導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司年度報(bào)告總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先祝賀公司成功升級(jí)，公司自2020年5月正式運(yùn)營(yíng)以來，共承接洽談大小工程項(xiàng)目5個(gè)；正在施工的1個(gè)；已完工2個(gè)；未開工2個(gè)；實(shí)現(xiàn)全年無重大安全無事故。

過去的一年是公司收獲的一年。2020年也是聯(lián)發(fā)公司經(jīng)歷了不平凡的一年，首先是公司資質(zhì)年審；其次是變更法人、變更技術(shù)負(fù)責(zé)人；最后是資質(zhì)升級(jí)。在這樣的大背景下，我們的商機(jī)同在，我們的機(jī)遇同在，我們的挑戰(zhàn)同在！我們有信心取得更好的業(yè)績(jī)，在我們的共同努力下相信公司在新的一年里有質(zhì)的飛躍，有量的蛻變，有更好的發(fā)展。

一、工作開展情況

公司一直以來本著以安全生產(chǎn)為中心，每月堅(jiān)持組織召開一次安全生產(chǎn)例會(huì)、一次爆破專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、一次談心活動(dòng)。對(duì)爆破作業(yè)施工安全生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，針對(duì)電子雷管在樁基孔樁、隧道開挖運(yùn)用等技術(shù)研討，不定期對(duì)爆破作業(yè)施工進(jìn)行安全檢查、隱患排查，不定時(shí)從爆破器材的購買、儲(chǔ)存、配送運(yùn)輸、現(xiàn)場(chǎng)使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管控，特別是對(duì)要害部位的安全隱患排查，爆破現(xiàn)場(chǎng)安全警戒距離的設(shè)置及清場(chǎng)情況的督促檢查，糾正作業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)涉爆人員的一些違規(guī)行為，同時(shí)也處罰了一批違規(guī)、違紀(jì)行為。

二、存在的問題

2020年是公司重新組建之年，我們克服了種種困難，取得了一些成績(jī)，但也存在一些問題：

1、公司規(guī)范化管理以及規(guī)章、制度需進(jìn)一步完善和實(shí)施，內(nèi)部管理體制需理順。公司內(nèi)部存在大家管，大家都不管，我行我素，一意孤行，事不關(guān)己，高高掛起等管理混亂現(xiàn)象。

2、項(xiàng)目合同簽訂時(shí)未考慮成本控制，比如員工在作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)用餐問題、多考慮工程工期、回款等因素。盡量避免資金積壓一個(gè)項(xiàng)目開不了工，資金難回籠，影響下一個(gè)項(xiàng)目的操作。

3、各部門之間溝通、交流不夠，上傳下達(dá)指令不暢通，執(zhí)行力不強(qiáng)，好多事務(wù)總經(jīng)理安排了部署了，下面的中層管理者無動(dòng)于衷。

4、涉爆作業(yè)人員工作責(zé)任心有待提高，績(jī)效考核制度有待建立和實(shí)施。

5、管理層的業(yè)務(wù)能力和管理水平參差不齊，導(dǎo)致部分工作落不到實(shí)處。

三、2021年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

2021年不是“世界末日”，而是公司業(yè)務(wù)興旺之年。我們要抓住機(jī)遇，發(fā)展項(xiàng)目，壯大公司，為建設(shè)公司平穩(wěn)過渡做鋪墊，實(shí)現(xiàn)全年無安全事故。一心一意，扎實(shí)基礎(chǔ)、深化管理、培訓(xùn)教育、安全和諧、穩(wěn)步前進(jìn)。

四、2021年公司工作計(jì)劃

展望新的一年，總結(jié)過去，為了確保新的一年里工作計(jì)劃的完成，做好以下幾個(gè)方面的工作。

（一）抓住機(jī)遇，2021年是聯(lián)發(fā)公司關(guān)鍵的一年、興起的一年，加大市場(chǎng)開拓力度，以新蒲新區(qū)為中心，市場(chǎng)向周圍各區(qū)縣輻射，穩(wěn)步發(fā)展爆破行業(yè)工作，力爭(zhēng)在2021年突破1000噸炸藥的工程使用量。

（二）加強(qiáng)公司各項(xiàng)管理工作：

1、建立健全公司各項(xiàng)管理規(guī)程，清晰管理流程，理順管理關(guān)系，內(nèi)部管理機(jī)制，完善和落實(shí)管理制度。

2、明確各部門各崗位職責(zé)，強(qiáng)化管理，以制度管人，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范、科學(xué)、有序、快速的發(fā)展。

3、制定和加強(qiáng)例會(huì)管理規(guī)定，定期召開項(xiàng)目動(dòng)員會(huì)、項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)、工程款例會(huì)、施工技術(shù)方案研討會(huì)、安全教育會(huì)。

4、完善“崗位責(zé)任制”，對(duì)每個(gè)崗位的安全責(zé)任落實(shí)人。

5、加強(qiáng)各部門，各工程項(xiàng)目班組的協(xié)調(diào)力度，協(xié)助各部門使問題得到及時(shí)有效的解決，加強(qiáng)溝通。

6、全力建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制，建立健全績(jī)效考核制度，不斷完善考評(píng)機(jī)制，加強(qiáng)考評(píng)管理，完善激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化工作責(zé)任，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，更大限度發(fā)揮員工潛能，更好的為公司服務(wù)。

7、加強(qiáng)對(duì)作業(yè)人員的培訓(xùn)考核和規(guī)范化管理，提高爆破作業(yè)人員的安全技術(shù)素質(zhì)和法律意識(shí)，預(yù)防和減少爆破事故的發(fā)生，保障民爆物品使用的安全。

8、加強(qiáng)各部門周、月、年度總結(jié)和計(jì)劃工作管理。

9、注重企業(yè)文化建設(shè)，提升公司形象，增加企業(yè)凝聚力和精神動(dòng)力。

（三）定期召開工程款例會(huì)，統(tǒng)計(jì)，分析應(yīng)收項(xiàng)目款項(xiàng)的現(xiàn)狀及回收情況，針對(duì)不同情況采取相應(yīng)措施和方法，加大回收力度。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目安全管理，樹立“安全第一，預(yù)防為主、綜合治理”的方針，項(xiàng)目施工過程中，專人負(fù)責(zé)安全，安全是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它需要年年抓，月月抓，日日抓，時(shí)時(shí)抓，通過常抓不懈，使安全觀念深入到每一道施工工序，保證安全的前提下才有效益。

（五）項(xiàng)目實(shí)行“一、二、三層級(jí)”管理，每個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)到人，各負(fù)其責(zé)。

（六）重點(diǎn)落實(shí)爆破作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)“五個(gè)固定”管理模式。

篇2

行政部是公司關(guān)鍵部門之一，對(duì)內(nèi)管理水平的要求應(yīng)不斷提升，對(duì)外要應(yīng)對(duì)政府機(jī)關(guān)單位的各項(xiàng)政策做到及時(shí)了解及時(shí)撐握.行政工作是繁瑣的，小到復(fù)印、掃描、傳真、訂閱報(bào)刊雜志、文件的保管、大到接待、會(huì)議，評(píng)估驗(yàn)廠等活動(dòng)，每一項(xiàng)工作的完成都是對(duì)責(zé)任心和工作能力的考驗(yàn)，如何化繁為簡(jiǎn)而又能保證萬無一失，如何以最小的成本換得最高的效率，這已經(jīng)不單純是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)從事業(yè)務(wù)工作人員的要求了，對(duì)行政工作人員也同時(shí)適用。行政部人員雖然少，但在這幾個(gè)月里竭盡全力將各項(xiàng)工作順利完成。經(jīng)過幾個(gè)月的磨練與洗禮，行政部的綜合能力相比之前又邁進(jìn)了一步。

年，在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我們的工作著重于公司的經(jīng)營(yíng)方針、宗旨、和效益目標(biāo)上，行政部緊緊圍繞重點(diǎn)展開工作，緊跟公司各項(xiàng)工作部署。注重發(fā)揮行政部承上啟下、聯(lián)系左右、協(xié)調(diào)各方的中心樞紐作用，為公司圓滿完成年度各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)作出積極貢獻(xiàn)。為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)成績(jī)同時(shí)也克服存在的不足，現(xiàn)將年的工作做如下簡(jiǎn)要回顧和總結(jié)，不足之處懇請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批評(píng)指正：

一、人事管理方面

根據(jù)公司部門崗位的實(shí)際需要，有針對(duì)性、合理地招聘一批員工，以配備各崗位。規(guī)范了各部門的人員檔案并建立了檔案，嚴(yán)格審查全體員工檔案，對(duì)資料不齊全的一律補(bǔ)齊。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)管理工作。

二、行政事務(wù)工作方面

1．本年度進(jìn)行了兩次驗(yàn)廠活動(dòng)，主要出現(xiàn)在目前公司廠地面積窄小和現(xiàn)場(chǎng)員工訪談的培訓(xùn)不夠使得驗(yàn)廠結(jié)果要求改進(jìn)。

2．搞好iso再認(rèn)證工作，確保iso認(rèn)證通過，通過這次iso在認(rèn)證，讓我們認(rèn)識(shí)到了我們的管理上還存在著諸多的不足，iso的覆蓋不全面，來年行政部需加強(qiáng)各部門iso管理體系的培訓(xùn)于學(xué)習(xí)。

3.對(duì)后勤保障工作做到讓員工用上健康、衛(wèi)生的食品。

三、公司管理運(yùn)作方面

1.順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，依照公司要求，制定相應(yīng)的管理制度。完善公司現(xiàn)有制度，使各項(xiàng)工作有法可依，有章可尋。在日常工作中，及時(shí)和公司各個(gè)部門溝通

2.逐步完善公司監(jiān)督機(jī)制。有一句話說得好：?jiǎn)T工不會(huì)做你要求做的事情，只會(huì)做你監(jiān)督要做的事情。基于這個(gè)原因，本年度加強(qiáng)對(duì)員工的監(jiān)督管理力度。

3.加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，打造一個(gè)業(yè)務(wù)全面，工作熱情高漲的團(tuán)隊(duì)。作為一個(gè)管理者，對(duì)下屬充分做到“察人之長(zhǎng)、用人之長(zhǎng)、聚人之長(zhǎng)、，充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性及工作積極性。提高團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，樹立起開拓創(chuàng)新、務(wù)實(shí)高效的公司新形象。

4．搞好明年的高質(zhì)量、高效率、確保安全生產(chǎn)，減少安全事故發(fā)生。

5．充分引導(dǎo)員工勇于承擔(dān)責(zé)任了解職責(zé)。要逐步理清各部門工作職責(zé)，并要求各人主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。

