導(dǎo)語(yǔ)：稽查取證調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的普遍問(wèn)題

稅務(wù)案件證據(jù)是確認(rèn)稅收違法事實(shí)的依據(jù)，也是影響稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵。近年來(lái)，稽查取證工作得到逐步重視和規(guī)范，但仍與依法行政要求存在一定差距。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

稅務(wù)稽查取證工作缺乏系統(tǒng)性的法律法規(guī)。有關(guān)規(guī)定都散見(jiàn)于《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中，客觀上造成了稽查人員在取證中缺乏系統(tǒng)完備的法律規(guī)章可循。

部分稽查人員對(duì)依法稽查、依法取證的重要性仍然認(rèn)識(shí)不夠。重稽查成果、輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集、輕間接證據(jù)的收集；重違法事實(shí)證據(jù)的收集、輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)的收集、輕處罰裁量運(yùn)用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?；橹腥圆煌潭鹊卮嬖?。

缺乏一套權(quán)威性、規(guī)范性的的取證方法和科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。部分稽查人員對(duì)稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對(duì)各種違法事實(shí)應(yīng)收集哪些證據(jù)才能充分證實(shí)違法事實(shí)的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范有效的等心中沒(méi)底，造成不敢、不會(huì)取證。

取證方法單一，取證手段呆板。我國(guó)《行政訴訟法》第31條把證據(jù)形式分成7類：物證、書證、視聽(tīng)資料、當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄。就目前看，稽查查辦案件收集的證據(jù)資料仍然主要是各種書證復(fù)制件和詢問(wèn)筆錄，較少收集和運(yùn)用物證、視聽(tīng)材料、鑒定結(jié)論和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等證據(jù)。特別是對(duì)錄音、錄像、拍照、電子數(shù)據(jù)等視聽(tīng)資料的取得、制作、使用、保管等缺乏了解，不敢也不會(huì)用這類證據(jù)。

取證的保障力度受限，導(dǎo)致“無(wú)效證據(jù)”大量存在。稅務(wù)稽查人員調(diào)查取證的方式只能是法律、法規(guī)授權(quán)的，而采取法律、法規(guī)授權(quán)以外的方式取得的證據(jù)是無(wú)效的。當(dāng)前，法律賦予稽查部門的稅收檢查權(quán)有限，在保障取證工作方面有相當(dāng)?shù)木窒扌?。在一些案件稽查中，按法律、法?guī)的授權(quán)方式進(jìn)行，很難取得證據(jù)，而采取法律、法規(guī)授權(quán)以外的方式取得的證據(jù)又是無(wú)效的。因此，一些稅務(wù)稽查人員在取證上下的功夫雖多，但成效受限。

二、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，促進(jìn)證據(jù)收集和審查工作的逐步規(guī)范

針對(duì)國(guó)稅稽查工作的難點(diǎn)，常州市國(guó)稅局一方面加強(qiáng)教育引導(dǎo)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，牢固確立“辦鐵案”的理念，要求在稅務(wù)稽查中必須依靠充分、有力、規(guī)范的證據(jù)準(zhǔn)確認(rèn)定稅收違法事實(shí)。另一方面立足實(shí)際運(yùn)用，規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合基層實(shí)際，在廣泛討論的基礎(chǔ)上，對(duì)省局下發(fā)的《稅務(wù)違法行為處理適用依據(jù)及取證要求》所列舉的稅務(wù)違法行為和主要證據(jù)作進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化，制定出臺(tái)了《常州市國(guó)家稅務(wù)局稽查取證要求及規(guī)程》，為檢查和審理人員收集及審查證據(jù)提供了較為全面、具體的指導(dǎo)依據(jù)，促進(jìn)了證據(jù)收集和審查工作的逐步規(guī)范。

(一)明確常見(jiàn)的稅務(wù)違法行為的證據(jù)類型和取證標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確把握充分取證的關(guān)鍵要素?！冻Ｖ菔袊?guó)家稅務(wù)局稽查取證要求及規(guī)程》對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部當(dāng)下常見(jiàn)的稅務(wù)違法行為所依賴的證據(jù)的種類、形式和取證方法進(jìn)行了統(tǒng)一明確，明確了基本操作規(guī)范，以便稽查人員在遇到具體情況時(shí)進(jìn)行判斷和處理。

