導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇中國(guó)會(huì)計(jì)文化論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果利益

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國(guó)際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過(guò)程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國(guó)際化背后的實(shí)質(zhì)為各國(guó)的利益之爭(zhēng)，我們?cè)诜e極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國(guó)情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來(lái)的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程與其說(shuō)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過(guò)程，不如說(shuō)是一個(gè)政治過(guò)程。

會(huì)計(jì)國(guó)際化背后的各國(guó)利益之爭(zhēng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過(guò)程，這一點(diǎn)同樣在國(guó)際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力影響，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國(guó)家或跨國(guó)公司的需求，未必能保持發(fā)展中國(guó)家或東道國(guó)的利益。此外，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式，從而產(chǎn)生必須按何國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則藍(lán)本的爭(zhēng)議。上述這些不同國(guó)家或集團(tuán)之間的利益沖突事實(shí)上成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的阻力，在IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）重組前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。

最能說(shuō)明會(huì)計(jì)國(guó)際化背后利益之爭(zhēng)的例子莫過(guò)于美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)多年來(lái)一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國(guó)的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國(guó)家的公司爭(zhēng)取在美國(guó)證券市場(chǎng)上上市融資時(shí)，需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場(chǎng)或者日本等地上市融資，從而損及美國(guó)利益。因而美國(guó)固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動(dòng)。

1996年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)經(jīng)過(guò)與IASC對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持IASC制定適用于跨國(guó)股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國(guó)從不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國(guó)的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)?，建立全球通用的?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，符合美國(guó)的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化實(shí)際上是各國(guó)（尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的理性思考

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)來(lái)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，從1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1992年11月參照國(guó)際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都有國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的深深烙印。

我國(guó)已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進(jìn)出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計(jì)將達(dá)5000億美元，這意味著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)一步融合，實(shí)行會(huì)計(jì)國(guó)際化將是我國(guó)政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國(guó)際化進(jìn)程中，片面地向美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國(guó)企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來(lái)讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以憑借著其專業(yè)特長(zhǎng)和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。

因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過(guò)程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來(lái)，如果我們操之過(guò)急，片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國(guó)際化，盡管可以在一定程度上降低我國(guó)企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。

參考資料：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001

2．馮淑萍，關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問題的思考，會(huì)計(jì)研究，2002.11

3．劉玉廷，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中國(guó)特色及與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)研究，2001.3

4．黃世忠、劉維，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措——感悟《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)研究，2001.2

篇2

中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，是當(dāng)代中國(guó)正在發(fā)生的一場(chǎng)深刻的革命，一次全面的國(guó)家體系創(chuàng)新。它不僅將深刻地影響著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史過(guò)程和未來(lái)走向，制約著中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，而且，也是更重要的，它正成為當(dāng)代中國(guó)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的一種新的存在性依據(jù)，成為當(dāng)下中國(guó)行為的一種文化生態(tài)，影響和推動(dòng)著中國(guó)全面的制度創(chuàng)新、路徑改革和價(jià)值重建。胡惠林教授（國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展研究基地、上海交通大學(xué)人文學(xué)院）認(rèn)為，在這樣一種宏大的歷史背景下，中國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)被賦予了新的責(zé)任：參與入世后的中國(guó)國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)所必須的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的整體進(jìn)程，接受改革成果和成本的轉(zhuǎn)移，協(xié)調(diào)社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，滿足國(guó)家的戰(zhàn)略需求，推進(jìn)國(guó)家文化與文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)建設(shè)。張曉明研究員（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文化研究中心）指出，“入世”后的中國(guó)面對(duì)的是發(fā)達(dá)國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)對(duì)中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)具有“不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)”。因此，入世后在我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域發(fā)生的競(jìng)爭(zhēng)在某種意義上是一種“不對(duì)稱競(jìng)爭(zhēng)”，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)國(guó)際性產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局的不對(duì)稱：以夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)換我朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)；(2)國(guó)內(nèi)外文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不對(duì)稱：以產(chǎn)業(yè)實(shí)力搏我資源潛力；(3)已承諾開放領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)的不對(duì)稱性：以產(chǎn)業(yè)高端對(duì)我產(chǎn)業(yè)低端。加入世貿(mào)組織后，中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)和文化市場(chǎng)將由有限范圍和有限領(lǐng)域內(nèi)的開放，轉(zhuǎn)變?yōu)閃TO規(guī)則框架下的寬范圍和多領(lǐng)域開放；由以試點(diǎn)為特征的政策性開放，轉(zhuǎn)變?yōu)榉煽蚣芟碌陌粗袊?guó)政府承諾的時(shí)間表開放；由單方面為主的自我開放，轉(zhuǎn)變?yōu)橹袊?guó)與世貿(mào)組織成員之間雙向的相互開放。張曉明認(rèn)為，鑒于國(guó)際性文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了手段和內(nèi)容的矛盾，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段上具有一種“后來(lái)居上”和“逆向整合”的趨勢(shì)，中國(guó)在制訂文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的、跨越式的發(fā)展為基本指導(dǎo)方針，并遵循這樣的原則：以文化藝術(shù)的原創(chuàng)帶動(dòng)新一輪信息技術(shù)革命，以文化產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)信息產(chǎn)業(yè)，以產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)企業(yè)整合，以制度創(chuàng)新應(yīng)對(duì)制度競(jìng)爭(zhēng)。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)需建立與之互補(bǔ)的文化藝術(shù)保護(hù)方式

新的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必須將文化藝術(shù)分為經(jīng)營(yíng)性（以盈利為目標(biāo)）和非經(jīng)營(yíng)性（以非盈利的文化藝術(shù)建設(shè)為目標(biāo)）兩大部類，在建立市場(chǎng)性經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，還必須建立與之相匹配的對(duì)位性互補(bǔ)的文化藝術(shù)的保護(hù)方式。二者相輔相成，形成當(dāng)代文化發(fā)展的合理架構(gòu)。金元浦教授（中國(guó)人民大學(xué)中文系）認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前的文化遺產(chǎn)保護(hù)必須首先理順下面幾個(gè)關(guān)系：(1)文化遺產(chǎn)“救亡圖存”與復(fù)興光大的關(guān)系；(2)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)與歷史文化遺產(chǎn)保護(hù)的關(guān)系；(3)文化遺產(chǎn)保護(hù)與文化遺產(chǎn)當(dāng)代利用的關(guān)系；(4)文化遺產(chǎn)保護(hù)宏觀整體規(guī)劃與分檔次、分階段、分地區(qū)的具體策略實(shí)施的關(guān)系。金元浦認(rèn)為，結(jié)合國(guó)情，我國(guó)文化藝術(shù)的保護(hù)方式應(yīng)采取政府保護(hù)、法律保護(hù)、市場(chǎng)保護(hù)與社會(huì)支持等多重因素綜合運(yùn)作的方式。(1)加快政府保護(hù)方式的改革。改革和完善政府保護(hù)方式是文化藝術(shù)保護(hù)制度改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這種保護(hù)首先是逐步建立文化藝術(shù)的宏觀調(diào)控機(jī)制，主要運(yùn)用政策的傾斜來(lái)實(shí)施文化保護(hù)，并協(xié)助立法機(jī)關(guān)建立和完善文化保護(hù)的法律、法令和法規(guī)。其次是逐步加大國(guó)家文化資金的實(shí)際投入與監(jiān)督實(shí)施，保證文化藝術(shù)在國(guó)家投資預(yù)算中的實(shí)際增長(zhǎng)。其三，政府保護(hù)方式還應(yīng)包含對(duì)民族傳統(tǒng)文化和瀕危藝術(shù)的特殊支持、對(duì)高雅藝術(shù)的大力資助，以及重點(diǎn)文化設(shè)施的建設(shè)、擴(kuò)充與維修。(2)盡快建立完善的法律保護(hù)方式。當(dāng)代藝術(shù)保護(hù)中依靠法律形式進(jìn)行保護(hù)成為各國(guó)注意的焦點(diǎn)，法律方式保證了當(dāng)代藝術(shù)保護(hù)的法律地位與運(yùn)作程序，也保證了藝術(shù)保護(hù)的公眾意識(shí)與社會(huì)責(zé)任。其根本意義是通過(guò)減免稅收鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐資，以達(dá)到文化藝術(shù)總投入的實(shí)際增長(zhǎng)。(3)迅速建立市場(chǎng)保護(hù)體制。文化藝術(shù)的市場(chǎng)保護(hù)包含兩大方面；其一，為努力發(fā)展上規(guī)模上檔次的一批大型文化產(chǎn)業(yè)，依靠市場(chǎng)方式，通過(guò)文化產(chǎn)業(yè)自身的擴(kuò)大與積累來(lái)改變我國(guó)過(guò)去文化保護(hù)中單一的輸血模式，形成自我積累、自我發(fā)展的良性循環(huán)。其二，對(duì)于那些不能以產(chǎn)業(yè)形式發(fā)展的文化藝術(shù)則必須通過(guò)市場(chǎng)尋求企業(yè)資助的道路。從企業(yè)贊助保護(hù)方式來(lái)說(shuō)，要想使其發(fā)展起來(lái)，必須保證企業(yè)投資能獲得相應(yīng)的回報(bào)。(4)爭(zhēng)取廣泛的社會(huì)支持與全民保護(hù)。當(dāng)代藝術(shù)保護(hù)中的社會(huì)支持和全民保護(hù)具有最廣泛最強(qiáng)大的力量。當(dāng)代社會(huì)通過(guò)多種途徑特別是現(xiàn)代傳媒營(yíng)造保護(hù)文化藝術(shù)的社會(huì)氛圍與社會(huì)輿論，培育了一代代懂得藝術(shù)的文化大眾，這是保護(hù)藝術(shù)的最深厚的社會(huì)基礎(chǔ)與心理根源。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)亟需改革文化體制

加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，必須抓緊制定國(guó)家文化發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)國(guó)有文化部門和企、事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱國(guó)有文化部門）進(jìn)行戰(zhàn)略性的改組。因?yàn)閲?guó)有文化部門占有了我國(guó)文化資源，包括文化人力資源的絕大部分，是我國(guó)發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)力量。在一定意義上可以說(shuō)，搞好國(guó)有文化部門的改組、改制和改造，實(shí)現(xiàn)國(guó)有文化存量資源的優(yōu)化配置和文化產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，是加快我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐的關(guān)鍵所在。齊勇鋒研究員（國(guó)務(wù)院體改辦經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所）指出，國(guó)有文化部門在進(jìn)行戰(zhàn)略性改組過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持“6個(gè)有利于”原則：(1)有利于建立科學(xué)合理、靈活高效的文化宏觀管理體制和文化產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，保障國(guó)家的文化和信息安全；(2)有利于國(guó)有文化部門建立新型的投融資體制和國(guó)有資本的管理、監(jiān)督與運(yùn)營(yíng)體制，使國(guó)有資本在保值增值的同時(shí)，布局更加合理，結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化；(3)有利于國(guó)有和國(guó)有控股的企、事業(yè)文化單位實(shí)現(xiàn)政企分開、政資分開，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，形成科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)；(4)有利于促進(jìn)國(guó)有和國(guó)有控股的企、事業(yè)文化單位轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者和廣大職工的積極性、創(chuàng)造性，激發(fā)其生機(jī)與活力；(5)有利于在國(guó)有文化部門改革中，調(diào)動(dòng)各方利益主體的積極性，確保出資人、債權(quán)人的權(quán)益不受侵害；(6)有利于國(guó)有文化部門改組、改制的平穩(wěn)過(guò)渡和社會(huì)穩(wěn)定。

具體到傳媒體制，孟建教授（復(fù)旦大學(xué)新聞學(xué)院傳播系）通過(guò)對(duì)美國(guó)文化體制的介紹給人以很大啟發(fā)。他說(shuō)，1996年2月8日美國(guó)總統(tǒng)克林頓簽署《1996年電信法》，徹底打通電信業(yè)、傳媒業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)壁壘，大大放寬了媒體經(jīng)營(yíng)范圍，引發(fā)了世界范圍內(nèi)的媒體業(yè)和其他行業(yè)之間石破天驚的變革：并購(gòu)、聯(lián)合、重組。經(jīng)過(guò)近5年的實(shí)踐，這種變革的巨大成功已讓全世界為之矚目，在機(jī)構(gòu)重組、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)、資金融合、技術(shù)平臺(tái)等方面形成了新興的實(shí)力巨大的娛樂傳訊業(yè)，并很快躍居美國(guó)出口榜首。美國(guó)的一系列政策大有可借鑒之處，如我國(guó)至今還將電視業(yè)與電信業(yè)割裂開來(lái)的做法，就根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略上的大整合。尹鴻教授（清華大學(xué)新聞與傳播學(xué)院）也指出，中國(guó)傳媒業(yè)的改革，不是建立形式上的集團(tuán)，而是建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，因此，中國(guó)傳媒改革的根本不是改革規(guī)模，而是改革體制，拆除縱向與橫向的行政壟斷的籬笆，分離政府管理職能和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)力，將傳媒的行政管理體系轉(zhuǎn)化為與市場(chǎng)體系相適應(yīng)的具有中國(guó)特色的文化產(chǎn)業(yè)體系，逐步建立公平規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)有序、優(yōu)勝劣汰，充滿活力的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)需實(shí)現(xiàn)理論創(chuàng)新