四、工作中的收獲

懂得事情輕重緩急，完成領(lǐng)導(dǎo)交代的工作，做到了“上傳下達(dá)”。與同事相處融洽，能夠積極配合及協(xié)助其他部門完成工作;工作適應(yīng)力逐步增強(qiáng)，對(duì)后期工作壘積了許多經(jīng)驗(yàn)。

五、工作中存在的不足：

過去的一年，在得到公司領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和各部門的大力協(xié)助下，行政部取得了一定的成績(jī)。盡管我們?nèi)〉昧艘欢ǔ煽?jī)但仍存在著很多不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、由于行政部工作常常事無巨細(xì)，每項(xiàng)工作我們主觀上都希望能完成得最好，但由于人力和精力有限，不能把每件事情都做到盡善盡美。

2、對(duì)公司各部門有些工作了解得不夠深入，對(duì)存在的問題掌握真實(shí)情況不夠全面，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策應(yīng)起到的參謀助手作用發(fā)揮不夠。

3、抓制度落實(shí)不夠，公司事物繁雜，基本檢查不到位，因而存在一定的重制度建設(shè)，輕制度落實(shí)現(xiàn)象。

篇3

****年度，我客服部在公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和各部門的團(tuán)結(jié)合作下，在部門員工努力工作下，認(rèn)真學(xué)習(xí)物業(yè)管理基本知識(shí)及崗位職責(zé)，熱情接待業(yè)主，積極完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作，辦理手續(xù)及時(shí)、服務(wù)周到，報(bào)修、投訴、回訪等業(yè)務(wù)服務(wù)盡心盡力催促處理妥善，順利完成了年初既定的各項(xiàng)目標(biāo)及計(jì)劃。

截止到****年**月**日共辦理交房手續(xù)312戶。辦理二次裝修手續(xù)171戶，二次裝修驗(yàn)房126戶，二次裝修已退押金106戶。車位報(bào)名218戶。

以下是重要工作任務(wù)完成情況及分析：

一、日常接待工作

每日填寫《客戶服務(wù)部值班接待紀(jì)錄》，記錄業(yè)主來電來訪投訴及服務(wù)事項(xiàng)，并協(xié)調(diào)處理結(jié)果，及時(shí)反饋、電話回訪業(yè)主。累計(jì)已達(dá)上千項(xiàng)。

二、信息工作

本年度，我部共計(jì)向客戶發(fā)放各類書面通知約20多次。運(yùn)用短信群發(fā)器發(fā)送通知累計(jì)968條，做到通知擬發(fā)及時(shí)、詳盡，表述清晰、用詞準(zhǔn)確，同時(shí)積極配合通知內(nèi)容做好相關(guān)解釋工作。

三、業(yè)主遺漏工程投訴處理工作

****年**月**日之前共發(fā)出86份遺漏工程維修工作聯(lián)系單，開發(fā)公司工程部維修完成回單28份，完成率32%。**月**日以后共遞交客戶投訴信息日?qǐng)?bào)表40份，投訴處理單204份。開發(fā)公司工程部維修完成回單88份，業(yè)主投訴報(bào)修維修率43%。我部門回訪78份，回訪率89%，工程維修滿意率70%。

四、地下室透水事故處理工作

xx年8月4日地下室透水事故共造成43戶業(yè)主財(cái)產(chǎn)損失。在公司領(lǐng)導(dǎo)的指揮下，我客服部第一時(shí)間聯(lián)系業(yè)主并為業(yè)主盤點(diǎn)受損物品，事后又積極參與配合與業(yè)主談判，并發(fā)放置換物品及折抵補(bǔ)償金。

五、入戶服務(wù)意見調(diào)查工作

我部門工作人員在完成日常工作的同時(shí)，積極走進(jìn)小區(qū)業(yè)主家中，搜集各類客戶對(duì)物業(yè)管理過程中的意見及建議，不斷提高世紀(jì)新筑小區(qū)物業(yè)管理的服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)水平。

截止到****年**月**日我部門對(duì)小區(qū)入住業(yè)主進(jìn)行的入戶調(diào)查走訪38戶，并發(fā)放物業(yè)服務(wù)意見表38份。調(diào)查得出小區(qū)業(yè)主對(duì)我部門的接待工作的滿意率達(dá)90%，接待電話報(bào)修的滿意率達(dá)75%，回訪工作的滿意率達(dá)80%。

六、建立健全業(yè)主檔案工作

已完善及更新業(yè)主檔案312份，并持續(xù)補(bǔ)充整理業(yè)主電子檔案。

七、協(xié)助政府部門完成的工作

協(xié)助三合街派出所對(duì)入住園區(qū)的業(yè)主進(jìn)行人口普查工作。

為10戶業(yè)主辦理了戶口遷入手續(xù)用的社內(nèi)戶口變更證明。

八、培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作

在物業(yè)公司楊經(jīng)理的多次親自現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)下，我部門從客服人員最基本的形象建立，從物業(yè)管理最基本的概念，到物業(yè)人員的溝通技巧，到物業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)工作，再結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)綜合知識(shí)，進(jìn)行了較為系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

部門員工由一個(gè)思想認(rèn)識(shí)不足、對(duì)工作沒有激情的隊(duì)伍引導(dǎo)成一個(gè)對(duì)公司充滿憧憬，對(duì)行業(yè)發(fā)展和自身成長(zhǎng)充滿希望的團(tuán)隊(duì);把部門員工由一個(gè)對(duì)物業(yè)管理知識(shí)掌握空白培訓(xùn)成一個(gè)具一定物業(yè)管理常識(shí)的團(tuán)隊(duì)。

工作中存在的不足、發(fā)現(xiàn)的問題及遇到的困難總結(jié)如下：

一、由于我部門均未經(jīng)過專業(yè)的物業(yè)管理培訓(xùn)，關(guān)于物業(yè)方面的知識(shí)仍需系統(tǒng)學(xué)習(xí)，服務(wù)規(guī)范及溝通技巧也要進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、業(yè)主各項(xiàng)遺漏工程的工作跟進(jìn)、反饋不夠及時(shí);

三、物業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用收取時(shí)機(jī)、方式、方法不夠完善;物業(yè)費(fèi)到期業(yè)主催繳1戶，未交1戶。水電費(fèi)預(yù)交費(fèi)用不足業(yè)主49戶，未交7戶。

四、客服工作壓力大，員工身體素質(zhì)及自我心理調(diào)節(jié)能力需不斷提高。

五、客服工作內(nèi)容瑣碎繁復(fù)，急需科學(xué)正規(guī)的工作流程來規(guī)范并合理運(yùn)用先進(jìn)的管理軟件來提高工作效率，簡(jiǎn)化工作難度。

六、對(duì)小區(qū)的精神文明建設(shè)，像開展各種形式的宣傳及組織業(yè)主的文化娛樂活動(dòng)工作上尚未組織開展起來。

日后工作的努力方向及工作設(shè)想：

我部門在做好收費(fèi)及日常工作的基礎(chǔ)上，繼續(xù)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和指導(dǎo)，進(jìn)一步明確各項(xiàng)責(zé)任制，強(qiáng)化部門工作紀(jì)律和服務(wù)規(guī)范，并按照目標(biāo)、預(yù)算和工作計(jì)劃及時(shí)做好各項(xiàng)工作。

一、對(duì)部門員工工作范圍、內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化、明確;

二、加強(qiáng)培訓(xùn)，保證部門員工勝任相應(yīng)崗位，不斷提高服務(wù)質(zhì)量;

三、強(qiáng)化部門工作紀(jì)律管理，做到工作嚴(yán)謹(jǐn)、紀(jì)律嚴(yán)明;

四、加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)信息、工作狀況的跟進(jìn)，做到各項(xiàng)信息暢通、準(zhǔn)確。

五、通過部門的日常工作安排和心理調(diào)試技巧學(xué)習(xí)，營(yíng)造出在工作中鍛煉，在鍛煉中成長(zhǎng)的氛圍，讓部門員工有種緊張但又不會(huì)感覺壓力太大的充實(shí)感和被重視的成就感。

六、積極學(xué)習(xí)科學(xué)正規(guī)的工作流程規(guī)范，合理運(yùn)用先進(jìn)的管理軟件來提高工作效率。

七、做好小區(qū)的精神文明建設(shè)，開展各種形式的宣傳工作，并定期組織業(yè)主的文化娛樂活動(dòng)。同時(shí)積極開展并做好各項(xiàng)有償服務(wù)工作。

綜上所述，****年，我部門工作在公司領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，在各部門的大力配合以及部門員工的共同努力下，雖然取得了一定的成績(jī)，但還沒有完全達(dá)到公司的要求，離先進(jìn)物業(yè)管理水平標(biāo)準(zhǔn)還有一段距離，我們今后一定加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在物業(yè)公司經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家、山東省、臨沂市政府有關(guān)物業(yè)管理的政策、法規(guī)及世紀(jì)新筑小區(qū)《臨時(shí)管理規(guī)約》為業(yè)主提供規(guī)范、快捷、有效的服務(wù)，認(rèn)真做好接待工作，為業(yè)主創(chuàng)造優(yōu)美、舒適的生活、休閑氛圍，提升物業(yè)的服務(wù)品質(zhì)。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；年檢制度；年度報(bào)告

企業(yè)一般是指以盈利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和才能等）向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的具有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模的社會(huì)組織；主要形式有：獨(dú)資、合伙、公司；是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者。為了維護(hù)市場(chǎng)的有效秩序，現(xiàn)代國家一般對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的進(jìn)入、運(yùn)行、退出都有一定的監(jiān)管。對(duì)企業(yè)運(yùn)行的監(jiān)管則視企業(yè)是上市公司還是非上市公司而不同，前者需要執(zhí)行嚴(yán)格的信息披露制度，后者的要求則低很多。我國自1983 年以來，對(duì)非上市企業(yè)實(shí)行的都是年度檢驗(yàn)制度，這項(xiàng)制度為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善貢獻(xiàn)頗多，但自2014年2月國務(wù)院了《注冊(cè)資本登記制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》），對(duì)企業(yè)實(shí)行年度報(bào)告制度，標(biāo)志著實(shí)施了三十多年的年檢制度正式退出歷史的舞臺(tái)。

一、年度報(bào)告公示制度

企業(yè)年度報(bào)告制度是指企業(yè)依法向登記機(jī)關(guān)定期、如實(shí)上報(bào)年度登記事項(xiàng)執(zhí)行情況和經(jīng)營(yíng)情況的法定制度。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，理應(yīng)由市場(chǎng)決定其進(jìn)入、發(fā)展、退出，政府只需維護(hù)市場(chǎng)的有效、合理，兼顧公共利益的保護(hù)即可?；谟邢拚乃枷?，自20 世紀(jì)以來，世界各國已經(jīng)普遍的放松了對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管制。而我國由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的慣性思維，國家干預(yù)意識(shí)過強(qiáng)，使得政府職能混亂、資源浪費(fèi)、監(jiān)管不當(dāng)。企業(yè)年度報(bào)告公示制度在我國呼吁已久，終于國務(wù)院與2014年2月批準(zhǔn)《方案》，部署在全國范圍內(nèi)實(shí)施注冊(cè)資本登記制度改革，將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告公示制度。

