導語：如何才能寫好一篇公司會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）運用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來粉飾會計信息

這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔保等事項，如中科健曾為其大股東深圳科健集團有限公司提供超過5億多元的擔保未予披露；而國內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷售商、供應(yīng)商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報中對關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導致“東窗事發(fā)”。

（二）運用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司

如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進制冷劑價值共計3.86億元，其采購價格及采購數(shù)量遠高于同類市場價格和實際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍造成資金鏈斷裂、經(jīng)營負擔加重和連年的巨額虧損等后果。

（三）運用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會計信息

如美國著名的安然公司會計信息舞弊案，其實質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產(chǎn)價值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。

（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司

2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國資公司，轉(zhuǎn)讓價格按賬面值平價轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風險，使得五糧液卸下了一個“包袱”。

二、進一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會計核算方法的思考

（一）進一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會計信息舞弊的源頭

我國的《獨立董事制度》規(guī)定上市公司在對重大關(guān)聯(lián)方交易進行決策時必須由獨立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進行控制，保護了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會提名，并交股東大會通過，而股東大會其實也由大股東控制，所以，獨立董事往往是形式上獨立而非實質(zhì)上獨立，并不能充分發(fā)揮獨立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責。因此，如果要進一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會計信息舞弊的源頭，就必須對現(xiàn)行的《獨立董事制度》進一步完善，如獨立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會表決時，大股東應(yīng)當回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責。

（二）進一步完善對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機制，加強關(guān)聯(lián)方交易會計信息的監(jiān)控

我國目前對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會、證交所等）負責，以事后監(jiān)督為主，這一點上可以借鑒銀監(jiān)會對銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對自己的關(guān)聯(lián)方進行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進行的重大關(guān)聯(lián)方交易實行預(yù)先備案和完成報告制度。現(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實行預(yù)先備案和完成報告制度，監(jiān)管部門尚不能動態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護廣大中小投資者的利益。

（三）進一步修訂和完善《企業(yè)會計準則-關(guān)聯(lián)方披露》準則，不斷提高會計信息質(zhì)量

目前上市公司對關(guān)聯(lián)方交易會計核算主要是依據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準則主要對如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會計核算、保證會計信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準則尚有進一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個方面：一是關(guān)聯(lián)方認定的范圍應(yīng)當適當擴大。按現(xiàn)行會計準則，對關(guān)聯(lián)方認定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營企業(yè)、該公司主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個人納入到關(guān)聯(lián)方的認定中來，如可能對上市公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動（如銷售、采購、資金等經(jīng)營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當擴大關(guān)聯(lián)方的認定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當適當增加?，F(xiàn)行會計準則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會計報表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。

（四）進一步加強外部審計監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量

新審計準則中對注冊會計師實施關(guān)聯(lián)方交易審計的策略、方法和承擔的責任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊會計師對被審計單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進行職業(yè)判斷，這將進一步加強外部審計的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量。此外，獨立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請第三方審計機構(gòu)對認為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實施專項審計，以確認關(guān)聯(lián)方交易的真實性和公允性，從而進一步保護廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量。

三、總結(jié)

篇2

1.什么是創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。創(chuàng)新思維下的案例教學模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學模式。在大連理工大學本科教學實踐中，應(yīng)用這種模式的具體教學過程是：在學生學習了會計的基本理論之后，教師對學生進行分組，讓學生提前準備不同會計知識點對應(yīng)的案例素材。教師與學生在課前有效溝通，共同選取有價值的、易于學生理解的引導案例。引導案例選定后，學生自主查找并整理引導案例涉及的上市公司財務(wù)報表等相關(guān)資料，對引導案例進行初步采編；在課堂上，由學生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會計知識點，從而引出每節(jié)課相應(yīng)的教學內(nèi)容。課后，教師讓學生借助網(wǎng)絡(luò)公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會計處理相關(guān)的新聞報道，基于這些報道發(fā)表的評述或觀點，讓學生從上市公司的年度報告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評觀點是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實務(wù)到理論再回歸到實務(wù)的獨特教學過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。

