導語：如何才能寫好一篇應稅消費品，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：進口環(huán)節(jié) 應稅消費品 關稅 增值稅 消費稅

一、進口一般應稅消費品應納稅額的計算

（一）實行從價定率計征消費稅時應納稅額的計算

應納稅額的計算公式為：（1）應納關稅稅額=關稅完稅價格×關稅稅率。其中：關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。（2）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）。（3）應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率。（4）應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。

例1：甲公司2013年3月從美國進口一批小轎車，其關稅完稅價格為500萬元人民幣，關稅稅率為20%，消費稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，甲公司應進行如下納稅處理：

關稅=500×20%=100（萬元）；組成計稅價格=（500+100）÷（1-25%）=800（萬元）；應納消費稅稅額=800×25%=200（萬元）；應納增值稅稅額=800×17%=136（萬元）。

例2：某市區(qū)一化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為以進口化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2013年3月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進口一批化妝品，其完稅價格為2 000萬元，進口關稅為200萬元，海關代征的消費稅為942.86萬元，代征的增值稅為534.29萬元，取得海關完稅憑證。貨已驗收入庫，本月生產(chǎn)領用80%用于生產(chǎn)成套化妝品。相關票據(jù)均已通過認證。（2）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額5 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應進行如下納稅處理：

1.應納增值稅：當期銷項稅額= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（萬元）；當期進項稅額=534.29（萬元）；應納增值稅稅額=1 190-534.29=655.71（萬元）。

2.應納消費稅。外購已稅化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品后銷售計算繳納消費稅時，準予按領用數(shù)量抵扣已納消費稅稅款。當期準予抵扣的已納消費稅稅款=942.86×80%=754.29（萬元）；應納消費稅稅額=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（萬元）。

（二）實行從量定額計征消費稅時應納稅額的計算

應納稅額的計算公式為：（1）應納關稅稅額=關稅完稅價格×關稅稅率。（2）應納消費稅稅額=應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率。（3）組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+應納消費稅稅額。（4）應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。公式中的銷售數(shù)量為海關核定的進口數(shù)量。

例3：乙公司2013年3月從美國進口一批容積為150萬升的無鉛汽油，其完稅價格為600萬元人民幣，假設關稅稅率為20%，消費稅單位稅額為1.0元/升，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，乙公司應進行如下納稅處理：

關稅=600×20%=120（萬元）；應納消費稅稅額=150×1.0=150（萬元）；組成計稅價格=600+120+150=870（萬元）；應納增值稅稅額=870×17%=147.9（萬元）。

（三）實行從價定率和從量定額復合計征消費稅時應納稅額的計算

納稅人進口實行從量定額和從價定率復合計稅辦法的應稅消費品（卷煙，糧食、薯類白酒）時，其應納稅額的計算公式為：（1）應納關稅稅額=關稅完稅價格×關稅稅率。（2）從量消費稅稅額=應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率。（3）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+從量消費稅稅額）÷（1-消費稅比例稅率）。（4）應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+從量消費稅稅額。（5）應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率。

例4：某企業(yè)從國外進口10噸白酒，完稅價格為500萬元人民幣，假設關稅稅率為20%，消費稅單位稅額為0.5元/500克，比例稅率為20%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應進行如下納稅處理：

關稅=500×20%=100（萬元）；從量消費稅稅額=10×2 000×0.5÷10 000=1（萬元）；組成計稅價格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（萬元）；應納消費稅稅額=751.25×20%+1=151.25（萬元）；應納增值稅稅額=751.25×17%=127.71（萬元）。進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。

二、進口卷煙應納消費稅額的計算

（一）進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定

為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。（2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格

（二）進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額的計算

1.進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）

2.應納稅額的計算與上述一般公式相同，應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標準箱（50 000支）為150元。

例5：有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，2013年3月從國外進口卷煙32箱（每箱250條，每條200支），支付買價400 000元，支付到達我國海關前的運輸費用12 000元，保險費用8 000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%。根據(jù)上述資料，該公司應進行如下納稅處理：

篇2

一、自產(chǎn)自用應稅消費品增值稅有關規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售(但機關機構(gòu)設在同一縣的除外)；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人的，應視同銷售貨物，要計征增值稅。

二、自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅有關規(guī)定

修訂后的《消費稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第四條明確規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二00八年十二月十五日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的第51號令《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的第六條規(guī)范了“連續(xù)生產(chǎn)”和“用于其他方面”的范圍?！斑B續(xù)生產(chǎn)”是指“納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構(gòu)成最終應稅消費品的實體”；“用于其他方面”是指“納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面”。《條例》的第四條還規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。《條例》的第七條規(guī)定了計稅方法：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

三、計稅價格的規(guī)定

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

增值稅屬于價外稅，不管經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié)，企業(yè)只是就應稅產(chǎn)品(或商品)的增值部分繳納增值稅，最終稅款包含在售價中，由消費者承擔。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終也是由消費者承擔。筆者在工作學習中，發(fā)現(xiàn)有些教材中對自產(chǎn)自用應稅消費品的稅務理解不夠全面，會計處理表述不夠確切。清華大學出版社的《稅法與稅務會計》(2008年8月第1版)第99頁有關消費稅例3-12，筆者認為處理不正確。

[例]精準手表三2007年12月將一批自產(chǎn)的高檔手表用于獎勵先進個人，這批手表市場售價為200000元(不含增值稅)，增值稅率為17％，成本為130000元，消費稅稅率為20％。

(1)應納稅額的計算

應納消費稅稅額=200000×20％=40000(元)

應納增值稅稅額=200000×17％=34000(元)

(2)會計分錄

確認收入時：

借：應付職工薪酬

274000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費――應交消費稅

40000

――應交增值稅(銷項稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務成本

130000

貸：庫存商品

130000

筆者對該例增值稅、消費稅稅額的計算無異議，但對于第一個會計分錄，將增值稅、消費稅稅款計人應付職工薪酬，筆者認為不妥。以市場售價200000元獎勵先進個人所計算的消費稅增值稅全額計人應付職工薪酬賬戶，由此讓職工承擔了74000元的稅款，虛增了應付職工薪酬。換句話說，假設職工花200000元從市場購入這種高檔手表，購買人還要交74000元的稅，消費稅此時成了價外稅，而現(xiàn)實情況是消費者的買價中包含了所有的稅金。因此，筆者認為，應將增值稅和消費稅計入營業(yè)稅金及附加，會計處理應為：

借：應付職工薪酬

200000

貸：主營業(yè)務收入

200000

借：營業(yè)稅金及附加

74000

貸：應交稅費――應交消費稅

40000

――應交增值稅(銷項稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務成本

130000

篇3

用外購已稅消費品和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。

外購應稅消費品已納稅額扣除的計算：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率，當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價。

委托加工應稅消費品已納稅額的計算：委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額。

從扣稅方法看兩者處理是一致的，都按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除已納消費稅。

二、會計處理

外購或委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)其他新應稅消費品時會計處理是不同的。

外購的應稅消費品的處理：外購的應稅消費品包含的消費稅，在外購時計入材料成本，在生產(chǎn)領用時按生產(chǎn)領用消費品包含的消費稅記入“應交稅費――應交消費稅”借方，最終計算的消費稅等于“應交稅費――應交消費稅”賬戶的貸方減借方，扣除的是生產(chǎn)領用消費品包含的消費稅。