《方案》自3月1日起實(shí)施，企業(yè)年度報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，工商行政管理機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)年度報(bào)告公示內(nèi)容進(jìn)行抽查。而基于《方案》以及國家工商總局的通知[1]，此次改革涉及：非上市股份有限公司、有限責(zé)任公司、非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)、來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營(yíng)單位的企業(yè)。

二、年檢制度

企業(yè)年度檢驗(yàn)是企業(yè)登記機(jī)關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對(duì)與企業(yè)登記事項(xiàng)有關(guān)的情況進(jìn)行定期檢查的監(jiān)督管理制度。1982 年，國家工商局制定了《工商企業(yè)登記管理?xiàng)l例》，規(guī)定年檢對(duì)象只包括全民所有制和集體所有制企業(yè)，公司形式的市場(chǎng)主體尚未包含在內(nèi)；這是年檢制度的首次入法；隨后幾經(jīng)修改，2006年2 月24日再次修訂的《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》最終確定了我國現(xiàn)代意義上的企業(yè)年檢制度[2]。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)管理體制轉(zhuǎn)型，企業(yè)年度檢驗(yàn)制度在監(jiān)督管理中發(fā)揮過積極作用，但也存在一些弊端。

三、與年檢制度相比，年度報(bào)告公示制度的特點(diǎn)

（一）監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變

我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)備受詬病的原因之一便是行政權(quán)力對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)太強(qiáng)。從政府的角度出發(fā)，我國之前的年檢制度受傳統(tǒng)的政府監(jiān)管方式的影響雖進(jìn)行了多次改革，但仍以直接干預(yù)為主，市場(chǎng)發(fā)展一直依靠政府的宏觀調(diào)控，政府監(jiān)管權(quán)太強(qiáng)、負(fù)擔(dān)較重、尋租厲害。而《方案》中出臺(tái)的年度報(bào)告制度，則將政府的直接檢查，變?yōu)槎酱偈袌?chǎng)主體及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告公開信息的間接監(jiān)管，突出政府的服務(wù)職能、弱化政府的管理職責(zé)，雖然政府仍保留了抽查的權(quán)力，但相對(duì)前者，政府已在轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，還市場(chǎng)更多的自由。

（二）提出信用信息公示體系的構(gòu)建

《方案》中強(qiáng)調(diào)企業(yè)信用信息系統(tǒng)的建設(shè)，將違信公示作為企業(yè)違之之懲罰。其規(guī)定：一、構(gòu)建市場(chǎng)主體信用信息公示體系，完善信息公示制度，將企業(yè)登記備案、監(jiān)管、年度報(bào)告、資質(zhì)資格等信息通過市場(chǎng)主體信用信息系統(tǒng)予以公示；二、大力推進(jìn)企業(yè)誠信制度建設(shè)，完善信用約束機(jī)制，將有違規(guī)行為的市場(chǎng)主體向社會(huì)公布，使其"一處違法、處處受限"。將年度報(bào)告與信用建設(shè)相結(jié)合，形成"一處失信、處處制約"的運(yùn)行模式，增加企業(yè)信息的透明度，提高企業(yè)的信用意識(shí)，更有利于社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督[3]。

（三）年度報(bào)告公示制度為企業(yè)減負(fù)

《方案》提出年度公示制度要充分借助信息化技術(shù)手段，采取網(wǎng)上申報(bào)的方式，便于企業(yè)按時(shí)申報(bào)；且強(qiáng)化了企業(yè)的義務(wù)，要求其向社會(huì)公示年報(bào)信息，供社會(huì)公眾查詢。任何單位和個(gè)人都可以在市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)上來查詢企業(yè)的有關(guān)信息。對(duì)企業(yè)來說，無需每年到工商部門提交檢查、如實(shí)公布即可，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)披露信息的主動(dòng)性。

四、年度報(bào)告公示制度的不足

（一）規(guī)定年度報(bào)告制度的文件位階太低

《方案》全稱是《注冊(cè)資本登記制度改革方案》，雖由國務(wù)院批準(zhǔn)，但其法律位階卻比部門規(guī)章還要低。將現(xiàn)行企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度這一重要的措施由這樣一個(gè)方案的形式確立，本身是否存在不當(dāng)。且這本是政府在企業(yè)管理思路上的一個(gè)轉(zhuǎn)變，其內(nèi)容在一定程度上有利于市場(chǎng)，但這樣一個(gè)意味政府行政職能轉(zhuǎn)變的方案卻以行政指導(dǎo)立法的形式展開，是否有點(diǎn)矛盾。自今年3月1日開始，這一制度便正式實(shí)施，這彰顯了我國當(dāng)前的行政權(quán)力的強(qiáng)大和行政效力的便捷。

（二）規(guī)定內(nèi)容太過抽象

《方案》對(duì)于年度報(bào)告制度的規(guī)定只有一段，卻規(guī)定了報(bào)告單位、報(bào)告內(nèi)容、審查方式等內(nèi)容。雖已將年度報(bào)告制度的輪廓勾勒了出來，但內(nèi)容改過具體，操作性差。如規(guī)定的報(bào)告內(nèi)容事項(xiàng)太少，難以達(dá)到監(jiān)管的目的；報(bào)告時(shí)間、報(bào)告方式都未有明確規(guī)定；如何抽查、怎樣抽查亦未詳盡；懲罰措施只有依法處罰加信譽(yù)公示通告、操作空間太大、尋租容易。

（三）審點(diǎn)依然是企業(yè)的登記情況

《方案》中規(guī)定的報(bào)告內(nèi)容：公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。故而，現(xiàn)行的企業(yè)年度報(bào)告制度與之前的年檢制度一樣，審查的重點(diǎn)依然是企業(yè)的登記情況，而非企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這一點(diǎn)則與國外年度報(bào)告制度相差較遠(yuǎn)，國外的年度報(bào)告制度即對(duì)公司的登記事項(xiàng)監(jiān)督檢查，亦強(qiáng)調(diào)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的知悉和掌握[4]。因此，現(xiàn)行的年度報(bào)告制度只是政府審查方式的轉(zhuǎn)變，而實(shí)質(zhì)需審查的內(nèi)容依然未變。

（四）未建立完善的監(jiān)管體系

無論是企業(yè)年檢還是年度報(bào)告都是政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)管，我國之前的年檢制度是管理有之、引導(dǎo)不夠，而今的年度報(bào)告制度顯然矯枉過正，僅僅一工商部門之抽查，對(duì)企業(yè)提供資料即無實(shí)質(zhì)審查亦無形式審查，兼之以未完善的信用體系，又未賦予公眾監(jiān)督權(quán)力，如此單一的監(jiān)管體系，恐難履行好其監(jiān)管職能。

五、年度報(bào)告公示制度的完善

年度報(bào)告制度雖在國外已實(shí)行多年，但在國內(nèi)畢竟是一個(gè)嶄新的開始，自然存在諸多未盡之處。比之國外經(jīng)驗(yàn)、以及國內(nèi)多年實(shí)施企業(yè)年檢制度的總結(jié)，對(duì)于剛剛啟程的年度報(bào)告制度建議如下：

（一）完善法律法規(guī)

《方案》只是一個(gè)改革的大綱，具體制度的建立仍需詳細(xì)的法律法規(guī)保駕護(hù)航。相對(duì)于《方案》的簡(jiǎn)單概括，后續(xù)法律法規(guī)，首先、需要明確管理部門的權(quán)力和責(zé)任，管理部門有哪些監(jiān)管權(quán)力、措施、怎樣監(jiān)管；其次、明確企業(yè)報(bào)送年度報(bào)告的責(zé)任、義務(wù)，怎樣報(bào)送、以什么格式報(bào)送；最后、需建立明確的法律責(zé)任、統(tǒng)一的處罰幅度以及相應(yīng)的救濟(jì)措施。任何規(guī)定不透明的地方往往即是管理機(jī)構(gòu)尋租的腐敗區(qū)?！斗桨浮房梢院?jiǎn)單概括，但后續(xù)的法律法規(guī)必須明確，管理機(jī)構(gòu)的職能以及企業(yè)的義務(wù)與權(quán)利。

（二）完善多層次監(jiān)管體系

1、嚴(yán)格的稅收制度

稅收與企業(yè)息息相關(guān)，是最行之有效的監(jiān)管措施。稅收制度的完善不僅可以保證國家的有效收入，更可以實(shí)現(xiàn)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管。政府可以通過對(duì)稅收信息的統(tǒng)計(jì)、分析，很快掌握市場(chǎng)的現(xiàn)狀、存在的問題，并可借稅收制度的適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀。完善稅收制度，發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，構(gòu)成對(duì)企業(yè)的多次監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)的有效、安全。

2、完善企業(yè)信用體系

市場(chǎng)的誠信建設(shè)也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)行之有效的監(jiān)管措施之一，且其運(yùn)行成本低，能有效節(jié)約了社會(huì)資源。故《方案》提出通過完善信用約束機(jī)制等監(jiān)管措施來推動(dòng)實(shí)現(xiàn)"嚴(yán)管"。目前條件下，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以信用信息公示系統(tǒng)為依托，通過完善信用約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管，是一個(gè)可行而有效的手段。

3、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

企業(yè)年度信息報(bào)告公示制度，要求企業(yè)相關(guān)信息的公開，任何單位和個(gè)人均可查詢。對(duì)于信息的直接利益主體，只有一個(gè)查詢權(quán)，基本是對(duì)社會(huì)監(jiān)督力量的浪費(fèi)，這部分群體即是公開信息的受眾，亦是公開信息的利益相關(guān)者，他們是最可能受到公開信息的影響、也是最容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)公開信息存在問題的主體。由于管理部門對(duì)于企業(yè)報(bào)告信息只是抽查，故而作為利益驅(qū)動(dòng)型的企業(yè)報(bào)告很有可能存在違法問題，如此疏落的政府監(jiān)管很難維持報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確，賦予公眾監(jiān)督權(quán)，即可補(bǔ)上監(jiān)管的空缺，亦可節(jié)約行政成本。