2.創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式的優(yōu)點：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學模式下，每一章節(jié)的教學都是通過對引導案例的解析引出相應(yīng)的會計教學知識點，讓學生感受到會計教學不單單是理論知識的學習，更是與企業(yè)經(jīng)營實際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學生鞏固本節(jié)的教學內(nèi)容并強化其應(yīng)用。學生由此可以更加深刻體會到會計學對其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會計的實際應(yīng)用價值。②提高學生的自主學習能力和分析能力。引導案例采編的過程可以鍛煉學生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學理論知識對案例涉及的問題進行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學生運用會計知識解決實際問題的能力將顯著提高。

3.創(chuàng)新思維下會計案例教學模式的使用要點：①案例采編過程要由師生共同完成。整個過程包括兩個環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實事件，符合企業(yè)實際情況的案例。選定案例的過程需要有學生的參與，確認案例適合學生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財務(wù)報表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學生以小組的形式與教師進行反復溝通，提升了學生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導案例不同的是，課后案例的分析要由學生根據(jù)已學理論知識自主完成，教師僅用少部分時間對其進行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點和理論知識，良好地把握教學進度，對課堂進行有效控制，同時，充分調(diào)動學生的積極性，確保大部分學生參與案例的討論與思考，鼓勵學生在課后獨立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯誤進行講解，達到加深理解的目的。③對學生自主學習能力的要求。無論是高效的課堂互動，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學生的積極配合。由于課堂上引導案例占用時間較多，知識點的介紹只能側(cè)重于重點，更加系統(tǒng)的理論知識需要學生課后加以歸納總結(jié)，同時完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學，對學生的自主學習能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨立思考、自主學習的方式。創(chuàng)新思維下的教學模式為此提供了機會。

二、創(chuàng)新思維下會計教學模式的應(yīng)用舉例

下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價值這一知識點進行講解的會計教學模式。

1.教學過程。（1）課前選取引導案例。針對公允價值這一知識點，教師和學生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學生根據(jù)這兩家公司的財務(wù)報表，對案例進行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價值。本案例通過分析中國人壽財務(wù)報表主要資產(chǎn)與負債使用的計量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計量使用了公允價值計量，體現(xiàn)了公允價值對于公司財務(wù)報表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導案例。②昆百大A。公允價值計量模式拯救財報。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式，其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計量模式之后，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，并需對前5個月已提折舊及攤銷進行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價值計量對于公司財務(wù)報表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導案例進行分析并講解其涉及的理論知識點。對于引導案例“中國人壽公允價值的利用”，學生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點，提出思考問題，循序漸進地引導學生加深對公允價值的了解。其中報表分析是案例分析的重點和難點，教師可通過基礎(chǔ)知識點的講解，進一步拓展學生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額”“、股東權(quán)益”等報表項目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價值計量模式拯救財報”作為課后作業(yè)留給學生，目的是加深對公允價值的理解。由于學生在學習了引導案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點，只提供給學生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計量模式的變更使其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善的事件，因此學生可以對公允價值計量具體如何影響公司財務(wù)報表這個問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時間進行點撥，對學生的問題進行答疑，完成教學反饋過程。

2.教學效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學模式的實施效果來看，該模式充分調(diào)動了學生對公允價值這一章節(jié)的興趣，拓展了學生的經(jīng)濟視野，達到了案例價值最大化的目標，最大限度地使學生掌握了案例內(nèi)容對應(yīng)的理論知識，同時提高了學生檢索信息、歸納整理、自主學習、獨立思考、積極反饋的能力。同時，師生間充分溝通，高效互動。

三、結(jié)論

篇3

1.1被解釋變量

從會計信息質(zhì)量特征考慮，本文采用了四個比較重要又可以量化的會計信息質(zhì)量特征指標。為了得出綜合衡量會計信息質(zhì)量好壞的標準，將上述四個指標加總求得會計信息質(zhì)量總分這一指數(shù)，以此作為會計信息質(zhì)量的替代變量。其構(gòu)成如下：

