導(dǎo)語：企業(yè)節(jié)能減排稅收政策思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

改革開放以來，我國經(jīng)濟一直保持快速增長,資源和環(huán)境問題日益突出，并已成為制約我國經(jīng)濟健康發(fā)展的“瓶頸”，“*”規(guī)劃明確提出在此期間單位GDP能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的指標(biāo)，黨的*報告對節(jié)能減排工作提出了新的要求。在實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的過程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。因此，建立健全促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的稅收政策體系值得思考和研究。

一、發(fā)達(dá)國家和港澳地區(qū)節(jié)能減排的稅收政策

（一）開征“燃油稅”。德國在1999年采取“燃油稅”附加的方式，收取“生態(tài)稅”。通過征收生態(tài)稅，使化石燃料對氣候和環(huán)境所造成的危害的治理成本內(nèi)部化，即治理費用納入消費者購買化石燃料產(chǎn)品的價格中。

（二）開征“水污染稅”。在水污染治理上，由于廢水排放、廢物拋棄等都會引起水污染，因而許多西方國家對廢水排放征收“水污染稅”。如荷蘭，就是根據(jù)污水排放數(shù)量和污染程度不同而征稅。

（三）開征“垃圾稅”。英國政府在全國范圍內(nèi)開征“垃圾稅”。垃圾箱內(nèi)設(shè)定的裝置會將每戶家庭扔出的垃圾自動稱重，然后家庭根據(jù)“扔多少付多少稅”來繳納稅款。

（四）開征“塑料袋稅”。為減少污染，增強環(huán)保意識，香港征收塑料袋稅。該稅針對超級市場、便利店、個人健康和美容產(chǎn)品零售店派發(fā)的手提塑料袋，按每個塑料袋0.5元港幣征收。除香港外，愛爾蘭、意大利等國均征收塑料袋稅。

（五）開征其他的環(huán)境稅。瑞典和英國對非可再生能源均征稅，如電力稅、汽車稅等。1991年瑞典成為世界首批開征二氧化碳稅的國家。

（六）稅收減免。美國、加拿大、丹麥等，在直接稅收體系中使用激勵手段，如加速折舊、提高豁免或資金補貼。這類條款應(yīng)用的范圍主要包括使用減少污染排放的技術(shù)設(shè)備、水資源循環(huán)再利用設(shè)備等。同時，對可再生能源提供稅收優(yōu)惠。如希臘對可再生能源項目和產(chǎn)品實行免稅，葡萄牙、比利時、愛爾蘭對個人投資可再生能源項目免征個人所得稅等。

二、我國節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀

（一）增值稅方面

1.再生能源方面：自*年1月1日起，對屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實行增值稅即征即退政策；自*年1月1日起，對風(fēng)力發(fā)電實行增值稅減半征收政策；自*年起，對國家批準(zhǔn)的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退；對縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅；對部分大型水電企業(yè)實行增值稅退稅政策；對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人，抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退。

2.節(jié)約能源方面：一是對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐渣加工的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，*年將其中的綜合利用水泥產(chǎn)品改為增值稅即征即退；二是自*年1月1日起，對作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減半征收政策；三是對企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2008年12月31日以前實行增值稅即征即退政策；四是自*年1月1日起，對油母頁巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策；五是自*年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。

3.減少排放方面：自*年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅；對燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實行增值稅減半征收。今年國務(wù)院下發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，對節(jié)能減排投資給予增值稅進(jìn)項稅抵扣。

（二）消費稅方面

1.再生能源方面：自*年起，對國家批準(zhǔn)的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。

2.節(jié)約能源方面：《消費稅暫行條例》規(guī)定對汽油、柴油分別按0.2元/升、0.1元/升征收消費稅。2006年4月1日開始實施的新調(diào)整的消費稅政策規(guī)定，將石腦油、潤滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費稅征收范圍。同時，調(diào)整小汽車消費稅稅目稅率。按照新的國家汽車分類標(biāo)準(zhǔn)，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；對乘用車按排氣量大小分別適用3%、5%、9%、12%、15%和20%六檔稅率，對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率，進(jìn)一步體現(xiàn)“大排氣量多負(fù)稅、小排氣量少負(fù)稅”的征稅原則，促進(jìn)節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費。

