(wù)管理僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)審核，并寫(xiě)出相應(yīng)的審核報(bào)告即可。為了披露財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，在SOX法案的基礎(chǔ)之上形成了新型的財(cái)務(wù)審計(jì)形式——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，這種財(cái)務(wù)管理形式保障了財(cái)務(wù)信息的可靠性，加強(qiáng)了投資者對(duì)企業(yè)的信任。通過(guò)這樣一個(gè)法案，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)。

2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)三要素

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的三要素分別是：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)確保其在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)不會(huì)發(fā)生問(wèn)題。也就是說(shuō)在給企業(yè)決策者提供其需求的財(cái)務(wù)信息以提高企業(yè)決策者的工作效率，確保其工作質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通常采用自下而上的審計(jì)方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于擬測(cè)試和控制。自上而下的審計(jì)方法其首要任務(wù)是充分掌握財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)，然后將中作重點(diǎn)集中在對(duì)公司的控制，并且倚重重大賬戶進(jìn)行工作下移、列報(bào)以及相關(guān)的認(rèn)定。在制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃之前要整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模和審計(jì)工作量等。其中評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)對(duì)公司及其運(yùn)營(yíng)狀況有了充分的了解，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

3.1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)性質(zhì)不明

我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)并不明確，要知道鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)有很大的差別，從美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)范疇，然而我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)存在爭(zhēng)議，因此對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)定是十分必要的。

3.2審核數(shù)據(jù)不一致

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)給出不同的審計(jì)意見(jiàn)，之所以這樣也與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)不明確有直接關(guān)系。由于監(jiān)管部門(mén)尚未針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制給出明確的說(shuō)法，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)所依據(jù)的相關(guān)規(guī)定也各不相同，甚至有個(gè)別事務(wù)所所依據(jù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被廢止。

3.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)，這時(shí)利用財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)準(zhǔn)則評(píng)估報(bào)表是很恰當(dāng)?shù)?，但是由于?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)審核的并不是數(shù)據(jù)，因此制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一件復(fù)雜且困難的工作，因此各個(gè)國(guó)家都沒(méi)有制定出統(tǒng)一的或者相差不大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此要想很好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)的前提就是出臺(tái)符合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的措施

4.1盡快制定出符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則及指南

我國(guó)在制定符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則和指南時(shí)可以借鑒美國(guó)推行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。美國(guó)的SOX法案404條款的實(shí)施之所以被推遲是因?yàn)槠鋵?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中缺少相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。于2004年3月的ASNO．2．在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方面給注冊(cè)會(huì)計(jì)師指引了方向。然而在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，許多從業(yè)人員都發(fā)現(xiàn)其給實(shí)際工作帶來(lái)許多不便而且還與美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)互相矛盾，因此PCAOB對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化處理從而實(shí)現(xiàn)了與SEC的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完美銜接。

4.2完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并非是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)而是歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。因此應(yīng)該遵循歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也需要制定一套相應(yīng)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，以方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中使用。美國(guó)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部控制整體框架》。我國(guó)在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一方面借鑒了美國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，另一方面結(jié)合了我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性較大的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，明確了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不適用與中小型企業(yè)。因此制定出符合我國(guó)國(guó)情并得到企業(yè)的認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

5總結(jié)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展下去，因此充分重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作十分重要。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作因其發(fā)展時(shí)間尚短，因此在實(shí)際工作中仍然存在一些問(wèn)題，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)的相關(guān)規(guī)范，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性發(fā)展。

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篇6

關(guān)鍵詞：中期財(cái)務(wù)報(bào)告；自愿審計(jì)；管理當(dāng)局；持股；第一大股東

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.43　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)07－0108－05