(二)進(jìn)一步豐富運(yùn)用證據(jù)形式，全面收集相互印證的多種類型證據(jù)。常州市國(guó)家稅務(wù)局稽查取證明確要求，首先應(yīng)重視直接證據(jù)和間接證據(jù)的收集。既要注意收集企業(yè)賬簿、憑證、會(huì)計(jì)記錄等以及通過(guò)檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地等獲取直接證明案件主要事實(shí)的直接證據(jù)，也要注意收集涉稅案件證人證言、涉稅案件當(dāng)事人和涉稅案件被害人陳述以及稅務(wù)機(jī)關(guān)為案件所做的鑒定、證明，第三者舉報(bào)時(shí)所提供并能核實(shí)的資料等間接證據(jù)。另外，勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄及書證、物證、視聽(tīng)資料的原件是原始證據(jù)，可以作為直接證據(jù)使用，也應(yīng)收集和充分運(yùn)用。

（三）進(jìn)一步拓展創(chuàng)新思路，探索取證手段方式的多樣化。常州市國(guó)稅局明確要求稽查人員應(yīng)用足應(yīng)用好《征管法》及相關(guān)法律賦予的執(zhí)法手段，如《征管法》中新增加的可對(duì)個(gè)人存款帳戶查詢、在稅務(wù)稽查中可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施、對(duì)欠稅單位不當(dāng)處置債權(quán)和資產(chǎn)可以根據(jù)《合同法》行使撤消權(quán)和代位權(quán)等法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證方式。并不斷突破原有經(jīng)驗(yàn)化、程式化的框架，在工作思路和手段方法上進(jìn)行創(chuàng)新和拓展。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)教育培訓(xùn)，逐步提高稽查人員的取證水平。為了增強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的證據(jù)意識(shí)，使檢查人員充分認(rèn)識(shí)到依法取證對(duì)于依法治稅的重要意義，常州市國(guó)稅局加強(qiáng)了相關(guān)人員對(duì)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》的學(xué)習(xí)，要求稽查人員熟悉和掌握行政案件證據(jù)的最佳證據(jù)規(guī)則，增強(qiáng)依法獲取證據(jù)的針對(duì)性和敏銳性，做到遵循法律程序和職權(quán)條件來(lái)進(jìn)行收集和運(yùn)用證據(jù)。同時(shí)，他們還十分重視對(duì)取證思路的引導(dǎo)，要求檢查人員與審理人員之間要定期開(kāi)展案例交流，對(duì)具有行業(yè)特點(diǎn)或面上指導(dǎo)性的調(diào)查取證思路應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行理論提升，舉一反三、實(shí)事求是地分析、解決具體問(wèn)題。通過(guò)系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練，使其掌握相關(guān)法律知識(shí)和專業(yè)技能。

三、積極探索，拓展手段，形成嚴(yán)密完備的證據(jù)鏈

在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，逐步規(guī)范的基礎(chǔ)上，常州市國(guó)稅局要求稽查人員從調(diào)帳檢查開(kāi)始的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都要牢固樹立證據(jù)意識(shí)，依據(jù)法律對(duì)違法事實(shí)的認(rèn)定，扎扎實(shí)實(shí)取“鐵”證，力求形成一條環(huán)環(huán)相扣、嚴(yán)密完備的證據(jù)鏈。

（一）查前準(zhǔn)備強(qiáng)調(diào)針對(duì)性

為避免稽查行動(dòng)打草驚蛇，給違法分子隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移有關(guān)證據(jù)資料的可乘之機(jī)。常州市國(guó)稅局積極引入稅務(wù)稽查偵查的理念，加大事前線索調(diào)查的力度，在強(qiáng)調(diào)掌握征管系統(tǒng)信息的同時(shí)，通過(guò)側(cè)面問(wèn)訊、電話了解、實(shí)地查看等“隱蔽偵察”方式，圍繞資金流、物流、“人流”三個(gè)重點(diǎn)，千方百計(jì)了解企業(yè)各類實(shí)際情況，著重摸清被查企業(yè)的結(jié)算方式、經(jīng)營(yíng)模式（營(yíng)銷方式）、主要使用何種憑證、企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址、倉(cāng)庫(kù)地址、運(yùn)輸方式、提貨方式、貨物去向等線索，包括從其同行業(yè)相關(guān)企業(yè)了解該被查企業(yè)的主要原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品經(jīng)銷商以及用戶等情況，同時(shí)掌握如企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、出納、倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵人物或相關(guān)人物的信息。在相關(guān)情況了解較為透徹的情況下，逐步形成檢查思路，確定檢查對(duì)象和方式，時(shí)機(jī)條件一旦具備，即可實(shí)施快速調(diào)帳，確保一擊成功不撲空。