（三）企業(yè)所得稅方面

2008年1月1日起，實施的《新企業(yè)所得稅法》第二十七條第（三）項規(guī)定，對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2008年8月底，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委聯(lián)合公布《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，規(guī)定從2008年1月1日起，兩大類18種節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、五大類19種環(huán)境專用設(shè)備可享受稅收優(yōu)惠。即企業(yè)購置目錄規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的納稅額中抵免，并可以在5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，而且投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍不在限定于國產(chǎn)設(shè)備。

（四）資源稅方面

現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定對原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)征收資源稅，實行從量定額的計征方式。自2004年以來，陸續(xù)提高了23個?。▍^(qū)、市）煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即30元/噸和15元/千立方米；東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實際情況和財政承受能力，對低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（五）出口退稅方面

自2004年出口退稅機制改革以來，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，陸續(xù)出臺了一系列政策。取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油等。對上述產(chǎn)品中應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，相應(yīng)取消出口退（免）消費稅。對部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為5%，主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。

三、促進(jìn)我國企業(yè)節(jié)能減排稅收政策的建議

（一）開征環(huán)保稅。應(yīng)本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅”的原則開征保稅，使環(huán)境污染者付出的代價與其對環(huán)境污染的程度和治理污染所需的費用大體相當(dāng)。這不僅在資金上有保障，還能在一定程度上遏制和減少污染物的排放。

1.課稅對象。對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅，將實施應(yīng)稅污染行為的生產(chǎn)者包括企業(yè)、企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者作為納稅義務(wù)人；對在消費使用環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅，將實施應(yīng)稅污染行為的消費者，包括企業(yè)、企事業(yè)單位以及自然人作為納稅義務(wù)人?？梢韵劝迅鞣N廢氣（二氧化硫、二氧化碳）、廢水和固體廢物以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪音，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境征收環(huán)保稅的課稅對象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴大范圍。

2.稅基。可以污染物的排放量及濃度，嚴(yán)重污染和難降解的消費品的數(shù)量及成本，作為稅基，即按照納稅人實施應(yīng)稅污染行為實際數(shù)值或估計值來計稅。

3.稅率。環(huán)保稅的稅率應(yīng)當(dāng)適中，過高會抑制生產(chǎn)活動，過低就不能起到節(jié)能減排的作用。因此，可以采用彈性定額稅率從量計征。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

4.征管方式。環(huán)境稅應(yīng)該屬于特定行為稅，政府部門應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益。作為環(huán)保部門，其職能應(yīng)與稅務(wù)部門的職能不相沖突，前者負(fù)責(zé)對污染源進(jìn)行監(jiān)測并及時提供計稅信息，后者則負(fù)責(zé)稅款的征收。

（二）開征化石燃料稅。近年來，煤、石油、汽油、柴油等礦物燃料，在燃燒過程中排放的有害氣體是城市空氣污染的重要來源。這為開征化石燃料提供了契機。既可籌集可再生能源補貼資金、引導(dǎo)合理使用能源，還可減少空氣污染、保護環(huán)境?？山梃b西方國家的做法，將化石燃料的征收范圍設(shè)計為煤、汽油、柴油、煤油、石油、天然液化氣和其他燃料。而在稅率的設(shè)計上，可考慮采取一些優(yōu)惠稅率。如，對火車、公交車、飛機用化石燃料可實行優(yōu)惠稅率。

（三）完善其他稅收政策。

1.完善增值稅體系。如取消增值稅中有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備和節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可給予增值稅進(jìn)項稅額抵扣。降低可再生能源產(chǎn)業(yè)企業(yè)的增值稅稅率，對可再生能源產(chǎn)品實行與小水電相同的6%增值稅征收率。

