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稅收環(huán)境按環(huán)境要素的形態(tài)劃分，大抵可分為兩類：稅收硬環(huán)境和稅收軟環(huán)境。稅收硬環(huán)境是指稅收環(huán)境的硬件設(shè)施，具體包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、設(shè)施建設(shè)等具有明顯形態(tài)特征的各種因素。稅收軟環(huán)境是指稅收環(huán)境的軟件因素，具體包括治稅理念、納稅意識(shí)、人員素質(zhì)、稅制建設(shè)等。稅收環(huán)境的治理，必須軟硬兼施，齊抓共管。否則，治理難見(jiàn)成效。本文僅就影響稅收軟環(huán)境的幾個(gè)因素進(jìn)行探討。

一、治稅理念

我國(guó)治稅理念的發(fā)展歷程大體可分為如下幾個(gè)階段：第一階段，新中國(guó)成立初期到“一五”結(jié)束。治稅理念主要集中在如何建立適應(yīng)新中國(guó)的稅制體系上。突出表現(xiàn)為，稅收根據(jù)新中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)籌兼顧，為新中國(guó)的全面發(fā)展保駕護(hù)航。第二階段，時(shí)期到結(jié)束。治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為政治服務(wù)上，稅收工作名存實(shí)亡。第三階段，改革開(kāi)放初期至1994年稅制改革。這一時(shí)期的治稅理念主要體現(xiàn)在稅收為改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)上，強(qiáng)調(diào)稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期的調(diào)控作用既要考慮計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求，又要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。稅收的職能作用被提高到前所未有的高度，稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)和體現(xiàn)政府意志的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，時(shí)常被認(rèn)為是治理社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的萬(wàn)能工具，稅收觸角涉及越來(lái)越多的領(lǐng)域，甚至出現(xiàn)了開(kāi)征“計(jì)劃生育稅”的呼聲，這種理念指導(dǎo)下的稅務(wù)工作基本特點(diǎn)表現(xiàn)為：稅制體系龐大，稅種繁多，機(jī)構(gòu)臃腫，人員劇增。第四階段，1994年稅制改革至今。這一時(shí)期的治稅理念表現(xiàn)為稅收立足于有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的基本目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)中性原則，但考慮到市場(chǎng)機(jī)制的不健全和政府財(cái)政支出的日益擴(kuò)張，中性原則較其調(diào)控作用，受重視的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這一時(shí)期，稅收理念確定為為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展服務(wù)，毫無(wú)疑問(wèn)，與其他時(shí)期治稅理念相比，有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但要想真正和國(guó)際慣例接軌，真正為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，仍需較長(zhǎng)時(shí)日。

分析不同時(shí)期的治稅理念，旨在探索并創(chuàng)建符合中國(guó)特色的治稅理念，因?yàn)橹味惱砟畹幕靵y和不科學(xué)，必將給稅收工作的開(kāi)展帶來(lái)困難。治稅理念是由眾多的因素構(gòu)成，但作為治稅理念的主導(dǎo)方向應(yīng)該定位為稅收為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，但服務(wù)和全面控管是兩回事，服務(wù)是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，絕不能借“服務(wù)”之名，行干涉之實(shí)。

二、納稅意識(shí)

納稅人依法納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，直接影響稅收工作的質(zhì)量，納稅意識(shí)是稅收軟環(huán)境的重要因素之一。作為稅收主體的一方，納稅人納稅意識(shí)直接影響到能否創(chuàng)建完美的稅收環(huán)境。我國(guó)納稅人納稅意識(shí)的發(fā)展歷程是和我國(guó)稅制發(fā)展過(guò)程緊密相連的，其標(biāo)志性的過(guò)程表現(xiàn)為：新中國(guó)成立初期，統(tǒng)一全國(guó)稅法后，稅種設(shè)置較少，稅法涉及的單位和個(gè)人范圍較窄。盡管當(dāng)時(shí)的公民的思想覺(jué)悟較高，對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)也較為明確，但由于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的覆蓋面不寬，人們的納稅意識(shí)難以充分形成。時(shí)期和時(shí)期，由于受政治因素的影響，稅收工作如同其他工作一樣陷于癱瘓，盡管稅收體系依然存在，但已名存實(shí)亡，人們的依法納稅意識(shí)近乎消失。1980年初至1994年，我國(guó)稅制體系逐步恢復(fù)和完善，但由于納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)分關(guān)注，再加上稅制體系本身固有的缺陷和稅收征管上的漏洞，兼之處罰措施不力和稅負(fù)欠缺公平等原因，這一時(shí)期盡管稅收收入增長(zhǎng)很快，但納稅人依法納稅意識(shí)普遍不高。甚至出現(xiàn)了“不偷稅不富”的奇談怪論，在稅法與偷稅行為的較量中，依法納稅意識(shí)受到極大沖擊。稅務(wù)工作盡管開(kāi)展順利，但顯得混亂無(wú)序。1994年稅制改革以后，隨著新稅制的頒布實(shí)施，以新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》為標(biāo)志，強(qiáng)化了稅收征管，納稅人的納稅意識(shí)普遍有所增強(qiáng)。這一時(shí)期，納稅人納稅意識(shí)中又增加了新內(nèi)容——稅收籌劃。進(jìn)行納稅籌劃的先決條件應(yīng)該是先懂稅法，而懂稅法的過(guò)程也是增強(qiáng)納稅意識(shí)的過(guò)程。由于稅收籌劃的必備條件是稅法存有漏洞，這也是不斷完善我國(guó)稅法體系的動(dòng)力之一。納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，是影響稅務(wù)環(huán)境治理的重要因素之一，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)任重而道遠(yuǎn)，但關(guān)鍵是不斷完善征管方式和違法處罰制度。

