摘要：結合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習性

隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，成本計算方法得到廣泛重視并應用于西方各國的企業(yè)內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，計算產品生產過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

關于變動成本法的起源，據(jù)美國權威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習性

隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，成本計算方法得到廣泛重視并應用于西方各國的企業(yè)內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，計算產品生產過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

關于變動成本法的起源，據(jù)美國權威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習性

隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規(guī)劃與日常控制。由此，成本計算方法得到廣泛重視并應用于西方各國的企業(yè)內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，計算產品生產過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

關于變動成本法的起源，據(jù)美國權威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

【摘要】在國家不斷推動金融市場的高水平對外開放，以及國家經濟體制的深化改革的大背景下，商業(yè)銀行需要改進成本核算方法，而作業(yè)成本法可以幫助成本控制，發(fā)展低成本+高風險的業(yè)務，以達到提高利潤的最終目標。但是目前國內商業(yè)銀行對作業(yè)成本法的運用不夠成熟，還是主要采用傳統(tǒng)成本核算方法。論文結合商業(yè)銀行成本核算的現(xiàn)狀，分析作業(yè)成本法對商業(yè)銀行成本核算的影響和存在的問題。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；商業(yè)銀行；成本核算

1商業(yè)銀行的成本核算現(xiàn)狀

國家近幾年經濟發(fā)展迅速，商業(yè)銀行的數(shù)量和規(guī)模都在擴大，但是全球經濟的增速在放緩，商業(yè)銀行想要保持較高的利潤率面臨著很大的壓力，因此，加強成本核算，降低成本是國內商業(yè)銀行的必經之路。同時利率市場化的發(fā)展加劇了銀行間的競爭，銀行需要了解產品、客戶以及部門的成本信息，從而作出正確的經營決策，國內規(guī)模比較大的商業(yè)銀行已經開始通過多種方式來規(guī)范成本核算，但是由于商業(yè)銀行的間接成本大，成本分配的難度也相對較大，因此仍存在一些問題需要解決。

1.1成本分類粗略

多數(shù)商業(yè)銀行的間接成本只是按照業(yè)務數(shù)量、職員數(shù)量來進行簡單的分類，這樣可能會出現(xiàn)不同難度的業(yè)務分配到相同成本的情況，甚至會出現(xiàn)交易頻繁的業(yè)務成本占比少的情況，那么最終反映出的成本信息就會與成本不符。此外，在運營中，銀行會忽略一些變動費用的精細化核算，如招待費、安保費、宣傳費、辦公費，這些費用也會影響到銀行整體的成本核算。銀行產品根據(jù)內部管理需要和客戶需要進行多重分類，帶來成本核算對象的分類也十分靈活，不同層次的需求產生不同的成本信息，也就要求精確度更高的成本核算。需要通過動因來確認對應產品、客戶以及部門的成本信息，對作業(yè)進行動態(tài)的追蹤和反映，提高管理效率，有效地指導銀行的經營活動，共同完善銀行的管理體系。

進入21世紀，計算機技術、網絡技術迅速發(fā)展，電子商務已成為目前生命力極強的一種商務方式，在電子商務環(huán)境下，生產者的生產將按市場需求來進行，其銷售將借助于計算機和網絡來完成，將徹底改變傳統(tǒng)商務方式下業(yè)務流程。本文擬對電子業(yè)務對成本會計的影響做建設性的探討。

一、電子商務與適時生產系統(tǒng)

在工業(yè)經濟時代，產品的供應難以滿足每個消費者的個性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產所提供的基本滿意的產品。在電子商務環(huán)境下，整個市場進入一個需求多樣化時代論文。同時，生產技術的提高和信息網絡技術的普及，使規(guī)模個性化的生產成為可能。為了適應市場的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產。適時生產系統(tǒng)正是適應這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產生的一種生產管理方式。適時生產系統(tǒng)實質上是一種需求撿動型生產系統(tǒng)，根據(jù)“在需要的時間，按需要的質量和數(shù)量生產所需的產品”的思路，由后向前安排生產，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產方式，使生產者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求立供，供隨求變。據(jù)估算，適時生產系統(tǒng)已經使發(fā)達國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內傳至供貨商的倉庫內，使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產廠商，根據(jù)個人的身材和審美差異，能因人而異地設計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網的公司網頁上輸入自己所需的尺寸、顏色、面料等相關信息，公司即可在三周內向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實現(xiàn)了零庫存，又降低了銷售成本?？梢姡娮由虅窄h(huán)境下，適時生產系統(tǒng)將得到充分的運用。