委托加工收回的應稅消費的處理：委托加工收回的應稅消費，在委托加工收回時，其包含的消費稅不計入委托加工收回材料的成本，全部計入了“應交稅費――應交消費稅”的借方，最終計算的消費稅等于“應交稅費――應交消費稅”賬戶的貸方減借方，扣除的消費稅，是委托加工收回消費品包含的全部消費稅，而不是生產(chǎn)領用的委托加工消費品包含的消費稅。

會計處理上，外購的應稅消費品扣除的消費稅是生產(chǎn)領用應稅消費品包含的消費稅，而委托加工收回的應稅消費品，扣除的是全部委托加工收回消費品的消費稅，而不是生產(chǎn)領用消費品包含的消費稅，兩者計算結(jié)果是不一致的。

同時也注意到，外購的應稅消費品已納稅額的扣除和稅法規(guī)定是一致的，扣除的都是生產(chǎn)領用部分含的消費稅；委托加工應稅消費品已納稅額的扣除和稅法是不一致的，會計上扣除的是全部委托加工收回消費品的消費稅，而不是生產(chǎn)領用部分的消費稅。

三、委托加工案例

［例1］甲企業(yè)用外購的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫存外購煙絲為0，本月外購煙絲80000元，增值稅17%，生產(chǎn)領用40000元，期末庫存40000元，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對外銷售，每箱不含稅售價25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

［例2］乙企業(yè)用委托加工收回的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫存委托加工煙絲為0，本月發(fā)出煙葉40000元，委托外單位加工成煙絲，支付加工費16000元，增值稅2720元，收回后，生產(chǎn)領用一半，月末庫存一半，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對外銷售，每箱不含稅售價25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

（一）稅法計算的消費稅的比較

例1：應納消費稅=（10×150+10×25000×56%）-40000×30%=129500元

例2：委托加工收回煙絲的價值=（40000+16000）/（1-30%）=80000元（含消費稅24000），委托加工環(huán)節(jié)的消費稅=（40000+16000）/（1-30%）×30%=24000元，生產(chǎn)領用了一半，應納消費稅=（10×150+10×25000×56%）-24000/2=129500元

外購煙絲價值8000元，委托加工收回煙絲的價值80000元，生產(chǎn)領用均是一半，稅法上計算應納消費稅均是129500元是一致的。

（二）會計上處理的比較

例1：

借：原材料（原材料的價值中包含消費稅） 80000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600

生產(chǎn)新的消費品生產(chǎn)領用時：

借：生產(chǎn)成本 28000

應交稅費――應交消費稅

（生產(chǎn)領用外購消費品含的消費稅） 12000

貸：原材料 40000

生產(chǎn)新的消費品對外銷售時：

借：銀行存款 292500

貸：主營業(yè)務收入 250000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 42500

借：營業(yè)稅金及附加 141500

貸：應交稅費――應交消費稅 141500

應納消費稅=“應交稅費――應交消費稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

例2：

發(fā)出加工材料時：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時：

借：委托加工物資 16000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）2720

應交稅費――應交消費稅 24000

貸：銀行存款 42720

入庫：

借：原材料――煙絲 56000

貸：委托加工物資 56000

生產(chǎn)新的消費品生產(chǎn)領用時：

借：生產(chǎn)成本 28000

貸：原材料――煙絲 28000

生產(chǎn)新的消費品對外銷售時：

借：銀行存款 292500

貸：主營業(yè)務收入 250000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 42500

借：營業(yè)稅金及附加 141500

貸：應交稅費――應交消費稅 141500

應納消費稅=“應交稅費――應交消費稅”賬戶的貸方減借方=141500-24000=117500元

外購煙絲價值80000元，委托加工收回煙絲的價值80000元，生產(chǎn)領用均是一半，二者應納消費稅應一致，但會計計算結(jié)果不一致。

綜上分析，筆者認為外購應稅消費品會計處理上是正確的，并且和稅法的規(guī)定一致；委托加工收回的應稅消費品會計處理需要改進，收回時把委托加工環(huán)節(jié)的的消費稅計入成本，生產(chǎn)領用時再轉(zhuǎn)出生產(chǎn)領用部分的消費稅。

如上例2，委托加工應稅消費品處理如下：

發(fā)出加工材料時：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時：

借：委托加工物資 40000（含消費稅24000）

應交稅費――應交增值稅 2720（進項稅額）

貸：銀行存款 42720

入庫：

借：原材料――煙絲 80000（含消費稅24000）

貸：委托加工物資 80000

生產(chǎn)新的消費品生產(chǎn)領用：

借：生產(chǎn)成本 28000

應交稅費――應交消費稅 12000

貸：原材料――煙絲 40000

生產(chǎn)新的消費品對外銷售時：

借：銀行存款 292500

貸：主營業(yè)務收入 250000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）42500

借：營業(yè)稅金及附加 141500

貸：應交稅費――應交消費稅 141500

應納消費稅=“應交稅費――應交消費稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

這樣委托加工收回或外購的應稅消費品的會計處理就統(tǒng)一了，都是在生產(chǎn)領用時把領用部分的消費稅轉(zhuǎn)出，同時委托加工收回的應稅消費品的會計處理符合了稅法的規(guī)定，也體現(xiàn)了消費稅是價內(nèi)稅。

篇4

[關鍵詞] 遼寧 城鄉(xiāng)居民 水產(chǎn)品消費 經(jīng)濟發(fā)展

近二十年,伴隨著遼寧省居民收入水平的穩(wěn)步提高,居民購買力水平持續(xù)增長,飲食結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化。這種變化不僅導致了水產(chǎn)品總量需求及其內(nèi)部品種之間的需求變化,也對遼寧省水產(chǎn)品市場產(chǎn)生了深刻的影響?；诖?本文首先對遼寧省居民水產(chǎn)品消費量變化進行分析,并歸納出目前居民水產(chǎn)品消費的特性;其次,對水產(chǎn)品消費的影響因素進行剖析;最后,針對這些影響因素提出促進水產(chǎn)品消費的一些建議,以期為提升遼寧省水產(chǎn)品消費,開拓和培育遼寧省水產(chǎn)品消費市場提供一些借鑒。