（三）完善處罰措施

1、明確行政處罰措施

《方案》中規(guī)定的處罰措施太過具體。應(yīng)當(dāng)明確處罰的原由、處罰措施、救濟(jì)方式等。鑒于之前的處罰措施只是：罰款、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。罰款的操作空間太大，吊銷執(zhí)照的處罰太重。故而對(duì)于企業(yè)年檢制度的違法處罰，應(yīng)該首先明文規(guī)定，法無規(guī)定即無授權(quán)不可罰；其次依法處罰，行政處罰要適當(dāng)、合理；再次、要引入新的懲處措施，如警告、公告；最后、慎用吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的處罰。

2、加重個(gè)人責(zé)任

《方案》雖引入了對(duì)企業(yè)法定代表人、負(fù)責(zé)人的處罰措施，但只是通報(bào)有關(guān)部門、產(chǎn)生信用約束。企業(yè)雖是獨(dú)立主體，但其行為都是法定代表人或?qū)嶋H控制人的意思表示。企業(yè)年度報(bào)告違法，處罰企業(yè)無可厚非，但做出報(bào)告的法定代表人或?qū)嶋H控制人也難辭其咎。加重對(duì)于企業(yè)法定代表人、負(fù)責(zé)人的刑事、行政處罰才能起到法律的威懾作用，使這班人不敢實(shí)施類似行為。

3、強(qiáng)化司法救濟(jì)和刑事懲治

司法機(jī)關(guān)的民事救濟(jì)和刑事懲治是對(duì)合法民事權(quán)利的保護(hù)和對(duì)嚴(yán)重違法行為的懲罰，對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序穩(wěn)定具有基礎(chǔ)性的作用。依法懲處各種擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的違法犯罪行為，是有效維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)不可或缺的手段。

企業(yè)年度報(bào)告制度自今年3月1日開始實(shí)施，這項(xiàng)政策雖然還不完善，但其是政府轉(zhuǎn)變管理思維的開始，意義重大。企業(yè)作為商主體終究是市場(chǎng)中的活動(dòng)者，應(yīng)由市場(chǎng)決定其生死成敗，政府做好監(jiān)管職責(zé)、服務(wù)職能即可。總之，企業(yè)年度報(bào)告制度是企業(yè)監(jiān)督管理制度體系的重要組成部分，年度報(bào)告制度存在的問題，也會(huì)隨著企業(yè)登記注冊(cè)監(jiān)督管理改革的逐步成熟一一解決。

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[3]江蘇省工商局企業(yè)處.建立企業(yè)年度報(bào)告制的幾點(diǎn)思考[J].工商行政管理，2004，（18）.

篇5

（一）樣本選取及研究思路能源行業(yè)屬于我國的重污染行業(yè)，也是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)環(huán)境的影響范圍相對(duì)較廣。因此，對(duì)能源行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行研究有一定的代表性。本文選取深滬兩市的20家能源上市公司作為研究樣本，分析其2008年年度報(bào)告中對(duì)于有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況。在選取樣本時(shí)，遵循以下原則：一是不選取ST和PT公司。因?yàn)檫@兩類公司是近幾年來財(cái)務(wù)狀況存在異常變動(dòng)的公司，若將其納入研究樣本，有可能對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的可靠性產(chǎn)生影響。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著一些差異，加之這兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異，若將其納入樣本，也可能對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。在研究時(shí)采用頻率分析法，將樣本數(shù)據(jù)分為若干個(gè)組，計(jì)算出各組的頻率，建立頻率分布表，再對(duì)分布情況進(jìn)行分析，然后得出相關(guān)結(jié)論。選取的20家能源上市公司情況見表1。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況分析 在選取的20家能源上市公司的2008年年度報(bào)告中，有16家公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，有4家公司沒有進(jìn)行披露。環(huán)境信息披露的頻率分布如表2所示。

在披露了環(huán)境信息的16家公司的年度報(bào)告中，披露方式、內(nèi)容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度報(bào)告中，上市公司主要在“董事會(huì)報(bào)告”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也有一些公司在“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”中披露；對(duì)于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，也會(huì)在“重要事項(xiàng)”中反映；另外有一些公司會(huì)在“備查文件目錄中”特別列出有關(guān)環(huán)境信息的部分。具體的披露方式見表3。

（2）披露內(nèi)容分析。年度報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容詳見表4。其中，政策影響是指國家對(duì)某個(gè)行業(yè)環(huán)保要求的提高對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響；環(huán)保計(jì)劃措施是指企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)所訂立的一些目標(biāo)和計(jì)劃；環(huán)保投資是指是用于污染預(yù)防、保護(hù)或恢復(fù)環(huán)境的設(shè)施和設(shè)備，如污水處理系統(tǒng)等；環(huán)保撥款與補(bǔ)貼指由于公司對(duì)環(huán)保行為進(jìn)行投資而獲得的國家的資金補(bǔ)給；環(huán)?？?jī)效是企業(yè)在三廢達(dá)標(biāo)、污染治理率、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面所取得的成果的概括；其他內(nèi)容則是指與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)以及其他環(huán)保支出。

由表4統(tǒng)計(jì)可知，企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息多為環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)保撥款與補(bǔ)貼，環(huán)保投資和環(huán)?？?jī)效披露地也較多，這與我國目前頒布的一些與環(huán)境會(huì)計(jì)信息有關(guān)的法規(guī)是相適應(yīng)的。然而從表4也可以看出，企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)其發(fā)展有利的信息披露地較多，而負(fù)面信息則披露地很少。在年度報(bào)告中，對(duì)于環(huán)保計(jì)劃措施，一些企業(yè)提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立環(huán)境友好型社會(huì)，環(huán)?？?jī)效的內(nèi)容也不是僅僅局限于三廢達(dá)標(biāo)的成績(jī)，增加了許多企業(yè)對(duì)自身發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)等方面取得的成績(jī)的總結(jié)?？梢婋S著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容有了很大變化，更加順應(yīng)了社會(huì)發(fā)展的需要。這些與我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系的逐步完善，決策者、投資者以及社會(huì)公眾等對(duì)環(huán)境信息需求的增加有著很大聯(lián)系。企業(yè)若不對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，一方面可能會(huì)違反有關(guān)法律法規(guī)，受到國家的處罰；另一方面也會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定影響。

（3）披露形式分析。企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以采用貨幣形式、非貨幣形式或者貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式三種。年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的表述形式具體見表5。

表5中的數(shù)字表示在某一項(xiàng)目中用某一形式對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的公司的個(gè)數(shù)。從表5中可以看出，我國上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，非貨幣性的內(nèi)容占大多數(shù)，主要包括環(huán)保認(rèn)證、榮譽(yù)、政策影響、環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)?？?jī)效，這些項(xiàng)目的特點(diǎn)是比較難以用量化的指標(biāo)來描述；而貨幣性內(nèi)容則主要是綠化費(fèi)、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保投資等項(xiàng)目，它們通常是在財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中出現(xiàn)；貨幣與非貨幣相結(jié)合的信息則主要是環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼，這類項(xiàng)目有些不能僅通過貨幣的方式完全準(zhǔn)確地表述，需要與非貨幣的文字形式相結(jié)合。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法規(guī)體系不健全 我國目前所頒布的一系列有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)問題披露的法律、法規(guī)，如《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等，都主要限于對(duì)上市公司首次公開發(fā)行股票時(shí)環(huán)境信息披露的規(guī)范，而在年度報(bào)告中的具體規(guī)范卻很少。所以，上市公司年度報(bào)告中披露的環(huán)境信息內(nèi)容較少。由以上各表可見，企業(yè)自愿披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較多，且披露信息較為零散。

（二）披露形式不規(guī)范，內(nèi)容缺乏可比性由于環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法規(guī)體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露多是自愿披露，而強(qiáng)制披露的內(nèi)容較少，并且在自愿披露中，企業(yè)側(cè)重于披露對(duì)自身發(fā)展積極有利的信息，很少披露負(fù)面信息，這對(duì)決策者在利用信息時(shí)會(huì)產(chǎn)生某種程度的影響。另外自愿披露導(dǎo)致了披露的形式不規(guī)范，披露的內(nèi)容缺乏可比性。由表3可以看出，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)的方式既可以在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行，也可以在財(cái)務(wù)報(bào)告等地方進(jìn)行。由表5又可以看出，企業(yè)可以采用貨幣、非貨幣和貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式披露有關(guān)信息，由于非貨幣的表述形式占據(jù)主導(dǎo)地位，導(dǎo)致相同的信息在同行業(yè)的不同企業(yè)之間缺乏可比性，這會(huì)給信息的使用者帶來許多不便。

（三）披露內(nèi)容具有局限性 企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容不夠完整，具有局限性。分析表4，我們可以看出，企業(yè)對(duì)于節(jié)能減排和資源節(jié)約等活動(dòng)的體現(xiàn)則相對(duì)較少，披露的內(nèi)容僅局限于環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)保補(bǔ)貼的范疇，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行披露的也只占少數(shù)。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不夠全面，不能完全地體現(xiàn)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。

（四）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏重視 企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏重視，不足以體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度報(bào)告中，企業(yè)集中于在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，也沒有企業(yè)單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。只有極少數(shù)的企業(yè)會(huì)將保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排作為主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任來進(jìn)行報(bào)告，如華能國際（600011）和通寶能源（600780）。

（五）披露內(nèi)容缺乏相關(guān)性與可靠性 通過對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的環(huán)境信息主要是對(duì)過去發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)反映，披露的信息缺乏一定的相關(guān)性，這樣一來，信息的使用者很難根據(jù)現(xiàn)有的信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行判斷和決策。另外，年度報(bào)告中沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中對(duì)于環(huán)境信息披露的內(nèi)容，披露的信息沒有經(jīng)過有關(guān)部門的鑒證，其可靠性也很難保證。

三、上市公司環(huán)境信息披露改進(jìn)建議

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)越來越地多開始披露環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有了很快發(fā)展，這與有關(guān)部門對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視和相關(guān)法規(guī)的制定工作是分不開的。如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》，該文件規(guī)范了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告方式、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的處理方式以及環(huán)境影響結(jié)果的記錄等，推動(dòng)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度的發(fā)展；英國環(huán)境部在1997年頒布了題為“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門：走向良好的實(shí)務(wù)”的文件，規(guī)范了企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。在我國，企業(yè)及公眾的環(huán)境意識(shí)仍然較為淡薄，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的推進(jìn)工作主要依靠政府支持。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督納入有關(guān)法律法規(guī)，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具有更強(qiáng)的可操作性。

（二）明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍 構(gòu)建完備的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容是非常重要的，筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)主要包含：環(huán)境保護(hù)方面的信息；資源節(jié)約方面的信息。而這兩方面信息又應(yīng)分別包含環(huán)境的財(cái)務(wù)影響和績(jī)效信息，資源的財(cái)務(wù)影響和績(jī)效信息。只有包括了這些信息，才能有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的和諧發(fā)展，才是真正意義上的完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式筆者認(rèn)為在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是應(yīng)結(jié)合兩種方法：一是將每個(gè)會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素，采用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量；二是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將環(huán)境績(jī)效作為正式項(xiàng)，通過非貨幣計(jì)量形式加以披露，包括企業(yè)環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)保認(rèn)證等，使信息使用者和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)保質(zhì)量有一個(gè)概括性地了解，并以此來對(duì)企業(yè)的環(huán)保業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。

