導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)稅收管理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、電子商務(wù)及其稅務(wù)問(wèn)題在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但電子商務(wù)在中國(guó)有著巨大的潛在市場(chǎng)，其發(fā)展速度也較快，必將引領(lǐng)中國(guó)未來(lái)的商務(wù)模式。2014年1月16日，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京的《第33次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2013年12月底，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量已達(dá)6.18億。同時(shí)，據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心2013年8月28日的《2012年（上）中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，截至2012年6月，中國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)4.35萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)24.3%。電子商務(wù)所衍生出的運(yùn)送業(yè)務(wù)已占到中國(guó)快遞業(yè)業(yè)務(wù)總量的半壁江山，種種跡象表明中國(guó)電子商務(wù)正不斷升溫。（見(jiàn)表1）

（二）中國(guó)電子商務(wù)的稅務(wù)現(xiàn)狀

目前，制約中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的因素很多，主要表現(xiàn)在：公眾網(wǎng)上購(gòu)物的意識(shí)還相對(duì)薄弱；缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)；企業(yè)信息化程度低；相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全；信息安全技術(shù)環(huán)境較差；社會(huì)信用保障制度不健全等一系列問(wèn)題?？梢?jiàn)中國(guó)的電子商務(wù)還有很大的發(fā)展空間，但需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策措施來(lái)引導(dǎo)其正常發(fā)展。而在稅務(wù)現(xiàn)狀方面，全國(guó)人大代表、步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長(zhǎng)王填表示，電商每年的交易額占到全國(guó)商品零售額的四分之一，不納稅對(duì)傳統(tǒng)零售企業(yè)有失公平，國(guó)家也將為此流失上千億元的稅務(wù)。由于中國(guó)電子商務(wù)涉及的工商行政管理暫無(wú)明文規(guī)定，很多電子商務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，也不可能進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)征管困難。現(xiàn)行稅制實(shí)現(xiàn)了對(duì)電子商務(wù)B2B模式、B2C模式征稅，而由于交易主體過(guò)于龐大和復(fù)雜，很多店鋪或企業(yè)未進(jìn)行稅務(wù)登記，所以對(duì)大部分C2C模式電子商務(wù)尚未征稅。就淘寶網(wǎng)而言，其進(jìn)行的交易活動(dòng)既有C2C模式，又有B2B和B2C模式，其中的B2B和B2C模式的賣(mài)家一般為大型商家或企業(yè)（如淘寶商城），需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也具有開(kāi)立發(fā)票的能力。然而他們一般只有在被顧客要求時(shí)才會(huì)開(kāi)立發(fā)票，發(fā)票一旦開(kāi)立便需要繳稅，而未開(kāi)立的業(yè)務(wù)就不需要繳稅；但C2C模式的賣(mài)家一般為個(gè)人小型賣(mài)家，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不具開(kāi)立發(fā)票的能力，所以一般不需要繳稅。2005年，國(guó)家出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，明確提出要加快研究制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策的步伐，加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管。為貫徹落實(shí)該意見(jiàn)，2006年國(guó)務(wù)院信息化辦公室出臺(tái)了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》，指出了制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策、加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管須由財(cái)政部和稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，抓緊與電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)的研究和政策制定工作；而電子商務(wù)立法則由法制辦組織，國(guó)務(wù)院信息辦以及商務(wù)部等部門(mén)分別負(fù)責(zé)，根據(jù)各部門(mén)職能，完善和制定相關(guān)法律，以推動(dòng)電子商務(wù)的相關(guān)立法工作［1］。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)電子商務(wù)立法也早有預(yù)案，此前國(guó)家稅務(wù)總局的《2013年稅務(wù)征管和科技工作要點(diǎn)》指出，中國(guó)正在研究制定《電子商務(wù)稅務(wù)征管辦法》，以配合稅制改革進(jìn)程，研究制定適應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等直接稅的征管制度。2013年3月，國(guó)家稅務(wù)總局了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國(guó)開(kāi)始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平，屆時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定委托其他單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)代開(kāi)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)情況，核定其在線開(kāi)具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的種類(lèi)、行業(yè)類(lèi)別和開(kāi)票限額等內(nèi)容。該《辦法》的出臺(tái)，為納稅依據(jù)創(chuàng)造了條件，為電子商務(wù)征稅奠定了基礎(chǔ)［2］。