一、遼寧省居民水產(chǎn)品消費變化及其特性

縱觀遼寧省家庭人均水產(chǎn)品消費(這里,水產(chǎn)品消費僅指魚和蝦類的消費,下同),由1980年的5.2kg增加到1990年的5.5kg,再由2000年的7.1kg增至2007年的10.0kg(見圖1(1)),27年間的平均增長率為2.4%。遼寧省城鄉(xiāng)居民水產(chǎn)品消費經(jīng)歷了三個時期:①從1980年到1990年期間,盡管遼寧省近海漁業(yè)資源處于恢復階段,并積極拓展外海生產(chǎn),大力發(fā)展養(yǎng)殖業(yè),同時居民收入略有增長(見圖1(2)),但受水產(chǎn)品零售價格上漲(見圖1(3))的影響,水產(chǎn)品消費處在停滯狀態(tài);②從1991年至2000年期間,雖然水產(chǎn)品零售價格有下降趨勢,然而受收入增長緩慢之影響,居民水產(chǎn)品消費依然增長緩慢;③從2001年到2007年期間,城鎮(zhèn)居民收入快速增長,而農(nóng)村居民收入增長遲緩,但受城鄉(xiāng)水產(chǎn)品零售價格下降之驅(qū)動,城鄉(xiāng)居民水產(chǎn)品消費均穩(wěn)步增長。

遼寧省居民人均水產(chǎn)品消費量在增長的同時,其地區(qū)差距仍在加大。尤其是,臨海農(nóng)村與內(nèi)陸農(nóng)村的人均水產(chǎn)品消費量差距十分明顯(見圖2)。如大連市、丹東市等臨海城市水產(chǎn)品產(chǎn)量大且品種豐富,進而帶動了本地區(qū)農(nóng)村居民水產(chǎn)品消費且其量較大;而沈陽市、鞍山市等內(nèi)陸城市所轄農(nóng)村人均水產(chǎn)品消費量卻非常低。

目前,遼寧省居民水產(chǎn)品消費呈現(xiàn)出以城鎮(zhèn)為中心,以沿海地區(qū)消費為主,且城鄉(xiāng)水產(chǎn)品消費差距逐年擴大之特性。

二、遼寧省居民水產(chǎn)品消費影響因素

影響遼寧省居民水產(chǎn)品消費的因素有很多,但歸結(jié)起來主要有四類:社會因素、經(jīng)濟因素、文化因素和產(chǎn)業(yè)因素。

1.社會因素

社會因素的變化對消費水平和需求結(jié)構(gòu)有著很大的影響,主要包括人口總量的變化,家庭結(jié)構(gòu)以及城鄉(xiāng)人口比例。

從1990年至2007年,遼寧省人口年均以4.2‰的速度增長,現(xiàn)已擁有4231.7萬人口。由于人口增長將保持一定的慣性,人口數(shù)量還會繼續(xù)增加(但增長速度已減慢),這樣就造成食物問題成為遼寧省經(jīng)濟發(fā)展中亟待解決的首要問題。然而,因遼寧省是一個漁業(yè)大省、海洋大省,有著豐富的漁業(yè)資源,基本能夠保證全省的水產(chǎn)品供給及水產(chǎn)動物蛋白,從而為食物安全帶來有力保障。

家庭構(gòu)成狀況會對家庭消費產(chǎn)生直接影響。首先,不同家庭結(jié)構(gòu)下的消費行為會表現(xiàn)出不同的特點,如果是僅有夫妻兩人的家庭,這種家庭少有經(jīng)濟負擔,有著很強的購買力,是高級水產(chǎn)品的潛在消費者;如果家庭中老年人和兒童所占比例較大,則根據(jù)不同家庭的實際收入狀況選擇消費不同種類的水產(chǎn)品。在2007年遼寧省人口年齡比例構(gòu)成中,65歲以上的人口數(shù)量占到全省總?cè)丝诘?0.6%,達到416.4萬人,較1990年上升了5.0個百分點,全省人口老齡化的速度正在加快。由于水產(chǎn)品在蛋白質(zhì)含量、脂肪含量、營養(yǎng)結(jié)構(gòu)等方面都高于肉蛋類,可以更好地滿足老年人攝取營養(yǎng)的需要,因此,老年人口的增加將間接地促進水產(chǎn)品消費。其次,家庭規(guī)模的大小,是影響消費結(jié)構(gòu)的重要因素。目前,遼寧省家庭規(guī)模趨向小型化,對于方便食用、味美營養(yǎng)的水產(chǎn)加工品需求呈現(xiàn)上升趨勢。

遼寧省城鄉(xiāng)人口構(gòu)成比例在1990年是58:42,隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展、戶籍制度的改革,進城務工人口數(shù)量逐漸增多,城鄉(xiāng)人口比例到2007年已轉(zhuǎn)變?yōu)?1:49,城市化進程的腳步正在逐步加快。城市化不僅僅是農(nóng)村人口進入城市,城市規(guī)模不斷地擴大,與此同時,人們的生活和生產(chǎn)模式發(fā)生了改變,消費理念和消費方式也發(fā)生相應的變化,人們增加了對畜產(chǎn)品、水產(chǎn)品和水果等副食品的消費,相反減少了對糧食的消費。

2.經(jīng)濟因素

根據(jù)經(jīng)典需求理論,在消費者偏好不變的情況下,需求主要受收入水平和商品價格的影響,而收入又是影響需求的重要因素。

(1)收入因素

收入水平的高低決定了消費者的消費層次和消費水平。遼寧省農(nóng)村居民的收入,由于長期受到工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價格“剪刀差”等影響而一直低于城鎮(zhèn)居民,其增長緩慢,進而城鄉(xiāng)收入差距呈現(xiàn)擴大之勢(圖1(2))。1996年遼寧省城鄉(xiāng)居民人均收入分別為4207.2元和2150.0元,農(nóng)村居民收入相當于城鎮(zhèn)居民的51.1%;而到了2007年,遼寧省農(nóng)村居民人均純收入為4773.4元,僅相當于城鎮(zhèn)居民12300.4元的38.8%,收入差距進一步擴大。

遼寧省城鄉(xiāng)居民收入差距日趨懸殊,進而波及到消費支出方面,而食品消費的支出更是印證了這一點。2007年城鎮(zhèn)居民人均食物消費支出為3650.2元,而農(nóng)村居民只有1162.5元,僅相當于前者的31.8%。農(nóng)村居民食品消費的水平之低,直接決定了其食物結(jié)構(gòu)中只能以糧食、蔬菜為主,肉、水產(chǎn)品等動物性食品消費較少,而城鎮(zhèn)居民與此則恰好相反。

(2)價格因素

水產(chǎn)品,特別是鱗介類,受季節(jié)性以及資源量的影響,經(jīng)常會造成短期內(nèi)價格的大幅波動。2000至2007年期間,遼寧省城鎮(zhèn)水產(chǎn)品價格保持穩(wěn)定,供應基本充足,加工技術日趨完善,水產(chǎn)品營養(yǎng)知識日趨普及,隨著收入的大幅增加,城鎮(zhèn)居民水產(chǎn)品消費呈快速增長趨勢。而在此期間農(nóng)村水產(chǎn)品價格指數(shù)有所上漲,幾乎與肉類價格指數(shù)增長幅度相同(見圖1(3)。這里,肉類包括豬肉、牛肉、羊肉、家禽及肉禽制品,下同),進而造成農(nóng)村居民消費傾向的低迷,不過由于在此期間農(nóng)村居民收入有所增加,水產(chǎn)品消費量依然保持緩慢增長的趨勢。