一、引言

Watts and Zimmerman指出，審計(jì)、特別是外部獨(dú)立審計(jì)是降低成本的制度安排。但是，追本溯源，在美國(guó)的證券法要求強(qiáng)制審計(jì)之前，審計(jì)作為一種公司治理的機(jī)制業(yè)已存在。換言之，審計(jì)最初并非強(qiáng)制性的。Watts還拓展了Jensen和Meckling的理論，為經(jīng)理人員和投資者試圖為了協(xié)調(diào)他們之間的利益沖突而產(chǎn)生了對(duì)外部審計(jì)的需求――這可以理解為審計(jì)的需求“動(dòng)因”。中國(guó)資本市場(chǎng)中，1993年12月17日出臺(tái)的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》要求申請(qǐng)配股的公司提交經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，“若申請(qǐng)日期距最近的財(cái)務(wù)年度截止日期超過(guò)六個(gè)月，還應(yīng)附經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表”。此后證監(jiān)會(huì)又于1997日6月24日了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司編制1997年度中期報(bào)告若干問(wèn)題的通知》，首次對(duì)于半年度報(bào)告應(yīng)強(qiáng)制審計(jì)的情況做出了具體規(guī)定。我們還觀察到，伴隨著中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的產(chǎn)生，我國(guó)資本市場(chǎng)上也開(kāi)始出現(xiàn)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的情況，從1996年到1999年我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中自愿審計(jì)的比例分別為13.7％、27.7％、30.0％、30.6％，呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這種現(xiàn)象也在一定程度上印證了Watts and Zimmerman(1983)的結(jié)論。為此，本文立足于中國(guó)證券市場(chǎng)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)與否這一獨(dú)特的制度背景，以理論、信息假說(shuō)和監(jiān)督假說(shuō)為理論基礎(chǔ)，力圖從第一大股東持股、管理當(dāng)局持股等角度對(duì)產(chǎn)生中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的“動(dòng)因”進(jìn)行檢驗(yàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

Chow研究了在1926年美國(guó)柜臺(tái)交易(OTC)和紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE)中出現(xiàn)的年報(bào)自愿審計(jì)問(wèn)題。從理論的角度出發(fā)，Chow分析了公司聘請(qǐng)外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為公司特征(主要包括管理當(dāng)局持股比例、公司杠桿和公司規(guī)模)將會(huì)影響：(1)管理當(dāng)局同股東之間的利益沖突，管理當(dāng)局的持股比例越低，沖突越嚴(yán)重，成本就越高，管理當(dāng)局聘請(qǐng)外部監(jiān)督的收益越容易超出成本，此時(shí)越有動(dòng)機(jī)進(jìn)行自愿審計(jì)。 (2)股東同債權(quán)人之間的利益沖突，公司資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比例越高，這類(lèi)沖突越嚴(yán)重，成本也越高，此時(shí)越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。(3)公司規(guī)模越大，越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。而審計(jì)則是為了緩解這些沖突而存在的，因此這些公司特征也將影響外部審計(jì)的需求，當(dāng)利益沖突達(dá)到一定的激烈程度，公司聘請(qǐng)外部審計(jì)帶來(lái)的收益將會(huì)大于成本，此時(shí)公司就有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。

Chow、Ettredge et a1.以及Haw et a1.的研究都表明成本越高的公司越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)或及時(shí)審閱，審計(jì)或?qū)忛喰枨笫浅杀镜暮瘮?shù)。而上市公司的特征又會(huì)影響公司的成本，因而將會(huì)影響到公司的審計(jì)或?qū)忛啗Q策。影響外部成本的因素有：管理當(dāng)局持股比例、財(cái)務(wù)杠桿、發(fā)行新的債務(wù)或股票、行業(yè)特征以及公司規(guī)模。其他監(jiān)督機(jī)制中包含兩類(lèi)內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審閱，外部監(jiān)督則以外部董事的比例為替代變量。在衡量增加的審閱成本方面，他們采用了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、是否更換了審計(jì)師以及存貨和應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例為替代變量。Hawet a1.認(rèn)為盈利能力是一個(gè)重要的因素，因?yàn)樵谥袊?guó)市場(chǎng)上，業(yè)績(jī)好的公司反而越有可能被認(rèn)為進(jìn)行了盈余管理，為此盈利能力強(qiáng)的公司將越有動(dòng)機(jī)進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審閱，以便將自己同進(jìn)行盈余管理的公司區(qū)別開(kāi)來(lái)。另外一個(gè)影響需求的因素是非流通股比例，非流通股比例越高的公司越可能為其大股東的利益服務(wù)，因而更傾向不聘請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。