（四）樹立示范企業(yè)，改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制上市公司在社會(huì)公眾中的影響相對(duì)較大，信息披露的條件相對(duì)完善，又是我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌、進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的先行者。與此同時(shí)，能源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源產(chǎn)生的影響較廣，因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制可以先在能源行業(yè)的上市公司試行，通過積累一定經(jīng)驗(yàn)并形成較為穩(wěn)定的機(jī)制之后再向其他企業(yè)推廣。另外國家可以對(duì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中表現(xiàn)較好地上市公司進(jìn)行規(guī)范化指導(dǎo)，使其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)得更加合理化、規(guī)范化，然后再將這些企業(yè)樹立為模范企業(yè)，對(duì)其他企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行引導(dǎo)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管，提高環(huán)境信息的可靠性 企業(yè)最看重的是效益，因此從自身利益出發(fā)，很難對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面、如實(shí)地披露，使信息的可靠性降低，因此應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)管力度。另外，由于環(huán)境資源的特殊性，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管是可能需要國家審計(jì)部門和環(huán)保部門的共同合作，制定具體的審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。審計(jì)的要點(diǎn)可以包括：環(huán)保節(jié)能工作的合法性、環(huán)境信息的正確性、資源環(huán)境對(duì)策的適當(dāng)性、內(nèi)容的全面性等。

（六）加強(qiáng)企業(yè)及社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí) 企業(yè)的環(huán)境信息披露要有效進(jìn)行，則要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和職工的環(huán)保宣傳。而對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，則還要針對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專業(yè)能力進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，以便適應(yīng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系的建設(shè)打好基礎(chǔ)。公眾環(huán)保意識(shí)的強(qiáng)弱，會(huì)對(duì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性產(chǎn)生直接影響。目前我國社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排意識(shí)正在逐漸增強(qiáng)，這一方面會(huì)給企業(yè)帶來一定壓力，迫使企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)；另一方面，投資者也會(huì)逐漸關(guān)心企業(yè)的環(huán)境質(zhì)量和履行環(huán)境責(zé)任的情況，選擇狀況較好的股票進(jìn)行投資。

參考文獻(xiàn)：

篇6

（一）內(nèi)部控制信息披露的方式是強(qiáng)制披露

1978年美國科恩委員會(huì)建議公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并報(bào)告，1979年證券交易委員會(huì)（SEC）提出《管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告》，建議要求管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報(bào)告并要求審計(jì)人員加以審核，1988年又在《管理當(dāng)局責(zé)任的報(bào)告》中建議要求上市公司評(píng)估其內(nèi)部控制并將結(jié)果披露給公眾。但是由于遭到公司管理當(dāng)局的反對(duì)，內(nèi)部控制信息披露最終沒有成為強(qiáng)制要求，但仍有很多公司為了傳遞公司質(zhì)量的信號(hào)而自愿披露其內(nèi)部控制信息。2001年安然事件后，美國頒布了薩班斯法案，強(qiáng)制要求公眾公司的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制做出有關(guān)的保證，并提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的內(nèi)部控制報(bào)告，內(nèi)部控制信息披露由自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)制要求。

（二）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

薩班斯法案規(guī)定上市公司應(yīng)在年度報(bào)告中包含一份內(nèi)部控制報(bào)告，該內(nèi)部控制報(bào)告主要包含管理當(dāng)局的責(zé)任聲明和對(duì)這部分內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)。SEC為貫徹和落實(shí)薩班斯法案并便于界定CPA內(nèi)部控制審核責(zé)任，專門采用了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的概念，即旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和財(cái)務(wù)編報(bào)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的控制程序。SEC于2003年8月的“最終規(guī)則”規(guī)定除了投資公司之外的上市公司都應(yīng)在年度報(bào)告中包括一份管理當(dāng)局關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告，該規(guī)則具體規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式。

（三）內(nèi)部控制信息披露的主體是管理當(dāng)局

“最終規(guī)則”要求證券發(fā)行人的管理層要在發(fā)行人首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官的參與下，評(píng)價(jià)發(fā)行人每一財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)薩班斯法案及SEC的相關(guān)規(guī)則，公司管理層不但要定期對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告，而且還要向公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行中對(duì)記錄、處理、匯總及編報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的功能產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重大缺陷，并向公司的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的重大缺陷。

（四）內(nèi)部控制信息披露需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)證報(bào)告

薩班斯法案第103款要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序進(jìn)行測(cè)試的范圍，并在審計(jì)報(bào)告中或者單獨(dú)出具一份報(bào)告陳述以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的情況。（2）關(guān)于內(nèi)部控制是否合理保持了具體會(huì)計(jì)記錄，以保證公允反映資產(chǎn)的交易和處置情況；內(nèi)部控制是否合理保證交易得以完整記錄，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，及公司一切收支活動(dòng)均在管理層和董事會(huì)的授權(quán)下進(jìn)行等方面的評(píng)價(jià)。（3）內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷和任何違規(guī)行為。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

SEC建議使用COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制框架，但不做強(qiáng)制性的統(tǒng)一要求，同時(shí)提出合適的規(guī)則框架需滿足一定條件：（1）無偏性；（2）提供評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理、一致的定性和定量方法；（3）完備性，涵蓋內(nèi)部控制的各方面、各環(huán)節(jié)；（4）相關(guān)性，即與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。2004年年底，Treadway委員會(huì)又推出新的COSO報(bào)告，在內(nèi)部控制的框架和要素方面比以前又有所突破。

二、英國內(nèi)部控制信息披露的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的制度規(guī)定

1992年12月，英國研究報(bào)告《公司治理的財(cái)務(wù)方面》（Cadbury報(bào)告），要求董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性發(fā)表公告，并要求外部審計(jì)師對(duì)該公告予以審核。Cadbury報(bào)告所界定的內(nèi)部控制是狹義的，僅指內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。巴林銀行的倒閉使人們認(rèn)識(shí)到董事對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅限于財(cái)務(wù)方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是1998年Hampel報(bào)告出臺(tái)，拓展了內(nèi)部控制的概念，明確內(nèi)部控制不應(yīng)僅局限于公司治理的財(cái)務(wù)方面，并堅(jiān)信董事及管理人員對(duì)控制的各個(gè)方面（包括財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)控制、遵循性控制等方面）進(jìn)行復(fù)核評(píng)價(jià)具有重要意義。

（二）內(nèi)部控制信息披露的主體是董事會(huì)

1994年，英國公司治理財(cái)務(wù)委員會(huì)了《內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告》，要求英國各公司的董事會(huì)公布一份有關(guān)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的聲明。1998年頒布的《聯(lián)合準(zhǔn)則》規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)保持一個(gè)健全的內(nèi)控體系，以保護(hù)股東的投資和公司的資產(chǎn)；董事會(huì)至少每年對(duì)內(nèi)控的有效性評(píng)估一次，并向股東報(bào)告，評(píng)估應(yīng)涵蓋所有重要的控制，包括財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、遵循性控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，但沒有要求外部審計(jì)師審核。由此可見，管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)并向董事會(huì)提供報(bào)告，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期收到和審查內(nèi)部控制的有關(guān)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)價(jià)，審查內(nèi)部控制的有效性。

（三）英國內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為幫助董事執(zhí)行《聯(lián)合準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部控制的相應(yīng)條款，英國于1999年《內(nèi)部控制：董事關(guān)于聯(lián)合準(zhǔn)則的指引》（Turnbull報(bào)告）。該報(bào)告對(duì)英國現(xiàn)有的公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行了總結(jié)，并給出一個(gè)明確的公司內(nèi)部控制框架，使得公司和董事會(huì)可以在此框架基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)控體系模式。雖然該框架是指導(dǎo)性的，不具有法律強(qiáng)制力，但是LSE的上市規(guī)則中要求上市公司就聯(lián)合準(zhǔn)則在年度報(bào)告中闡明沒有遵守的條款并解釋原因，即采取“遵循或解釋”的準(zhǔn)自愿或半強(qiáng)制方式。

（四）外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

關(guān)于Turnbull報(bào)告中建議公司應(yīng)當(dāng)披露用來處理年度報(bào)告和說明中披露的所有重大問題的重要內(nèi)部控制方面的過程，英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)指南指出，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)與董事討論在年度報(bào)告和說明中披露那些重大問題所采取的步驟，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制聲明是否適當(dāng)?shù)姆从沉诉@些過程。在審查公司內(nèi)部控制聲明的過程中，外部審計(jì)師也要運(yùn)用他們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲得的對(duì)公司的了解來做出職業(yè)判斷。如果審計(jì)師認(rèn)為董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明與了解的情況不一致，審計(jì)師要在審計(jì)報(bào)告中增加補(bǔ)充段。

三、我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）上市公司年報(bào)中內(nèi)部控制信息披露的形式

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)中都沒有對(duì)年報(bào)中內(nèi)部控制信息披露的形式進(jìn)行規(guī)范，這使得上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式不統(tǒng)一。除了監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露置于監(jiān)事會(huì)報(bào)告中外，董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的披露大多數(shù)置于“重要事項(xiàng)報(bào)告”中；少數(shù)公司將內(nèi)部控制信息披露放在“公司治理結(jié)構(gòu)”中；也有公司在“董事會(huì)報(bào)告”中披露這部分信息；還有一部分公司以獨(dú)立于年報(bào)的評(píng)估報(bào)告的形式提供了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，而不再在年報(bào)的其他部分體現(xiàn)。披露形式的不一致也體現(xiàn)了上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)和重視程度有所不同。

（二）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

從內(nèi)部控制報(bào)告披露的內(nèi)容來看，大多數(shù)企業(yè)只做簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)的披露，存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，而且按照披露要求出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告的企業(yè)相對(duì)較少，大多數(shù)企業(yè)沒有嚴(yán)格按照要求披露內(nèi)部控制各個(gè)方面的內(nèi)容，而只是披露了其中的一兩方面。例如：大部分公司都認(rèn)為其“已建立較完善的內(nèi)部控制并得到有效執(zhí)行”，并“將不斷完善內(nèi)部控制”，很少真正涉及到內(nèi)部控制中存在的具體問題；即使認(rèn)為公司內(nèi)部控制存在問題，也是“控制重點(diǎn)不突出”、“個(gè)別控制業(yè)務(wù)執(zhí)行不力”等無關(guān)痛癢的描述。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于我國目前沒有對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒證報(bào)告的鑒定依據(jù)不盡相同，主要評(píng)價(jià)依據(jù)有財(cái)政部的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》和中注協(xié)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的文件有鑒證報(bào)告、審核報(bào)告、核實(shí)評(píng)價(jià)意見、專項(xiàng)說明等多種形式；還有部分公司在內(nèi)部控制報(bào)告中表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其未表示異議，但未出具書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的具體方式也是多種多樣，如對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行情況及其有效性無異議、認(rèn)為公司內(nèi)部控制符合相關(guān)規(guī)則的要求、認(rèn)為其相關(guān)內(nèi)部控制制度有效等。