所謂的價格因素,不單指水產(chǎn)品自身的價格,還包括相關商品的價格。根據(jù)需求規(guī)律,一個商品需求數(shù)量與其自身價格成反比,而與其他商品存在替代或互補關系。在食物消費中,水產(chǎn)品和肉類的替代關系顯得尤為明顯。近些年來由于肉類價格居高不下,而水產(chǎn)品價格基本穩(wěn)定,居民對其消費量有所增加。以水產(chǎn)品、豬肉消費對比來看,1996年遼寧省城鎮(zhèn)居民的豬肉消費量為16.2kg,而到了2007年消費量下降到15.0kg,相應的水產(chǎn)品人均消費量從1996年的9.7kg上升到14.2kg,水產(chǎn)品對豬肉的替代效用尤其顯著。而在農(nóng)村肉類依然是居民的主要動物蛋白來源,水產(chǎn)品消費量增長緩慢。

3.文化因素

文化是影響消費需要的主要因素之一,但文化對消費需要的影響常常不是直接的,而是間接的。因此,教育發(fā)展水平以及職業(yè)差異對家庭消費有著不同程度的影響。

教育發(fā)展水平對遼寧省居民水產(chǎn)品消費的影響具體表現(xiàn)在以下三方面:首先,發(fā)展教育能夠提高勞動者的知識和科技文化水平,進而縮小勞動者之間的收入差距,并且提高勞動者的收入水平,使生活得到改善,間接為居民消費更高層次的水產(chǎn)品提供經(jīng)濟保障。其次,居民的消費結(jié)構(gòu)一定程度也要受到教育程度的影響,隨著居民受教育程度的提高,可以促使他們更好的根據(jù)自身狀況調(diào)整消費結(jié)構(gòu),提高水產(chǎn)品等副食產(chǎn)品在食物消費中所占的比例。例如城鎮(zhèn)文化程度較高的家庭在食物消費支出上更加注重營養(yǎng)的合理搭配,營養(yǎng)價值高的水產(chǎn)品支出相對于主食支出增長較快;而農(nóng)村居民受傳統(tǒng)觀念影響較深,教育對其食品消費影響不大,往往是按照固有的消費習慣購買食物。最后,教育程度的高低還影響居民的消費選擇性和多樣性。受教育程度越高,在選擇水產(chǎn)品時往往能夠更自覺地按照自己形成的觀念、偏好進行,對水產(chǎn)品的新品種和烹調(diào)方法更容易接受,由此增加消費支出的選擇性和消費活動的多樣性。

對于消費者而言,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變動會帶來職業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。隨著科技的快速發(fā)展,振興遼寧老工業(yè)基地項目的啟動,目前的主要生產(chǎn)力已從體力勞動轉(zhuǎn)向腦力勞動。例如2007年遼寧省科技活動人員達到了19.1萬人,是2000年的1.2倍。人們開始減少提供熱量較多的糧食消費,增加水產(chǎn)品等副食品的需求。城市家庭,尤其是在政府機構(gòu)、國家企業(yè)、公司和私企工作的家庭,同那些居住在農(nóng)村的家庭相比,他們通常消費更多的蔬菜、家禽、魚和水果,而消費較少的糧食作物。

4.產(chǎn)業(yè)因素

目前,水產(chǎn)品消費除了受到社會、經(jīng)濟、文化等因素影響外,越來越多的受到自身產(chǎn)業(yè)因素的影響。

(1)水產(chǎn)品質(zhì)量

隨著水產(chǎn)品市場競爭的愈演愈烈,居民不再只是關注水產(chǎn)品價格的高低,質(zhì)量的好壞也成為居民選購的必要因素之一。例如大連市一項社會調(diào)查結(jié)果顯示,“購買商品時,您所重視的要素各是什么?”列舉的8個選項中,消費者首選的要素為品質(zhì)是否優(yōu)良。其中,82%的人首選生鮮食品,80%為加工食品,74%為調(diào)味食品。由此可見,人們對于食品類的商品的質(zhì)量尤為重視。水產(chǎn)品質(zhì)量主要包括水產(chǎn)品所含營養(yǎng)成分的多少以及安全衛(wèi)生兩方面。水產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接影響了市場需求,近年遼寧省發(fā)生了多起水產(chǎn)品污染事件,如2004年的對蝦氯霉素事件,2005年發(fā)生的水產(chǎn)品甲醛事件以及2006年多寶魚事件,不僅威脅到居民的飲食安全,一定程度上也影響了居民對水產(chǎn)品的消費需求。為此,《遼寧省水產(chǎn)品質(zhì)量安全管理辦法》已于2007年10月10日正式實施,作為全國首部地方性水產(chǎn)品質(zhì)量安全的政府規(guī)章,它將從源頭和流通等全過程遏制水產(chǎn)品污染,為遼寧省水產(chǎn)品的食物安全提供保障。

(2)水產(chǎn)品加工

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,居民對水產(chǎn)品的消費需求、消費喜好發(fā)生變化,更加傾向于消費方便、快捷的水產(chǎn)加工品。因此,加快發(fā)展水產(chǎn)加工業(yè)發(fā)展,是適應新時期新形勢下水產(chǎn)品消費市場需求變化的重要途徑。遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)發(fā)展起步較早,技術實力雄厚,產(chǎn)業(yè)基礎牢固。水產(chǎn)加工企業(yè)數(shù)由1993年的243家增至2007年的909家。同時,年水產(chǎn)加工能力由21.7萬噸增至241.3萬噸,年均增長率為18.8%;水產(chǎn)加工品總量由22.3萬噸增至141.9萬噸,年均增長率為14.1%。

雖然遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)的加工能力與加工總量日趨增長,但水產(chǎn)品精深加工技術的開發(fā)依然滯后。由于遼寧省水產(chǎn)加工企業(yè)大多數(shù)為中小企業(yè),其技術水平較低技術裝備落后;新產(chǎn)品研發(fā)能力較差,缺乏產(chǎn)品自主開發(fā)能力;加工品多數(shù)以原料和半成品等形式為主,產(chǎn)品檔次低,技術含量少。所以從總體上看,遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)技術開發(fā)水平還較低,一些水產(chǎn)品精深加工技術尚未取得重大突破。水產(chǎn)品加工技術的發(fā)展既滿足居民食用水產(chǎn)品以攝取營養(yǎng)的需要,又節(jié)省時間;然而,由于深加工技術的滯后,造成水產(chǎn)品營養(yǎng)存在一定流失,而加工種類少、附加值低,又很難滿足不同消費層次居民的需求,一定程度上制約了居民對水產(chǎn)品的消費。