目前我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)證研究較少涉及到中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題。根據(jù)我們所掌握的資料顯示，喻少華、張立民，陳玉清、郭傳慧從盈余管理的角度分析了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民的研究發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不僅沒(méi)有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值高出未經(jīng)審計(jì)公司的2％。而陳玉清、郭傳慧的研究則發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著低于不進(jìn)行審計(jì)的公司。之所以出現(xiàn)相反的情況可能是因?yàn)槎卟](méi)有區(qū)分中期財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)，從理論上來(lái)說(shuō)強(qiáng)制審計(jì)的公司(特別是申請(qǐng)配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，而自愿審計(jì)的公司進(jìn)行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來(lái)將無(wú)法得到一致的結(jié)果。

此外，Haw et a1.曾以1996年至1999年進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的中國(guó)上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的公司特征及其市場(chǎng)反映。他們的研究發(fā)現(xiàn)上市公司是否選擇進(jìn)行自愿審計(jì)與盈利能力和公司規(guī)模正相關(guān)，同非流通股比例負(fù)相關(guān)，銳明管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)自愿審計(jì)來(lái)承諾其披露了更為準(zhǔn)確可靠的信息，目的是為了降低成本。此外他們還從市場(chǎng)反映的角度驗(yàn)證了審計(jì)是否提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，其結(jié)果顯示中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的公司比未進(jìn)行審計(jì)的公司有更高的盈余反映系數(shù)(ERC)，自愿進(jìn)行審計(jì)的公司ERC更高，說(shuō)明投資者認(rèn)為自愿審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息比強(qiáng)制審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。此外，在Chow和Ettredge et a1.的基礎(chǔ)上，Haw et a1.還根據(jù)中國(guó)的特殊情況加入了三類(lèi)啞變量：發(fā)行外資股的公司、IPO公司、聘請(qǐng)國(guó)際“五大”事務(wù)所或國(guó)內(nèi)排名前五的事務(wù)所。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)假設(shè)的提出

1.制度背景。我國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)問(wèn)題，包括是否應(yīng)該接受審計(jì)、是自愿審計(jì)還是強(qiáng)制性審計(jì)的問(wèn)題。我國(guó)于1991開(kāi)始要求上市公司編制半年度報(bào)告，當(dāng)時(shí)的上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司對(duì)外披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。1993年國(guó)務(wù)院又分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》，要求上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。1994年6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式

準(zhǔn)則第三號(hào)(中期報(bào)告的內(nèi)容與格式)(試行)》，隨后分別于1996年、1998年、2000年、2002年和2003年進(jìn)行了修訂。其中在2002年的修訂稿中用“半年度報(bào)告”取代了“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”。

在我國(guó)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)制審計(jì)最早出現(xiàn)于1993年12月17日，當(dāng)時(shí)的證監(jiān)會(huì)了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》，要求申請(qǐng)配股的公司提交“經(jīng)有從事證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，若申請(qǐng)日期距最近的財(cái)務(wù)年度截止日期超過(guò)六個(gè)月，還應(yīng)附經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表”。1997年6月24日證監(jiān)會(huì)了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司編制1997年度中期報(bào)告若干問(wèn)題的通知》，首次明確規(guī)定了要求對(duì)半年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的公司：(1)連續(xù)兩年虧損的；(2)公司在1997年下半年辦理配股申報(bào)事宜的；(3)擬定中期分紅(派發(fā)現(xiàn)金或者股票股利)、公積金轉(zhuǎn)股方案，并將在下半年實(shí)施的；(4)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。1997年12月25日頒布的《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》和《上海證券交易所股票上市規(guī)則》也將這一規(guī)定納入其中。2000年6月15日證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)(2000年修訂稿》對(duì)要求審計(jì)的條件進(jìn)行了修改，取消了“連續(xù)兩年虧損或被特別處理”這一條，增加了“募集增發(fā)”的條件。2001年4月26日出臺(tái)的《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》中規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)在申請(qǐng)文件中提供最近三年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師就非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及的事項(xiàng)是否已消除或糾正所出具的補(bǔ)充意見(jiàn)；發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出的，還應(yīng)提供申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；發(fā)行申請(qǐng)于上半年提出，預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的，應(yīng)在中期報(bào)告公布后，補(bǔ)充申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。2001年7月9日出臺(tái)的《關(guān)于擬發(fā)行新股的上市公司中期報(bào)告有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定了發(fā)行新股時(shí)應(yīng)進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的情況。2001年11月30日出臺(tái)的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》又要求恢復(fù)上市的公司對(duì)第一個(gè)半年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