1.1.1可靠性指標（Rel）i。

本文采用審計機構(gòu)審計意見衡量可靠性：審計意見若為標準無保留意見，則取1；審計意見若為帶強調(diào)事項的無保留意見，則取2。

1.1.2相關(guān)性指標(Corr)。

本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）與銀行一年定期存款利率的比值來衡量相關(guān)性這一指標：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。

1.1.3一致性指標(Cons)。

若研究樣本范圍最近三個會計年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤為負數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤為正），取1；否則，取0。上述三個得分之和為一致性指標的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會計信息質(zhì)量的衡量指標為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解釋變量

資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時影響公司的財務(wù)機制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國有股監(jiān)管、資本市場的外在治理等，因此選擇以下4個指標來衡量財務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會規(guī)模（SIZE）；變量4：獨立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制變量

凈資產(chǎn)收益率有可能會引起會計信息質(zhì)量的變動，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財務(wù)治理對會計信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤÷凈資產(chǎn)。

2理論分析

由于信息不對稱，經(jīng)營管理者出于自身利益目的，也可能會為了自身利益呈報對自己有利的會計信息。這時二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對稱和利益不趨同所導致的會計信息質(zhì)量問題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機關(guān)等政府部門，也同時需要用到會計信息，高質(zhì)量的會計信息對這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對稱，這些外部利益相關(guān)者只能通過披露的會計信息來作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會計信息質(zhì)量，很可能編制披露會計信息質(zhì)量低下的會計信息報告出來。

3研究設(shè)計

3.1研究假設(shè)

假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負債率與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應(yīng)”的存在，在經(jīng)濟環(huán)境變壞的情況下，大股東會加大對其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量負相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來我國獨立董事制度不斷完善，獨立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨立董事比例與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。

3.2數(shù)據(jù)選擇

本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類上市公司的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來源于CCER中國經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫。

4實證結(jié)果及分析

利用回歸模型，本文進行了實證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負債率與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨立董事比例與會計信息質(zhì)量不相關(guān)，無法支持假設(shè)4。

5主要研究結(jié)論

篇4

(一)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財務(wù)信息舞弊行為來擴大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身條件未達到有關(guān)規(guī)定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務(wù)報表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實財務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動，一些企業(yè)選擇鋌而走險。

2.會計人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會計人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務(wù)報表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價等經(jīng)濟指標考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對領(lǐng)導者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機構(gòu)，監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務(wù)報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業(yè)進行監(jiān)管。

(二)外部原因

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對稱，使會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2.社會監(jiān)管不到位我國主要實行注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊會計師協(xié)會對社會審計執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機制，而政府也沒有按規(guī)定對此進行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財務(wù)報表舞弊造假提供可乘之機。

3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發(fā)展時間較短，相關(guān)制度不健全，導致一些上市公司財務(wù)信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會用虛增收入來進行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構(gòu)填制進貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導投資者加大投資力度。

2.提前確認收入提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應(yīng)在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對上市公司經(jīng)營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導投資者。

(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2.虛構(gòu)應(yīng)收款項應(yīng)收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業(yè)績不好時會大幅調(diào)整應(yīng)收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應(yīng)收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟狀況變好的假象。

(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

(四)利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時，有些上市公司會恰當?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務(wù)報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。

三、解決上市公司財務(wù)報表舞弊的對策建議

(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨立董事監(jiān)督機制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會監(jiān)督管理機制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，從源頭上監(jiān)管和防范財務(wù)報表舞弊行為。同時要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運營。

(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系

適時完善和修正會計相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的制約。同時，加大對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

(三)加強內(nèi)部會計人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會計人員在加強執(zhí)業(yè)教育和學習的同時，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會計準則處理會計業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會計職責，營造一個良好的公司內(nèi)部會計氛圍，促進整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對內(nèi)部會計人員進行職業(yè)操守評估考試，對不合格者進行相應(yīng)處罰。

(四)提高投資者會計專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財務(wù)報表信息進行投資決策。如果財務(wù)報表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會計專業(yè)技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關(guān)知識的學習，提高自身會計專業(yè)技能，從而具備解讀財務(wù)報表的能力。

(五)加大社會監(jiān)管力度社會監(jiān)管就是要注冊會計師協(xié)會

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關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 會計規(guī)范體系

