導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇問(wèn)責(zé)心得體會(huì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

建國(guó)以來(lái)，政府工作效率雖然得到了提高，但是仍然存在不少問(wèn)題，“文山會(huì)?！钡默F(xiàn)象，正是政府工作效率不高的反映?！拔纳綍?huì)海”影響了政府的工作效率，影響群眾與政府的關(guān)系，影響了和諧社會(huì)的構(gòu)建。我們必須要站在政治的高度，以對(duì)人民負(fù)責(zé)的態(tài)度，以改變“文山會(huì)?！钡墓ぷ鞣绞綖槠鯔C(jī)，轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府工作效率。

黨的十六大要求各級(jí)政府必須進(jìn)一步“提高行政效率”。如何提高政府的行政效率，是一個(gè)世界性的恒久課題。在經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，一個(gè)高效率的政府，是促進(jìn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高綜合國(guó)力、提高人民生活水平的保證。

行政效率的提高是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。行政管理過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一種因素都會(huì)影響到行政效率。行政職能是否完備、行政組織要素是否優(yōu)化、國(guó)家公務(wù)員是否精干積極、行政領(lǐng)導(dǎo)者是否具有較高水平、行政決策是否正確、行政執(zhí)行是否準(zhǔn)確快捷、行政監(jiān)督是否有效、行政管理方法及技術(shù)手段是否先進(jìn)等是影響行政效率的主要因素。

“文山會(huì)?！钡默F(xiàn)象在一定程度上反映了政府的繁重工作，從一個(gè)側(cè)面肯定了政府的工作業(yè)績(jī)，但是它也帶來(lái)了大量的人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)，直接引發(fā)了政府機(jī)關(guān)人浮于事，工作效能低下。造成這一現(xiàn)象的原因：

一、政府職能定位模糊，管了太多不該由政府管理的事務(wù)，精力分散從而影響到其他正常事務(wù)的處理；

二、工作模式的陳舊，以開會(huì)為工作的方式在政策制定下達(dá)和辦公模式上已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的要求；

三、忽視了對(duì)現(xiàn)代辦公設(shè)備的運(yùn)用，沒有利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及無(wú)紙化辦公的優(yōu)勢(shì)條件。實(shí)踐已經(jīng)證明，“文山會(huì)?！币呀?jīng)是落后的政府工作模式，嚴(yán)重制約了政府工作的開展，不符合建設(shè)服務(wù)型政府的理念，已經(jīng)到了非改不可的地步。

要消除“文山會(huì)?！爆F(xiàn)象，提高工作效率，根本途徑在于轉(zhuǎn)變政府職能。這也是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求，是建設(shè)服務(wù)型政府的必然要求。

第一，轉(zhuǎn)變政府職能，放開多余權(quán)力。政府過(guò)多的插手其他非政治性行業(yè)，管了太多不該管也管不好的事情，是造成目前政府機(jī)構(gòu)龐大、人員冗余、響應(yīng)遲緩的根本原因。各地政府需要認(rèn)真研討，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際，把本來(lái)該由市場(chǎng)、社會(huì)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的工作事務(wù)移交辦理。精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，騰出更多精力在處理其他更重要的事情，做一個(gè)社會(huì)的管理者而不是參與者。

第二，改進(jìn)政府的工作模式，積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代的管理思想?，F(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展日新月異，政府工作模式也要與時(shí)俱進(jìn)，把握潮流。以立黨為公，執(zhí)政為民為思想，以為民辦事實(shí)為態(tài)度，以解決問(wèn)題為辦公責(zé)任，以高效便捷為工作效率，創(chuàng)建多種工作模式。如現(xiàn)場(chǎng)辦公，各部門集中辦公，限時(shí)辦公，無(wú)紙化辦公，網(wǎng)上政府，設(shè)立政府及各部門領(lǐng)導(dǎo)的接待日，定時(shí)與不定時(shí)相結(jié)合的走出辦公室來(lái)到街上，鄉(xiāng)村接訪群眾。同時(shí)限制會(huì)議的數(shù)量，提高會(huì)議質(zhì)量，逐步利用網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議，電話會(huì)議等先進(jìn)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議提高會(huì)議效率，降低會(huì)議成本。

第三，提高政府各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的服務(wù)能力。提高工作效率，就要要進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員的服務(wù)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，制定出競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的選拔機(jī)制，符合社會(huì)需求的培養(yǎng)機(jī)制，與貢獻(xiàn)能力相配套的激勵(lì)機(jī)制，選好用好適應(yīng)服務(wù)型政府建設(shè)的優(yōu)秀人才。

第四，要加大對(duì)科技辦公手段的應(yīng)用。定期組織領(lǐng)導(dǎo)干部參加計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，保證所有政府工作人員都能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一先進(jìn)工具。大力推行電子政務(wù)，推廣無(wú)紙化辦公模式的普及。

篇2

近期，我行開展了《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行員工違反規(guī)章制度處理辦法》和《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行問(wèn)責(zé)辦法》的學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)兩個(gè)辦法中所涉及的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的學(xué)習(xí)，使我對(duì)農(nóng)行的規(guī)章制度有了更加清晰的了解，提高了執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的意識(shí)，增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺性，認(rèn)識(shí)到日常業(yè)務(wù)中高壓線，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。作為一個(gè)基層網(wǎng)點(diǎn)副行長(zhǎng)，以下結(jié)合實(shí)際工作，談?wù)剛€(gè)人的心得體會(huì)：

通過(guò)學(xué)習(xí)“兩個(gè)辦法”，使我認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)規(guī)章制度的執(zhí)行，是我們農(nóng)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的保證，也是防止各類案件和違規(guī)問(wèn)題發(fā)生的基本前提。而為保障各項(xiàng)規(guī)章制度的順利執(zhí)行的一個(gè)重要前提便是農(nóng)行員工首先要熟悉規(guī)章制度及違反規(guī)章制度的處理辦法，知道哪些事可以為，哪些事不能為，以及做了之后的后果和應(yīng)受的處罰。知其然更要知其所以然，只有真正理解了每筆操作每項(xiàng)規(guī)定背后的原理和風(fēng)險(xiǎn)，我們才能自覺地去遵守，化被動(dòng)為主動(dòng)。加強(qiáng)兩個(gè)辦法學(xué)習(xí)，不僅是貫徹執(zhí)行上級(jí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的重要工作任務(wù)，也是落實(shí)農(nóng)行“細(xì)節(jié)決定成敗，合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值，責(zé)任成就事業(yè)”的管理理念的重要舉措，更是我們每位農(nóng)行員工的日常責(zé)任。只有按照各項(xiàng)規(guī)章制度辦事，我們才有保護(hù)自已的權(quán)益和維護(hù)廣大客戶權(quán)益的能力。案件發(fā)生的教訓(xùn)是深刻的，我們應(yīng)當(dāng)牢固地樹立合規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)信貸規(guī)章制度，更應(yīng)當(dāng)樹立信心，不斷地學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)和技能，以飽滿的熱情投入到農(nóng)行的事業(yè)發(fā)展中。

通過(guò)學(xué)習(xí)“兩個(gè)辦法”，使我明白違規(guī)的嚴(yán)重性，澄清違規(guī)就要問(wèn)責(zé)的認(rèn)識(shí)，“高壓線”碰不得。新的“兩個(gè)辦法”在問(wèn)責(zé)方面增加了一些新的內(nèi)容，通過(guò)這次的學(xué)習(xí)，知道了履職的具體要求和履職不到位需要承擔(dān)的責(zé)任。要求我們?cè)诠ぷ髦心芗皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并予以及時(shí)糾正，這就意味著以后的工作中要更有責(zé)任心和依章辦事的意識(shí)。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度應(yīng)從我做起，正確辦理每一筆業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)“兩個(gè)辦法”的學(xué)習(xí)，從思想和心態(tài)上都進(jìn)行了一個(gè)大的轉(zhuǎn)變，規(guī)章制度遵守不僅是口號(hào)，更加日常工作中需要認(rèn)真執(zhí)行，從我做起，認(rèn)真審核每張票據(jù)和原始憑證，監(jiān)督授權(quán)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行信貸業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的安全防范，抵制各種違規(guī)操作等等，做好相互制約，相互監(jiān)督，不能礙于同事情面或片面追求經(jīng)濟(jì)效益而背離規(guī)章制度而不顧。堅(jiān)持至始至終地按規(guī)章辦事。如此以來(lái)，我們的制度才得于實(shí)施，我們的資金安全防范才有保障。再好再健全的制度，如果不能得到很好的執(zhí)行，那也將走向它的反面。業(yè)務(wù)發(fā)展要在健康、合規(guī)的前提下進(jìn)行，不能打著業(yè)務(wù)發(fā)展的幌子進(jìn)行堂而皇之的違規(guī)；拋棄僥幸心理確保每一筆業(yè)務(wù)都合規(guī)；學(xué)會(huì)保護(hù)自己，牢固樹立“人情信賴不能代替制度”的從業(yè)觀念，保護(hù)好自己，保護(hù)好自己的同事。

