1當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收存在的主要問(wèn)題分析

相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn)，這容易造成課稅對(duì)象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對(duì)其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來(lái)了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：

1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長(zhǎng)期以來(lái)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需繳納注冊(cè)費(fèi)（獲得自己專用域名）即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國(guó)家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對(duì)從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行了實(shí)名制，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營(yíng)者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，并無(wú)規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記，因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè)，進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控。現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國(guó)家公權(quán)力對(duì)電子商務(wù)交易的規(guī)范。

1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效

在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購(gòu)銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來(lái)困難，“以票控稅”無(wú)法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無(wú)法追蹤查詢這些信息的來(lái)龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒(méi)有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來(lái)隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明，目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱的情況下，稅務(wù)部門對(duì)電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒(méi)有足夠能力來(lái)審核納稅人申報(bào)的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動(dòng)的地位。

進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及應(yīng)用，使電子政務(wù)的發(fā)展成為當(dāng)代信息化的最重要的領(lǐng)域之一。目前，我國(guó)各級(jí)政府已悄然興起一股電子政務(wù)熱，正是在這樣的大環(huán)境下稅務(wù)系統(tǒng)的電子政務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。下面，本文擬就稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)工作流程的建立作一膚淺探討。

一、稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)的概念和內(nèi)涵

所謂稅務(wù)系統(tǒng)的電子政務(wù)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用現(xiàn)代信息和通信技術(shù)，將管理和服務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行集成，上網(wǎng)實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)和工作流程的優(yōu)化重組，超越時(shí)間和空間及部門之間的分隔限制，向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)和全方位的、規(guī)范而透明的、符合國(guó)際水準(zhǔn)的管理和服務(wù)。簡(jiǎn)言之，稅務(wù)電子政務(wù)就是利用現(xiàn)有的IT技術(shù)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)和行政管理。政府電子政務(wù)的主要對(duì)象是G2G（政府-政府），B2G（企業(yè)-政府）、C2G（公眾-政府）G2B（政府-企業(yè)）、G2C（政府-公眾）。作為一個(gè)重要分支，稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)所服務(wù)和監(jiān)管的對(duì)象自然就是"稅務(wù)-稅務(wù)"、"稅務(wù)-納稅人"、"稅務(wù)-政府"、"稅務(wù)-工商、海關(guān)等"。其內(nèi)涵是電子政務(wù)必須借助于信息技術(shù)，處理的是與稅收有關(guān)的公共事務(wù)，但并不等于簡(jiǎn)單地將傳統(tǒng)的管理事務(wù)原封不動(dòng)地搬到網(wǎng)絡(luò)上，而是進(jìn)行組織的業(yè)務(wù)重組和流程再造；也就是要運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)打破原有的組織機(jī)構(gòu)界限，構(gòu)建一個(gè)電子化的虛擬組織，使得人們可以從不同的渠道獲取信息和服務(wù)，而不是傳統(tǒng)的經(jīng)過(guò)層層關(guān)卡，書面審核的作業(yè)方式。同時(shí)，稅務(wù)電子政務(wù)既有別于稅收信息化建設(shè)，卻又密可分。當(dāng)前，稅收信息化建設(shè)的工作重點(diǎn)是在"一體化"的原則下打基礎(chǔ)、抓應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)信息集中與信息共享，而電子政務(wù)則是在稅收信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門之間及其與公眾間進(jìn)行雙向的信息交換，及時(shí)傳遞信息。

同志指出："四個(gè)現(xiàn)代化，哪一化也離不開信息化"。稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)的發(fā)展既是我國(guó)稅務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)程中不可或缺的一環(huán)，也是加快我國(guó)稅務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)程的一個(gè)新的機(jī)遇。目前，從國(guó)稅系統(tǒng)電子政務(wù)建設(shè)的現(xiàn)狀來(lái)看，可簡(jiǎn)單概括為：高層重視，各方關(guān)注，正在起步。