現(xiàn)今人們已經(jīng)越來(lái)越清楚地意識(shí)到，文化不僅僅是飯后茶余的調(diào)料、愉悅?cè)松纳莩奁?，它更是綜合國(guó)力的組成部分?？娖浜蒲芯繂T（上海圖書館）認(rèn)為，文化要成為中國(guó)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的主角，必須實(shí)現(xiàn)“3個(gè)破壁”：(1)文化精神破壁。文化創(chuàng)意是生產(chǎn)力的源泉，是發(fā)展的原動(dòng)力。源于人的創(chuàng)造力的創(chuàng)新才是附加值最高的。因此在以知識(shí)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)中，文化產(chǎn)業(yè)和其它行業(yè)中的創(chuàng)意部分將是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心動(dòng)力。(2)文化產(chǎn)業(yè)破壁。文化產(chǎn)業(yè)不僅自身要做大做強(qiáng)，還要與其他產(chǎn)業(yè)形成共棲、融合和衍生的良性互動(dòng)關(guān)系。但是由于我國(guó)行政管理上條塊的分隔，以及某些政策的限制，這種良性互動(dòng)的實(shí)際發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人們的預(yù)期，正在成為一個(gè)嚴(yán)重阻礙文化產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的瓶頸。(3)文化隊(duì)伍破壁。目前承擔(dān)21世紀(jì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展重任的文化隊(duì)伍出現(xiàn)嚴(yán)重的知識(shí)偏門和缺失。必須以更寬容的姿態(tài)重新定義文化人，在更寬廣的視野里召集文化人，只有這樣，我們才可能擁有一支適應(yīng)新世紀(jì)使命的文化隊(duì)伍。就文化產(chǎn)業(yè)的人力資源開發(fā)，陳少鋒教授（北京大學(xué)文化產(chǎn)業(yè)研究所）有自己的見解。他指出，管理知識(shí)的匱乏以及與管理相關(guān)的商業(yè)意識(shí)、商業(yè)倫理、職業(yè)化管理、人力資源配置等等，是思考文化產(chǎn)業(yè)人力資源所面對(duì)的主要問題。目前我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)人力資源的突出問題是，專業(yè)藝術(shù)類、行政類出身而非管理類出身的人員所占比重過(guò)大，整體人群文化知識(shí)層次較低，專業(yè)化力量有余、經(jīng)營(yíng)管理能力不足等等。陳少鋒認(rèn)為，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的經(jīng)理人實(shí)施有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的培訓(xùn)，或者對(duì)現(xiàn)有文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域從業(yè)人員進(jìn)行商業(yè)管理的教育，是文化產(chǎn)業(yè)人力資源開發(fā)中一項(xiàng)重大的工程。李康化博士（上海交通大學(xué)人文學(xué)院）則從發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的全局出發(fā)提出了“5個(gè)創(chuàng)新”：(1)理論制度創(chuàng)新。突破在文化產(chǎn)業(yè)制度改革上的路徑依賴和政策瓶頸，以放松管制和透明化的政策供給啟動(dòng)新一輪文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以制度創(chuàng)新啟動(dòng)新一輪文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，防止和克服由于文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾和體制性障礙而可能導(dǎo)致的政策性衰退。(2)要素市場(chǎng)創(chuàng)新。進(jìn)一步完善文化產(chǎn)業(yè)投融資政策，放寬民營(yíng)文化企業(yè)和民間金融資本市場(chǎng)準(zhǔn)入的尺度，消除在這一領(lǐng)域內(nèi)的歧視性政策，使民營(yíng)民間文化產(chǎn)業(yè)和資本享有充分的國(guó)民待遇。(3)產(chǎn)業(yè)鏈條創(chuàng)新。進(jìn)一步完善國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的整體配套，特別是加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)的“上游”基礎(chǔ)和“下游”通道。(4)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。形成新的信息產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展機(jī)制。信息產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)構(gòu)成現(xiàn)代社會(huì)互為依存、以高技術(shù)和高文化為共同特征的支柱產(chǎn)業(yè)群，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展極大改變了文化產(chǎn)業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)，帶動(dòng)了其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升，但其下一階段的發(fā)展必定是以文化產(chǎn)業(yè)為前提和發(fā)展動(dòng)力。(5)社會(huì)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。構(gòu)建各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，建立健全文化行業(yè)制度，推進(jìn)文化體制改革，形成中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下文化產(chǎn)業(yè)與文化事業(yè)協(xié)同發(fā)展的新體制。

文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)走可持續(xù)發(fā)展之路

可持續(xù)發(fā)展是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史必由之路。沈殿忠研究員（遼寧社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)研究所）指出，任何一種文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有兩條線索，即橫向線索與縱向線索。橫向線索反映了不同國(guó)家、不同地區(qū)之間文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系；縱向線索反映了不同時(shí)代、不同階段文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系。中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的橫向發(fā)展線索與縱向發(fā)展線索都有兩種不同的狀態(tài)：一種是公平的狀態(tài)；一種是不公平的狀態(tài)。講文化資源開發(fā)或文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的公平，主要講規(guī)則的公平。中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的完整含義，不單純是實(shí)現(xiàn)橫向公平或縱向公平，而是要實(shí)現(xiàn)兩種公平的統(tǒng)一。實(shí)現(xiàn)橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一，關(guān)鍵在于把握一種分寸。這個(gè)分寸不僅是一個(gè)質(zhì)的規(guī)定，同時(shí)也有量的規(guī)定。在這個(gè)規(guī)定的范圍內(nèi)，可以把對(duì)不同地區(qū)和不同時(shí)代人們利益的損害降到可以接受的降低程度，或把利益的滿足提升到可以實(shí)現(xiàn)的最高的程度。

如果說(shuō)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)的是一種生態(tài)倫理，那么文化發(fā)展戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)的就是一種全球社會(huì)倫理?？沙掷m(xù)發(fā)展注重人類與自然的關(guān)系，文化發(fā)展戰(zhàn)略則更注重人與人之間、身與心之間、民族與民族之間的關(guān)系。毛少瑩（深圳特區(qū)文化研究中心）認(rèn)為，文化發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)有以下基本特征：(1)重視公平超過(guò)重視效率，控制貧富分化，尋求均衡發(fā)展。(2)全面注重不同文化資源的開發(fā)與利用，以精神性的可再生能源替代物質(zhì)性的不可再生能源；以“文化資本”替代“經(jīng)濟(jì)資本”；以精神消費(fèi)填補(bǔ)物質(zhì)消費(fèi)無(wú)法滿足的精神需求。(3)以慢節(jié)奏的“休閑娛樂型（精神消費(fèi)型）社會(huì)”替代快節(jié)奏“工作消費(fèi)型（物質(zhì)浪費(fèi)型）社會(huì)”。(4)確立更合理的發(fā)展指標(biāo)，將社會(huì)文化發(fā)展納入社會(huì)水平的衡量之中；將人類對(duì)幸福、快樂的追求——而非僅是對(duì)物質(zhì)財(cái)富的病態(tài)擁有——恢復(fù)到自然健康的人性基礎(chǔ)上；致力于保護(hù)精神健康，以價(jià)值理性管理人類社會(huì)，走人與自然、身與心的和諧發(fā)展之路。

文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)走高新技術(shù)之路

進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于確定了知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資本及相關(guān)的文化、技術(shù)等因素在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要地位與作用，這使得愈來(lái)愈從尖端部門走向日常生活的高新技術(shù)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大驅(qū)動(dòng)力。黃健教授（浙江大學(xué)人文學(xué)院）認(rèn)為，引導(dǎo)高新技術(shù)進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)，在提升文化產(chǎn)業(yè)的品質(zhì)、產(chǎn)品的品質(zhì)方面，在市場(chǎng)融資方面，都將產(chǎn)生重大的效應(yīng)，獲得較好的效果。同時(shí)，人們也將看到文化產(chǎn)業(yè)的運(yùn)作理念與其它產(chǎn)業(yè)運(yùn)作理念的不同。因?yàn)殡S著科技與文化大發(fā)展時(shí)代的來(lái)臨，人們對(duì)產(chǎn)品的技術(shù)要求、文化要求、審美要求也將愈來(lái)愈高標(biāo)準(zhǔn)。文化產(chǎn)業(yè)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，作為以滿足人類精神文化生活需求為主要目標(biāo)而生產(chǎn)、服務(wù)的新興產(chǎn)業(yè)，其運(yùn)作理念不能只是停留在一般的生產(chǎn)、服務(wù)上，而是必須要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的管理重心由常規(guī)的生產(chǎn)管理向技術(shù)創(chuàng)新和信息化的知識(shí)管理方向轉(zhuǎn)變，整個(gè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須實(shí)現(xiàn)由以往的追求成本的最小化向追求利潤(rùn)的最大化方向轉(zhuǎn)變，以保持整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新性與發(fā)展活力。柳士發(fā)（文化部文化市場(chǎng)司）指出，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和多媒體化為代表的當(dāng)代信息革命，給社會(huì)帶來(lái)了嶄新的文化形態(tài)——數(shù)字文化和網(wǎng)絡(luò)文化。這些新興文化的特點(diǎn)在于，利用網(wǎng)絡(luò)特性拓展傳播內(nèi)容，不滿意于簡(jiǎn)單復(fù)制傳統(tǒng)媒體，而是走上了自主發(fā)展的新路。文化產(chǎn)業(yè)一旦與信息數(shù)字化、現(xiàn)代通訊技術(shù)等高科技結(jié)合起來(lái)，勢(shì)必如虎添翼。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，雖然在文化上網(wǎng)方面已經(jīng)取得了巨大成就，不過(guò)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在巨大的數(shù)字文化鴻溝。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)的信息輸入和輸出流量中，我國(guó)所占比例不到1%。因此，在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)全面鋪開的同時(shí)，我們要將信息資源的開發(fā)利用作為我國(guó)信息化建設(shè)的首要任務(wù)。中國(guó)數(shù)字文化工程既要著力于公共文化建設(shè)，又要促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，逐步建立起照顧職能管理、社會(huì)公益服務(wù)和文化市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)三位一體協(xié)調(diào)發(fā)展的國(guó)家文化信息服務(wù)體系。

傳媒產(chǎn)業(yè)需實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不僅要有內(nèi)需的拉動(dòng)，而且也要有外需的拉動(dòng)。然而，中國(guó)存在著巨大的文化貿(mào)易逆差。根據(jù)國(guó)家版權(quán)局2001年的不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)版權(quán)貿(mào)易的輸入輸出比為10:1，在文化電子產(chǎn)品貿(mào)易中，由于缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，我國(guó)至今尚未擁有自己的核心標(biāo)準(zhǔn)和主打產(chǎn)品。而在一些西方主要國(guó)家中，以版權(quán)貿(mào)易為核心的國(guó)際文化貿(mào)易，已經(jīng)成為支柱產(chǎn)業(yè)。實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展從引進(jìn)來(lái)向走出去的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，不僅是推進(jìn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的迫切要求，而且也是克服貿(mào)易逆差的迫切需要。作為文化產(chǎn)業(yè)的排頭兵，傳媒產(chǎn)業(yè)如何利用本土資源，保持中國(guó)傳媒的國(guó)內(nèi)主體地位和提高國(guó)際影響力？尹鴻認(rèn)為，對(duì)于目前的中國(guó)媒介來(lái)說(shuō)，走向國(guó)際市場(chǎng)至少具有4個(gè)有利條件：(1)從經(jīng)濟(jì)上看，媒介的低成本使中國(guó)傳媒具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；(2)從文化上看，全球化環(huán)境下的東方文化提供了一種參照性的“還鄉(xiāng)”意義而逐漸被西方人關(guān)注，中國(guó)傳媒因而具有一定的文化優(yōu)勢(shì)；(3)從地域和文化的傳統(tǒng)上看，中國(guó)大陸、香港、臺(tái)灣、澳門以及新加坡、馬來(lái)西亞等東南亞華語(yǔ)地區(qū)，日本、韓國(guó)等亞洲其他大中華文化地區(qū)，以及世界各國(guó)的華人群落等構(gòu)成了一個(gè)具有共同性的接受中國(guó)傳媒的文化交流空間，中國(guó)傳媒具有市場(chǎng)潛力的優(yōu)勢(shì)；(4)從西方傳媒來(lái)看，近年來(lái)由于片面地走上數(shù)字虛擬化、大制作、單純追求商業(yè)價(jià)值最大化的道路，傳媒的人文地位和社會(huì)公益品質(zhì)都明顯下降，為其他國(guó)家傳媒文化的乘虛而入帶來(lái)了契機(jī)。面對(duì)這些顯在的和潛在的優(yōu)勢(shì)，中國(guó)傳媒目前需要作5方面的努力，來(lái)開拓中國(guó)傳媒的國(guó)際空間：(1)組建經(jīng)過(guò)所有制改造的具有國(guó)際營(yíng)銷實(shí)力的國(guó)際性的傳媒制作發(fā)行機(jī)構(gòu)，形成規(guī)模適當(dāng)?shù)姆犀F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)律的專業(yè)化、流水線化的國(guó)際性傳媒企業(yè)；(2)積極從國(guó)外和國(guó)內(nèi)一流大學(xué)以及其他企業(yè)吸收一批能夠從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的具有專業(yè)素質(zhì)的傳媒經(jīng)營(yíng)管理人才；(3)從資金和政策上支持生產(chǎn)一批按照國(guó)際市場(chǎng)需要制作的媒介產(chǎn)品，創(chuàng)造“中國(guó)制造”的媒介品牌；(4)要求國(guó)產(chǎn)的傳媒產(chǎn)品在制作技術(shù)和藝術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上而不是制作規(guī)模上與國(guó)際傳媒產(chǎn)品接軌；(5)積極推進(jìn)傳媒的橫向整合，開發(fā)多種媒體的媒介產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)整合營(yíng)銷。