二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇

1.為政府提供新稅源電子商務(wù)的迅速發(fā)展使在線交易金額有了大幅度提高，也給各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅提供了新的稅源。同時(shí)，電子商務(wù)減少了商品交易的中間環(huán)節(jié)，使流通成本大大降低，提高了企業(yè)的商業(yè)利潤(rùn)。另外，可供納稅的收入也會(huì)大量增加，給各國(guó)所得稅提供了更多的稅源。2.減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)成本電子交易流程包括售前咨詢(xún)、正式交易、付款以及售后服務(wù)。以增值稅為例，在傳統(tǒng)交易模式中采用的是層層分銷(xiāo)的辦法，流通環(huán)節(jié)的增加不但使經(jīng)營(yíng)費(fèi)用大幅度增加，而且會(huì)導(dǎo)致征稅點(diǎn)相對(duì)分散，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)如果要征收一筆增值稅款，就必須進(jìn)行多層開(kāi)票、審核和抵扣。在稽查稅款時(shí)，對(duì)最后收到的一筆稅款的稽查也需要審查前面各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此稽查工作相當(dāng)復(fù)雜。而在電子商務(wù)中，生產(chǎn)商可直接向消費(fèi)者提供貨物，稅款的征收便可一次完成，減少了征稅點(diǎn)，節(jié)約了稅務(wù)成本［3］。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)傳統(tǒng)稅制要素的挑戰(zhàn)第一，使納稅義務(wù)人不易確定。電子商務(wù)主體隱匿其姓名、地址，不經(jīng)過(guò)認(rèn)證，很難與現(xiàn)實(shí)生活中的地址發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，如何確定從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人和企業(yè)居民身份成了新難題。第二，使征稅對(duì)象難以認(rèn)定。電子商務(wù)中大量商品和勞務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，表現(xiàn)為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以辨別，從而給稅務(wù)征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第三，使納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供可省去中介人，稅務(wù)上導(dǎo)致原來(lái)分?jǐn)傇谶@些中介人的稅基流失，從而嚴(yán)重影響了流轉(zhuǎn)稅的收入。第四，使納稅地點(diǎn)不易確定。電子商務(wù)表現(xiàn)出的虛擬化和無(wú)形化使納稅地點(diǎn)具有隨意性和流轉(zhuǎn)性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定交易的提供地和消費(fèi)地，從而不能正確實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。第五，使原有的納稅期限規(guī)定失去作用?，F(xiàn)行稅制的納稅期限是用傳統(tǒng)的支付方式以及銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間來(lái)規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的。而電子商務(wù)交易中既沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票又沒(méi)有現(xiàn)金和支票流動(dòng)，使現(xiàn)行稅法規(guī)定失效。2.對(duì)稅務(wù)原則的挑戰(zhàn)雖然電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易不同，但從本質(zhì)上講兩者并無(wú)差別，然而現(xiàn)行稅制沒(méi)有有效的手段對(duì)其征稅的合法依據(jù)進(jìn)行管理，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的扭曲，違背了稅務(wù)中性的原則。其次，建立在Internet基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，有悖于稅務(wù)公平原則。另外，電子商務(wù)中間人的消失使各種層次的納稅人都加入，納稅人的參差不齊造成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，不符合稅務(wù)效率原則。3.對(duì)稅務(wù)征管的挑戰(zhàn)第一，對(duì)稅務(wù)制度的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)稅制是建立在稅務(wù)登記、查賬征收以及定額征收基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)行為及各種憑證和賬簿的審查來(lái)定位應(yīng)繳納的稅種和稅率，然而這種操作方式在電子商務(wù)中顯然不適用。首先，電子商務(wù)中的合同和票據(jù)都將以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易地修改而不留任何痕跡，從而加大了審計(jì)的難度；其次，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度；最后，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。第二，納稅人容易避稅。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高流動(dòng)性、隱匿性嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)部門(mén)獲取征稅依據(jù)。電子商務(wù)中影響征稅的幾個(gè)方面如下：消費(fèi)者匿名；制造商隱匿其住所；電子商務(wù)本身也可以隱匿。在電子商務(wù)稅務(wù)法規(guī)尚未制定的情況下，各國(guó)均借助于互聯(lián)網(wǎng)，選擇位于像百慕大群島這樣的避稅港的“虛擬公司”作為交易地點(diǎn)達(dá)到避稅的目的［4］。4.對(duì)國(guó)際稅務(wù)管轄權(quán)的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅務(wù)管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)分為來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，而電子商務(wù)的全球性使得國(guó)家間的界限得以消除，從而產(chǎn)生了更多的跨國(guó)所得，加劇了重復(fù)征稅。第一，電子商務(wù)在一定程度上弱化了來(lái)源地稅務(wù)管轄權(quán)。國(guó)外企業(yè)只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器便可開(kāi)展電子商務(wù)，提供遠(yuǎn)程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域限制，使所得來(lái)源地的判斷變得困難。第二，電子商務(wù)使居民的定義及其判斷標(biāo)準(zhǔn)變得模糊。現(xiàn)行稅制一般把有無(wú)管理中心或控制中心作為法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。而電子商務(wù)全球性和虛擬性使確認(rèn)交易雙方的身份變得很難，從而就無(wú)法確認(rèn)一項(xiàng)交易是屬于國(guó)內(nèi)還是國(guó)際。第三，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定?！禣ECD范本》定義常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所［5］。電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化使企業(yè)不需要固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，造成無(wú)法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅務(wù)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。