2.研究假設(shè)的提出。關(guān)系下，由于委托方和方效用函數(shù)的不一致，導(dǎo)致方往往以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利。所以，委托方應(yīng)該對(duì)方進(jìn)行有效的監(jiān)督與激勵(lì)，這包括賦予管理當(dāng)局一定比例的股權(quán)，借以促使方的利益與管理當(dāng)局趨于一致。但是，當(dāng)管理當(dāng)局通常僅僅持有少量的公司股票時(shí)，管理當(dāng)局就有背離股東價(jià)值最大化的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。正如Jensen和Meckling指出的那樣，理性投資者會(huì)預(yù)測(cè)到這種機(jī)會(huì)主義行為，管理當(dāng)局不得不承擔(dān)這種機(jī)會(huì)主義成本。管理當(dāng)局為了為了消除這種機(jī)會(huì)主義成本，便采取了接受外部審計(jì)這種監(jiān)督機(jī)制。一般情況下，管理當(dāng)局持有的股份越少，機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)也會(huì)越強(qiáng)，為此而承擔(dān)的成本也就越大，此時(shí)管理當(dāng)局就更有可能接受外部審計(jì)，以減少機(jī)會(huì)主義成本。因此，本文從審計(jì)的監(jiān)控假設(shè)出發(fā)，提出

假設(shè)1：管理當(dāng)局持有的股份與自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)負(fù)相關(guān)。

Shleifer和Vishney認(rèn)為股權(quán)的集中會(huì)減少管理者的機(jī)會(huì)主義傾向，有助于減少委托沖突。這是由于隨著大股東持股比例的增加其經(jīng)濟(jì)利益也加大，由此大股東為保護(hù)投資對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督亦隨之增強(qiáng)，而且此時(shí)大股東的投票權(quán)和影響力也增大，使大股東更有能力控制管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。因此隨著第一大股東持股比例的增加，為了控制管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，第一大股東要求公司接受外部審計(jì)的可能性增強(qiáng)。同時(shí)由于內(nèi)外部信息的不對(duì)稱，第一大股東的持股比例越大，其對(duì)可靠的財(cái)務(wù)信息要求也就會(huì)越強(qiáng)，因此要求公司接受外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)表現(xiàn)也就愈為強(qiáng)烈(審計(jì)產(chǎn)生的信息假設(shè))，因此本文提出

假設(shè)2：第一大股東持股比例與自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)正相關(guān)。

此外，本文還選擇公司的規(guī)模、獨(dú)立董事所占比例和資產(chǎn)負(fù)債率、最終控制人的性質(zhì)作為控制變量，由于債權(quán)人同樣需求可靠的財(cái)務(wù)信息，從而有效地保護(hù)自己的利益，我們預(yù)期這種保護(hù)意識(shí)會(huì)隨著資產(chǎn)負(fù)債率的上升而增強(qiáng)，因而資產(chǎn)負(fù)債率與自愿接受中期審計(jì)正相關(guān)。獨(dú)立董事的主要功能在于執(zhí)行與股東利益相一致的政策。獨(dú)立董事的兩個(gè)因素可以促使他們完成自身的功能：一是獨(dú)立性；二是他們關(guān)注在勞動(dòng)力市場(chǎng)的聲譽(yù)。上述兩種因素的存在使得獨(dú)立董事可以很好的保護(hù)股東尤其是中小股東的利益。外部審計(jì)便是減少管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)從而維護(hù)股東利益的有效機(jī)制之一。因此獨(dú)立董事所占比例越大，其接受外部審計(jì)的可能性越大。規(guī)模越大的公司其內(nèi)部的問(wèn)題越嚴(yán)重，Chow認(rèn)為公司規(guī)模是影響接受外部審計(jì)是否的重要因素之一，因?yàn)殡S著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移的空間也就越大，選擇接受外部審計(jì)以減少機(jī)會(huì)主義成本就顯得更為重要。因而我們預(yù)期公司規(guī)模同自愿接受中期審計(jì)正相關(guān)。