二、加快稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)建設(shè)的必要性和重要性

稅務(wù)系統(tǒng)的電子政務(wù)建設(shè)起步于上世紀(jì)80年代，其發(fā)展軌跡大致可劃分為三個(gè)階段：第一階段是模擬手工操作的稅收電子化階段（如GCRS，CRPG軟件等）。第二階段是步入面向管理的稅收管理信息系統(tǒng)階段（如增值稅稽核、協(xié)查系統(tǒng)等）。第三階段是目前正在建設(shè)中的實(shí)現(xiàn)并創(chuàng)造稅收價(jià)值的全方位稅收服務(wù)系統(tǒng)階段，即電子稅務(wù)建設(shè)階段。通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不懈努力，稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)的建設(shè)已取得了初步成效。例如，"金稅工程"就是電子政務(wù)在全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)成功應(yīng)用的典范。但是，從目前的社會(huì)大環(huán)境、稅收狀況以及"金稅工程"的實(shí)際應(yīng)用效果來(lái)看，進(jìn)一步加快稅務(wù)系統(tǒng)電子政務(wù)的建設(shè)已是刻不容緩了。

論文摘要：介紹了國(guó)家稅務(wù)總局電子政務(wù)建設(shè)的發(fā)展，針對(duì)目前國(guó)家稅務(wù)總局電子政務(wù)建設(shè)中存在的問(wèn)題，提出一些對(duì)策。

論文關(guān)鍵詞：國(guó)家稅務(wù)總局電子政務(wù)稅收管理

1國(guó)家稅務(wù)總局電子政務(wù)建設(shè)的進(jìn)展和成效

1、1電子政務(wù)建設(shè)的發(fā)展歷程

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的基本來(lái)源，是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的根本保障。稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)和電子政務(wù)的應(yīng)用起步較早，國(guó)家稅務(wù)總局電子政務(wù)的發(fā)展大致可分為3個(gè)階段。

第一階段是從2O世紀(jì)8O年代初開始，模擬手工操作的稅收電子化階段(如GCRS，CRI：''''G軟件等)；

與傳統(tǒng)的“稅收信息化”提法不同的是，電子稅務(wù)側(cè)重于稅務(wù)職能的網(wǎng)絡(luò)化、電子化和虛擬化，它的主要對(duì)象是面向各納稅主體；而稅收信息化主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)與政府相關(guān)部門、稅務(wù)部門內(nèi)部以及與納稅人之間的信息溝通與交流，達(dá)到信息資源共享、業(yè)務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)作的目的。可以說(shuō)，電子稅務(wù)既是稅收信息化的重要組成部分，又是稅收信息化的高級(jí)表現(xiàn)形式。電子稅務(wù)的成功實(shí)施必須以良好的稅收信息化基礎(chǔ)設(shè)施和人才為支撐。

其實(shí)，“電子稅務(wù)”并非全新的話題。我國(guó)的《“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》中明確指出“要進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，加快應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實(shí)行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。

二、實(shí)施電子稅務(wù)的意義

（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本

實(shí)施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過(guò)電腦直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過(guò)網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無(wú)紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。(3)實(shí)施電子稅務(wù)必然帶來(lái)稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實(shí)施和各種稅收征管軟件的運(yùn)行，必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。

（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅”

一、電子商務(wù)及其稅務(wù)問(wèn)題在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但電子商務(wù)在中國(guó)有著巨大的潛在市場(chǎng)，其發(fā)展速度也較快，必將引領(lǐng)中國(guó)未來(lái)的商務(wù)模式。2014年1月16日，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京的《第33次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2013年12月底，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量已達(dá)6.18億。同時(shí)，據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心2013年8月28日的《2012年（上）中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，截至2012年6月，中國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)4.35萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)24.3%。電子商務(wù)所衍生出的運(yùn)送業(yè)務(wù)已占到中國(guó)快遞業(yè)業(yè)務(wù)總量的半壁江山，種種跡象表明中國(guó)電子商務(wù)正不斷升溫。（見表1）