(3)水產(chǎn)品流通

水產(chǎn)品流通是連接生產(chǎn)與消費、供給與需求的紐帶。目前,遼寧省城鄉(xiāng)居民家庭水產(chǎn)品消費主要是以城鄉(xiāng)集貿(mào)市場交易為平臺。其水產(chǎn)品流通主要有兩個渠道:一是販運商將從產(chǎn)地生產(chǎn)者手中購買的水產(chǎn)品運到集貿(mào)市場批發(fā)給零售商,再由零售商賣給消費者;二是批發(fā)商將從產(chǎn)地生產(chǎn)商手中購進的水產(chǎn)品運到本地水產(chǎn)品批發(fā)市場,再批發(fā)給其他集貿(mào)市場的零售商進行銷售。家庭水產(chǎn)品消費主要是以零售購買為主,而零售也是水產(chǎn)品流通當中比較活躍的一個環(huán)節(jié)。如2006年,遼寧省水產(chǎn)品在商品交易市場中的成交額為10.7萬元,占到全省總商品成交額的6.3%。近年來,遼寧省城鄉(xiāng)集貿(mào)市場數(shù)量正逐年增長,這些集貿(mào)市場無論規(guī)模大小都設有水產(chǎn)品個體零售攤點,如2006年在遼寧省商品交易市場中大連市擁有2142個水產(chǎn)品攤位,沈陽擁有584個,并且水產(chǎn)品品種齊全,既滿足了不同居民的需求,又方便購買,市場占有率的提高很快。然而,這些個體零售攤點在活躍市場、方便居民購買的同時,也暴露出不少問題,例如經(jīng)營上弄虛作假、坑害消費者,零售設施簡陋,缺少保鮮設施等現(xiàn)象。一方面損害了消費者的利益,不利于維護市場經(jīng)營秩序;另一方面影響水產(chǎn)品本身的衛(wèi)生和鮮度,消費者的健康安全難以得到保證。

三、促進遼寧省居民水產(chǎn)品消費的政策建議

1.加強媒體宣傳,普及水產(chǎn)品消費知識

充分發(fā)揮宣傳輿論的導向作用,普及水產(chǎn)品食用營養(yǎng)知識和食品安全知識,正確引導水產(chǎn)品健康消費,努力擴大城鄉(xiāng)居民消費需求。

目前,遼寧省內(nèi)陸地區(qū)城鎮(zhèn)居民以及農(nóng)村居民的水產(chǎn)品消費量依然較少,其部分原因是對水產(chǎn)品的營養(yǎng)價值和烹調(diào)方法缺乏了解。對此,漁業(yè)企業(yè)可以借助各類媒體,針對日常飲食結(jié)構(gòu)不合理的人群,從水產(chǎn)品的高營養(yǎng)價值方面入手,采取廣告、廣播等宣傳模式來進行宣傳;另一方面,可以從當前的消費趨勢下手,進行綠色無污染水產(chǎn)品的宣傳。

2.以居民需求為導向,促進水產(chǎn)品消費

城鄉(xiāng)水產(chǎn)品市場特點各異,城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場存在著多種層次的需求,而農(nóng)村水產(chǎn)品市場需求相對單一;城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場擁有固定的銷售地點,批發(fā)、零售的銷售渠道比較完善,而農(nóng)村水產(chǎn)品市場的發(fā)展尚處初級階段,發(fā)育還很不完善。因此,水產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)城鄉(xiāng)水產(chǎn)品市場呈現(xiàn)的不同特點,以居民需求為導向,有針對性的開發(fā)、生產(chǎn)適應各類不同種類的產(chǎn)品。對于城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場,應提供低、中、高多檔水產(chǎn)品來滿足不同居民多層次的需求,并為方便居民購買增設銷售點,根據(jù)其生活規(guī)律調(diào)整營業(yè)時間;對于農(nóng)村水產(chǎn)品市場,則應充分利用農(nóng)村集貿(mào)市場和農(nóng)民趕集的生活習慣,以中、低檔水產(chǎn)品為主,送貨下鄉(xiāng),開拓水產(chǎn)品市場,促進農(nóng)村居民水產(chǎn)品消費。

3.增加水產(chǎn)品加工種類,滿足不同消費者需求

20世紀90年代末以來,盡管水產(chǎn)品價格上升,但遼寧省居民家庭人均水產(chǎn)品消費量還是維持著全國平均水平相當?shù)南M水準。居民收入水平的提高和飲食生活習慣的改善,同時也對水產(chǎn)加工業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。水產(chǎn)品本身是需要花費較長時間加工的食物,因此,如何為消費者提供方便食用、味美營養(yǎng)、品種豐富的水產(chǎn)加工產(chǎn)品已成為遼寧省水產(chǎn)加工行業(yè)發(fā)展的方向。不斷的開發(fā)研制新的加工方法和工藝,增強深加工技術能力,改善加工產(chǎn)品結(jié)構(gòu),并生產(chǎn)出營養(yǎng)價值高、種類豐富的加工產(chǎn)品來滿足不同消費者的需求,可以在增加水產(chǎn)品附加值的同時,提高水產(chǎn)品加工企業(yè)的市場競爭力。

4.完善水產(chǎn)品流通渠道,開拓水產(chǎn)品消費

完善的流通渠道不僅能拉動消費的增長,還能促進生產(chǎn)發(fā)展;提高水產(chǎn)品流通效率,減少流通環(huán)節(jié),在儲藏和運輸過程中采取較好的水產(chǎn)品?；?、保鮮措施,可以較大的提高水產(chǎn)品附加值。首先,遼寧省應該以大連、丹東等水產(chǎn)品產(chǎn)量大、消費量多的臨海城市為中心,輻射全省其他內(nèi)陸城市,建設以城鄉(xiāng)集貿(mào)市場和次級農(nóng)產(chǎn)品市場為基礎的功能齊全、設備配套、交易方式多樣化的水產(chǎn)品流通體系,以滿足不同地區(qū)消費者的需求。其次,健全水產(chǎn)品市場信息體系,大力開展網(wǎng)絡營銷,豐富市場信息內(nèi)容,提高信息質(zhì)量,為經(jīng)營者和消費者提供更多有價值、及時的水產(chǎn)品消費信息。再次,完善水產(chǎn)品市場的宏觀調(diào)控體系,加強市場法規(guī)尤其是市場自律性法規(guī)的制定和落實;還要通過對管理者、經(jīng)營者、生產(chǎn)者的培訓,提高市場參與者和管理者的素質(zhì),保證市場法規(guī)和條例的貫徹執(zhí)行,形成有序、公平、公開、公正的流通秩序和市場交易格局。

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篇5

一、關于稅種登記

生產(chǎn)銷售屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應稅消費品的單位和個人，均應在*年4月30日前到所在地主管稅務機關辦理稅種登記，填寫“應稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表”（見附件1）。

“應稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表”僅限于此次政策調(diào)整所涉及的應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)使用。

主管稅務機關應根據(jù)納稅人上報的資料，及時進行實地查驗、核實，了解本地區(qū)稅源分布情況。

二、關于納稅申報

（一）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應稅消費品的單位和個人，均應按規(guī)定到主管稅務機關辦理消費稅納稅申報。

（二）生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》（見附件2）和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細表（油品）》（見附件3）。

（三）納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續(xù)，除應按有關規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應當提供以下資料：

1．外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復印件。

如果外購應稅消費品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復印件外，還應提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復印件。

2．委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。

3．進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，提供“海關進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。

主管稅務機關在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復印件留存。

三、關于自產(chǎn)石腦油連續(xù)生產(chǎn)問題

納稅人應對自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳。用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，記錄石腦油的領用數(shù)量；用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數(shù)量。

