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稅收負擔率，是反映一個地區(qū)稅收調控職能發(fā)揮和稅收環(huán)境變化狀況的晴雨表。研究稅收負擔率水平對稅收總量及其結構的變化態(tài)勢的影響，能夠準確把握經(jīng)濟發(fā)展脈搏，判斷經(jīng)濟運行質量，檢驗我們對稅收征管工作的方法措施是否得當有效，為今后稅收征管提供科學的對策。為此，我們結合南通市外商投資企業(yè)稅收負擔情況，透析分行業(yè)稅收負擔水平，進一步研究南通市經(jīng)濟運行的態(tài)勢，并提出如何加強行業(yè)稅收征管的對策建議，提高稅收征管水平，促進依法行政。

一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負情況

2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：

從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟結構以制造業(yè)為主導,房地產(chǎn)、交通運輸、電力、農林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負構成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負情況見下表：

二、稅收負擔率情況分析

1.增值稅稅負分析

2003年全國增值稅稅負為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負擔率與全國稅負水平相當，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負率為2.8%，低于總體稅負率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結構密切相關,大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機構仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質量、品種不能很好地適應市場,基本常年處于零稅負和負稅負狀態(tài),靠重點大企業(yè)拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負率為8.9%,而年收入達到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負率為0.2%.

即便是同行業(yè)中,稅負率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負達到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術,降低能耗和成本費用,加強內部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負率下降,但總體稅負仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設備老化,效能相對較低,稅負率低于行業(yè)平均水平.

2.所得稅稅收負擔率分析

外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負率。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結構有關，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個行業(yè)的的稅負直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負造成影響：

一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進入投資回報期，處于免稅期，應納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應納稅所得額高達53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當年投產(chǎn)當年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負的增減變化，對我市所得稅稅負變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負較全省乃至全國的稅負低。但他們的稅負相對而言是較為合理的。

值得關注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運輸業(yè)所得稅負擔率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達420萬元。交通運輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達5271萬元。

三、存在問題及應采取的措施

通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內部稅負差異較大，一些高新技術等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業(yè)。同時一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運輸、餐飲業(yè)流轉稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強協(xié)調溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負原則，進一步管好稅源，作為涉外稅務管理部門應采取以下措施：

1.堅持以發(fā)展開放型經(jīng)濟為生命線，加速培植豐厚的稅源

經(jīng)濟結構失衡是我市外向型經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經(jīng)濟結構調整的步伐,推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟結構優(yōu)化升級的主要途徑,是加強對企業(yè)原有設備的更新和技術改造,增加對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設備、改造技術和從事高新技術產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負較高,建設這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風險加大,影響了企業(yè)技術改造和投資的積極性,進而影響到經(jīng)濟結構的有效調整和優(yōu)化。只有國家盡快實施增值稅轉型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結構分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時間內做大做強經(jīng)濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟。一是要集中力量加快引進項目的開工投產(chǎn)。要使招商項目盡快轉化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調搞好服務，爭取項目早日開工投產(chǎn)，只有項目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進工業(yè)制造業(yè)、商貿流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項目，突出引進一批高新技術型、勞動密集型、產(chǎn)業(yè)鏈式型等稅源豐厚的項目。作為稅務部門，要保證各項鼓勵經(jīng)濟結構、項目的稅收優(yōu)惠及時落實到位。

2.堅持以做強做大工業(yè)為核心，增強壯大主導稅源

從稅收結構的變化趨勢分析，第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導稅源，是推動我市經(jīng)濟跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴張的支持力度。打造經(jīng)濟發(fā)展的“航母”群。采取政府引導、企業(yè)自主發(fā)展、市場運作的辦法，對重點企業(yè)進行重點幫扶，促進產(chǎn)品、技術、人才、資產(chǎn)、資本向重點骨干企業(yè)集聚，推動重點骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺，是實現(xiàn)經(jīng)濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和南通涉外經(jīng)濟結構特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢。另一方面，要促進其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業(yè)改造和技術升級，將會有更大的挖掘潛力空間。

3.加強稅收征管，杜塞漏洞，為涉外經(jīng)濟發(fā)展營造公平稅收環(huán)境

針對征管中可能存在的盲區(qū)而導致的稅收負擔異常，首先應切實加強重點稅源戶監(jiān)控管理，掌握重點稅源戶生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算情況及重要涉稅信息，準確分析重大稅源變化情況，保證重點稅源及時足額入庫。其次,應加強日常檢查，堵塞稅收管理漏洞。尤其是加強對重點稅源稅負異常戶、涉及虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票戶的日常檢查，打擊偷稅漏稅行為。再次，還要認真開展納稅評估，特別是對零稅負、負稅負的增值稅評估以及跳躍性盈利、進入征稅期后利潤陡減企業(yè)所得稅的評稅，確保稅收申報準確。并加強涉外稅務審計，尤其要加強對長虧不倒、連虧仍然擴大投資規(guī)模企業(yè)的審計，同時加大反避稅調查力度，毫不手軟地打擊鉆政策空子者。當然，更重要的是要加強日常的稅收管理，包括進項抵扣管理、欠稅管理。通過扎實有效的措施，營造公平稅收環(huán)境，使我市涉外企業(yè)的稅收負擔能更真實、合理的得以體現(xiàn)。