中國(guó)廣告業(yè)增量空間巨大

與會(huì)代表不僅從宏觀上對(duì)中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)行把脈，而且對(duì)具體行業(yè)的發(fā)展前景做了預(yù)測(cè)。黃升民教授（北京廣播學(xué)院廣告學(xué)系）指出，在新的世紀(jì)，中國(guó)廣告業(yè)有著不同尋常的表現(xiàn)：兩極分化、業(yè)務(wù)分流、競(jìng)爭(zhēng)激化、資本參與、創(chuàng)意衰退、政策多歧、媒介滑坡。據(jù)國(guó)家工商總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2001年全國(guó)廣告經(jīng)營(yíng)額為794億元，增長(zhǎng)率為11.4%。值得注意的是，4大媒體之中，報(bào)紙、電視和雜志的廣告增長(zhǎng)率都低于平均水平。但對(duì)于中國(guó)廣告業(yè)的前景，專家們還是充滿信心。喻國(guó)明教授（中國(guó)人民大學(xué)輿論研究所）指出，從1981年1.81億元的經(jīng)營(yíng)額起步，到2001年達(dá)到了794.9億元，年均增速40.2%，經(jīng)歷了21年增長(zhǎng)的內(nèi)地廣告市場(chǎng)，它的“飽和”時(shí)代還遠(yuǎn)未到來(lái)，它的經(jīng)營(yíng)額還有3倍左右的增量空間。他預(yù)測(cè)，今后8年，中國(guó)內(nèi)地廣告業(yè)的發(fā)展速度至少不低于12%，到2003年，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)額有望突破1000億大關(guān)，到2007-2008年，可能超過(guò)2000億，到2010年估計(jì)達(dá)到2609億元，3倍于2001年的水平。在未來(lái)的巨大增量空間里，報(bào)刊廣告的增勢(shì)將超過(guò)目前處在強(qiáng)勢(shì)的電視廣告。盡管在1983-2001年，電視廣告經(jīng)營(yíng)額的增速在同行中最為迅猛，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到51.7%，但近年來(lái)，電視廣告經(jīng)營(yíng)額的增速明顯放慢，1997-2001年的年平均增長(zhǎng)率降至14.8%，低于報(bào)紙廣告的15.6%、雜志廣告的17.2%和廣播廣告的16.6%。專家們預(yù)測(cè)，報(bào)刊廣告的年平均增長(zhǎng)率在2010年前將保持在13-14%左右。到2010年，報(bào)刊廣告經(jīng)營(yíng)額總量將從2001年的182.6億元達(dá)到587億元，其中報(bào)紙廣告經(jīng)營(yíng)額約547億元，雜志廣告經(jīng)營(yíng)額約40億元。喻國(guó)明還指出中國(guó)報(bào)刊廣告業(yè)未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)點(diǎn)：(1)從時(shí)間上看，9月、12月、4月和8月是報(bào)刊廣告投放最多的月份；(2)從地區(qū)上看，中南、華東以及華北地區(qū)是報(bào)刊廣告投放量最為密集的地區(qū)；(3)從城市看，北京是報(bào)刊廣告投放最多的城市，占整個(gè)報(bào)刊廣告投放總量的1/4，廣州、上海、深圳也是報(bào)刊廣告投放量最為集中的城市，上述4個(gè)城市的報(bào)刊廣告經(jīng)營(yíng)額占全國(guó)報(bào)刊廣告經(jīng)營(yíng)額的“半壁江山”(51%)。從增長(zhǎng)率上看，深圳、大連、南京、廣州、青島以及哈爾濱是報(bào)刊廣告增量幅度最大的“明日之星”城市；(4)從行業(yè)上看，房地產(chǎn)、醫(yī)藥、計(jì)算機(jī)廣告是報(bào)刊廣告的三大支柱型行業(yè)，這3大行業(yè)廣告的投放量占報(bào)刊廣告總額的36.7%。從未來(lái)發(fā)展的潛質(zhì)上看，金融保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車、房地產(chǎn)則具有最大的增量空間。

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)西部大開發(fā)

篇3

我們引用別人的文獻(xiàn)資料時(shí)不能隨意的改動(dòng)，要正確和準(zhǔn)確的使用，更不能把別人的勞動(dòng)成果當(dāng)作自己的學(xué)術(shù)研究結(jié)果，這樣是不道德的體現(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)論文英文參考文獻(xiàn)，供大家閱讀欣賞。

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篇4

一、引言

自從20 世紀(jì)90 年代初美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國(guó)會(huì)計(jì)界以來(lái)① ，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來(lái)的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟(jì)類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí)，這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法) 的國(guó)內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來(lái)越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無(wú)可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來(lái)越多。近年來(lái)采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國(guó)將近10 年的今天再討論這個(gè)問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來(lái)，并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱耍P者總結(jié)了中國(guó)學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題，同時(shí)，針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式，為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

二、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國(guó)接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10 年的過(guò)程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭(zhēng)論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長(zhǎng)足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價(jià)值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語(yǔ)言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價(jià)值判斷。

從認(rèn)識(shí)邏輯來(lái)看，價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場(chǎng)取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場(chǎng)，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)?lái)會(huì)如何，因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來(lái)，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。

強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過(guò)程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來(lái)說(shuō)，在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說(shuō)，當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者，展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識(shí)過(guò)程和理論形成過(guò)程之中，卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷，就會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程從一開始就引入“信仰”問題，這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說(shuō)明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過(guò)程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會(huì)學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價(jià)值自由前提，避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來(lái)提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究，以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然，研究者在具體從事研究工作的過(guò)程中以及結(jié)論的形成上，會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識(shí)累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭(zhēng)中，引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。

實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證) 或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical) 兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework) ，對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說(shuō)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說(shuō)，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值。

雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說(shuō)明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí)，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過(guò)渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析，都存在一個(gè)共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國(guó)實(shí)際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國(guó)為代表的西方國(guó)家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡(jiǎn)單地以“中國(guó)特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗(yàn)的假說(shuō)。如果說(shuō)，在中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候，把西方學(xué)者用英語(yǔ)發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過(guò)來(lái)，照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式，加上中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過(guò)了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究，就不得不說(shuō)這是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國(guó)的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過(guò)20 年來(lái)的改革開放，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對(duì)應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語(yǔ)言加以理論表述時(shí)，并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn)，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來(lái)的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會(huì)計(jì)。

四、學(xué)術(shù)范式的國(guó)際化和本土化

經(jīng)濟(jì)學(xué)也好，會(huì)計(jì)學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰(shuí)能先看到國(guó)外的研究成果或者誰(shuí)先翻譯國(guó)外的研究成果，誰(shuí)就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國(guó)際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國(guó)外刊物作為術(shù)研究的激勵(lì)之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無(wú)論在自然語(yǔ)言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究，實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說(shuō)，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到，中國(guó)當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程，無(wú)論在實(shí)踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無(wú)法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì)，來(lái)記錄這段無(wú)法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國(guó)學(xué)者具有無(wú)法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中，中國(guó)學(xué)者還做得不夠。比如，美國(guó)FASB 提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過(guò)廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來(lái)的。中國(guó)如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國(guó)的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國(guó)的會(huì)計(jì)信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國(guó)界，也是沒有國(guó)別的。自然科學(xué)是這樣，社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國(guó)別特色的，受具體的歷史、社會(huì)條件制約的，任何國(guó)家的科學(xué)家，包括社會(huì)科學(xué)家，對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如，當(dāng)今中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國(guó)際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，但在中?guó)表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說(shuō)界定一個(gè)可供研究的概念，來(lái)衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無(wú)法確定的話，進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子，無(wú)非說(shuō)明兩點(diǎn): (1) 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí)，為了保持所謂中國(guó)特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實(shí)性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念? 如果覺得美國(guó)的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭(zhēng)辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟，但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題，也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題，無(wú)所謂國(guó)界的區(qū)別，也是無(wú)法也無(wú)需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后，就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國(guó)這塊土壤上，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進(jìn)行研究。

五、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來(lái)看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式，與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究，而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國(guó)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上，既然說(shuō)實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量，放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的，或者反之，找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法，把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，規(guī)范研究來(lái)得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點(diǎn)，學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，實(shí)證研究和規(guī)范研究從來(lái)都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來(lái)，我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少，我國(guó)現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述?！雹?此外，就中國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究，為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候，必須擺正角色的定位。

六、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)

學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無(wú)論怎么強(qiáng)調(diào)也不過(guò)分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過(guò)學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn)，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí)，對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會(huì)，針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng)，這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法，包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng)，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無(wú)從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境———一個(gè)分析框架》(載于《會(huì)計(jì)研究》2000 年第8 期第8 頁(yè)) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會(huì)計(jì)的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對(duì)影響中國(guó)會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》，載于《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國(guó)特色的會(huì)計(jì)》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期。

⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)

篇5

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)文化 成果 局限 展望

Abstract The paper presents the meaning and methods of accounting culture study as well as definition、characteristics、functions and contents of accounting culture through looking back the literature of accounting culture in China thoroughly. The paper comments that accounting culture study is in the elemental level according to the study of accounting culture. It can neither explain the accounting phenomena well nor direct accounting working effectively. We should study it deeply in order to make accounting culture study worthy.

Key words accounting culture， achievement， limination， outlook

一、會(huì)計(jì)文化研究的基本情況

一般認(rèn)為關(guān)于會(huì)計(jì)文化研究開始的標(biāo)志是1986年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以“會(huì)計(jì)與文化”為主題的年會(huì)。1990年劉開瑞在國(guó)內(nèi)首次提出了“會(huì)計(jì)文化”的概念。通過(guò)檢索，至2005年，以會(huì)計(jì)文化為題公開發(fā)表的論文有70篇，關(guān)鍵詞含有會(huì)計(jì)文化的論文有90篇，與會(huì)計(jì)文化相關(guān)的著作和譯著有6部，分別為：《會(huì)計(jì)倫理》（[英]杰克莫瑞斯 編著 ; 桂江生譯）、會(huì)計(jì)倫理學(xué)概論》（ 勞秦漢著）、《會(huì)計(jì)倫理概論》（ 葉陳剛等編著）、《會(huì)計(jì)倫理學(xué)》( [ 美]羅納德F.杜斯卡 著 ; 范寧，李朝霞譯)等理論著作，朱平壤總編的“《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》新世紀(jì)會(huì)計(jì)文化系列叢書” 《以誠(chéng)信的名義：會(huì)計(jì)誠(chéng)信的訴說(shuō)與會(huì)計(jì)人的心靈圖存》與《走進(jìn)會(huì)計(jì)的日子：中國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)人的心路歷程》是記錄基層會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究有一定意義。另外，以“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”為題的專著有40部，但到目前為止還沒有一部以“會(huì)計(jì)文化”為題的專著公開發(fā)表。

國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究大體可以分兩個(gè)階段，從劉開瑞發(fā)表“會(huì)計(jì)文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表“關(guān)于會(huì)計(jì)文化若干問題的研究”一文為止，是會(huì)計(jì)文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會(huì)文化與會(huì)計(jì)文化的關(guān)系、會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進(jìn)行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會(huì)計(jì)文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會(huì)計(jì)文化論文，同時(shí)也有一批與會(huì)計(jì)文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。

二、會(huì)計(jì)文化研究的主要方面

綜合這十多年對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，主要集中在以下幾個(gè)方面。

（一）研究了會(huì)計(jì)文化概念揭示了會(huì)計(jì)文化的特征

一般認(rèn)為會(huì)計(jì)文化需要從廣義和狹義兩個(gè)方面定義，從廣義上說(shuō)，是指企業(yè)在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的獨(dú)具特色的思想意識(shí)、價(jià)值觀念和行為方式（毛伯林 1993）。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會(huì)計(jì)文化概念。應(yīng)該說(shuō)這種會(huì)計(jì)文化的定義深受社會(huì)文化概念的影響。