主管稅務機關應加強對石腦油中間產(chǎn)品移送使用臺帳的管理，并定期對納稅人申報的石腦油銷售數(shù)量與臺帳記錄的領用數(shù)量、移送使用數(shù)量進行對比分析開展納稅評估。

四、關于消費稅稅款抵扣

（一）抵扣憑證

通知第七條規(guī)定的準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：

1．外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

（1）納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。

（2）納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同時征收消費稅。

2．委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

委托加工收回應稅消費品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費稅。

3．進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

進口應稅消費品的抵扣憑證為《海關進口消費稅專用繳款書》，納稅人不提供《海關進口消費稅專用繳款書》的，不予抵扣進口應稅消費品已繳納的消費稅。

（二）抵扣稅款的計算方法

通知第七條規(guī)定的準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的計算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：

1．外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的

當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

外購應稅消費品買價為納稅人取得的本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額（增值稅專用發(fā)票必須是*年4月1日以后開具的，下同）。

（2）實行從量定額辦法計算應納稅額的

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30%

當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量

外購應稅消費品數(shù)量為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。

2．委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。

3．進口應稅消費品

當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款

進口應稅消費品已納稅款為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。

（三）其他規(guī)定

*年3月31日前庫存的貨物，如果屬于通知第一條、第四條征稅范圍且在*年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，凡本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）開票日期是*年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。

（四）納稅人應建立抵扣稅款臺帳（臺帳參考式樣見附件4、5、6）。納稅人既可以根據(jù)本規(guī)定附件4、5、6的臺帳參考式樣設置臺帳，也可以根據(jù)實際需要另行設置臺帳。另行設置的臺帳只能在本規(guī)定附件4、5、6內(nèi)容基礎上增加內(nèi)容，不得刪減內(nèi)容。

主管稅務機關應加強對稅款抵扣臺帳核算的管理。

五、關于減稅免稅

（一）通知第十條第（二）款免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。

（二）石腦油、溶劑油、油、燃料油應根據(jù)實際銷售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報納稅。按消費稅應納稅額的30%繳稅。

六、關于銷貨退回

通知第十一條第（一）款發(fā)生銷貨退回的處理規(guī)定如下：

（一）*年3月31日前銷售的護膚護發(fā)品，*年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務機關申請退稅。

（二）稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務機關申請退稅。

（三）屬*年3月31日前發(fā)票開具錯誤重新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開具紅字發(fā)票時，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費稅沖減當期“應繳稅金-應繳消費稅”；納稅人重新開具正確的藍字發(fā)票時，按藍字發(fā)票注明的銷售額計算當期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費稅記入當期“應繳稅金-應繳消費稅”。

主管稅務機關在受理納稅人有關銷貨退回的退稅申請時，應認真審核貨物及資金的流向。

篇6

（1）交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額；若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外代收有關基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應付款400000

應交稅金——應交增值稅1088000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應交稅金——應交消費稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應付款2600000

應交稅金——應交增值稅6630000

同時：

篇7

[關鍵詞]消費稅；計稅依據(jù)；稅率；納稅籌劃

納稅籌劃又稱稅收籌劃。是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益最大化。在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎上。發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)。為了達到必要的調(diào)控力度。消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到45％，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。企業(yè)的目標，不在于利潤的最大化，而在于稅后利潤的最大化。對消費稅進行納稅籌劃，已成為理論和實務工作者研究的一個熱點問題。本文就消費稅的納稅籌劃從以下幾個方面進行論述。

一、征稅范圍的納稅籌劃

消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類14個稅目商品，這14個稅目應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。另外，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇列入消費稅的征稅范圍。今后像酒店會所、俱樂部的消費等，都有可能要調(diào)整為消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。

二、消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。

(一)包裝物押金的籌劃

對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1年)退回。就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔：另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元。如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50 000元。若消費稅稅率為10％，應納消費稅稅額為5000(50000×10％=5000)元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法。規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷(1+17％)×10％=427.35元，實際納稅4572.65(5000-427.35)元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所生的利息。

(二)先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定。如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)：護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)?；瘖y品消費稅稅率為30％。上述價格均不舍稅。按照習慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應納消費稅=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5(萬元)。若改變做法。將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售(注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可)，應納消費稅=(30+10+15)×30％=16.5(元)。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5―16.5=15(元)。

(三)折扣銷售和實物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當而增加的不必要的稅收負擔。

另外，在現(xiàn)實中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的。該實物款額不得從銷售額中減除。應按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3。企業(yè)要銷售200件商品。要給予10件的折扣。在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。

三、稅率的籌劃

(一)兼營不同稅率應稅消費品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽愊M品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費

品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品(消費稅稅率為0)和化妝品(消費稅稅率為30％)組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為20％的糧食白酒和稅率為10％的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

(二)混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車。又負責運送所售摩托車并收取運費，則運費作為價外費用，應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，運費部分只納3％的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷售額，少納消費稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務，企業(yè)可以考慮設立售后服務部、專業(yè)服務中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3％的營業(yè)稅，而不用按20％繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

四、已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，將應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消贊品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此，企業(yè)采購應稅消費品，應盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)白酒、用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。

五、消費稅納稅籌劃應注意的問題

目前我國許多企業(yè)雖然已有效實施了稅務籌劃并取得了一系列的成效，但依然存在許多不足和違規(guī)之處。要搞好稅務籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題：

(一)籌劃時應把握好“度”

篇8

[關鍵詞]納稅籌劃 計稅價格 合理避稅 節(jié)稅

消費稅對于應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)來說，稅負一直比較重。如何結(jié)合相關政策，合理、全面、系統(tǒng)的納稅籌劃呢？可以從以下幾個方面考慮。

一、合理利用包裝物押金進行避稅

根據(jù)相關法規(guī)，實行從價征收的應稅消費品連同包裝物一起出售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計如何處理，均應并入銷售額征收消費稅。而在法規(guī)中同樣規(guī)定，包裝物的押金（除了酒類）在未逾期的情況下是不征消費稅的。

案例：某企業(yè)銷售1000組汽車輪胎，每組價格為4000元，包裝物價值為400元，若連同包裝物一起出售，則銷售額為（4000+400）×1000=4400000（　元），消費稅稅率為3%，則應納消費稅額為　4400000×3%=132000（元）。

如果企業(yè)包裝物采取收取押金的方式，將1000組汽車輪胎單獨收取押金，則可節(jié)稅400×1000×3%=12000（元）

二、靈活利用組成計稅價格進行節(jié)稅

1.先委托再銷售。稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅額準予抵扣，如果委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，則根據(jù)消費稅單一環(huán)節(jié)征收的特點，不再收消費稅。

案例：紅河卷煙廠委托中華卷煙廠將煙葉加工成煙絲，煙葉成本1000萬，加工費用400萬，收回后直接出售，售價為3000萬元。

紅河卷煙廠向中華卷煙廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅為：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（萬元），銷售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。