通過(guò)學(xué)習(xí)“兩個(gè)辦法”，作為一名基層網(wǎng)點(diǎn)副職，不僅要協(xié)助好行長(zhǎng)做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)，更要在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范上做好帶頭，責(zé)任之心更要加強(qiáng)。認(rèn)真履職履責(zé)，必須要有清醒的責(zé)任意識(shí)，要明白有權(quán)就有責(zé)，權(quán)責(zé)是相統(tǒng)一的。要建立自己的責(zé)任清單，哪些事是自己該做的事，哪些事是自己不能做的事，做好自己的事，不做不該做的事，多做事，保證不出事。自覺按原則、按規(guī)矩辦事，始終保持政治上的堅(jiān)定、方向上的清醒、思想上的敏銳。只有具備勝任本職、履行職責(zé)、完成任務(wù)所必須的基本素質(zhì)、基本能力和基本水平，才能避免陷入不知而盲、無(wú)知而亂的困境。只有在自身素質(zhì)過(guò)硬的情況下，才能更好履職履責(zé)。還需要帶動(dòng)其他員工的學(xué)習(xí)，通過(guò)營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，形成風(fēng)清氣正的局面。工作中堅(jiān)持廉潔從政，做清正廉潔的表率。首先要從思想上自律，懂得該怎么做，不該怎么做，嚴(yán)守思想規(guī)矩。凡是要求別人不做的，自己首先不做。其次要作風(fēng)正派，嚴(yán)守工作規(guī)矩。要做到襟懷坦白、光明磊落，想問(wèn)題、做事情寬宏大度、心底無(wú)私、光明正大。三要始終堅(jiān)持原則，嚴(yán)守生活規(guī)矩。辦事講原則，管理講規(guī)矩，一把尺子量到底，一切按照規(guī)章制度辦事。

只有把規(guī)章制度銘記于心，將“兩個(gè)辦法”的內(nèi)容學(xué)扎實(shí)，并將其貫穿于我們的管理和工作當(dāng)中，這樣我們才能更好的依章辦事，拒絕違規(guī)，也只有這樣我們才能更好地為農(nóng)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)又快又好快速發(fā)展提供有力保障。

篇3

多彩世界有多彩新聞，但有些人為了使新聞多彩便進(jìn)行不光彩的虛假包裝。面對(duì)報(bào)紙雜志日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，某些編輯和記者為了提高報(bào)刊的發(fā)行量，坐在電腦前想新聞，以風(fēng)花雪月的所謂獨(dú)家報(bào)道添油加醋嘩眾取寵，迎合某些看客的浮躁心態(tài)，為圖一時(shí)之快而放棄職業(yè)道德。但此舉在享受讀者廉價(jià)的注目禮時(shí)，喪失的卻是無(wú)價(jià)的媒體誠(chéng)信，最終遭受的是讀者的摒棄。

新聞媒介既是社會(huì)的觀察者和監(jiān)督者，也時(shí)刻被社會(huì)各界觀察和監(jiān)督，當(dāng)新聞媒介的報(bào)道到位時(shí)，很快就會(huì)引來(lái)喝彩；當(dāng)新聞媒介的報(bào)道錯(cuò)位或越位時(shí)，很快也會(huì)得到全社會(huì)的反饋和監(jiān)督，應(yīng)該說(shuō)這是一種良性的互動(dòng)。那么，既然是新聞媒介來(lái)監(jiān)督社會(huì)，那么，由誰(shuí)來(lái)監(jiān)督媒介的“錯(cuò)位”和“越位”行為呢?當(dāng)然要靠社會(huì)監(jiān)督、法律監(jiān)督，但更為重要的是新聞媒介從業(yè)人員謹(jǐn)遵職業(yè)操守和道德自律，正確認(rèn)識(shí)媒介自身的社會(huì)責(zé)任。

首先，媒介的低俗之風(fēng)不可助長(zhǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，媒介競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，但這決不能成為迎合低俗之風(fēng)的借口。渲染明星隱私、畸形婚戀、暴力黑暗等等，過(guò)分追求“賣點(diǎn)”，對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)是極其有害的。新聞媒介要發(fā)展，必須走正路，絕不能犧牲社會(huì)效益而一味追求經(jīng)濟(jì)效益。

其次，媒介不能損害自身公信力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，原有的道德價(jià)值觀可能會(huì)受到挑戰(zhàn)。當(dāng)正反對(duì)立、相互沖突的道德價(jià)值觀念出現(xiàn)時(shí)，作為新聞媒介的從業(yè)人員，不可避免地面臨價(jià)值觀念的正確抉擇。尤其是在追求個(gè)人利益或本媒介的自身利益的同時(shí)，是否就可以置社會(huì)利益、公眾利益而不顧呢?答案顯而易見。因?yàn)橐粫r(shí)的個(gè)人或媒介自身私利，常常會(huì)直接影響到媒介的社會(huì)公信力。

作為黨和政府、人民的耳目喉舌，新聞媒介理應(yīng)維護(hù)自身的權(quán)威性，自覺遵守新聞職業(yè)道德。如果放棄社會(huì)責(zé)任，漠視新聞傳播內(nèi)容對(duì)社會(huì)造成的不良后果，漠視公眾利益，背離為人民服務(wù)的宗旨，必然導(dǎo)致新聞傳播公信力的下降，從而影響新聞媒介在人民群眾中的聲譽(yù)和形象。俗話說(shuō)，“民無(wú)信不立”，應(yīng)用到新聞?lì)I(lǐng)域，則是新聞媒體無(wú)信而不立。換句話說(shuō)，只有新聞媒體作風(fēng)正派、牢記職業(yè)道德，才能建立起自己的信譽(yù)，獲得受眾的信任。

媒體加強(qiáng)自律以肩負(fù)社會(huì)責(zé)任

完善自律監(jiān)督機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：

一是建立個(gè)人職業(yè)道德自律檔案。媒介可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定與單位人事系統(tǒng)一致的個(gè)人道德自律檔案，把本單位的新聞從業(yè)人員的個(gè)人的職業(yè)道德自律狀況以一定的時(shí)間為期記錄在案，以備隨時(shí)查閱。

二是建立和完善新聞事業(yè)社會(huì)聯(lián)合征信系統(tǒng)。以全行業(yè)或者地區(qū)為中心，建立一個(gè)信息平臺(tái)，可以使新聞行業(yè)內(nèi)部的有關(guān)新聞職業(yè)道德自律的信息在同一個(gè)平臺(tái)上，這樣，新聞媒介可以隨時(shí)查閱自己和其他媒體及其工作者的道德自律狀況，互相監(jiān)督，互相促進(jìn)。

三是設(shè)立新聞道德自律評(píng)價(jià)制度。新聞道德自律不是個(gè)單方面的問(wèn)題，它應(yīng)該接受回應(yīng)式的檢驗(yàn)，即對(duì)新聞道德自律狀況進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)可以針對(duì)某個(gè)媒體，也可以針對(duì)媒體的個(gè)別新聞工作者。需要有關(guān)人士根據(jù)實(shí)情，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的評(píng)價(jià)制度。

四是實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，加大獎(jiǎng)懲力度。新聞道德自律是與社會(huì)進(jìn)步息息相關(guān)的，對(duì)模范遵守新聞職業(yè)道德的先進(jìn)單位和個(gè)人要進(jìn)行表彰，樹立榜樣，起模范帶頭作用。同時(shí)，針對(duì)媒介或個(gè)人的不當(dāng)行為，予以相應(yīng)的處罰。如對(duì)違反新聞職業(yè)道德信條的人根據(jù)情況暫扣記者證等懲罰措施。

篇4

現(xiàn)階段，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入、經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化大潮的來(lái)臨，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著一次深刻的改革。2006年國(guó)家財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在基本準(zhǔn)則中將我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了定位。那么，新舊準(zhǔn)則之中對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定有什么不同呢？究竟如何定位才是真正適合的選擇？本文將針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的問(wèn)題進(jìn)行探討。

根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)，財(cái)政部于2006年2月15日率先正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述方面，新準(zhǔn)則與1992年頒布的基本準(zhǔn)則相比有很大的變化。舊準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)的需要、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！庇袑W(xué)者認(rèn)為，該規(guī)定可視為對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)最初描述。而新準(zhǔn)則中第十三條則明確規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！边@條規(guī)定視為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述。由此可以看出，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，實(shí)施起來(lái)面臨著一系列的挑戰(zhàn)，有觀念上的挑戰(zhàn)，也有體制上的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)分析“決策有用觀”實(shí)施過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題，以期找到對(duì)策，為會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定提供有益的借鑒。