三、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)的相關(guān)立法和研究

（一）電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)立法目的

1.保護(hù)國(guó)家的稅務(wù)法權(quán)和稅務(wù)利益對(duì)電子商務(wù)應(yīng)免稅或是征稅的分歧，實(shí)質(zhì)就是各國(guó)的利益之爭(zhēng)。對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策對(duì)以所得稅為主體稅制的國(guó)家影響不太大（如美國(guó)），但對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制的國(guó)家影響較大（如中國(guó)）；同時(shí)，免稅對(duì)電子交易的輸出國(guó)有利，而對(duì)電子交易的輸入國(guó)不利。就中國(guó)而言，由于現(xiàn)階段中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)仍以流轉(zhuǎn)稅為主；另外，目前中國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家仍有一定的差距，在國(guó)際中仍處于消費(fèi)國(guó)的地位，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)嚴(yán)重影響中國(guó)的財(cái)政稅務(wù)，也不利于中國(guó)本土電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，因此征稅是未來(lái)的必然趨勢(shì)。2.構(gòu)建電子商務(wù)稅務(wù)法律框架現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它不能完全解決電子商務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題。電子商務(wù)稅務(wù)立法的工作重點(diǎn)應(yīng)集中于對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)的修訂上，從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅法制度的有效性和解決電子商務(wù)稅務(wù)問(wèn)題出發(fā)，在不開(kāi)征新稅或附加稅的前提下，對(duì)現(xiàn)行稅法的一些概念、范疇、原則和條款進(jìn)行修改和完善，確保稅法對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)的確定性和適用性，明確指出對(duì)電子商務(wù)征稅的態(tài)度、原則和方案，使電子交易的各個(gè)參與者的稅負(fù)具有確定性、合理性和公平性，增加對(duì)電子商務(wù)適用的條款，并保證不對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的沖擊，也不產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。3.凈化電子商務(wù)的環(huán)境電子商務(wù)的進(jìn)入門(mén)檻低，管理不嚴(yán)，電子商務(wù)市場(chǎng)以開(kāi)放自由的態(tài)度接受各種層次的經(jīng)營(yíng)者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。據(jù)電子商務(wù)誠(chéng)信評(píng)價(jià)中心的調(diào)查報(bào)告，71.1%的被調(diào)查人曾對(duì)一些電子商務(wù)網(wǎng)站的真實(shí)性和合法性產(chǎn)生過(guò)質(zhì)疑；56.4%的被調(diào)查人曾遇到網(wǎng)上購(gòu)物實(shí)物與描述不符的問(wèn)題；40.9%的被調(diào)查人曾經(jīng)歷過(guò)在線服務(wù)的承諾不能兌現(xiàn)的問(wèn)題，這說(shuō)明電子商務(wù)的誠(chéng)信問(wèn)題已成為企業(yè)和公眾關(guān)注的焦點(diǎn)［6］。而誠(chéng)信的建立不僅依靠交易者的自律，還需加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的有效監(jiān)管。對(duì)電子商務(wù)征稅可促使國(guó)家加大對(duì)電子商務(wù)管理的投入，促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)和政策的完善，有助于征管技術(shù)的創(chuàng)新和提高，從而更大程度地凈化電子商務(wù)環(huán)境。制定和完善電子商務(wù)稅務(wù)法律制度的目的不僅在于為國(guó)家增加財(cái)政收入，更重要的是通過(guò)稅務(wù)這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)更好的軟環(huán)境，進(jìn)而將其納入規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道，促進(jìn)其快速有序發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。

