導(dǎo)語(yǔ)：涉稅違法案件調(diào)研一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，偷稅作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較為常見(jiàn)的一種違法行為仍未得到有效遏制，如何有效治理偷稅頑癥，仍然是稅收征管工作中的一個(gè)重要課題。今年以來(lái)，姜堰市國(guó)稅局對(duì)自**年至**年上半年間查處的467件涉稅案件進(jìn)行深入調(diào)查，探索剖析了眾多偷稅問(wèn)題難以遏制的癥結(jié)與根源，并提出了相關(guān)思考和建議。

一、涉稅案件發(fā)生的主要類型

認(rèn)真分析467件涉稅案件，按照稅收違法、違章行為當(dāng)事人主觀意識(shí)側(cè)重點(diǎn)的不同，將其大致分為法盲型、無(wú)知型、故意型、得不償失型、心懷僥幸型和其他等六種情形。

（一）法盲型46件。表現(xiàn)為當(dāng)事人對(duì)稅法一無(wú)所知，根本不知道自己的稅收違法行為已經(jīng)達(dá)到了觸犯刑律的標(biāo)準(zhǔn)，比如達(dá)到《刑法》中列舉的偷稅罪、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪等情形。

（二）無(wú)知型128件。通俗地講，就是一些小企業(yè)只顧經(jīng)營(yíng)賺錢(qián)，不管稅收政策如何規(guī)定，會(huì)計(jì)做賬也以服從業(yè)主意見(jiàn)為上，表現(xiàn)為：

1、人為調(diào)控隱瞞收入。這類企業(yè)主要表現(xiàn)為人為控制銷售收入，需要開(kāi)票的就記銷售收入，不需要開(kāi)票且貨款已回籠的就讓會(huì)計(jì)掛記往來(lái)賬，暫不作處理。

2、生產(chǎn)變加工隱瞞收入。這類案件一般會(huì)在小規(guī)模納稅人中發(fā)生，因?yàn)樵擃惣{稅人如果按照生產(chǎn)性質(zhì)來(lái)申報(bào)納稅，其計(jì)稅依據(jù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于加工費(fèi)收入，會(huì)多繳很多增值稅。

3、為迎合地方政府對(duì)納稅銷售指標(biāo)的考核需要而相互開(kāi)票，虛增銷售。

4、票貨名稱不一致抵扣發(fā)票。較典型的發(fā)生在部分鑄造企業(yè)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)煤炭，進(jìn)供貨方卻提供了貨物名稱為生鐵的發(fā)票，企業(yè)老板抱著票面總金額不變、抵扣稅款沒(méi)有損失的心態(tài)指示會(huì)計(jì)入賬。

5、現(xiàn)金交易陷入假發(fā)票陷阱。一些不法分子利用部分中小企業(yè)老板貪圖省事的特點(diǎn)，采取送貨送票上門(mén)進(jìn)行現(xiàn)金交易。企業(yè)接受的都是異地開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方并不清楚這些票是否合法，開(kāi)票單位是否都是正規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，錢(qián)貨兩清之后就找不到推銷人了。一旦對(duì)方案發(fā)，受票企業(yè)就只能坐等接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

（三）故意型55件。表現(xiàn)為當(dāng)事人主觀上為了少繳稅而采取一定方法或手段進(jìn)行偷稅，如：設(shè)置賬外賬隱瞞收入。此類企業(yè)隱蔽性和故意性都很強(qiáng)，另設(shè)一套賬單獨(dú)核算體外經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)資料一般顯示為稅負(fù)基本正?；蚵云?。個(gè)別企業(yè)為達(dá)到少繳稅的目的甚至非法購(gòu)買(mǎi)發(fā)票虛抵稅金。

（四）得不償失型18件。此類企業(yè)依靠耍小聰明，最終“偷雞不成反蝕一把米”。比如，明明買(mǎi)的是固定資產(chǎn)，偏偏要化整為零開(kāi)成配件，或者達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，也讓會(huì)計(jì)入賬并抵扣稅款。

（五）心懷僥幸型51件。這種類型的納稅人，往往心懷僥幸、自欺欺人，有一種“這么多納稅人，什么時(shí)候才能查到我頭上”的錯(cuò)誤想法。近兩年，該局通過(guò)全面核查比對(duì)有疑問(wèn)的海關(guān)完稅證，曾先后查處了11戶企業(yè)利用25份假海關(guān)完稅憑證妄圖僥幸偷稅的案件，涉案稅金89.6萬(wàn)元。

（六）其它違反日常管理規(guī)定類型169件。這類案件一般較上述五種類型在情節(jié)上相對(duì)輕微，主要是違反稅務(wù)登記、申報(bào)管理等日常稅收管理規(guī)定，造成相關(guān)違法、違章行為。

二、涉稅案件產(chǎn)生的主要原因

雖然467件涉稅案件的類型、情節(jié)和性質(zhì)不同，但在對(duì)這些案件進(jìn)行深度剖析后，有以下三個(gè)方面值得我們深思。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人稅法觀念淡漠是造成偷稅的根本原因