（一）“決策有用觀”實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

第一，會(huì)計(jì)人員地位要轉(zhuǎn)變。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在委托―受托的關(guān)系中不是完全被動(dòng)的，可以積極的態(tài)度參與其中，在自己力所能及的范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)委托者和受托者之間的利害關(guān)系，充當(dāng)協(xié)調(diào)的“主人”或中介人的角色。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者是中心，會(huì)計(jì)工作是服務(wù)性的，以提供服務(wù)為主，會(huì)計(jì)人員是提供信息的“仆從”。因此，在實(shí)施決策有用觀的前提下，必須要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的地位向提供信息的“主人”或中介人向“仆從”角色的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。

第二，對(duì)信息質(zhì)量和數(shù)量要求的轉(zhuǎn)變。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，作為產(chǎn)權(quán)責(zé)任必須如實(shí)地反映，不偏不倚，并且可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，在相關(guān)性和可靠性中更強(qiáng)調(diào)可靠性；其提供信息的內(nèi)容和數(shù)量，必須考慮對(duì)委托者和受托者的利害損益，提供信息的取舍；必須限制在有關(guān)組織規(guī)則和法律制度所允許的范圍內(nèi)。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性與決策有用性極為密切，不相關(guān)的信息盡管可靠，對(duì)決策也是無(wú)用的；其提供的會(huì)計(jì)信息，只要符合成本效益原則并與決策有用，信息數(shù)量多多益善。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性和多樣性轉(zhuǎn)變。

第三，計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。受托責(zé)任學(xué)派主張只確認(rèn)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其對(duì)計(jì)量模式的選擇是堅(jiān)持具有可驗(yàn)證性的歷史成本模式。而決策有用學(xué)派不僅要確認(rèn)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且要確認(rèn)尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其主張多種計(jì)量模式并存，擇優(yōu)錄用，并倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，在通貨膨脹時(shí)可采用現(xiàn)時(shí)成本模式，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)信息質(zhì)量和決策效果的影響。在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十三條中規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值模式。這就客觀上要求根據(jù)需要選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式，改變單一的歷史成本計(jì)量模式。

第四，我國(guó)會(huì)計(jì)造假普遍，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)很難正常發(fā)揮其有效審計(jì)監(jiān)督作用，結(jié)果導(dǎo)致很難提供信息需求者所需要的決策相關(guān)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)造假的原因主要有：1、會(huì)計(jì)人員缺少應(yīng)有的獨(dú)立性；2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的喪失，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。目前，我國(guó)上市公司中絕大部分是國(guó)家控股的企業(yè)，這些企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)著既是“委托人”又是“審計(jì)對(duì)象”的雙重角色，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)的事務(wù)所，不能獨(dú)立地根據(jù)審計(jì)情況發(fā)表公正的審計(jì)意見，喪失應(yīng)有的職業(yè)誠(chéng)信與之“共謀”作假便成為順理成章的事了；3、處罰力度不夠，造假成本太低。會(huì)計(jì)造假要冒很大風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)它的收益也是很大的，若處罰不重，便不能有效控制。

第五，我國(guó)證券市場(chǎng)不完善的現(xiàn)狀，在一定程度上會(huì)阻礙“決策有用觀”的實(shí)施。我國(guó)的證券市場(chǎng)起步晚，違規(guī)操作多，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距。我國(guó)上市公司絕大部分是國(guó)家控股的企業(yè)，而且國(guó)有股和國(guó)有法人股不參與流通，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，中小投資者和社會(huì)公眾的利益得不到保證。

（二）針對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

第一，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳教育。具體實(shí)施上，可由財(cái)政部及各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)，組織公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管等參加新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過(guò)培訓(xùn)使他們了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和新準(zhǔn)則的精髓；財(cái)政部可在全國(guó)范圍內(nèi)開展聲勢(shì)浩大的會(huì)計(jì)知識(shí)大獎(jiǎng)賽，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。通過(guò)有針對(duì)性的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，可使他們較好地理解會(huì)計(jì)人員地位的轉(zhuǎn)變、對(duì)信息質(zhì)量和數(shù)量要求的轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。

第二，加大會(huì)計(jì)造假成本和實(shí)施有效的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能有效減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。實(shí)施起來(lái)有兩個(gè)方面：（1）實(shí)行雙向處罰，加大造假成本。一經(jīng)查出會(huì)計(jì)造假，不僅要處罰造假的企業(yè)，還要處罰對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，一方面會(huì)使他們的違規(guī)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假成本，減少會(huì)計(jì)造假；另一方面處罰機(jī)制也會(huì)促使事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)督，提高舞弊追究率。（2）針對(duì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、監(jiān)督不力、“共謀”作假的現(xiàn)實(shí)，可實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的定期輪換制。2003年10月8日，由證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)定期輪換的規(guī)定》，首次將會(huì)計(jì)師定期輪換作為一項(xiàng)增強(qiáng)其審計(jì)獨(dú)立性的重要措施寫入會(huì)計(jì)師的監(jiān)管制度。我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)師定期輪換并不能從實(shí)質(zhì)上提高其獨(dú)立性，事實(shí)上，會(huì)計(jì)師要么服從，要么離開，不能左右事務(wù)所出具的最終審計(jì)意見，獨(dú)立性的發(fā)揮受到極大限制，而事務(wù)所的定期輪換才是解決“共謀”作假的根本。

篇5

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)許多內(nèi)容進(jìn)行了創(chuàng)新，也包含了新型理念，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立

主要對(duì)會(huì)計(jì)信息中對(duì)決策具有重要作用的進(jìn)行了更為全面的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本目標(biāo)，是為了充分適應(yīng)投資人、債權(quán)人等對(duì)信息的強(qiáng)烈需要，避免信息的失真以及與實(shí)際情況不對(duì)稱。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定了各種會(huì)計(jì)要素，并為后續(xù)計(jì)量、報(bào)告做鋪墊。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

將資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的地位提升到核心等級(jí)，對(duì)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的行為進(jìn)行了限制。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的核心地位，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠全面展現(xiàn)，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就對(duì)此進(jìn)行了較為全面的規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，真實(shí)和公允并重的重要性。

(四)成本的核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上對(duì)原有成本補(bǔ)償制度進(jìn)行了全面完善。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，新會(huì)計(jì)工作逐漸融合了市場(chǎng)化與國(guó)際化兩方面需求，對(duì)原有成本核算體系進(jìn)行了完善。如要求企業(yè)對(duì)員工薪資費(fèi)用進(jìn)行徹底核算，并將其算入成本等等。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露信息時(shí)，也充分貫徹了披露充分性的基本原則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)教育問(wèn)題

(一)教育方式不夠先進(jìn)

我國(guó)的會(huì)計(jì)教育還主要是單一式課堂書本教學(xué)，考試也是對(duì)會(huì)計(jì)要素、規(guī)范等記憶性問(wèn)題以及選擇題，沒有進(jìn)行具體式會(huì)計(jì)問(wèn)題分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善，涉及范圍更加廣泛，且其中所包含不穩(wěn)定性因素也越來(lái)越多，需要靈活變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與核算，也需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)職業(yè)判斷，所以我們要培養(yǎng)學(xué)生處理會(huì)計(jì)問(wèn)題的綜合能力，有所思考并掌握技巧，采用多種新型教學(xué)方式，如：會(huì)計(jì)案例分析、實(shí)際單據(jù)處理等。

(二)會(huì)計(jì)教育未國(guó)際化

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸同國(guó)際接軌，那么在會(huì)計(jì)教育中要注重國(guó)際化研究與教育，具備全面性國(guó)際化會(huì)計(jì)體系理念，不能只立足于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，要擴(kuò)大學(xué)習(xí)與研究所涉及范圍，這樣才可以實(shí)現(xiàn)趨同，保證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的先進(jìn)性與科學(xué)性，也促進(jìn)會(huì)計(jì)人才走向國(guó)際，盡量在學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)其教學(xué)手段與教學(xué)內(nèi)容，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行融合與改進(jìn)，從而使新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作更加符合我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，提供全面的參考借鑒。

(三)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容更新不夠快

首先是要對(duì)會(huì)計(jì)課程體系進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系會(huì)給學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的過(guò)程帶來(lái)很大影響，一般是包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四門，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)整體內(nèi)容進(jìn)行更新，很多高校教學(xué)教材更新慢，采用老教材進(jìn)行教學(xué)，嚴(yán)重影響學(xué)生對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與運(yùn)用；其次是教材質(zhì)量需改進(jìn)，目前教材中對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境等影響因素的研究越來(lái)越多，對(duì)于理論深度及廣度沒有進(jìn)行探討，存在很大問(wèn)題，不能促進(jìn)學(xué)生思考；最后，教師課堂提問(wèn)中所涉及知識(shí)大多為學(xué)過(guò)的知識(shí)，太過(guò)簡(jiǎn)單，無(wú)法培養(yǎng)學(xué)生思考鉆研精神以及實(shí)際解決問(wèn)題的能力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員要求更高，需要學(xué)生靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露等自己進(jìn)行判斷，所以要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)教材進(jìn)行改進(jìn)。

