導(dǎo)語：稅收避稅調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對外招商力度的不斷增大，外資企業(yè)不斷增多，發(fā)展規(guī)模也越來越大，為國家提供了良好的財力資源。但同時，各級稅務(wù)部門在日常征管中也發(fā)現(xiàn)一些新的現(xiàn)象：如賬面虧損額越來越大，外商投資熱情卻越來越高；企業(yè)的銷售額不斷增長賬面利潤卻保持微利；企業(yè)進(jìn)入獲利年度后，銷售額突然下降，利潤大幅下滑。某些外資企業(yè)，尤其是國際跨國公司，居然專門成立班子，研究稅法的優(yōu)惠政策，尋找避稅的邊緣條件，以期達(dá)到避稅的目的。

納稅人通過節(jié)稅追求利潤最大化其本身無可厚非，但如果超出合法的界限，侵害國家利益，就應(yīng)受到嚴(yán)格防范和嚴(yán)厲打擊。筆者結(jié)合長期的基層征管實(shí)踐，針對跨國企業(yè)避稅常用招法，積極探索了一些反避稅的對策。

一、跨國企業(yè)避稅常用的“四大招法”

（一）轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價一般發(fā)生在跨國大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部控制產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費(fèi)用等，降低總體稅負(fù)從而達(dá)到增加利潤的目的。

以惠山區(qū)某公司為例，外方投資方為日本企業(yè)，外方投資占68%。該企業(yè)在產(chǎn)品的內(nèi)銷和外銷定價上存在很大的差異，經(jīng)測算個別產(chǎn)品的價格差異達(dá)3130元/噸以上，內(nèi)銷和外銷的平均毛利率要相差15.48%左右。日方通過壓低產(chǎn)品出口價格，將利潤轉(zhuǎn)到海外，這不僅造成了國家的稅收流失，還損害了中方合資方的合法利益。

（二）內(nèi)外關(guān)聯(lián)。內(nèi)外關(guān)聯(lián)一般發(fā)生在規(guī)模較小的外資企業(yè)，主要表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”。外資企業(yè)和中方內(nèi)資企業(yè)共用廠房、機(jī)器設(shè)備、人員，產(chǎn)品及財務(wù)核算不能清晰劃分。

如惠山區(qū)某紡織印染公司，是由無錫某印染廠和美國某紡織品公司共同投資成立的外商投資企業(yè)，無錫某印染廠占控制地位，且內(nèi)外資企業(yè)的法定代表人及董事長為同一人，外資企業(yè)將該企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備無償提供給內(nèi)資企業(yè)使用。一方面產(chǎn)品出口享受退稅，另一方面人為操縱利潤，造成了外資企業(yè)賬面虧損，利潤都流向了內(nèi)資企業(yè)，美方合資方的合法利益受損。

又如無錫某包裝印刷公司由無錫某包裝印刷廠、香港某集團(tuán)有限公司共同投資，香港某集團(tuán)有限公司占30%，兩家企業(yè)法人代表為同一人，兩家企業(yè)產(chǎn)品相同。該企業(yè)1999年進(jìn)入獲利年度，2001年進(jìn)入所得稅減半征收期。就在此時，該企業(yè)的大部分生產(chǎn)人員都進(jìn)入福利企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動，而合資企業(yè)的銷售收入開始下降，企業(yè)也開始虧損。由此可見，內(nèi)外關(guān)聯(lián)的實(shí)質(zhì)還是人為操控利潤走向，逃避所得稅。

（三）向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額服務(wù)費(fèi)用。在售付匯項目管理中，由于國家對引進(jìn)技術(shù)等特許權(quán)使用費(fèi)、境外的技術(shù)服務(wù)費(fèi)是免稅的，外資企業(yè)可以輕而易舉地通過這一途徑完成對外支付轉(zhuǎn)移利潤的行為。由于征管中對交易過程及交易價格難以判定，導(dǎo)致這一情況在跨國大企業(yè)中屢見不鮮。如某制藥公司是惠山區(qū)外資企業(yè)中第一虧損大戶，自2001年開業(yè)以來一直虧損，但還是連續(xù)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大額技術(shù)服務(wù)費(fèi)。

（四）資本弱化。有些外商投資企業(yè)的自有資金比例并不高，即便是一些實(shí)力雄厚的大公司也向境內(nèi)外大肆舉債。而根據(jù)稅法規(guī)定，利息支出可在稅前扣除，提供借貸的關(guān)聯(lián)企業(yè)便可在稅前分取企業(yè)利潤而少交所得稅?；萆絽^(qū)內(nèi)有數(shù)家企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽定了常年大額借款合同。

二、國際稅收管理中避稅的成因分析

（一）從主觀上來說，避稅活動源于納稅人規(guī)避納稅義務(wù)的欲望。稅收負(fù)擔(dān)越重，這種欲望就愈強(qiáng)烈，因此高稅負(fù)是避稅活動的誘因，避稅活動相對較低的風(fēng)險和代價也刺激著避稅活動的廣泛實(shí)施，而納稅人為了追求最大限度的物質(zhì)利益，避稅是其中最巧妙也往往被認(rèn)為合法的一種手法。