（二）時(shí)機(jī)把握講求同步性

《常州市國(guó)家稅務(wù)局稽查取證要求及規(guī)程》明確規(guī)定：除發(fā)票協(xié)查案件外，其它案件一旦立案，應(yīng)果斷采取調(diào)賬檢查方法迅速調(diào)賬。實(shí)施調(diào)賬時(shí)，不僅組織分工要快，而且要采取同步控制的方式，對(duì)確定的辦公地點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地一并同時(shí)展開(kāi)檢查，兵分幾路直插企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門、統(tǒng)計(jì)部門、質(zhì)監(jiān)部門、倉(cāng)庫(kù)、車間、相關(guān)負(fù)責(zé)人辦公室，對(duì)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)必須分頭同時(shí)進(jìn)行，盡可能地將企業(yè)財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、銀行帳號(hào)、以及電腦數(shù)據(jù)等所有相關(guān)資料“一網(wǎng)打盡”。在調(diào)賬檢查過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有可疑線索，應(yīng)迅速向有關(guān)直接有利害關(guān)系的當(dāng)事人進(jìn)行《詢問(wèn)筆錄》，及時(shí)采集證據(jù)。

（三）證據(jù)收集力爭(zhēng)充分性

常州市國(guó)稅局將原始憑證的收集列為取證的第一目標(biāo)，十分重視從倉(cāng)庫(kù)明細(xì)帳、發(fā)貨單、送貨單、出庫(kù)單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證、生產(chǎn)銷售統(tǒng)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)合同、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水帳、記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的筆記本，以及企業(yè)內(nèi)部部門間傳遞的統(tǒng)計(jì)資料，從中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)。對(duì)那些拒不配合稽查的企業(yè)，除不遺余力內(nèi)查外調(diào)，獲取大量的第一手直接證據(jù)外，還盡可能地利用現(xiàn)場(chǎng)筆錄、證人證言、當(dāng)事人陳述、銀行對(duì)賬單等達(dá)到書證與言證、內(nèi)部與外部、紙質(zhì)與電子證據(jù)相互印證、交叉比對(duì)。

（四）取證手段強(qiáng)化高科技性

隨著一些不法分子作案手段的智能化、高科技化，使用傳統(tǒng)的方式已經(jīng)難以順利完成調(diào)查取證的工作。因此，常州市國(guó)稅局稽查人員積極探索應(yīng)用錄音、錄像、照相和復(fù)制等手段來(lái)采集或印證相關(guān)證據(jù)。去年在對(duì)一戶干燥設(shè)備有限公司查處過(guò)程中，稽查人員取得了協(xié)查回函確認(rèn)其未發(fā)生銷貨退貨，但該單位法人代表拒不承認(rèn)，辦案人員隨即到購(gòu)貨方處采用攝像、拍照等手段固定證據(jù)，在鐵的證據(jù)面前，嫌疑人不得不承認(rèn)了隱瞞銷售收入200多萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。

（五）取證思路力求創(chuàng)新性

由于涉稅違法活動(dòng)在財(cái)務(wù)處理和納稅申報(bào)上具有越來(lái)越強(qiáng)的欺騙性和隱蔽性，瞞進(jìn)瞞銷、賬外經(jīng)營(yíng)、虛假申報(bào)等偷稅手段往往隱藏在“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算下。面對(duì)“零證據(jù)”，常州市國(guó)稅局積極拓寬稽查取證思路。依據(jù)《征管法》第35條第六款規(guī)定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?！墩鞴芊ā穼?shí)施細(xì)則明確了具體核定方法。借鑒這一思路，該局成功實(shí)施了對(duì)多家公司偷稅案的取證。

（六）部門配合做到協(xié)同性

常州市國(guó)稅局積極開(kāi)展內(nèi)外兩個(gè)層面的部門間協(xié)作配合，力求多取證、取全證。對(duì)內(nèi)，他們加強(qiáng)與管理分局和各級(jí)稽查部門之間的配合，建立有效的溝通協(xié)調(diào)以及聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成信息共享、查處合力，調(diào)取企業(yè)報(bào)送到國(guó)稅機(jī)關(guān)的申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、資格申請(qǐng)等涉稅資料，完善證據(jù)鏈。對(duì)外，繼續(xù)完善稅警協(xié)作辦案機(jī)制，發(fā)揮稽查部門涉稅專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、稅案稽查經(jīng)驗(yàn)多、力量集中投入大、占有涉稅信息全的優(yōu)勢(shì)，借助公安機(jī)關(guān)的執(zhí)法威懾力、職權(quán)優(yōu)勢(shì)、技偵手段、治安群防網(wǎng)絡(luò)，獲取關(guān)鍵性證據(jù)，突破重大涉稅案件。通過(guò)不斷地探索、實(shí)踐和總結(jié)，常州市國(guó)稅局稽查辦案的質(zhì)量和效能得到了有效提高。2005年，案件退回補(bǔ)正率由以往的30%降為10%。全市抽查76戶稽查案卷，合格率達(dá)98.7%。