(二)樣本的選取

本文選取深、滬兩市所有報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告①的上市公司作為樣本，其是否接受審計(jì)服務(wù)的資料來(lái)自于公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告(csrc.省略，中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站1。我們選取的年度區(qū)間為2002到2005年，樣本選取及剔除原則如下：

(1)配股和增發(fā)因素的影響而接受審計(jì)服務(wù)，并非出自自愿；

(2)數(shù)據(jù)不全的公司；

(3)ST、PT類(lèi)公司；

(4)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非干凈報(bào)告的公司；

最終我們得到3133家上市公司的數(shù)據(jù)，公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰君安公司開(kāi)發(fā)的CSMAR中期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，其余數(shù)據(jù)來(lái)自于CCER公司治理數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)分析我們應(yīng)用Eviews軟件。各年自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總體情況如表1所示：

由表1可以看出我國(guó)上市公司中接受中期外部審計(jì)正呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢(shì)，各年接受審計(jì)的比例均不很高，05年僅為4.73％，四年平均約為10.60％。

(三)模型及變量定義

本文的基本檢驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

AUDIT=C+β1MANA+β2FSR+β3FSN+β4DAR+β5IND+β6IZE+ξ

考慮到中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)研究中可能的內(nèi)生性問(wèn)題，本文借助于工具變量，進(jìn)行了進(jìn)一步的檢驗(yàn)。，我們選擇公司盈利能力和公司成長(zhǎng)性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長(zhǎng)性較好盈利能力較高的公司的股票。因此形成了下述兩個(gè)模型：

IliaNA=C+β7UDIT+β8ROA+ζ

(2)

FSR=C+β9UDIT+β10INCR+ζ

(3)

模型中涉及的各個(gè)變量的定義如表2：

四、研究結(jié)果及其分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)及變量的相關(guān)性分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

相關(guān)數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3：

由上面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以看到，我國(guó)獨(dú)立董事所占比例平均值為0.3101，基本上達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局對(duì)上市公司的要求。管理當(dāng)局持股比例普遍偏低，國(guó)有企業(yè)在上市公司中間仍占到舉足輕重的地位，比例大約為75.35％。第一大股東持股比例較高，平均尚可以達(dá)到43.25％。

2.變量之間的相關(guān)性分析

為了防止發(fā)生多重共線性，我們檢驗(yàn)了各自變量之間的相關(guān)系數(shù)，結(jié)果如表4：

由表4結(jié)果可知，各自變量之間相關(guān)系數(shù)均在可接受的范圍內(nèi)，因此這些變量可以進(jìn)入同一個(gè)方程。

(二)回歸結(jié)果及其分析

1.未剔除內(nèi)生性影響的結(jié)果及其分析

采納模型1進(jìn)行基本的檢驗(yàn)，利用Eviews進(jìn)行Logit回歸，結(jié)果如表5：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體P值僅為0.477629，在模型所有變量中只有第一大股東持股比例同我們預(yù)期相一致，與自愿接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)。這一結(jié)果并不理想。我們認(rèn)為可能的原因在于：

(1)由于上述模型所具有的內(nèi)生性所導(dǎo)致的――第一大股東希望得到可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣促使公司進(jìn)行了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，反過(guò)來(lái)第一大股東又繼續(xù)增持該公司的股票。

(2)上市公司自愿接受中期審計(jì)，需要發(fā)生額外的巨額審計(jì)成本；

(3)上市公司接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，可能會(huì)在一定程度上限制公司管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，這樣容易導(dǎo)致管理當(dāng)局持有更少的公司股票。