四、改進(jìn)我國內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）完善內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定

首先，提高內(nèi)部控制信息披露相關(guān)要求的權(quán)威性，加大監(jiān)管力度，引起上市公司更為廣泛的重視，并且使對(duì)不執(zhí)行或不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)則的上市公司的處罰有法可依。其次，對(duì)內(nèi)部控制信息披露方面的內(nèi)容與格式進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，使其要求更為明確、內(nèi)容更為細(xì)化、格式更為合理，從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的有效性，便于信息使用者的分析和比較。最后，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)細(xì)則，為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露責(zé)任機(jī)制

基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，所以為了完善內(nèi)部控制信息披露制度，不僅要在政策上加以引導(dǎo)和規(guī)范，還需要明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員及董事會(huì)下設(shè)各個(gè)委員會(huì)、獨(dú)立董事等，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性等方面的責(zé)任劃分，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的審核程序，制定處罰機(jī)制，對(duì)虛假記載、重大遺漏及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。

（三）改進(jìn)上市公司的公司治理

健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，也有助于提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。首先，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，保持上市公司的獨(dú)立性，避免內(nèi)部人控制。其次，保持監(jiān)事會(huì)較高的獨(dú)立性和有效性，強(qiáng)化其監(jiān)督作用；加強(qiáng)專門委員會(huì)和獨(dú)立董事的作用，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的審查作用。此外，可以聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員協(xié)助對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)。

（四）統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

篇7

肯定與否定哪一個(gè)更真實(shí)?

2006年3月7日，飛亞股份了一個(gè)改變募集資金投向的公告。公告稱，飛亞股份將不再實(shí)施《劍桿織機(jī)技術(shù)改造項(xiàng)目》等三個(gè)募集資金項(xiàng)目，剩余的4683萬元募集資金補(bǔ)充為流動(dòng)資金，約占募集資金總額的35.68％。公告給出的變更理由是：這三個(gè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告均是在2000年12月份之前形成，至現(xiàn)在，紡織行業(yè)市場(chǎng)變化較大，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，以上三個(gè)項(xiàng)目如果繼續(xù)實(shí)施，高投入將可能得不到高回報(bào)。而在同一天的2005年年度報(bào)告描述《劍桿織機(jī)技術(shù)改造項(xiàng)目》等三個(gè)募集資金項(xiàng)目情況表格中，在“募集資金項(xiàng)目可行性是否改變”一欄里，赫然標(biāo)示著“否”字。

同一天出現(xiàn)的兩份報(bào)告中，一個(gè)否定了《劍桿織機(jī)技術(shù)改造項(xiàng)目》等三個(gè)募集資金項(xiàng)目的可行性，另一個(gè)肯定了這三個(gè)募集資金項(xiàng)目的可行性。這是怎么回事?即使制作2005年年度報(bào)告和募集資金改變投向的報(bào)告存在時(shí)間差，那么市場(chǎng)在一二個(gè)月的時(shí)間里，就發(fā)生了巨大的變化嗎?中國第一紡織網(wǎng)行業(yè)分析師樊敏表示，早在飛亞股份于2005年上市之前，市場(chǎng)其實(shí)就已經(jīng)發(fā)生了變化。

對(duì)亞股份在上市時(shí)沿用2000年的項(xiàng)目可行性報(bào)告的做法，樊敏認(rèn)為：“不可想象”。他表示，2000年以來，棉紡行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，原料價(jià)格波動(dòng)很大，國家的宏觀調(diào)控政策也給行業(yè)帶來了諸多變數(shù)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)變得尤為激烈，棉紡行業(yè)幾乎一年一個(gè)樣。2005年時(shí)，若以2000年項(xiàng)目可行性報(bào)告為藍(lán)本，其結(jié)果自然令人擔(dān)憂。在他看來，棉紡行業(yè)在二三年內(nèi)的變化都是巨大的，而在長(zhǎng)達(dá)近五年的時(shí)間里，棉紡行業(yè)什么都有可能發(fā)生。

在分析飛亞股份變更資金投向的三個(gè)募集資金項(xiàng)目時(shí)，樊敏表示，《劍桿織機(jī)技術(shù)改造項(xiàng)目》、《高檔提花面料技改項(xiàng)目》、《紗線燒毛絲光技改項(xiàng)目》是業(yè)內(nèi)普遍技術(shù)改造項(xiàng)目，以2005年市場(chǎng)情況來看，這三個(gè)項(xiàng)目可以維持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，但很難依靠這樣的技術(shù)改造項(xiàng)目，在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。對(duì)于在上市時(shí)沿用2000年項(xiàng)目可行性報(bào)告的緣由，飛亞股份證券部的工作人員解釋稱，飛亞股份原本在2000年就開始籌備上市，當(dāng)時(shí)聘請(qǐng)了一家研究機(jī)構(gòu)制作項(xiàng)目可行性報(bào)告，但是由于“歷經(jīng)波折”，直到2005年才成功上市，所以，項(xiàng)目可行性報(bào)告的實(shí)施就一直拖到2005年。

為何沒與時(shí)俱進(jìn)?

2005年4月8日，飛亞股份在招股說明書中以“高檔面料代替進(jìn)口技改項(xiàng)目”等五個(gè)項(xiàng)目為標(biāo)的募集資金，根據(jù)招股說明書的描述，五個(gè)募集資金項(xiàng)目稅后內(nèi)部年收益率的預(yù)期均超過了15％，其中對(duì)“高檔面代替進(jìn)口技改項(xiàng)目”的年收益率預(yù)期最高，達(dá)到了30.38％。華泰證券的行業(yè)分析師王佩艷表示，“一般情況下，棉紡行業(yè)的毛利潤(rùn)如果達(dá)到10％，已經(jīng)算高了。”在當(dāng)時(shí)看來，飛亞股份在招股說明書中對(duì)募集資金項(xiàng)目的收益預(yù)期，頗能讓人動(dòng)心。但事實(shí)并不如預(yù)計(jì)的那么順利。

2005年4月27日，飛亞股份正式上市，并募得資金13124萬元，但直到目前為止，這筆資金的收益率并沒有達(dá)到預(yù)期。2005年度報(bào)告顯示，募集資金項(xiàng)目的年收益總額315萬元，未能達(dá)到招股說明書中年收益率15％以上的預(yù)期；2006年度報(bào)告顯示，募集資金-項(xiàng)目年收益總額為-314萬元；而2007年度年報(bào)的數(shù)據(jù)更耐人尋味，募集資金項(xiàng)目收益總額為-900萬元。

針對(duì)“高檔面料代替進(jìn)口技改項(xiàng)目”、“自動(dòng)絡(luò)筒機(jī)提高無結(jié)頭紗比例技改項(xiàng)目”已經(jīng)建成的兩個(gè)募集資金項(xiàng)目，沒有達(dá)到預(yù)期收益的原因，飛亞股份在相關(guān)年報(bào)中分別給出了解釋，并且兩種解釋都不約而同地包含著同一個(gè)理由：項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告形成于2000年12月以前，由于現(xiàn)在市場(chǎng)變化大，因此達(dá)不到預(yù)期收益。那么，這兩個(gè)項(xiàng)目在上市之初是什么情況?據(jù)樊敏分析，“高檔面料代替進(jìn)口技改項(xiàng)目”，這個(gè)項(xiàng)目的初衷符合棉紡行業(yè)發(fā)展高端精品的大趨勢(shì)，依靠這樣的技術(shù)改革對(duì)企業(yè)發(fā)展有一定的幫助，但該項(xiàng)目對(duì)工藝和設(shè)備等因素要求較高，從當(dāng)時(shí)的行業(yè)情況來看，發(fā)展空間有限；“自動(dòng)絡(luò)筒機(jī)提高無結(jié)頭紗比例技改項(xiàng)目”在2000年以此為募集資金項(xiàng)目無可厚非，當(dāng)時(shí)行業(yè)內(nèi)的無結(jié)頭紗尚未完全普及，但在2005年，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的無結(jié)頭紗已經(jīng)普及，這時(shí)候“100％無結(jié)頭紗”就沒有優(yōu)勢(shì)可言。

所有的問題似乎都可以歸結(jié)為項(xiàng)目可行性報(bào)告“過時(shí)”。那么，飛亞股份在2005年上市之時(shí)，為什么不重新制作一個(gè)“與時(shí)俱進(jìn)”的項(xiàng)目可行性報(bào)告?對(duì)此，飛亞股份證券部的工作人員給的解釋是：“因?yàn)楫?dāng)時(shí)沒有其他好項(xiàng)目，所以就沿用了2000年項(xiàng)目可行性報(bào)告?！眹┚驳男袠I(yè)分析師李質(zhì)仙對(duì)這種判斷并不贊成，他表示，“對(duì)棉紡行業(yè)來說，任何時(shí)候都有適合企業(yè)自身的‘好項(xiàng)目’?！?/p>

在2005年上市時(shí)，飛亞股份是否已察覺，依據(jù)2000年項(xiàng)目可行性報(bào)告的投資很難達(dá)到預(yù)期效益?針對(duì)上述問題，電話聯(lián)系了飛亞股份的董秘董黎明，董黎明以“前一任董秘已經(jīng)離職，自己還不熟悉情況”為由，拒絕回答這個(gè)問題。

上市是怎樣的契機(jī)?