三、服務(wù)意識(shí)

作為國(guó)家公務(wù)員的稅務(wù)干部，其服務(wù)意識(shí)的好壞，也直接影響到稅收環(huán)境的改善。目前，服務(wù)意識(shí)差已成為稅務(wù)部門行業(yè)不正之風(fēng)的主要表現(xiàn)之一。其消極后果為：一是嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家公務(wù)員形象；二是嚴(yán)重?fù)p害干群關(guān)系、影響良好征納關(guān)系的建立；三是導(dǎo)致稅務(wù)干部執(zhí)法道德水準(zhǔn)日漸下滑。目前，政府和主管部門已經(jīng)注意到服務(wù)意識(shí)差的問(wèn)題，并制定了相應(yīng)制度促使稅務(wù)系統(tǒng)干部轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，諸如定期約見(jiàn)納稅人代表、上門服務(wù)、設(shè)立便利窗口以及給納稅人下達(dá)涉稅文書時(shí)將“問(wèn)題”改為“疑問(wèn)”等。

四、稅收成本

稅收成本的高低直接反映稅務(wù)工作的效率。稅收成本按成本對(duì)象可簡(jiǎn)單分為征稅成本和納稅成本。征稅成本是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)為征稅而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力與本期稅收收入之比。納稅成本是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)為納稅而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力與本期實(shí)繳稅收之比。通常所說(shuō)的稅務(wù)成本是指征稅成本，由于納稅成本的統(tǒng)計(jì)較困難，往往易被人們忽視。我國(guó)關(guān)于稅收成本的研究尚屬空白，欠缺很多。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)每10元的稅收收入耗費(fèi)4.5～5元，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家同樣收入耗費(fèi)在0.45-0.5元。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅收成本高出國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家10倍以上，成本之高令人吃驚。稅收成本高，必然會(huì)使稅務(wù)工作效率低下，更嚴(yán)重的是高成本的背后可能隱藏著更多的問(wèn)題。如納稅成本高，標(biāo)志著納稅人為納稅而付出很多，包括一些灰色支出，這將會(huì)進(jìn)一步助長(zhǎng)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風(fēng)，扭曲正常的稅收征納關(guān)系，使得納稅人額外負(fù)擔(dān)增多。征稅成本高，則有可能意味著稅務(wù)部門人員太多、待遇較高、設(shè)備支出較大等。降低稅收成本有助于整體稅收環(huán)境的改善，這需要從人員、機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)和設(shè)施等方面綜合治理。

五、稅收制度

稅收制度是指一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)稅收法律、法規(guī)的總稱。它是研究稅收軟環(huán)境的制度基礎(chǔ)。稅收制度對(duì)稅收軟環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是稅收政策導(dǎo)向作用。稅收政策體現(xiàn)著政府意志和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策制定要科學(xué)合理，盡可能體現(xiàn)中性原則，稅收政策不能干預(yù)資源合理配置，而應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為主體。而現(xiàn)行稅收政策的制定，側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，稅收政策傾斜性很強(qiáng)，傾斜有一定角度尚可，但角度過(guò)大就變成了“歧視”。這種歧視反映為行業(yè)之間、地區(qū)之間的稅負(fù)失衡，進(jìn)而形成了社會(huì)文明程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重畸形。其次是稅制體系的建立。稅制體系調(diào)整的對(duì)象應(yīng)盡可能觸及需要調(diào)整的方方面面。稅種之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，主體稅種和輔助稅種設(shè)置要得當(dāng)，每個(gè)稅種的收入占全部稅收收入的比重要合理。最后是稅率設(shè)計(jì)。稅率確定盡管有眾多因素要考慮，但名義稅率過(guò)高，不僅會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且會(huì)極大地助長(zhǎng)納稅人的厭稅心理，增加涉稅違法行為發(fā)生的機(jī)率。上述問(wèn)題在現(xiàn)行稅收制度中的存在，在某種程度上給稅收軟環(huán)境的綜合治理帶來(lái)了制度上的局限。