下面我們將借助于工具變量、考慮內(nèi)生性問(wèn)題，再次進(jìn)行檢驗(yàn)。

2.考慮內(nèi)生性的回歸結(jié)果

解決內(nèi)生性的問(wèn)題，往往可以通過(guò)兩步回歸或借助于工具變量、進(jìn)行聯(lián)立方程來(lái)完成。本文選擇的是后一種方法。本文選擇公司盈利能力和公司成長(zhǎng)性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長(zhǎng)性較好盈利能力較高的公司的股票。利用上文的模型2和3，進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)(Hausman Test)，本文發(fā)現(xiàn)了模型存在著顯著的內(nèi)生性問(wèn)題。為此，我們對(duì)上述模型(1)(2)(3)進(jìn)行聯(lián)立方程的估計(jì)，因?yàn)楣ぞ咦兞康膫€(gè)數(shù)并不少于內(nèi)生變量的個(gè)數(shù)，滿足聯(lián)立方程的回歸要求，所以本文選擇Eviews軟件中的工具變量法進(jìn)行回歸，得到如下回歸結(jié)果如表6：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體上是顯著的，P值為0.019256，這說(shuō)明當(dāng)考慮了內(nèi)生性問(wèn)題以后，模型在整體上變得更佳。

考慮內(nèi)生性問(wèn)題滯后的回歸結(jié)果支持了假設(shè)1，管理當(dāng)局持股在10％水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明了管理當(dāng)局持股比例越多，其與股東利益越趨向一致，這樣就減少了管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，接受中期審計(jì)的動(dòng)機(jī)也變小，也可以同時(shí)減少審計(jì)成本。

第一大股東持股比例與接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)，支持了本文的假設(shè)2。這說(shuō)明，外部股東對(duì)于財(cái)務(wù)信息的可靠性要求隨著持股比例的增加而增強(qiáng)，這樣間接驗(yàn)證了審計(jì)產(chǎn)生的假說(shuō)和信息假說(shuō)。

資產(chǎn)負(fù)債率同預(yù)測(cè)的一致，即與接受外部審計(jì)顯著正相關(guān)，這在一定程度上可以限制上市公司的機(jī)會(huì)主義行為，保護(hù)債權(quán)人利益。

最終控制人性質(zhì)呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)，一定程度上說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)更不愿意接受中期審計(jì)。獨(dú)立董事并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這可能是我國(guó)大部分上市公司設(shè)立獨(dú)立董事僅僅是為了迎合監(jiān)管層與監(jiān)管政策的需要，獨(dú)立董事應(yīng)有的作用未得到發(fā)揮。

公司規(guī)模同預(yù)期相反，呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)?？赡艿脑蛟谟冢?guī)模較大的公司，接受中期審計(jì)的成本較高，從而不愿意接受審計(jì)。當(dāng)然，這一問(wèn)題有待進(jìn)一步的檢驗(yàn)。

五、結(jié)論與進(jìn)一步的研究方向

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會(huì)；可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

一、問(wèn)題的提出

2002年1月7日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這是我國(guó)首次將成立審計(jì)委員會(huì)的建議納入準(zhǔn)則中。

審計(jì)委員會(huì)的職能之一是進(jìn)行公司財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護(hù)股東的利益。因此審計(jì)委員會(huì)治理效率的高低，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，本文利用我國(guó)上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

國(guó)外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)獨(dú)立性與異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事不占大多數(shù)時(shí)，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計(jì)委員會(huì)是否100%獨(dú)立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系。

Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事比例越高，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越少；有財(cái)務(wù)知識(shí)公司知識(shí)背景的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)；董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)會(huì)次數(shù)與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)。

國(guó)內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會(huì)結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量，董事會(huì)專(zhuān)業(yè)性特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量，董事會(huì)行為特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量這三個(gè)方面開(kāi)展了研究，發(fā)現(xiàn)專(zhuān)司監(jiān)督財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量的審計(jì)委員會(huì)能夠幫助我國(guó)上市公司很好地降低盈余管理動(dòng)機(jī)和程度。

謝永珍（2006）的實(shí)證觀察顯示，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置對(duì)信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)維護(hù)高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)角度研究了審計(jì)委員會(huì)治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，外部審計(jì)師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)變化顯著負(fù)相關(guān)。

審計(jì)委員會(huì)相對(duì)董事會(huì)，其職責(zé)更加專(zhuān)一，因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，那么就有必要更加詳細(xì)地研究影響其治理效率的若干因素和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)程度。本文將提出4個(gè)假設(shè)以檢驗(yàn)這些因素和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系。

是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)是評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)治理效率的基礎(chǔ)，為了驗(yàn)證設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是否能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更可靠。