（二）國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)的幾種征稅方案

由于電子商務(wù)的特殊性，國(guó)際上曾有學(xué)者設(shè)想過(guò)對(duì)電子商務(wù)課征新稅，其中比較有代表性的有以下三種方案：1.比特稅方案針對(duì)電子商務(wù)以信息為載體的特點(diǎn)，開(kāi)征以網(wǎng)絡(luò)傳輸信息流量為課稅對(duì)象的比特稅，即對(duì)電子信息按其流量征稅，包括數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音的傳送等數(shù)字化信息，征稅的用途在于補(bǔ)貼發(fā)展中國(guó)家發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。比特稅的優(yōu)點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)單且規(guī)范，便于征收管理，但缺點(diǎn)是不能區(qū)別對(duì)待商務(wù)與非商務(wù)行為以及價(jià)值量不等的商務(wù)行為。2.信息流量稅方案信息流量稅方案即通過(guò)控制“資金流”來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)的征管。主要思路是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在資金支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行課稅。雖然該方案對(duì)短期資本流動(dòng)有較明顯的抑制作用，但還是不能區(qū)別對(duì)待消費(fèi)性質(zhì)不同的商務(wù)行為以及商務(wù)與非商務(wù)性的支付行為。而且它能否有效實(shí)施還要依賴(lài)于全球金融支付體系是否具有統(tǒng)一性和可監(jiān)控性。3.預(yù)提稅方案預(yù)提稅方案主張對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的營(yíng)業(yè)所得采用由來(lái)源地國(guó)優(yōu)先課征預(yù)提稅的方式，以解決現(xiàn)有的將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于跨國(guó)電子商務(wù)所導(dǎo)致的來(lái)源國(guó)與居住國(guó)之間的稅務(wù)利益分配失衡的問(wèn)題。該方案簡(jiǎn)便易行，符合財(cái)政收入原則和稅務(wù)效率原則，但由于該方案忽視了納稅人的成本費(fèi)用，容易造成對(duì)納稅人不合理的沒(méi)收性征稅。另外，這也與各國(guó)現(xiàn)行的所得稅法對(duì)營(yíng)業(yè)所得收入按所得凈額征收稅款的做法相悖，不能體現(xiàn)稅負(fù)公平，也不利于電子商務(wù)的發(fā)展［7］。