關(guān)于會(huì)計(jì)文化的特征，有不同的看法，綜合起來(lái)一般有如下共同特征：

1、時(shí)代性（適應(yīng)性）

會(huì)計(jì)文化的形成和發(fā)展，必須與時(shí)代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時(shí)代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會(huì)和時(shí)代的特征。

2、服務(wù)性

會(huì)計(jì)的最終目的是為了提高企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算，全面、綜合的反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進(jìn)行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會(huì)計(jì)文化的重要特征之一（劉開瑞、王興武 1993，劉峻 1992，肖艷梅 1995，龍?jiān)骑w 2001）。有的學(xué)者提出的能動(dòng)性（龍?jiān)骑w 2001）似也可歸入這個(gè)特征。

3、特殊性（差異性）

認(rèn)為會(huì)計(jì)文化存在著民族和國(guó)別的差異（毛伯林 1993），也存在著行業(yè)和部門的差異而形成各具特色的會(huì)計(jì)文化（劉峻 1992，劉開瑞等 1993）。

4、融合性

一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)文化，總是要繼承歷史上的優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，總要汲收國(guó)外的先進(jìn)文化，總是要繼承、汲收一切營(yíng)養(yǎng)來(lái)與自己本國(guó)會(huì)計(jì)文化融為一體，使之更加充實(shí)、完善和先進(jìn)。會(huì)計(jì)文化的融合就其來(lái)源不外以下三個(gè)方面：一是從不同民族、不同國(guó)家的宏觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；二是從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營(yíng)養(yǎng)；三是從各基層會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中汲取營(yíng)養(yǎng)。比如中國(guó)古代重視會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的措施和形成的制度；比如西方電算化成果，都可以通過(guò)汲收、繼承與我國(guó)的會(huì)計(jì)文化相融合，從而構(gòu)建中國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化（毛伯林 1993）。

還有嚴(yán)謹(jǐn)性（劉峻 1992）、習(xí)得性、連續(xù)性、綜合性、群體性（黃孫明 1996）等特征，至于是否有強(qiáng)制性（毛伯林 1993）還需要進(jìn)一步研究。此外，還有學(xué)者從會(huì)計(jì)文化形態(tài)角度出發(fā)認(rèn)為具有層次性、延變性、整體性、離散性和介質(zhì)性的特征（王寧郎 2005），也是一種認(rèn)識(shí)。 值得注意的是，劉開瑞還就中國(guó)傳統(tǒng)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的特征進(jìn)行了探討，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的核心是倫理文化、環(huán)境是政治文化、重心是人事文化、具有強(qiáng)大的自我更新能力（2000）；認(rèn)為中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化有如下特點(diǎn)：廣泛的社會(huì)性、鮮明的政策性和時(shí)代性、思維的超前性、競(jìng)爭(zhēng)性、多維性、個(gè)性與共性共存性、主體性、團(tuán)體協(xié)作性、國(guó)際性、防范性等（2001）。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和要素組成

毛伯林認(rèn)為從宏觀角度看會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程要素、會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果要素、會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素、會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素等四要素。從微觀角度看包括種子(或核心)要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素五個(gè)基本要素，其中種子(或核心)要素，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會(huì)計(jì)方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會(huì)計(jì)職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識(shí)；物質(zhì)化要素，主要是指會(huì)計(jì)向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會(huì)計(jì)職業(yè)教育向社會(huì)輸送的各級(jí)、各類高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會(huì)計(jì)的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等（毛伯林 1993）。一般認(rèn)為廣義的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三大部分。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施，文教衛(wèi)生等基本設(shè)施設(shè)備構(gòu)成，體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度，是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富（龍?jiān)骑w 2001）。會(huì)計(jì)制度文化，有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法制（何勇 2000）；有的認(rèn)為包括在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上形成的并受到會(huì)計(jì)管理部門監(jiān)督、實(shí)施的法律化制度和行政化制度；實(shí)行上述制度的各種具有物質(zhì)載體和特定權(quán)力的機(jī)構(gòu)設(shè)施；社會(huì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的參與組織形式。會(huì)計(jì)精神文化，有的認(rèn)為是指廣泛的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，如會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)人才觀、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)觀、會(huì)計(jì)社會(huì)觀、會(huì)計(jì)美學(xué)觀以及作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的會(huì)計(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法等等（毛伯林 1993）；有的認(rèn)為包括會(huì)計(jì)的思想意識(shí)、價(jià)值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等（劉峻 1992），表述不一，但都包括會(huì)計(jì)的是意識(shí)和觀念方面的內(nèi)容。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)文化的研究意義及會(huì)計(jì)文化的功能

篇6

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀

我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，主要表現(xiàn)在理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫離。筆者多年從事管理會(huì)計(jì)的教學(xué)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用一直很關(guān)注，曾經(jīng)向多名勤奮好學(xué)而又善于思考的優(yōu)秀畢業(yè)生做過(guò)調(diào)查，他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)“沒有多大用處”；筆者也曾經(jīng)詢問過(guò)不少企業(yè)界的朋友，他們同樣也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上大用場(chǎng)，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，即使在個(gè)別企業(yè)中有所應(yīng)用，其效果也不是非常明顯，有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，缺少管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，大部分實(shí)際操作起來(lái)比較困難。

首先，從第一個(gè)原因看,會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就是如此。目前，在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是，縱觀管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來(lái)看，全國(guó)幾乎還沒有一個(gè)企業(yè)能這樣做。即使個(gè)別企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，各部門把承擔(dān)管理會(huì)計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù)，看成是額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，其最終的效果可想而知。

其次，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得不到推廣和應(yīng)用，不被人們所重視，還由于管理會(huì)計(jì)的專門技術(shù)和方法可操作性差所造成的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H限于對(duì)國(guó)外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國(guó)外著作針對(duì)國(guó)外的情況研究，而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國(guó)沒有用武之地，如果把西方的管理會(huì)計(jì)生搬硬套用到中國(guó)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對(duì)性。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法是缺乏可操作性的。

調(diào)查顯示，我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于從理論上介紹管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。要改變管理會(huì)計(jì)在我國(guó)難以推廣和應(yīng)用的現(xiàn)狀，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)教育進(jìn)行根本性的改革。

二、管理會(huì)計(jì)教育改革基本思路

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系要進(jìn)行徹底改造。縱觀目前我國(guó)高等院校所使用的各種各樣的管理會(huì)計(jì)教科書，無(wú)非是外國(guó)管理會(huì)計(jì)著作的中文版，普遍存在實(shí)用價(jià)值不高的問題，而且其中有不少內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉重復(fù)。從管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，管理會(huì)計(jì)所要解決的核心問題應(yīng)該是成本管理，而現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教科書從其內(nèi)容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形”，無(wú)非是說(shuō)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于成本管理，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制，而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于成本事后核算，這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來(lái)，無(wú)論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性以及深入性方面都會(huì)有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財(cái)務(wù)管理的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容塞進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)。對(duì)管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理這三門學(xué)科的內(nèi)容體系進(jìn)行必要的調(diào)整，把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系中屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容（如投資決策等）分解出去，把有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門去執(zhí)行，從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三足鼎立，互不交叉重復(fù)。調(diào)整后的管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是成本管理，包括成本規(guī)劃、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是成本核算。

另外，把管理會(huì)計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管理學(xué)科中去，如把管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測(cè)分解到財(cái)務(wù)管理的“籌資管理”中去，管理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營(yíng)決策納入流動(dòng)資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)“投資”中去，把預(yù)算控制納入到“損益管理”中去消化，因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理,因?yàn)榻?jīng)過(guò)這樣處理，就會(huì)使財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實(shí)，更加系統(tǒng)。同時(shí)，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。如此對(duì)管理會(huì)計(jì)的分解，首先解決了成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉重復(fù)的問題；其次又解決了管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會(huì)計(jì)原有的職能在實(shí)務(wù)中得以延續(xù)和開展。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究方法要徹底改革。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)外會(huì)計(jì)界目前開展的管理會(huì)計(jì)研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，而開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，如果沒有學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)就難以進(jìn)行。國(guó)外如美、英等國(guó)家都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的成員既來(lái)自于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也來(lái)自于實(shí)務(wù)界，并且國(guó)外的管理會(huì)計(jì)師資格的取得都需要通過(guò)嚴(yán)格的考試，即便取得了管理會(huì)計(jì)師資格后，也需要接受繼續(xù)教育，從而協(xié)會(huì)的成員本身已具備相當(dāng)豐富的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。

此外，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，美、英等國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都設(shè)有學(xué)術(shù)研究部，其成員由學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界人士共同組成。由于上述因素，國(guó)外在開展管理會(huì)計(jì)典型案例研究中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界比較容易溝通，雙方的配合與協(xié)調(diào)也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點(diǎn)可以從西方管理會(huì)計(jì)教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還設(shè)有學(xué)術(shù)性和實(shí)務(wù)性的管理會(huì)計(jì)刊物，如《管理會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)研究》雜志。前者主要側(cè)重于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。近年來(lái)，美、英的《管理會(huì)計(jì)研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業(yè)性雜志在推動(dòng)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是開展典型案例研究方面發(fā)揮了重要作用。

我國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)沒有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。

篇7

當(dāng)人類社會(huì)滿懷激情和喜悅進(jìn)入新千年之際，全球會(huì)計(jì)界卻陷入了極其嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)之中。從中國(guó)的鄭百文、銀廣夏，到美國(guó)的安然、世通、施樂、默克，及法國(guó)的維旺迪，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)作假的譴責(zé)此起彼伏。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)面臨的全球性危機(jī)實(shí)際上是會(huì)計(jì)本質(zhì)的迷失或扭曲，也是社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)缺乏全面正確認(rèn)識(shí)的結(jié)果。在今天重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)，對(duì)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)危機(jī)進(jìn)而科學(xué)設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)策略，有著特別重要的意義。本文試圖采用較為寬廣的理論透視和歷史分析方法，為深化人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的認(rèn)識(shí)提供較為翔實(shí)的背景資料，在此基礎(chǔ)上提出我們的看法。

一、會(huì)計(jì)本質(zhì)：說(shuō)東道西孰有理

關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)，理論界已有諸多爭(zhēng)論，最初的爭(zhēng)議集中在兩大觀點(diǎn)：管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論。其后，有學(xué)者認(rèn)為兩者并無(wú)實(shí)質(zhì)性分歧，完全可以合二為一。這幾年有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論幾乎堰旗息鼓，會(huì)計(jì)界對(duì)此的進(jìn)一步研究似乎失去了往日的熱情。

其實(shí)，會(huì)計(jì)本質(zhì)研究的歷史，遠(yuǎn)不象我們過(guò)去談?wù)摰哪菢营M窄。以下僅就筆者所及的代表性文獻(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的經(jīng)典性結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉?！坝^念的總結(jié)和過(guò)程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，當(dāng)然內(nèi)含了會(huì)計(jì)本質(zhì)。但是，會(huì)計(jì)本質(zhì)究竟是“觀念總結(jié)”還是“過(guò)程控制”，或是兩者合一，依筆者的看法應(yīng)該是“兩者合一”?！顿Y本論》第三卷，馬克思“價(jià)值決定及與此有關(guān)的簿記”將比以前任何時(shí)候都重要的論斷，表明簿記首先要“反映”“價(jià)值決定的結(jié)果”，同時(shí)要“控制”“價(jià)值決定過(guò)程”。按馬克思的說(shuō)法，會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以概括為是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“價(jià)值、綜合和過(guò)程”的反映控制。

以上我們從有限的若干歷史文獻(xiàn)中，依據(jù)作者的判斷，選取了具有一定代表性的觀點(diǎn)，試圖反映有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的主要不同看法?？偟膩?lái)看，馬克思的觀點(diǎn)可概括為“價(jià)值反映控制”論，韋伯的看法可歸結(jié)為“理性核算和調(diào)節(jié)”論，霍斯金與邁克夫的主張可表述為“經(jīng)濟(jì)書寫”論，桑德的結(jié)論可簡(jiǎn)稱為“契約關(guān)系”論。這些觀點(diǎn)為我們?cè)?1世紀(jì)初期面對(duì)會(huì)計(jì)全球性危機(jī)，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)提供了基本理論方面的指導(dǎo)。毫無(wú)疑問，當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨的嚴(yán)重問題，都與上述會(huì)計(jì)本質(zhì)相悖。

二、會(huì)計(jì)本質(zhì)：云游四海卿為家

系統(tǒng)觀察會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史，可以由表及里管窺會(huì)計(jì)之本質(zhì)。在此，我們擬從西方社會(huì)發(fā)展尤其以進(jìn)入工業(yè)社會(huì)之后的歷史為依據(jù)，因?yàn)檫@與現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的聯(lián)系較為直接。