中圖分類號：F830.91，F(xiàn)233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關(guān)的工作進行監(jiān)督管理，保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關(guān)方利益。會計監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管現(xiàn)狀

1.關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國關(guān)于會計監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規(guī)范會計監(jiān)督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所及注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍等進行了規(guī)定，《公司法》對公司財務(wù)及會計做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會計的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。

2.關(guān)于會計監(jiān)管的運行體系現(xiàn)狀。

（1）我國上市公司會計監(jiān)管的根本目標。上市公司會計監(jiān)管的根本目標是保證會計信息的質(zhì)量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經(jīng)濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務(wù)順利開展。

（2）我國上市公司會計監(jiān)管的主體。我國上市公司會計監(jiān)管的主體主要是指會計監(jiān)管行為的實施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。

（3）我國上市公司會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的客體主要是指會計監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負責人、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負責人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（4）我國上市公司會計監(jiān)管的方式。我國上市公司會計監(jiān)管的方式主要是指會計監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進行監(jiān)管{6}。會計監(jiān)管的方式因會計監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。

二、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

1.關(guān)于現(xiàn)行我國會計法規(guī)體系的問題。

（1）會計法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國整個會計法律環(huán)境來看，會計法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方。《會計法》中第七條及第八條規(guī)定了由國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規(guī)定由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。

（2）現(xiàn)行有關(guān)的會計法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監(jiān)督乏力。

（1）注冊會計師與會計師事務(wù)所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計上市公司的業(yè)務(wù)時，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所不能按照審計準則等規(guī)范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據(jù)或者未實施必要的審計程序下就發(fā)表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。

（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯(lián)合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力。

（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經(jīng)理等人員在違規(guī)時的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標準，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負責監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。

（2）審計委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計委員會職責的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監(jiān)管職能。

4.新會計準則的實施加大了會計監(jiān)管的難度。

（1）公允價值的運用加大了會計監(jiān)管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務(wù)狀況，將會計記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數(shù)國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價值的評估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。

（2）新會計準則的模糊性加大了會計監(jiān)管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計信息監(jiān)管的難度和風險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅(qū)動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計監(jiān)管問題的成因分析

1.與會計相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會計相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國關(guān)于《民事責任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現(xiàn)有的會計法律法規(guī)缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護自身的利益。

2.造成社會監(jiān)督乏力原因。

（1）關(guān)于注冊會計師及會計師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊會計師及會計師事務(wù)所缺乏獨立性。每個會計師事務(wù)所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。

（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

多數(shù)上市公司的經(jīng)營者認為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟利益，因此公司不會建立內(nèi)部審計機構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動力。

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策

1.健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制。首先，對于現(xiàn)行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補充的制度建設(shè)。其次，在會計監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責任；接著，對于上市公司編造虛假財務(wù)報告等現(xiàn)象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。

2.加強社會監(jiān)督力度。

（1）加強注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊會計師與會計師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務(wù)報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會計師事務(wù)所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構(gòu)等。其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會可以對違反審計準則、職業(yè)道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內(nèi)一些會計師事務(wù)所可合并成大型會計師事務(wù)所，這樣可以避免當?shù)卣男姓深A(yù)。

（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。

（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）加大審計委員會部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責。賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規(guī)模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運用相關(guān)的專業(yè)知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。

4.加強新會計準則運用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運用環(huán)境?？梢越⑴c公允價值相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價值標準。其二，加強市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫?。其四，完善資產(chǎn)評估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。

五、結(jié)論

上市公司是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。

注釋：

{1}康莉.我國上市公司會計監(jiān)管問題探討[D].江西財經(jīng)大學，2009

{2}姜明.上市公司會計監(jiān)管研究——基于我國股票全流通環(huán)境[D].天津財經(jīng)大學，2009

{3}張霞.我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及對策[J].經(jīng)濟論壇，2010：78

{4}吳晶.我國上市公司會計監(jiān)管有效性研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2009

{5}于慧芳.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].中國地質(zhì)大學（北京），2008

{6}王學梅.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].長安大學，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會計的監(jiān)管對策[J].財會審計，2011：19