2.改革現(xiàn)行消費稅。電力消費越來越大，為提高電力的利用效率，可考慮對電器產(chǎn)品開征消費稅，根據(jù)電器產(chǎn)品的用電功率確定消費稅稅額，在開征初期對日常生活必須的電器產(chǎn)品可免征消費稅。對其他能源消耗產(chǎn)品，可視實際情況，納入消費稅征收范圍。同時，對生物柴油等再生能源的轉(zhuǎn)換和替代產(chǎn)品，免征消費稅。調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策。對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排氣量轎車、越野車、摩托艇應(yīng)征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費稅的征收范圍；對資源消耗量大的消費品和消費行為，如飲料容器、一次性紙尿布等，應(yīng)列入消費稅的征收范圍。

3.完善企業(yè)所得稅。對新辦節(jié)能企業(yè)從開始獲利的年度起，實行定期減免稅照顧。生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)所獲得的減免和返還流轉(zhuǎn)稅，無論是直接減免、即征即退、先征稅后返還或先征后退的，不并入企業(yè)利潤，免征企業(yè)所得稅。對明顯能夠取得經(jīng)濟效益和社會效益的節(jié)能企業(yè)的節(jié)能投資項目，要實行加速折舊和允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。對于將企業(yè)利潤用于針對節(jié)能技術(shù)研發(fā)和節(jié)能設(shè)備購買的再投資，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，以區(qū)別一般的投資項目，鼓勵企業(yè)對節(jié)能項目進(jìn)行投資。盡快制定有利于鼓勵開發(fā)高效、經(jīng)濟的新能源，有利于積極推廣風(fēng)能、太陽能、地?zé)?、潮汐能的專項稅收?yōu)惠政策。對污水處理廠、垃圾處理廠以及一般企業(yè)用于治污的固定資產(chǎn)實行加速折舊；將企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染、節(jié)約能源而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝發(fā)生的技術(shù)改造、開發(fā)和投資納入稅收抵免范圍；對企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈可按企業(yè)所得的12％進(jìn)行扣除；對節(jié)能減排知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所得予以低稅負(fù)優(yōu)惠；對實行廢棄物再利用的收入給予減免。

4.擴大資源稅征稅范圍。將一些重要資源列入其中，如：水資源、森林資源、草場資源等。對水資源課稅可促使公眾節(jié)約用水、企業(yè)減少對水的污染，以緩解我國水污染、缺水日益嚴(yán)重的狀況；對森林資源和草場資源課征資源稅可以保護生態(tài)環(huán)境，防止生態(tài)破壞。為更好的促進(jìn)經(jīng)濟主體節(jié)約資源，提高資源的開發(fā)利用率，應(yīng)將現(xiàn)行按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，從量差額累進(jìn)課征。

5.進(jìn)一步完善出口退稅和加工貿(mào)易政策。取消或降低高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品的出口退稅率。同時對節(jié)能減排所必需的具有先進(jìn)技術(shù)的零部件，免除進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

6、運用稅收政策調(diào)整能源價格，促進(jìn)能源的節(jié)約與合理利用。首先，我國應(yīng)該將目前石油的“低稅、低價”模式，逐步轉(zhuǎn)向“適度高稅、高價”模式。盡管最近國家將汽油、柴油和飛機燃料油的零售價提高了近10%，但無論是含稅價，還是價格的含稅率均大大低于OECD的絕大多數(shù)國家。建議在物價調(diào)控許可的范圍內(nèi)，將我國的汽油和柴油等成品油價的含稅率逐步提高。其次是促進(jìn)可再生能源對不可再生能源的替代，實現(xiàn)能源資源的可持續(xù)利用。對于國家鼓勵發(fā)展的可再生能源給予一定的稅收優(yōu)惠。再次是促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品對耗能產(chǎn)品的替代，將節(jié)能產(chǎn)品放在優(yōu)先發(fā)展的位置。主要原則是：高耗能高稅負(fù)，低耗能低稅負(fù)。