共2頁(yè): 1

論文出處(作者): 考察會(huì)計(jì)本質(zhì)的歷史，不能撇開證券市場(chǎng)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本環(huán)境。如果說(shuō)，以上的分析較多地關(guān)注成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的話，那么聯(lián)系證券市場(chǎng)研究會(huì)計(jì)本質(zhì)，更多的是關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。而這一領(lǐng)域的研究，主要考察會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)管制三個(gè)方面。鑒于這方面陳漢文教授已作了較為全面的歷史回顧（陳漢文，2001），筆者實(shí)無(wú)重大的材料補(bǔ)充，故以下只對(duì)上述三個(gè)問題發(fā)表個(gè)人的結(jié)論性意見。

我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)。某種意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，就是為了使市場(chǎng)有效配置經(jīng)濟(jì)資源有一個(gè)正確的信號(hào)系統(tǒng)。由于這種信號(hào)是由分散的各單位分別提供的，因此一要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定統(tǒng)一規(guī)則，以便各單位提供會(huì)計(jì)信息有一個(gè)共同道循的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；二要建立對(duì)各單位提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)行嚴(yán)格審計(jì)的制度，以保證各自提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)和符合規(guī)范的。從這一點(diǎn)出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從本質(zhì)上就是為客觀地反映經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用狀況及結(jié)果提供一個(gè)合理標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)資源的配置某種意義上是利益各方協(xié)商的結(jié)果，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是各方利益折衷的產(chǎn)物。由此而論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是為了合理協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系。只有把握住這一點(diǎn)，我們才能正確地評(píng)價(jià)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式及其執(zhí)行效果，從而提高中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)行為某種意義上與“會(huì)計(jì)工作”是同義詞，這里僅指“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施”這一較為狹小的方面。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合的利益基礎(chǔ)，與具體單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的利益基礎(chǔ)不同，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)產(chǎn)生偏離其基本目標(biāo)的現(xiàn)象。單位會(huì)計(jì)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇，不一定完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)是主體利益最大化甚至是主體主導(dǎo)力量利益最大化。這種認(rèn)識(shí)，對(duì)于我們細(xì)化具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中人為操縱的空間，具有重大意義。在這一點(diǎn)上，我們以往過(guò)多地強(qiáng)調(diào)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。其實(shí)，即使我國(guó)會(huì)計(jì)人員具備了較高的職業(yè)判斷能力，也不能解決社會(huì)與特定主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題上的利益沖突，弄不好反而使扭曲執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題（會(huì)計(jì)弄虛作假）變得更為嚴(yán)重。

會(huì)計(jì)管制是社會(huì)與企業(yè)為保證會(huì)計(jì)工作及其提供信息的質(zhì)量而采取的各種法規(guī)、制度和方法。會(huì)計(jì)管制的主體，可以是政府機(jī)關(guān)，也可以是中介機(jī)構(gòu)，還可以是企業(yè)自身。政府管的是會(huì)計(jì)立法和執(zhí)法，中介機(jī)構(gòu)管的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)自身管的是內(nèi)部控制，三者的目標(biāo)是一致的，即最大限度地保證會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的充分實(shí)現(xiàn)，對(duì)與會(huì)計(jì)本質(zhì)相沖突的各種問題予以制止，嚴(yán)重的予以處罰并追究法律責(zé)任。

總結(jié)全文，目前全球性會(huì)計(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，固然有其較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、文化、技術(shù)甚至政治背景，但人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的認(rèn)識(shí)模糊從而導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)，則是會(huì)計(jì)作假泛濫成災(zāi)的一大原因。如果我們?cè)趯?shí)踐中真正地端正了有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的上述認(rèn)識(shí)，并采取切實(shí)措施竭力保證現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)真正地體現(xiàn)這些本質(zhì)特征，就會(huì)擺脫會(huì)計(jì)危機(jī)困境。

篇8

關(guān)鍵詞：沙特 會(huì)計(jì)教育 啟示

沙特阿拉伯王國(guó)（Kingdom of Saudi Arabia）簡(jiǎn)稱沙特阿拉伯或沙特，位于阿拉伯半島，東瀕波斯灣，西臨紅海，國(guó)土面積225萬(wàn)平方公里。截止到2014年底，沙特總?cè)丝诩s3 080萬(wàn)人，其中，外來(lái)人口1 010萬(wàn)人，占總?cè)丝诘?2.79%，主要民族為阿拉伯族，還有少量的貝都因人。2014年，沙特的人均GDP為24 453美元，世界排名第31位。石油和化工業(yè)是沙特的支柱產(chǎn)業(yè)，70%以上的財(cái)政收入來(lái)自石油收入。1990年7月，我國(guó)與沙特建立外交關(guān)系，此后雙方的經(jīng)貿(mào)合作日益加強(qiáng)，在教育、文化、衛(wèi)生和體育等方面簽署了多項(xiàng)合作文件。

一、沙特的大學(xué)會(huì)計(jì)教育

在沙特，最早開展商科高等教育的是沙特國(guó)王大學(xué)的管理科學(xué)學(xué)院（之前稱為商業(yè)學(xué)院），時(shí)間為1959年秋季。隨后，阿卜杜?阿齊茲國(guó)王大學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院于1967年，石油與礦業(yè)大學(xué)（現(xiàn)更名為法赫德國(guó)王石油與礦業(yè)大學(xué)）的工業(yè)管理學(xué)院于1974年也開始進(jìn)行商科高等教育。這三所大學(xué)均提供會(huì)計(jì)學(xué)本科與碩士研究生教育。另外，還有兩所大學(xué)也開展了會(huì)計(jì)學(xué)本科層次的教學(xué)，它們是法希爾國(guó)王大學(xué)和烏姆?阿爾庫(kù)拉大學(xué)（King Faisal and Umm Al-Qura）。當(dāng)然，各大學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生的具體過(guò)程中存在一些差異，本文以法赫德國(guó)王石油與礦業(yè)大學(xué)（以下簡(jiǎn)稱“法赫德大學(xué)”）為例介紹沙特大學(xué)會(huì)計(jì)教育的有關(guān)內(nèi)容。

（一）本科教育的課程體系。能夠進(jìn)入大學(xué)修讀會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位者需具備的基本條件是普通中學(xué)的畢業(yè)生或中等商業(yè)學(xué)校的畢業(yè)生，但對(duì)中等商業(yè)學(xué)校畢業(yè)生的要求較高，必須是成績(jī)績(jī)點(diǎn)為A的優(yōu)秀畢業(yè)生。對(duì)于畢業(yè)總學(xué)分的要求，各校之間亦存在差異，有的大學(xué)為12分，有的大學(xué)為132學(xué)分，法赫德大學(xué)的畢業(yè)總學(xué)分要求為136學(xué)分，其中51學(xué)分為純會(huì)計(jì)課程，占畢業(yè)總學(xué)分的37.5%，該校將課程分為六類：校級(jí)必修課、院級(jí)必修課、系級(jí)必修課、選修課、跨學(xué)院必修課和自由選修課，學(xué)制為四年八個(gè)學(xué)期。具體課程如下：

1.校級(jí)必修課。見表1。

2.院級(jí)必修課。見表2。

3.系級(jí)必修課。見下頁(yè)表3。

4.選修課。在選修課模塊，男、女生至少選修的學(xué)分是不同的，男生需選修9個(gè)學(xué)分，而女生則需選修6個(gè)學(xué)分，具體課程如表4所示。

5.跨學(xué)院必修課。該類課程是學(xué)生的必修課，但開課單位是其他學(xué)院，其目的在于實(shí)現(xiàn)學(xué)院之間知識(shí)的交叉，提高學(xué)生知識(shí)的綜合程度。見表5。

6.自由選修課。該類課程由學(xué)生根據(jù)自己的興趣與需要自主選擇，具體可以選修的課程在學(xué)生手冊(cè)中會(huì)有列示，包括本系的課程，也包括其他系的課程。男生需選修9個(gè)學(xué)分，女生需選修12個(gè)學(xué)分。

7.學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)定。從表6可以看出，沙特大學(xué)的學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)定等級(jí)與我國(guó)類似。我國(guó)對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)一般分為五類：優(yōu)秀（90分以上）、良好（80分―90分）、中等（70分―80分）、及格（60分―70分）和不及格（60分以下）。在沙特，學(xué)生的成績(jī)由三部分構(gòu)成：中期測(cè)試占20%，期末測(cè)試占40%，平時(shí)作業(yè)占40%。

（二）碩士教育及課程體系。沙特大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)碩士教育始于1976年，最初有三所大學(xué)招收碩士研究生，入學(xué)條件是申請(qǐng)人要取得學(xué)士學(xué)位。沙特各大學(xué)的碩士研究生項(xiàng)目在時(shí)間長(zhǎng)度、教學(xué)內(nèi)容上也存在明顯差異。法赫德大學(xué)的碩士項(xiàng)目分為兩個(gè)培養(yǎng)階段：課程教學(xué)階段與學(xué)位論文階段。其中，在課程教學(xué)階段將課程分為必修課與選修課兩類，共27學(xué)分。從學(xué)分結(jié)構(gòu)來(lái)看，高級(jí)會(huì)計(jì)課程為15學(xué)分，另外12學(xué)分為高級(jí)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)課程。對(duì)碩士研究生學(xué)業(yè)成績(jī)的評(píng)定類似于本科生的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。畢業(yè)總學(xué)分要求為36學(xué)分，學(xué)制通常為三年六個(gè)學(xué)期。具體課程如下：

1.必修課。見表7。

2.選修課（至少選修6學(xué)分）。如表8所示，其中，成本理論課是必選的課程。

3.學(xué)位論文（共分）。碩士學(xué)位論文的選題可以是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的任何問題。在完成學(xué)位論文的撰寫之后，需要進(jìn)行論文答辯，答辯小組通常由三位教師組成，其中，有一位教師來(lái)自其他學(xué)?；驒C(jī)構(gòu)。

（三）會(huì)計(jì)教師的職稱及任職資格。在沙特所有大學(xué)，如果想要一直從事教學(xué)工作，取得博士學(xué)位是必要的條件。在評(píng)定講師資格時(shí)，有無(wú)職業(yè)資格并不是一項(xiàng)基本條件。然而，近年來(lái)的實(shí)際狀況是，在評(píng)定碩士學(xué)位持有人為講師資格時(shí)都會(huì)被延后，其目的在于鼓勵(lì)這些人去取得更高的博士學(xué)位。如表9所示。

（四）會(huì)計(jì)教學(xué)方法。在沙特，結(jié)合黑板示范的講授和書面作業(yè)是最常用的教學(xué)方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)是在一間坐滿學(xué)生的大教室里，有些課程的人數(shù)甚至超過(guò)了80人，一些必修課也是如此。沙特大學(xué)的會(huì)計(jì)教學(xué)以阿拉伯語(yǔ)為主，有些學(xué)校也選擇阿拉伯語(yǔ)與英語(yǔ)雙語(yǔ)授課。沙特大學(xué)的大部分阿拉伯語(yǔ)教材從埃及進(jìn)口，只有很少一部分是由沙特學(xué)者自主編寫的，其中的歷史原因是沙特的教育政策多年來(lái)主要受埃及影響，而且在沙特建立大學(xué)之前，沙特的學(xué)生大多數(shù)是到埃及讀大學(xué)，因此必須學(xué)習(xí)埃及的課程內(nèi)容，使用埃及的教材。沙特大學(xué)會(huì)計(jì)教育的最大特點(diǎn)是對(duì)理論的強(qiáng)調(diào)和對(duì)實(shí)踐技能的輕視，即“重理論，輕實(shí)踐”。同時(shí)，也很少?gòu)?qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)生批判性分析、反思性思考和獨(dú)立判斷能力的培養(yǎng)。此外，由于大多數(shù)學(xué)校的本科生取消了學(xué)期論文，學(xué)校圖書館的使用頻率也隨之大幅降低。因此，沙特的學(xué)者已達(dá)成了一項(xiàng)共識(shí)：為促使學(xué)生為其自身考慮，應(yīng)該采用更加具有革新精神的教W方法與技術(shù)，培養(yǎng)學(xué)生具備繼續(xù)探尋知識(shí)的能力，這樣一來(lái)，即使他們走出了學(xué)校，學(xué)習(xí)過(guò)程依然可以繼續(xù)。

（五）沙特大學(xué)會(huì)計(jì)教育中存在的主要問題。沙特學(xué)者認(rèn)為，在沙特的大學(xué)會(huì)計(jì)教育過(guò)程中存在一些明顯的問題，突出地表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)教育的不足。沙特大學(xué)會(huì)計(jì)教育中存在的明顯問題之一是計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的教育不足。從其課程體系中可以看出，與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)有關(guān)的課程主要包括兩門：必修課當(dāng)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和選修課當(dāng)中的計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)與審計(jì)中的應(yīng)用。同時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)感興趣的教師與學(xué)者更是寥寥無(wú)幾，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用相關(guān)理論研究匱乏，無(wú)法指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，最終形成惡性循環(huán)。