二、電子商務對成本會計的影響

1、生產費用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產經營過程中發(fā)生的與產品生產有關的費用均屬生產費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計人產品成本。而電子商務環(huán)境下采用的適時生產系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷，強調無附力晰值作業(yè)時間的徹底消除，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產費用，而是將他們和生產過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產過程中的浪費。也就是說，適時生產條件下生產費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為：一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產成本，如存貨費用、劣質品的加工改造等，在適時生產中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產生有利差異的做法可能損害適時生產系統(tǒng)的目標，如采購人員為獲得有利的價格差異，可能會購買劣質原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產車間為獲取吉利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產等等，這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加，從而與適時生產系統(tǒng)全面質量管理及零存貨的目標相悖。

2.直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉化的趨勢，產品成本構成比例發(fā)生了變化。電子商務環(huán)境下，采用適時生產系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產代替了部門結構式的生產，產品生產所需的全部加工程序都在一個制造單元內完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一制造單元發(fā)生的與該單元經營直接相關的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內生產的產品，大大提高了產品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產品成本，有利于管理當局據(jù)以作出具有充分技術經濟根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產系統(tǒng)在許多工作上已經取代了人工，在產品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了不足5％，而制造費用所占的比重大大提高，適時生產系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能：奩這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產品生產的關系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。

摘要：一般來說，會計核算方法受到政治法規(guī)、市場經濟以及企業(yè)自身地位等多方面的影響，而顯然企業(yè)的日常經營管理需要保持會計核算方法的一致性，由此來說，會計核算方法的不同導致處理結果的不同，將直接影響到企業(yè)的會計信息的真實性以及有效解讀。針對影響會計核算方法選擇的因素進行研究，首先分析了會計核算方法選擇的社會大環(huán)境，其次闡述了會計核算方法選擇的原則與具體的會計核算方法，論文最后從法律法規(guī)因素、潛在因素以及經濟因素三個方面分析了影響會計核算方法現(xiàn)狀的因素，進一步強調了會計核算方法選擇影響因素研究的重要性，對影響會計核算方法選擇的因素的研究具有較強的實踐意義。

關鍵詞：會計核算；方法選擇；因素；原則

1引言

隨著我國改革開放進程的不斷深入以及國民經濟建設步伐的穩(wěn)步邁進，逐漸帶動了我國各行各業(yè)的繁榮發(fā)展，而當前的信息化發(fā)展以及激烈的市場競爭對于會計核算方法的選擇提出了更高的要求，究其原因在于企業(yè)對于會計準則下的會計核算方法的選擇直接關系到企業(yè)日常的經濟決策行為，由此來說，作為企業(yè)對于選擇的會計核算方法的適用性將直接關系到企業(yè)的切身經濟利益。一般來說，在新的會計準則下面對不同的經濟行為，企業(yè)將針對性的選擇最為合適的會計核算，由此便是會計核算方法的選擇。眾所周知，作為企業(yè)來說，在企業(yè)的日常經營發(fā)展進程中對于會計核算方法的選擇的影響因素較多，從具體的環(huán)境分析，不同的會計核算方法對于不同情況下的最優(yōu)適用標準等，例如存貨計價的核算方法、輔助生產成本分配法、制造費用以及折舊費用等的會計核算方法等。而企業(yè)在日常經濟管理中，無可避免的會面對不同的經濟行為，由此來說，如何進行會計核算方法的選擇以及什么因素最終對會計核算方法的選擇造成影響將是研究的主要對象，針對會計核算方法選擇的影響因素進行研究能夠為企業(yè)的經濟行為處理機制提供一定的參考與借鑒，便于補充作為企業(yè)自身的會計處理規(guī)范，節(jié)省大量的會計核算方法選擇成本。

2當前會計核算方法選擇的大環(huán)境

2.1會計核算的模式優(yōu)化，范圍擴大

編者按：本論文主要從我國目前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的某些誤區(qū)；企業(yè)提高成本管理能力的途徑等進行講述，包括了重視降低成本求效益，忽視了投入必要的成本求效益、單純重視控制物質消耗成本，忽視控制人力資源成本、重視降低消耗成本，忽視降低儲備成本、提高企業(yè)勞動生產率、提高產品質量、降低材料消耗、提高設備的利用程度等，具體資料請見：