(四)會(huì)計(jì)師資水平落后

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及到各個(gè)方面，有特殊行業(yè)準(zhǔn)則或者普通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也更加規(guī)范，而且要進(jìn)行相關(guān)信息披露，要求更高，學(xué)校老師沒有及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，甚至有老師為了減輕備課工作，按照原有教材進(jìn)行教學(xué)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容有很大出入，學(xué)生無(wú)法及時(shí)學(xué)習(xí)到最新會(huì)計(jì)處理方法，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，老師對(duì)新會(huì)計(jì)核算有很多疑問(wèn)，不能更為順利的幫助學(xué)生解決相關(guān)問(wèn)題。另外，學(xué)校部分課程安排不夠合理，課時(shí)太少不能把會(huì)計(jì)知識(shí)講授完，遺漏很多重要型會(huì)計(jì)知識(shí)。

三、加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)教育建設(shè)

(一)改進(jìn)教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量

1.進(jìn)行國(guó)際化與開放式教學(xué)

對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)方式進(jìn)行改進(jìn)，不要只注重課本理論知識(shí)教學(xué)，更要注重學(xué)生操作與處理能力的培養(yǎng)，要對(duì)學(xué)生進(jìn)行國(guó)際化先進(jìn)課程教學(xué)，比如：老師進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)，運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)，讓學(xué)生實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行操作，實(shí)際制作、填寫單據(jù)等，在學(xué)習(xí)理論知識(shí)與最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)際處理，在具備相關(guān)條件時(shí)可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)教學(xué)與遠(yuǎn)程教學(xué)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化教學(xué)，走向國(guó)際化。

2.進(jìn)行案例教學(xué)

案例教學(xué)是比較常見的教學(xué)方式，可以幫助學(xué)生更充分理解知識(shí)，加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，提高學(xué)生現(xiàn)實(shí)操作能力，同時(shí)也提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題、綜合處理等能力，其中進(jìn)行案例選擇是比較重要的環(huán)節(jié)，要保證案例來(lái)源于實(shí)際生活，有針對(duì)性與代表性，這樣學(xué)生才可以觸類旁通，舉一反三，靈活進(jìn)行運(yùn)用。

3.建立會(huì)計(jì)操作實(shí)驗(yàn)室

可以建立一個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)室，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備必要性設(shè)備，為各種專業(yè)化會(huì)計(jì)課程進(jìn)行實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)，對(duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)處理按不同崗位進(jìn)行實(shí)習(xí)，這樣通過(guò)模擬訓(xùn)練可以讓學(xué)生具備一定實(shí)際工作能力，不至于在工作時(shí)不知所措，無(wú)法進(jìn)行操作與判斷。

(二)及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，完善教學(xué)安排

學(xué)校要更新教學(xué)內(nèi)容的速度應(yīng)該更快，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)更高，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)要求很高，會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃與課程設(shè)置要進(jìn)行改進(jìn)，將很多專業(yè)同類課程進(jìn)行合并，很多小課程可以取消或者讓學(xué)生自學(xué)，對(duì)于很多重要的新規(guī)則與知識(shí)要仔細(xì)教授，所以課時(shí)要有所增加，對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”以及“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”要著重進(jìn)行教學(xué)。增加會(huì)計(jì)方面選修課程，現(xiàn)代很多學(xué)校有設(shè)置選修課程，很多非必要性課程可以取消，增設(shè)會(huì)計(jì)類選修課程，讓學(xué)生通過(guò)選修課從不同方面了解會(huì)計(jì)知識(shí)，跨越專業(yè)、跨學(xué)科進(jìn)行課程學(xué)習(xí)，從而使得學(xué)生可以自己對(duì)會(huì)計(jì)信息與處理方法進(jìn)行判斷。

(三)優(yōu)化師資水平，提升學(xué)生綜合能力

老師要不斷學(xué)習(xí)與進(jìn)步，如：到專業(yè)化培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，出國(guó)進(jìn)修等，對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)進(jìn)行研究，進(jìn)行國(guó)際交流，在增強(qiáng)自身的同時(shí)可以引進(jìn)先進(jìn)性教學(xué)資源，培養(yǎng)出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際型人才，還可以與國(guó)際進(jìn)行合作辦學(xué)，不斷推動(dòng)我國(guó)與國(guó)際相互間全面接軌，將自己在學(xué)習(xí)過(guò)程中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)傳授給學(xué)生，優(yōu)化師資力量是更好進(jìn)行會(huì)計(jì)教育的重要內(nèi)容。學(xué)校與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作，讓老師到企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者外資企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐與學(xué)習(xí)，對(duì)研究課題進(jìn)行探討與交流，這樣可以很好提升老師教學(xué)水平，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行教學(xué)。另外，可以將國(guó)際與國(guó)內(nèi)專業(yè)會(huì)計(jì)人才充實(shí)到師資隊(duì)伍中來(lái)，為我國(guó)會(huì)計(jì)教育事業(yè)提供有力支撐，提升會(huì)計(jì)老師專業(yè)素質(zhì)與技巧，從而更好進(jìn)行會(huì)計(jì)教育。學(xué)?？梢耘c企業(yè)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成合作，可以將優(yōu)秀型會(huì)計(jì)人才在畢業(yè)前放到實(shí)際工作中進(jìn)行鍛煉，將老師教授的知識(shí)進(jìn)行運(yùn)用，從而真正的做到會(huì)計(jì)教育全面化。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 特點(diǎn) 問(wèn)題 措施

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的一些特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，存有一些明顯的差異，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，體現(xiàn)出了科學(xué)性的特點(diǎn)。從1993年7月1日實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有，從隨意到規(guī)范化系統(tǒng)化逐漸的發(fā)展起來(lái)。其對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但2006年以前的準(zhǔn)則問(wèn)題、漏洞較多，不夠系統(tǒng)化，而2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之前的更加系統(tǒng)規(guī)范，并借鑒了國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)，更適合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。2006年頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重與國(guó)際間的接軌，同我國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，范圍廣，包涵各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但又有所區(qū)別，在規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面按照我國(guó)實(shí)際情況，處理方法的制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)在法規(guī)與會(huì)計(jì)處理方法的一致性。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施以后，有很多地方與后來(lái)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款制度存有矛盾，如之前的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，可《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等，造成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部間的矛盾。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠充分考慮到這一點(diǎn)從而使二者統(tǒng)一。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更高的國(guó)際化程度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)更趨同于國(guó)際性，如對(duì)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類及其計(jì)量，源于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》；對(duì)于衍生金融工具，把以往表外披露變?yōu)楸韮?nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一些問(wèn)題分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上雖然更加合理，但在運(yùn)用上也存在著很大的局限性。

1.會(huì)計(jì)信息的可比性下降。財(cái)政部規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年元月1日起在上市公司中執(zhí)行，而其他企業(yè)是否執(zhí)行可自定，不做強(qiáng)制規(guī)定。這樣一來(lái)，上市公司與非上市公司在會(huì)計(jì)信息的比較上由于沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，就產(chǎn)生了一些問(wèn)題，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)的真實(shí)性缺乏。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施謹(jǐn)慎性原則時(shí)有較強(qiáng)的主觀隨意性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)市場(chǎng)因素的變化給企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值造成的影響進(jìn)行了充分的考濾，規(guī)定了企業(yè)當(dāng)有資產(chǎn)價(jià)值減值時(shí)，依據(jù)謹(jǐn)慎性的原則可計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備。這樣給企業(yè)規(guī)避不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，防止由市場(chǎng)的原因而給企業(yè)造成重大資產(chǎn)損失提供了保障。但這樣企業(yè)在確定資產(chǎn)減值數(shù)額時(shí)，就有了一定的主觀隨意性，操作難度也會(huì)較大。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的范圍擴(kuò)大化、企業(yè)合并處理方法的隨意性強(qiáng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把借款費(fèi)用資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，從而為某些企業(yè)采用一些手段使一些存貨的借款利息支出，及專項(xiàng)以外的一般借款的利息支出符合資本計(jì)入的要求創(chuàng)造了條件，擴(kuò)大了費(fèi)用資本化范圍，達(dá)到了提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。另外企業(yè)處理合并不當(dāng)給操縱利潤(rùn)帶來(lái)了空間。在企業(yè)合并中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一控制和非同一控制下的合并，分別采用權(quán)益法與購(gòu)買法處理。因采取權(quán)益法本年利潤(rùn)與未分利潤(rùn)可增加，所以某些上市公司就有可能通過(guò)資本運(yùn)作手段，把合并對(duì)象置于同一控制下，進(jìn)而達(dá)到不勞而獲的利潤(rùn)。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存有利潤(rùn)操縱空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避了企業(yè)在某些方面操縱利潤(rùn)的行為，但企業(yè)在實(shí)施中仍然存在著可能的利潤(rùn)操縱空間。例如在債務(wù)重組和非貨幣易中，新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中也允許以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值和置換收益。這就使得上市公司的控股股東很可能會(huì)在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績(jī)或其他目的，通過(guò)債務(wù)重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。