{8}侯偉麗.我國上市公司會計監(jiān)管體系構(gòu)建[D].東北財經(jīng)大學，2007

篇6

論文關(guān)鍵詞：會計信息披露，會計準則，監(jiān)管主體，關(guān)聯(lián)方交易

 

在我國資本市場規(guī)模擴張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關(guān)性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應(yīng)的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應(yīng)披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應(yīng)與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經(jīng)營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機構(gòu)）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發(fā)展能力錯誤做出結(jié)論，進而誤導投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機構(gòu)對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時期的財務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動中潛在的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，避免潛在的風險演變成現(xiàn)實，起到保護資產(chǎn)安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會影響會計信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展狀況和治理結(jié)構(gòu)特點，投資者運用其對治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計資料，測算結(jié)構(gòu)指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財務(wù)狀態(tài)，為決策評價和決策提供參考。

2．監(jiān)管機構(gòu)。上市公司的證券主管機關(guān)一般僅就重大事項或違規(guī)行為進行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關(guān)介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協(xié)會對為上市公司財務(wù)報告出具審計意見的注冊會計師進行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規(guī)范的重要性，才會有較強的動機真實披露經(jīng)營管理信息，建立起適應(yīng)本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對會計信息的態(tài)度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時性。

我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時間內(nèi)披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時間的最后期限才公布企業(yè)的財務(wù)報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財務(wù)報表的信息含量主要是以財務(wù)信息為主，缺乏非財務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會等政府監(jiān)督機構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對上市公司會計造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財務(wù)資源運營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統(tǒng)誠信建設(shè)。在會計信息披露控制過程實現(xiàn)上市公司發(fā)展目標，強化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內(nèi)容規(guī)定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監(jiān)事會的責任。證券監(jiān)督機構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準確性則，確保披露內(nèi)容與會計準則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對存在欠缺的披露內(nèi)容作出補充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預(yù)測和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權(quán)責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機構(gòu)投資者以及建立市場化的動態(tài)的激勵機制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會公眾股股東和監(jiān)事會的力量，促進投資者對上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。

加強對上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會職能，加強自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應(yīng)的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應(yīng)機構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語

完善規(guī)范的上市公司會計信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務(wù)相對我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發(fā)展的作用。

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篇7

關(guān)鍵詞:公司治理；財務(wù)控制；會計控制公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進程。

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺，是從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機制主要建立在人自利的目標函數(shù)之上，內(nèi)部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導型的控制制度。人主導型的內(nèi)部會計信息控制容易導致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會計控制公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是對企業(yè)進行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會計控制為核心，將財務(wù)、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機制建立過程中，設(shè)計財務(wù)、會計組織結(jié)構(gòu)及運行機制；在公司治理機制建設(shè)過程中，確立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控機制；基于公司治理建立財務(wù)、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務(wù)控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務(wù)和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質(zhì)量控制，實行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護各利益主體的正當權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應(yīng)當能夠維護所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會計組織結(jié)構(gòu)與會計信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計信息控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務(wù)、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權(quán)力、細化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂疲瑢嵭袥Q策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計財務(wù)、會計、審計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務(wù)組織。所有者層次財務(wù)組織，例如，股東會委派財務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會、設(shè)立獨立董事等。財務(wù)委員會作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責任范圍。

（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關(guān)于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應(yīng)當提交股東大會審議和討論，公司也應(yīng)當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務(wù)責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會評估機構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財務(wù)、會計負責人實施監(jiān)督，提高財務(wù)決策的科學性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計信息控制體系設(shè)計時需要考慮如何維護弱勢群體的權(quán)益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務(wù)信息等真實、完整；財務(wù)信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務(wù)控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務(wù)信息、會計信息和審計信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務(wù)控制效果，而公司治理和財務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財務(wù)控制提供財務(wù)、審計等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實現(xiàn)科學決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內(nèi)部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務(wù)審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當局提供內(nèi)部控制報告及其評價結(jié)果，并要求會計師事務(wù)所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務(wù)信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構(gòu))、資金和信息三個關(guān)鍵要素入手，建立財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務(wù)會計和審計信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實施財務(wù)控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

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