（三）國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅務(wù)研究的概況

美國(guó)是電子商務(wù)普及率最高的國(guó)家，因而對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題十分重視。美國(guó)財(cái)政部于1996年頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅務(wù)政策》，支持電子和非電子商務(wù)間的稅務(wù)中性原則。1997年7月美國(guó)總統(tǒng)克林頓發(fā)表《全球電子商務(wù)綱要》［8］，建議將國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，明確提出了對(duì)電子商務(wù)的征稅的原則：不扭曲或阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；保持稅務(wù)政策的簡(jiǎn)單、透明；符合美國(guó)的現(xiàn)行稅務(wù)制度并與國(guó)際稅務(wù)原則保持一致，不開(kāi)征新稅。1998年2月，克林頓發(fā)表了“網(wǎng)絡(luò)新政”，宣布了三項(xiàng)電子商務(wù)征稅政策。同年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，宣布三年內(nèi)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)免征新稅［9］。2001年和2004年，美國(guó)分別將該法案延長(zhǎng)3年；2007年又將該法案延長(zhǎng)4年。歐盟國(guó)家大都采用間接稅制，尤其是增值稅。電子商務(wù)的發(fā)展，特別是數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的網(wǎng)上交易使得增值稅難以征收。1997年7月，歐洲電信部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議通過(guò)了支持電子商務(wù)發(fā)展的“波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言”。宣言指出：電子商務(wù)納稅義務(wù)要明確透明，確保稅務(wù)中性，使電子商務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)而言沒(méi)有增加額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；目前的間接稅制適用于產(chǎn)品和服務(wù)的電子交易，沒(méi)必要引進(jìn)新稅種。歐盟委員會(huì)于2000年6月了新的電子商務(wù)增值稅法案，規(guī)定對(duì)歐盟境外的公司以電子形式向歐盟境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，且銷(xiāo)售額在10萬(wàn)歐元以上的，要求消費(fèi)者繳納增值稅。2003年7月1日起，歐盟成員國(guó)正式實(shí)施《電子商務(wù)增值稅新指令》，對(duì)非歐盟企業(yè)向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供的直接電子商務(wù)征收增值稅，同時(shí)對(duì)歐盟企業(yè)向歐盟境外的企業(yè)或個(gè)人消費(fèi)者提供的電子商務(wù)不再征收增值稅。這使歐盟成為世界第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，開(kāi)創(chuàng)了電子商務(wù)征稅的先河。1997年，OECD受?chē)?guó)際委托提出了“電子商務(wù)稅務(wù)政策框架條件”的報(bào)告。報(bào)告制定了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則：中立、高效、確定、簡(jiǎn)便、有效、公平和靈活。1998年OECD在渥太華會(huì)議上，以《電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)征納雙方的挑戰(zhàn)》為題開(kāi)展研究，并達(dá)成共識(shí)，主要包括：任何征稅主張都必須堅(jiān)持稅務(wù)中性原則，確保稅負(fù)公平，避免重復(fù)征稅和增加成本；盡量以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不開(kāi)征新稅；國(guó)際合作至關(guān)重要；稅務(wù)不能阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展，電子商務(wù)也不能侵蝕稅基和妨礙稅務(wù)行使。對(duì)于電子商務(wù)稅務(wù)，OECD的基本立場(chǎng)是既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國(guó)在分配稅務(wù)管轄權(quán)時(shí)要采取協(xié)作的方針。

（四）發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)稅務(wù)政策給中國(guó)的啟示

通過(guò)比較國(guó)際上具有代表性的國(guó)際或組織的電子商務(wù)稅務(wù)政策，可以看出他們?cè)陔娮由虅?wù)稅務(wù)問(wèn)題上既有共識(shí)又有分歧。共識(shí)主要表現(xiàn)在以下方面：一是稅務(wù)中性原則是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新稅或附加稅來(lái)征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅務(wù)的公平；二是互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)法規(guī)必須易于遵從，便于征管；三是使用新技術(shù)，加強(qiáng)稅務(wù)管理；四是重視對(duì)電子商務(wù)引起的避稅問(wèn)題研究；五是加強(qiáng)國(guó)際間的信息交流與工作配合。但是國(guó)際上在很多方面還存在著分歧，主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是免稅還是課征增值稅的問(wèn)題上。以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。而以歐盟為代表的征稅派，堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

四、完善中國(guó)電子商務(wù)稅務(wù)體制的建議

對(duì)電子商務(wù)，中國(guó)總的稅務(wù)政策定位為：暫時(shí)對(duì)其實(shí)行稅務(wù)優(yōu)惠政策，但從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅是必然趨勢(shì)，所以逐步制定和完善電子商務(wù)的稅務(wù)政策是十分必要的［10］。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅務(wù)的影響，研究并借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅務(wù)政策，以國(guó)際上對(duì)這一問(wèn)題的共識(shí)作為出發(fā)點(diǎn)，研究并采取積極的、前瞻性的且適合中國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅務(wù)政策和管理措施。