2.高質(zhì)量會(huì)計(jì)教材的匱乏。無(wú)論是從數(shù)量還是從質(zhì)量來(lái)看，沙特均缺乏高質(zhì)量的會(huì)計(jì)教材，這是另外一個(gè)比較突出的問題。沙特的會(huì)計(jì)教材主要有兩個(gè)來(lái)源：埃及和美國(guó)。對(duì)此，有沙特學(xué)者指出了這種狀況的弊端：引進(jìn)的會(huì)計(jì)教材在質(zhì)量上并不是最好的，而且與沙特的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境相關(guān)性并不高。因?yàn)橐园＜暗慕滩闹刑幚淼氖前＜暗慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是以埃及的審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律為依據(jù)的，與沙特的會(huì)計(jì)實(shí)踐差別明顯。從美國(guó)引進(jìn)的會(huì)計(jì)教材也存在這樣的問題。解決這一問題的可行方法是立足本國(guó)實(shí)際，參考?xì)W美國(guó)家的數(shù)量研究方法而非它們的會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)編寫符合本國(guó)實(shí)際狀況的會(huì)計(jì)教材。

3.會(huì)計(jì)研究的缺乏?？茖W(xué)研究被視為大學(xué)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)之一。然而，沙特的會(huì)計(jì)研究受到限制，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)教師缺乏自由時(shí)間。教師的教學(xué)工作量太重，大約每星期有12個(gè)小時(shí)的教學(xué)工作。當(dāng)然，這種狀況并非沙特所獨(dú)有，而是廣大發(fā)展中國(guó)家的一種普遍現(xiàn)象。

二、對(duì)我國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)教育的啟示

（一）對(duì)本國(guó)語(yǔ)言與文化的重視。通過(guò)沙特的大學(xué)課程體系可以看到，其校級(jí)必修課均為本國(guó)語(yǔ)言與文化課程。反觀國(guó)內(nèi)的大學(xué)培養(yǎng)計(jì)劃，英語(yǔ)的地位遠(yuǎn)高于漢語(yǔ)。這樣帶來(lái)的問題是會(huì)讓學(xué)生產(chǎn)生誤解，以為英語(yǔ)的地位高于母語(yǔ)，花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力學(xué)習(xí)英語(yǔ)，但實(shí)際效果卻并不理想。同時(shí)，課程體系中對(duì)本國(guó)文化的內(nèi)容也很少涉及，造成本國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化在傳承上出現(xiàn)問題，而且學(xué)生對(duì)本國(guó)語(yǔ)言掌握的程度也在不斷降低。值得慶幸的是，國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者已經(jīng)意識(shí)到了這一問題，一些學(xué)校也在改變現(xiàn)有的課程體系，這些問題已有所改善。將更多的本國(guó)優(yōu)秀文化與語(yǔ)言納入大學(xué)教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在本國(guó)文化的滋養(yǎng)下健康成長(zhǎng)應(yīng)該成為一項(xiàng)基本原則。我國(guó)的教育應(yīng)該面向世界，但不能忽略的是學(xué)生成長(zhǎng)的基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)的重要組成部分正是本國(guó)的語(yǔ)言與文化。

（二）學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)定中對(duì)作業(yè)的重視程度較高。學(xué)習(xí)本身是一個(gè)從不會(huì)到會(huì)的過(guò)程，但我們主流的評(píng)價(jià)方式卻是終結(jié)性的。這種評(píng)價(jià)方式與學(xué)習(xí)的過(guò)程相背離，因而帶來(lái)了許多問題，諸如評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單、評(píng)價(jià)不客觀、對(duì)學(xué)生的激勵(lì)程度偏低等。因此，合理的成績(jī)?cè)u(píng)定應(yīng)該是“淡化期末考試的地位，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程的考核與監(jiān)督”。沙特大學(xué)會(huì)計(jì)教育中將平時(shí)作業(yè)的占比確定為40%的做法值得我們思考與借鑒。

（三）注重學(xué)生表達(dá)能力、思考能力的培養(yǎng)。在沙特的本科教學(xué)課程體系中有必修課“小組討論與研究”，其目的在于培養(yǎng)學(xué)生的思考能力與表達(dá)能力。可以說(shuō)，在我國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)中對(duì)學(xué)生這類能力的培養(yǎng)是不夠的，尤其是本科培養(yǎng)階段。當(dāng)然，其中的原因是多方面的，既有學(xué)生的原因也有教師的原因，但培養(yǎng)體系中該類課程的缺失是重要的因素之一。

（四）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的教學(xué)力度。將當(dāng)今時(shí)代視為一個(gè)計(jì)算機(jī)的時(shí)代并不為過(guò)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)正影響著我們生活的各個(gè)方面，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外。因此，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究成為一種必然趨勢(shì)。我們要加強(qiáng)學(xué)生以計(jì)算機(jī)為工具的能力培養(yǎng)，從而幫助他們更好地適應(yīng)時(shí)代的要求。

（五）根植于本國(guó)文化特點(diǎn)與實(shí)踐的會(huì)計(jì)研究與教材編寫。教材是教學(xué)活動(dòng)的重要參考資料，高質(zhì)量的教材對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)非常有幫助。如何編寫出高質(zhì)量的教材也是廣大教師面臨的一個(gè)重要問題。沙特會(huì)計(jì)教育中的問題為我們提供了一種可以借鑒的思路，那就是以本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，以歐美等國(guó)家的先進(jìn)會(huì)計(jì)方法、數(shù)量分析方法為參考，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，從而達(dá)到“方法上先進(jìn)，實(shí)踐上落地”的良好局面。對(duì)于會(huì)計(jì)研究活動(dòng)依然要立足于本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)際，研究和分析本國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)中所面臨的問題，為本國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐問題提供解決的思路與方法。

（六）讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)的目的，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)與思考的方法。目前，我國(guó)的許多大學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的動(dòng)力，其中的原因是多方面的，但學(xué)習(xí)目的不明確是一個(gè)重要因素。借鑒沙特學(xué)者的觀點(diǎn)，要幫助學(xué)生明確：學(xué)習(xí)是為了自己的未來(lái)而學(xué)。在當(dāng)今社會(huì)，學(xué)習(xí)已經(jīng)成為一種生活的方式和重要內(nèi)容。學(xué)生明確了學(xué)習(xí)的目標(biāo)，才會(huì)有學(xué)習(xí)的動(dòng)力，之后再談批判性思維、創(chuàng)新能力等的培養(yǎng)才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇9

[關(guān)鍵詞]西方審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 比較教學(xué)法

[中圖分類號(hào)] G6422.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2013）19-0109-03

為了保持各專業(yè)教學(xué)的前沿性，及時(shí)了解國(guó)外相關(guān)專業(yè)的變化，在多數(shù)專業(yè)課程體系中都會(huì)安排介紹國(guó)外相應(yīng)專業(yè)的課程。例如會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)安排《國(guó)際會(huì)計(jì)》等介紹國(guó)際或美國(guó)會(huì)計(jì)的課程，審計(jì)專業(yè)則安排《西方審計(jì)》等課程的學(xué)習(xí)。這些課程的設(shè)計(jì)，一方面能夠擴(kuò)展學(xué)生視野，讓學(xué)生及時(shí)了解該專業(yè)國(guó)內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，能夠提高學(xué)生對(duì)專業(yè)英語(yǔ)的掌握。但在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，該類課程存在諸多問題。

一、《西方審計(jì)》教學(xué)存在的問題

（一）語(yǔ)言障礙

《西方審計(jì)》教學(xué)采用的是由美國(guó)學(xué)者阿爾文·A.阿倫斯（Alvin A. Arens）等編著的《審計(jì)學(xué)一種整合方法（第12版）》英文版。該教材是教育部高校工商管理類教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)雙語(yǔ)教學(xué)推薦教材，也是審計(jì)教學(xué)界公認(rèn)的一本介紹美國(guó)審計(jì)較好的教材，在國(guó)內(nèi)使用廣泛。學(xué)習(xí)英文版教材，第一個(gè)難關(guān)就是語(yǔ)言問題，學(xué)生難以全面、準(zhǔn)確地理解教材內(nèi)容，難以使用英語(yǔ)準(zhǔn)確表達(dá)所學(xué)知識(shí)，這加大了教學(xué)的難度。

（二）背景障礙

《西方審計(jì)》的教材主要以介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，帶有濃厚的美國(guó)文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等背景。該課程的學(xué)生并沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)有關(guān)美國(guó)文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)，在理解美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展、應(yīng)用等方面，存在較大困難。同時(shí)，由于我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展采取的是趨同路線，借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則較多，缺乏審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生、發(fā)展的自然過(guò)程，這使得學(xué)生缺乏對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步擴(kuò)大了課程背景帶來(lái)的學(xué)習(xí)困難。

（三）思維邏輯障礙

美國(guó)等學(xué)者編寫的教材具有顯著的西方思維邏輯特色，這種邏輯更貼近實(shí)務(wù)，但難以形成一個(gè)全面的知識(shí)框架和體系。而我國(guó)教材的編寫，具有高度抽象的邏輯特色。這種巨大的差異，使得習(xí)慣于國(guó)內(nèi)教材編著邏輯的學(xué)生較難適應(yīng)國(guó)外學(xué)者編著的教材。

針對(duì)上述問題，本文以教育心理學(xué)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，采用比較教學(xué)法，構(gòu)建一個(gè)“以學(xué)生為主體的比較式教學(xué)”框架，激發(fā)學(xué)生主觀能動(dòng)性，克服語(yǔ)言、課程背景和思維邏輯帶來(lái)的學(xué)習(xí)障礙，以提高教學(xué)和學(xué)習(xí)效果。

二、相關(guān)研究現(xiàn)狀

（一）比較教學(xué)法的研究現(xiàn)狀

我國(guó)教育界對(duì)比較教學(xué)法進(jìn)行了廣泛的研究，20世紀(jì)90年代就已有學(xué)者發(fā)表了有關(guān)比較教學(xué)法的文獻(xiàn)（頡愛民，1991）。從文獻(xiàn)來(lái)看，該方面的研究更多集中于語(yǔ)文、英語(yǔ)等課程教學(xué)上，有少數(shù)涉及會(huì)計(jì)學(xué)課程，鮮有涉及審計(jì)專業(yè)課程的。在會(huì)計(jì)學(xué)課程研究中，陸曉萍（2006）對(duì)比較教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用進(jìn)行了思考，認(rèn)為在理論課教學(xué)上應(yīng)用好比較教學(xué)法，利用比較找出異同點(diǎn)，幫助學(xué)生加深認(rèn)識(shí)、掌握規(guī)律。隨后，該作者將該方法應(yīng)用在了高職會(huì)計(jì)教學(xué)上。傅晶（2008）以新準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，介紹了比較教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)上的應(yīng)用。還有學(xué)者將比較教學(xué)法應(yīng)用到了具體課程上。

（二）審計(jì)專業(yè)教學(xué)研究現(xiàn)狀

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改進(jìn)委員會(huì)（AECC）在其第一號(hào)公報(bào)中強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”（里查德·E.弗拉赫揚(yáng)，1999），審計(jì)教學(xué)也應(yīng)具有相同的目標(biāo)。而我國(guó)目前審計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀是，現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)是一種應(yīng)試教育，與能力教育、實(shí)務(wù)操作嚴(yán)重脫節(jié)（陳梅花，1999）；傳統(tǒng)審計(jì)課堂教學(xué)存在的諸多問題使其難以適應(yīng)21世紀(jì)對(duì)審計(jì)人才的需要（葉雪芳，2001）。

為了克服審計(jì)專業(yè)教學(xué)存在的問題，大量學(xué)者做出了積極探索，案例教學(xué)法受到了較多關(guān)注。何芹（2009）利用調(diào)查問卷法研究了審計(jì)案例教學(xué)的重要性、課時(shí)比例、教學(xué)效果和滿意程度，發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)該方法認(rèn)可度較高，但效果較差。

除了案例教學(xué)法外，還有很多學(xué)者在其他方法上進(jìn)行了有益的嘗試。趙敏、張鳳、李雅麗（2008）通過(guò)建立“模擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，深化審計(jì)教學(xué)改革和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)室軟件建設(shè)，創(chuàng)新實(shí)踐性教學(xué)模式，優(yōu)化教學(xué)體系；朱志紅、薛大維、任秀梅（2011）對(duì)體驗(yàn)性教學(xué)模式進(jìn)行了探索；劉曉波（2011）研究了項(xiàng)目教學(xué)法的應(yīng)用；張文秀、許莉、和秀星（2010）將計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新融入審計(jì)中教學(xué)，而黃秋敏、楊俊峰（2012）則將研究性學(xué)習(xí)模式引入本科審計(jì)教學(xué)中。可見，諸多學(xué)者為提高審計(jì)教學(xué)效果作出了大量貢獻(xiàn)。