如果紅河卷煙廠自己生產(chǎn)煙絲出售則，應納消費稅為：3000×30%=900（萬元）

不難看出，在相關因素相同的情況下，因自行加工應稅消費品應納消費稅的稅基與委托加工的應稅消費品應納消費稅的稅基不同，最終委托加工的應稅消費品的稅負低。

2.先銷售后入股。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)的應稅消費品對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務的，應按納稅人銷售同類消費品的最高售價作為計稅依據(jù)，計算繳納消費稅。在實際操作中，如果采取先銷售后入股（抵債、換貨）的方式，因為計稅依據(jù)不同，明顯會達到減輕稅負的目的。

案例：江陵以自產(chǎn)的小汽車20輛參股甲企業(yè)，取得甲企業(yè)10萬股的股權。當月對外銷售同型號小汽車價格為：以單價100000元售出10輛，單價80000元售出20輛，單價90000元售出10輛。小汽車的消費稅稅率為5%。

按稅法規(guī)定，在對外投資時，應納消費稅為：100000×20×5%=100000（元）

如果企業(yè)按當月的加權平均價將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權，應納消費稅為：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）

如果企業(yè)按當月的最低價將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權則應納消費稅為：80000×20×5%=80000（元）不難看出企業(yè)不同選擇的節(jié)稅程度。

三、巧妙利用納稅環(huán)節(jié)避稅

納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產(chǎn)、銷售過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)，利用該環(huán)節(jié)避稅，盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)。常見下面幾個方法

1.委托加工的應稅消費品，由受托方代收代繳稅款，企業(yè)可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變合作關系，節(jié)省稅額；2.用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品不納稅，可以利用此項做出合理的避稅籌劃；3.對于生產(chǎn)應稅消費品的，在銷售環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)可以通過選擇合適的結(jié)算方式來推遲納稅。

四、充分利用結(jié)算方式來避稅

由于資金存在著時間價值問題，推遲納稅義務成為納稅籌劃的一個重要方面，在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅。在合法的納稅期限內(nèi)，推遲納稅，是不會收企業(yè)的滯納金的，納稅人如果能采用恰當?shù)慕Y(jié)算方式，盡量推遲納稅時間，不但能加速資金周轉(zhuǎn)，還會獲取一定的利息收入。

案例：甲企業(yè)2011年8月1日與乙企業(yè)簽訂一比合同，銷售一批化妝品，金額為120萬元。采用分期收款結(jié)算方式。貨物分別于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日發(fā)出。貨款為每批貨物發(fā)出后的2個月內(nèi)支付。

按照稅法規(guī)定：分期收款結(jié)算方式銷售，納稅義務為合同規(guī)定的收款日期的當天。　企業(yè)的第一批貨物應納稅消費稅額100×10%=10?。ㄈf元）可以延后2個月，第2批貨物延后6個月，最后一筆延后10個月。

如果甲企業(yè)采用預收貨款的方式，已于2011年5月收到貨款300萬元，于2011年8月1日，將產(chǎn)品發(fā)出給乙企業(yè)。

按照稅法規(guī)定，采用預收貨款結(jié)算方式的，納稅義務發(fā)生的時間為貨物發(fā)出的當天。則甲企業(yè)可以靈活使用資金，而不在收到貨款5月當期發(fā)生納稅義務。

如果甲企業(yè)同樣的價款于2011年8月1日銷售給乙企業(yè)，同時收到貨款。則其納稅義務發(fā)生時間為2011年8月，應納消費稅額為300×10%=30（萬元）。

五、有效利用改變部門設置來節(jié)稅

稅法規(guī)定，對于納稅人通過自設的非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應稅消費品，應當按門市部對外的銷售價格來計算、繳納消費稅，起不到節(jié)稅的目的。但是，稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。獨立核算的門市部，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳納消費稅，只繳納增值稅。那么，從整個生產(chǎn)和銷售來看，整體消費稅稅負下降了。

隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，政策法規(guī)的變更，納稅籌劃的內(nèi)容也在不斷更新。規(guī)避涉稅風險，合理避稅，依法節(jié)稅，是每個企業(yè)財務人員都要在實踐中不斷積累、總結(jié)的問題。

參考文獻：

[1]編委會.　消費稅調(diào)整與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)市場配置優(yōu)化重組及投資規(guī)模調(diào)控指導手冊.中國知識出版社.2006.04

[2]《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》.財政部.2010.12

篇9

關鍵詞:消費稅 從價定率 從量定額

消費稅的計算問題日前受到了很大的關注，對煙草企業(yè)有著重要的意義，我們應該加強消費稅的認識，在以后的稅收問題上才能更加合法。現(xiàn)代消費稅的計算方法主要有從價定率和從量定額兩種方法，以下就兩種稅收方式加以分析。

一、 從價定率稅收計算方法

從價定率稅收的計算公式為：應納消費稅額＝銷售額×適用稅率。但是，當應稅消費品的適用稅率已定時，銷售額的確認對應納稅額的計算起著關鍵的作用。消費額的不同形成方式對消費額的確定有所影響。

(一)銷售自制應稅消費品應納稅額

1、應納消費額的確認

納稅人銷售其生產(chǎn)的應納稅的商品應該按照銷售額來進行納稅。銷售額是包括有向購貨方收取的全部價款，但是不包括增值稅稅額。應稅消費稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

另外還有一些特殊的規(guī)定：應納稅的商品如果是連同包裝銷售的就應該將其計算在內(nèi)，將其作為消費品的銷售額中，應該繳納消費稅，包裝如果不隨產(chǎn)品銷售，那么就可以不用納入到消費額中繳納稅；有些消費品是按照銷售額減掉外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格，然后根據(jù)計稅價格計算出應繳納的消費稅額，例如有外購已稅煙絲生產(chǎn)的煙、已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅酒精和白酒生產(chǎn)的酒等，這是消費稅不重征的體現(xiàn)；納稅人如果是通過非獨立核算市場銷售產(chǎn)品應該按照對外銷售的金額來繳納稅費；納稅人在投資入股和低償債務、生產(chǎn)資料和消費資料換取上應該繳納稅收的消費品應該按照同類商品的最高售價進行繳稅計算；另外如果是外匯計算銷售額，應按照匯率折算成為人民幣后計算應繳金額。

對于卷煙業(yè)務，其計稅依據(jù)是核定價格或調(diào)撥價格，某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1+35%），如果實際銷售煙草的價格高于核定價格的，征收稅的時候按照實際銷售價格征收，如果低于核對價格，應按照核定價格來征收消費稅。

2、銷售時間的確認

銷售時間的確認對于稅收的發(fā)生時間，有著不同的結(jié)算方式，銷售時間的確認上應該注意一下問題：如果是采取分期付款或者是賒銷，應該以銷售合同的收款日期為依據(jù)，它是銷售實現(xiàn)的具體時間；如果是預收貨款的方式，應該以消費稅發(fā)出的當天作為銷售實現(xiàn)的時間；如果是委托銀行收款或托收承付方式應該以消費品手續(xù)辦理妥當?shù)臅r間作為銷售實現(xiàn)的時間；如果采取其他方式進行結(jié)算的應該以銷售所得錢款所開具的憑據(jù)時間作為銷售實現(xiàn)的時間。