三、所應(yīng)采取的措施建議

1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將其與會(huì)計(jì)制度結(jié)合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相銜接，這對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，是一種巨大的跨越，在實(shí)施時(shí)在所難免的會(huì)出現(xiàn)一些與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的情況，這就需要國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的一些法律及法規(guī)，從而保障會(huì)計(jì)政策不會(huì)被濫用，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性與可操作性。

2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)。目前我國(guó)尚未建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，應(yīng)盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，從根源上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)信息。

3.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)后續(xù)教育，使其具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力及職業(yè)操縱能力，使其能夠全面理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，充分發(fā)揮他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的作用，從而適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

4.規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展及財(cái)務(wù)金融理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，公允價(jià)值計(jì)量范圍越來(lái)越大，但其在運(yùn)用上的問(wèn)題也越來(lái)越多，完善與改革已是必然。一是通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行規(guī)范?？蓮闹贫群统绦蛏先胧?，盡量防止人為利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)的操縱，制止運(yùn)用各種手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，對(duì)投資者的合法權(quán)益加以保護(hù)不被侵害。二是建立健全活躍市場(chǎng)的各種體制，對(duì)各種發(fā)達(dá)的要素、資金、技術(shù)、人才市場(chǎng)和活躍的交易應(yīng)進(jìn)行放開，各要素的投資主體也應(yīng)有企業(yè)提供公允價(jià)值信息的要求；而內(nèi)部條件是財(cái)務(wù)信息報(bào)告者要有提供公允價(jià)值信息的動(dòng)因。第三是對(duì)公允價(jià)值的可操縱性加以提高。規(guī)范公允價(jià)值在各種具體情況下的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其技術(shù)和職業(yè)能力，從而利于推廣公允價(jià)值的信息。

5.完善準(zhǔn)則的可操縱性，進(jìn)一步規(guī)范使用條件。對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)間的合并來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)占有的比重相當(dāng)大，對(duì)同一級(jí)別下的國(guó)有控股企業(yè)的合并應(yīng)進(jìn)行明確具體的劃分，不應(yīng)簡(jiǎn)單地把這種合并視為同一控制下的企業(yè)的合并，否則可能給實(shí)際操作留下空間。

四、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，顯示我國(guó)新準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值的決心，同時(shí)也暴露了很多的問(wèn)題。因此我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，加快我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的建設(shè)步伐。

參考文獻(xiàn)：

篇7

隨著科技創(chuàng)新與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，我國(guó)上市公司并購(gòu)活動(dòng)也日益頻繁，商譽(yù)計(jì)量問(wèn)題成為企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中的核心問(wèn)題。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)在未來(lái)期間持續(xù)獲取超額利潤(rùn)能力的一種體現(xiàn)。近年來(lái)，商譽(yù)在企業(yè)中所起的重要作用逐漸被人們認(rèn)識(shí)并關(guān)注。為了使合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，我國(guó)財(cái)政部于2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此我們可以看到合并商譽(yù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步完善。

一、商譽(yù)的本質(zhì)

商譽(yù)一詞的出現(xiàn)最早可追溯到12世紀(jì)。19世紀(jì)晚期，商譽(yù)正式出現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬簿中，自此，商譽(yù)引起了會(huì)計(jì)學(xué)界的廣泛關(guān)注。幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都對(duì)商譽(yù)的本質(zhì)進(jìn)行了解釋。其中主流的理論包括5種：美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森提出的“三元論”，即超額收益論，好感價(jià)值論和總計(jì)價(jià)賬戶論；協(xié)同效應(yīng)論以及由 FASB（Financial Accounting Standards Board，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）于1999年提出的核心商譽(yù)論。

（一）“三元論”

“三元論”分別從不同的角度分析了商譽(yù)的本質(zhì)。超額收益論是現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論界較為認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。它正確的把握了商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)的基本條件，但它沒有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)的理論研究，所以其對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用就顯得力不從心。好感價(jià)值論從資產(chǎn)的視角對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了解釋，但它僅是分析了商譽(yù)的不同特質(zhì)，對(duì)其計(jì)量問(wèn)題并沒有進(jìn)行解釋?？傆?jì)價(jià)賬戶論則是從方法論的角度解釋了商譽(yù)的計(jì)量方法。

（二）核心商譽(yù)論

FASB認(rèn)為商譽(yù)由六個(gè)部分組成：一是被合并企業(yè)凈資產(chǎn)在合并當(dāng)日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。二是被合并企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。三是被合并企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”構(gòu)件的公允價(jià)值。四是合并企業(yè)與被合并企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的公允價(jià)值。五是合并企業(yè)由于收購(gòu)報(bào)價(jià)的錯(cuò)誤而多計(jì)量的金額。六是合并企業(yè)多支付或少支付的價(jià)值。FASB將三和四統(tǒng)稱為“核心商譽(yù)”，認(rèn)為它們應(yīng)該是商譽(yù)的會(huì)計(jì)性質(zhì)特征。

二、目前我國(guó)合并商譽(yù)計(jì)量存在的問(wèn)題

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照合并企業(yè)在合并前是否受同一方或相同多方最終控制劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并劃分的類型不同，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也不同。

（一）企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法存在的問(wèn)題

權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看成是參與合并的雙方通過(guò)股權(quán)交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合。其實(shí)質(zhì)在于企業(yè)合并不是購(gòu)買行為，而是各參與合并企業(yè)在新主體中的聯(lián)合和繼續(xù)。在權(quán)益結(jié)合法下，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，不存在新的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也就不存在購(gòu)買成本與凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的確認(rèn)，參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按原來(lái)的賬面價(jià)值記錄?？梢?，權(quán)益結(jié)合法在一定程度上反映了合并主體各方的連續(xù)性，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。

企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法主要存在以下兩方面問(wèn)題：

第一，權(quán)益結(jié)合法所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不高。權(quán)益結(jié)合法忽視了企業(yè)合并中的交換價(jià)值，對(duì)企業(yè)合并中合并方所投入的資金信息不能全面反映。雖然權(quán)益結(jié)合法保留了合并前被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值，但一般情況下并不能反映其真正價(jià)值。因此合并信息與報(bào)表使用者決策相關(guān)程度較低，會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值較小。

第二，權(quán)益結(jié)合法更易被用來(lái)粉飾報(bào)表。由于權(quán)益結(jié)合法記錄的資產(chǎn)價(jià)值較低造成折舊等成本費(fèi)用較少，而且被合并企業(yè)的全年損益全部合并，所以權(quán)益結(jié)合法下報(bào)告的收益水平較高。另外，管理當(dāng)局可以將按低于公允價(jià)值的賬面價(jià)值記錄的并入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以獲得即時(shí)收益。這些都為企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)購(gòu)買法計(jì)量的思考

購(gòu)買法將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定價(jià)款購(gòu)進(jìn)被并企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而將投資成本超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。購(gòu)買法著眼于實(shí)際的交易和交換價(jià)值，合并方獲得的所有資產(chǎn)和負(fù)債都以公允價(jià)值計(jì)量，提供的信息更具有相關(guān)性。

但購(gòu)買法也存在著相應(yīng)的問(wèn)題：

第一，合并商譽(yù)是非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買方對(duì)合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。但是目前公允價(jià)值如何確認(rèn)與計(jì)量，以及其計(jì)量方法在多大程度上是公允的仍然是一個(gè)問(wèn)題。因此最后成交的價(jià)格一般會(huì)偏離被合并企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

第二，合并商譽(yù)的計(jì)量受購(gòu)買日的影響。選擇不同的日期進(jìn)行交易，合并成本和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值都有可能發(fā)生變化，從而按此方法計(jì)算出的合并商譽(yù)價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。而商譽(yù)在相對(duì)的一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)該是不變的，所以購(gòu)買法所確定的商譽(yù)也有可能不能完全真實(shí)的反映企業(yè)的價(jià)值。

三、實(shí)施我國(guó)合并商譽(yù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

（一）提高公允價(jià)值運(yùn)用的水平和素養(yǎng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)我們來(lái)說(shuō)是最大的挑戰(zhàn)。但是公允價(jià)值受到重視是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，我們要想提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息給使用者，就必須運(yùn)用好公允價(jià)值。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)評(píng)估體系的完善，制定相關(guān)的嚴(yán)格的評(píng)定測(cè)試程序，提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性和客觀性，從而對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量打下更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露制度并加強(qiáng)外部監(jiān)管

我們應(yīng)當(dāng)完善商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露的管理制度，規(guī)定上市公司要定期披露其有關(guān)商譽(yù)的會(huì)計(jì)信息，確保商譽(yù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。再者，要加強(qiáng)包括政府監(jiān)管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管和投資者監(jiān)管在內(nèi)的外部監(jiān)管，尤其需要加強(qiáng)政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，盡快與國(guó)際水平看齊。

（三）提高商譽(yù)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，并產(chǎn)生合并商譽(yù)。但是，國(guó)際上已經(jīng)基本取消了權(quán)益結(jié)合法，這就造成了會(huì)計(jì)信息國(guó)際間可比性較差。對(duì)此，我們應(yīng)進(jìn)一步研究權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)的適用性，并比較國(guó)際上取消權(quán)益結(jié)合法的原因在我國(guó)是否也普遍存在。通過(guò)深入分析，找出差異，進(jìn)一步縮小同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，提高會(huì)計(jì)信息國(guó)際間的可比性。

總之，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，資 本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展以及對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的不斷深入，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)商譽(yù)對(duì)企業(yè)的發(fā)展和影響越來(lái)越重要。因此，要不斷加強(qiáng)這方面的研究和探索，逐步完善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，以更好地促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉政寧.我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題與對(duì)策分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（2）：87-94.