獨(dú)立董事具有較高的獨(dú)立性，從理論上分析，獨(dú)立董事的比例越高，那么審計(jì)委員會(huì)在工作過(guò)程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計(jì)委員會(huì)的治理效率，從而有可能促進(jìn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的生成。為此，提出如下假設(shè)。

假設(shè)2:獨(dú)立董事的比例越高，越有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)審計(jì)是高度相關(guān)的，因此，如果委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開(kāi)展。于是，我們提出如下假設(shè)。

假設(shè)3：委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高于委員不具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司。

審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)開(kāi)會(huì)的次數(shù)，從一定程度上反映了其對(duì)工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對(duì)稱性，從而便于他們實(shí)施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。為此，我們提出假設(shè)。

假設(shè)4：審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)開(kāi)會(huì)的次數(shù)越多的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒(méi)有披露是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開(kāi)會(huì)次數(shù)的公司，以及金融類(lèi)上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來(lái)源主要包括：國(guó)泰安研究服務(wù)中心(省略)的CSMAR中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)年報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量定義與計(jì)算方法

1．因變量。在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標(biāo)來(lái)評(píng)估公司會(huì)計(jì)盈余信息的呈報(bào)質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標(biāo)ABS(DAt/At-1)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，即t年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與t-1年資產(chǎn)總計(jì)比值的絕對(duì)值（ABS）。通過(guò)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法將會(huì)計(jì)盈余（應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額）分離出可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Discretionary Accruals）和非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來(lái)的Modified Jones模型，來(lái)計(jì)算非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。

再用利潤(rùn)總額減去非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，即可得到可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而計(jì)算出ABS(DA t /A t-1)來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個(gè)假設(shè)，設(shè)置了如下四個(gè)解釋變量（見(jiàn)表1）。

3．控制變量。影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計(jì)委員會(huì)治理效率相關(guān)的因素，根據(jù)相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)及我國(guó)特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)作為控制變量（見(jiàn)表2）。其中計(jì)算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權(quán)益平均余額為股東權(quán)益期末余額與股東權(quán)益期初余額的算術(shù)平均值。

（三）研究模型

為了驗(yàn)證審計(jì)委員會(huì)治理效率與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的相關(guān)性，這里設(shè)計(jì)了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個(gè)模型所要揭示的目標(biāo)是，影響審計(jì)委員會(huì)治理效率的因素中，究竟哪些因素與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間有更強(qiáng)的相關(guān)性。

預(yù)計(jì)，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負(fù)，即與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高時(shí)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)降低；系數(shù)b4為正，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低時(shí)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)提高。

為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計(jì)分析和線性回歸方法來(lái)共同分析和討論相關(guān)問(wèn)題。

這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計(jì)分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

描述性統(tǒng)計(jì)從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達(dá)1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說(shuō)明上市公司可以進(jìn)行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，在樣本中已有18%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)這一專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。（3）委員會(huì)中獨(dú)立董事比例平均達(dá)到了56.17%，美國(guó)要求審計(jì)委員會(huì)成員必須全部為獨(dú)立董事，而目前我國(guó)沒(méi)有具體規(guī)定，因此還有待進(jìn)一步提高。（4）樣本中審計(jì)委員會(huì)委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計(jì)委員會(huì)工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國(guó)有控股大股東的比例是34%，但沒(méi)有預(yù)計(jì)的比例高，但為簡(jiǎn)化處理，本文中對(duì)大股東的標(biāo)準(zhǔn)定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達(dá)0.71。（7）審計(jì)委員會(huì)平均開(kāi)會(huì)次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當(dāng)然，這里只計(jì)算審計(jì)委員會(huì)單獨(dú)開(kāi)會(huì)的次數(shù)。

（二）多元回歸分析

自變量通過(guò)多重共線性檢驗(yàn)，即自變量之間不存在多重共線性。

對(duì)該方程進(jìn)行回歸后，得到F統(tǒng)計(jì)量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對(duì)AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關(guān)系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間相關(guān)性不顯著，說(shuō)明設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量未必高于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司。

獨(dú)立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關(guān)系不顯著，也就是說(shuō)獨(dú)立董事比例越高的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景，與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間關(guān)系不顯著，說(shuō)明委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司。