（一）電子商務(wù)稅務(wù)立法方面中國(guó)應(yīng)以稅務(wù)立法原則為指導(dǎo)，完善電子商務(wù)征稅的基礎(chǔ)性立法和配套立法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制定與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全、個(gè)人數(shù)據(jù)信息保護(hù)和電子貨幣使用規(guī)范等方面的法律法規(guī)。根據(jù)電子商務(wù)的實(shí)際情況完善現(xiàn)行稅法，擴(kuò)展一些與電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)的概念，明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅務(wù)征管的界定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)在法律法規(guī)中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上主動(dòng)稽查的權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán)限、保留方法和保留期限的管理，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合法在網(wǎng)上對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行監(jiān)控。針對(duì)中國(guó)C2C電子商務(wù)逃稅的現(xiàn)狀，中國(guó)要兼顧維護(hù)國(guó)家的稅務(wù)主權(quán)和促進(jìn)電子商務(wù)的正常發(fā)展兩方面，規(guī)范電子商業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入條件，讓經(jīng)營(yíng)者辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，通過(guò)立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子發(fā)票的法律效力。更重要的是監(jiān)管B2C模式網(wǎng)上商店混入C2C模式逃避納稅，凡具有應(yīng)稅務(wù)入者，都應(yīng)該成為納稅人，確保稅賦公平［11］。

（二）電子商務(wù)稅務(wù)征管方面

1.改革現(xiàn)行稅制第一，擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的征管范圍。對(duì)數(shù)字化商品（如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、音像制品等）應(yīng)區(qū)別對(duì)待：對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化商品的銷(xiāo)售視同貨物銷(xiāo)售征收增值稅；對(duì)軟件版權(quán)的銷(xiāo)售則視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于遠(yuǎn)程勞務(wù)的提供則按勞務(wù)提供征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視為提供軟件的納稅的身份而定，若提供者為居民納稅人，征稅對(duì)象則為營(yíng)業(yè)利得；若為非居民納稅人，則可將收入金額當(dāng)做應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。第二，逐步從現(xiàn)行的雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。因此必須完善企業(yè)所得稅，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)，還應(yīng)該開(kāi)征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)由于網(wǎng)上交易導(dǎo)致的稅款流失。2.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記電子商務(wù)促成了虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，因此需要要求所有上網(wǎng)單位納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，對(duì)這個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要給出專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)站可供消費(fèi)者查詢(xún)，以辨別登記號(hào)的真?zhèn)?。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，提供有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)的相關(guān)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密鑰的備份。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。再一方面是對(duì)那些提供收費(fèi)服務(wù)的網(wǎng)站，就目前來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)本國(guó)外的銀行有監(jiān)督效力，所以對(duì)有收費(fèi)服務(wù)在中國(guó)登記注冊(cè)的網(wǎng)站需提供我國(guó)的銀行賬戶(hù)，不能提供外國(guó)的銀行賬戶(hù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以清楚地了解及監(jiān)督提供收費(fèi)服務(wù)網(wǎng)站的營(yíng)業(yè)收入，這樣從事電子商務(wù)的納稅人就能處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控管理之下。3.居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家，提出以居民管轄權(quán)代替地域管轄權(quán)的本質(zhì)目的是維護(hù)其電子商務(wù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有自己的對(duì)策，放棄實(shí)施地域管轄權(quán)將導(dǎo)致大量的稅務(wù)流失。所以應(yīng)該充分考慮廣大發(fā)展中國(guó)家的主權(quán)和利益，在互惠互利的原則上，同其他發(fā)展中國(guó)家積極協(xié)作，堅(jiān)持實(shí)施居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。4.完善電子商務(wù)稅務(wù)的繳稅制度建立電子商務(wù)平臺(tái)或第三方支付平臺(tái)對(duì)電子商務(wù)納稅的代扣代繳制度，簡(jiǎn)化電子商務(wù)應(yīng)稅行為的繳稅流程，提高稅務(wù)征管的效率。當(dāng)個(gè)人向國(guó)外企業(yè)交納與電子交易相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，稅務(wù)部門(mén)可以規(guī)定銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以及第三方支付機(jī)構(gòu)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅或增值稅。稅務(wù)征管和稽查部門(mén)要對(duì)代扣代繳行為加大管理力度，隨機(jī)抽查賬目，核查扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記信息，對(duì)交易頻繁的扣繳義務(wù)人要給予特別關(guān)注，督促其依法履行扣繳義務(wù)。同時(shí)，已經(jīng)扣繳的稅款可當(dāng)作納稅人的預(yù)繳稅，在稅款征收期間申報(bào)納稅時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（三）電子商務(wù)稅務(wù)政策方面