[2] 羅 敏. 淺析企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，201（3）：50-53.

[3] 馮衛(wèi)東，鄭海英. 企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)計(jì)量與披露問(wèn)題研究[J].財(cái)政研究，2013（8）：29-32.

[4] 胡 悅，徐海峰.合并商譽(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)行為的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2013（3）：98-102.

[5] 汪 洋. 我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[6] 張 娟.合并商譽(yù)對(duì)企業(yè)盈利能力影響的實(shí)證研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.

篇8

[關(guān)鍵詞] 受托責(zé)任；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；信息披露

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 13. 020

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）13- 0034- 04

1 研究背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體顯現(xiàn)出越來(lái)越廣泛的經(jīng)濟(jì)職能，同時(shí)，基于理性經(jīng)濟(jì)人的盈利模式也給社會(huì)帶來(lái)了一系列問(wèn)題，食品安全、資源消耗、環(huán)境污染、員工健康等問(wèn)題層出不窮，給資本市場(chǎng)敲響了警鐘。由此，市場(chǎng)各利益相關(guān)方對(duì)于企業(yè)的關(guān)注也從單純地注重盈利轉(zhuǎn)向包括客戶關(guān)系、環(huán)境責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展等社會(huì)責(zé)任的范疇。企業(yè)也從單純地注重自身利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)向股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以社會(huì)責(zé)任履行情況為依托的社會(huì)信譽(yù)和品牌效應(yīng)的建立和維持。

2006年3月，國(guó)家電網(wǎng)公司《國(guó)家電網(wǎng)公司2005年社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，開啟了上市公司相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息的先河，并以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式將其作為企業(yè)定期報(bào)告的組成部分，自此，各部門相繼了系列政策文件支持和規(guī)范上市公司社會(huì)責(zé)任信息的披露。2006年9月，深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，2008年5月，上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，規(guī)范了滬深兩市上市公司社會(huì)責(zé)任信息的披露。2007年12月，國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對(duì)中央企業(yè)履行并定期社會(huì)責(zé)任信息提供了法律指導(dǎo)。在這些規(guī)范的指引下，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露經(jīng)歷了從無(wú)到有，且數(shù)量不斷增加的過(guò)程。但是，由于資本市場(chǎng)的不完善，監(jiān)管的松動(dòng)以及法律規(guī)范的不健全，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露質(zhì)量不高，存在重大隱瞞以及避重就輕等很多問(wèn)題。本文旨在將企業(yè)社會(huì)責(zé)任回歸到會(huì)計(jì)受托責(zé)任的本源，并結(jié)合會(huì)計(jì)角色的演變，為開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究和制定社會(huì)責(zé)任披露體系提供理論和實(shí)踐支撐。

2 文獻(xiàn)綜述

2.1 受托責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

受托責(zé)任觀與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的耦合，最早可以追溯到20世紀(jì)60年代，David（1968）在其論文中首次提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，拉開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。孟凡利（1990）提出應(yīng)該從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)的影響，并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)行為上升到了整個(gè)社會(huì)層面，而不是僅基于股東的角度。Donaldson和Dunfee（1994）提出了綜合性契約論，認(rèn)為企業(yè)與各利益相關(guān)者之間存在一系列顯性或隱性的契約，與債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等合同利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系是明顯的，而與普通消費(fèi)者、社會(huì)之間的契約關(guān)系是不明顯的。劉玉廷（2010）認(rèn)為企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶、社會(huì)大眾等都以一定的形式向企業(yè)投入了資源，包括人力資源、自然資源、財(cái)務(wù)資源、社會(huì)資源等，因此，各利益相關(guān)者都應(yīng)該是廣義上的委托人，而企業(yè)是個(gè)利益相關(guān)者的受托人，因此基于受托責(zé)任觀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并將其以一定的形式呈現(xiàn)給利益相關(guān)者。

2.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究范圍較廣，涵蓋內(nèi)容、形式、效用、監(jiān)管、審計(jì)等方面。在其內(nèi)容與模式上，沈洪濤、金婷婷（2006）首次對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露情況進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)不同的公司在信息披露內(nèi)容和方式上有著顯著的隨意性與不一致，而監(jiān)管當(dāng)局并未給出有力的監(jiān)督。李正、向銳（2007）界定了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的6大類內(nèi)容，通過(guò)分析指出指數(shù)法是評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任信息披露的最佳方法。李新娥、彭華崗（2010）以2008年中國(guó)100強(qiáng)企業(yè)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)聲譽(yù)與社會(huì)責(zé)任信息披露顯著正相關(guān)。楊海燕（2010）基于英國(guó)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)評(píng)述（OFR）的相關(guān)理論回顧，闡述了英國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露要求，指出其完善的披露體系對(duì)于中國(guó)有借鑒意義。許家林、徐榮（2011）則提出了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式，即獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式以及以事項(xiàng)法和REA模型為基礎(chǔ)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息形成系統(tǒng)。

3 企業(yè)受托責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露

3.1 受托責(zé)任觀

現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志是兩權(quán)分離，即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在這種制度下，作為出資者的股東無(wú)法親自經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要尋找合適的經(jīng)理人來(lái)處理企業(yè)的日常事務(wù)，于是出現(xiàn)了委托人和人，繼而產(chǎn)生了委托理論。受托責(zé)任觀就是在理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。但是這種模式也存在著問(wèn)題，在理性經(jīng)紀(jì)人的假設(shè)下，經(jīng)理人追求其利益最大化，自身目標(biāo)可能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離，進(jìn)而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，損害企業(yè)所有者的利益，這就是委托制度下產(chǎn)生的問(wèn)題。問(wèn)題在一定程度上可以通過(guò)定期的信息披露加以緩解。經(jīng)理人，即受托人在股東，即委托人的授權(quán)下從事經(jīng)營(yíng)，定期向委托人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)成果、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等信息，作為所有者對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督。因此，為解除受托責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)如實(shí)向所有者進(jìn)行相關(guān)信息的披露，這給企業(yè)信息披露的必要性提供了理論基礎(chǔ)。

3.2 企業(yè)的利益相關(guān)者受托責(zé)任

契約是委托理論中的重要概念，委托關(guān)系本身是一種契約，規(guī)范了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部存在著多層級(jí)、多環(huán)節(jié)的委托關(guān)系，不僅限于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，還包括與下層經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等合同利益相關(guān)者，以及社會(huì)公眾等非合同利益相關(guān)者。按照綜合契約論的觀點(diǎn)，這些利益相關(guān)者都以某種形式向企業(yè)投入了資源，各利益相關(guān)者都是企業(yè)的委托人，都有權(quán)利要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的信息披露。因此，解除經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的方式就從傳統(tǒng)的向股東披 露受托責(zé)任信息，轉(zhuǎn)而向各利益相關(guān)方披露受托責(zé)任信息。對(duì)于上市公司而言，這種轉(zhuǎn)變尤為典型。上市公司以公開發(fā)行股票的方式籌集資本，其廣義上的出資人不僅包括機(jī)構(gòu)投資者、控股股東等，還包括廣大中小股民，他們與大股東一起分擔(dān)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，乃至整個(gè)社會(huì)都為股票的上市及企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了不可或缺的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，因此上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)更應(yīng)該考慮到所有利益相關(guān)者的信息訴求，尤其是披露與非合同利益相關(guān)者關(guān)系密切的社會(huì)責(zé)任信息?！?.3 受托責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露

現(xiàn)代企業(yè)處于復(fù)雜的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)中，如果將這種復(fù)雜的受托責(zé)任分層，至少包含3個(gè)層級(jí)的受托責(zé)任，首先是資源提供者與企業(yè)高級(jí)管理者之間的受托責(zé)任關(guān)系，廣義的資源提供者包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、社會(huì)等，其次是高級(jí)管理者與中基層管理者之間的受托責(zé)任關(guān)系，這種受托責(zé)任關(guān)系的成立建立在企業(yè)內(nèi)部章程與契約的基礎(chǔ)上，有賴于公司治理的有效建立與運(yùn)行，再次是中基層管理者與企業(yè)員工的受托責(zé)任關(guān)系，這三層受托責(zé)任關(guān)系決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與發(fā)展戰(zhàn)略的建立和實(shí)施是自上而下貫徹，自下而上反饋，也決定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息是一個(gè)綜合的受托責(zé)任反映系統(tǒng)，解除各個(gè)層級(jí)的受托責(zé)任有賴于良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系。因此，完善的社會(huì)責(zé)任披露體系能促進(jìn)受托責(zé)任履行的良性循環(huán)，并通過(guò)信號(hào)傳遞機(jī)制緩解資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱帶來(lái)的逆向選擇問(wèn)題。