實(shí)際上，飛亞股份也曾輝煌過。據(jù)飛亞股份的招股說明書描述，飛亞股份的前身是安徽淮北紡織二廠，實(shí)際控制人是安徽淮北市國資委。在紡織行業(yè)出現(xiàn)多年全行業(yè)虧損的情況下，飛亞股份曾在1986年到2004年期間，創(chuàng)造了連續(xù)19年盈利的佳績(jī)，并連續(xù)十年獲“安徽省最佳經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)”。上市前，公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在全國同行業(yè)中居于先進(jìn)水平，為安徽省紡織業(yè)龍頭企業(yè)，從1998年到2004年，連續(xù)六年被評(píng)為全國棉紡織行業(yè)前五十強(qiáng)“排頭兵企業(yè)”，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，公司2003年度實(shí)際納稅在棉、化纖紡織加工業(yè)中排名全國第六名。而上市后的飛亞股份卻讓人大跌眼鏡。權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，2005年度飛亞股份凈利潤(rùn)總額587.96萬元，比2004年減少了66.06％；2006年，兩個(gè)募集資金項(xiàng)目的建成沒能阻止飛亞股份的業(yè)績(jī)滑坡，凈利潤(rùn)總額63.00萬元，同比減少89.29％；2007年，4683萬元的募集資金補(bǔ)充為流動(dòng)資金也沒能挽救飛亞股份。2007年度報(bào)告顯示，當(dāng)年虧損5811萬元。上市短短兩年多，企業(yè)的業(yè)績(jī)與上市前形成了巨大反差。

篇8

一、以雅戈?duì)柟緸槔治鲐?cái)務(wù)質(zhì)量

（一）雅戈?duì)柟净厩闆r。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司成立于1993年，2006年完成股份制改革。該公司主要經(jīng)營(yíng)范圍是服裝制造、技術(shù)咨詢、房地產(chǎn)開發(fā)、項(xiàng)目投資等業(yè)務(wù)。2015年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，市場(chǎng)繼續(xù)緩慢的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，消費(fèi)環(huán)境的影響并沒有完全恢復(fù)，服裝行業(yè)在中國還沒有完全走出谷底。報(bào)告期內(nèi)，雅戈?duì)柶放品b堅(jiān)持創(chuàng)新管理理念，實(shí)現(xiàn)了品牌形象和市場(chǎng)份額繼續(xù)改善，母公司凈利潤(rùn)為21.28億元。

（二）2013―2015年公司財(cái)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)分析。（1）資產(chǎn)質(zhì)量分析。第一，營(yíng)運(yùn)能力分析。企業(yè)2014年的存貨周轉(zhuǎn)率較上一年度同期增長(zhǎng)了29%，表明公司規(guī)模而且存貨的結(jié)存余額較多，公司沒有對(duì)存貨規(guī)模進(jìn)行積極而有效地控制和利用；第二，償債能力分析。2013年、2014年、2015年雅戈?duì)柟镜牧鲃?dòng)比率分別為0.96、0.93、0.92，該公司該比率過低，說明公司償還短期負(fù)債的能力比較弱。（2）資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析。雅戈?duì)柟?013年、2014年、2015年的產(chǎn)權(quán)比率分別為179.93%、237.6%、

245.85%。產(chǎn)權(quán)比率逐漸下降，說明公司以全部股東利益對(duì)債權(quán)人權(quán)益提供的保障程度相對(duì)較低，債權(quán)人的權(quán)益相對(duì)較為危險(xiǎn)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度也較低。（3）利潤(rùn)質(zhì)量分析。公司近3年的凈資產(chǎn)收益率2014年相較與上年同期增加了19.4個(gè)百分比，這反映了企業(yè)為股東賺取回報(bào)的能力在增強(qiáng)。從2013年到2015年，該公司的銷售毛利率都在下降，這應(yīng)引起企業(yè)管理部門的重視。近3年其三項(xiàng)費(fèi)用比重分別為19.97%、20.78%、

29.48%，從2013年到2015年都在持續(xù)減少，說明企業(yè)采取了有效地措施來控制成本，但是其費(fèi)用占比還是較高。2014年到

2015年，雅戈?duì)柟镜睦麧?rùn)總額和凈利潤(rùn)呈上升趨勢(shì)，在過去一年里，雅戈?duì)枅?jiān)定不移地推動(dòng)服裝產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、投資業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，取得了良好的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)。（4）現(xiàn)金流量質(zhì)量分析。公司2015年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量為3196200849元，相比于2014年下降了45.08%。2013年、2014年、2015年，公司籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量一直為負(fù)，籌資現(xiàn)金流入主要包括出售實(shí)體的股權(quán)或發(fā)行債券與票據(jù)。雅戈?duì)柟驹诨I資活動(dòng)方面沒能成功地為自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)周轉(zhuǎn)籌到資金。而投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，2013年和2014年分別為-1879490000元和

-423241487元，2015年度為258514816元，也就說，企業(yè)公司

2015年加大了購買財(cái)產(chǎn)、廠房及設(shè)備；購買其他公司的債券和股票以及向其他實(shí)體提供貸款。

二、雅戈?duì)柟敬嬖诘呢?cái)務(wù)質(zhì)量問題

（一）多元化經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。近年，雅戈?duì)栔鸩叫纬善放品b、地產(chǎn)開發(fā)、金融投資三大業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)格局，俗稱“三駕馬車”。但是，雖然多元化經(jīng)營(yíng)會(huì)給企業(yè)帶來巨額利潤(rùn)，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檠鸥隊(duì)柟具x擇實(shí)施的是與主業(yè)服裝業(yè)非相關(guān)的多元化戰(zhàn)略。大型房地產(chǎn)企業(yè)可以憑借高周轉(zhuǎn)率，融資成本等優(yōu)勢(shì)來減少風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于像雅戈?duì)栠@樣的只將房地產(chǎn)業(yè)作為其多元化發(fā)展的企業(yè)就面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且近年隨著政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)業(yè)也不再景氣，雅戈?duì)栵L(fēng)光不再。

（二）存貨積壓嚴(yán)重。存貨是影響一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的重要資產(chǎn)項(xiàng)目。據(jù)2015年年報(bào)，可看出雅戈?duì)柟?015年度存貨賬面價(jià)值為1803299158元，其中存貨商品為1936351116元，開發(fā)成本為6887013865元，開發(fā)產(chǎn)品為7655404730元，可見該公司存貨量如此之大，存貨需要占用許多資金，同時(shí)為企業(yè)帶來持有成本和持有風(fēng)險(xiǎn)。

（三）舉債比例高造成短期償付壓力大。營(yíng)運(yùn)資本是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈，它考查企業(yè)在短期內(nèi)的財(cái)務(wù)健康狀況。但從公司的年度報(bào)告來看，近3年公司的流動(dòng)比率分別為0.944、0.942、0.926，一般而言，流動(dòng)比率在2.0及以上可取，可見公司的流動(dòng)負(fù)債一直大于流動(dòng)資產(chǎn)，營(yíng)運(yùn)資本為負(fù)數(shù)，說明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力近幾年都比較弱。

三、雅戈?duì)柟镜呢?cái)務(wù)戰(zhàn)略管理對(duì)策

（一）與主業(yè)相關(guān)高的領(lǐng)域開展多元化競(jìng)爭(zhēng)。雅戈?duì)柕闹鳂I(yè)經(jīng)營(yíng)是服裝業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和投資業(yè)是它的多元化發(fā)展領(lǐng)域。然而近今年房地產(chǎn)業(yè)的預(yù)收房款都持續(xù)降低，2015年交付的項(xiàng)目毛利潤(rùn)都相對(duì)較低。因此企業(yè)在選擇多元化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，選擇與服裝業(yè)相關(guān)的項(xiàng)目領(lǐng)域，這樣可把自身的資源和能力投入到熟悉、與主業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，可集中資源的分配，管理人員也能勝任，充分利用人力與物力。這樣可提高企業(yè)業(yè)績(jī)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效采用生產(chǎn)和存貨管理方法。傳統(tǒng)的物料需求計(jì)劃系統(tǒng)（MRP）將產(chǎn)品從原材料開始直至完工交付的整個(gè)過程視作一系列離散事件，明確了將生產(chǎn)的各個(gè)部件的數(shù)量和時(shí)間安排。采用及時(shí)生產(chǎn)制（JIT）是綜合性的生產(chǎn)和存貨控制方法，在每個(gè)生產(chǎn)階段，需要多少材料就購進(jìn)多少材料，沒有緩沖存貨。而另一種約束理論（TOC）則是關(guān)注于消除約束因素及縮短周期時(shí)間或交貨時(shí)間，試圖減少存貨、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和其他投資的同時(shí)最大化產(chǎn)出。而雅戈?duì)柟镜拇尕浟看?，隨之而來的是持有成本和持有風(fēng)險(xiǎn)增大。雅戈?duì)柤捌渌恍┲圃炱髽I(yè)，都應(yīng)該根據(jù)自身的庫存特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)，制定清晰的需求管理計(jì)劃，從而為銷售目標(biāo)、市場(chǎng)需求和庫存管理打下好的基礎(chǔ)。

（三）改善公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。雅戈?duì)柟镜呢?fù)債結(jié)構(gòu)比較單

篇9

《條例》總結(jié)了近年來證券公司綜合治理過程中的改革措施和成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)證券公司在發(fā)展過程中暴露出來的一些突出問題如證券市場(chǎng)準(zhǔn)入條件、客戶資產(chǎn)保護(hù)、證券公司治理結(jié)構(gòu)、證券公司高管人員的監(jiān)管制度以及監(jiān)管機(jī)關(guān)的監(jiān)管措施等進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)定，同時(shí)為證券公司的創(chuàng)新發(fā)展留下了必要的空間。《條例》的出臺(tái)是對(duì)《公司法》、《證券法》等法律的細(xì)化與落實(shí)，對(duì)完善證券公司內(nèi)部治理與外部監(jiān)管，迎接創(chuàng)新發(fā)展新機(jī)遇具有重大意義，這標(biāo)志著我國證券市場(chǎng)法治建設(shè)在前進(jìn)的道路上又邁出了重要的一步。

監(jiān)督管理措施是《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》的重要內(nèi)容。證監(jiān)會(huì)對(duì)于證券公司的監(jiān)管可以分為三大部分，第一為被動(dòng)監(jiān)管措施，第二為主動(dòng)監(jiān)管措施，第三為對(duì)于證券公司組織機(jī)構(gòu)的要求。

一、被動(dòng)監(jiān)管措施

本條例中第63、64條規(guī)定了信息報(bào)送的規(guī)則。其中63條對(duì)信息報(bào)送的種類做了分類，包括年度報(bào)告，月度報(bào)告，以及在證券公司發(fā)生重大事件時(shí)的臨時(shí)報(bào)告。64條規(guī)定了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及證券公司在信息報(bào)送上的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。66條規(guī)定了信息披露的范圍。69條規(guī)定了證券公司信息報(bào)送以及信息披露的要求，即真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

實(shí)際上，信息報(bào)送制度與信息披露制度有所不同，信息報(bào)送制度是指證券公司在固定的時(shí)間或者是在在發(fā)生重大事件時(shí)向證監(jiān)會(huì)報(bào)送有關(guān)報(bào)告的制度，證券公司向證監(jiān)會(huì)報(bào)送相關(guān)報(bào)告后，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)當(dāng)對(duì)年度報(bào)告與閱讀報(bào)告進(jìn)行審核，本條例65條規(guī)定：“對(duì)證券公司報(bào)送的年度報(bào)告、月度報(bào)告，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定專人進(jìn)行審核，并制作審核報(bào)告。審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告上簽字。審核中發(fā)現(xiàn)問題的，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)措施。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)送的客戶的交易結(jié)算資金、委托資金和客戶擔(dān)保賬戶內(nèi)的資金、證券的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金或者證券被違法動(dòng)用的情況?！睆纳鲜鰲l文來看，證監(jiān)會(huì)對(duì)于信息報(bào)送制度中的年度報(bào)告與月度報(bào)告為實(shí)質(zhì)性審核，不屬于備案性質(zhì)。