隨著中國加入WTO，中國與世界經濟已經融為一體。據(jù)商務部調查統(tǒng)計，中國與世界的關聯(lián)度已經達55%，在國家大力倡導發(fā)展外向型經濟的大背景下，必須深刻認識到成本管理在企業(yè)中的重要性，企業(yè)建立一個行之有效的成本管理制度，將使企業(yè)在競爭中占據(jù)更大的優(yōu)勢。

現(xiàn)代企業(yè)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立起來的企業(yè)，嚴格來說是按《公司法》規(guī)定注冊成立的?，F(xiàn)代企業(yè)制度應該是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代公司制度，一個完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，必須要有一個科學完整的成本管理制度作為支撐。

一、我國目前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的某些誤區(qū)

1.重視降低成本求效益，忽視了投入必要的成本求效益。

我國企業(yè)普遍比較重視引進和模仿，忽視發(fā)明、創(chuàng)新和生產力的轉化，忽視企業(yè)創(chuàng)造性的發(fā)展，其結果只能是在依賴現(xiàn)有生產力的基礎上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項新技術、新發(fā)明的運用所產生的市場效應和成本競爭力，遠比我們通過內部挖潛及低廉的人工成本帶來的競爭優(yōu)勢大得多，降低企業(yè)成本不是單純的減少支出，如果把單純的減少支出作為企業(yè)管理成本的指導思想，那企業(yè)對新產品的研發(fā)就會產生一種排斥心理，因為害怕研發(fā)失敗而固守成規(guī)，長此以往企業(yè)必將失去競爭力。

畢業(yè)論文畢業(yè)論文

關鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據(jù)、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：

畢業(yè)論文

畢業(yè)論文

abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。

（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰(zhàn)略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內部的信息來源，不僅要對企業(yè)內部實行規(guī)劃與決策、控制與評價，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競爭對手情況、行業(yè)市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協(xié)調與規(guī)劃，甚至關注企業(yè)與相應社會責任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調發(fā)展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規(guī)方法，還通過與供應商發(fā)展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優(yōu)勢，增加了企業(yè)銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節(jié)約成本4000多萬元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰(zhàn)略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實踐，建立內部業(yè)績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業(yè)績指標、企業(yè)內部營運及技術效益指標和學習創(chuàng)新與成長業(yè)績指標等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)具有結構簡單、決策迅速、反應敏捷等優(yōu)點。但生產規(guī)模偏小，難以形成規(guī)模效益；在生產效益、技術進步、資金籌措等諸多方面無法與大型企業(yè)相提并論。以至于長期以來，我國中小企業(yè)的高速發(fā)展都是以資源的大量消耗為代價，在財務上表現(xiàn)為成本高、贏利少。而且中小企業(yè)技術基礎相對薄弱，高級人員配備不足，加上資金因素，很難實施全面的技術更新。因此，中小企業(yè)應強化成本意識，注重成本管理。

一、正確定位企業(yè)成本管理主體

很多企業(yè)特別是中小企業(yè)在成本管理主體上存在失誤，把成本管理作為少數(shù)管理人員和財務人員的專利，認為成本、效益都應由企業(yè)領導和財務部門負責，而把各車間、部門、班組的職工只看做生產者，導致管理成本的不懂技術，懂技術的不懂成本。廣大職工的成本意識淡薄，對于哪些成本應該控制、怎么控制等問題無意也無力過問。而且職工們認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調動起來，浪費現(xiàn)象嚴重。企業(yè)的成本管理失去如此大的管理群體自然難以真正取得成效。

企業(yè)應意識到這個問題，實行全員成本管理。不論是經理、財務人員或生產負責，還是全體員工，都要樹立成本意識。企業(yè)管理人員要組織全體員工進行成本教育，使大家明白企業(yè)成本與本職工作之間的關系。而且產品的生產過程是成本形成與統(tǒng)計的過程，對生產流程中的每道工序、每臺設備、每位操作者所發(fā)生的材料與工時消耗數(shù)據(jù)，都要及時記錄，準確填報。因此，可以把員工的個人利益與填報生產過程中的這些原始數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，獎優(yōu)罰劣。從而形成人人關心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。萬眾一心做好成本管理，必然能使成本下降，提高產品市場競爭力。

二、堅決壓縮行政開支

中小型企業(yè)也是麻雀雖小，五臟俱全。滿足企業(yè)管理和生產要求的崗位一應俱全，各部門、科室的各項開支如果不加限制，日積月累會成為企業(yè)一個不輕的負擔。