（二）中國(guó)電子商務(wù)的稅務(wù)現(xiàn)狀

目前，制約中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的因素很多，主要表現(xiàn)在：公眾網(wǎng)上購(gòu)物的意識(shí)還相對(duì)薄弱；缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)；企業(yè)信息化程度低；相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全；信息安全技術(shù)環(huán)境較差；社會(huì)信用保障制度不健全等一系列問(wèn)題?？梢娭袊?guó)的電子商務(wù)還有很大的發(fā)展空間，但需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策措施來(lái)引導(dǎo)其正常發(fā)展。而在稅務(wù)現(xiàn)狀方面，全國(guó)人大代表、步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長(zhǎng)王填表示，電商每年的交易額占到全國(guó)商品零售額的四分之一，不納稅對(duì)傳統(tǒng)零售企業(yè)有失公平，國(guó)家也將為此流失上千億元的稅務(wù)。由于中國(guó)電子商務(wù)涉及的工商行政管理暫無(wú)明文規(guī)定，很多電子商務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，也不可能進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)部門征管困難?，F(xiàn)行稅制實(shí)現(xiàn)了對(duì)電子商務(wù)B2B模式、B2C模式征稅，而由于交易主體過(guò)于龐大和復(fù)雜，很多店鋪或企業(yè)未進(jìn)行稅務(wù)登記，所以對(duì)大部分C2C模式電子商務(wù)尚未征稅。就淘寶網(wǎng)而言，其進(jìn)行的交易活動(dòng)既有C2C模式，又有B2B和B2C模式，其中的B2B和B2C模式的賣家一般為大型商家或企業(yè)（如淘寶商城），需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也具有開立發(fā)票的能力。然而他們一般只有在被顧客要求時(shí)才會(huì)開立發(fā)票，發(fā)票一旦開立便需要繳稅，而未開立的業(yè)務(wù)就不需要繳稅；但C2C模式的賣家一般為個(gè)人小型賣家，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不具開立發(fā)票的能力，所以一般不需要繳稅。2005年，國(guó)家出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，明確提出要加快研究制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策的步伐，加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管。為貫徹落實(shí)該意見，2006年國(guó)務(wù)院信息化辦公室出臺(tái)了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》，指出了制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策、加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管須由財(cái)政部和稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，抓緊與電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)的研究和政策制定工作；而電子商務(wù)立法則由法制辦組織，國(guó)務(wù)院信息辦以及商務(wù)部等部門分別負(fù)責(zé)，根據(jù)各部門職能，完善和制定相關(guān)法律，以推動(dòng)電子商務(wù)的相關(guān)立法工作［1］。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)電子商務(wù)立法也早有預(yù)案，此前國(guó)家稅務(wù)總局的《2013年稅務(wù)征管和科技工作要點(diǎn)》指出，中國(guó)正在研究制定《電子商務(wù)稅務(wù)征管辦法》，以配合稅制改革進(jìn)程，研究制定適應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等直接稅的征管制度。2013年3月，國(guó)家稅務(wù)總局了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國(guó)開始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平，屆時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定委托其他單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)代開網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)開具發(fā)票的單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)情況，核定其在線開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的種類、行業(yè)類別和開票限額等內(nèi)容。該《辦法》的出臺(tái)，為納稅依據(jù)創(chuàng)造了條件，為電子商務(wù)征稅奠定了基礎(chǔ)［2］。

二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

[摘要]電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展給稅收征管帶來(lái)系列難題，有必要盡快制定出有利于電子商務(wù)稅收征收﹑管理﹑稽查對(duì)策，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的順利發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無(wú)國(guó)界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1.無(wú)紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來(lái)一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

(一)電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。

參與電子商務(wù)的實(shí)體有4類：顧客(個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時(shí)間和財(cái)務(wù)效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品)，像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(online)訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式,從上世紀(jì)90年代至今,電子商務(wù)作為一種新興貿(mào)易形式，其發(fā)展對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很大的作用。但是，電子商務(wù)也給我國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。

一、電子商務(wù)的涵義和特征

（一）電子商務(wù)的涵義

電子商務(wù)作為一個(gè)名詞已經(jīng)日漸為人們所熟悉，但對(duì)于電子商務(wù)涵義，不同的組織，其理解也略有差異，但總的來(lái)說(shuō)可以劃分為廣義說(shuō)和狹義說(shuō)兩種。廣義說(shuō)認(rèn)為電子商務(wù)就是指一切以電子技術(shù)手段所進(jìn)行的、一切與商業(yè)有關(guān)的活動(dòng)。在廣義的電子商務(wù)的概念下，可將一切現(xiàn)有的或者將來(lái)可能出現(xiàn)的通訊計(jì)算機(jī)技術(shù)的商業(yè)化應(yīng)用，納入電子商務(wù)的范圍之內(nèi)。狹義說(shuō)則認(rèn)為電子商務(wù)是指以因特網(wǎng)為運(yùn)行平臺(tái)的商事交易活動(dòng)，即因特網(wǎng)電子商務(wù)(ELECTRONICCOMMERCE)。這是目前發(fā)展最快，前途最廣的電子商務(wù)形式，是電子商務(wù)的主流。

（二）電子商務(wù)的特征

由于電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)提供的信息網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，因而具有傳統(tǒng)商務(wù)不可比擬的特征：

[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易；稅收征管；稅收監(jiān)控

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位