通過(guò)對(duì)467件涉稅案件的企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，88％的企業(yè)負(fù)責(zé)人表示不懂稅法是造成偷稅的根本原因。他們普遍認(rèn)為在當(dāng)今社會(huì)，在稅收上搞一點(diǎn)“擦邊球”，實(shí)屬理所當(dāng)然，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行偷稅行為進(jìn)行處理時(shí)，都會(huì)發(fā)出“早知現(xiàn)在、何必當(dāng)初”的感慨，調(diào)查僅發(fā)現(xiàn)有12％的偷稅是企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上明知故犯所造成的。對(duì)這種現(xiàn)象產(chǎn)生的背后原因進(jìn)行思考，筆者認(rèn)為，與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳培訓(xùn)對(duì)象定位不準(zhǔn)確有相當(dāng)關(guān)系。稅法宣傳月活動(dòng)已經(jīng)走過(guò)了16個(gè)年頭，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都把稅法宣傳培訓(xùn)當(dāng)作重要工作來(lái)抓，但是，稅法宣傳培訓(xùn)的對(duì)象還局限于企業(yè)財(cái)會(huì)人員和辦稅人員，每逢新的稅收政策出臺(tái)，都是在第一時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行宣講，而忽略了對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有最終決定權(quán)，財(cái)會(huì)人員在企業(yè)稅收政策執(zhí)行方面的“話語(yǔ)權(quán)、決定權(quán)”極為有限，從而形成了一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅法知識(shí)水平在不斷提高，另一方面企業(yè)偷漏稅行為仍大量存在的情況。

（二）涉稅案件行政處罰力度偏低降低了涉案企業(yè)的“偷稅成本”

對(duì)467件涉稅案件的處罰情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，剔除不涉及稅務(wù)罰款處罰倍數(shù)的169件案件，在其余的298件涉稅案件中，罰款0.5倍的122件，0.6倍的6件，0.8倍的1件，1倍的165件，1.5倍的1件，2倍的3件，平均罰款為0.79倍，超過(guò)1倍的僅有4件，最高僅為2倍。雖然這僅是一個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，但據(jù)了解，稅務(wù)處罰力度偏低仍是許多地方共同存在的普遍現(xiàn)象?！抖愂照魇展芾矸ā返?3條規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痹谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利益最大化的今天，一旦上述規(guī)定沒(méi)有發(fā)揮法規(guī)中應(yīng)有的威懾和懲戒作用，少數(shù)企業(yè)的偷稅花樣便會(huì)不斷翻新、偷稅行為就會(huì)屢禁不止，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。試想，在明確告知企業(yè)負(fù)責(zé)人偷稅后果的基礎(chǔ)上，如果在處罰標(biāo)準(zhǔn)上遵循從嚴(yán)原則，加大對(duì)偷稅行為的打擊力度，讓偷稅企業(yè)付出高額的“偷稅成本”，那么，稅務(wù)違法案件的發(fā)生率一定會(huì)有所降低。

（三）涉稅移送案件的監(jiān)督不到位影響稅法的剛性

我國(guó)《刑法》第201條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額在一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰款。遵循上述規(guī)定，467件涉稅案件中稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定移送51件。但據(jù)了解，公安機(jī)關(guān)立案的有10件左右，最后進(jìn)入審判程序的僅有6件。顯然，涉嫌稅收違法犯罪案件在移送公安機(jī)關(guān)后，立案不到位的情況客觀存在，這里固然存在著移送標(biāo)準(zhǔn)偏低和公安部門(mén)辦案力量不夠的情況，另一個(gè)重要原因則是涉稅違法案件移送后的監(jiān)督不到位。雖然檢察機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌稅收違法犯罪案件是否進(jìn)入刑事訴訟程序負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，但檢察機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的涉嫌稅收違法犯罪案件的具體情況不了解，監(jiān)督難以到位，加之少數(shù)辦案人員由于地方保護(hù)、部門(mén)利益等多種原因，最終形成了各地普遍存在的涉稅違法移送案件立案率不高的現(xiàn)象，難以形成對(duì)涉案企業(yè)的嚴(yán)打高壓態(tài)勢(shì)，直接削弱了稅法的剛性。