（二）稅制中特別條款的規(guī)定是避稅得以實(shí)現(xiàn)的前提條件。所謂特別條款，一般指的是稅收減免優(yōu)惠條款，這些條款所規(guī)定的納稅義務(wù)低于一般條款所規(guī)定的納稅義務(wù)。納稅人通過對現(xiàn)行稅收制度的研究和利用，精心設(shè)計能獲得特別條款對待的方案并付諸實(shí)施，就構(gòu)成了避稅活動。

（三）跨國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)正常交易價格政策缺失。從目前對跨國公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理過程中，未能引起各方面的重視，集中體現(xiàn)在尚沒有針對跨國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)確定正常交易價格的政策措施。這方面的反避稅只停留在調(diào)查觀望和研究方法上，直接導(dǎo)致跨國公司利用無形資產(chǎn)避稅更方便更容易，加之對國際資本市場平均收益率、投資報酬率、風(fēng)險報酬率等與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)信息的缺少，以及對納稅人舉證措施的法律依據(jù)不足，更增加了無形資產(chǎn)反避稅的困難。

（四）我國現(xiàn)行征管制度、稅務(wù)征管人員、反避稅人員、素質(zhì)、財會制度等方面存在的問題，也為跨國公司避稅提供了機(jī)會。

三、加強(qiáng)避稅管理的對策

（一）完善現(xiàn)行稅法

避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。筆者認(rèn)為反避稅立法可以從以下幾個方面著手：一是明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系；二是嚴(yán)格規(guī)定對涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)；三是進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅申報義務(wù)和明晰納稅申報項目及其內(nèi)容；四是要防止國際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強(qiáng)稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。只有加強(qiáng)了反避稅的立法，才能使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和納稅人真正做到有法可依，有章可循。

（二）加強(qiáng)稅法宣傳

針對避稅產(chǎn)生的主觀原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大稅法宣傳力度，開展正反兩方面結(jié)合的警示教育，增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識，使其認(rèn)識到避稅行為的危害性，打消其僥幸心理，讓納稅人樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀：企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤的增加來自于不斷創(chuàng)新，而不是一些鉆稅制漏洞的小伎倆，從而為反避稅工作營造一個良好的客體環(huán)境。

（三）針對性地開展反避稅工作

1、反轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)鍵是對轉(zhuǎn)讓定價的確認(rèn)。一是比照合理的市場正常價格，對具體交易項目的價格進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納其應(yīng)稅所得。二是如無可比照價格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定。三是從利潤比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上。

2、針對“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)，片管員要經(jīng)常深入企業(yè)實(shí)地調(diào)查，掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，要求其在財務(wù)制度上明確區(qū)分，嚴(yán)格獨(dú)立核算，規(guī)范經(jīng)營行為。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照售付款項目管理的相關(guān)規(guī)定，專人負(fù)責(zé)，實(shí)行項目登記、備案、報告制度，嚴(yán)格審核企業(yè)售付匯提交資料，加強(qiáng)憑證的開具、臺賬的登記以及檔案資料的整理和保管工作，全面掌握外資企業(yè)、涉外項目、外籍人員的經(jīng)營活動和收入情況。嚴(yán)格確定售付匯憑證開具范圍，嚴(yán)格劃分征稅和不征稅項目，加強(qiáng)預(yù)提所得稅的征收管理，有效控制稅源，堵塞稅收漏洞。

4、對于資本弱化，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審核企業(yè)的資本利息支出，凡超過法定比率的貸款或利率，不符合正常交易原則的可疑貸款利息不允許稅前扣除，視同股息進(jìn)行征稅。同時將企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。

（四）積極進(jìn)行國際間反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報交流

面對跨國公司的全球性避稅，只靠一國單方面努力顯然不夠，必須加強(qiáng)跨國合作。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)了《稅收情報交換規(guī)程》，對實(shí)施稅收情報交換作了明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，可以嘗試建立情報交換中心，積極交流信息，取長補(bǔ)短，做到自動交換和主動交換相結(jié)合，嘗試應(yīng)約交換，同國外稅務(wù)部門展開征收管理等全方位多層次的合作，加大國際間反避稅合作力度，遏止國際避稅行為。

（五）提高稅務(wù)干部素質(zhì)

稅務(wù)人員是稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高稅管水平、防范避稅現(xiàn)象發(fā)生的重要條件。目前，我國稅收征管力量還較薄弱，新手多，經(jīng)驗(yàn)不足。國家應(yīng)盡快培養(yǎng)一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的稅收隊伍。

1、加強(qiáng)專門技能的培訓(xùn)，尤其是注重對外語水平的培訓(xùn)。加強(qiáng)國際間的交流，必然對外語交流能力提出更高的要求。目前稅務(wù)部門外語方面人才較少，反避稅第一線的干部的外語水平也參差不齊，在一定程度上影響了國際反避稅工作的展開。因此，應(yīng)當(dāng)有計劃有目的系統(tǒng)性地強(qiáng)化對干部外語能力的培訓(xùn)。

2、重視稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，重點(diǎn)是國際會計和國際稅收知識。國內(nèi)外的會計制度和稅收體制差異較大，知己知彼，才能確保國際反避稅協(xié)作的順利展開。組織多種形式的培訓(xùn)工作，包括分析討論避稅案例的原因和研究探討反避稅的策略等。同時有計劃地分期分批選派人員到反避稅經(jīng)驗(yàn)豐富的國家進(jìn)行培訓(xùn)，提高反避稅技能，以適應(yīng)日益復(fù)雜化的反避稅工作。