1.制定電子商務(wù)稅務(wù)政策的指導(dǎo)思想方面作為WTO的成員國(guó)之一，中國(guó)理應(yīng)借鑒WTO提出的關(guān)于電子商務(wù)的征稅原則和指導(dǎo)思想，具體如下：征稅必須不阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展，從事電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易不應(yīng)與傳統(tǒng)貿(mào)易差別對(duì)待；對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征集系統(tǒng)應(yīng)以簡(jiǎn)單明了，程序易于操作，不給納稅人增加負(fù)擔(dān)為前提。另外，還需要以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨(dú)開(kāi)征新稅，保持稅務(wù)中性原則，將稅務(wù)政策與稅務(wù)征管相結(jié)合，維護(hù)國(guó)家的稅務(wù)利益，保持前瞻性原則，結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定電子商務(wù)稅務(wù)政策。2.電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策方面從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易的公司和其他公司要遵循同樣的稅制，但也并不排除采取階段性的稅務(wù)扶持政策［12］。電子商務(wù)是伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式，代表了未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，需要扶持，此時(shí)對(duì)電子商務(wù)課稅會(huì)對(duì)其發(fā)展起阻礙作用，使C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者減少或退出，導(dǎo)致中國(guó)失業(yè)率提高，影響社會(huì)和諧發(fā)展。所以立法時(shí)可考慮在現(xiàn)行稅法中補(bǔ)充修訂中國(guó)適用于電子商務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，在不新設(shè)稅種的情況下，完善中國(guó)現(xiàn)有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅及關(guān)稅等的規(guī)定。

（四）電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)部門(mén)工作方面

1.加強(qiáng)國(guó)際間稅務(wù)協(xié)調(diào)與合作加強(qiáng)電子商務(wù)稅務(wù)管理必然要求積極的國(guó)際合作。中國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)征稅理論、政策的研究，與他國(guó)真誠(chéng)合作，重新修訂、完善國(guó)際稅務(wù)協(xié)定。堅(jiān)持中國(guó)稅務(wù)主權(quán)并尊重他國(guó)，堅(jiān)持世界各國(guó)共享對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，遵循國(guó)際稅務(wù)慣例。在維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，謀求能被眾多國(guó)家接受的稅務(wù)對(duì)策。此外還要積極參與國(guó)際稅務(wù)情報(bào)交流，提高本國(guó)獲取稅務(wù)信息源的層次，拓寬匯集和傳遞稅務(wù)相關(guān)信息的領(lǐng)域，從而有效地防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行避稅的行為［13］。2.提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)稅務(wù)人員的素質(zhì)決定了稅務(wù)征管工作的質(zhì)量。要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征管，就要培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又精通電子商務(wù)管理的復(fù)合型人才，使其能熟練進(jìn)行電子商務(wù)操作和稅務(wù)處理；要提高稽查人員通過(guò)操作軟件來(lái)查看和處理企業(yè)各種財(cái)務(wù)的水平，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅務(wù)征管的電子化，并對(duì)電子商務(wù)和國(guó)際稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行普及型培訓(xùn)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。

作者:王成單位:武漢科技大學(xué)