值得注意的是，雖然諸多學(xué)者在比較教學(xué)法和審計(jì)教學(xué)方法上進(jìn)行了卓有成效的研究，但尚未看到有將比較教學(xué)法應(yīng)用到審計(jì)教學(xué)中，特別是應(yīng)用到《西方審計(jì)》教學(xué)改革中的研究。但是，該課程也屬審計(jì)專業(yè)課程，與上述研究對(duì)象具有共性。因此，結(jié)合上述研究，本文認(rèn)為以學(xué)生為主體、依托其已掌握的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)進(jìn)行比較教學(xué)，將是該門課程有效的教學(xué)方法。

三、比較教學(xué)法

比較教學(xué)法是在教學(xué)活動(dòng)中將兩個(gè)或兩個(gè)以上對(duì)象加以聯(lián)系，對(duì)某一方面按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從而加深對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)而提高學(xué)習(xí)效率，增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果，提高教學(xué)質(zhì)量的方法。比較教學(xué)法具有比較對(duì)象、比較標(biāo)準(zhǔn)、比較方法和比較結(jié)果四個(gè)要素。

比較教學(xué)法按照比較的方向可以具體分為橫向比較法、縱向比較法。橫向比較法，就是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上相同、相似或相反的對(duì)象，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)同一方面或?qū)哟芜M(jìn)行比較分析，得到比較結(jié)果的比較教學(xué)法。縱向比較法是對(duì)同一對(duì)象而言，對(duì)其不同發(fā)展階段或不同層次進(jìn)行比較分析的教學(xué)方法。

比較教學(xué)法最重要的原則是可比性原則，即進(jìn)行比較的對(duì)象之間存在相同或相似屬性，針對(duì)這類相同或相似屬性才能比較出高低、大小、優(yōu)劣等。值得注意的是，這里要求的是屬性相同或相似，而非屬性值。另外，比較標(biāo)準(zhǔn)也要具有一致性，即在可比較的相同或相似的屬性時(shí)，衡量屬性值的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一樣的，不能針對(duì)不同對(duì)象采用不同標(biāo)準(zhǔn)，否則，將失去可比性。

根據(jù)比較教學(xué)法的原則，在研究《西方審計(jì)》課程特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)生已學(xué)課程和現(xiàn)有知識(shí)架構(gòu)為前提，采用橫向比較法，選擇《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》為比較對(duì)象進(jìn)行研究?！段鞣綄徲?jì)》主要介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》主要介紹我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)。正如上文所述，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編制借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則吸收了大量美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。可見，美國(guó)與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在職業(yè)道德、基本原理、審計(jì)流程等諸多方面具有共同性。

四、《西方審計(jì)》教學(xué)方法設(shè)計(jì)

原有的教學(xué)方法以“滿堂灌”為主，即便使用比較教學(xué)法也是零散的、非系統(tǒng)的，不能給學(xué)生一個(gè)全面的感知，難以解決上述提出的語(yǔ)言障礙、背景障礙和思維邏輯障礙。而采用比較教學(xué)法能夠克服“滿堂灌”式教學(xué)方法的弊端，克服上述三大障礙。

在比較教學(xué)法應(yīng)用中，任課教師應(yīng)做好前期準(zhǔn)備工作。首先，在課前教師應(yīng)當(dāng)深入分析《西方審計(jì)》教學(xué)大綱，明晰教學(xué)重點(diǎn)，并確定與之相關(guān)聯(lián)的知識(shí)點(diǎn)。然后，考查學(xué)生已掌握的相關(guān)知識(shí)理論，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的學(xué)習(xí)情況，進(jìn)而確定一個(gè)比較范圍。以此范圍為基礎(chǔ)，構(gòu)建出理論框架的比較模式和框架內(nèi)各知識(shí)點(diǎn)的比較模式。根據(jù)比較的知識(shí)點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的問題，以引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)。

在教學(xué)過(guò)程中，根據(jù)教授內(nèi)容，概述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的有關(guān)內(nèi)容，讓學(xué)生回憶起相關(guān)知識(shí)，對(duì)新課程的教授進(jìn)行鋪墊；然后講授《西方審計(jì)》新知識(shí)點(diǎn)，并及時(shí)拋出已設(shè)計(jì)好的問題，引發(fā)學(xué)生思考；并由學(xué)生在課下分組討論、制作PPT課件，上課時(shí)演講分析，最后由任課教師進(jìn)行總結(jié)，給出中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在該知識(shí)點(diǎn)的異同。這樣，一方面教師利用比較教學(xué)法為學(xué)生知識(shí)遷移搭建橋梁，另一方面能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生主觀能動(dòng)性，提高遷移效率、增強(qiáng)遷移效果。

在教學(xué)后期，可以鼓勵(lì)學(xué)生將課上比較內(nèi)容進(jìn)行深入研究，挖掘異同點(diǎn)背后的原因，或可能產(chǎn)生的不同結(jié)果，進(jìn)而形成論文。通過(guò)該部分，一方面能夠不斷鞏固學(xué)生所學(xué)《西方審計(jì)》的知識(shí)，另一方面能夠培養(yǎng)學(xué)生的科研能力，為其以后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。教師可根據(jù)學(xué)生論文寫作情況，選擇質(zhì)量較高的論文不斷完善，推薦發(fā)表。論文的發(fā)表，將大幅提高學(xué)生自信心，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，產(chǎn)生內(nèi)在動(dòng)力，形成良性循環(huán)。

綜上，《西方審計(jì)》教學(xué)方法改革將涉及教學(xué)前期準(zhǔn)備、教學(xué)過(guò)程和后期鞏固，比較教學(xué)法主要應(yīng)用于前期準(zhǔn)備和教學(xué)過(guò)程。教師首先要分析《西方審計(jì)》的教學(xué)目標(biāo)和特點(diǎn)，然后從框架和內(nèi)部知識(shí)點(diǎn)與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，設(shè)計(jì)問題；在授課過(guò)程中，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行鋪墊，講授《西方審計(jì)》新內(nèi)容，及時(shí)拋出已設(shè)計(jì)好的問題；由學(xué)生分組進(jìn)行討論、制作PPT演講，最后由教師進(jìn)行總結(jié)。課后，還可以比較的內(nèi)容為切入點(diǎn)，撰寫相關(guān)論文，擇優(yōu)推薦發(fā)表。

值得注意的是，在三個(gè)環(huán)節(jié)中，只有第一個(gè)環(huán)節(jié)由教師主導(dǎo)，其余兩個(gè)環(huán)節(jié)都是以學(xué)生為主導(dǎo)進(jìn)行的。這能培養(yǎng)學(xué)生興趣，增強(qiáng)其信心，提高學(xué)習(xí)效果。

五、總結(jié)

《西方審計(jì)》課程在教學(xué)中存在語(yǔ)言、文化背景和思維邏輯障礙，傳統(tǒng)的教學(xué)方法難以克服上述問題。但其與學(xué)生前導(dǎo)課程《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》具有緊密的內(nèi)部聯(lián)系，這就為比較教學(xué)法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。比較教學(xué)法是一種應(yīng)用較為廣泛的教學(xué)方法，將其應(yīng)用到《西方審計(jì)》的課程教學(xué)中，能夠克服上述問題，提高教學(xué)效果和學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，保證學(xué)習(xí)質(zhì)量。

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篇10

關(guān)鍵詞：“中國(guó)夢(mèng)”；會(huì)計(jì)文化；建設(shè)研究

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）03-0120-03

引言

“中國(guó)夢(mèng)”由許許多多不同的元素構(gòu)成，而文化元素則是其中之一。文化，是人類在社會(huì)歷史發(fā)展過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富的總和。一定的文化（當(dāng)作觀念的文化）是階級(jí)社會(huì)中政治和經(jīng)濟(jì)的反映，同時(shí)又帶來(lái)較大影響和作用。文化是一個(gè)復(fù)雜的體系，不但包括文化的物化形態(tài)，同時(shí)也包括文化的價(jià)值形態(tài)，兩者既相互聯(lián)系又有質(zhì)的區(qū)別。文化的物化形態(tài)主要表現(xiàn)在物質(zhì)生產(chǎn)和生產(chǎn)力的發(fā)展上。物質(zhì)生產(chǎn)是人類興衰和發(fā)展的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)力發(fā)展又是人類社會(huì)發(fā)展的決定力量?！爸袊?guó)夢(mèng)”需要物化文化基礎(chǔ)的保障。因此，必須堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，大力發(fā)展生產(chǎn)力才能筑牢國(guó)家發(fā)展繁榮的物質(zhì)基礎(chǔ)。文化的價(jià)值形態(tài)是建設(shè)文化強(qiáng)國(guó)的根本任務(wù)?！爸袊?guó)夢(mèng)”需要文化力量的支撐。包括提供理論支撐、思想先導(dǎo)和精神動(dòng)力。中國(guó)夢(mèng)因有了文化力量推動(dòng)而變得高遠(yuǎn)而磅礴，鼓舞著中華民族不懈努力、不斷奮進(jìn)。高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)是高校校園文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，把“中國(guó)夢(mèng)”的文化元素植入高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)中意義重大。本文從分析“中國(guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的關(guān)系入手，以高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)為切入點(diǎn)，深入分析高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)與實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的目標(biāo)差距及其原因，并從實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的視角下提出完善的措施和辦法，它對(duì)改善高校教育環(huán)境、保障教學(xué)質(zhì)量和科研水平的提高起到十分重要的促進(jìn)作用。研究它，對(duì)中華民族偉大復(fù)興事業(yè)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接影響。

一、“中國(guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的關(guān)系

（一）“中國(guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)概述

1.“中國(guó)夢(mèng)” 的概述。黨的十以來(lái)，“中國(guó)夢(mèng)”一詞為國(guó)人熱議，受世界關(guān)注。認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興，就是中華民族近代以來(lái)最偉大的夢(mèng)想[1]。中華民族偉大復(fù)興意味著國(guó)家綜合國(guó)力的提升和社會(huì)和諧的增強(qiáng)。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文化越來(lái)越成為綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的重要因素。筆者認(rèn)為，“中國(guó)夢(mèng)”實(shí)際上是一個(gè)目標(biāo)，而每一個(gè)目標(biāo)都是中國(guó)夢(mèng)的一個(gè)組成元素。它在國(guó)家層面上表現(xiàn)為民族復(fù)興、國(guó)家強(qiáng)盛；在個(gè)人層面上表現(xiàn)為人民生活幸福、人生出彩?！爸袊?guó)夢(mèng)”既包含著“強(qiáng)國(guó)”與“富民”兩者之間的融合，還包含著國(guó)家、民族和人民對(duì)和諧社會(huì)的向往及其對(duì)理想的追求。

2.會(huì)計(jì)文化建設(shè)的概述。我們所說(shuō)的文化，是指相對(duì)于經(jīng)濟(jì)、政治而言的人類全部精神活動(dòng)及其產(chǎn)品。文化是人類社會(huì)特有的現(xiàn)象，文化是一種社會(huì)精神力量。與“中國(guó)夢(mèng)”一樣，會(huì)計(jì)文化建設(shè)的問題是學(xué)者們近年來(lái)研究的重要內(nèi)容。袁婷在《中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)研究》中認(rèn)為：“會(huì)計(jì)文化是一個(gè)包含層次很廣的復(fù)雜體系。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化?！盵2]學(xué)者唐玉玲認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化建設(shè)具有“指導(dǎo)、凝聚、約束、增值”等功能[3]，許多學(xué)者能根據(jù)目前我國(guó)文化建設(shè)的實(shí)際情況提出了會(huì)計(jì)文化建設(shè)的路徑。孫方在《我國(guó)特色會(huì)計(jì)文化的建設(shè)研究》中提出：“政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的政策給予支持與保障，為會(huì)計(jì)文化建設(shè)營(yíng)造一個(gè)有利的環(huán)境?！盵4]基于“中國(guó)夢(mèng)”的文化元素，可以將會(huì)計(jì)文化建設(shè)歸納為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化等三個(gè)方面。

（二）“中國(guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的互動(dòng)關(guān)系

黨的十確立了兩個(gè)百年的奮斗目標(biāo)，這為我們追尋和實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”指明了道路和方向。在實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的偉大實(shí)踐中，學(xué)者們對(duì)“中國(guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在關(guān)系給予了充分的肯定，并認(rèn)為“中國(guó)夢(mèng)”是思想政治教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是文化引領(lǐng)的最高境界，而高校會(huì)計(jì)文化則是千千萬(wàn)萬(wàn)“個(gè)體夢(mèng)”之一?！爸袊?guó)夢(mèng)”與高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)有著密切的互動(dòng)關(guān)系，“中國(guó)夢(mèng)”對(duì)會(huì)計(jì)文化起到統(tǒng)馭、控制和指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)文化則對(duì)“中國(guó)夢(mèng)”起著輔助作用，兩者相輔相成，互為發(fā)展，互為因果。在國(guó)家這個(gè)大時(shí)代，要把“中國(guó)夢(mèng)”變成現(xiàn)實(shí)，需要依托無(wú)數(shù)“個(gè)體夢(mèng)”的凝練。每個(gè)會(huì)計(jì)都會(huì)有一個(gè)小夢(mèng)想，她是構(gòu)成“中國(guó)夢(mèng)”不可或缺的元素，同時(shí)也是“中國(guó)夢(mèng)”的延伸和發(fā)展?！爸袊?guó)夢(mèng)”要發(fā)展壯大離不開“個(gè)體夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)。