3、應納稅額的計算

納稅人的銷售時間確定之后，下一步就是按照規(guī)定來進行納稅人的應納稅額的計算，例如：某生產(chǎn)應稅消費品的公司，設立非獨立核算的專營店對外零售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，某月所有的銷售額29250元，這里面包含增值稅的稅率17％，該公司生產(chǎn)的應稅消費品的消費稅稅率為10％，計算該月應該交納的消費稅額。應稅消費的不含稅銷售額＝29250÷（1＋17％）＝25000（元）應納消費稅額＝25000×10％＝2500（元）；

(二)自產(chǎn)自用應納稅消費品應納金額

自產(chǎn)自用的納稅消費品分為兩種情況：一是用于連續(xù)生產(chǎn)，如自己生產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成為卷煙，這樣只需要最終的卷煙進行繳稅；另一種是自產(chǎn)自用的消費品用于其他方面的，這樣納稅人應該以同類的消費品的銷售價格為依據(jù)。例如，某生產(chǎn)應稅消費品的公司，在中秋節(jié)期間將本公司的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，按照同類消費品當月的銷售價格計算，這批應稅消費品的銷售收入額實際為25000元，適用稅率為17％，算出實際應該交納的消費稅稅額。實際應該交納的消費稅額＝25000×17％＝4250（元）。

(三)委托加工應納稅消費品應納稅額

納稅人委托加工的應納稅的消費品，在受托方提貨的時候就必須對代為征收消費稅，繳納的標準是根據(jù)門市中該種消費品的實際銷售價格進行結(jié)算，如果沒有同種銷售價格作為根據(jù)，就需要按照消費品的組成來進行計算，計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）。

二、 從量定額稅收計算方法

第二種就是從量定額方法來計算應該繳納的稅額，計算公式為：應納消費稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額。其中，銷售數(shù)量既可以指應納稅消費品的實際銷售出去的數(shù)量，也可以指自產(chǎn)自用的應納稅消費品移送使用的數(shù)量，委托加工的應納稅消費品則是指委托方提貨的實際數(shù)量。從量定額的稅收計算方法中，首先應該核對應納稅消費品的計算單位與稅目稅率表中的單位是否一致，先對計量單位換算成一致的單位，然后才可以進行應納稅稅額的計算。

卷煙業(yè)務中，消費稅的使用比例稅率應該按照以下的辦法確定：按照每條的價格確定稅率，組成價格中每條200支0.6元定額稅，消費稅稅率固定為30%；實際稅率為45%或30%；依據(jù)實際稅率再計算進口卷煙的組成計稅價格。進口卷煙消費稅的組成計稅價格為：（關稅+關稅完稅價格+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。因此，應該繳納的消費稅額：進口卷煙消費稅的組成計稅價格乘以進口卷煙消費稅適用比例稅率然后加上消費定額稅。此計算中，消費稅的定額稅率規(guī)定為每標準箱（50000支）150元。

例如，2005年4月某百貨公司進口卷煙10大箱，每箱的完稅價格為7500元，其進口關稅率為60%，現(xiàn)在來計算進口應納的增值稅和消費稅。

每條卷煙消費稅適用比例稅率的價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,適用稅率45%。

每條卷煙進口消費稅組成計稅價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。

應納消費稅額為：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。

應納增值稅額為：88.36×250×10×17%=37553元。

三、結(jié)論

綜上對兩種消費稅會計處理的方法加以探討，并且舉出了有關的實例進行具體分析，在以后的會計處理上能夠起到一定的借鑒作用。不管是企業(yè)還是個人，都應該掌握消費稅的會計處理問題，做到正確繳稅。

參考文獻:

[1]郭會丹.煙草企業(yè)兩種特殊行為消費稅的會計處理[J].財會月刊,2003,(2)

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關鍵詞：酒類企業(yè)；稅收籌劃；消費稅

一、消費稅簡介

消費稅是對應稅消費品征收的一種價內(nèi)稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應稅消費品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費稅“寓禁于征”、引導消費的作用。

二、酒類商品消費稅政策

根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費稅。酒稅目下設五個子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計稅方法。財政部在2014年下達的《財政部國家稅務總局關于調(diào)整消費稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目。現(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復合計稅方法（即同時從量征收和從價征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對每噸黃酒征收240元的消費稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對于甲類啤酒（即出廠價高于3000元/噸），每噸征收250元的消費稅；對于乙類啤酒（即出廠價低于3000元/噸），每噸征收220元的消費稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔的稅負較重，尤其是消費稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費開支，給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠低于瀘州老窖的營收額，正是因為瀘州老窖公司的稅收籌劃更加有效。

三、稅收籌劃途徑

1.下設獨立核算的銷售公司

酒類消費品只對生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)征消費稅，不對后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進行獨立核算來降低酒類商品的計稅價格，從而達到節(jié)約稅額的目的。如果負責生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對外銷售價格的價格將應稅消費品出售給銷售企業(yè)，那么消費稅計稅價格就會低于直接面向消費者出售的計稅價格，企業(yè)得以有效減少消費稅開支。只要計稅價格不低于對外銷售價格的70%，稅務機關就不會進行消費稅最低價格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設立多級銷售公司，每層環(huán)節(jié)進行加價，在減輕企業(yè)稅負的同時，將生產(chǎn)過程中的利潤盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨立核算和獨立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售業(yè)務。在實際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報顯示，包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設有一個或多個獨立的銷售子公司。

2.選擇包裝物的銷售與核算方式

有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價值、吸引消費者購買，往往會使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應稅消費品連同包裝物一同出售，那么計稅價格應該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應稅消費品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進行下一步包裝，再面向市場進行銷售，即可免交包裝物部分的消費稅。銷售給銷售公司時還可以結(jié)合第一種稅收籌劃，適當降低銷售價格。此外，稅法還規(guī)定，對白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計入消費稅計稅價格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費稅計稅價格不包含包裝物押金。

3.采用委托加工代替自產(chǎn)

企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營的方式生產(chǎn)應稅消費品，銷售時應以產(chǎn)品的銷售價格作為消費稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費稅，計稅價格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格。第二種方式的消費稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達到降低計稅價格的目的。受托方完成加工后，委托方應將加工好的應稅消費品平價銷售給銷售公司，由銷售公司進行進一步加價銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價部分所要補繳的消費稅。但在財政部、國家稅務總局財稅字[2001]84號文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進行消費稅抵扣后，該稅收籌劃對于酒類企業(yè)就不再可行。

4.對稅率不同的產(chǎn)品分離核算

稅法中說明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應該從高計量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無疑大大增加了企業(yè)的應繳消費稅。因此酒類企業(yè)應該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應該將每類商品先獨立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費者。另外，依照《消費稅暫行條例》，如某一企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種應稅消費品，且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同，企業(yè)應該對各個產(chǎn)品的銷售額和銷售量進行獨立核算。如未分別核算，則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費稅稅率進行核算。所以兼營不同應稅消費品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨立核算，以減少繳納不必要的消費稅。