至于信息披露制度，我國證券法上有關(guān)于上市公司的信息披露制度，所以已上市的證券公司必須依法履行相關(guān)的信息披露義務(wù)。但是本條例66條中所規(guī)定的證券公司的信息披露制度僅僅規(guī)定了信息披露的范圍，規(guī)定的不甚完善，所以條例授權(quán)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定具體辦法。

同時(shí)，本條例第88條規(guī)定了違反信息報(bào)送制度以及信息披露制度的法律責(zé)任。第88條第一項(xiàng)規(guī)定，證券公司不進(jìn)行信息披露或信息披露不實(shí)應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的行政處罰；第二項(xiàng)規(guī)定證券公司控股或者實(shí)際控制的企業(yè)、資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)在不進(jìn)行信息報(bào)送，或報(bào)送不實(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任，但是，該第二項(xiàng)為何不將證券公司包括在內(nèi)，這確實(shí)是一個(gè)疑問。

二、主動(dòng)監(jiān)管措施

在證監(jiān)會(huì)被動(dòng)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，證監(jiān)會(huì)如果需要進(jìn)一步的調(diào)查，還可以采取主動(dòng)監(jiān)管措施。條例67條與68條對(duì)主動(dòng)監(jiān)管措施做了具體的規(guī)定，其中第67條是證監(jiān)會(huì)要求一些特殊主體向其提供必要的信息；第68條則是證監(jiān)會(huì)對(duì)證券公司進(jìn)行檢查的規(guī)定，68條賦予證監(jiān)會(huì)很大的權(quán)力，其中包括一些類似于司法權(quán)的權(quán)力，如該條第三項(xiàng)第四項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于有關(guān)資料，證監(jiān)會(huì)可以查閱復(fù)制，在特殊情況下可以封存，該條第二項(xiàng)甚至規(guī)定，在證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的條件下，證監(jiān)會(huì)可以可以查詢證券公司及與證券公司有控股或者實(shí)際控制關(guān)系企業(yè)的銀行賬戶。

三、對(duì)于證券公司組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

1、對(duì)于大股東的監(jiān)管

條例71條是對(duì)條例14條的回應(yīng)。條例第14條規(guī)定，任何單位或者個(gè)人持有或者實(shí)際控制證券公司5%以上股權(quán)必須報(bào)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。若違反此規(guī)定，71條規(guī)定其在一定期限內(nèi)改正，在此期限內(nèi)該相應(yīng)股權(quán)不具有表決權(quán)。此處的“相應(yīng)的股權(quán)”應(yīng)當(dāng)是指超出5%的那部分股權(quán)。

2、對(duì)于證券公司高管的監(jiān)管

條例72條是有關(guān)對(duì)未取得任職資格的個(gè)人的監(jiān)管。該條規(guī)定此類人員擔(dān)任證券公司高管的，證監(jiān)會(huì)可以責(zé)令其停止行使職權(quán)，更為嚴(yán)重的，還可以對(duì)其實(shí)行市場(chǎng)進(jìn)入措施。73條則是對(duì)證券公司提出要求，要求證券公司主動(dòng)解除不具備任職資格的高管的職務(wù)并向證監(jiān)會(huì)報(bào)告，并且證監(jiān)會(huì)也有權(quán)責(zé)令證券公司解除不符合任職條件的高管的職務(wù)。

條例77條規(guī)定了證券公司違反證券公司高管任職資格禁止應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，違反本條規(guī)定的按照證券法198條的規(guī)定處罰。證券法198條規(guī)定：違反本法規(guī)定，聘任不具有任職資格、證券從業(yè)資格的人員的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，可以并處十萬元以上三十萬元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員給予警告，可以并處三萬元以上十萬元以下的罰款。

四、其他

1、其他處罰措施

條例70條規(guī)定了對(duì)治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營(yíng)管理混亂、設(shè)立賬外賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)、拒不執(zhí)行監(jiān)督管理決定、違法違規(guī)的證券公司的一些處罰措施，例如增加內(nèi)部合規(guī)檢查的次數(shù)、暫停證券公司的業(yè)務(wù)等等。

2、證監(jiān)會(huì)以外其他機(jī)構(gòu)對(duì)于證券公司的監(jiān)管

首先，75條規(guī)定會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以查閱、復(fù)制與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的客戶信息或者證券公司的其他有關(guān)文件、資料，并可以調(diào)取證券公司計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料。本條授予會(huì)計(jì)事務(wù)所更大的審計(jì)權(quán)力。74條規(guī)定，證券公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)說明理由，此條賦予會(huì)計(jì)事務(wù)所的更大的獨(dú)立性，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠更加有效的行使其審計(jì)職能，并且84條第12項(xiàng)規(guī)定，聘請(qǐng)、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未按照規(guī)定向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案，解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所未說明理由的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;自評(píng)報(bào)告;信息披露；監(jiān)管體制

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）18009003

近年來，人們對(duì)上市公司的數(shù)據(jù)真實(shí)性，可靠性、風(fēng)險(xiǎn)性產(chǎn)生很大疑問。上市銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，通過風(fēng)險(xiǎn)取得報(bào)酬。上市銀行所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及銀行內(nèi)部自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量、監(jiān)控對(duì)上市銀行的經(jīng)營(yíng)和安全至關(guān)重要。上市銀行披露內(nèi)控信息有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告、年報(bào)以及企業(yè)自身的真實(shí)性和可靠性，也有利于銀行外部的信息使用者了解銀行的內(nèi)控狀況，通過內(nèi)控的有效性評(píng)價(jià)上市銀行的質(zhì)量，并且做出相關(guān)決策。

1 關(guān)于我國上市銀行內(nèi)控自評(píng)報(bào)告內(nèi)容的研究綜述

1.1 披露載體的研究

韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）認(rèn)為在我國主要存在四種形式的披露載體：董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、年報(bào)正文及附件、會(huì)計(jì)市事務(wù)所的審核報(bào)告。從七家上市銀行38份年報(bào)披露的內(nèi)控信息情況看，信息披露主體有公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，披露的載體主要是董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、年報(bào)正文及附件和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核報(bào)告。

許莉，朱睿，王芳（2010）指出我國上市銀行內(nèi)控的披露載體眾多，不統(tǒng)一，缺乏可比性。他們從11家上市銀行的2008 年年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，不同銀行的內(nèi)控信息在年報(bào)的不同位置披露，缺乏規(guī)范性，有的銀行甚至在董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理報(bào)告中同時(shí)披露內(nèi)控信息。

1.2 披露主體的研究

李偉和施家芳（2007）以表格的形式分析了各個(gè)銀行的披露主體。主要主體就是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理當(dāng)局，不同主題披露的側(cè)重不同，董事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控主要情況，監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控制度的“三性”，如華夏銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行和招商銀行。

韓曉杰，段洪波，梁靜（2011）認(rèn)為所有上市銀行的年度報(bào)告中都在對(duì)內(nèi)部控制的基本構(gòu)架進(jìn)行描述，但是對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任主體卻沒有明確指出，一旦發(fā)生損失，承擔(dān)直接責(zé)任方存在缺失。

1.3 自評(píng)報(bào)告披露量的現(xiàn)狀

我國上市銀行在2003年以前大多采用多形式大量披露策略，而在2003年及以后年度則漸漸采用固定形式少量披露策略。

倪慧萍（2006）提出不同銀行信息披露量差異較大?？v向看，同一家銀行不同年度的披露量差異大，如深圳發(fā)展銀行、民生銀行以及招商銀行3家銀行3年內(nèi)控信息披露量都是“先多后降”之后持續(xù)減少；2002年3家均提供管理當(dāng)局、事務(wù)所披露的內(nèi)控說明和內(nèi)控審核（或評(píng)審）報(bào)告；2003年和2004年則沒有披露事務(wù)所審核(或評(píng)價(jià)) 報(bào)告而只披露事務(wù)所內(nèi)控審查結(jié)果。橫向看，不同銀行之間披露差異更大。從韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）抽取的樣本來看，中國銀行和工商銀行信息披露量較多較全面，深圳發(fā)展銀行和招商銀行信息披露量相對(duì)較少。主要采取的是形式固定少量披露的模式。

1.4 內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的規(guī)范制度

許莉、朱睿、王芳（2010）認(rèn)為我國證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)政策規(guī)定都在強(qiáng)調(diào)上市銀行要充分披露在報(bào)告期內(nèi)的業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控情況。比如2000年11月14日的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和2000年12月21日的《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》。2006年上海證券交易所提出上市公司在年報(bào)中要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，2007年深圳交易所也提出該項(xiàng)政策。2008年財(cái)政部等五部委制定了有中國版“薩班斯法案”之稱的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2010 年1月1日起實(shí)施。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這些法律法規(guī)，規(guī)范制度從不同層面完善了我國上市銀行內(nèi)部控制制度。

1.5 實(shí)質(zhì)性漏洞的披露現(xiàn)狀

實(shí)質(zhì)性漏洞是指如果一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷有能致使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能有效預(yù)防或及時(shí)察覺的合理可能時(shí)，該缺陷構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，而那些嚴(yán)重程度低于實(shí)質(zhì)性漏洞的一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷，僅僅是重要到值得負(fù)責(zé)監(jiān)管公司財(cái)務(wù)報(bào)告人的注意，那么該缺陷為重大缺陷。

瞿旭、李明、楊丹 葉建明（2009）提到由于我國目前在理論和實(shí)踐中對(duì)于“實(shí)質(zhì)性漏洞”概念的缺失，使得我國上市銀行盡管面臨嚴(yán)格的監(jiān)管，但相關(guān)內(nèi)控體系中的“漏洞”信息卻不為市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)所知。

瞿旭、應(yīng)旭婧、王娟（2011）闡明上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露是衡量高質(zhì)量上市公司的主要標(biāo)準(zhǔn)，銀行業(yè)掌握著國家的金融命脈，在維護(hù)國家的金融安全與穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展等方面起著重要作用。正是如此，上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露是傳遞出上市銀行擁有良好內(nèi)部控制體系的信號(hào)，也是作為資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的重要指標(biāo)。

2 關(guān)于我國上市銀行內(nèi)控自評(píng)存在問題的研究綜述

2.1 法律規(guī)范不完備