1.物質(zhì)文化的發(fā)展和繁榮是“中國(guó)夢(mèng)”實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。任何夢(mèng)想的實(shí)現(xiàn)都離不開物質(zhì)基礎(chǔ)?！爸袊?guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)也是如此。教育作為富民之本，強(qiáng)國(guó)之基，一定要有足夠的發(fā)展經(jīng)費(fèi)做保障。在同北京師范大學(xué)師生代表座談時(shí)說(shuō)道：“教育的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性、全局性地位和作用更加突顯?！庇终f(shuō)，“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)的實(shí)現(xiàn)，歸根到底“靠人才、靠教育”[5]。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)工作，辦教育離不開會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展。每個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展的背后都是對(duì)教育事業(yè)發(fā)展的艱辛付出，會(huì)計(jì)文化的發(fā)展和繁榮，是教育事業(yè)的發(fā)展和繁榮，也是國(guó)家的發(fā)展和繁榮。

2.制度文化是助力中國(guó)發(fā)展進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的根本保障。制度作為大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則，它是助力中國(guó)發(fā)展進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的根本保障。從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，制度一般包括經(jīng)濟(jì)制度、政治制度和法律制度。除國(guó)家層面的制度外，由于不同的行業(yè)、不同的部門以及不同的崗位都有其具體的做事準(zhǔn)則。因此，也會(huì)有許多行業(yè)制度、單位制度以及崗位制度等，制定這些制度的目的都是使各項(xiàng)工作能夠按計(jì)劃按要求達(dá)到預(yù)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)制度，是“政府管理部門對(duì)處理會(huì)計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱”[6]，按照法律的構(gòu)成、制定機(jī)關(guān)和效力的不同，我國(guó)法律規(guī)范的層次主要包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章等。相應(yīng)地，我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的層次主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度必須納入國(guó)家管理范圍且不能與憲法有所抵觸。而各?。ㄊ校┤舜蟪Ｎ瘯?huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件也屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的重要組成部分。高校會(huì)計(jì)制度是在國(guó)家法律法規(guī)的前提下，以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)化、制度化、規(guī)范化為目標(biāo)，以規(guī)范資金支付、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和強(qiáng)化資金監(jiān)管為切入點(diǎn)而制定的會(huì)計(jì)行為規(guī)范和準(zhǔn)則。加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)目的在于促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展，助力中國(guó)發(fā)展進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的根本保障。

3.“中國(guó)夢(mèng)”的價(jià)值導(dǎo)向功能是會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)提升的依托。高校會(huì)計(jì)作為高等教育事業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是為改善高校教育環(huán)境、保障教學(xué)質(zhì)量和提高科研水平服務(wù)的。而隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益發(fā)展和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)行為失范問題，如果不及時(shí)加以解決，必然會(huì)擾亂國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序和改革發(fā)展穩(wěn)定。而“中國(guó)夢(mèng)”的精神元素為會(huì)計(jì)工作者指引著人生的方向，帶給其前行的希望和勇氣。因此，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)，是促進(jìn)教育事業(yè)健康快速發(fā)展和實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的根本出路。

4.“中國(guó)夢(mèng)”與會(huì)計(jì)文化建設(shè)互為依存共同發(fā)展?！爸袊?guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)是高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)發(fā)展的產(chǎn)物，兩者之間不僅僅是集體與個(gè)體的關(guān)系，二者更多的表現(xiàn)為相互依存和發(fā)展的動(dòng)態(tài)的融合的唇齒相依的內(nèi)在聯(lián)系，需要相互之間的依托發(fā)展才能實(shí)現(xiàn)的良性循環(huán)。兩者相互關(guān)聯(lián)才能構(gòu)成一個(gè)完整的“中國(guó)夢(mèng)”。主要表現(xiàn)在：“中國(guó)夢(mèng)”為高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供一種內(nèi)核精神，是高校會(huì)計(jì)文化的強(qiáng)大精神力量；“中國(guó)夢(mèng)”為高校會(huì)計(jì)文化提供價(jià)值導(dǎo)向作用，并成為高校制定各種財(cái)務(wù)管理制度等行為規(guī)則的思想基礎(chǔ)；“中國(guó)夢(mèng)”通過(guò)對(duì)理想的展望和對(duì)會(huì)計(jì)人員的歷史使命的教育來(lái)充分發(fā)揮和展示財(cái)務(wù)人員的才智和積極性，并成為凝聚和激勵(lì)財(cái)務(wù)工作者為實(shí)現(xiàn)“個(gè)人夢(mèng)”而努力工作的一種正確的方法；而高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)也為“中國(guó)夢(mèng)”提供物質(zhì)基礎(chǔ)和思想基礎(chǔ)；通過(guò)“中國(guó)夢(mèng)”向高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的滲透或延伸，在兩者價(jià)值觀念相互交融。這些互動(dòng)關(guān)系，對(duì)實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興事業(yè)會(huì)產(chǎn)生重大影響。

二、高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)與實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的目標(biāo)差距及其原因分析

近年來(lái)，我國(guó)教育總體發(fā)展水平與人民群眾日益增長(zhǎng)的教育需求仍有許多不適應(yīng)，教育對(duì)人才的培養(yǎng)能力與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求還不適應(yīng)，教育落后的面貌沒有根本改變。特別是隨著“中國(guó)夢(mèng)”理論研究和實(shí)踐探索的日益深入，以及高校校園文化建設(shè)的不斷推進(jìn)，探尋“中國(guó)夢(mèng)”背景下的高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)已成為高校改革發(fā)展實(shí)踐中亟須解決的問題。

（一）高校會(huì)計(jì)物質(zhì)文化相對(duì)薄弱

我國(guó)改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然取得了令人矚目的成就，但各種物質(zhì)基礎(chǔ)還比較薄弱，尤其在高等教育方面，涉及到群眾切身利益的問題較多，地區(qū)間教育發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)等問題依然突出，辦學(xué)資源有限與高校快速發(fā)展之間的矛盾日益突出，管理職能的多元化使高校內(nèi)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，廣大財(cái)會(huì)工作者支持參與高等教育改革和投身到校園文化建設(shè)的積極性不高、主動(dòng)性不夠。究其原因，主要在于高校會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)不均衡。例如，會(huì)計(jì)的工作環(huán)境較差，會(huì)計(jì)核算工具五花八門，會(huì)計(jì)信息技術(shù)難以支撐以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付為核心的應(yīng)用型高校財(cái)務(wù)管理運(yùn)行系統(tǒng)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體水平不高，缺乏既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又精通信息技術(shù)，既懂國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)又懂國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)理論研究重點(diǎn)不突出、效果不明顯，高校會(huì)計(jì)服務(wù)教育事業(yè)發(fā)展的能力不足和水平不高等。這就需要我們從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)深化教育領(lǐng)域綜合改革來(lái)切實(shí)解決這些突出問題，努力實(shí)現(xiàn)人民群眾對(duì)教育公平、教育質(zhì)量提高的新期待。

（二）高校會(huì)計(jì)制度文化相對(duì)滯后

實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)，必須予以制度保障。制度是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的根本。作為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性規(guī)范的會(huì)計(jì)制度建設(shè)是財(cái)務(wù)工作的前提和基礎(chǔ)[7]，而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)還相對(duì)滯后，主要表現(xiàn)在法律建設(shè)、制度改革、管理文明等的落后。尤其是，高校會(huì)計(jì)制度文化與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)，其信息需求沒有得到滿足，會(huì)計(jì)制度的適用性有待進(jìn)一步提高。主要原因在于，高校會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)不完善，缺乏政策杠桿調(diào)節(jié)，無(wú)法形成“用制度管權(quán)、按制度辦事、靠制度管人”的機(jī)制。

（三）高校會(huì)計(jì)精神文化素養(yǎng)缺失，觀念扭曲

精神文化建設(shè)是一個(gè)文化含義，主要指的是團(tuán)隊(duì)文化內(nèi)涵。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人民的精神文化需求矛盾突出。一些領(lǐng)域道德失范、誠(chéng)信缺失，也有相當(dāng)部分社會(huì)成員人生觀、價(jià)值觀扭曲。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)精神文化的重要組成部分，隨著“會(huì)計(jì)人員社會(huì)地位的不斷提高。一些會(huì)計(jì)人員思想意識(shí)、價(jià)值觀念隨之發(fā)生了重大變化”[8]，尤其在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面存在假賬泛濫、腐敗頻發(fā)、誠(chéng)信缺失、正義淡化、意志消沉、責(zé)任冷漠等。這些現(xiàn)象不但影響每一位從事會(huì)計(jì)工作人員的行為規(guī)范，而且還嚴(yán)重制約了國(guó)家綜合實(shí)力的提升。究其原因，主要在于人文素養(yǎng)的缺失和價(jià)值觀念的扭曲。

三、“中國(guó)夢(mèng)”背景下高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）夯實(shí)高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，助力“中國(guó)夢(mèng)”實(shí)現(xiàn)

高校要推進(jìn)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，首先要夯實(shí)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)基礎(chǔ)。一要加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷改善會(huì)計(jì)工作條件，完善會(huì)計(jì)所需的辦公場(chǎng)所、現(xiàn)代化核算工具、信息系統(tǒng)等硬件設(shè)施；二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要在國(guó)家會(huì)計(jì)政策體系發(fā)展的框架下，加大對(duì)高校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度，要在高校實(shí)施高層次會(huì)計(jì)人才、青年后備會(huì)計(jì)人才以及會(huì)計(jì)名家培養(yǎng)工程，同時(shí)要加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)，不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)；三要充分利用高校國(guó)際辦學(xué)的契機(jī)，積極開展會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作，不斷提升高校會(huì)計(jì)服務(wù)教育事業(yè)發(fā)展的能力和水平；四要建立健全會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流機(jī)制，深入開展會(huì)計(jì)理論研究、學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，加大會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)力度，重點(diǎn)抓好會(huì)計(jì)課題研究，在全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域形成具有高校特色的學(xué)術(shù)研究成果，從而不斷提升高校會(huì)計(jì)理論研究水平。

（二）加快完善高校會(huì)計(jì)文化制度建設(shè)，為“中國(guó)夢(mèng)”實(shí)現(xiàn)提供法律保障

要推進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展，必須加快完善高校會(huì)計(jì)文化制度建設(shè)。完善的會(huì)計(jì)管理制度是具體化的會(huì)計(jì)文化，具有強(qiáng)制性。它為國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，內(nèi)容準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并在處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的工作中維護(hù)著國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)。會(huì)計(jì)文化制度建設(shè)是我國(guó)制度文化建設(shè)的重要組成部分。實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是規(guī)范各種會(huì)計(jì)行為和處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)重要原則。而完善高校會(huì)計(jì)文化制度則是國(guó)家財(cái)經(jīng)方針政策在高校會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)，它是規(guī)范高校辦學(xué)行為和促進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在新時(shí)期，一定要加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)文化制度建設(shè)。一要加快完善高校新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)配套政策，確保高校財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行；二要加快推進(jìn)高校信息化建設(shè)的進(jìn)程，努力提升高校財(cái)務(wù)管理能力；三要貫徹落實(shí)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，積極推進(jìn)高校內(nèi)部控制規(guī)范體系有效執(zhí)行；四要對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行全面梳理，分析會(huì)計(jì)工作存在的困難以及在貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校新會(huì)計(jì)制度過(guò)程出現(xiàn)的新情況，從預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核與評(píng)價(jià)等方面采取有針對(duì)性的措施和辦法，達(dá)到以制度加強(qiáng)管理，以制度推進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）培育高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)核精神，自覺引領(lǐng)“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)

精神是文化的核心，是立人、強(qiáng)業(yè)的靈魂。培育高校會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)核精神，就是要在會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)中，塑造獨(dú)具魅力、振奮人心的與社會(huì)主義核心價(jià)值觀相一致的高校會(huì)計(jì)精神。一要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)的行業(yè)精神，注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員樸實(shí)、誠(chéng)實(shí)、務(wù)實(shí)的品格和高效、準(zhǔn)確、細(xì)致的工作作風(fēng)。二要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。在會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)過(guò)程中，要把會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，特別是要注重抓好會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信建設(shè)，引導(dǎo)高校會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和道德觀。三要注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的榮譽(yù)感，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員崇尚誠(chéng)信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、務(wù)本致效，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。要培育會(huì)計(jì)工作者的自信心和責(zé)任心，讓強(qiáng)大的精神力量引領(lǐng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)邁入“會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)”的行列。

會(huì)計(jì)小夢(mèng)想，國(guó)家大時(shí)代，每個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展的背后是單位行業(yè)的發(fā)展，是國(guó)家社會(huì)的發(fā)展，是中國(guó)夢(mèng)的實(shí)現(xiàn)。我們和廣大會(huì)計(jì)一起，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步。

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