4 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露分析

4.1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)《金蜜蜂中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告》和中科院的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書》，近年來(lái)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。

4.1.1 報(bào)告數(shù)量平穩(wěn)增長(zhǎng)但是所占比例依然較小

從2009年至2013年，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告全年數(shù)呈現(xiàn)明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2009年的661份增加到2013年的1 874份，相較2012年的井噴之勢(shì)，2013年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量平穩(wěn)增長(zhǎng)，各年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量如表1所示。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國(guó)至少已有2 000家企業(yè)和組織了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。此外，民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量增加明顯，2013年民營(yíng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告313份，同比增長(zhǎng)41%①。

雖然近年來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量逐年增長(zhǎng)，但是披露數(shù)量相較資本市場(chǎng)千萬(wàn)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然微乎其微，其所占的比例仍然很小。

4.1.2 報(bào)告質(zhì)量良莠不齊，且缺乏獨(dú)立審查

中科院選取了2011年-2013年期間典型行業(yè)的1 082份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行研究，在研究的1 082份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，從披露的信息量來(lái)看，10頁(yè)以下的報(bào)告數(shù)量下降，30頁(yè)以上的報(bào)告數(shù)量所占比重最大。從披露的次數(shù)看，報(bào)告的連續(xù)性較好，第五次的企業(yè)數(shù)量最多。從披露的質(zhì)量看，可比性、創(chuàng)新性、可讀性和結(jié)構(gòu)完整性均有所提升②，說(shuō)明在證券交易所、財(cái)政部以及國(guó)資委企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范的引導(dǎo)下，我國(guó)企業(yè)整體的社會(huì)責(zé)任披露意識(shí)有所提升，但是，從滬深兩市的上市公司來(lái)看，披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司也為數(shù)不多，在披露了社會(huì)責(zé)任的上市公司中，報(bào)告的質(zhì)量也良莠不齊，大部分缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，形式不規(guī)范，在格式和內(nèi)容上存在許多缺失，社會(huì)責(zé)任的管理情況依然較差。與企業(yè)年度報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告目前沒有獨(dú)立的第三方作為鑒證機(jī)構(gòu)，缺乏第三方的審查，可信度較低。

4.1.3 披露性質(zhì)上報(bào)喜不報(bào)憂，且缺乏可比性

從各公司披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告看，大部分公司披露的社會(huì)責(zé)任信息都是對(duì)社會(huì)責(zé)任履職較好的方面的定性信息，對(duì)于一些可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)影響的負(fù)面消息則沒有披露或是避重就輕，不利于社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)范化。此外，大部分公司定性結(jié)論多，定量披露少，缺乏縱向和橫向的對(duì)比，且沒有突出行業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致信息的可比性不強(qiáng)。

4.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的改進(jìn)建議

4.2.1 規(guī)范企業(yè)社會(huì)信息披露的內(nèi)容和形式

在內(nèi)容上，根據(jù)深圳證券交易所2006年的上市公司社會(huì)責(zé)任指引，社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)至少包含職工保護(hù)、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的制度建設(shè)和執(zhí)行情況、社會(huì)責(zé)任履行情況與指引的差距以及原因、改進(jìn)措施與具體時(shí)間安排等方面。因此，規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告至少應(yīng)該包含環(huán)境、員工、社區(qū)、消費(fèi)者以及一般社會(huì)問(wèn)題。在形式上，理論上存在著3種披露社會(huì)責(zé)任信息的形式，第一種形式是編制簡(jiǎn)單的概括性敘述報(bào)告進(jìn)行描述，比如現(xiàn)在大多數(shù)上市公司采用的方式，這種形式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)明扼要，但是缺乏對(duì)貨幣信息的定量描述，可信程度不高。第二種形式是在年度報(bào)告中直接加入社會(huì)責(zé)任信息，這也是目前部分上市公司采取的做法，這種形式節(jié)約了企業(yè)的編報(bào)成本，但是這種形式下的社會(huì)責(zé)任信息一般較為框架性和總括性，信息含量偏低，不利于各利益相關(guān)方進(jìn)行深入分析。第三種形式是披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，即將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為單獨(dú)的體系，對(duì)企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，然后將企業(yè)的社會(huì)信息以報(bào)表的形式進(jìn)行列報(bào)，這種形式有利于監(jiān)督企業(yè)全面地管理社會(huì)責(zé)任，但是履約成本較大，可理解性差。結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r和上市公司的現(xiàn)實(shí)，可以鼓勵(lì)上市公司采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同時(shí)強(qiáng)制上市公司至少應(yīng)編制敘述性社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)于非上市公司，則不強(qiáng)制其將社會(huì)責(zé)任信息與年報(bào)信息分離。

4.2.2 引入第三方獨(dú)立審驗(yàn)機(jī)構(gòu)

如前所述，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告相比于年度報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告而言缺少第三方機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)，受托責(zé)任觀為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)提供了理論支持，獨(dú)立的第三方審驗(yàn)有助于增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息的可信性，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)、全面地反映其社會(huì)責(zé)任履行情況，在資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱的情況下有助于投資者降低信息甄別和篩選成本，同時(shí)根據(jù)信號(hào)傳遞理論，社會(huì)責(zé)任履行良好的企業(yè)可以通過(guò)獨(dú)立的第三方審驗(yàn)的方式與其他企業(yè)區(qū)分開來(lái)，提高信譽(yù)和知名度，激勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。

5 結(jié) 語(yǔ)

本文以受托責(zé)任作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究視角，闡述了委托理論、受托責(zé)任關(guān)系和利益相關(guān)者網(wǎng)絡(luò)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的理論支撐，分析了我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，提出了完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的改進(jìn)建議，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

主 要參考文獻(xiàn)

[1]馮麗麗，林芳，許家林.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在當(dāng)代中國(guó)的研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011（11）：91-98.

[2]李正，向銳.中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法和現(xiàn)狀研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007（7）：3-8.

[3]石本仁.公司治理中的會(huì)計(jì)角色[J].會(huì)計(jì)研究，2002（4）：24-28.

[4]孫志梅，劉淑華.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)：契約與受托責(zé)任的耦合[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（1）：46-47.

[5]王玉春.論企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告基本理論框架[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2012（7）：91-96.

篇9

摘 要 我國(guó)2007年1月1日起施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》從資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息等方面相對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了一些改動(dòng)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了大量全新理論，增加了信息可靠性。專門的準(zhǔn)則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)更趨規(guī)范，可操作性更強(qiáng)。筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量以資產(chǎn)能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，是滿足提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量要求的結(jié)果。我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范目前正處于起始階段，與國(guó)外資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范相比尚需完善與改革。新準(zhǔn)則將對(duì)規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)信息發(fā)揮出巨大的作用。本文在介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)這些改動(dòng)的內(nèi)容及影響進(jìn)行了探討，并提出相關(guān)改進(jìn)和完善的建議。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 減值準(zhǔn)備 問(wèn)題

2006年初，我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值規(guī)定，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是一種博弈。

一、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。準(zhǔn)則規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》適用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》有以下特點(diǎn)：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則比企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求更加明確，更具實(shí)務(wù)操作性

一是明確會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息給出了八項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)估計(jì)其資產(chǎn)減值的主要要素――可收回金額，然后將其與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，確定減值損失的金額；二是明確不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。在確定可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)和預(yù)計(jì)示來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)的指導(dǎo)規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難。準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行了計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回做出了新的規(guī)定

減值準(zhǔn)則在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，同我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍保持一致。但在轉(zhuǎn)回問(wèn)題上，準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問(wèn)題的原因分析

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。但要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。難度大，且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。同時(shí)由于實(shí)行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過(guò)度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性

存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。可收回金額中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理得不好，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利。如在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，對(duì)會(huì)計(jì)處理的進(jìn)行，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后。但該規(guī)定未能完全消除掉上市公司利潤(rùn)操縱的可能性，這主要是因?yàn)樾聹?zhǔn)則中并未詳細(xì)規(guī)定針對(duì)存貨、短長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備能否沖回，可見類似問(wèn)題一定要把握好實(shí)踐中的操作。

（一）從觀念上要對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提有新的認(rèn)識(shí)

新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定相對(duì)過(guò)去相比發(fā)生了不少的改變和完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何及時(shí)從觀念上對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提有新的認(rèn)識(shí)顯得極為關(guān)鍵。過(guò)去許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，比如一些企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況時(shí)有發(fā)生，有些企業(yè)會(huì)采用計(jì)提折舊來(lái)代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法，上述的行為都違背了基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該說(shuō)，如何轉(zhuǎn)變這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是極為重要的。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