是否存在國(guó)有控股大股東與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間呈顯著的負(fù)相關(guān)性，這說(shuō)明我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的確還存在問(wèn)題，本文在此對(duì)這個(gè)問(wèn)題不做更深入的探討。

資產(chǎn)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間呈正相關(guān)性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量相關(guān)性最顯著的變量。說(shuō)明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更好。正如前文對(duì)假設(shè)4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動(dòng)機(jī)越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

一年內(nèi)開(kāi)會(huì)的次數(shù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開(kāi)會(huì)的次數(shù)普遍過(guò)低引起的。由以上可知，假設(shè)1～4均不成立。

五、結(jié)論與建議

本文研究了審計(jì)委員會(huì)治理效率與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量間的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，在我國(guó)上市公司中是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，委員是否是獨(dú)立董事，委員是否具有財(cái)務(wù)背景，委員會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并不相關(guān)。是否具有國(guó)有大股東與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)正相關(guān)，即國(guó)有大股東的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高。

與國(guó)外相比，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的治理效果并不顯著。建議還是應(yīng)提高委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，增加開(kāi)會(huì)次數(shù)，使審計(jì)委員會(huì)成為積極主動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管者。

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[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．

篇8

一、造成審計(jì)工作效率低的原因

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問(wèn)題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁(yè)看憑證，隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字，抓不住主要問(wèn)題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。

4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn)，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。

2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。

3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。

5、審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn)；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門(mén)的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。

篇9

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財(cái)務(wù)；審計(jì)；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

(一)監(jiān)督職能的實(shí)施

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中。要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評(píng)價(jià)職能的實(shí)施

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策。推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。(二)審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開(kāi)始的。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開(kāi)來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)。確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計(jì)范圍

要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。并評(píng)價(jià)其有效性。還要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計(jì)為事前，事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)旋。

(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專(zhuān)業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專(zhuān)業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍和時(shí)間段的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時(shí)間段的限制。

篇10

1、除交通、教育等部門(mén)外，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn)，程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤，沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門(mén)來(lái)共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門(mén)的最重要工作，限于人力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，各部門(mén)難以全心全意地投入，且這些部門(mén)處于平行的同級(jí)位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對(duì)上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門(mén)獨(dú)立運(yùn)作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門(mén)在不同的時(shí)間，進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì)，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計(jì)單位不勝其擾；各部門(mén)之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，缺乏必要的信息溝通，使得審計(jì)力量分散，審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效，而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以，內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)像會(huì)計(jì)，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門(mén)工作人員所具有的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣，各部門(mén)分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門(mén)的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無(wú)法共享審計(jì)成果，影響審計(jì)效果。

5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。 這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問(wèn)題：（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負(fù)債，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無(wú)法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌；（4）政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，使許多爭(zhēng)議事項(xiàng)難以解決； （5）政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，比如對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債等信息的披露，對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露，對(duì)未償公債余額信息的披露等，都存在嚴(yán)重缺陷，這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況，（6）重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長(zhǎng)期資源使用的評(píng)估，這使政府會(huì)計(jì)在整體上無(wú)法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)能力

1、設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，整合各政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機(jī)制。美、 日等發(fā)達(dá)國(guó)家，在政府內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。像日本，其政府內(nèi)部審計(jì)制度包括：中央行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)；政府出資法人的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)；地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員。美國(guó)早在1 9 50年的《會(huì)計(jì)和審計(jì)法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門(mén)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面的責(zé)任。但在1950～1975年長(zhǎng)達(dá)四分之一世紀(jì)的時(shí)間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門(mén)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國(guó)在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長(zhǎng)法》（The lnspectors General Act，簡(jiǎn)稱IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門(mén)設(shè)立督察長(zhǎng)，成立督察長(zhǎng)辦公室，獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。我們可以借鑒美國(guó) 政府督察長(zhǎng)的做法，在政府重要部門(mén)，如預(yù)算規(guī)?；蛉肆Y源達(dá)到某個(gè)水準(zhǔn)時(shí)，或中央一級(jí)機(jī)關(guān)及重要的二級(jí)機(jī)關(guān)，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。