導(dǎo)語(yǔ)：應(yīng)稅消費(fèi)品涉稅處理分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文通過(guò)對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的各種情形，在消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)處理上的差異進(jìn)行分析比較，以期減少企業(yè)在此類(lèi)業(yè)務(wù)上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收法規(guī)；涉稅處理；案例

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)稅納稅企業(yè)比較普遍，從納稅上看此業(yè)務(wù)可能涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，從會(huì)計(jì)處理上看此業(yè)務(wù)主要涉及是結(jié)轉(zhuǎn)成本還是確認(rèn)收入等問(wèn)題，因此可能增加企業(yè)財(cái)稅人員的核算難度，稍有不慎會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料不實(shí)及偷稅漏稅的結(jié)果。

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的幾種情形

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是領(lǐng)用繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品，或者被企業(yè)在建工程、非生產(chǎn)部門(mén)等領(lǐng)用，或者將其用于贈(zèng)送、投資、贊助、抵債、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其中，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、與增值稅、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為的比較

消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售行為是否增值稅、企業(yè)所得稅也需要視同銷(xiāo)售，我們根據(jù)稅法規(guī)定來(lái)做一個(gè)比較。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅于最終產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算繳納，領(lǐng)用時(shí)無(wú)需考慮。產(chǎn)品還在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未進(jìn)行流通，沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。因此此環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅均不用計(jì)算繳納。（二)用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，由于消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，稅法規(guī)定在領(lǐng)用時(shí)要計(jì)算消費(fèi)稅，而此時(shí)領(lǐng)用的產(chǎn)品并沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，沒(méi)有發(fā)生流轉(zhuǎn)，所以不用繳納增值稅，也不用計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得中。(三)用于企業(yè)在建工程。在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)算消費(fèi)稅。營(yíng)改增后，企業(yè)在建工程也屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)需繳納增值稅。另一方面企業(yè)在建工程仍屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，也不滿足企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售條件。（四）用于銷(xiāo)售部門(mén)做樣品。銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品做樣品，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)算消費(fèi)稅。由于樣品并未離開(kāi)企業(yè)，屬于企業(yè)費(fèi)用化的資產(chǎn)，所以不需要交納增值稅。而所得稅稅法中明確規(guī)定用于廣告樣品，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，需要計(jì)入應(yīng)稅所得額。（五）用于職工福利、投資、抵債、贊助、無(wú)償。贈(zèng)送等將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、投資、抵債等其他方面，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)算消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配給股東、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等情形需要視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，需要計(jì)入應(yīng)稅所得額。

三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不同情形的案例分析

對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行日常核算，除了要明確增值稅、消費(fèi)稅是否要視同銷(xiāo)售外，還需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定各種情形是確認(rèn)收入還是結(jié)轉(zhuǎn)成本。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，既不需要繳納增值稅，也不需要繳納消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)處理很簡(jiǎn)單，借記生產(chǎn)成本，貸記庫(kù)存商品即可。案例一：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月領(lǐng)用自產(chǎn)的高檔香精10千克，生產(chǎn)高檔化妝品，香精成本為15元每克，當(dāng)月高檔香精的平均售價(jià)為20元每克。分析：高檔香精為消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，高檔化妝品也是消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，該行為既不需要繳納增值稅，也不需要繳納消費(fèi)稅。借：生產(chǎn)成本180000貸：庫(kù)存商品150000（二）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不需要繳納增值稅，需要繳納消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)處理借記生產(chǎn)成本，貸記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。案例二：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月領(lǐng)用自產(chǎn)的高檔香精10千克，生產(chǎn)護(hù)膚品，香精成本為15元每克，當(dāng)月高檔香精的平均售價(jià)為20元每克。分析：高檔香精為消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，護(hù)膚品非消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，該行為不需要繳納增值稅，需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為該企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)20×10×1000=200000元，消費(fèi)稅為200000×15%=30000元。借：生產(chǎn)成本180000貸：庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000（三）用于企業(yè)在建工程及非生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用。企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不需要繳納增值稅，需要繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，不計(jì)入收入，期末企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)也無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為借記在建工程，貸記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。案例三：某石化廠將自產(chǎn)的90#汽油1000升用于本廠在建工程。本月該標(biāo)號(hào)汽油平均售價(jià)為3元/升，成本為2元/升。汽油的消費(fèi)稅率為每升1.52元。分析：該石化廠在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)汽油，需要交納消費(fèi)稅，不滿足增值稅視同銷(xiāo)售條件，也不滿足收入確認(rèn)條件。借：在建工程3520貸：庫(kù)存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1520（四）用于銷(xiāo)售部門(mén)做樣品。銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品做樣品，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，不計(jì)入收入。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅無(wú)需視同銷(xiāo)售，消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅要求視同銷(xiāo)售。會(huì)計(jì)處理為借記銷(xiāo)售費(fèi)用，貸記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，按企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。案例四：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用某高檔化妝品做樣品，該化妝品成本為1000元，平均售價(jià)為2000元。分析：該業(yè)務(wù)屬于消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售行為，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，且會(huì)計(jì)上無(wú)需做收入入賬。但年末核算應(yīng)納稅所得額時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)增。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1300貸：庫(kù)存商品1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅300（五）用于職工福利、投資、抵債、贊助、無(wú)償贈(zèng)送等其他方面將企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、投資、抵債等，雖然企業(yè)并沒(méi)有取得銷(xiāo)售額，但增值稅、消費(fèi)稅、所得稅都需要作視同銷(xiāo)售處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除贊助、無(wú)償贈(zèng)送外需確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理為借記應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付賬款等，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），同時(shí)借記稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。用于贊助、無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，增值稅、消費(fèi)稅、所得稅都需要作視同銷(xiāo)售處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理為借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），由于無(wú)償贈(zèng)送所得稅需視同銷(xiāo)售，所以期末在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還需要按平均售價(jià)調(diào)增收入。要注意的是，如果自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債、投資、換取生產(chǎn)資料或生活資料，增值稅的計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅不同。增值稅的計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)，而消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的最高售價(jià)。案例五：某化妝品企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：將自制的高檔化妝品100件與甲企業(yè)換取原材料一批。雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月同類(lèi)化妝品最高售價(jià)為100元/件，最低售價(jià)60元/件，加權(quán)平均售價(jià)為80元/件，該化妝品的單位生產(chǎn)成本為30元/件。分析：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料，增值稅、消費(fèi)稅均需視同銷(xiāo)售，但是計(jì)稅依據(jù)不同。增值稅計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品的平均售價(jià)（80×100=8000元），而消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的最高售價(jià)（100×100=10000元）。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360借：稅金及附加1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1500

綜上分析，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品除了領(lǐng)用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外均需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅，增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售不完全一致。如果某業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入，消費(fèi)稅均應(yīng)計(jì)入稅金及附加賬戶；如果某業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)入收入，消費(fèi)稅則計(jì)入相應(yīng)賬戶成本費(fèi)用中。

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作者:錢(qián)玲 單位:無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院