頒布的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，而我們?cè)诮梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮我國(guó)的資產(chǎn)管理?xiàng)l例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元概念前，重新審視各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過(guò)縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價(jià)值損失，也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的一種途徑。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則是這批新準(zhǔn)則中最復(fù)雜的準(zhǔn)則之一，包含的內(nèi)容較多，且較抽象。這需要廣大會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的精髓，才能在實(shí)際工作中事半功倍。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。由于在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)方式和“可收回金額”的計(jì)算上，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷，只有提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料才能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

在新準(zhǔn)則實(shí)施后，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值的審計(jì)更為重要，企業(yè)要在不斷提高現(xiàn)有內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)師的業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)上，加強(qiáng)對(duì)水平較高的會(huì)計(jì)審計(jì)師的引進(jìn)，在實(shí)際工作中，注意對(duì)細(xì)節(jié)的把握，會(huì)計(jì)審計(jì)師要不斷的研究新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)審計(jì)方法和措施，做到與時(shí)俱進(jìn)。

（五）合理確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

應(yīng)該注意，資產(chǎn)組確定之后，各會(huì)計(jì)期間必須保證一致，不得擅自改動(dòng)。在認(rèn)定資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時(shí)，要把企業(yè)管理曾管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式考慮進(jìn)去，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的使用和處置方式也不能忽略，在實(shí)際工作中，要將企業(yè)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)嚴(yán)格的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。

（六）選擇合理的折現(xiàn)率

在選擇折現(xiàn)率時(shí)，首先要保證折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量一致，這樣可以大大的防止風(fēng)險(xiǎn)因素重復(fù)計(jì)算和遺漏。在實(shí)際中，如果未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)考慮到了所有的可能風(fēng)險(xiǎn)，那么在選擇折現(xiàn)率時(shí)，可以選擇無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，另外如果未來(lái)現(xiàn)金流量沒有依照風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)上的調(diào)整，則可以選擇當(dāng)期銀行貸款利率。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊捷.淺談新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2010.7.

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并商譽(yù)；確認(rèn)；計(jì)量

中圖分類號(hào)：F230　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0137－02

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

商譽(yù)是備受會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)話題。對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題，國(guó)際上已經(jīng)形成了較為完善的做法。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)不夠完善，一直未對(duì)商譽(yù)做規(guī)范的規(guī)定，僅是簡(jiǎn)單規(guī)定對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)按成本入賬并在合理使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的主要區(qū)別之一就是是否對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，只有在購(gòu)買法下才涉及合并商譽(yù)問(wèn)題。商譽(yù)根據(jù)其產(chǎn)生方式的不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。從國(guó)際上大部分國(guó)家的慣例來(lái)看，對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，一般不予以確認(rèn)；在企業(yè)的并購(gòu)行為中，對(duì)于購(gòu)買法下的外購(gòu)商譽(yù)，一般予以確認(rèn)；對(duì)于權(quán)益結(jié)合法下的外購(gòu)商譽(yù)，一般不予以確認(rèn)。本文討論的商譽(yù)都是指企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)，外購(gòu)商譽(yù)也可以稱作合并商譽(yù)。

(一)商譽(yù)的確認(rèn)

商譽(yù)是由于收購(gòu)方企業(yè)對(duì)被收購(gòu)方企業(yè)存在著良好的預(yù)期，認(rèn)定其能夠在未來(lái)時(shí)期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認(rèn)的后者所擁有的各種優(yōu)越條件與無(wú)形資源，這在一定義體現(xiàn)了外購(gòu)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

購(gòu)買法下，實(shí)施合并的企業(yè)在合并日，將購(gòu)買的被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按評(píng)估后的公允價(jià)值記入實(shí)施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，購(gòu)買成本超過(guò)被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為外購(gòu)商譽(yù)，即在合并資產(chǎn)負(fù)債表上用單獨(dú)的項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)。

(二)商譽(yù)的減值測(cè)試

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，直接計(jì)入合并當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，不再進(jìn)行攤銷，而是于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。但是鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

1、系統(tǒng)攤銷轉(zhuǎn)變?yōu)闇p值測(cè)試的原因

在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商譽(yù)是作為可攤銷資產(chǎn)處理的，攤銷數(shù)額則是該期間內(nèi)商譽(yù)價(jià)值遞減的大約估計(jì)數(shù)，隨著商譽(yù)價(jià)值的攤銷，商譽(yù)的賬面價(jià)值呈現(xiàn)出等額遞減的趨勢(shì)。表面上看，似乎這樣的處理無(wú)可挑剔，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值的損耗都是通過(guò)逐期計(jì)提折舊的方式而得以補(bǔ)償?shù)模欢?，?guī)定商譽(yù)攤銷的做法卻掩蓋了一個(gè)非常重要的問(wèn)題，即商譽(yù)本身價(jià)值減損的確認(rèn)問(wèn)題，因?yàn)樯套u(yù)價(jià)值減損與固定資產(chǎn)損耗在內(nèi)涵上是完全不同的兩個(gè)概念。合并商譽(yù)從要素分類上屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，它的價(jià)值又很容易在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生大幅度的波動(dòng)，所以僅僅按直線法進(jìn)行攤銷，有時(shí)尚不足以反映其價(jià)值減少的情況。因此，合并商譽(yù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)以后，除了按照既定的攤銷方案系統(tǒng)分期攤銷之外，還要進(jìn)行減值測(cè)試。

2、減值測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)

首先，減值測(cè)試體現(xiàn)了“決策有用論”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。由于合并商譽(yù)涉及的金額較大，其會(huì)計(jì)處理方法極大地影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表。對(duì)于合并商譽(yù)采用與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值趨同的會(huì)計(jì)處理方法，有利于從整體上揭示企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而有利于現(xiàn)在和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)評(píng)估公司的內(nèi)在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，做出投資決策。

其次，減值測(cè)試有利于縮小兩種合并方法對(duì)會(huì)計(jì)后果的影響。對(duì)照我國(guó)合并會(huì)計(jì)處理方法二元并存的格局，雖然權(quán)益結(jié)合法能增加合并利潤(rùn)，但將購(gòu)買法下的合并商譽(yù)改為減值測(cè)試法后，由于企業(yè)不必定期攤銷商譽(yù)，在合并商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，合并企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就不會(huì)因?yàn)樯套u(yù)的攤銷而減少，從而可以縮小兩種合并方法對(duì)會(huì)計(jì)后果的影響，客觀上抑制了虛假合并交易行為的發(fā)生，有助于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商譽(yù)減值測(cè)試的問(wèn)題

(一)減值測(cè)試的困難

我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。這種處理辦法也不可避免的存在著一些潛在問(wèn)題由于商譽(yù)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽(yù)減值損失的計(jì)算結(jié)果減值測(cè)試有一定的復(fù)雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費(fèi)較多的人力物力和時(shí)間。

(二)企業(yè)合并形成的商譽(yù)準(zhǔn)確性更難計(jì)算

對(duì)于企業(yè)合并形成的商譽(yù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)――減值》規(guī)定每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試，但在減值跡象的判斷和計(jì)量確認(rèn)的操作過(guò)程中卻缺乏詳盡的指導(dǎo)和解釋。所以，這一方法在實(shí)際中很難操作，因?yàn)樯套u(yù)的減值測(cè)試是與企業(yè)報(bào)告體系結(jié)合起來(lái)考慮的，越小的報(bào)告層次，越難得到資產(chǎn)組的公允價(jià)值，而且層次劃分的越細(xì)，對(duì)資產(chǎn)組的公允價(jià)值進(jìn)行操縱的可能性越大，同時(shí)，按照怎樣合理的方法將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，我國(guó)準(zhǔn)則卻沒有詳盡的指導(dǎo)，并且我國(guó)評(píng)估體系還不完善，商譽(yù)減值的準(zhǔn)確性更難計(jì)算。

三、解決商譽(yù)減值測(cè)試存在問(wèn)題的建議

通過(guò)以上論述，本文認(rèn)為在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的情況下，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，對(duì)商譽(yù)在不超過(guò)10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，同時(shí)定期對(duì)商譽(yù)是否存在減值進(jìn)行檢查，并在必要時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。這種做法符合成本效益原則，便于操作，更符合我國(guó)現(xiàn)行情況。

對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，首先，應(yīng)確定資產(chǎn)組，確認(rèn)商譽(yù)的測(cè)試范圍。其次，對(duì)于測(cè)試時(shí)間，由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，每年一次測(cè)試效果不大，應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行測(cè)試。但出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，必須進(jìn)行減值測(cè)試：(1)法律和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大調(diào)整；(2)出現(xiàn)未曾預(yù)料的強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況；(3)關(guān)鍵人才流失；(4)減值測(cè)試單元內(nèi)的營(yíng)業(yè)分部或很重要的部分很可能要被出售或處置；(5)減值測(cè)試單元內(nèi)的一個(gè)重要資產(chǎn)集合面臨大幅度減值；(6)減值測(cè)試單元的附屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了商譽(yù)減值損失。如果減值測(cè)試單元內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)首先進(jìn)行非商譽(yù)資產(chǎn)的減值測(cè)試并確認(rèn)其減值損失，之后再進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。