三、幾點(diǎn)思考和建議

（一）建議將企業(yè)負(fù)責(zé)人接受稅法知識(shí)培訓(xùn)納入現(xiàn)行的《征管法》的相關(guān)規(guī)定之中。制度的重要性不言而喻，筆者認(rèn)為，開(kāi)車(chē)的前提首先是要接受相關(guān)的交通知識(shí)學(xué)習(xí)和教育，取得駕駛證才能駕車(chē)上路。同樣，企業(yè)設(shè)立后，企業(yè)負(fù)責(zé)人也必須按規(guī)定接受一定的稅法基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)和教育，跨過(guò)這道“門(mén)檻”，才能確保他們?cè)趫?zhí)行稅收政策上不出大的問(wèn)題，這是當(dāng)前提高稅法遵從度的關(guān)鍵點(diǎn)。只有企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠原則性地把握稅收上“什么可為、什么不可為”，大力降低偷稅行為的發(fā)生才有更有力的保證。姜堰市國(guó)稅局對(duì)此作了有益的探索。該局抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干編寫(xiě)了菜單式培訓(xùn)教材，針對(duì)不同類型的企業(yè)提供相應(yīng)的培訓(xùn)，主要內(nèi)容是企業(yè)常涉及的稅收法律法規(guī)、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、涉稅業(yè)務(wù)辦理流程、違反稅收征管法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任以及涉稅警示案例等，通過(guò)分批舉辦為期兩天免費(fèi)培訓(xùn)班的形式，由稅務(wù)干部對(duì)全市3500名企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)的稅收政策解讀，并采取書(shū)面測(cè)試的方式對(duì)參訓(xùn)人員進(jìn)行檢驗(yàn)，考試合格后發(fā)放培訓(xùn)《合格證》，并以此作為企業(yè)今后評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)的一個(gè)參考依據(jù)。同時(shí)與其簽訂《誠(chéng)信納稅承諾書(shū)》，大力弘揚(yáng)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣，為從源頭上降低偷稅行為的發(fā)生提供了有效保證。

（二）盡快出臺(tái)細(xì)化稅務(wù)處罰自由裁量權(quán)的規(guī)定。現(xiàn)行《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的法律責(zé)任條款中有13條包含自由裁量的規(guī)定。以偷稅處罰為例，除追征所偷稅款外，依據(jù)違法情節(jié)輕重的不同，予以行政處罰跨度很大。由于對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的行使缺乏一個(gè)比較可行的參照體系，同類稅務(wù)案件，往往因不同的人對(duì)法律適用的認(rèn)識(shí)不一、對(duì)案情輕重的判斷不同，甚至是個(gè)人主觀的好惡都可能導(dǎo)致處罰結(jié)果出現(xiàn)較大差異。以往，對(duì)稅務(wù)案件的定性處理，起決定作用的主要是辦案人員和審理人員的工作經(jīng)驗(yàn)，縱觀467件案件，稅務(wù)行政處罰幅度集中在0.5倍和1倍上，高倍處罰較少，缺乏明晰的層次感，震懾和打擊力度不大。因此，建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將各種違法違規(guī)行為進(jìn)行分類，按大類列出違法行為和處罰依據(jù)，并根據(jù)不同情況細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，貫徹過(guò)罰相當(dāng)?shù)牧⒎ㄗ谥迹浞煮w現(xiàn)稅法的剛性。

（三）落實(shí)稅務(wù)違法案件移送監(jiān)督制度。**年1月26日，最高人民檢察院、全國(guó)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、公安部、監(jiān)察部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于在行政執(zhí)法中及時(shí)移送涉嫌犯罪案件的意見(jiàn)》（高檢會(huì)〔**〕2號(hào)），《意見(jiàn)》第五條第一款規(guī)定：“對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)審查，自受理之日起十日內(nèi)做出立案或者不立案的決定；案情重大、復(fù)雜的，可以在受理之日起三十日以內(nèi)做出立案或者不立案的決定。公安機(jī)關(guān)做出立案或者不立案決定，應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、同級(jí)人民檢察院及相關(guān)權(quán)利人?！薄兑庖?jiàn)》第十六條規(guī)定：“在查辦違法犯罪案件工作中，公安機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和人民檢察院應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)席會(huì)議、情況通報(bào)、信息共享等機(jī)制，加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，各司其職，相互制約，保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行法律?！睂?shí)際工作中，上述意見(jiàn)的執(zhí)行并不理想，主要表現(xiàn)為：移送審查簽收不及時(shí)、立案與否不向移送機(jī)關(guān)反饋或反饋信息不全、四部門(mén)聯(lián)席會(huì)議通報(bào)情況不及時(shí)等。對(duì)涉稅案件的移送機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，一不清楚公安部門(mén)立案查處情況，二不知道公安部門(mén)對(duì)受理案件的移訴情況，三不了解法院審判情況，看不到辦案成果，也就影響了辦案的積極性。對(duì)少數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)此以往，會(huì)形成這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：偷稅最多是補(bǔ)稅、罰款，不會(huì)追究刑事責(zé)任，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)還是不太大的。為此，筆者建議：一是稅務(wù)部門(mén)在將案件移送公安部門(mén)時(shí)，一并抄送同級(jí)人民檢察院，以便檢察院加強(qiáng)對(duì)移送案件的監(jiān)督；二是在《意見(jiàn)》的框架內(nèi)必須抓好協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享，必要時(shí)由各自的上級(jí)部門(mén)將《意見(jiàn)》的相關(guān)內(nèi)容納入勤政考核內(nèi)容，對(duì)違背《意見(jiàn)》相關(guān)規(guī)定且造成一定后果的，實(shí)施責(zé)任追究。我們相信，抓好部門(mén)聯(lián)動(dòng)，加大對(duì)違法案件的打擊力度，必然會(huì)對(duì)涉案企業(yè)形成強(qiáng)烈的心理震懾作用，從而減少偷稅行為的發(fā)生。